Перше застосування міжнародних стандартів фінансової звітності. Особливості першого застосування міжнародних стандартів фінансової звітності Складові фінансові інструменти

"Міжнародний бухгалтерський облік", 2011, N 35

В даний час у зв'язку з переходом все більшої кількості російських підприємств на Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) досить затребуваний досвід першого застосування МСФЗ та складання першої звітності. У цій статті розкрито основні проблеми, розглянуто обов'язкові винятки та необов'язкові звільнення щодо першого застосування МСФЗ, а також вимоги до розкриття інформації у першій звітності, складеної відповідно до МСФЗ.

Проблеми переходу на МСФЗ російських компаній і складання першої звітності за міжнародними стандартами стають все більш актуальними, оскільки звітність, складена МСФЗ, є більш якісною, прозорою, доступною для розуміння користувачам. Використовуючи звітність, складену МСФЗ, підприємства можуть залучити фінансування з боку приватних інвесторів, банків, вийти на міжнародні ринки капіталу.

Однак процес складання першої звітності з МСФЗ, яка надалі дозволить скористатися перерахованими перевагами, є досить складним. До проблем, що виникають при переході на МСФЗ та складанні першої звітності, можна віднести:

організацію процесу підготовки першої звітності (внутрішніми силами чи із залученням сторонніх організацій);
складання облікової політики та плану рахунків за МСФЗ;
визначення периметра консолідації звітності;
автоматизацію формування першої звітності та вибору програмного середовища, в якому формуватиметься звітність, та інші проблеми.

Докладніше слід зупинитися на основних положеннях МСФЗ 1 "Перше застосування міжнародних стандартів фінансової звітності".

Метою МСФЗ 1 є забезпечення високої якості інформації, представленої в першій річній або проміжній звітності. При цьому перша звітність, яка буде відправною точкою для подальшої звітності, складеної відповідно до МСФЗ, має бути прозорою та порівнянною.

Процес складання першої звітності МСФЗ є досить витратним і вимагає залучення значних тимчасових, фінансових і трудових ресурсів. У цьому контексті одним із завдань МСФЗ 1 є зниження витрат на підготовку звітної інформації, а також полегшення процесу складання першої звітності.

Важливим для розуміння МСФЗ 1 є визначення таких понять, як перший звітний період та дата переходу на МСФЗ. Перший звітний період являє собою останній звітний період, що охоплюється першою звітністю. Під датою переходу розуміють початок раннього періоду, щодо якого підприємство представляє порівняльну інформацію в першій фінансовій звітності.

Наприклад, якщо компанія "Альфа" планує подати свою першу звітність за 2011 р., то датою переходу на МСФЗ буде 01.01.2010, звітною датою буде 31.12.2011, і 2011 р. буде перший звітний період. За 2010 р. компанія має подати порівняльну інформацію до звітності, складеної за звітний 2011 р.

Міжнародний стандарт фінансової звітності (IFRS) 1 вимагає складання фінансової звітності щонайменше за 2 роки. Мінімальний комплект звітних форм включатиме вступний звіт про фінансове становище компанії на дату переходу, комплект звітності за перший звітний період у вигляді звіту про фінансове становище, звіт про сукупний доход, про рух грошових коштів та звіт про рух капіталу, а також порівняльну звітну інформацію мінімум за період. Під час підготовки першої звітності слід враховувати вимоги кінцевих користувачів до складу звітних форм. Так, деякі біржі вимагають від компаній, які розміщують на них акції, надавати порівняльну інформацію за два періоди, що передують звітному періоду.

Слід зазначити, що до складання першої звітності можна підійти кількома шляхами. Наприклад, за відносно короткий проміжок часу підготувати всі форми звітності, які потрібні МСФЗ, або розбити підготовку першої звітності за етапами, які розтягнуті в часі. Вибір тієї чи іншої варіанти залежить від масштабів діяльності компанії, наявності ресурсів на підготовку звітності, і навіть термінів, які керівництво підприємства чи його власники встановили на підготовку першої звітності по МСФЗ.

Варто зазначити, що вимоги МСФЗ 1 застосовуються як до звітності, складеної за рік, так і до проміжної фінансової звітності за період, що охоплюється першою фінансовою звітністю.

