Данъчен код за данък върху дивидентите. Дивиденти

Официален текст:

Член 43. Дивиденти и лихви

1. Дивидентът е всеки доход, получен от акционер (участник) от организация при разпределението на печалбата, останала след данъчно облагане (включително под формата на лихви върху привилегировани акции) върху акции (акции), притежавани от акционер (участник), пропорционално към дяловете на акционерите (участниците) в уставния (дялов) капитал на тази организация.

Дивидентите също включват всички доходи, получени от източници извън Руската федерация, свързани с дивиденти в съответствие със законодателството на чужди държави.

2. Не се признават като дивиденти:

1) плащания при ликвидация на организация на акционер (участник) на тази организация в пари или в натура, които не надвишават вноската на този акционер (участник) в уставния (акционерен) капитал на организацията;

2) плащания на акционери (участници) на организацията под формата на прехвърляне на акции на същата организация в собственост;

3) плащания на организация с нестопанска цел за изпълнение на нейните основни уставни дейности (несвързани с предприемаческа дейност), извършени от икономически дружества, чийто уставен капитал се състои изцяло от вноските на тази организация с нестопанска цел.

3. Всеки предварително деклариран (установен) доход, включително под формата на отстъпка, получен по дългово задължение от всякакъв вид (независимо от начина на регистриране) се признава за лихва. В този случай лихвата се признава, по-специално доходите, получени от парични депозити и дългови задължения.

Коментар на адвокат:

Разпоредбите на тази статия консолидират понятия, които са от съществено значение за правилното изчисляване и плащане на специфични данъци, установени в част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-специално корпоративния подоходен данък и данък върху доходите на физическите лица. Всеки доход, получен от акционери или други участници в търговска организация при разпределението на нейната печалба, останала след данъчно облагане, се признава като дивидент, при условие че разпределението на печалбата се извършва въз основа на принципа на пропорционалност на дяловете на тези акционери. на тази организация в нейния уставен (дялов) капитал. Съгласно разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация разпределението на печалбата между акционерите (участниците) се извършва от акционерни дружества, дружества с ограничена отговорност, дружества с допълнителна отговорност, събирателни дружества, командитни дружества и производствени кооперации. За целите на данъчното облагане доходите от разпределение на печалбите на организация, създадена в някоя от горните организационни и правни форми, ще бъдат признати за дивиденти.

Под дивидент се признава и всеки доход, получен от източници извън Руската федерация, свързан с дивиденти в съответствие със законите на чужди държави. В същото време обичайна практика е данъкът върху дивидентите, дължими на организация или физическо лице, да се удържа от източниците на изплащането им от данъчно местно лице на съответната държава. Впоследствие размерът на удържания по този начин данък в определени случаи може да бъде взет предвид при изчисляване на съответните данъци, установени от законодателството на Руската федерация. Разграничаването на дивиденти от други плащания на акционери и други участници в търговски организации е от голямо практическо значение. По този начин, по отношение на доходите от дялово участие в дейността на организация, получени под формата на дивиденти, данъкът върху доходите на физическите лица се начислява в размер на 6%. При изчисляване на корпоративния подоходен данък доходите под формата на дивиденти се облагат със следните ставки: 6% - върху доходите, получени под формата на дивиденти от руски организации от руски организации и физически лица - данъчни резиденти на Руската федерация, и 15% - върху доходи, получени под формата на дивиденти от руски организации от чуждестранни организации, както и върху доходи, получени под формата на дивиденти от руски организации от чуждестранни организации.

Ако плащанията, извършени от организации, не се признават като дивиденти, сумите на тези плащания се включват в данъчната основа и се облагат на обща основа. Параграф 2 на член 43 има за цел напълно да освободи от данъчно облагане плащания, които изобщо не са доход () и не позволява прехвърлянето на собственост върху акции на акционер в организация да се класифицира като дивиденти. В същото време доходът под формата на стойността на акциите, допълнително получени от акционерната организация, разпределени между акционерите по решение на общото събрание пропорционално на броя на притежаваните от тях акции, не се включва в данъчната основа за корпоративния доход данък. Клауза 2 на член 43 изключва от броя на дивидентите и съответно от броя на облагаемите плащания тези, които се извършват от организация с нестопанска цел за изпълнение на основните й уставни дейности (несвързани с предприемаческа дейност), произведени от бизнеса дружества, чийто уставен капитал се състои изцяло от вноските на тази организация с нестопанска цел.

За данъчни цели лихва е всеки предварително деклариран (установен) доход, включително под формата на отстъпка, получен по всякакъв вид дългово задължение. Тоест основната характеристика на този вид доход е неговото предварително определено наличие и размер. Сред дълговите задължения, наличието на които е свързано с възникването на доход под формата на лихва, може да има: облигации, менителници, складови сертификати, кредити и заеми и др. Данъчно облагане на лихвите като един от видовете доходите се извършват в съответствие с разпоредбите на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време тяхното определение, заложено в член 43, придобива важно практическо значение, тъй като използването му на практика позволява правилно да се квалифицира конкретен вид доход и да се изчисли съответният данък.

По този начин превишението на размера на лихвата за използване на заемни средства, изразено в рубли, изчислено на базата на три четвърти от текущия процент на рефинансиране, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на получаване на тези средства , над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора, както и превишението на размера на лихвите за използване на заемни средства, изразени в чуждестранна валута, изчислени на базата на 9% годишно, над размерът на лихвата, изчислен въз основа на условията на договора, се признава като материална полза и се включва в данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица. В съответствие с член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на лихвите върху държавни съкровищни задължения, облигации и други държавни ценни книжа на бившия СССР, Руската федерация и нейните съставни единици, както и върху облигации и ценни книжа, емитирани от решение на представителните органи на местното самоуправление не подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица.

Счетоводно и данъчно отчитане на операциите по изплащане на дивиденти.

внимание!
От 01.01.2015г. данъчната ставка под формата на дивиденти е 13% .
(TC RF "Данъчни ставки")

Пример 1
В началото на 2005 г. предприятието има неразпределена печалба по сметка 84.
През 2005 г. Съветът на учредителите реши да разпредели част от нетната печалба между участниците в компанията в размер на 115 000 рубли.
Всички основатели работят на непълно работно време в организацията.
Как се отразява тази сделка в счетоводството и данъчното счетоводство?
Как да вземем предвид размера на нетната печалба от минали години, насочена към дивиденти през отчетната 2005 г., когато изготвяме данъчна декларация за данък върху доходите?

Решение

Дружеството има право да вземе решение за разпределение на нетната си печалба между участниците на дружеството тримесечно, веднъж на шест месеца или веднъж годишно.
Решението за определяне на частта от печалбата на дружеството, която се разпределя между участниците в дружеството, се взема от общото събрание на участниците в дружеството.

След получаване на извлечение от решението на Съвета на учредителите относно начисляването и изплащането на дивиденти е необходимо тези суми да бъдат отразени в счетоводството.
Процедурата за отразяване на тези суми ще зависи пряко от това на кого се изплащат дивидентите -

юридически лица,
лица, които са служители на компанията,
лица, които не са наети в организацията.

От условията на примера следва, че учредители на фирмата са физически лица, с които има сключени трудови договори за работа при непълно работно време.

Дивидентите, получени от руска организация, се облагат с данък върху доходите на физическите лица (подклауза 1, клауза 1, клауза 1, член 209 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Задължението за удържане на данък върху доходите на физическите лица възниква при източника на изплащане на дохода, тоест в организацията, въз основа на клауза 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В този случай ставката на данъка върху доходите на физическите лица е 9% (от 2015 г. - 13% ) (клауза 4, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация - невалиден от 1 януари 2015 г.).
Данъчните агенти са длъжни да удържат начислената сума на данъка директно от доходите на данъкоплатеца, когато те действително бъдат платени (клауза 4, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчните агенти са длъжни да прехвърлят сумите на изчисления и удържан данък не по-късно от деня на действителното получаване на парите в банката за изплащане на дохода, както и деня на прехвърляне на дохода от сметките на данъчните агенти в банката. по сметките на данъкоплатеца (клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Въз основа на гореизложеното счетоводните операции за начисляване и изплащане на дивиденти на учредителите ще бъдат отразени по следния начин.

счетоводни записвания
Дебит	Кредит	Сума (търкайте.)	Съдържание
Към датата на решението за начисляване и изплащане на дивиденти
		115 000	- сумата на печалбата, разпределена за изплащане на дивиденти на служителите на организацията
Към датата на изплащане на дивидента
		10 350	- размерът на данъка върху доходите на физическите лица, удържан от дивиденти в размер на 9% (от 2015 г. - 13% )
		104 650	- размерът на дивидентите минус удържания данък, платен на основателя
		10 350	- размерът на данъка върху доходите на физическите лица се превежда в бюджета

По въпроса за отразяването на тези операции в данъчното счетоводство следва да се отбележи, че съгласно подс. 1 ст. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа не се вземат предвид разходите под формата на дивиденти, начислени от данъкоплатеца. Следователно платените суми няма да се отразят на данъчната основа за облагане с данък общ доход.

В данъчната декларация за доходите за 2005 г. тези сделки (разпределение на част от печалбата от минали години за изплащане на дивиденти) ще бъдат отразени, както следва.
В Приложение 2 към лист 02 сумата на начислените дивиденти ще бъде включена в редове 300 и 290.
Освен това тези суми трябва да бъдат отразени в раздел А на лист 03 в редове 010, 060 и 072.

Дивиденти и законодателство

1. Данъчен кодекс на Руската федерация.

Член 214 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Характеристики на плащането на данъка върху доходите на физическите лица във връзка с доходите от дялово участие в организация.

