"Международно счетоводство", 2011, N 35

Понастоящем, във връзка с прехода на все по-голям брой руски предприятия към Международните стандарти за финансови отчети (МСФО), опитът от първото прилагане на МСФО и изготвянето на първите финансови отчети е много търсен. Тази статия разкрива основните проблеми, разглежда задължителните изключения и незадължителните изключения във връзка с първото прилагане на МСФО, както и изискванията за оповестяване в първите финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО.

Проблемите с прехода към МСФО за руските компании и изготвянето на първите финансови отчети по международните стандарти стават все по-актуални, тъй като финансовите отчети, изготвени по МСФО, са с по-високо качество, прозрачни и разбираеми за потребителите. Използвайки отчети, изготвени в съответствие с МСФО, предприятията могат да привлекат финансиране от частни инвеститори, банки и да навлязат на международни капиталови пазари.

Въпреки това процесът на изготвяне на първите финансови отчети по МСФО, които в бъдеще ще ви позволят да се възползвате от изброените предимства, е доста сложен. Проблемите, които възникват при преминаването към МСФО и изготвянето на първите финансови отчети включват:

• организиране на процеса на изготвяне на първите доклади (вътрешно или с участието на трети страни);
• изготвяне на счетоводна политика и сметкоплан по МСФО;
• определяне на периметъра на отчетна консолидация;
• автоматизация на генерирането на първите отчети и избор на софтуерна среда, в която ще се генерират отчетите и други проблеми.

Струва си да се спрем по-подробно на основните разпоредби на МСФО 1 „Първо приемане на международни стандарти за финансово отчитане“.

Целта на МСФО 1 е да гарантира, че информацията, представена в първите годишни или междинни отчети, е с високо качество. В същото време първото отчитане, което ще служи като отправна точка за последващо отчитане, изготвено в съответствие с МСФО, трябва да бъде прозрачно и сравнимо.

Процесът на изготвяне на първите финансови отчети по МСФО е доста скъп и изисква значителни времеви, финансови и трудови ресурси. В този контекст една от целите на МСФО 1 е да намали разходите за изготвяне на отчетна информация, както и да улесни процеса на изготвяне на първите финансови отчети.

Важно за разбирането на МСФО 1 е дефиницията на такива понятия като първия отчетен период и датата на преминаване към МСФО. Първият отчетен период е последният отчетен период, обхванат от първия отчетен период. Датата на прехода е началото на най-ранния период, за който предприятието представя сравнителна информация в първите си финансови отчети.

Например, ако Alpha Company планира да представи първите си финансови отчети за 2011 г., тогава датата на преход към МСФО ще бъде 01.01.2010 г., датата на отчитане ще бъде 31.12.2011 г., а 2011 г. ще представлява първият отчетен период. За 2010 г. дружеството трябва да предостави сравнителна информация към отчетите, изготвени за отчетната 2011 г.

Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 1 изисква финансовите отчети да се изготвят най-малко за 2 години. Минималният набор от отчетни форми ще включва уводен отчет за финансовото състояние на дружеството към датата на прехода, набор от отчети за първия отчетен период под формата на отчет за финансовото състояние, отчет за всеобхватния доход, отчет за паричните потоци и отчет за капиталовите потоци, както и сравнителна отчетна информация най-малко за един период. Когато изготвяте първите си отчети, трябва да вземете предвид изискванията на крайния потребител за състава на отчетните форми. По този начин някои борси изискват от компаниите, листващи акции на тях, да предоставят сравнителна информация за два периода, предхождащи отчетния период.

Трябва да се отбележи, че първият процес на докладване може да се подходи по няколко начина. например, в сравнително кратък период от време, изготвят всички форми на отчетност, изисквани от МСФО, или разделят подготовката на първото отчитане на етапи, които се удължават във времето. Изборът на един или друг вариант зависи от мащаба на дейността на дружеството, наличието на ресурси за изготвяне на финансови отчети, както и от сроковете, които ръководството на предприятието или неговите собственици са поставили за изготвяне на първите финансови отчети по МСФО.

Струва си да се отбележи, че изискванията на МСФО 1 се прилагат както за годишните финансови отчети, така и за междинните финансови отчети за периода, обхванат от първите финансови отчети.

В някои случаи руските компании нарушават изискванията за сравнително отчитане на МСФО 1 и изготвят проекти на отчети в съответствие с МСС 34 Междинно финансово отчитане, които след това се публикуват. Компаниите предприемат тази стъпка, за да минимизират разходите за изготвяне на финансови отчети по МСФО.

Компания, която се отчита за първи път по МСФО, трябва да включи изрично и безусловно изявление за съответствие с всички МСФО в бележките към своите финансови отчети. Включването на този отчет във финансовите отчети ще бъде решаващо, когато потребителите решат дали финансовите отчети на дадена компания са изготвени в съответствие с МСФО.

например, компанията Бета реши да подготви първите си отчети по МСФО за 2011 г., подготви необходимия пакет от отчетни форми, но в декларацията за съответствие с МСФО отбеляза пълно съответствие с всички стандарти, с изключение на МСФО 5 „Нетекущи активи, държани за продажба, и преустановени дейности“ и МСС 38 „Нематериални активи“. При изготвянето на финансовите отчети за 2012 г. Бета е съставила финансови отчети, които са в съответствие с всички МСФО и е посочило това в изявлението си във финансовите отчети. В този случай първата отчетност на фирма Бета ще бъде отчетността, изготвена за 2012 г.

Ако една компания декларира във финансовите си отчети пълно и безусловно съответствие с всички МСФО в първите си финансови отчети, но всъщност не отговаря на изискванията на определен стандарт, това ще бъде отбелязано от одитора в заключението към финансовия отчет ( например ще бъде издаден модифициран одитен доклад). В този случай ясното и неквалифицирано изявление за съответствие с МСФО ще надделее над действителното отклонение от един от стандартите, когато се решава дали дадена компания прилага МСФО за първи път.

Ако една компания изготви първите си финансови отчети по МСФО само за вътрешни цели, например за управленските нужди на ръководството, и не ги прехвърли на собствениците на предприятието или външни потребители, тогава, въпреки пълното съответствие с всички МСФО, тези финансови отчетите не могат да бъдат първите финансови отчети, изготвени по МСФО, и няма да се счита, че предприятието е приело МСФО.

Прилагащо за първи път МСФО, във встъпителния си отчет за финансовото състояние към датата на прехода, съгласно МСФО 1, трябва да предприеме следните стъпки:

1. признават всички активи и пасиви, чието признаване се изисква от МСФО;
2. отписват активи или пасиви, които са били признати в съответствие с предишните руски счетоводни стандарти (RAS), но които не могат да бъдат признати в съответствие с МСФО;
3. прекласифицира елементи от активи или пасиви, признати съгласно предишни счетоводни стандарти, които имат различна класификация в съответствие с МСФО;
4. прилагане на МСФО за оценка на признатите активи и пасиви.

При признаване на активи и пасиви в началния баланс съгласно МСФО, за разлика от RAS, е необходимо да се вземат предвид:

• в баланса са дълготрайни активи, получени на финансов лизинг и не са взети предвид в руския баланс;
• активи и пасиви на плана с дефинирани доходи;
• резерви за извеждане от експлоатация на ДМА;
• ваканционни резерви.

Когато се разглеждат активи и пасиви, които трябва да бъдат отписани, началният баланс може да не отразява нематериални активи, които не отговарят на критериите за признаване съгласно МСФО, но са отразени в съответствие с РСБУ. Те могат да включват, но не се ограничават до вътрешно създадени търговски марки; разходи за изследвания, които са дали положителен резултат (в МСФО тези разходи се отписват като разходи за текущия период).

Редица активи и пасиви, признати в съответствие с RAS, трябва да бъдат прекласифицирани при преминаване към МСФО. По този начин статията „Дълготрайни активи според RAS“ може да включва инвестиционни имоти, които според МСФО трябва да бъдат разпределени като отделен ред в отчета за финансовото състояние. Дълготрайните активи, държани за продажба, могат да бъдат прекласифицирани. Ако са изпълнени критериите за признаване съгласно МСФО 5 Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности, тези дълготрайни активи трябва да бъдат отчетени като отделен ред в началния баланс.

При изготвяне на встъпителния баланс вземанията също трябва да бъдат прекласифицирани от текущи активи в частта на неизплатените аванси към датата на прехвърляне за закупуване и изграждане на дълготрайни активи в нетекущи активи.

В дължимите сметки дългосрочният дълг трябва да бъде прекласифициран за частта от дълга, дължима през следващата година (от дългосрочен дълг към краткосрочен дълг). Вземанията по финансов лизинг също трябва да бъдат отделени от задълженията и показани отделно. Дългът за данък върху дохода, както за вземане, така и за плащане, също трябва да бъде отразен в отделна статия.

Резервите от преоценка на имоти, машини и съоръжения могат да бъдат прекласифицирани в неразпределена печалба.

Съгласно изискванията на МСФО, активите и пасивите, които трябва да бъдат признати в началния баланс, трябва да бъдат преоценени. Следователно материалните запаси трябва да бъдат посочени по по-ниската от себестойността или нетната реализируема стойност.

Инвестициите в недвижими имоти могат да се оценяват по справедлива стойност. По отношение на дълготрайните активи формирането на първоначалната цена може да бъде преразгледано поради разликата между изискванията на МСФО и МСФО, а размерът на амортизацията може да бъде преразгледан поради различния полезен живот в РСБУ и МСФО.

Подходите за изчисляване на отсрочените данъчни пасиви в МСФО и RAS се различават, което също ще се отрази на техния размер, представен в началния баланс. Сумата на отсрочените данъчни пасиви трябва да се изчисли в съответствие с МСС 12 Данъци върху дохода.

Въпросът за изготвянето на счетоводната политика заслужава специално внимание. Счетоводната политика на предприятие, прилагащо МСФО за първи път, трябва да бъде последователна и единна при изготвянето на началния баланс и отчетните форми за първия отчетен период и сравнителните периоди. Счетоводните политики трябва да са в съответствие с всички МСФО, които са в сила към края на първия отчетен период.

Ако преходът към МСФО и изготвянето на първите финансови отчети е постепенен и могат да настъпят значителни промени в международните стандарти за отчитане от момента на изготвяне на встъпителния баланс или финансовите отчети за сравнителния период, тогава предприятието може да приложи определени стандарти, които все още не са влезли в сила. Това трябва да бъде оповестено в бележките към отчетите. Ако веднага се генерира пълен набор от първи финансови отчети по МСФО, тогава във финансовите отчети предприятието трябва да отрази ретроспективно всички разпоредби на приложимите стандарти, които са в сила към датата на отчета, т.е. Тези разпоредби ще се прилагат със задна дата към началния баланс, към отчетите за първия отчетен период и към сравнителната информация към отчетите.

Субект, който създава счетоводна политика по МСФО от нулата, може да анализира стандартите на МСФО, които ще влязат в сила в бъдеще, както и очакваните промени в МСФО. Ранното приемане на определени стандарти може да помогне за избягване на промени в счетоводните политики и ретроспективни преизчисления на финансовите отчети в съответствие с променените счетоводни политики.

Прилагащите за първи път предприятия могат да променят счетоводните политики и не са предмет на ограниченията за спонтанни промени в счетоводните политики в МСС 8 Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки.

Някои стандарти на МСФО съдържат специфични насоки относно преходните условия, тези насоки могат да се прилагат само от предприятия, които вече използват МСФО, и те не се прилагат за първите финансови отчети по МСФО, освен както е предвидено в Приложения Б до Д на МСФО 1.

Счетоводната политика по МСФО може да се различава от счетоводната политика на руско предприятие, което прилага RAS. Корекциите, свързани с разликите в счетоводните политики съгласно RAS и IFRS, се отразяват в началния баланс в неразпределената печалба.

Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 1 предоставя специфики по отношение на оценките на активите и пасивите. Ако промените в оценките са настъпили след датата на прехода, но преди датата на отчитане на първите финансови отчети, тогава тези промени трябва да се вземат предвид перспективно от момента, в който тези оценки са променени. Оценките, направени в RAS, не се променят, когато руска компания изготвя финансови отчети по МСФО (например сумата на начислената амортизация на дълготрайни активи). Оценка, която е изготвена в съответствие с RAS, може да бъде променена при преминаване към IFRS само ако счетоводният метод съгласно IFRS се различава от метода за отчитане на актив или пасив съгласно RAS (например промяна в метода на амортизация); ако изчислената оценка съгласно RAS е грешна и не може да бъде приета за счетоводно отчитане съгласно МСФО (пропускане или изкривяване на информация при изчисляване на конкретен отчетен показател).

При изготвянето на финансови отчети руските предприятия не могат да изчисляват резерви за отпуски, пенсионни планове или намаления на себестойността на материалните запаси. Когато се отчита по МСФО, тези оценки трябва да се правят, но въз основа на условията (например пазарни курсове, обменни курсове), които са съществували към определена отчетна дата (датата на преминаване към МСФО, края на първия отчетен период и сравнителен отчетен период).

За да се намалят разходите за изготвяне на финансови отчети за първи път, МСФО 1 предвижда задължителни изключения от ретроспективното прилагане на МСФО и незадължителни изключения от прилагането на определени разпоредби на МСФО. Незадължителните изключения се прилагат доброволно от предприятие, което изготвя първите си финансови отчети по МСФО. Тези изключения и освобождавания са предвидени от МСФО, за да се предотврати разходите за изготвяне на първите финансови отчети съгласно МСФО да надхвърлят ползите, които предприятието може да получи от първите финансови отчети.

Пет задължителни изключения от ретроспективното прилагане на МСФО са предвидени в МСФО 1:

• във връзка с отписването на финансови активи и финансови пасиви;
• относно счетоводното отчитане на хеджиращи сделки;
• във връзка с неконтролиращото участие на акционерите;
• по отношение на класификацията и оценката на финансовите активи;
• за вградени деривати.

Първото задължително изключение се отнася за финансови активи и пасиви за транзакции, завършени на или след 01.01.2004 г. Например, ако RAS отпише определени финансови активи или пасиви преди 01.01.2004 г., тогава изискванията на МСФО 9 „Финансови инструменти“ за отписване на тези финансови активи или пасиви не трябва да се прилагат към тях със задна дата. Транзакциите, сключени след 01/01/2004, се преразглеждат в съответствие с МСФО 9 и ако се установи, че отписването на финансови активи или пасиви би било в противоречие с МСФО, такива активи и пасиви се възстановяват в началния баланс.