У деяких випадках російські компанії порушують вимоги МСФЗ (IFRS) 1 про подання порівняльної інформації та складають попередній варіант звітності за МСФЗ (IAS) 34 "Проміжна фінансова звітність", яка потім публікується. Компанії йдуть на цей крок з метою мінімізації витрат на підготовку звітності МСФЗ.

У примітки до звітності компанія, яка вперше складає звітність з МСФЗ, має включити явну та безумовну заяву про дотримання всіх МСФЗ. Включення цієї заяви до звітності буде визначальним при прийнятті рішення користувачами про те, чи звітність даної компанії складена відповідно до МСФЗ.

Наприклад, компанія "Бета" вирішила скласти першу звітність щодо МСФЗ за 2011 р., підготувала необхідний пакет звітних форм, але у заяві про відповідність МСФЗ зазначила про повне дотримання всіх стандартів, крім МСФЗ (IFRS) 5 "Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність" та МСФЗ (IAS) 38 "Нематеріальні активи". Під час складання звітності за 2012 р. компанія "Бета" склала звітність, яка задовольняє всім МСФЗ, і вказала це у своїй заяві у звітності. У цьому випадку першою звітністю компанії "Бета" буде звітність, складена за 2012 рік.

Якщо компанія у звітності заявляє про повну і безумовну відповідність всім МСФЗ у першій звітності, але фактично не виконує вимоги певного стандарту, це буде відзначено аудитором у висновку до звітності (наприклад, буде видано модифікований аудиторський висновок). У цьому випадку чітка і беззастережна заява про відповідність МСФЗ переважає фактичний відступ від одного зі стандартів при вирішенні питання про те, чи застосовує компанія МСФЗ вперше.

Якщо компанія склала першу звітність щодо МСФЗ тільки для внутрішніх цілей, наприклад для управлінських потреб керівництва, і не передавала її власникам підприємства або зовнішнім користувачам, то, незважаючи на повну відповідність усім МСФЗ, дана звітність не може бути першою звітністю, складеною за МСФЗ, та підприємство не вважатиметься таким , що перейшло на МСФЗ .

Компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, у вступному звіті про фінансове становище на дату переходу відповідно до МСФЗ 1 повинна зробити наступні кроки:

визнати всі активи та зобов'язання, визнання яких потрібно за МСФЗ;
припинити визнання активів або зобов'язань, які були визнані згідно з попередніми російськими стандартами бухгалтерського обліку (РСБУ), але які не можуть бути визнані відповідно до МСФЗ;
рекласифікувати статті активів або зобов'язань, визнаних за колишніми стандартами обліку, які мають іншу класифікацію відповідно до МСФЗ;
застосовувати МСФЗ для оцінки визнаних активів та зобов'язань.

При визнанні активів та зобов'язань у вступному балансі за МСФЗ на відміну від РСБУ необхідно врахувати:

на балансі основні засоби, отримані у фінансову оренду і які не враховуються у російському бухгалтерському балансі;
активи та зобов'язання пенсійного плану із встановленими виплатами;
резерви щодо виведення об'єктів основних засобів з експлуатації;
резерви по відпусткам.

При розгляді активів та зобов'язань, які потрібно припинити визнавати у звітності, у вступному балансі можуть не відображатися нематеріальні активи, які не відповідають критеріям визнання МСФЗ, але відображаються згідно з РСБУ. До них, зокрема, можуть належати внутрішньо створені товарні знаки; витрати на дослідження, що дали позитивний результат (у МСФЗ дані витрати списуються на витрати поточного періоду).

Ряд активів та зобов'язань, визнаних згідно з РСБУ, при переході на МСФЗ мають бути рекласифіковані. Так, стаття "Основні кошти з РСБУ" може включати інвестиційне майно, яке згідно з МСФЗ має бути виділено в окремий рядок у звіті про фінансову позицію. Рекласифікації можуть бути піддані кошти, призначені для продажу. Відповідно до критеріїв визнання МСФЗ 5 "Необоротні активи, призначені для продажу, та припинена діяльність" ці основні засоби повинні бути виділені у звітності в окремому рядку у вступному балансі.

При складанні вступного балансу також має бути рекласифікована з оборотних активів дебіторська заборгованість щодо непогашених на дату переходу авансів під купівлю, будівництво основних засобів до складу необоротних активів.