1. Размерът на данъка върху доходите на физическите лица (наричан по-долу в тази глава - данък) във връзка с доходите от дялово участие в организация, получени под формата на дивиденти, се определя, като се вземат предвид разпоредбите на този член. 2. Размерът на данъка по отношение на дивиденти, получени от източници извън Руската федерация, се определя от данъкоплатеца независимо по отношение на всяка сума на получените дивиденти по ставката, предвидена в параграф 1 от този кодекс. В същото време данъкоплатците, получаващи дивиденти от източници извън Руската федерация, имат право да намалят размера на данъка, изчислен в съответствие с тази глава, с размера на данъка, изчислен и платен на мястото на източника на дохода, само ако източникът на доходът се намира в чужда държава, с която е сключено споразумение (споразумение) за избягване на двойното данъчно облагане. Ако размерът на данъка, платен на мястото на източника на дохода, надвишава размера на данъка, изчислен в съответствие с тази глава, получената разлика не подлежи на възстановяване от бюджета. 3. Изчисляването на размера и плащането на данъка по отношение на доходите от дялово участие в организация, получени под формата на дивиденти, се извършва от лице, признато в съответствие с тази глава като данъчен агент, поотделно за всеки данъкоплатец във връзка с при всяко плащане на посочения доход по данъчните ставки, предвидени в този кодекс. 4. Изчисляването на размера и плащането на данъка по отношение на доходите, получени под формата на дивиденти върху акции на руски организации, се извършва в съответствие с този член при спазване на разпоредбите на член 226.1 от настоящия кодекс.

2. Федерален закон № 208-FZ от 26 декември 1995 г. (с измененията на 3 юли 2016 г.)
„За акционерните дружества“:

Чл. 42. Ред за изплащане на дивиденти от дружеството

1. Въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца, девет месеца на отчетната година и (или) въз основа на резултатите от отчетната година дружеството има право да взема решения (обявява) за изплащане на дивиденти върху акции в обращение, освен ако не е предвидено друго в този федерален закон. Решението за изплащане (деклариране) на дивиденти въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца и девет месеца на отчетната година може да бъде взето в рамките на три месеца след края на съответния период. Дружеството е длъжно да изплаща дивиденти, обявени за акции от всяка категория (вид), освен ако не е предвидено друго в този федерален закон. Дивидентите се изплащат в пари, а в случаите, предвидени в устава на дружеството, в друго имущество. 2. Източникът на изплащане на дивиденти е печалбата на дружеството след данъчно облагане (нетна печалба на дружеството). Нетната печалба на дружеството се определя според счетоводните (финансовите) отчети на дружеството. Дивиденти по привилегировани акции от определени видове могат да се изплащат и от специални фондове на дружеството, предварително създадени за тези цели. 3. Решението за изплащане (обявяване) на дивиденти се взема от общото събрание на акционерите. Горното решение трябва да определи размера на дивидентите по акции от всяка категория (тип), формата на тяхното изплащане, процедурата за изплащане на дивиденти в непарична форма, датата, на която се определят лицата, които имат право да получават дивиденти. В този случай решението за определяне на датата, на която се определят лицата, имащи право да получават дивиденти, се взема само по предложение на съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството. 4. Размерът на дивидентите не може да надвишава размера на дивидентите, препоръчан от съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството. 5. Датата, на която в съответствие с решението за изплащане (обявяване) на дивиденти се определят лицата, които имат право да ги получат, не може да бъде определена по-рано от 10 дни от датата на решението за изплащане (обявяване) на дивиденти и по-късно от 20 дни от датата на приемане на такива решения. 6. Срокът за изплащане на дивиденти на номинален държател и довереник, който е професионален участник на пазара на ценни книжа, които са вписани в регистъра на акционерите, не трябва да надвишава 10 работни дни, а на други лица, вписани в регистъра на акционери - 25 работни дни от датата, на която лицата, които имат право да получат дивидент. 7. Дивиденти се изплащат на лица, които са били собственици на акции от съответната категория (вид) или лица, упражняващи права по тези акции в съответствие с федералните закони, в края на работния ден от датата, на която в съответствие с решението за изплащане на дивиденти, лица, които имат право да ги получат. 8. Изплащането на дивиденти в брой се извършва от дружество или от негово име от регистратор, поддържащ регистъра на акционерите на такова дружество, или от кредитна институция. Изплащането на дивиденти в брой на физически лица, чиито права върху акции са вписани в регистъра на акционерите на дружеството, се извършва чрез превод на средства по техните банкови сметки, данните за които са достъпни от регистратора на дружеството, или при липса на информация за банкови сметки чрез пощенски превод на средства, а по друг начин лица, чиито права върху акции са вписани в регистъра на акционерите на дружеството, чрез превод на средства по техните банкови сметки. Задължението на дружеството да изплаща дивиденти на такива лица се счита за изпълнено от датата на получаване на преведените средства от федералната пощенска организация или от датата на получаване на средства от кредитната институция, в която е банковата сметка на правоимащото лице за получаване на дивиденти се открива, а ако това лице е кредитна институция - по нейна сметка. Лицата, които имат право да получават дивиденти и чиито права върху акции се отчитат от номинален акционер, получават парични дивиденти в съответствие с процедурата, установена от законодателството на Руската федерация относно ценните книжа. Номинален притежател, на когото са прехвърлени дивиденти и който не е изпълнил задължението за прехвърлянето им, установено от законодателството на Руската федерация относно ценните книжа, по независещи от него причини, е длъжен да ги върне на дружеството в рамките на 10 дни след изтичане на срока. от един месец от датата на изтичане на срока за изплащане на дивидента. 9. Лице, което не е получило декларирани дивиденти поради това, че дружеството или регистраторът не разполага с точни и необходими адресни или банкови данни, или поради друга забава на кредитора, има право да поиска изплащане на такива дивиденти (непотърсени дивиденти) в рамките на три години от датата на решението за изплащането им, освен ако в устава на дружеството не е установен по-дълъг период за подаване на въпросния иск. Ако такъв период е установен в устава на дружеството, той не може да надвишава пет години от датата на решението за изплащане на дивиденти. Срокът за подаване на иск за изплащане на непоискани дивиденти, ако е пропуснат, не подлежи на възстановяване, освен ако лицето, което има право да получи дивиденти, не е предявило този иск под въздействието на насилие или заплаха. След изтичането на този срок декларираните и непотърсени дивиденти се възстановяват като част от неразпределената печалба на дружеството и задължението за изплащането им се прекратява.

3. Федерален закон № 14-FZ от 8 февруари 1998 г. (с измененията на 3 юли 2016 г.)
„За дружествата с ограничена отговорност“:

чл.28

1. Дружеството има право да вземе решение за разпределение на нетната си печалба между участниците в дружеството тримесечно, веднъж на шест месеца или веднъж годишно. Решението за определяне на частта от печалбата на дружеството, която се разпределя между участниците в дружеството, се взема от общото събрание на участниците в дружеството. 2. Част от печалбата на дружеството, предназначена за разпределение между неговите участници, се разпределя пропорционално на техните дялове в уставния капитал на дружеството. Уставът на дружеството при неговото създаване или чрез изменение на устава на дружеството с решение на общото събрание на участниците в дружеството, прието с единодушие от всички участници в дружеството, може да установи различна процедура за разпределение на печалбата между участниците в дружеството. търговско дружество. Промяната и изключването на разпоредбите на устава на дружеството, установяващи такава процедура, се извършват с решение на общото събрание на участниците в дружеството, прието с единодушие от всички участници в дружеството. 3. Срокът и редът за изплащане на част от разпределената печалба на дружеството се определят от устава на дружеството или решението на общото събрание на участниците в дружеството относно разпределението на печалбата между тях. Срокът за плащане на част от разпределената печалба на дружеството не трябва да надвишава шестдесет дни от датата на решението за разпределение на печалбата между участниците в дружеството. Ако периодът за плащане на част от разпределената печалба на дружеството не е определен от устава или решението на общото събрание на участниците в дружеството относно разпределението на печалбата между тях, посоченият период се счита за равен на шестдесет дни от датата на решението за разпределение на печалбата между участниците в дружеството. 4. Ако по време на периода на изплащане на част от разпределената печалба на дружеството, определена в съответствие с правилата на параграф 3 от този член, част от разпределената печалба не бъде изплатена на участника на дружеството, той има право да се обърне в срок до три години след изтичане на определения срок към дружеството с искане за изплащане на съответната част от печалбата. Уставът на дружеството може да предвиди по-дълъг срок за предявяване на този иск, като посоченият срок не може да надвишава пет години от датата на изтичане на срока за плащане на част от разпределената печалба на дружеството, определена в съответствие с правилата на параграф 3 от този член. Срокът за предявяване на иск за изплащане на част от разпределената печалба на дружеството при пропускане на посочения срок не подлежи на възстановяване, освен в случай, че членът на дружеството не е предявил този иск под влияние на на насилие или заплаха. След изтичане на определения срок разпределената и непотърсена от участника част от печалбата се възстановява като част от неразпределената печалба на дружеството.

Пример 2

През април 2006 г. Акционерното дружество начисли на акционера - физическо лице, което не е жител на Русия, дивиденти за 2005 г. в размер на 6000 рубли.
Приносът на този основател в уставния капитал на АД е 30 000 рубли.

счетоводни записвания (Когато задържите курсора на мишката върху номера на сметката, се появява подсказка)
Дебит	Кредит	Сума (търкайте.)	Съдържание
Към датата на решението за изплащане на дивиденти
		6 000	Отразява дълга към акционера за изплащане на дивиденти
Към датата на изплащане на дивидента
		1 800 (6000 x 30%)	Данък върху доходите на физическите лица, удържан от доходи под формата на дивиденти, изплатени на акционер - физическо лице, което не е местно лице на Русия
		4 200 (6 000 – 1 800)	Погасен е дългът към акционер - нерезидент на Русия
		1 800	Данък върху доходите на физическите лица се превежда в бюджета

Съгласно член 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако международен договор на Руската федерация, съдържащ разпоредби, свързани с данъчното облагане и таксите, установява други правила и норми, различни от предвидените в Данъчния кодекс на Руската федерация и нормативните правни актове относно данъци и (или) такси, приети в съответствие с него, след това правилата и нормите на международните договори на Руската федерация.

Така например, в съответствие с буква "б" на параграф 2 на член 10 от Споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Украйна от 8 февруари 1995 г. "За избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото и предотвратяване на укриването на данъци", дължими дивиденти на акционер - местно лице на Украйна, чийто принос в уставния капитал на организацията:

не надвишава 50 000 щатски долара или тяхната равностойност в националните валути на договарящите държави, се облагат с данък в размер на 15% от брутната сума на дивидентите.
не по-малко от 50 000 щатски долара или еквивалентната сума в националните валути на договарящите държави - се облагат с данък в размер на 5% от брутната сума на дивидентите.