Изключението за хеджиране има за цел да предотврати използването на нова информация за постигане на желания ефект във връзка със съществуващи хеджирани транзакции. На датата на прехода отчитащото се за първи път предприятие трябва да оцени хеджиращите деривати по справедлива стойност; изключва от отчитането по МСФО отложените печалби и загуби, които се представят в отчитането по РСБУ; определя дали хеджиращите транзакции, завършени преди датата на прехода, отговарят на критериите, определени в МСФО (например изискването за документиране на информация за хеджиращите транзакции), и коригира от датата на прехода, ако е необходимо, балансовата стойност на активите и пасивите, представени преди това съгласно изискванията на RAS.

В първите финансови отчети по МСФО, отчетът за всеобхватния доход на предприятието трябва да показва перспективно разделянето на всеобхватния доход на неконтролиращи дялове и контролни дялове. Изискванията на МСС 27 „Консолидирани и отделни финансови отчети“ (вижте параграфи 30, 31, 34 - 37) се прилагат проспективно по отношение на счетоводното отчитане на промените в дела на дружеството-майка в дъщерно предприятие, както водещи, така и неводещи до загуба на контрол над дъщерно дружество.

По време на прехода към МСФО компанията трябва да определи дали даден финансов актив (преди това отчитан в съответствие с RAS) отговаря на изискванията за оценяване по амортизирана стойност съгласно МСФО (бизнес моделът е да се държат активи за получаване на потоци от плащания по договора , плащанията по договора представляват само плащания по главница и лихва върху главница).

Във връзка с класификацията на финансовите активи, МСФО 1 изисква оценка дали вграденият финансов инструмент трябва да бъде отделен от основния договор и да се третира като отделен дериват (или на датата на сключване на договора, или на датата на дериватива се преизмерва).

Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 1 съдържа редица незадължителни изключения във връзка с разпоредбите на различни стандарти. Незадължителните изключения се прилагат за плащанията на базата на акции; застрахователни договори; разходите за приемане на дълготрайни активи за счетоводство; нематериални активи и инвестиционни имоти; наем; пенсионни планове; натрупани разлики при преизчисляване на отчетната валута; инвестиции в дъщерни, съвместно контролирани и асоциирани предприятия; във връзка с финансови инструменти, задължения за извеждане от експлоатация, разходи по заеми, прехвърляне на активи от клиенти, тежка хиперинфлация.

Струва си да се спрем по-подробно на някои незадължителни изключения, които руските предприятия могат да прилагат.

За капиталови инструменти, придобити на или преди 07 ноември 2002 г., има изключение от ретроспективно прилагане на МСФО 2 Плащане на базата на акции.

За плащания на базата на акции, които са предоставени след 7 ноември 2002 г. и ще могат да бъдат упражнени след датата на придобиване, предприятието, което изготвя първите си сметки по МСФО, трябва да приложи изискванията на МСФО 2. Освен това условията на МСФО 2 се прилагат за пасиви, предвиждащи парично уреждане, което ще настъпи след датата на прехода; за плащания, чиито условия са променени на или след датата на преминаване към МСФО, дори ако тези транзакции не са били отразени преди това в съответствие с МСФО.

По отношение на дълготрайните активи, съгласно МСФО 1, може да бъде прието незадължително изключение, което позволява дълготрайните активи да бъдат отразявани в началния баланс по справедлива стойност или по преоценена стойност (приета цена) съгласно предишната счетоводна система (RAS) . В този случай справедливата стойност на дълготрайния актив трябва да се определи към датата на прехвърляне. Справедливата стойност на дълготраен актив при първа употреба може да бъде определена с помощта на услугите на оценител или вътрешен. Тази оценка може да се основава на средните пазарни цени на дълготрайните активи или, при липса на такива, въз основа на очакваната печалба от дълготрайния актив или възстановителната цена (като се вземе предвид натрупаната амортизация). Всеки вид изчисление трябва да бъде обоснован.

Датата за определяне на преоценената стойност на дълготраен актив, определена в предишната счетоводна система (RAS), трябва да съвпада с датата на преход към МСФО или да бъде определена по-рано от датата на прехода. Сумата на преоценената стойност трябва да бъде като цяло сравнима със справедливата стойност или със себестойността или амортизираната стойност, която е коригирана за промени в общ или специфичен ценови индекс.

Когато прилага МСФО за първи път, предприятието може да приложи освобождаването, свързано с оценката на имоти, машини и съоръжения, както за отделен елемент от имоти, машини и съоръжения, така и за групи имоти, машини и оборудване, както и използването на освобождаването не зависи от това каква счетоводна политика е избрало предприятието за последваща оценка на имоти, машини и съоръжения, т.е. в бъдеще предприятието не е длъжно да преоценява дълготрайните активи.

Трябва да се отбележи, че за дълготрайни активи, които са съществували в компанията преди 01.01.2003 г. (преди този период руската икономика се счита за хиперинфлационна), към които не е приложено освобождаването от справедлива или преоценена стойност, е необходимо да се приложи инфлация коефициенти, одобрени от Държавния статистически комитет на Русия.

Амортизацията на дълготрайните активи, ако предприятието не прилага изключения по справедлива или преоценена стойност, се начислява от момента на придобиване на дълготрайните активи. Оценките за начислена амортизация, според RAS, не могат да бъдат преразгледани.

МСФО 1 не предоставя изключения за счетоводните изисквания на компонентите. За счетоводни цели съгласно МСФО се изисква индивидуалният компонент да бъде идентифициран и начислената сума на амортизацията да бъде призната отделно в началния баланс. Например, ако елемент от дълготраен актив на фирма изисква задължителна годишна проверка на техническото състояние или задължителен ремонт, тогава сумите на предложената проверка или ремонт ще трябва да бъдат признати като отделен компонент на дълготрайния актив и амортизирани.

Освобождаването за използване на справедлива или преоценена стойност като предполагаема стойност в първите финансови отчети може да се прилага и за нематериални активи. Това изключение се прилага за всеки нематериален актив поотделно, само ако са изпълнени критериите за признаване и критериите за преоценка на нематериалния актив в съответствие с МСС 38 Нематериални активи.

Прилагащите за първи път МСФО могат да се възползват от незадължителното освобождаване за приемане на справедлива или преоценена стойност като предполагаема цена. Това изключение може да се прилага за отделни инвестиционни имоти и ще бъде ефективно само ако счетоводната политика избере да оцени инвестиционния имот по себестойност. Ако дадено предприятие е избрало модела на справедливата стойност в своята счетоводна политика, тогава всички инвестиционни имоти към датата на прехода трябва да бъдат оценени по справедлива стойност и освобождаването от предполагаема цена няма да се прилага.

Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 1 съдържа незадължително освобождаване за разходите по заеми. Това позволява, в случай на различия в счетоводните политики между предишната счетоводна система и МСФО, изискванията на МСС 23 Разходи по заеми по отношение на капитализирането на разходите по заеми да не се прилагат ретроспективно. Тъй като подходите за определяне на размера на капитализираните разходи по заеми по RAS и IFRS са различни, руските компании имат право да се възползват от това незадължително освобождаване. Предприятие, което избере да се възползва от това освобождаване, може да започне да прилага МСС 23 от датата на преминаване към МСФО или по-ранна дата, която предприятието избере. Освобождаването от разходи по заеми трябва да се прилага за всички отговарящи на условията активи и не може да се прилага избирателно.

Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 1 предоставя незадължително освобождаване за провизии за дефинирани доходи. Ако една компания е имала пенсионна система за своите служители преди да премине към МСФО, тогава тя може да се възползва от това изключение. МСС 19 позволява на предприятията да изберат метода на коридора, при който част от актюерските печалби и загуби не се признават. Ретроспективното прилагане на този подход изисква разделяне на натрупаните печалби и загуби от датата на започване на пенсионния план на признати и непризнати части. Освобождаването, предвидено от МСФО 1, позволява всички натрупани актюерски печалби и загуби да бъдат признати към датата на прехода, без да се разделят натрупаните загуби на признати и непризнати части. Това изключение се прилага за всички пенсионни планове на компанията.

Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 1 предоставя незадължително изключение за бизнес комбинации. Това изключение позволява на предприятието да не преизчислява бизнес комбинации в съответствие с МСФО 3 Бизнес комбинации, възникнали в миналото преди датата на преминаване към МСФО. Използването на това изключение ще даде възможност на предприятието да не оценява активите и пасивите на придобитото дружество по справедлива стойност, т.е. ще избегне трудностите при ретроспективното прилагане на изискванията на МСФО 3, разходите за възстановяване на информация за справедливата стойност на придобити активи и пасиви (например разходите за оценители).

Прилагащите за първи път предприятия могат да се възползват от освобождаването само ако бизнес комбинация, която се случва преди датата на прехода, отговаря на определението за бизнес комбинация в Приложение Б към МСФО 3.

Международните стандарти за финансова отчетност изискват консолидация на дъщерни дружества, а първото прилагане на МСФО от компанията майка по отношение на консолидираните дружества има своите особености. Като част от прилагането на RAS, преди датата на прехода, компанията майка може да не е консолидирала дъщерното предприятие или да е изготвила консолидирани отчети.

Ако финансовите отчети на дъщерно дружество се консолидират за първи път, трябва да изпълните следните стъпки:

1. измерване на активите и пасивите на дъщерното предприятие (за изготвяне на началния консолидиран баланс) в съответствие с МСФО, сякаш дъщерното предприятие вече прилага МСФО;
2. оценява сумата на репутацията към датата на прехода като разликата между дела на компанията майка в активите и пасивите на дъщерното дружество (оценен съгласно правилата на МСФО) и действителната стойност на инвестицията на компанията майка в дъщерното дружество съгласно RAS в отделни отчети на компанията майка.

Съгласно изискванията на МСФО 1 за представяне и оповестяване на информация в първите финансови отчети, набор от отчетни форми трябва да представя поне три отчета за финансовото състояние, два отчета за всеобхватния доход, промените в собствения капитал и паричните потоци.

Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 1 съдържа изисквания за оповестяване, които обясняват как преходът от наследената счетоводна система към МСФО е повлиял на финансовото състояние, резултатите и паричните потоци на предприятието. Предприятието трябва да изготви равнения на собствения капитал и печалбата и загубата, отчетени съгласно РСБУ към датата на прехода и към края на сравнителния период.

Ако едно предприятие изготви отчет за паричните потоци в рамките на RAS, то трябва да обясни всички значителни корекции на показателите на отчета за паричните потоци.

Има ситуации, когато съгласно RAS една компания изготви само отделни отчети (т.е. неконсолидирани) и тази компания не се придържа към изискванията на МСФО, според които трябва да изготви консолидирани отчети. Изискването за съгласуване на капиталови показатели, печалба и определени показатели от отчета за паричните потоци на компания, прилагаща МСФО за първи път, не е приложимо, тъй като няма сравнима информация във формулярите за отчетност.

Ако предприятието е използвало освобождаването по отношение на прилагането на справедливата стойност като условна първоначална цена за дълготрайни активи, нематериални активи, инвестиционни имоти, тогава сумата на тези справедливи стойности и сумата на корекциите на балансовите стойности според RAS трябва да бъдат оповестени за отделни позиции от началния баланс.

След като разгледахме основните разпоредби на стандарта МСФО 1, както и характеристиките на неговото прилагане, може да се отбележи, че процесът на изготвяне на първите финансови отчети по МСФО има своите трудности. Компаниите, които ще започнат да изготвят финансови отчети по МСФО, трябва предварително да определят необходимите ресурси за изготвяне на финансови отчети, да предвидят бъдещи промени в изготвянето на счетоводната политика и да спазват всички изисквания на МСФО по отношение на изготвянето на встъпителен баланс, сравнителна информация и първи финансови отчети. Използването на изключения при изготвянето на отчети ще намали времето и финансовите разходи за изготвяне на отчети. По-нататъшното подобряване на МСФО 1 ще позволи на предприятията, прилагащи МСФО за първи път, да оптимизират процеса на изготвяне на своите първи финансови отчети и да предоставят на потребителите на отчети висококачествена информация за финансовото състояние, представянето на компанията и паричните потоци.

Референции

1. Баришникова А. Дебютно отчитане по МСФО // Консултант. 2008. N 13. С. 55 - 56.
2. Международни стандарти за финансова отчетност. Официален уебсайт на IASB: http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
3. МСФО: Гледната точка на KPMG. Практическо ръководство за международни стандарти за финансово отчитане. 2009/2010: Част 2 / Прев. от английски М .: Издателство Алпина, 2010. стр. 1922 - 2021.
4. Титова С. Прилагане на МСФО за първи път и основите на трансформацията // Икономика и живот (счетоводно приложение). 2007. N 34. С. 23 - 25.

А. Н. Коняхин

специалист

според международните стандарти

финансови отчети

LLC "Advant"

2016-04-20 33

МСФО 2016 в Русия: какво се промени и кой трябва да го прилага?

Въвеждането на МСФО в Русия през 2016 г. има дълга история. Най-малкото изменение на стандарта може да доведе до глобални промени в счетоводната система. Само на пръв поглед изглежда, че всичко в счетоводството е непоклатимо. Но точно това отразява функционирането на бизнеса и изисква повишено внимание. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2015 г. № 217n бяха въведени отново международни стандарти за финансова отчетност (ето списък на стандартите МСФО 2016). Заповедта е регистрирана в Министерството на правосъдието на 2 февруари 2016 г. и с нейна помощ са въведени 40 МСФО и 26 разяснения на МСФО. Редица заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация са загубили сила, включително № 160н от 25 ноември 2011 г., № 106н от 18 юли 2012 г., № 143н от 31 октомври 2012 г. и № 135н от 24 декември. 2013 г. Тези промени в МСФО 2016 трябва да се вземат предвид, за да се изготвят компетентно и ефективно финансови отчети без значителни забавяния във времето и допълнителни разходи.

Кой трябва да прилага МСФО от 2016 г.?

Списъкът на юридическите лица, които са задължени да предоставят годишни финансови отчети в съответствие с МСФО съгласно Федерален закон № 208-FZ от 27 юли 2010 г. „За консолидираните финансови отчети“ е разширен с нови категории от 2015 г. насам.