У кредиторській заборгованості має бути рекласифікована довгострокова заборгованість у частині заборгованості, що підлягає погашенню наступного року (з довгострокової заборгованості до короткострокової заборгованості). Заборгованість із фінансової оренди також має бути виділена із кредиторської заборгованості та показана окремо. Заборгованість з податку на прибуток як дебіторську, так і кредиторську також слід відобразити в окремій статті.

Резерви з переоцінки основних засобів можуть бути рекласифіковані до складу нерозподіленого прибутку.

Відповідно до вимог МСФЗ активи та зобов'язання, які підлягають визнанню у вступному балансі, мають бути заново оцінені. Так, запаси повинні бути відображені за найменшою оцінкою вартості придбання або чистою ціною реалізації.

Інвестиції в нерухомість можуть бути оцінені за справедливою вартістю. У частині основних засобів може бути переглянуто формування первісної вартості через різницю між вимогами МСФЗ та РСБУ, переглянуто суму амортизації через різні терміни корисного використання в РСБУ та МСФЗ.

Підходи до розрахунку відстрочених податкових зобов'язань у МСФЗ та РСБУ відрізняються, що також вплине на їхню суму, подану у вступному балансі. Сума відстрочених податкових зобов'язань має бути розрахована відповідно до МСФЗ (IAS) 12 "Податки на прибуток".

На окремий розгляд заслуговує питання складання облікової політики. Облікова політика підприємства, що вперше застосовує МСФЗ, має бути послідовною та єдиною при підготовці вступного балансу та звітних форм за перший звітний період та порівняльні періоди. Облікова політика повинна відповідати всім МСБО, які діють на кінець першого звітного періоду.

У разі якщо перехід на МСФЗ та складання першої звітності проходять поступово та з моменту складання вступного балансу або звітності за порівняльний період можуть відбутися значні зміни у стандартах міжнародної звітності, то підприємство може застосовувати окремі стандарти, які ще не набули чинності. Це має бути зазначено у примітках до звітності. Якщо відразу формується повний комплект першої звітності по МСФЗ, то звітності підприємство має ретроспективно відобразити всі положення застосовуваних стандартів, які діють звітну дату, тобто. ці положення будуть ретроспективно застосовані до вступного балансу, до звітності першого звітного періоду та до порівняльної інформації до звітності.

Підприємству, що становить облікову політику з МСФЗ з чистого аркуша, можна проаналізувати стандарти МСФЗ, які набудуть чинності в майбутньому, а також очікувані зміни до МСФЗ. Дострокове застосування деяких стандартів може допомогти уникнути внесення змін до облікової політики та ретроспективного перерахунку показників звітності відповідно до облікової політики, що змінилася.

Підприємства, які вперше застосовують МСФЗ, можуть змінювати облікову політику, і на ці підприємства не поширюються обмеження змін облікової політики за власною ініціативою, передбачені МСФЗ (IAS) 8 "Облікова політика, зміни в розрахункових бухгалтерських оцінках та помилки".

У деяких стандартах МСФЗ є спеціальні вказівки на умови перехідного періоду, дані вказівки можуть застосовувати лише підприємства, які вже застосовують МСФЗ, і вони не застосовуються до першої звітності МСФЗ, за винятком випадків, передбачених Додатками B - E МСФЗ (IFRS) 1.

Положення облікової політики щодо МСФЗ можуть відрізнятиметься від положень облікової політики російського підприємства, що застосовує РСБУ. Коригування, пов'язані з різницею в методах облікової політики щодо РСБУ та МСФЗ, відображаються при складанні вступного балансу у нерозподілений прибуток.

Міжнародним стандартом фінансової звітності (IFRS) 1 передбачені особливості щодо розрахункових оцінок щодо активів та зобов'язань. Якщо зміни розрахункових оцінок відбулися після дати переходу, але до звітної дати першої звітності, то зміни повинні враховуватися перспективно, з моменту зміни такої розрахункової оцінки. Розрахункові оцінки, здійснені в РСБУ, під час підготовки російською компанією звітності з МСФЗ не змінюються (наприклад, сума нарахованої амортизації з основних засобів). Розрахункову оцінку, яка була підготовлена відповідно до РСБУ, при переході на МСФЗ можна змінити лише у випадку, якщо метод обліку МСФЗ відрізняється від методу обліку активу або зобов'язання по РСБУ (наприклад, зміна методу нарахування амортизації); якщо розрахункова оцінка по РСБУ була помилковою і не може бути прийнята до обліку за МСФЗ (перепустка або спотворення інформації при розрахунку того чи іншого показника звітності).