За да приложи намалената ставка на данъка върху доходите на физическите лица при изплащане на дивиденти, данъкоплатецът трябва да представи на данъчния орган по мястото на регистрация на организацията, изплащаща дивиденти, потвърждение за постоянно пребиваване в Украйна, издадено от данъчния орган на Украйна. Това се съобщава в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 януари 2005 г. № 03-05-01-05 / 11. Потвърждението може да бъде представено както преди плащането на данъка, така и в рамките на една година след края на данъчния период, според резултатите от който данъкоплатецът претендира да прилага намалена данъчна ставка (параграф 2 от член 232 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Член 42 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ „За акционерните дружества“ предвижда изплащането на дивиденти не само в пари, но и в натура.

В този случай стойността на стоките или друго имущество, издадено за сметка на дивиденти, се определя в съответствие с процедурата, установена в член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Сумата на изчисления данък се удържа от всички парични средства, изплатени на служителя, без да надвишава 50% от сумата на плащането.

Ако е невъзможно да се удържи данък от данъкоплатеца (например, ако акционерът не работи директно в тази организация), организацията е длъжна в рамките на един месец от датата на изплащане на дивиденти в натура да докладва това на данъка орган по мястото на регистрация и размера на данъка, представяйки това удостоверение във формуляр 2-NDFL.

Нюансите на данъчното законодателство

дивидентвсеки доход, получен от акционер (участник) от организация, се признава при разпределението на печалбата, оставаща след облагане с данъци върху акциите (участниците), притежавани от акционера (участника), пропорционално на дяловете на акционерите (участниците) в упълномощената (акция) ) капитал на тази организация в съответствие с параграф 1 на чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От тази статия можем да заключим, че при непропорционално разпределение на печалбите между участниците (акционери) такива плащания вече са няма да има дивиденти.

Те трябва да се считат за други доходи, получени от данъкоплатците в резултат на тяхната дейност в Руската федерация13 и да се облагат със ставка от 13%.

Съответно, ако печалбите се разпределят между участниците пропорционално на техните дялове, тогава такива доходи се признават като дивиденти и се облагат със ставка от 9% (от 2015 г. - 13% ). Тази гледна точка е отразена в писмо № 03-03-04/1/65 от 30 януари 2006 г. на Министерството на финансите на Руската федерация.

Няколко думи за дивидентите и USNКакто знаете, организациите, които прилагат опростената система за данъчно облагане, са освободени от задължението да поддържат счетоводна документация. В същото време "опростителите" са обект на задълженията на данъчни агенти.

Следователно, когато изплащат доходи под формата на дивиденти на други организации, те са длъжни, в съответствие с общоприетия ред, да удържат данък при източника на плащането и да го внесат във федералния бюджет.

За да изчислите данъка, трябва да знаете размера на декларираните дължими дивиденти. Следователно "опростачките", които плащат дивиденти, трябва да определят нетната печалба и стойността на нетните активи в съответствие със счетоводните правила. В противен случай те няма да могат да изплащат дивиденти на акционерите (участниците).

Отразяване на данък върху доходите на физически лица от дивиденти в удостоверението

Компания, която изплаща дивиденти, действа като данъчен агент. Тя отчита размера на изплатения доход и данък върху доходите на физическите лица от него. Информацията е дадена във формата за помощ 2-данък върху доходите на физическите лица(клауза 2, член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сертификатът се представя на IFTS не по-късно от 1 април на следващата година. Такъв период е предвиден в член 230, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Удостоверението включва данни за изплатени, а не за начислени дивиденти. Следователно, ако компанията е разпределила доход на участниците през януари 2016 г., но го е платила през април, отразете информацията в сертификата за 2016 г. То ще бъде внесено в инспекцията най-късно до 1 април 2017 г.

При изплащане на дивиденти не се начисляват застрахователни премии.
Дивидентите се отразяват под формата на 6-данък върху доходите на физическите лица.

Пример 3
Решение на единствения учредител за изплащане на дивиденти

Дружество с ограничена отговорност “Търговска фирма “Гермес”

РЕШЕНИЕ #1
единствен участник (учредител)

Москва 31.03.2014 г

Аз, Александър Владимирович Зверев, паспорт серия 17 01 № 123456, издаден на 15 януари 2001 г. от Московското управление на вътрешните работи, пребиваващ на адрес: Москва, ул. Полярная, 10, ап. 153, едноличният участник в дружество с ограничена отговорност Търговска компания Хермес, 100 на сто дял от уставния капитал, реши следното:

1. Според резултатите от работата за 1-во тримесечие на 2014 г., начислете междинни дивиденти на единствения участник на OOO Trading Firm Germes Александър Владимирович Зверев в размер на 100 000 рубли.

Изплащане на дивиденти – въпроси и отговори

Какво са дивиденти

Определението се съдържа в Данъчния кодекс на Руската федерация, част I, раздел IV, глава 7, член 43. Дивидентът е всеки доход, получен от акционер (участник) от организация при разпределението на печалбата, останала след данъци (включително в формата на лихвата върху привилегированите акции), според акциите (акциите), притежавани от акционер (участник), пропорционално на дяловете на акционерите (участниците) в уставния (акционерния) капитал на тази организация.

Същото определение се съдържа в документ, озаглавен „Методически препоръки за разработване на дивидентна политика в акционерни дружества с държавно участие“, съставен от Федералната агенция за управление на държавната собственост.

Федералният закон „За акционерните дружества“ не съдържа понятието дивидент, но съдържа членове, описващи процедурата за тяхното изплащане и ограниченията върху плащанията. Терминът "дивидент" се използва в член 102 от Гражданския кодекс на Руската федерация, но също така не съдържа определение за това какво представлява.

Следователно терминът "дивидент" трябва да се разбира като определението, посочено в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Какво не се счита за дивидент

Така че следните не се признават като дивиденти:

плащания при ликвидация на организация на акционер (участник) на тази организация в пари или в натура, които не надвишават вноската на този акционер (участник) в уставния (акционерен) капитал на организацията;

плащания на акционери (участници) на организацията под формата на прехвърляне на акции на същата организация в собственост;

плащания към организация с нестопанска цел за изпълнение на нейните основни уставни дейности (не са свързани с предприемачески дейности), извършени от бизнес дружества, чийто уставен капитал се състои изцяло от вноските на тази организация с нестопанска цел.

Въпреки факта, че във втория параграф се казва, че плащането под формата на прехвърляне на акции не се признава за дивиденти, експертите посочват, че ако това е предвидено в устава на акционерното дружество, тогава дивидентите могат да се изплащат в акции . Този метод на сетълмент с акционерите е предпочитан от компании, които се нуждаят от пари в брой, за да развиват своя бизнес. Това е от полза и за акционера – той получава допълнителни акции и тежестта му в компанията нараства. По този начин има противоречие между закона за акционерните дружества и Данъчния кодекс на Руската федерация.

Какъв е източникът на изплащане на дивидент?

Съгласно член 42, параграф 2 от Федералния закон „За акционерните дружества“ източникът на изплащане на дивиденти е печалбата след данъци - нетната печалба на дружеството, която се определя според счетоводните (финансови) отчети. Освен това дивиденти по привилегировани акции от определени видове могат да се изплащат и от специални фондове на дружеството, предварително създадени за тези цели.

Кирил Никитин,адвокат в адвокатска кантора ВЕГАС ЛЕКС

На практика е възможна на пръв поглед парадоксална ситуация в акционерните дружества, при които задължението за изплащане на дивиденти възниква дори при липса на необходимите условия за това. По този начин, в съответствие с параграф 2 на член 32 от Закона за акционерните дружества, уставът на дружеството трябва да определи размера на дивидента и (или) стойността, изплатена при ликвидация на дружеството (ликвидационна стойност) на привилегировани акции на всеки тип. Размерът на дивидента се определя във фиксирана парична сума или като процент от номиналната стойност на привилегированите акции. Размерът на дивидента върху привилегированите акции също се счита за определен, ако уставът на дружеството установява процедурата за тяхното определяне.

В същото време собствениците на привилегировани акции, чийто размер на дивидента е определен в устава на акционерното дружество, имат право да получат тези дивиденти, независимо от това дали акционерното дружество има печалба. Така при определени условия акционерите - собственици на обикновени акции, по силата на закона, могат изобщо да не получават дивиденти, докато собствениците на привилегировани акции, размерът на дивидента за които е определен в устава на акционерното дружество , при всички случаи ще бъдат изплатени дивиденти.

Как се изплащат дивиденти?

Дивидентите се изплащат в брой. Това е посочено в член 42, параграф 1 от Федералния закон „За акционерните дружества“. Ако уставът на дружеството предвижда друга форма на изплащане на дивиденти, тогава тя може да бъде изплатена в натура - под формата на стоки, ресурси, продукти или услуги.

Както е посочено в параграф 8, член 42, глава V от Федералния закон „За акционерните дружества“, изплащането на дивиденти в брой се извършва по безкасов начин от дружеството или от негово име от регистратора, който поддържа регистър на акционерите на такова дружество или от кредитна институция. Дивидентите се изплащат чрез прехвърляне на средства по банкови сметки, данните за които са достъпни от регистратора на дружеството, или при липса на информация за банкови сметки - чрез пощенски запис. В тази разпоредба изрично е посочено изискването за изплащане на дивиденти само по банков път.

Ако компанията изплаща дивиденти по начин, различен от банков превод, тогава тя може да бъде глобена в размер от 500 до 700 хиляди рубли. Давността за това престъпление е една година.

Задължението на дружеството да изплаща дивиденти на лица се счита за изпълнено от датата на получаване на преведените средства от федералната пощенска организация или от датата на получаване на средства от кредитната институция, в която е банковата сметка на лицето, което има право на получават дивиденти, а ако това лице е кредитна организация - за негова сметка.

Трябва да се отбележи, че ако дружеството, след обявяването на изплащането на дивиденти, не ги изплати в рамките на определения срок, акционерът може да поиска от съда да възстанови сумата на дължимите дивиденти, както и лихвите за забавяне на изпълнението паричното задължение.

Горните разпоредби могат да се прилагат с известна степен на предположение към дружествата с ограничена отговорност. По този начин Федералният закон № 08.02.1998 г. № 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“ (по-нататък - Законът за LLC) също не дава легална дефиниция на термина „дивидент“, но регулира въпросите на „разпределението нетната печалба между участниците в дружеството“. Законът за LLC също урежда източниците на изплащане на дивиденти, както и случаите на ограничаване на изплащането им.