Пълният списък на тези юридически лица сега изглежда така:

• кредитни компании;
• застрахователни организации;
• юридически лица, чиито акции, облигации и други ценни книжа се търгуват на организирани аукциони чрез включване в котировъчната листа;
• юридически лица, чиято учредителна документация установява задължителното представяне и публикуване на консолидирани финансови отчети.
• от 2014 г. списъкът включва организации, които емитират само облигации и имат право да участват в организирана търговия чрез включването им в котировъчния списък.
• от 2015 г. списъкът е допълнен с управляващи дружества на инвестиционни фондове, взаимни фондове и недържавни пенсионни фондове;
• организации, извършващи клирингова и застрахователна дейност;
• недържавни пенсионни фондове;
• федерални държавни унитарни предприятия (FSUE), чийто списък е одобрен от най-висшия колегиален изпълнителен орган на Руската федерация;
• отворени акционерни дружества (OJSC), чиито ценни книжа са федерална собственост и чийто списък е одобрен от руското правителство.

И така, списъкът на организациите, които трябва да преминат към МСФО в Русия през 2016 г., е леко разширен. Припомняме, че медицинските застрахователни компании, които работят само със задължителна медицинска застраховка, бяха изключени от списъка на застрахователните организации. Недържавните пенсионни фондове и компаниите-майки бяха включени в списъка с цел засилване на държавния контрол върху дейността им и защита на интересите на некомпетентни инвеститори.

Какво е новото в МСФО 2016. Промени, които трябва да се вземат предвид при докладването

Промените в МСФО 2016 бяха направени от Министерството на финансите на Руската федерация през 2015 г., когато издаде Заповед № 9 от 21 януари „За влизането в сила и прекратяването на документите по международни стандарти за финансова отчетност на територията на Руската федерация“. Тази заповед също така въвежда в сила МСФО 15 Приходи от договори с клиенти и преустановяването на МСС 18 Приходи, МСС 11 Договори за строителство и разясненията: RPC разяснения (SIC 31 Приходи - Бартерни транзакции, включително рекламни услуги, КРМСФО 13 Програми за лоялност на клиенти, КРМСФО 15 Споразумения за развитие на недвижими имоти, КРМСФО 18 Прехвърляне на активи от клиенти." Стандартът влиза в сила от 1 януари 2017 г., но може да се използва и по-рано на доброволни начала.

Заповед № 133n от 26 август 2015 г. „За въвеждането и прекратяването на международните стандарти за финансова отчетност на територията на Руската федерация“ въвежда в сила ново издание на стандарта МСФО 9 „Финансови инструменти“. Стандартът е задължителен за използване от 1 януари 2018 г., но може да се прилага и предсрочно.

В съответствие със Заповед № 79n от 19 май 2015 г. „За въвеждането на документа за международни стандарти за финансова отчетност в сила на територията на Руската федерация“ влизат в сила измененията на МСС 27 „Индивидуални финансови отчети“. Промените предоставят възможност за признаване на инвестиции в дъщерни, асоциирани или съвместни предприятия чрез дялово участие в индивидуалните финансови отчети. Промените са задължителни за прилагане от 1 януари 2016 г.

Съответно влизат в сила Заповед № 109n от 13 юли 2015 г. „За въвеждането на международни стандарти за финансова отчетност, които са в сила на територията на Руската федерация“ изменения относно нововъведенията в принципите за прилагане на изключения от изискванията за консолидация. Те се отнасят до МСС 28 Инвестиции в асоциирани предприятия, МСФО 10 Консолидирани финансови отчети и МСФО 12 Оповестяване на дялове в други предприятия.

Измененията на МСФО 10 изясняват, че „междинните майки“ се предоставят с изключение от изискването за изготвяне на консолидирани финансови отчети. Изключения се прилагат, ако инвестиционната компания (компания майка) оценява дъщерните предприятия по справедлива стойност. Предприятията отговарят на условията за освобождаване, ако отговарят на други изисквания на МСФО 10. Измененията на МСС 1 Представяне на финансови отчети влизат в сила по отношение на изясняването на съществеността и агрегирането, представянето на междинните суми, структурата на финансовите отчети и оповестяването на счетоводната политика.

През 2015 г. Министерството на финансите на Руската федерация издаде Заповед № 91n от 11 юни 2015 г. „За въвеждането на международните стандарти за финансова отчетност в сила на територията на Руската федерация“. В съответствие с него влизат в сила годишните подобрения на Международните стандарти за финансови отчети за периода 2012-2014 г. Те се отнасят до МСФО 5 Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности и МСФО 7 Финансови инструменти: Оповестяване. Ревизията на МСФО 5 пояснява, че преместването на актив или група за освобождаване от държани за продажба в държани за разпространение и обратно не е промяна в плана за продажба или разпространение и не трябва да се отчита. Тоест не е необходимо те да бъдат възстановени във финансовите отчети просто защото методът на освобождаване се е променил. Подобрен МСФО 7 Финансови инструменти: Оповестяване изисква предприятието да оповести естеството на споразумението, ако прехвърли финансов актив на трета страна при обстоятелства, които предотвратяват отписването на актива. Информацията трябва да включва степента на продължаващото участие в актива и рисковете, на които е изложено отчитащото се предприятие.

Изброените промени в МСФО ще влязат в сила през 2016 г. или могат да бъдат приложени на доброволна основа. По един или друг начин, за да се изготвят отчети в съответствие с МСФО, е необходимо да се извърши подготвителна работа, ако компанията е обект на Федералния закон от 27 юли 2010 г. № 208-FZ „За консолидираните финансови отчети“.

Организация на подготовката на отчетите

Ако от вашата организация се изисква да представя финансови отчети в съответствие с МСФО, тогава е необходимо тази област на работа да се извършва от квалифицирани специалисти. Те трябва да преминат подходящо обучение и да притежават не само знания, но и практически умения в прилагането на МСФО.

Когато една организация премине към МСФО, е необходимо да се реши:

• Кой ще изготвя отчетите - изпълнител или щатен специалист?
• Имате ли нужда от цял ​​редовен отдел, за да работите с МСФО или е по-добре да се обърнете към доставчици трети страни?
• Как отчетните данни по МСФО ще се отразят на работата на компанията, на какво трябва да обърнете специално внимание?
• Какви данни са необходими за публикуване?
• Кой ще отговаря за проверката на отчетите по МСФО?

Изборът на специалист, отговарящ за отчитането по МСФО зависи от професионализма на персонала и степента на натовареност. Струва си да се отбележи, че персоналът може да бъде попълнен със специалист от трета страна или подготвен от съществуващи кандидати, което ще бъде по-подходящо от гледна точка на рационалното използване на ресурсите на компанията. Изучаването на международните стандарти за финансово отчитане под ръководството на ACCA маркер ще позволи на специалиста да придобие силни практически знания и умения и да ги потвърди с ACCA диплома DipIFR (rus). Ако подобрите квалификацията на специалистите за сметка на компанията, трябва да изберете курсове, чиято програма е насочена към текущите тенденции в прилагането на МСФО в Русия през 2016 г. и тяхното практическо приложение, а не само към теоретично обучение.

Служителите разбират много по-добре спецификата на дейността на компанията и могат да отделят максимално време за основната си работа. Поканените специалисти са по-опитни, но тяхната работа в организацията ще бъде повърхностна и ще използва шаблонни методи. Преди подаването и публикуването на финансови отчети по МСФО е необходимо да се получи одиторски доклад. Одиторите го проверяват внимателно и дават становище и професионална оценка. Ако няма коментари или корекции, установените срокове за подаване на финансови отчети по МСФО ще бъдат спазени.

Изготвяне на първи финансови отчети по МСФО

Първите финансови отчети по МСФО се считат за първите годишни финансови отчети на организация, в които са използвани Международните стандарти за финансови отчети и е включена декларация за нейното съответствие с МСФО.

Организациите, преминали към международни стандарти, подадоха първите си доклади през април 2016 г., в съответствие с параграф 7 на чл. 4 Федерален закон № 208-FZ. В тази връзка те трябваше да подготвят предварително подходящо квалифицирани специалисти, които да изготвят финансови отчети по МСФО и да разкрият съдържанието им.

За изготвянето на първите финансови отчети по МСФО в Руската федерация трябва да се приложи МСФО 1 „Първо прилагане на МСФО“.

Този МСФО трябва да предоставя пълна и точна информация както в първите, така и в междинните финансови отчети, която:

• прозрачни за потребителите и сравними за всички предоставени периоди;
• приготвен на цена, която не надвишава ползите от приготвянето му;
• е началната точка за счетоводно отчитане в съответствие с МСФО.

Преди да изготвите финансови отчети по МСФО, трябва:

• изготвя отчетни форми в съответствие с международните стандарти;
• приема съдържанието на обясненията и оповестяванията;
• създаване на трансформационни и консолидирани таблици;
• събира информация за началното салдо;
• проверка на всички отчетни показатели за съответствие с националните стандарти и МСФО.

Първото прилагане на МСФО трябва да се сравни с текущите стандарти, влезли в сила към датата на отчета.

Като част от изготвянето на първоначалния отчет за финансовото състояние на компанията трябва да се извърши следната работа:

1. Признавайте активи и пасиви съгласно правилата на МСФО.
2. Води до отписване и не се признава като активи и пасиви, освен ако международните стандарти не го позволяват.
3. Извършете нова класификация на позициите съгласно МСФО.
4. Направете оценка на активите и пасивите по МСФО.

Правила за отчитане по МСФО

Годишните консолидирани финансови отчети по МСФО в Русия през 2016 г., както и през предходните години, се представят за разглеждане на акционери, учредители, генерални директори или собственици на собственост на дружеството. Също така всички организации, одобрени от Закон № 208-FZ, са длъжни да представят годишни отчети на Централната банка на Русия. Предоставя се в електронен формат, подкрепен с усъвършенстван квалифициран електронен подпис.

Годишните консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО трябва да бъдат представени преди общото събрание на висшите управителни органи на организацията, не по-късно от 120 дни след края на календарния период, за който са изготвени тези отчети.

Необходимостта от отчитане по МСФО 2016 принуждава компаниите да преразгледат начина, по който изготвят счетоводна и данъчна документация, както и по-нататъшното бизнес планиране. В същото време компаниите повишават изискванията си към професионалното ниво на персонала. Честите промени в националното законодателство и измененията на международните стандарти за финансово отчитане ги принуждават да търсят на пазара на труда специалисти, които владеят отлично МСФО. Високата квалификация на такива специалисти се потвърждава от международната диплома на ACCA DipIFR (rus).

1. Excel за счетоводител: 5 полезни примера за използване на таблици на Excel

МСФО 1

Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 1
Първо прилагане на международни стандарти за финансова отчетност

Цел

1 Целта на този МСФО (МСФО ) - уверете се, чепървите финансови отчети на предприятието по МСФО ( МСФО ) и неговите междинни финансови отчети, за част от периода, обхванат от тези финансови отчети, съдържаха информация с високо качество, която:

(а) е прозрачен за потребителите и сравним с всички останали представени периоди;

(б ) осигурява приемлива отправна точка за счетоводно отчитане съгласноМеждународни стандарти за финансово отчитане ( МСФО ) ; И

в) разходите за подготовката на които не надвишават ползите за потребителите.

Обхват на приложение

2 Предприятието прилага този стандарт по МСФО (МСФО):

(а ) в първите финансови отчети по МСФО (МСФО); И

(б ) във всички междинни финансови отчети, ако има такива, представени в съответствие с МСФО ( IAS) 34 "Междинно финансово отчитане" за част от периода, обхванат от първите финансови отчети по МСФО (МСФО).

3 Първите финансови отчети на предприятието по МСФО (МСФО ) е първият годишен финансов отчет, в който предприятието приема Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО ), ясно и безрезервно деклариране в такива финансови отчети, че те са в съответствие с МСФО (МСФО ). Финансови отчети по МСФО (МСФО ) е първият финансов отчет на предприятие по МСФО (МСФО ), ако например предприятие:

(а) представени финансови отчети за последния предходен период:

(т.е ) съгласно националните изисквания, които отговарят на международните стандарти за финансово отчитане (МСФО ) не във всички отношения;

(ii ) в съответствие с Международните стандарти за финансови отчети (МСФО ) във всички отношения, различни от факта, че финансовите отчети не съдържат изрично и неквалифицирано изявление, че са в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО);

(iii ), съдържащ ясно и неквалифицирано изявление, че е в съответствие с някои, но не всички, МСФО (МСФО);

(iv ) съгласно националните изисквания, които не са в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО ), използвайки някои избрани МСФО (МСФО ) да се вземат предвид елементи, за които не е имало национални изисквания; или

(ср ) в съответствие с националните изисквания, включително равнение на определени суми със суми, определени в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО);

(б ) е изготвил финансови отчети в съответствие с Международните стандарти за финансови отчети (МСФО ) само за вътрешно ползване, без да го предоставят на собствениците на предприятието или други външни потребители;

(c ) изготви пакет от отчети в съответствие с Международните стандарти за финансови отчети (МСФО ) за целите на консолидацията без изготвяне на пълен набор от финансови отчети, както е определено в МСФО ( IAS) 1 "Представяне на финансови отчети" (както е преработен през 2007 г.); или

г) не са представяли финансови отчети за минали периоди.

4 Този МСФО стандарт (МСФО ) се прилага, когато предприятието прилага за първи път Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Не се прилага, ако например предприятието:

(а ) престане да представя финансови отчети в съответствие с националните изисквания, ако преди това е представил, заедно с такива отчети, също и друг набор от финансови отчети, съдържащ ясна и безусловна декларация за съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО);

(б ) представи финансови отчети за предходната година в съответствие с националните изисквания и тези финансови отчети съдържаха ясна и неквалифицирана декларация за съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО); или

(c ) представи финансови отчети за предходната година, които съдържат ясна и недвусмислена декларация за съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО ), дори ако финансовите отчети са предмет на квалифициран одиторски доклад.

5 Настоящият стандарт не се прилага за промени в счетоводната политика, направени от предприятие, което вече прилага Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Такива промени са предмет на:

(а ) изисквания за промени в счетоводните политики, съдържащи се в МСФО ( IAS ) 8 „Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки“; И

(б ) специални преходни изисквания, съдържащи се в други МСФО (МСФО).

Разпознаване и измерване

Елементарно отчет за финансовото състояние по МСФО (МСФО)

Предприятието трябва да подготви и представиначален отчет за финансовото състояние по МСФО ( МСФО ) на дата на преминаване към МСФО ( МСФО ) . Това е отправната точка за изготвяне на финансовите отчети на предприятието в съответствие с МСФО (МСФО).

Счетоводна политика

7 Предприятието следва да използва единни счетоводни политики при изготвянето на своя встъпителен отчет за финансовото състояние в съответствие с МСФО (МСФО ) и за всички периоди, представени в неговите първи финансови отчети по МСФО (МСФО ). Тези счетоводни политики трябва да са в съответствие с всички МСФО (МСФО ), в сила в края на първия отчетен период, за който предприятиетовъзлиза на отчитане по МСФО ( МСФО ) , с изключение на случаите, посочени в параграфи 13-19 и приложения B-E.