В същото време, за разлика от законодателството за акционерните дружества, Законът за LLC дава на участниците възможност за различна процедура за разпределяне на печалбите (непропорционална), само ако такъв ред е включен преди това в Хартата.

Друга разлика е забраната за LLC да вземе решение за разпределение на печалбата си между участниците, преди да изплати действителната стойност на дела (част от дела) на член на това дружество в случаите, предвидени от Закона за LLC.

Как да удържате данък върху парични дивиденти

Характеристиките на удържането на данък върху доходите на физическите лица са установени от членове 214, 226.1, 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Удържането на данък при изплащане на доходи под формата на дивиденти върху акции на руски компании се извършва от данъчен агент - попечител или професионален брокер, който извършва брокерски операции в интерес на данъкоплатеца, както и по споразумения за доверително управление, комисионни, комисионни или агентски споразумения с данъкоплатеца.

За данъчни резиденти на Русия данъчната ставка е определена на 13% върху доходите от дялово участие в дейността на организацията, получени под формата на дивиденти. За чуждестранни лица, получаващи доходи при същите условия, данъчната ставка е 15%.

Данъчното облагане на нерезиденти предвижда различна ставка на данъка, удържан при източника, ако нерезидентът има гражданство на държава, с която Русия е подписала споразумение за избягване на двойното данъчно облагане. Списъкът на държавите, с които са подписани споразумения, както и самите споразумения, са достъпни на уебсайта на Федералната данъчна служба на Руската федерация.

Тези споразумения имат по-висока правна сила от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това изрично е посочено в член 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация: „Ако международен договор на Руската федерация, съдържащ разпоредби, свързани с данъците и таксите, установява други правила и норми, различни от предвидените в този кодекс и приетите регулаторни правни актове, в съответствие с него за данъци и (или) такси се прилагат правилата и нормите на международните договори на Руската федерация.

Заслужава да се отбележи, че от 1 януари 2015 г. данъчната ставка от 9% беше отменена за данъчни резиденти на Руската федерация - физически лица. Така компаниите вече не могат да оптимизират данъчната тежест за сметка на приходите от "дивиденти". Новата данъчна ставка се прилага за плащания, направени след 1 януари 2015 г.

Кирил Никитин, сътрудник в адвокатска кантора VEGAS LEX

С приемането на т. нар. „антиофшорен пакет от закони“ привлекателността на широко разпространения метод за данъчна оптимизация под формата на изплащане на дивиденти на участници (акционери) – чуждестранни контролирани компании и използването на преференциални данъчни ставки значително нарасна. намаля.

Тъй като повечето офшорни юрисдикции нямат споразумения за избягване на двойното данъчно облагане с Руската федерация, когато се изплащат дивиденти на офшорна компания в Русия, се начислява данък при източника.

В същото време, предвид тенденцията към „деофшоризация“ в руското законодателство, изглежда, че използването на подобна стратегия може скоро да стане нерентабилно.

Целта на "антиофшорния" пакет от закони е да направи неизгодно използването на офшорни компании за целите на данъчното планиране.

Въведените изменения предвиждат два подхода за данъчно облагане на дейността на чуждестранни офшорни и "транзитни" свързани дружества:

признаване от руския данъкоплатец на неразпределените печалби на контролираните от него чуждестранни компании като облагаем доход;

признаване на чуждестранна компания като данъчно местно лице на Руската федерация със задължението да изчислява и плаща корпоративен данък върху доходите като руска организация.

Доходите от дивиденти формират отделна данъчна основа, съгласно параграф 3 от член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация, към тях не се прилагат данъчни облекчения (стандартни, имуществени, професионални, социални).

Как да удържате данък върху непарични дивиденти

Ако дивидентите се изплащат не в брой, а под формата на собственост (или всякакви активи на предприятието като цяло), тогава това се счита за продажба - това е позицията на Федералната данъчна служба и Министерството на финансите. А това означава, че възниква данъчна основа, в резултат на което броят и естеството на данъците ще зависят от данъчния режим, в който се намира предприятието. По този начин, ако има желание да се изплащат дивиденти с имущество, е необходимо да се разреши този въпрос със счетоводителя и адвоката на компанията.

Във всеки случай дружеството, когато изплаща дивиденти в непарична форма, е длъжно като данъчен агент да удържи данък. Ако фирмата няма пари за това и е невъзможно да удържи данъка, трябва да уведоми данъчната служба в едномесечен срок. Второто такова уведомление трябва да бъде изпратено до данъчната служба и на мястото на собствена регистрация. Данъчната служба, след като получи известие, независимо ще поиска от акционера плащането на данък за полученото имущество.

Освен данъци, не се удържат други плащания от дивиденти, включително към извънбюджетни фондове - пенсионни или социалноосигурителни фондове. Вноските се начисляват към тези фондове от плащания, произтичащи от трудови правоотношения или по гражданскоправни договори, предвиждащи извършване на работа или предоставяне на услуги. Дивидентите са разпределението на чистата печалба, която остава след плащане на всички данъци, те са извън обхвата на трудовите отношения.

Длъжна ли е компанията да изплаща дивиденти?

Дружеството има право да не разпределя печалбата като дивиденти. Съгласно решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 17 септември 2007 г. № KG-A40 / 6638-07, „вземането на решение за начисляване на дивиденти и изплащането им на акционерите пропорционално на пуснатите акции е право, но не и задължение на компанията.Различното тълкуване на член 42 от Федералния закон може да доведе до произволна намеса в личните дела на участниците в гражданските отношения, което е неприемливо поради основните принципи на гражданското право, предвидени в 1, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Трябва да се отбележи, че съдебната практика на Англия и Съединените щати предвижда правото на акционер да се обърне към съда и да поиска изплащане на дивиденти, дори ако те не са декларирани и дейността на компанията показва печалба.

Кирил Никитин, сътрудник в адвокатска кантора VEGAS LEX

Висшите съдилища на Руската федерация обръщат внимание на недопустимостта на принуждаването на компания да изплаща дивиденти. Така че в ал. "b" от параграф 15 от Резолюцията на Пленума на Върховния съд на Руската федерация № 90 и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 14 от 09.12.1999 г. "Относно някои въпроси на прилагането на Федералният закон" За дружествата с ограничена отговорност "се обяснява, че ако общото събрание на участниците в дружеството не е взело решение относно разпределението на частта от печалбата, съдът няма право да удовлетвори изискването да ги задължи да бъдат изплатени , тъй като решението за разпределение на печалбата е от изключителната компетентност на общото събрание на участниците в дружеството.

Кой има право да получава дивиденти

За определяне на кръга от акционери, имащи право да получават дивиденти, регистърът се затваря, в резултат на което се определят собствениците на обикновени и привилегировани акции. От 2014 г. редът и условията за изплащане на дивиденти се промениха, както е посочено във Федералния закон „За акционерните дружества“. Сега датата на приключване на регистъра се определя от общото събрание на акционерите на дружеството по предложение на съвета на директорите. Датата се определя не по-рано от 10 и не по-късно от 20 дни след заседанието. По този начин датата на приключване на регистъра на акционерите с право на участие в общото събрание не съвпада с датата на приключване на регистъра за определяне на акционерите с право на дивидент.

Кога акционер придобива право да получава дивиденти?

Всеки акционер има право да получава дивиденти от нетната печалба на предприятието. Това се случва, когато са изпълнени всички от следните условия:

в края на отчетния период компанията е получила нетна печалба,

съветът на директорите или надзорният съвет на дружеството е взел решение с препоръки относно размера на дивидента,

е проведено общо събрание на акционерите с общ брой акции с право на глас - повече от половината,

в дневния ред на общото събрание на акционерите беше включен въпросът за изплащане на дивиденти,

е изпълнено условието размерът на дивидентите да не надвишава препоръчания от съвета на директорите или надзорния съвет на дружеството,

бяха обявени решенията, приети от общото събрание на акционерите,

настъпи крайният срок за изплащане на дивидент

акционерът е вписан в регистъра на лицата с право на дивидент.

Ако поне едно условие не е изпълнено, дивиденти не се изплащат.

Кога да не се изплащат дивиденти

Този въпрос е регламентиран в член 43 от Федералния закон „За акционерните дружества“. По-специално, невъзможно е да се вземе решение за изплащане на дивиденти, ако уставният капитал на дружеството не е напълно платен, ако дружеството е в състояние на несъстоятелност или ако изплащането на дивиденти ще го доведе до такова състояние . Също така е невъзможно да се вземе решение за изплащане на дивиденти само на част от акционерите, дивиденти се изплащат или на всички, или на никого.

Кога трябва да се изплащат дивиденти?

Член 42 от Федералния закон „За акционерните дружества“ посочва, че периодът за изплащане на дивиденти на номинален притежател и попечител, който е професионален участник на пазара на ценни книжа, които са регистрирани в регистъра на акционерите, не трябва да надвишава 10 бизнес дни, а на други лица, вписани в регистъра на акционерите - 25 работни дни от датата, на която са определени лицата, имащи право да получават дивидент.

Колко пари трябва да се изразходват за дивиденти

Законът не ограничава лимита за изплащане на дивиденти от печалби за дружества, в които няма държавно участие. Посочва се само, че размерът на дивидентите не може да надвишава препоръчания от съвета на директорите или надзорния съвет на дружеството.

От държавните компании се изисква да отделят най-малко 50% от печалбата си за изплащане на дивиденти. Според наскоро подписан документ, държавните компании трябва да отчитат дивиденти за 2015 г. по МСФО, ако те са по-големи от RAS. Освен това се посочва, че нетната печалба, която не е разпределена за финансиране на инвестиционни проекти и други цели, трябва да бъде насочена към изплащане на дивиденти. Инвестиционните проекти трябва да отговарят на изискванията за рентабилност, установени в акционерното дружество.

Комплексни въпроси на данъчното облагане на дивидентите (Фоевцов С.)

Дата на поставяне на статията: 17.11.2015 г

Помислете за основните проблеми, с които се сблъскват данъкоплатците при изплащане на дивиденти. По-специално, свързани с признаването на плащанията като дивиденти и отчитането на разходите по тях.

Плащания, признати като дивиденти

Дивидент е всеки доход, получен от акционер (член) от организация при разпределяне на печалбите от акции (участници), притежавани от акционер (член), пропорционално на дяловете на акционерите (членовете) в уставния (дялов) капитал на тази организация (член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Източникът на изплащане на дивиденти е нетната печалба на организацията. В най-общ вид нетната печалба е частта от печалбата, която остава в дружеството след плащане на данъци и други плащания и е на негово пълно разпореждане. Организацията самостоятелно определя насоките за използване на нетната печалба.
Например, ако нетната печалба преди това не е била насочена към формирането на средства, предвидени в чл. 35 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. N 208-FZ „За акционерните дружества“ (наричан по-нататък Законът за АД), плащанията от неразпределени преди това печалби трябва да се квалифицират като дивиденти (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 март 2012 г. N 03-03-06 / 1 /133). Към това трябва да се добави, че нито данъчното, нито гражданското законодателство съдържат ограничения за изплащането на дивиденти през текущата година от неразпределената печалба от минали години при липса на средства.
Имайте предвид, че в някои случаи дивидентите могат да бъдат разпределени непропорционално на дяловете в уставния капитал на компанията. Тази ситуация е описана в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 16 август 2012 г. N ED-4-3 / [имейл защитен], изпратено заедно с писмото на Министерството на финансите на Русия от 30 юли 2012 г. N 03-03-10 / 84 до по-ниските данъчни власти (това писмо е публикувано на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба на Русия). В това писмо Министерството на финансите на Русия заключава, че в случай на непропорционално разпределение на нетната печалба на дружеството, частта от нетната печалба, разпределена между участниците непропорционално на техните дялове в уставния капитал, не се признава като дивиденти за данък цели.
Министерството на финансите на Русия прави това заключение въз основа на това, че Федералният закон от 08.02.1998 г. N 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“ (наричан по-долу Законът за LLC) установява, че част от печалбата на дружеството е предназначена за разпределение между неговите участници се разпределят пропорционално на техните дялове в уставния капитал на дружеството. В този случай уставът на дружеството може да установи различна процедура за разпределение на печалбата между участниците. Като се има предвид, че чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация директно установява, че дивидентите се признават като плащания от нетната печалба "пропорционално на дяловете" на участниците в дружеството, Министерството на финансите на Русия стига до заключението, че с непропорционално разпределение на нетната печалба, такъв доход не се признава като дивиденти за данъчни цели.
В посоченото писмо длъжностните лица отбелязват, че тези доходи трябва да се облагат със стандартната ставка на данъка върху доходите на физическите лица (13% за получатели - жители на Русия) или стандартната ставка на данъка върху доходите (20%).
Подобна позиция е изразена в писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.09.2013 г. N 03-04-06 / 37090. Там беше казано, че при разпределяне на печалбите на потребителска кооперация между нейните членове, като се вземе предвид личният трудов принос и (или) друго участие, тоест непропорционално на дяловите вноски, такъв доход на членовете на кооперацията не може да бъде признат като дивидент ( в същото време паричните средства, изплатени на членовете на кредитна кооперация, пропорционално на размера на дяловите вноски за сметка на част от дохода на кредитна кооперация въз основа на резултатите от нейната дейност за финансовата година, оставащи след данъчно облагане, са признати като дивиденти (виж също Писмо на Министерството на финансите на Русия от 26.03.2012 г. N 03-04-06 / 3-75)).
Спорен тук е въпросът за необходимостта от удържане на данък при източника във връзка с подобни „непропорционални“ плащания при разпределение на печалбата в полза на чуждестранна компания.
Ако дивидентите се изплащат чрез акции на емитент трета страна, тогава такива плащания също се признават като дивиденти за данъчни цели (писма на Министерството на финансите на Русия от 28.06.2013 г. N 03-04-05/24892, от 05 г. /06/2013 N 03-04-06/15676).
Друг интересен въпрос е признаването на част от имуществото, разпределено по време на ликвидация, като дивиденти в случай, че ликвидираното дружество преди това е получило финансова помощ от дружеството майка. По-специално, когато се взема решение за ликвидация на LLC, възниква въпросът: признава ли се за дивидент плащането в полза на основателя на остатъка от безвъзмездна финансова помощ, която не е използвана към момента на ликвидацията? Министерството на финансите на Русия заключи, че всички ликвидационни плащания, надвишаващи вноската в уставния капитал, трябва да се считат за дивиденти. Съответно е необходимо да се прилагат данъчни ставки за такива плащания като доходи под формата на дивиденти (писма на Министерството на финансите на Русия от 14.01.2013 г. N 03-08-05, от 18.10.2012 г. N 03-08-05 ).
Доход под формата на дивиденти възниква и в случай, че дружеството увеличи уставния си капитал за сметка на неразпределената печалба, без да променя дела на участниците в такова дружество (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 12.04.2012 г. N 03- 08-05 / 2).
В някои случаи съдилищата разглеждат въпроси, свързани с признаването на определени суми като дивиденти. Ние изброяваме разглежданите ситуации, когато доходът, получен от участник или акционер, не се отнася за дивиденти:
- нетната печалба не е източник на плащания от компанията към участника, тъй като получено е в по-малък размер от извършените плащания (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 24 март 2010 г. N F09-1861 / 10-C3 по дело N A60-33426 / 2009-C8);
- към момента на получаване на дохода уставният капитал не е бил напълно платен (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 28 ноември 2005 г. N F09-26 / 05-C2 по дело N A76-9607 / 04);
- не всички участници са получатели на доходи, т.е. доходът е изплатен непропорционално на дела на участника в уставния капитал (Решения на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 30 юли 2009 г. по дело N A57-1490 / 2009 (Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 ноември 2009 г. N VAC-13745 / 09 отказа да прехвърли това дело на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за разглеждане по реда на надзора), от 08.07.2008 г. по дело N A55-16023 / 07 );
- не е имало факт на разпределение на печалбата, останала след данъчно облагане (Решение на Деветия апелативен арбитражен съд от 25.12.2006 г., 01.09.2007 г. N 09AP-15910 / 2006-AK по дело N A40-36747 / 06-33-253) .
Спомнете си, че дивиденти са всички доходи, получени от източници извън Русия, свързани с дивиденти в съответствие със законите на чужди държави. Освен това, съгласно параграф 4 на чл. 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация, част от лихвата върху контролирания дълг също може да бъде приравнена на дивиденти.
Освен това отбелязваме, че Данъчният кодекс на Руската федерация директно предвижда (клауза 2, член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация), които не се признават като дивиденти:
1) плащания при ликвидация на организация на акционер (участник) на тази организация в пари или в натура, които не надвишават вноската на този акционер (участник) в уставния (акционерен) капитал на организацията;
2) плащания на акционери (участници) на организацията под формата на прехвърляне на акции на същата организация в собственост;
3) плащания на организация с нестопанска цел за изпълнение на нейните основни уставни дейности (несвързани с предприемаческа дейност), извършени от икономически дружества, чийто уставен капитал се състои изцяло от вноските на тази организация с нестопанска цел.

Разходи и разходи, свързани с изплащането на дивиденти, които могат да бъдат взети предвид за целите на данъка върху дохода

При определяне на данъчната основа не се вземат предвид разходите под формата на суми на получени дивиденти и други суми на печалба след данъчно облагане (клауза 1 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходи за дивиденти

Всички разходи се признават като разходи, при условие че са направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на доход (клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Разпоредбите на алинея 1 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които изключват размера на начислените дивиденти от състава на разходите, осчетоводени за данъчни цели, не могат да се считат за установяващи в същото време предписание за недопустимостта на счетоводството като част от разходите направените разходи от данъкоплатеца във връзка с изплащането на тези дивиденти. Невключването на дивидентите в разходите, отчетени за данъчни цели, се дължи не на квалифицирането на тези разходи като несвързани с дейности, насочени към генериране на приходи, а на факта, че дивидентите представляват сумата на нетната печалба, оставаща след данъчно облагане и разпределена между участници. Тези заключения произтичат от Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 юли 2013 г. N 3690/13.
Въпреки това, в съответствие с писмата на Министерството на финансите на Русия от 6 май 2013 г. N 03-03-06/1/15774 от 18 март 2013 г. N 03-03-06/1/8152, разходите във формата лихви по заем, привлечен за изплащане на дивиденти, не могат да бъдат взети предвид за целите на данъка върху дохода, тъй като не са произведени с цел генериране на доход.

Валутна преоценка за дивиденти

Според резултатите от първото тримесечие, шест месеца, девет месеца на финансовата година и (или) според резултатите от финансовата година АД има право да взема решения (обявява) за изплащане на дивиденти по пуснати акции. . Решението за изплащане (обявяване) на дивиденти въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца и девет месеца на финансовата година може да бъде взето в рамките на три месеца след края на съответния период (клауза 1, член 42 от АД). Закон).
Източникът на изплащане на дивиденти е печалбата на дружеството след данъчно облагане (нетна печалба на дружеството). Нетната печалба на дружеството се определя според финансовите отчети на дружеството. Дивиденти по привилегировани акции от определени видове могат да се изплащат и от специалните фондове на дружеството, създадени преди това за тези цели (клауза 2, член 42 от Закона за АД).
Изплащането на дивиденти в чуждестранна валута не е нарушение на валутното законодателство. Следователно резидентите имат право без никакви ограничения да изплащат дивиденти в чуждестранна валута върху акции на руски емитенти, които са местни ценни книжа, от техните текущи валутни сметки, открити в упълномощени банки на нерезиденти (член 6 от Федералния закон № 173- FZ от 10 декември 2003 г. „За валутното регулиране и валутния контрол“, параграф 1 от Информационното писмо на Банката на Русия от 31.03.2005 г. N 31 „Въпроси, свързани с прилагането на Федералния закон от 10.12.2003 г. N 173-FZ „За валутното регулиране и валутния контрол“ и наредбите на Банката на Русия“).
Законът за АД също не съдържа забрана за изплащане на дивиденти в чуждестранна валута. По този начин изплащането на дивиденти в чуждестранна валута е разрешено както от валутните, така и от корпоративните закони.
Законът за АД (както и Законът за LLC) предвижда период, през който могат да се изплащат декларирани дивиденти. Като се има предвид, че при деклариране и изплащане на дивиденти в чуждестранна валута от датата на декларирането им до датата на изплащането им курсът на чуждестранната валута спрямо рублата може да се промени, в счетоводството се извършва валутна преоценка на задължение за изплащане на дивиденти.
Въпросът е дали тази валутна преоценка на дивидентите може (и трябва) да бъде призната за данъчни цели. На основание ал. 5 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неоперативните разходи, които не са свързани с производството и продажбата, включват разумни разходи за дейности, които не са пряко свързани с производството и продажбата, по-специално разходи под формата на отрицателна курсова разлика, с изключение на отрицателна курсова разлика, произтичаща от преоценката на издадени (получени) аванси. Той също така посочва, че за целите на Данъчния кодекс на Руската федерация отрицателна курсова разлика се признава като курсова разлика, произтичаща от обезценяването на имущество под формата на валутни стойности (с изключение на ценни книжа, деноминирани в чуждестранна валута) и искове, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, или по време на преоценката на задължения, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута. Подобно правило е предвидено и за положителна преоценка.
В същото време отбелязваме, че Данъчният кодекс на Руската федерация не обяснява дали при данъчно облагане на печалбите отрицателните (положителни) курсови разлики, произтичащи от изплащането на дивиденти в чуждестранна валута, могат да се вземат предвид като разходи. Няма и официална позиция по този въпрос.