8 Предприятието не трябва да прилага други версии на МСФО (МСФО ), които са били в сила преди това. Предприятието може да прилага новия МСФО (МСФО ), който все още не е станал задължителен за употреба, ако ранната употреба е разрешена.

Пример: Последователно прилагане на най-новата версия МСФО

Основна информация Краят на първия отчетен период, за койтоПредприятие А изготвя отчетите си по МСФО - 31 декември 20X5 г. Предприятие А решава да представи сравнителна информация в тези финансови отчети само за една година (вижте параграф 21). Следователно датата на преход към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) е началото на дейността на 1 януари 20X4 г. (или също края на дейността на 31 декември 20X3 г.). Предприятие А представя годишни финансови отчети в съответствие със своитепредишни GAAP на 31 декември всяка година до и включително 31 декември 20X4 г.

Прилагане на изискванията Предприятие А следва да прилага МСФО в сила за периодите, приключващи на 31 декември 20 г X5: (a) при изготвянето и представянето на своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО към 1 януари 20X4 г.; И (б) при изготвянето и представянето на своя отчет за финансовото състояние към 31 декември 20X5 (включително сравнителни суми към 31 декември 20X4), отчет за всеобхватния доход, отчет за промените в собствения капитал и отчет за паричните потоци за годината, приключваща на 31 декември 20X5 ( включително сравнителни суми за 20X4) и оповестявания (включително сравнителна информация за 20X4). Ако новият МСФО все още не е задължителен, но е разрешено ранно приемане, тогава на предприятие А е разрешено, но не е задължително, да приеме този стандарт в своите първи финансови отчети по МСФО..

9 Преходните разпоредби в други МСФО се прилагат за промени в счетоводната политика, направени от предприятие, което вече прилага МСФО; те не се използватпредприятие, прилагащо МСФО за първи път , при преминаване към МСФО, с изключение на случаите, посочени в Приложения B-E.

10 С изключение на описаното в параграфи 13–19 и приложения Б–Д, предприятието трябва във встъпителния си отчет за финансовото състояние по МСФО:

(а) признават всички активи и пасиви, чието признаване се изисква от МСФО;

б) да не признават позиции като активи или пасиви, освен ако МСФО не позволяват такова признаване;

в) прекласифицира позиции, които предприятието е признало съгласно предишни общоприети счетоводни принципи като един вид актив, пасив или компонент на собствения капитал, но са друг вид актив, пасив или компонент на собствения капитал съгласно Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО); И

г) прилага МСФО, когато оценява всички признати активи и пасиви.

11 Счетоводните политики, използвани от дадено предприятие при изготвянето на неговия начален отчет за финансовото състояние в съответствие с МСФО, може да се различават от счетоводните политики, които е използвало към същата дата, когато използва предишни GAAP. Следователно корекциите възникват в резултат на събития и транзакции, настъпили преди датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Следователно предприятието трябва да признае тези корекции директно в неразпределената печалба (или, ако е уместно, в друга категория собствен капитал) към датата на преминаване към МСФО.

12 Този МСФО установява две категории изключения от принципа, че встъпителният отчет за финансовото състояние по МСФО трябва да отговаря на всеки стандарт на МСФО:

(а) параграфи 14–17 и Приложение Б забраняват ретроспективното прилагане на някои аспекти на други МСФО;

(b) Приложения C-E са освободени от някои изисквания на други МСФО.

Изключения от ретроспективното прилагане в други МСФО (МСФО)

13 Този МСФО (МСФО ) забранява ретроспективното прилагане на някои аспекти на други МСФО. Тези изключения са посочени в параграфи 14-17 и Приложение Б.

Оценки

14 Оценките на предприятието съгласно Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) към датата на преминаване към МСФО трябва да съответстват на оценките, направени на същата дата съгласно предишни GAAP (след корекции, за да отразят разликите в счетоводните политики), освен ако няма обективни доказателства, че такива изчисления бяха погрешни.

15 Предприятието може да получи информация след датата на преминаване към МСФО (МСФО ) относно оценките, които е направил съгласно предишни GAAP. Параграф 14 изисква предприятието да отчита получаването на тази информация по същия начин, както некоригиращите събития след отчетния период съгласно МСФО. IAS) 10 „Събития след края на отчетния период“ . Например, да кажем, че датата на преминаване на предприятие към МСФО (МСФО ) - 1 януари 20X4 г., а новата информация на 15 юли 20X4 г. изисква преразглеждане на оценката, направена съгласно предишните общоприети счетоводни принципи на 31 декември 20X3 г. Предприятието не трябва да записва тази нова информация в своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО (МСФО ) (освен ако оценките не трябва да бъдат коригирани за разлики в счетоводните политики или има обективни доказателства, че оценките са били погрешни.)Вместо това, предприятието трябва да отчете тази нова информация в своя отчет за приходите и разходите (или, ако е уместно, като друг всеобхватен доход) за годината, приключила на 31 декември 20X4 г.

16 Може да се наложи предприятието да направи приблизителни оценки в съответствие с МСФО (МСФО ) на датата на преминаване към МСФО (МСФО ), които не са били изисквани към тази дата съгласно предишните GAAP. За постигане на съответствие с МСФО ( IAS ) 10 тези оценки са в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО ) трябва да отразява условията, съществували към датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО ). По-специално, на датата на преминаване към МСФО (МСФО ) Оценките на пазарните цени, лихвените проценти или обменните курсове на чуждестранна валута трябва да отразяват пазарните условия към тази дата.

17 Параграфи 14-16 се прилагат към началния отчет за финансовото състояние в съответствие с МСФО (МСФО ). Те се прилагат и за сравнителния период, представен в първите финансови отчети на предприятието по МСФО (МСФО ); в този случай препратки към датата на преминаване към МСФО (МСФО ) се заменят с препратки към края на този сравнителен период.

Освобождаване от други изисквания на МСФО

18 Едно предприятие може да избере да използва едно или повече от изключенията, съдържащи се в приложения C до E. Едно предприятие не трябва да прилага тези изключения по аналогия с други членове.

19 Някои изключения от представените в Приложения C-E се отнасят засправедлива стойност . При определяне на справедливата стойност в съответствие с товаМСФО Предприятието прилага дефиницията за справедлива стойност, посочена в Приложение А и всички по-специфични насоки, предоставени в други МСФО.МСФО ), за да се определи справедливата стойност на въпросния актив или пасив. Такава справедлива стойност трябва да отразява условията, които са съществували към датата, на която е определена справедливата стойност.

Представяне и разкриване

20 Н Този МСФО не предвижда изключения от изискванията за представяне и оповестяване в други МСФО.

Сравнителна информация

21 За да се съобразят с IAS 1, първите финансови отчети на предприятието по МСФО трябва да включват поне три отчета за финансовото състояние, два отчета за всеобхватния доход (ако са представени), два отчета за паричните потоци, два отчета за промените в собствения капитал и свързани бележки, включително сравнителна информация.

Сравнителна информация, която не отговаря на изискванията на МСФО (МСФО ) и обобщени данни за предходни години

22 Някои предприятия представят обобщения на избрана информация за периоди преди първия период, за който представят пълна сравнителна информация в съответствие с МСФО (МСФО ). Този стандарт не изисква такива екстракти да отговарят на изискваниятаМСФО ) относно признаването и измерването. Освен това някои предприятия представят сравнителна информация в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи по същия начин, както сравнителната информация, изисквана от МСФО ( IAS ) 1. Във всеки финансов отчет, съдържащ извадки или сравнителна информация съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, предприятието трябва:

(а) ясно да идентифицира информацията, представена в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи, като неизготвена в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО); И

б) разкрива естеството на основните корекции, които биха го направили съвместим с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Предприятието не е необходимо да определя количествено такива корекции.

Обяснения за прехода към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО)

23 Предприятието трябва да обясни как преходът от предишни общоприети счетоводни принципи към МСФО е повлиял на неговото финансово състояние, финансови резултати и парични потоци.

Помирения

24 За да се съобразят с параграф 23, първите финансови отчети на предприятие по МСФО трябва да включват:

(а) съпоставяне на собствения капитал, отчетен съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, със собствения капитал, отчетен съгласно МСФО на двете от следните дати:

(т.е ) дата на преминаване към МСФО (МСФО); И

(ii) крайната дата на последния период, представен в последните годишни финансови отчети на предприятието съгласно предишни GAAP;

(б ) равняване на общия всеобхватен доход сМСФО за последния период от последните годишни финансови отчети на предприятието. Началната точка за такова равнение трябва да бъде общият всеобхватен доход съгласно предишни GAAP за същия период или, ако предприятието не е отчело тази мярка, печалба или загуба съгласно предишни GAAP;

(c ) ако предприятието първо е признало или сторнирало загуби от обезценка при изготвянето на встъпителния отчет за финансовото състояние съгласно МСФО (МСФО ), оповестявания, които биха се изисквали съгласно МСФО ( IAS) 36 „Обезценка на активи“ ако предприятието е признало тези загуби от обезценка или сторнирания за тях в периода, започващ на датата на преминаването му към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО).

25 Равнения, изисквани от параграфи 24(а) и ( b ) трябва да бъде достатъчно подробен, за да позволи на потребителите да разберат значителни корекции в отчета за финансовото състояние и отчета за всеобхватния доход. Ако дадено предприятие представи своя отчет за паричните потоци съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, предприятието трябва също да обясни значителните корекции в отчета за паричните потоци.

26 Ако предприятието узнае за грешки, допуснати съгласно предишни общоприети счетоводни принципи при равненията, изисквани от параграфи 24(а) и ( b ), трябва да се прави разлика между корекции за такива грешки и промени в счетоводната политика.

27 МСС 8 не се прилага за промени в счетоводните политики, които предприятието прави, когато прилага МСФО, или за промени в политиките, след като предприятието представи първите си финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО. Следователно, изискванията на МСС 8 относно промените в счетоводната политика не се прилагат за първите финансови отчети на предприятието, изготвени в съответствие с МСФО.

27A Ако предприятието, през периода, обхванат от неговите първи финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО, промени своите счетоводни политики или използва изключенията, съдържащи се в настоящия стандарт, то трябва да обясни промените между своите първи междинни финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО, и своите първи финансови отчети по МСФО в съответствие с параграф 23 и да актуализира равнението, изисквано от параграфи 24(а) и (б).

28 Ако предприятието не е представило финансови отчети за предходни периоди, този факт трябва да бъде оповестен в неговите финансови отчети, изготвени за първи път в съответствие с МСФО (МСФО).

Определяне на финансови активи или финансови пасиви

29 Предприятието може да определи преди това признат финансов актив като финансов актив, оценен по справедлива стойност в печалбата или загубата в съответствие с параграф D19A.Предприятието оповестява справедливата стойност на така определените финансови активи към датата на класификацията и тяхната класификация и балансова стойност в предишни финансови отчети.

29 A Предприятието може да определи преди това признат финансов пасив като финансов пасив по справедлива стойност в печалбата или загубата в съответствие с параграф D19.Предприятието оповестява справедливата стойност на така определения финансов пасив към датата на класификацията и неговата класификация и балансова стойност в предходните финансови отчети.

Използване на справедлива стойност като предполагаема цена

30 Ако предприятието използва справедлива стойност в своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО катоусловна първоначална цена за елемент от имоти, машини и съоръжения, инвестиционен имот или нематериален актив (вижте параграфи D5 и D7), първите финансови отчети на предприятието по МСФО трябва да оповестяват за всяка позиция във встъпителния отчет за финансовото състояние по МСФО:

(а) сумата от тези справедливи стойности; И

б) сумата на корекциите на балансовите стойности, отчетени в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи.

Използване на предполагаемата стойност на инвестициите в дъщерни предприятия, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия

31 По същия начин, ако предприятието използва приета стойност в своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО, за да отчита инвестиции в дъщерни предприятия, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия в своите отделни финансови отчети (вижте параграф D15), тогава първите отделни финансови отчети Финансови отчети на предприятието съгласно МСФО трябва да разкрие следната информация:

(А)съвкупната предполагаема стойност на онези инвестиции, за които предполагаемата стойност е тяхната балансова стойност съгласно предишни общоприети счетоводни принципи;

б) съвкупната предполагаема стойност на тези инвестиции, за които предполагаемата стойност е тяхната справедлива стойност; И

(в) кумулативни корекции на справедливата стойност, записана в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи.

Използване условна цена на нефтени и газови активи

31А Ако предприятието използва освобождаването, оповестено в параграф D 8 A (б ) за всички петролни и газови активи трябва да оповести този факт и базата, на която са разпределени балансовите суми по предишни GAAP.

Използване на условна историческа цена за транзакции, предмет на тарифно регулиране

31Б Ако предприятието използва изключението в параграф D8Б за транзакции, подлежащи на тарифно регулиране, то оповестява този факт и основата, използвана за определяне на балансовата стойност съгласно предишни GAAP.

Използване на условна историческа цена след тежка хиперинфлация

31 С Ако предприятието избере да оцени активите и пасивите по справедлива стойност и да използва тази справедлива стойност като предполагаема цена във встъпителния отчет за финансовото състояние по МСФО в резултат на тежка хиперинфлация (вижте параграфи D26-D 30), първите финансови отчети на предприятието, изготвени в съответствие с МСФО, трябва да оповестяват обяснение как и защо предприятието е използвало и след това е спряло да използва функционална валута, която има и двете от следните характеристики::

Надежден общ ценови индекс не е наличен за всички предприятия с транзакции и салда в чуждестранна валута.

липса на взаимозаменяемост между валута и относително стабилна чуждестранна валута.

Междинни финансови отчети

32 За спазване на параграф 23, когато се представят междинни финансови отчети в съответствие с МСФО ( IAS ) 34 за част от периода, обхванат от първите финансови отчети по МСФО (МСФО ), предприятието трябва да отговаря на следните изисквания в допълнение към изискванията на МСФО (МСС ) 34:

(а) Всеки междинен финансов отчет трябва, ако предприятието е представило такъв за сравним междинен период от непосредствено предходната финансова година, да включва:

(т.е ) равнение на собствения капитал съгласно предишни общоприети счетоводни принципи в края на този сравним междинен период със собствения капитал съгласно МСФО (МСФО ) на тази дата; И

(ii ) равнение на неговия общ всеобхватен доход съгласно МСФО ( IAS ) за този сравним междинен период (текущ и кумулативен сбор от началото на годината). Началната точка за това равнение е общият всеобхватен доход съгласно предишни GAAP за периода или, ако предприятието не представя такава мярка, печалба или загуба съгласно предишни GAAP.

(б ) в допълнение към равненията, изисквани в параграф (а), първите междинни финансови отчети на предприятието, изготвени в съответствие с МСФО ( IAS ) 34, за част от периода, обхванат от първите финансови отчети по МСФО (МСФО ), включва равненията, описани в параграф 24(а) и ( b ) (допълнено от подробностите, изисквани в параграфи 25 и 26), или кръстосана препратка към друг публикуван документ, който включва тези равнения.

(в) Ако предприятието промени своите счетоводни политики и използването на изключенията, съдържащи се в настоящия стандарт, то трябва да обясни промените във всеки такъв междинен финансов отчет в съответствие с параграф 23 и да актуализира равненията, които се изискват от параграфи (а) и ( б).

33 МСС ) Изискват се 34 минимални оповестявания, което се основава на предположението, че потребителите на междинни финансови отчети също имат достъп до най-новите годишни финансови отчети. В МСФО обаче ( IAS ) 34 също изисква предприятието да оповести „всички събития или транзакции, които са съществени за разбирането на текущия междинен период“. По този начин, акоМСФО ) в своите най-нови годишни финансови отчети, изготвени в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи, не разкрива информация, която е съществена за разбирането на текущия междинен период, неговите междинни финансови отчети трябва да разкриват тази информация или да включват препратка към друг документ, който я включва .

Дата на влизане в сила

34 Предприятието прилага настоящия МСФО (МСФО ), ако финансовите отчети на предприятието, изготвени за първи път в съответствие с МСФО (МСФО ), се съставя за периода, започващ на или след 1 юли 2009 г. Прилагането на стандарта към по-ранни периоди е разрешено.

35 Предприятието прилага измененията в параграфи D1(n) и D23 за годишни периоди, започващи на или след 1 юли 2009 г. Ако едно предприятие прилага МСФО ( IAS ) 23 "Разходи по заеми" (както е изменен от 2007 г.) по отношение на по-ранен период, тогава тези изменения се прилагат по отношение на такъв по-ранен период.

36 МСФО 3 "Бизнес комбинации" (с измененията от 2008 г.) изменени клаузи 19, C1 и C4(f) и (g). Ако едно предприятие прилага МСФО (МСФО ) 3 (изменен през 2008 г.) към по-ранен период, тогава посочените изменения следва да се прилагат към такъв по-ранен период.

37 МСС 27 „Консолидирани и индивидуални финансови отчети“ (както е изменен през 2008 г.) изменя параграфи 13 и B7. Ако едно предприятие прилага МСФО ( IAS

38 Цената на инвестицията в дъщерно дружество, съвместно контролирано предприятие или асоциирано предприятие (Изменения на МСФО (МСФО 1 и МСС ) 27) бяха добавени точки 31, D1(g), D14 и D15. Предприятието прилага тези параграфи за годишни периоди, започващи на или след 1 юли 2009 г. Ранното използване е разрешено. Ако предприятието прилага тези параграфи към по-ранен период, предприятието трябва да оповести този факт.

39 Публикация „Подобрения на МСФО“ , издаден май 2008 г изменен параграф B7. Предприятието трябва да прилага тези изменения за годишни периоди, започващи на или след 1 юли 2009 г. Ако едно предприятие прилага МСФО ( IAS ) 27 (изменен през 2008 г.) към по-ранен период, тогава посочените изменения следва да се прилагат към такъв по-ранен период.

39 A V изменение на МСФО 1 „Д допълнителни изключения за предприятия, прилагащи МСФО за първи път" , издаден през юли 2009 г., бяха добавени елементи 31 A, D 8 A, D 9 A и D 21 A и са направени промени в ал D 1(c), (d) и (l ). Предприятието прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на 1януари 2010 г или след тази дата. Ранното използване е разрешено. Ако предприятието приложи тези изменения към по-ранен период, то трябва да оповести този факт.

39B [Изтрит]

39C Разяснение 19 на КРМСФО „Погасяване на финансови задължения с капиталови инструменти » добавен параграф D25. Предприятието прилага това изменение, когато прилага КРМСФО 19

39 D V изменение на МСФО 1 « Ограничено освобождаване от предоставяне на сравнителни оповестявания съгласно МСФО 7 за прилагащи за първи път МСФО ", издаден през януари 2010 г., беше добавена клауза E3. Предприятието трябва да прилага това изменение за годишни периоди, започващи на или след 1 юли 2010 г. Ранното използване е разрешено. Ако предприятието приложи това изменение към по-ранен период, предприятието трябва да оповести този факт.

39E Публикация " Подобрения в МСФО “, издаден през май 2010 г., добави параграфи 27A, 31B и D8B и измени параграфи 27, 32, D1(c) и D8. Предприятието трябва да приложи тези изменения за отчетни периоди, започващи на или след 1 януари 2011 г. Ранното използване е разрешено. Ако предприятието прилага изменения към по-ранен период, то трябва да оповести този факт. Предприятията, които са прилагали МСФО за периоди преди датата на влизане в сила на МСФО 1 или които са прилагали МСФО 1 в предходен период, имат право да прилагат изменението на параграф D8 със задна дата през първата отчетна година, в която изменението влиза в сила. Предприятие, прилагащо параграф D8 със задна дата, трябва да оповести този факт.

39F Б изменение на МСФО 7" Оповестяване - Прехвърляне на финансови активи “, издаден октомври 2010 г., добавен параграф E4. Предприятието прилага това изменение за годишни периоди, започващи на или след 1 юли 2011 г. Ранното използване е разрешено. Ако дадено предприятие предсрочно приеме това изменение, то трябва да оповести този факт.

39G Чрез МСФО 9 "Финансови инструменти “, издаден през октомври 2010 г., измени параграфи 29, B1-B5, D1(j), D14, D15, D19 и D20, добави параграфи 29A, B8, B9, D19A-D19D, E1 и E2 и заличи параграф 39B. Предприятието прилага тези изменения, когато прилага МСФО 9, издаден през октомври 2010 г.

39H В параграфи B2, D1 и D20 от публикацията "Тежка хиперинфлация и премахване на фиксираните дати за прилагащите за първи път МСФО (Изменения на МСФО), издадени през декември 2010 г., бяха изменени, за да се добавят параграфи 31C и D26 до D30. Предприятието трябва да прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на или след 1 юли 2011 г. Ранното използване е разрешено.

Оттегляне на МСФО 1 (издаден 2003 г.)

40 Този МСФО заменя МСФО 1 (издаден през 2003 г. и изменен през май 2008 г.).

Приложение А

Определение на термините

МСФО).

дата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО)	Началото на най-ранния период, за който предприятието представя пълна сравнителна информация в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) в първия сифинансови отчети по МСФО.
Международни стандарти за финансово отчитане (МСФО)	Стандарти и разясненияиздадени от Съвета по международни счетоводни стандарти (IASB). Те се състоят от: (а) Международни стандарти за финансово отчитане (МСФО); б) Международни стандарти за финансово отчитане ( IAS); в) разяснения на КРМСФО ( IFRIC); И г) разяснения на РКР ( SIC).
начален отчет за финансовото състояние по МСФО	Отчет за финансовото състояние на предприятиетона датата на преминаване към МСФО ( МСФО ).
първи финансови отчети по МСФО (МСФО)	Първият годишен финансов отчет, в който предприятието използваМеждународни стандарти за финансово отчитане ( МСФО ) съгласно ясна и неквалифицирана декларация за съответствие с международните стандарти за финансово отчитане (МСФО).
първи отчетен период по МСФО	Последният обхванат отчетен периодпървите финансови отчети на предприятието по МСФО ( МСФО ) .
предприятие, прилагащо МСФО за първи път	Предприятие, представляващо своитепърви финансови отчети по МСФО ( МСФО ).
предишни GAAP (Общоприети счетоводни принципи)	Използвани счетоводни методипредприятие, прилагащо МСФО за първи път, непосредствено преди прилагането на МСФО.
справедлива стойност	Сумата, за която даден актив може да бъде разменен или пасив може да бъде изпълнен в транзакция между информирани, желаещи страни в сделка при справедливи условия.
условна първоначална цена	Сумата, използвана като заместител на себестойността или амортизираната стойност към дадена дата. Последващата амортизация предполага, че предприятието първоначално е признало актива или пасива на тази дата и цената му е била равна на предполагаемата цена.

Приложение Б

Изключения ретроспективно прилагане в други МСФО (МСФО)

Това приложение представлява неразделна част от този МСФО ( МСФО ).

B1 Предприятието трябва да прилага следните изключения:

(а) отписване на финансови активи и финансови пасиви (клаузи B2 и B3);

б) счетоводно отчитане на хеджиращи сделки (клаузи B4-B6);

(c ) малцинствен интерес(точка Б7);

(г ) класификация и оценка на финансови активи(точка Б8); И

д) внедрени деривативи (параграф Б9).

Отписване на финансови активи и финансови пасиви

Б2 С изключение на случаите, разрешени от параграф Б3, предприятието, прилагащо за първи път, прилага проспективно изискванията за отписване в МСФО. RS) 9 " Финансови инструменти “, за транзакции, извършени на или след 1 януари 2004 г. С други думи, ако предприятие, прилагащо за първи път, отпише признаването на недеривативни финансови активи или финансови пасиви съгласно своите предишни общоприети счетоводни принципи в резултат на сделка преди 1 януари 2004 г., то не трябва да признава тези активи и пасиви съгласно МСФО (освен ако отговарят на условията за признаване в резултат на по-късна транзакция или събитие).

Б3 Независимо от параграф Б2, предприятието може да прилага изискванията за отписване в МСФО 9 със задна дата от датата, на която предприятието прави този избор, при условие че информацията, необходима за прилагане на МСФО 9 към финансови активи и финансови пасиви, отписани в резултат на минали транзакции, е била получени по време на първоначалното записване на тези транзакции.

Хедж счетоводство

B4 МСФО 9 изисква към датата на преминаване към МСФО предприятието трябва:

(а) оценява всички деривативни инструменти по справедлива стойност; И

б) елиминира всички отложени печалби и загуби, произтичащи от деривативни инструменти, които са били отчетени съгласно предишни GAAP като активи или пасиви.

Б5 Предприятието не трябва да показва във встъпителния си отчет за финансовото състояние по МСФО хеджиращо взаимоотношение, което не отговаря на изискванията за отчитане на хеджиране съгласно МСС 39 (например много хеджиращи взаимоотношения, при които хеджиращият инструмент е паричен инструмент или издадена опция; или когато хеджираната позиция е нетна позиция). Въпреки това, ако дадено предприятие е определило нетна позиция като хеджирана позиция съгласно предишни GAAP, то може да определи отделна позиция в рамките на тази нетна позиция като хеджирана позиция съгласно МСФО, при условие че го направи не по-късно от датата на преминаване към МСФО ( МСФО ).

B6 Ако преди датата на преминаване към МСФО, предприятието е определило сделка като хеджиране, но хеджирането не отговаря на условията за отчитане на хеджиране в IAS 39, тогава предприятието трябва да приложи параграфи 91 и 101 от IAS 39, за да прекрати отчитането на хеджиране . Транзакциите, инициирани преди датата на преминаване към МСФО, не трябва да се определят със задна дата като хеджиране.

Миноритарен дял

B7 Предприятие, използващо за първи пътМСФО трябва да прилагат следните изисквания на МСС 27 (както е изменен през 2008 г.) перспективно от датата на преминаване към МСФО:

а) изискването в параграф 28, че общите всеобхватни печалби се отнасят към собствениците на компанията майка и към малцинственото участие, дори ако това води до отрицателно салдо на малцинственото участие;

(б) изискванията в параграфи 30 и 31 за отчитане на промените в дяловете на собственост на компанията майка в дъщерно предприятие, които не водят до загуба на контрол; И

в) изискванията в параграфи 34–37 за отчитане на загуба на контрол върху дъщерно предприятие и съответните изисквания в параграф 8А от МСФО 5„Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности.“

Въпреки това, ако за първи път прилагате МСФОизбере да приложи МСФО 3 (както е изменен 2008 г.) ретроспективно към бизнес комбинация, той трябва да приложи МСС 27 (както е изменен 2008 г.) в съответствие с параграф В1 от настоящия МСФО.

Класификация и оценка на финансовите активи

Б8 Предприятието трябва да прецени дали даден финансов актив отговаря на условията на параграф 4.1.2 от МСФО 9 въз основа на фактите и обстоятелствата, които съществуват към датата на преминаване към МСФО.

Вградени деривати

B9 Прилагащото за първи път предприятие преценява дали вграденият дериват е отделен от основния договор и се отчита като дериват въз основа на условията, които са съществували към по-късната от: датата, на която за първи път е станал страна по споразумението, и датата за които е било необходимо повторното измерване в съответствие с параграф B4.3.11 от МСФО 9.

Приложение В
Бизнес комбинации

Това приложение представлява неразделна част от този МСФО (МСФО ). Предприятието прилага следните изисквания към бизнес комбинации, признати като предприятие преди датата на преминаване към МСФО (МСФО).

СЪС 1 Предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО ), може да реши да не прилага МСФО (МСФО ) 3 (както е изменен 2008 г.) със задна дата към минали бизнес комбинации (бизнес комбинации, възникнали преди датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО )). Въпреки това, ако предприятие прилага МСФО за първи път (МСФО ), преформулира данните за бизнес комбинация в съответствие с МСФО (МСФО ) 3 (както е изменен през 2008 г.), той трябва да преизчисли всички последващи бизнес комбинации и също така да прилага МСФО ( IAS ) 27 (с измененията от 2008 г.) от същата дата. Например, ако предприятие прилага МСФО за първи път (МСФО ) реши да преизчисли бизнес комбинация, настъпила на 30 юни 20X6 г., трябва да преизчисли всички бизнес комбинации, настъпили между 30 юни 20X6 г. и датата на преминаване към МСФО (МСФО ), както и прилагане на МСФО ( IAS ) 27 (както е изменен 2008 г.) от 30 юни 20X6 г.

C2 От предприятието не се изисква да прилага МСФО ( IAS ) 21 „Влиянието на промените в обменните курсове » ретроспективно към корекциите на справедливата стойност и репутацията, произтичащи от бизнес комбинации, възникнали преди датата на преминаване към МСФО (МСФО ). Ако предприятието не прилага МСФО ( IAS ) ретроспективно 21 спрямо такива корекции на справедливата стойност и репутация, той трябва да ги отчита като активи и пасиви на предприятието, а не като активи и пасиви на придобивания. СЪССледователно тези корекции на репутацията и справедливата стойност или вече са деноминирани във функционалната валута на предприятието, или са непарични позиции в чуждестранна валута, отчетени с помощта на обменния курс, прилаган съгласно предишни GAAP.