Арбитражна практика. В същото време Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение № 16335/11 от 29 май 2012 г. по дело № А81-5904/2010 реши, че при изплащане на дивиденти в чуждестранна валута отрицателният обмен разликите се вземат предвид в разходите за целите на изчисляване на данъка върху дохода. Съдиите намериха за законно да вземат предвид отрицателните курсови разлики, произтичащи от изплащането на дивиденти в разходите. Те посочиха, че дивидентите са печалби, разпределени между участниците в дружеството, получени в резултат на предприемаческа дейност. Следователно задължението за изплащане на дивиденти не може да се счита за поето извън дейностите, генериращи доход.
Освен това отрицателната курсова разлика в резултат на преоценката на задължението за изплащане на дивиденти, изразени в чуждестранна валута, възниква обективно извън волята на данъкоплатеца в резултат на макроикономически процеси и промени в курса на рублата спрямо чуждестранна валута и представлява загуби в площта на собствеността на данъкоплатеца в резултат на увеличаване на размера на задълженията му в рубли. Такава отрицателна курсова разлика в резултат на преоценката на дивиденти в чуждестранна валута сама по себе си не е дивидент и не увеличава техния размер.
Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация също така обясни, че разпоредбите на параграф 1 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които изключват размера на начислените дивиденти от разходите, не установяват разпоредби относно недопустимостта на отчитане на курсови разлики, произтичащи от тяхната преоценка. По този начин дружество, което е направило разходи под формата на отрицателна курсова разлика, получена във връзка с преоценката на задължението на акционерно дружество да изплаща дивиденти на акционерите, деноминирани в чуждестранна валута, има правно основание за осчетоводяване на такива разходи като не -оперативни разходи при изчисляване на данък печалба.

Данъчни ставки върху дивидентите

Данък върху доходите на физическите лица

От 1 януари 2015 г. доходите от дялово участие в дейността на организации, получени от физически лица - данъчни жители на Руската федерация под формата на дивиденти, се облагат с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13% (до 2015 г. имаше ставка от 9%). Съответните изменения в Данъчния кодекс на Руската федерация са въведени с Федерален закон № 366-FZ от 24 ноември 2014 г. „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация“ ( по-нататък - Закон № 366-FZ).
Дивиденти, изплатени преди влизането в сила на Закон N 366-FZ (преди 01.01.2015 г.), се облагат с данък върху доходите на физическите лица при данъчна ставка от 9% (член 9 от Закон N 366-FZ, писмо на Министерството на финансите на Русия от 26.03.2015 г. N 03-04-05 /16798).
С други думи, ако дивиденти са изплатени през 2015 г., тогава към тях трябва да се приложи ставка от 13% (дори ако решението за изплащане на дивиденти е взето през 2014 г.).
При изчисляване на основата за данък върху доходите на физическите лица във връзка с дивидентите е необходимо да се вземат предвид особеностите, установени с чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация за определяне на размера на данъка върху доходите от дялово участие в дейността на организациите.
Ако акционерите/участниците не са руски данъчни лица (клауза 2, член 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация), данъкът върху доходите на физическите лица върху дивидентите трябва да се плати в размер на 15% вместо обичайната повишена ставка от 30% ( клауза 3 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

данък общ доход

От 1 януари 2015 г. се повишава и ставката на данъка върху доходите върху дивидентите от „стандартните“ 9 на 13%.
Данъците върху дивидентите, изплатени през 2014 г., които са обложени със ставка от 9%, не трябва да подлежат на преизчисляване (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 март 2015 г. N 03-03-06/1/15509).
Напомняме, че следните данъчни ставки се прилагат към данъчната основа, определена от доходите, получени под формата на дивиденти:
1) 0% - върху доходите, получени от руски организации под формата на дивиденти, при условие че в деня на вземане на решението за изплащането им, организацията, получаваща дивиденти за най-малко 365 календарни дни непрекъснато притежава най-малко 50% от вноската ( акции) в уставния (дялов) капитал (фонд) на организацията, изплащаща дивиденти или депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти в размер, съответстващ на най-малко 50% от общия размер на дивидентите, изплатени от организацията.
Ако организацията, изплащаща дивиденти, е чуждестранна, данъчната ставка се прилага както за организации, чиято държава на постоянно местонахождение не е включена в списъка на държавите и териториите, одобрен от Министерството на финансите на Русия, които предоставят преференциален данъчен режим за данъчно облагане и (или ) не предвиждат разкриване и представяне на информация при извършване на финансови транзакции (офшорни зони);

Забележка. Интересен аспект от прилагането на данъчна ставка от 0% е случаят, когато дивиденти се изплащат от печалби, получени през 2009 г. (и по-рано). По-специално, в съответствие с ал. 1 т. 3 чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация във версията, която беше в сила до 01.01.2011 г., се прилага данъчна ставка от 0% за доходите, получени от руски организации под формата на дивиденти, при условие че в деня на решението беше принуден да ги изплати, организацията, получаваща дивиденти, непрекъснато притежава най-малко 365 календарни дни върху правото на собственост върху най-малко 50% от вноската (акции) в уставния (дялов) капитал (фонд) на организацията, изплащаща дивиденти или депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти в размер, съответстващ на най-малко 50% от общата сума на дивидентите, изплатени от организацията, и ако е предвидено, че разходите за придобиване и (или) получаване, в съответствие със законодателството на Руската федерация Федерация, вноска (дял) в уставния (дялов) капитал (фонд) на организацията, изплащаща дивиденти или депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти в собственост, надвишава 500 милиона рубли.
В ал. 1 стр. 1 т. 3 чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация са направени изменения, според които е изключено условието за надвишаване на 500 милиона рубли. на стойността на вноската (дяла) в уставния (акционерния) капитал (фонд) на организацията, изплащаща дивиденти или депозитарни разписки, за да приложи нулева ставка на данъка върху доходите, получени под формата на дивиденти (клауза "а" клауза 9 член 1 от Федералния закон № 368-FZ от 27 декември 2009 г. „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и Федералния закон „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация " и Федерален закон "За изменение на глави 23 и 25 на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и за признаване за невалидни на някои разпоредби на Федералния закон "За изменение на част първа, част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация и някои законодателни актове на Руската федерация" и признаване за невалидни на някои разпоредби на законодателни актове на Руската федерация, по-нататък - Закон N 368-FZ ).
Съгласно чл. 5 от Закон N 368-FZ, разпоредбите на параграф 3 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен със Закон N 368-FZ) се прилагат от 01.01.2011 г. и се прилагат към правоотношенията за облагане с корпоративен данък върху доходите под формата на дивиденти, начислени въз основа на резултатите от дейността на организациите за 2010 г. и следващите периоди.
Според становището на Министерството на финансите на Русия, изразено в писмо № 03-03-06/1/33861 от 11 юли 2014 г., при изчисляване на данък върху дивиденти, начислени за данъчни периоди, завършващи преди 2010 г., организацията трябва да се ръководи с разпоредбите на параграф 3 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация в редакцията, която беше в сила до 01.01.2011 г.
В същото време, в съответствие с Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25 юни 2013 г. N 18087/12, организациите имат право да прилагат 0% данъчна ставка върху доходите под формата на дивиденти изплатени след влизането в сила на Закон N 368-FZ и начислени въз основа на резултатите от дейността на организацията за периоди преди 2010 г., ако са изпълнени условията, установени в чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

2) 13% - върху доходи, получени под формата на дивиденти от руски и чуждестранни организации от руски организации, които не са посочени по-горе, както и върху доходи под формата на дивиденти, получени върху акции, правата върху които са удостоверени с депозитарни разписки;
3) 15% - върху доходите, получени от чуждестранна организация под формата на дивиденти върху акции на руски организации, както и дивиденти от участие в капитала на организацията под различна форма.

Снимка: Борис Малцев, Kublog

Какви плащания се признават за дивиденти

Съгласно чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дивидентът е всеки доход, получен от акционер (участник) от организация при разпределяне на печалба от акции (акции), притежавани от акционер (участник), пропорционално на дяловете на акционерите ( участници) в уставния (дялов) капитал на тази организация.

В същото време те не се признават като дивиденти (клауза 2 на член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Нека разгледаме по-отблизо процеса на ликвидация. По този начин, по време на ликвидация на акционерно дружество, имуществото на ликвидираното дружество, останало след приключване на сетълмента с кредиторите в съответствие с параграф 1 на чл. 23 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ (с измененията на 3 юли 2016 г.) „За акционерните дружества“ (наричан по-долу - Закон № 208-FZ) се разпределя от ликвидационната комисия между акционерите в следния ред:

на първо място се извършват плащания върху акции, които трябва да бъдат обратно изкупени в съответствие с чл. 75 от Закон № 208-FZ; на второ място се извършват плащания на начислени, но неизплатени дивиденти по привилегировани акции и ликвидационна стойност на привилегировани акции, определени от устава на дружеството; на трето място се извършва разпределение на имуществото на ликвидираното дружество между акционерите - собственици на обикновени акции и всички видове привилегировани акции.

Тъй като разпределението на имуществото на организацията по време на нейната ликвидация между акционерите (участниците) се извършва след удовлетворяване на претенциите на всички кредитори, т.е. плащане на всички задължения, включително задължения за данъци и такси, такива плащания всъщност са насочени към разпределяне на нетната печалба. на тази организация. Съответно такива плащания отговарят на определението за дивиденти, установено в параграф 1 на чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Следователно, ако стойността на имуществото, получено от акционерите (участниците) по време на разпределението на имуществото на ликвидираното дружество, надвишава техния принос в уставния капитал на ликвидираната организация, тогава такъв излишък се признава като дивиденти (писма на Министерството на Финанси на Русия от 21 юли 2015 г. № 03-03-06 / 1 / 41682, от 5 юни 2015 г. № 03-03-10/32629);

Източникът на изплащане на дивиденти е нетната печалба на организацията, която се определя като част от печалбата, останала в организацията след плащане на данъци и други плащания и постъпила в нейно пълно разпореждане. Организацията самостоятелно определя насоките за използване на нетната печалба. Например, ако нетната печалба преди това не е била насочена към формирането на средства, предвидени в чл. 35 от Закон № 208-FZ, плащанията от неразпределени преди това печалби трябва да се квалифицират като дивиденти). Към това трябва да се добави, че нито данъчното, нито гражданското законодателство съдържат ограничения за изплащането на дивиденти през текущата година от неразпределената печалба от минали години при липса на средства.

Обърнете внимание, че в някои случаи „дивиденти“ могат да бъдат разпределени непропорционално на дяловете в уставния капитал на дружеството. Тази ситуация е описана в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 16 август 2012 г. № ED-4-3 / [имейл защитен], изпратено съвместно с до по-ниските данъчни власти, в което властите стигат до заключението, че в случай на непропорционално разпределение на нетната печалба на дружеството, частта от нетната печалба, разпределена между участниците непропорционално на техните дялове в уставния капитал не се признават като дивиденти за данъчни цели. Подобна позиция е изразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 9 септември 2013 г. № 03-04-06 / 37090.

Заслужава да се отбележи въпросът, свързан с признаването на част от имуществото, разпределено при ликвидация, като дивиденти в случай, че ликвидираното дружество преди това е получило финансова помощ от дружеството майка. По-специално, ако се вземе решение за ликвидация на LLC, възниква въпросът: признава ли се за дивидент плащането в полза на основателя, дължащо се на остатъка от безвъзмездна финансова помощ, който не е използван към момента на ликвидацията? Отговорът на този въпрос е отразен в писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 януари 2013 г. № 03-08-05 - всички плащания при ликвидация, които надвишават вноската в уставния капитал, трябва да се считат за дивиденти. Съответно е необходимо да се прилагат данъчни ставки за такива плащания като доходи под формата на дивиденти (писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 октомври 2012 г. № 03-08-05).

Данъчно облагане на разходите, свързани с изплащането на дивиденти

Съгласно общите правила на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всички разходи се признават за разходи, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход (клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). От алинея 1 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че разходите под формата на дивиденти не могат да бъдат признати за приспадащи се разходи за данъчни цели.

В тази връзка може да възникне въпросът дали други разходи за изплащане на дивиденти, които възникват във връзка с изплащането на дивиденти, могат да бъдат взети предвид за целите на данъка върху дохода. Помислете за най-често срещаните случаи и видове такива разходи.

1. Лихва по заем, взет за изплащане на дивиденти

Според становището на Министерството на финансите на Русия, изразено в редица писма (писма на Министерството на финансите на Русия от 18 март 2013 г. № 03-03-06 / 1/8152), разходите във формата лихвата по заем, взет за изплащане на дивиденти, не може да се вземе предвид за целите на данъка върху дохода, тъй като според Министерството на финансите на Русия извършването на такива разходи не е свързано с получаването на доход.

Съдебната практика по разрешаването на подобни въпроси обаче се развива по различен начин. Например от решението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 юли 2013 г. № 3690/13 следва, че разпоредбите на параграф 1 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация (които изключват размера на дивидентите от състава на разходите, осчетоводени за данъчни цели) не могат да се разглеждат като установяващи в същото време предписанието за недопустимост на счетоводството като част от разходите разходите, направени в във връзка с изплащането на тези дивиденти. В разглеждания съдебен процес съдът отбелязва, че изключването на дивидентите от отчетените за данъчни цели разходи се дължи не на квалифицирането на тези разходи като несвързани с дейности, насочени към генериране на приходи, а на факта, че дивидентите представляват сумата на нетна печалба, оставаща след данъчно облагане и разпределена между участниците. В този съдебен спор съдът потвърди, че лихвата по заем, използван за изплащане на дивиденти, може да бъде приспадната за целите на данъка върху дохода.

2. Отчитане за целите на данъка върху дохода на валутна преоценка на дивиденти

На основание п.п. 5 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация неоперативните разходи включват разходи под формата на отрицателна курсова разлика, с изключение на отрицателна курсова разлика, произтичаща от преоценката на издадени (получени) аванси. В същото време отбелязваме, че Данъчният кодекс на Руската федерация не обяснява дали при данъчно облагане на печалбите отрицателните (положителни) курсови разлики, произтичащи от изплащането на дивиденти в чуждестранна валута, могат да се вземат предвид като разходи.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение № 16335/11 от 29 май 2012 г. по дело № А81-5904/2010 реши, че при изплащане на дивиденти в чуждестранна валута отрицателните курсови разлики могат да се вземат предвид сметка в разходите за целите на изчисляване на данък върху дохода. Съдът посочи, че дивидентите са печалби, разпределени между участниците в дружеството, получени в резултат на предприемаческа дейност. Следователно задължението за изплащане на дивиденти не може да се счита за поето извън дейностите, генериращи доход. В допълнение, отрицателната курсова разлика, произтичаща от преоценката на задължението за изплащане на дивиденти, изразени в чуждестранна валута, възниква обективно извън волята на данъкоплатеца, но в резултат на макроикономически процеси (промени в обменния курс на рублата спрямо чуждестранна валута ) и представлява загуби в имуществото на данъкоплатеца в резултат на увеличаване на размера на задължението му в рубли. Такава отрицателна курсова разлика в резултат на преоценката на дивиденти в чуждестранна валута сама по себе си не е дивидент и не увеличава техния размер.

Какви данъчни ставки се прилагат за дивиденти

Данък върху доходите на физическите лица

От 1 януари 2015 г. доходите от дялово участие в дейностите на организации, получени от физически лица - руски данъчни резиденти на Руската федерация под формата на дивиденти, се облагат с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13% (преди 2015 г. ставка от 9% беше в сила). Съответните изменения в Данъчния кодекс на Руската федерация бяха въведени с Федерален закон № 366-FZ от 24 ноември 2014 г.

Ако акционерите/участниците не са руски данъчни лица (клауза 2, член 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация), данъкът върху доходите на физическите лица върху дивидентите трябва да се плати в размер на 15% вместо обичайната повишена ставка от 30% ( клауза 3 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

данък общ доход

Към данъчната основа, определена от доходите, получени под формата на дивиденти, се прилагат следните данъчни ставки:

1) 0% - при условие, че в деня на решението за изплащане на дивиденти организацията, получаваща дивиденти, непрекъснато притежава най-малко 50% от вноската (акциите) в уставния (акционерния) капитал (фонд) на платеца на дивиденти най-малко 365 календарни дни организация или депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти в размер, съответстващ на поне 50% от общата сума на дивидентите, изплатени от организацията.

В този случай, ако организацията, изплащаща дивиденти, е чуждестранна, данъчната ставка, установена от тази алинея, се прилага за организации, които са постоянно разположени на територията на държави, които не са включени в списъка на териториите, одобрен от Министерството на финансите на Русия, които предоставят преференциален данъчен режим и (или) не предвиждат разкриване и предоставяне на информация при извършване на финансови транзакции (офшорни зони);

Припомняме, че от 1 януари 2015 г. ставката на данъка върху доходите върху дивидентите беше увеличена от "стандартните" 9 на 13%. Данъкът, удържан при източника върху дивиденти, изплатени през 2014 г., които са обложени със ставка от 9%, не следва да подлежи на преизчисляване. Това заключение следва от писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 март 2015 г. № 03-03-06/1/15509;

3) 15% - върху доходите, получени от чуждестранна организация под формата на дивиденти върху акции на руски организации, както и дивиденти от участие в капитала на организацията под всякаква друга форма.

Удържан данък при източника

Общи разпоредби (плащания не в полза на чуждестранни кандидати)

Данъчният агент по отношение на доходите под формата на дивиденти върху акции, издадени от руска организация, трябва да определи размера на данъка отделно за всеки данъкоплатец във връзка с всяко изплащане на дивиденти.

При изплащане на дивиденти в полза на руски организации размерът на данъка, който трябва да бъде удържан, се изчислява по специална формула, установена в параграф 5 на чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От 1 януари 2016 г., в съответствие с Федерален закон № 326-FZ от 28 ноември 2015 г. (наричан по-долу Закон № 326-FZ), процедурата (срокове и формат) за разкриване на информация за стойността на D1 и Индикатори D2 (D1 е общата сума на дивидентите, които руската организация трябва да разпредели в полза на всички получатели, D2 - общата сума на дивидентите, получена от руската организация през текущия отчетен (данъчен) период и предишни отчетни (данъчни) периоди (с изключение на дивидентите, посочени в параграф 1 от параграф 3 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация) до момента на разпределяне на дивиденти в полза на данъкоплатците - получатели на дивиденти, при условие че определената сума на дивидента е била не са взети предвид преди това при определяне на данъчната основа, определена във връзка с доходите, получени от руска организация под формата на дивиденти), необходими на данъчния агент за изчисляване на данъчните основи върху дивидентите по формулата, установена в параграф 5 на чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално е предвидено, че информацията за стойността на показателите D1 и D2 трябва да бъде предоставена на данъчния агент от руската организация, изплащаща дивиденти, не по-късно от 5 дни от датата, на която в съответствие с решението за плащане (обявление ) на дивиденти, лица, които имат право на получаването им, но не по-късно от датата на изплащане на дивиденти (преди въвеждането на изменения в Данъчния кодекс на Руската федерация, той не предвиждаше процедура за подаване от руска организация на плащане дивиденти, които не са начислени със задължение за удържане на данък, стойностите на показатели D1 и D2). Такава информация може да бъде разкрита чрез предоставяне на електронен документ, както и на хартиен носител, публикуване на официалния уебсайт или посочване в платежния документ за прехвърляне на дивиденти.