C3 Едно предприятие може да прилага МСФО ( IAS ) 21 ретроспективно към възникващите корекции на справедливата стойност и репутацията:

(а ) или за всички бизнес комбинации, възникнали преди датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО); или

(б ) за всички бизнес комбинации, които предприятието избира да преизчисли, за да отговаря на МСФО (МСФО ) 3, както е разрешено от параграф C1 по-горе.

C4 Ако предприятие прилага стандартите на МСФО за първи път (МСФО ), не прилага МСФО (МСФО ) 3 ретроспективно към минала бизнес комбинация, това ще има следните последици за тази бизнес комбинация:

(МСФО ) трябва да се придържа към същата класификация като във финансовите отчети, изготвени в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи (като придобиване от официално придобиващ, обратно придобиване от официално придобиван или обединяване на интереси);

(б ) предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО ), трябва да се признае на датата на преминаване към МСФО (МСФО ) всички свои активи и пасиви, придобити или получени в минала бизнес комбинация, с изключение на:

(i) определени финансови активи и финансови пасиви, които са били отписани в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи (вижте параграф Б2); И

(ii ) активи, включително репутация, и пасиви, които не са били признати в консолидирания отчет за финансовото състояние на придобиващия съгласно предишни общоприети счетоводни принципи и не биха отговаряли на условията за признаване съгласно Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО ) в отделния отчет за финансовото състояние на придобивания (вижте параграфи (f) до (i) по-долу).

Предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО ) трябва да признае всяка произтичаща промяна чрез коригиране на неразпределената печалба (или, ако е подходящо, друга категория собствен капитал), освен ако промяната е резултат от признаването на нематериален актив, който преди това не е отделен от репутацията (вижте параграф (). g )(i )).

(c ) предприятие, прилагащо МСФО за първи път(МСФО ), трябва да се изключи от неговия встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО (МСФО ) всяка позиция, призната съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, която не отговаря на критериите за признаване като актив или пасив съгласно МСФО (МСФО ). Предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО ), трябва да вземе предвид получената промяна, както следва:

(аз) предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО), може да е класифицирал минала бизнес комбинация като придобиване и признат като нематериален актив съгласно МСФО (IAS) 38 "Нематериални активи" вещ, която не отговаря на критериите за признаване като актив.То трябва да прекласифицира тази позиция (и, ако има такива, свързания отсрочен данък и малцинствено участие) като част от репутацията (освен ако не е приспаднала репутацията директно от собствения капитал в съответствие с предишните GAAP, вижте параграфи (g)(i) и (i) по-долу );

(ii)Прилагащото за първи път МСФО трябва да признае всички други произтичащи промени в неразпределената печалба.

г)МСФО изискват последващо оценяване на някои активи и пасиви на база, различна от себестойността, като справедлива стойност. Прилагащото за първи път предприятие трябва да оцени тези активи и пасиви на тази база в своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО, дори ако те са били придобити или получени в минала бизнес комбинация. Той трябва да признае всяка произтичаща промяна в балансовата стойност чрез коригиране на неразпределената печалба (или, ако е подходящо, друга категория собствен капитал), а не на репутацията.

(д) непосредствено след бизнес комбинация, балансовата стойност на придобитите активи и пасивите, поети в тази бизнес комбинация, съгласно предишните общоприети счетоводни принципи, ще бъде тяхната приета себестойност към тази дата съгласно МСФО (МСФО). Ако МСФО (МСФО) изискват впоследствие тези активи и пасиви да бъдат оценени по себестойност, тогава тази приета цена ще бъде основата за амортизация на базата на себестойност на имоти, машини и съоръжения или нематериални активи от датата на бизнес комбинацията.

(fАко придобитият актив или поетият пасив в минала бизнес комбинация не е бил признат съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, неговата предполагаема цена не трябва да бъде нула във встъпителния отчет за финансовото състояние по МСФО (МСФО). Вместо това придобиващият трябва да ги признае и оцени в своя консолидиран отчет за финансовото състояние въз основа на МСФОМСФО) ще се изисква при признаване в отчета за финансовото състояние на придобивания.За илюстрация:Ако, в съответствие с предишните GAAP, придобиващият не е капитализирал финансови лизинги, придобити в минала бизнес комбинация, тогава той трябва да капитализира тези лизинги в своите консолидирани финансови отчети по същия начин, както МСФО.IAS) 17 "Наем" ще изисква от придобивания да направи отчет за финансовото състояние, изготвен в съответствие с МСФО (МСФО). По същия начин, ако в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи придобиващият не е признал условен пасив, който все още съществува към датата на преминаване към МСФО (МСФО), придобиващият трябва да признае такъв условен пасив на тази дата, освен ако МСФОIAS) 37 „Провизии, условни пасиви и условни активи“ би забранило признаването му във финансовите отчети на придобиващото предприятие. Обратно, ако активът или пасивът не е бил отделен от репутацията в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи, но е щял да бъде признат отделно в съответствие с МСФО (МСФО) 3, тогава активът или пасивът ще остане в репутация, ако МСФО (МСФО) не изискват признаването им във финансовите отчети на придобиваното предприятие;

(ж) балансовата стойност на репутацията във встъпителния отчет за финансовото състояние съгласно МСФО (МСФО), ще бъде нейната балансова стойност съгласно предишните общоприети счетоводни принципи на датата на преминаване към МСФО (МСФО) след следните две изменения:

(аз), ако изискването на горния параграф (c)(аз), тогава предприятието, прилагащо МСФО за първи път (МСФО), трябва да увеличи балансовата стойност на репутацията при прекласифициране на артикула, признат като нематериален актив съгласно предишни GAAP. По същия начин, ако по параграф (f) по-горе се изисква от предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО), признават нематериален актив, който не е бил отделен от признатата репутация в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи, тогава прилагащият за първи път МСФО (МСФО), трябва съответно да намали балансовата стойност на репутацията (и, ако е приложимо, да коригира отсрочения данък и неконтролиращото участие);

(ii) независимо дали има някакви доказателства за обезценка на репутацията, прилагащо за първи път МСФО (МСФО), трябва да прилага МСФО (IAS) 36 за тестване на репутацията за обезценка към датата на преминаване към МСФО (МСФО) и признаване на произтичащата загуба от обезценка в неразпределената печалба (или, ако МСФОIAS) 36 изисква - в увеличението на стойността на имуществото от преоценка). Тестът за обезценка трябва да се основава на условия, съществуващи към датата на преминаване към МСФО (МСФО);

(ч) няма други корекции на балансовата стойност на репутацията към датата на преминаване към МСФО (МСФО) не трябва да се произвеждат. Например предприятие, което прилага МСФО за първи път (МСФО), не трябва да преизчислява балансовата стойност на репутацията:

(аз) за елиминиране на текущата научноизследователска и развойна дейност, придобита в тази бизнес комбинация (освен ако свързаният нематериален актив отговаря на изискванията за признаване в съответствие с МСФО (IAS) 38 в отчета за финансовото състояние на придобитото предприятие);

(ii) за коригиране на предишна амортизация на репутацията;

(iii) за възстановяване на корекции на репутацията, които не са разрешени от МСФО (МСФО ) 3, но са направени в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи поради корекции на активи и пасиви между датата на бизнес комбинацията и датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО).

(аз) ако предприятие прилага МСФО за първи път (МСФО), призната репутация съгласно предишни GAAP като приспадане от собствения капитал:

(аз) няма да признава такава репутация във встъпителния си отчет за финансовото състояние по МСФО (МСФО). В допълнение, то не трябва да прехвърля тази репутация в печалбата или загубата, ако продаде дъщерно дружество или инвестицията в това дъщерно дружество се обезцени;

(ii) корекциите, произтичащи от последващото разрешаване на бизнес непредвидени обстоятелства, които засягат цената на придобиване, трябва да бъдат признати в неразпределената печалба;

(й) съгласно предишни GAAP, предприятие, прилагащо IFRS за първи път (МСФО) може да няма консолидирано дъщерно предприятие, придобито в минала бизнес комбинация (например компанията майка не го е третирала като дъщерно предприятие съгласно предишни GAAP или не е изготвила консолидирани финансови отчети). Предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО), трябва да коригира балансовите стойности на активите и пасивите на дъщерното предприятие към сумите, които МСФО (МСФО) ще се изисква в отчета за финансовото състояние на дъщерното предприятие. Предполагаемата стойност на репутацията е равна на разликата, съществуваща към датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО):

(аз) между размера на участието на дружеството майка в тези коригирани балансови стойности; И

(ii) стойността на инвестицията в дъщерното предприятие в индивидуалните финансови отчети на компанията майка;

(к) Оценяването на неконтролиращото участие и отсрочения данък е следствие от оценката на други активи и пасиви. Следователно такива корекции на признатите активи и пасиви засягат неконтролиращите участия и отсрочения данък.

C5Освобождаването от минали бизнес комбинации също се прилага за минали придобивания на инвестиции в асоциирани предприятия и дялове в съвместни предприятия.Освен това датата, посочена в клауза C1, се прилага еднакво за всички придобивания.

Приложениег
Изключения от други МСФО

Това приложение представлява неразделна част от този МСФО ( МСФО ).

D1 Предприятието може да избере да използва едно или повече от следните изключения:

(а) транзакции с плащане на базата на акции (точки D2 и D3);

(b) застрахователен договор (клауза D4);

(c) справедлива стойност или преоценка като предполагаема цена (точкиD5- г8 б );

(d) наем (точки D9 иг 9 А );

(д) доходи на служители (тг10 иг11);

(f) натрупани разлики при конвертиране в друга валута (точкиD12 и D13);

(ж) инвестиции в дъщерни предприятия, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия (параграфи D14 и D15);

(ч) активи и пасиви на дъщерни предприятия, асоциирани предприятия и съвместни предприятия (клаузиD16 и D17);

(аз) комбинирани финансови инструменти (тD18);

(й) определяне на предварително признати финансови инструменти (параграфиD19-г 19 г );

(к) оценяване на финансови активи или финансови пасиви по справедлива стойност при първоначално признаване (параграф D20);

(л) задължения за извеждане от експлоатация на съоръжения, включени в себестойността на дълготрайните активи (параграфи D21 иг 21 А );

(м) финансови активи и нематериални активи, отчетени в съответствие с КРМСФО 12„Концесионни договори за предоставяне на услуги“ (параграф D22);

(н) разходи по заеми (параграф D23);

(о) прехвърляне на активи от клиенти (параграф D24);

(п) анулиране на финансови пасиви с инструменти на собствения капитал (параграф D25);

р) тежка хиперинфлация (параграфи D26-D30).

Предприятието не трябва да прилага тези изключения по аналогия към други статии.

Платежни транзакции на базата на акции

D2 Насърчава се, но не се изисква, прилагащият за първи път МСФО (МСФО), прилагани МСФО (МСФО) 2 „Плащане на базата на акции“ за капиталови инструменти, предоставени на или преди 7 ноември 2002 г. Също така се насърчава, но не е задължително, лицето, което прилага МСФО за първи път (МСФО), за инструменти на собствения капитал, които са предоставени след 7 ноември 2002 г. и придобиват преди по-късния от:(а) датата на преминаване към МСФО (б) 1 януари 2005 г.Въпреки това, ако предприятие прилага МСФО за първи път (МСФО), решава да приложи МСФО (МСФО) 2 към такива инструменти на собствения капитал, той може да направи това само ако вече е оповестил публично справедливата стойност на датата на измерване на тези инструменти на собствения капитал, както е дефинирано в МСФО (МСФО) 2. За всички предоставени инструменти на собствения капитал, към които не е приложен МСФО 2 (например капиталови инструменти, предоставени на или преди 7 ноември 2002 г.), прилагащото за първи път предприятие все пак трябва да оповести информацията, изисквана от параграфи 44 и 45 на МСФО 2 Ако предприятието, което прилага за първи път, промени условията за предоставяне на инструменти на собствения капитал, към които МСФО 2 не се прилага, предприятието не е длъжно да прилага параграфи 26–29 от МСФО (МСФО) 2, ако промяната е настъпила преди това.дати на преход към МСФО.

D3Насърчава се, но не е задължително, лицето, прилагащо МСФО за първи път (МСФО), прилагани МСФО (МСФО) 2 към задължения, произтичащи от транзакции за плащане на базата на акции, които са били уредени преди датата на преход къмМСФО. Също така се насърчава, но не е задължително, лицето, което прилага МСФО за първи път (МСФО), прилагани МСФО (МСФО) 2 за задължения, които са уредени преди 1 януари 2005 г. За задължения, за които се прилагат МСФО (МСФО) 2, от предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО), не е необходимо да се преизчислява сравнителна информация до степента, в която тази информация се отнася за период или дата преди 7 ноември 2002 г.

Застрахователни договори

г4 Предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО), могат да прилагат преходните разпоредби, съдържащи се в МСФО (МСФО) 4 "Застрахователни договори" . МСФО (МСФО) 4 ограничения на промените в счетоводните политики за застрахователни договори, включително промени, направени от лице, прилагащо за първи път МСФО (МСФО).

Uсловесна цена

D5Предприятието може да оцени даден имот, машина и оборудване към датата на преминаване към МСФО по неговата справедлива стойност и да използва тази справедлива стойност като предполагаема цена на тази дата.

D6Прилагащото за първи път предприятие може да избере да използва преоценената стойност по предишните GAAP на имот, машина и оборудване на или преди датата на преминаване към МСФО като предполагаема цена към датата на преоценката, ако към датата на преоценката общата преоценена сумата беше сравнима:

(а)със справедлива стойност; или

б)себестойност или амортизирана стойност съгласно МСФО, коригирана, за да отрази, например, промени в общ или специфичен ценови индекс.

D7Изключенията, описани в параграфи D5 и D6, могат също да се прилагат:

(а)за инвестиционни имоти, ако предприятието избере да използва модела на себестойността съгласно МСС 40"Инвестиционен имот" ; И

б)за нематериални активи, които отговарят на:

(i)критериите за признаване, съдържащи се в МСС 38 (включително надеждна оценка на разходите); И

(ii)критериите за преоценка, съдържащи се в МСС 38 (включително наличието на активен пазар).

Предприятието не прилага тези изключения към други активи или пасиви.

D8 Прилагащото за първи път предприятие може да е установило приети стойности съгласно предишни общоприети счетоводни принципи за някои или всички свои активи и пасиви, като ги е оценило по справедлива стойност към определена дата поради събитие, като например приватизация или първично публично предлагане.

(a) Ако датата на измерване е датата на преминаване към МСФО или по-ранна дата, предприятието може да използва тази обусловена от събитие оценка на справедливата стойност като предполагаем разход за целите на МСФО към датата на тази оценка.

(б) Ако датата на измерване е по-късна от датата на преминаване към МСФО, но през периода, обхванат от първите финансови отчети по МСФО, оценката на справедливата стойност, която е резултат от определени събития, може да се използва като прогнозна цена, ако тези събития възникват. Предприятието признава съответните корекции директно в неразпределената печалба (или, ако е подходящо, в друга категория собствен капитал) към датата на оценяване. На датата на преминаване към МСФО, предприятието трябва или да установи приета стойност, като прилага критериите в параграфи D5–D7, или да оцени активите и пасивите в съответствие с другите изисквания на този стандарт.

г8 АНякои национални счетоводни изисквания изискват разходите за проучване и разработване на нефтени и газови активи по време на фазите на разработване или производство да бъдат отчетени в сметки за разходите, които включват всички имоти, машини и оборудване в рамките на голяма географска област. Предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО ), който използва такова счетоводно отчитане в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи, може да оцени нефтени и газови активи към датата на преминаване към МСФО на следната база:

(а) проучване и оценка на активите в размер, установен в съответствие с предишните GAAP на предприятието; И

(b) активи в етап на разработка или производство на сумата, установена за отчитане на разходите в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи на предприятието. Предприятието трябва да пропорционално разпредели тази сума към активите с основна себестойност, като използва резервни количества или оценки на запасите към тази дата.

Предприятието трябва да прегледа активите за проучване и оценка и активите във фазите на разработване и производство за обезценка към датата на преминаване към МСФО (МСФО) в съответствие с МСФО (МСФО) 6 "Проучване и оценка на запасите от полезни изкопаеми » или МСФО (IAS) 36 съответно, и ако е необходимо, намалете сумата, посочена в ал. (a) или (b) по-горе. За целите на този параграф нефтените и газовите активи включват само тези активи, които се използват в проучването, оценката, разработването или производството на нефт и газ.

D8B Някои предприятия притежават имоти, машини и съоръжения или нематериални активи, които са или преди са били използвани в транзакции, предмет на тарифно регулиране. Балансовите стойности на такива позиции може да включват суми, които са определени в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи, но не отговарят на изискванията за капитализиране съгласно МСФО. В такъв случай предприятието, прилагащо за първи път, може да избере да използва балансовата стойност на артикула по предишни общоприети счетоводни принципи към датата на преминаване към МСФО като приета цена. Ако дадено предприятие приложи това изключение към който и да е артикул, не е необходимо да прилага указаното изключение към всички артикули. На датата на преминаване към МСФО, предприятието трябва да тества за обезценка в съответствие с МСС 36 всяка позиция, за която се използва освобождаването. За целите на този параграф транзакциите са тарифно регулирани транзакции, ако те доставят стоки или услуги на клиенти на цени (т.е. тарифи), установени от упълномощен орган, който има правомощието да определя тарифи, които са обвързващи за клиентите и са предназначени да възстановят определени разходи, направени от предприятието при предоставяне на регулирани стоки или услуги, както и получаване на номинален доход. Номиналният доход може да се определи като минимално ниво или диапазон на дохода и не е непременно фиксиран или гарантиран доход.

Наем

D9Предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО), може да приложи условията за преминаване към нова счетоводна процедура, установена в Разяснението на КРМСФО (IFRIC) 4 „Определяне дали в договора има договор за наем“ . По този начин предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО) може да определи дали съществува договор за лизинг към датата на преминаване към МСФО (МСФО), въз основа на фактите и обстоятелствата, съществуващи към тази дата.

г9 ААко предприятието, прилагащо за първи път МСФО, е направило същото определение дали договорът за лизинг е в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи, както се изисква от КРМСФО 4, но не на датата, изисквана от КРМСФО 4, тогава предприятието А, прилагащо за първи път МСФО, не е необходимо да преразглеждате това определение, когато прилагате МСФО. За да може едно предприятие да направи същото определение дали лизинговото споразумение е в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи, това определяне трябва да доведе до същия резултат като прилагането на МСС 17.Наем » и КРМСФО 4.

Облаги на служителите

D10Според МСФО (IAS) 19 „Облаги на служители“ Предприятието може да избере да използва метода на коридора, който оставя някои актюерски печалби и загуби непризнати. Когато прилага този подход със задна дата, от предприятието се изисква да споделя кумулативните актюерски печалби и загуби от началната дата на плана до датата на преминаване към МСФО (МСФО) на разпознати и неразпознати части.Въпреки това, предприятие, прилагащо за първи път, може да признае всички натрупани актюерски печалби и загуби към датата на преминаване към МСФО, дори ако използва метода на коридора за последващи актюерски печалби и загуби. Ако nпредприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО) вземе такова решение, трябва да го приложи към всички планове.

D11Предприятието може да оповести сумите, изисквани от параграф 120A(p) от IAS 19, тъй като тези суми се определят проспективно за всеки отчетен период, започвайки от датата на преминаване към МСФО.

Натрупани разлики при конвертиране в друга валута

D12МСС 21 изисква предприятието да:

(а)признават определени курсови разлики в друг всеобхватен доход и ги акумулират в отделен компонент на собствения капитал; И

(b) При освобождаване от чуждестранна дейност, прекласифицирайте натрупаната разлика при превалутиране, отнасяща се към тази чуждестранна дейност (включително, където е приложимо, печалби и загуби от свързани хеджирания) от собствен капитал в печалба или загуба като част от печалбата или загубата от продажба.

D13Прилагащото за първи път предприятие обаче не е необходимо да спазва тези изисквания за кумулативни разлики при превод, които са съществували към датата на приемане на МСФО.

(а)натрупаните курсови разлики за всички чуждестранни операции се приемат за нула към датата на преминаване към МСФО; И

б)Печалбата или загубата от последващото освобождаване от която и да е чуждестранна дейност не трябва да включва валутни разлики, възникнали преди датата на преминаване към МСФО, но следва да включва последващи разлики.

Инвестиции в дъщерни предприятия, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия

D14Когато едно предприятие изготвя отделни финансови отчети, МСС 27 изисква предприятието да отчита инвестициите в дъщерни предприятия, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия:

(a) или по себестойност, или

(б) съгласно МСФО(I) FRS ) 9.

D15 Ако предприятие прилага МСФО за първи път (МСФО) оценява такива инвестиции по себестойност в съответствие с МСФО ( IAS ) 27 , то трябва да отчете такива инвестиции като една от следните суми във встъпителния си отчет за финансовото състояние по МСФО:

а) себестойност, определена в съответствие с МСС 27; или

б) условна цена. Условната първоначална цена на такива инвестиции ще бъде:

(i) тяхната справедлива стойност (определена в съответствие с МСФО(I) FRS ) 9) на датата на преминаване на предприятието към МСФО в отделните му финансови отчети; или

(ii) техните балансови стойности съгласно предишни общоприети счетоводни принципи към тази дата.

Прилагащото за първи път предприятие може да избере позиция (i) или (ii), за да оцени своята инвестиция в дъщерно предприятие, съвместно контролирано предприятие или асоциирано предприятие.които предприятието измерва, използвайки условна историческа цена.

Активи и пасиви на дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия

г16 Ако първото прилагане на МСФО от дъщерно дружество се случи след прилагането на неговото дружество майка, дъщерното дружество трябва да оцени активите и пасивите в своите финансови отчети по цена, която е или:

(а)Балансовата стойност, която би била включена в консолидираните финансови отчети на компанията майка въз основа на датата на преход на компанията майка към МСФО, ако не са направени корекции за целите на консолидацията, за да се отразят резултатите от бизнес комбинация, в която компанията майка е придобила дъщерното предприятие; или

б)балансовата стойност, изисквана от останалите разпоредби на настоящия МСФО, определена към датата на преминаване към МСФО на дъщерното предприятие. Тази балансова стойност може да се различава от описаната в параграф (а):

(i)ако изключенията в този МСФО водят до измервания, които зависят от датата на преминаване към МСФО;

(ii)когато счетоводните политики, използвани във финансовите отчети на дъщерно предприятие, се различават от тези, използвани в консолидираните финансови отчети. Например дъщерно предприятие може да използва модела на себестойността по IAS 16 като своя счетоводна политика."Дълготрайни активи" , докато групата може да използва модела на преоценка.

Подобен избор е наличен за асоциирано или съвместно предприятие, което първо приема МСФО по-късно от предприятието, което има значително влияние или съвместен контрол върху тях.

D17Въпреки това, ако приемането на МСФО от страна на майката следва приемането му от дъщерно предприятие (или асоциирано предприятие, или съвместно предприятие), тогава предприятието трябва едновременно да оцени активите и пасивите на своето дъщерно предприятие (или асоциирано предприятие, или съвместно предприятие) в своите консолидирани финансови отчети балансова стойност, както е във финансовите отчети на дъщерното предприятие (или асоциирано или съвместно предприятие), след корекции за консолидация, счетоводни корекции в собствения капитал и за отразяване на резултатите от бизнес комбинация, в която компанията майка е придобила дъщерното предприятие. По същия начин, ако предприятието майка приема МСФО за неговите индивидуални финансови отчети след или преди прилагането му за неговите консолидирани финансови отчети, тогава предприятието трябва да оцени своите активи и пасиви в същите суми и в двата финансови отчета, с изключение на корекциите за консолидация.

Комбинирани финансови инструменти

D18МСС 32"Финансови инструменти: представяне на информация" изисква от предприятието да раздели комбиниран финансов инструмент на отделни дългови и капиталови компоненти от самото начало. Ако дълговият компонент вече не съществува, ретроспективното прилагане на МСС 32 води до отчитането на двата елемента отделно в собствения капитал. Първият елемент е включен в неразпределената печалба и представлява натрупаната лихва, натрупана в компонента на дълга. Другият елемент е оригиналният дробен компонент. Съгласно този МСФО обаче от прилагащото за първи път предприятие не се изисква да разделя двата елемента, ако компонентът на дълга вече не съществува към датата на преминаване към МСФО.

Идентифициране на предварително признати финансови инструменти

D19 МСФО 9 позволява финансов пасив да бъде определен като финансов пасив по справедлива стойност в печалбата или загубата (при условие че отговаря на определени критерии). Независимо от това изискване, на предприятието е разрешено да определи към датата на преминаване към МСФО всеки финансов пасив като оценен по справедлива стойност в печалбата или загубата към тази дата, при условие че пасивът отговаря на критериите в параграф 4.2.2 от МСФО (МСФО 9).

D19AПредприятието може да определи финансов актив като оценен по справедлива стойност в печалбата или загубата в съответствие с параграф 4.1.5 от МСФО 9 въз основа на фактите и обстоятелствата, съществуващи към датата на преминаване към МСФО.

D19BПредприятието може да определи инвестиция в инструменти на собствения капитал като оценена по справедлива стойност чрез друг всеобхватен доход в съответствие с параграф 5.7.5 от МСФО 9 въз основа на фактите и обстоятелствата, съществуващи към датата на преминаване към МСФО.

D19CАко за предприятието е практически невъзможно (в съответствие с МСС 8) да приложи метода на ефективния лихвен процент със задна дата или изискванията за обезценка в параграфи 58–65 и НП84–НП93 от МСС 39, справедливата стойност на финансовия актив към датата на прехода към МСФО ще бъде новата амортизирана стойност на този финансов актив към датата на преминаване към МСФО.

D19D Предприятието трябва да определи дали прилагането на счетоводното третиране в параграф 5.7.7 от МСФО 9 би създало счетоводно несъответствие в печалбата или загубата въз основа на фактите и обстоятелствата, съществуващи към датата на преминаване към МСФО.

Оценяване на финансови активи или финансови пасиви по справедлива стойност

D20 Независимо от изискванията на параграфи 7 и 9, предприятието може да прилага изискванията в последното изречение на параграф Б5.4.8 и параграф Б5.4.9 от МСФО 9перспективно за транзакции, сключени към датата на преминаване към МСФО (МСФО ) или след тази дата.

Задължения за извеждане от експлоатация на съоръжения, включени в себестойността на дълготрайните активи

D21В съответствие с Разяснение 1 на КРМСФО„Промени в съществуващите задължения за извеждане от експлоатация, възстановяване на природните ресурси и подобни задължения“ определени промени в извеждането от експлоатация, възстановяването на природните ресурси или подобни задължения се добавят или приспадат от себестойността на актива, свързан с такова задължение; Коригираната амортизируема стойност на актив се амортизира проспективно през неговия полезен живот. Предприятие, използващо за първи пътМСФО (МСФО), не се изисква да спазва тези изисквания по отношение на промени в такива пасиви, настъпили преди датата на преминаване към МСФО (МСФО). Ако nкомпания използва за първи пътМСФО (МСФО), използва това изключение, трябва

(а) измерва задължението към датата на преминаване към МСФО (МСФО) в съответствие с МСФО (IAS) 37;

(b), доколкото задължението попада в обхвата на разяснението на КРМСФО (IFRIC) 1, изчислете сумата, която би била включена в себестойността на съответния актив, когато задължението е възникнало първоначално чрез дисконтиране на задължението към тази дата, като използвате най-добрата оценка на историческия коригиран спрямо риска дисконтов процент(и), който би бил приложен към това задължение през целия период на експозиция; И

(c) изчислете натрупаната амортизация за тази сума към датата на преминаване към МСФО (МСФО) въз основа на текущата оценка на полезния живот на актива, като се прилага амортизационната политика, приета от предприятието съгласно МСФО (МСФО).

г21 АПредприятие, прилагащо изключението по алг8 А(b) (за петролни и газови активи във фази на разработка или производство, отчетени в счетоводството на разходите, които включват всички имоти, машини и оборудване в рамките на голяма географска област в съответствие с предишните GAAP) трябва, вместо да прилага параграфг21 или KRMFO (IFRIC) 1:

(а) оценява извеждането от експлоатация на съоръженията,възстановяване на природни ресурси и подобни пасиви към датата на преминаване към МСФО (МСФО) в съответствие с МСФО (IAS) 37; И

( b ) признава директно в неразпределената печалба разликата между тази сума и балансовата стойност на тези пасиви към датата на преминаване към МСФО (МСФО), установени в съответствие с предишните GAAP

Финансови активи и нематериални активи, отчетени в съответствие с КРМСФО 12

D22Предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО) може да използва преходните разпоредби, посочени в КРМСФО 12.