Ако данъчен агент изплаща дивиденти на чуждестранна организация, действаща в интерес на трети страни, и такива трети страни са физически лица и (или) организации, признати за данъчни резиденти на Русия, размерът на данъка, удържан от размера на дохода, изплатен във формуляра на дивиденти ще трябва да се определят въз основа на параграф 5 от чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. по начина, предписан за данъчните жители на Русия.

Имайте предвид, че разпоредбата на параграф 1 на чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява определението за дивиденти за целите на Данъчния кодекс на Руската федерация, като такъв включва не само дохода, получен от акционер върху притежаваните от него акции от организацията при разпределението от печалбата, оставаща след данъчно облагане, но също така и подобен доход, получен от участника върху неговите дялове. В тази връзка Министерството на финансите на Русия смята, че при разпределяне на печалбите, оставащи след данъчно облагане на дял, притежаван от участник в LLC, лице, признато в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация като данъчен агент по отношение на доходите под формата на дивиденти е необходимо да се определи размерът на данъка по начина и по формулата, определени в параграф 5 на чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо № 03-03-10/27550 от 14 май 2015 г.).

Удържаният данък върху дивидентите се превежда в бюджета от данъчния агент, извършил плащането, не по-късно от деня, следващ деня на плащането.

Понятие за действителен собственик на дохода

Считано от 1 януари 2015 г. разпоредбите на международните договори в областта на данъчното облагане следва да се прилагат за доходите на лице, което има действително право да получава доходи (което е действителният собственик на доходите) и е данъчно местно лице на държава, с която е подписан международен данъчен договор.

При определяне на действителното право на получаване на доход се вземат предвид изпълняваните функции, наличните правомощия и рисковете, поети от лицето, което претендира да прилага разпоредбите на международния договор на Руската федерация във връзка с изплатения доход.

Данъчен агент, който изплаща доходи за прилагане на разпоредбите на международните договори на Руската федерация, има право да поиска потвърждение от чуждестранна организация, че тази организация има действителното право да получи съответния доход. В същото време от 1 януари 2017 г. ще има правило, според което чуждестранна организация ще трябва да представи на данъчния агент, изплащащ дохода, за да приложи разпоредбите на международните договори на Руската федерация, потвърждение, че това организацията има действителното право да получи съответния доход.

Трябва да се отбележи, че Данъчният кодекс на Руската федерация не установява конкретен списък от документи, които могат да бъдат поискани в този случай.

Прилагане на „междусекторен” подход

Параграф 4 на чл. 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява правилата за прилагане на така наречения преходен подход, когато данъчното облагане на дивидентите може да се извършва не в страната на „първия“ получател на дохода, а в страната на неговия действителен собственик. Условието за прилагане на описаните по-долу подходи е компанията, изплащаща дохода, да е наясно с действителния собственик на дохода и че „първият“ получател на дохода се намира в държава, с която има международна данъчна спогодба.

Ако горните разпоредби на параграф 4 на чл. 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да се прилага за всички видове плащания в полза на чуждестранни лица, тогава процедурата, предвидена в ал. 1,1-1,4 ст. 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да се прилага само за изплащане на дивиденти.

По-специално, разпоредбите на международните договори могат да се прилагат по отношение на доходи под формата на дивиденти на лице, което не е „първият“ получател на дивиденти, ако такова лице пряко и (или) непряко участва в руска организация, която изплатени дивиденти (имайте предвид, че прилагането на тези разпоредби не зависи от местоположението на „първия“ получател на доход в „желаната“ юрисдикция). В този случай правото на прилагане на разпоредбите на международните договори възниква от последващото лице, което пряко участва в лицето, което е признало липсата на действително право на доход под формата на дивиденти, доколкото съответства на такъв дял от участие .

Отговорност на данъчния агент

Съгласно резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. № 57 „Относно някои въпроси, произтичащи от прилагането от арбитражните съдилища на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация“, в В случай на неудържане на данък при плащане на пари на чуждестранно лице, данъчният агент може да бъде начислен както с данък, така и с неустойки, начислени до момента на изпълнение на задължението за плащане на данък.

Специални разпоредби: Номинирани

Специален ред за изчисляване и удържане на данък върху дивидентите е предвиден за случаите, когато дивиденти се изплащат в полза на чуждестранни номинални притежатели. По-специално, процедурата за изчисляване и плащане на данък по отношение, наред с други неща, на доходи от емисионни ценни книжа, издадени от руски организации, изплатени на чуждестранни организации, действащи в интерес на трети страни, е предвидено в чл. 310.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федерален закон № 306-FZ от 2 ноември 2013 г.).

Както е посочено, депозитарът се признава за данъчен агент в случай на изплащане на доходи, включително върху емисионни ценни книжа, емитирани от руски организации (с изключение на дялови ценни книжа със задължително централизирано съхранение на емисии, чиято държавна регистрация или възлагане на идентификационен номер, към който е извършен преди 1 януари 2012 г.), ако тези ценни книжа се отчитат:

депо на чужд номинален държател; депо на чуждестранен оторизиран държател; и (или) депозитни програми.

В същото време изискванията за изчисляване и удържане на данък върху доходите не се прилагат за плащания на доходи, по отношение на които изчисляването и удържането на данъка са извършени от друг депозитар. Депозитарят има право да изиска от лицето, което му е прехвърлило съответния доход от ценни книжа, да му предостави съответната информация (клауза 6 от член 310.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В общия случай, когато се изплащат дивиденти върху ценни книжа, размерът на данъка трябва да се изчисли и плати от депозитаря въз основа на обобщена информация по отношение на лицата, в чиито интереси действат номиналните акционери (наричана по-долу обобщена информация). По-рано отбелязваме, че в случай на непредоставяне на обобщена информация, данъчната ставка при източника ще бъде 15%.

Обобщената информация трябва да бъде поискана от депозитаря от лице, което действа в интерес на трети лица по отношение на доходите, получени от съответните ценни книжа.

Припомнете си, че в съответствие с параграф 6 на чл. 8.4 от Федерален закон № 39-FZ от 22 април 1996 г. (с изменения от 3 юли 2016 г.) „За пазара на ценни книжа“ (наричан по-долу Закон № 39 FZ), чуждестранният номиниран притежател е длъжен да вземе всички разумни мерки в неговите правомощия за предоставяне на депозитаря на информация за собствениците на ценни книжа и за други лица, упражняващи правата по ценни книжа, отчетени по депо сметка на чуждестранен номинален притежател.

Трябва да се отбележи, че в писмо № 03-08-05/52875 от 20 октомври 2014 г. Министерството на финансите на Русия посочи, че Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда разкриване пред депозитаря на имената на организациите и имената на лицата, упражняващи права по ценни книжа. Въз основа на това финансовият отдел заключи, че е достатъчно данъчният агент да разполага с обобщена информация в обобщен вид, за да изчисли данъка.

Министерството на финансите на Русия в своето писмо № 03-08-РЗ/27274 от 5 юни 2014 г. обясни, че в допълнение към обобщената информация депозитарят може също да бъде задължен да представи документ, потвърждаващ данъчното резидентство на получател на дохода. Такъв документ трябва да бъде представен, ако има споразумение за избягване на двойното данъчно облагане, предвиждащо облекчения, за целите на прилагане на намалена ставка от депозитаря. В същото време документите, потвърждаващи данъчното пребиваване, трябва да бъдат представени в случай на данъчна проверка в съответствие с ал. 3 т. 1 чл. 214.8 и 310.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация също са необходими само в случай на прилагане на облекчения по споразумения за избягване на двойното данъчно облагане.

В случай, че обобщената информация за действителните получатели на доходите не е предоставена на депозитаря съгласно чл. 310.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация по начина, формата и условията в пълен размер доходите под формата на дивиденти подлежат на облагане с данъчна ставка от 15%.

Данъкът трябва да бъде изчислен и удържан от данъчния агент-депозитар въз основа на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация и международните договори (ако е приложимо). В същото време някои международни договори и чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация приложимата (намалена) ставка на данъка, удържан при източника върху доходите под формата на дивиденти, може да зависи от спазването на редица допълнителни условия (например размера на вноската в уставния капитал, период на собственост и др.). По отношение на този вид разпоредби параграф 9 на чл. 310.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че данъчният агент трябва да изчисли и плати размера на данъка по ставката, установена за доходи под формата на дивиденти върху акции на руски организации съгласно разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация или съответния международен договор, без да се прилагат намалени данъчни ставки върху доходите, чието прилагане зависи от спазването на допълнителни условия.

Интерес представлява писмото на Министерството на финансите на Русия от 10 февруари 2015 г. № 03-08-05 / 5547, според което при получаване от чужд номинален притежател на обобщена информация, според която действителните получатели на дохода под формата на купони по облигации са руски данъчни резиденти (физически или юридически лица), депозитарят трябва да се ръководи от процедурата за данъчно облагане на съответния доход, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално, във връзка с купонните плащания по облигации, изчислете и удържайте данъци по ставката, установена в параграф 1 на чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация за физически лица - данъчни резиденти на Руската федерация, и да не удържат данък при изплащане на доходи, чийто действителен получател са руски организации.

В друго писмено разяснение (писмо на Министерството на финансите на Русия № 03-08-05/3954 от 2 февруари 2015 г.) финансовият отдел изрази мнение, че руският депозитар не трябва да действа като данъчен агент и да удържа данък, ако чуждестранен номиниран представител (чуждестранен упълномощен представител) титулярът, лицето, на което депозитарят е открил депо сметка на депозитарни програми), на депозитаря е предоставена информация, че лицето, което има действително право на доход, е дялов инвестиционен фонд, създаден в съответствие с Федерален закон № 156-FZ от 29 ноември 2001 г. „За средствата“.

Пример 1