Разходи по заеми

г23 Предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО), могат да използват преходните разпоредби, посочени в параграфи 27 и 28 от МСФО (IAS) 23, изменен през 2007 г. В тези параграфи препратките към датата на влизане в сила се заменят с 1 януари 2009 г. или датата на преминаване към МСФО (МСФО) в зависимост от това коя от посочените дати настъпва по-късно.

Прехвърляне на активи от клиенти

D24 Прилагащото за първи път предприятие може да приложи преходните разпоредби, посочени в параграф 22 от КРМСФО 18.Прехвърляне на активи от клиенти " В този параграф позоваването на датата на влизане в сила означава по-късната дата от 1 юли 2009 г. или датата на преминаване към МСФО. В допълнение, прилагащото за първи път предприятие може да определи всяка дата преди датата на прехода и да приложи КРМСФО 18 към всички трансфери на активи от клиенти, извършени на или след тази дата.

Пога уреждане на финансови задължения с капиталови инструменти

г25 Прилагащото за първи път предприятие може да приложи преходните разпоредби, посочени в КРМСФО 19 Погасяване на финансови пасиви с инструменти на собствения капитал.

тежъкхиперинфлация

г26 Ако предприятието използва функционална валута, която е била или е валутата на хиперинфлационна икономика, предприятието трябва да определи дали валутата е претърпяла сериозна хиперинфлация преди датата на преминаване към МСФО (МСФО). Това се отнася за предприятия, които са използвали МСФО (МСФО) за първи път, както и предприятия, които преди това са използвали МСФО (МСФО).

г27 Валутата на хиперинфлационна икономика преживява тежка хиперинфлация, ако притежава и двете от следните характеристики:

(a) Надежден общ ценови индекс не е наличен за всички предприятия с транзакции и салда в чуждестранна валута.

( b ) липса на взаимозаменяемост между валута и относително стабилна чуждестранна валута.

г28 Функционалната валута на предприятието престава да бъде обект на тежка хиперинфлация на датата на нормализиране на функционалната валута. Това е датата, на която функционалната валута вече не отговаря на дефиницията на една или и на двете характеристики, посочени в параграфг27, или когато дадено предприятие промени своята функционална валута във валута, която не е обект на тежка хиперинфлация.

г29 Ако датата на преминаване на предприятието към МСФО (МСФО) настъпи на или след датата на нормализиране на функционалната валута, предприятието може да избере да оцени всички активи и пасиви, държани преди датата на нормализиране на функционалната валута, по тяхната справедлива стойност към датата на преминаване към МСФО (МСФО). Предприятието може да отчете тази справедлива стойност като предполагаема стойност на тези активи и пасиви във встъпителния отчет за финансовото състояние по МСФО.

г30 Ако датата на нормализиране на функционалната валута попада в рамките на 12-месечен сравнителен период, сравнителният период може да бъде по-малък от 12 месеца, при условие че е представен пълен набор от финансови отчети за този по-кратък период.

Приложение Д
Краткосрочни изключения от МСФО

Това приложение представлява неразделна част от този МСФО ( МСФО ).

Освобождаване от изискването за преизчисляване на сравнителна информация съгласно МСФО 9 E1 В първите си финансови отчети по МСФО предприятие, което (а) приема МСФО за годишни периоди, започващи преди 1 януари 2012 г. и (б) прилага МСФО 9, трябва да представи сравнителна информация за поне една година. Въпреки това не е необходимо тази сравнителна информация да отговаря на МСФО 7 Финансови инструменти: Оповестявания или МСФО 9, ако оповестяванията, изисквани от МСФО 7, се отнасят до елементи в обхвата на МСФО 9. За такива предприятия, само когато се прилагат МСФО 7 и МСФО 9, препратките към „дата на преход към МСФО“ означават началото на първия отчетен период по МСФО.

E2 Предприятие, което избере да представи сравнителна информация, която не отговаря на изискванията на МСФО 7 и МСФО 9, трябва през първата си година от приемането на МСФО:

(а) прилага изискванията за признаване и оценяване на своите предишни общоприети счетоводни принципи вместо изискванията в МСФО 9 за сравнителна информация относно елементи в обхвата на МСФО 9.

(б) разкрива този факт заедно с основата, използвана за изготвяне на тази информация.

(в) да разгледа всякакви корекции между отчета за финансовото състояние към отчетната дата на сравнителния период (т.е. отчета за финансовото състояние, който включва сравнителна информация в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи) и отчета за финансовото състояние към началото на първия отчетен период съгласно МСФО (т.е. първия период, който съдържа информация, която отговаря на изискванията на МСФО 7 и МСФО 9) като произтичаща от промяна в счетоводната политика и да направи оповестяванията, изисквани от параграфи 28 (а)–(д) и (е)(i) ) IAS 8. Параграф 28(f)(i) се прилага само за сумите, представени в отчета за финансовото състояние към отчетната дата на сравнителния период.

(г) прилага параграф 17(в) от МСС 1, за да осигури допълнително оповестяване, когато спазването на специфичните изисквания на МСФО е недостатъчно, за да даде възможност на потребителите да разберат ефекта от определени транзакции, други събития и обстоятелства върху финансовото състояние и финансовите резултати на предприятието.

Разкриванеинформация относно финансови инструменти

д3 Предприятие, прилагащо МСФО за първи път (МСФО ), може да приложи условията за преминаване към нова счетоводна процедура, предписана в параграф 44Ж МСФО (МСФО ) 7.

Такива промени включват прекласификации от нематериални активи или в нематериални активи, където репутацията не е била призната като актив съгласно предишните GAAP. Това ще се случи, ако в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи предприятието ( а) приспадна репутация директно от собствения капитал или (b) не отчита бизнес комбинацията като придобиване.

Параграф Д3 беше добавен в резултат на приемането на изменение на МСФО (МСФО) 1 „Оограничено освобождаване от предоставяне на сравнителни оповестявания съгласно МСФО 7 за прилагащи за първи път МСФО “, издаден през януари 2010 г. За да се избегне потенциалното използване на по-късна информация за минали събития и да се гарантира, че прилагащите за първи път МСФОМСФОМСФОМСФО) 7 "Подобрено разкриване на финансови инструменти ».

Параграф E4 беше добавен в резултат на приемането на изменение на МСФО (МСФО) 7 „Оповестяване — прехвърляне на финансови активи“, издаден през октомври 2010 г. За да се избегне потенциалното използване на по-късна информация за минали събития и да се гарантира, че прилагащите за първи път МСФОМСФО) не е бил в неравностойно положение в сравнение с настоящите прилагащи МСФО, Бордът реши, че прилагащите за първи път дружества трябва да имат право да използват същите преходни условия, които са разрешени за предприятията, изготвящи своите финансови отчети в съответствие с МСФО (МСФО), които са включени в измененията на МСФО (МСФО) 7 "Оповестяване—Прехвърляне на финансови активи ».

ЕДОМСФОА 11

Практически аспекти на МСФО 1 Първо прилагане на МСФО

Примери за прилагане на МСФО 1 Първо прилагане на МСФО

1) ПРИМЕР - начален баланс по МСФО

2) ПРИМЕР - прилагани преди това национални разпоредби

Преди това представяхте отчети в съответствие с руските счетоводни стандарти.

Руските счетоводни стандарти са вашите преди това прилагани национални правила.

3) ПРИМЕР – дата на отчитане

4) ПРИМЕР – междинни финансови отчети

Вие също изготвяте междинни финансови отчети за януари–юни 2XX8. Той съдържа ясна и недвусмислена декларация за съответствие с МСФО.

Вие прилагате МСФО 1 при изготвянето на вашите междинни финансови отчети.

5) ПРИМЕР – само за външна употреба

Решихте да публикувате финансови отчети по МСФО за 2XX8, съдържащи сравнителни данни за 2XX3-2XX7. Той съдържа ясна и недвусмислена декларация за съответствие с МСФО. Не са изготвяни междинни финансови отчети.

Цифрите за 2XX3-2XX7 са извлечени от управленски сметки, които са прегледани само от вашите директори.

Вашите първи финансови отчети по МСФО са за 2XX8.

6) ПРИМЕР - счетоводна политика

Вашите счетоводни политики през всички години трябва да са в съответствие с тези, приложими за 2XX8.

7) ПРИМЕР - корекции, произтичащи от събития и транзакции преди датата на преминаване към МСФО

Съгласно предишни национални разпоредби вие признахте нематериални активи, които не са признати съгласно МСФО.

Съответните корекции се записват в неразпределената печалба и свързаната информация се оповестява.

8) ПРИМЕР – справедлива стойност в съответствие с прилаганите преди това национални правила - 1

В съответствие с предишните приложими национални правила, вие сте преоценили вашия имот чрез независима оценка. Информирани сте, че стойностите на показателите към датата на преминаване към МСФО не са се променили съществено.

Вие сте свободни да използвате тези стойности на оценка като предполагаема цена съгласно МСФО.

9) ПРИМЕР – компания за първи път приема МСФО по-късно от нейното дъщерно дружество

През 2XX7 вашето дъщерно дружество приложи МСФО за първи път. През 2XX8 вашата компания приложи МСФО за първи път.

При изготвянето на консолидираните отчети вие използвате същите балансови стойности на активите и пасивите като дъщерното предприятие (в 2XX8), с изключение на консолидационните корекции, изисквани при изготвянето на консолидираните отчети.

Датата на прехода на компанията към МСФО беше 1 януари 2XX4 г., а новата информация на 15 юли 2XX4 г. изисква преразглеждане на оценката на провизията за лоши дългове, направена в съответствие с прилаганите преди това национални правила към 31 декември 2XX3 г.

Предприятието не е необходимо да отразява тази нова информация във встъпителния си баланс по МСФО (освен ако приблизителните оценки не трябва да бъдат коригирани поради различия в счетоводните политики или са идентифицирани случаи, при които грешката може да бъде обективно демонстрирана).

Вместо това компанията трябва да отрази тази нова информация в своя отчет за печалбата или загубата (или други промени в собствения капитал, според случая) за годината, приключваща на 31 декември 2XX4.

През юни 2003 г. Управителният съвет на СМСС публикува нов стандарт, МСФО 1, Прилагане за първи път на МСФО. Той заменя SIC 8, Първо използване на МСФО като основна счетоводна основа. От бизнес субектите се изисква да прилагат този стандарт, когато финансовите отчети в съответствие с МСФО се представят за първи път за период след 01.01.2004 г. По-ранното използване на МСФО 1 също се насърчава.

Защо трябва да се приеме МСФО 1?

1. Изготвянето на финансови отчети в съответствие с предвижданията на SIC 8 „Прилагане на МСФО за първи път като основна база на счетоводството“ относно ретроспективното прилагане на всички международни стандарти е съпроводено с неоправдано високи разходи.
2. Броят на компаниите, които прилагат МСФО, непрекъснато нараства. Съответно възникна необходимостта от задоволяване на необходимостта от по-подробна информация относно процедурата за генериране на финансова документация в съответствие с международните стандарти.

Разлики между МСФО 1 Първо прилагане на МСФО и SIC 8 Първо прилагане на МСФО като основна база на счетоводството

Този стандарт е по-удобен за използване и носи по-голяма ефективност от използването му при изготвяне на финансови отчети по международни стандарти. Предимства:

1. МСФО 1 Първото приемане на МСФО позволява доброволни и задължителни изключения от ретроспективното прилагане на прогнозите на МСФО за всички потребители на финансови записи.
2. Този документ предоставя разяснения относно прилагането от предприятието на най-новата версия на Международните стандарти за финансово отчитане за цялата информация в неговата финансова документация, включително сравнителни финансови отчети.
3. Този стандарт установява допълнителни условия за предоставяне на финансова информация, която разкрива последиците от прилагането.

Цел на МСФО 1

Целта е да се гарантира, че предприятието представя в своите първи финансови отчети по МСФО висококачествена информация, която:

• прозрачен за потребителите и позволява сравнения през всички представени периоди;
• е отправната база за последващо счетоводно отчитане в съответствие с МСФО (осигурява приемлива отправна точка между националните стандарти и МСФО);
• могат да бъдат получени на сравнително адекватна цена спрямо получените ползи (разходите за подготовка не надвишават ползите за потребителя).

Основни разпоредби на МСФО 1

1. Прилагане на всички изисквания на всички стандарти и тълкувания в случай на изрично и неквалифицирано изявление в съответствие с МСФО.
2. Признаване, отписване, прехарактеризиране и преоценка на всички активи и пасиви в съответствие с изискванията на МСФО при формиране на началния баланс по МСФО.
3. Ретроспективно прилагане на изискванията на МСФО във всички случаи, с изключение на изключенията, съдържащи се в стандарта.
4. Проспективно прилагане на изискванията на МСФО в редки случаи на високи разходи, неадекватни ползи и когато се изискват ретроспективни преценки.
5. Оповестяване на ефектите от промените във финансовото състояние, финансовите резултати и паричните потоци в резултат на прилагането на новите стандарти.

Кога една компания е задължена да прилага МСФО 1?

Предприятието трябва да прилага стандарта, когато неговите финансови отчети за предходния последен период:

• е съставен в съответствие с изискванията на националните стандарти, които се различават от международните;
• отговаря на всички условия за прилагане на МСФО, но без изрично и безпрекословно изявление на този факт;
• е формиран с конкретно изявление за известно сходство с международните стандарти;
• е формирана съгласно национални и някои (но не всички) международни стандарти;
• отговаряше на националните стандарти и представляваше сравнение на някои показатели с подобни, получени с помощта на МСФО.

МСФО 1 също се прилага, ако предприятието:

• генерира финансова документация по МСФО за вътрешно счетоводство, без да я показва на мениджъри и други потребители;
• състави неподробен набор от финансова документация в съответствие с изискванията на международните стандарти (за целите на консолидацията);
• не са съставяли финансови отчети за предходни периоди.

МСФО 1 не се прилага

Ако компанията в по-ранни периоди е демонстрирала финансови отчети, които ясно и безусловно са в съответствие с международните стандарти и:

1. реши да не предоставя финансова документация съгласно националните стандарти;
2. реши да премахне специфичното изискване при докладването, че националните SBU отговарят на прилаганите преди това международни стандарти;
3. одиторският доклад съдържа несъгласието на одитора с такова твърдение.

Ако тепърва ще изучавате МСФО, добре дошли! Нашият курс