Російські підприємства під час підготовки звітності можуть розраховувати резерви по відпусткам, по пенсійним планам, зниження вартості матеріальних запасів. При складанні звітності з МСФЗ дані розрахункові оцінки мають бути обов'язково зроблені, але виходячи з умов (наприклад, ринкових ставок, обмінних курсів), які існували на певну звітну дату (дату переходу на МСФЗ, кінець першого звітного періоду та порівняльного звітного періоду).

Для того, щоб знизити витрати на підготовку першої звітності до МСФЗ 1, передбачені обов'язкові винятки з ретроспективного застосування МСФЗ та необов'язкові звільнення від застосування деяких положень МСФЗ. Необов'язкові звільнення застосовуються підприємством, що складає першу звітність щодо МСФЗ, у добровільному порядку. Дані винятки та звільнення передбачені МСФЗ з метою недопущення перевищення витрат на підготовку першої звітності з МСФЗ над вигодами, які підприємство може отримати від першої звітності.

П'ять обов'язкових винятків щодо ретроспективного застосування МСФЗ передбачено у МСФЗ 1 :

щодо припинення визнання фінансових активів та фінансових зобов'язань;
з обліку операцій хеджування;
щодо неконтролюючої частки акціонерів;
у частині класифікації та виміру фінансових активів;
для вбудованих похідних інструментів

Перший обов'язковий виняток стосується фінансових активів та зобов'язань за операціями, здійсненими 01.01.2004 або після цієї дати. Наприклад, якщо в РСБУ до 01.01.2004 було припинено визнання певних фінансових активів або зобов'язань, то до них не повинні ретроспективно застосовуватись вимоги МСФЗ 9 "Фінансові інструменти" щодо припинення визнання цих фінансових активів або зобов'язань. Угоди, здійснені після 01.01.2004, переглядаються відповідно до МСФЗ 9, і якщо буде з'ясовано, що припинення визнання фінансових активів або зобов'язань суперечитиме МСФЗ, такі активи та зобов'язання відновлюються у вступному балансі.

Виняток щодо операцій хеджування покликане не допустити використання нової інформації для досягнення бажаного результату щодо існуючих операцій, що хеджуються. На дату переходу підприємство, яке складає звітність уперше, має оцінити похідні інструменти хеджування за справедливою вартістю; виключити у звітності з МСФЗ відкладені прибутки та збитки, які подано у звітності з РСБУ; з'ясувати, чи задовольняють угоди хеджування, вчинені до дати переходу, критеріям, визначеним у МСФЗ (наприклад, вимога документування інформації про операції хеджування), та скоригувати з дати переходу за потреби балансову величину активів та зобов'язань, представлених раніше за вимогами РСБО.

У першій звітності МСФЗ підприємство у звіті про сукупний доход має перспективно відобразити поділ сукупного доходу на неконтролюючу частку та контролюючих акціонерів. Перспективно застосовуються вимоги МСФЗ (IAS) 27 "Консолідована та окрема фінансова звітність" (див. п. п. 30, 31, 34 - 37) щодо обліку змін частки участі материнської компанії в дочірній компанії, що як приводять, так і не призводять до втрати контролю над дочірньою компанією.

До моменту переходу на МСФЗ компанія має визначити, чи задовольняє фінансовий актив (що враховується раніше відповідно до РСБУ) вимогам оцінки за амортизованою вартістю за МСФЗ (бізнес-моделлю є утримання активів для отримання потоків платежів за договором, платежі за договором є лише платежами за основному боргу та відсоткам на основний борг).

Щодо класифікації фінансових активів МСФЗ 1 містить вимогу оцінити необхідність відокремлення вбудованого фінансового інструменту від основного договору та відображення його як окремого похідного інструменту (або на дату укладання договору, або на дату переоцінки похідного інструменту).

Міжнародний стандарт фінансової звітності (IFRS) 1 містить низку необов'язкових звільнень щодо положень різних стандартів. Необов'язкові звільнення стосуються акцій платежів; договорів страхування; вартості прийняття до обліку основних засобів; нематеріальних активів та інвестиційного майна; оренди; пенсійних планів; накопичених різниць під час перерахунку валюти звітності; інвестицій у дочірні, спільно контрольовані та асоційовані підприємства; щодо фінансових інструментів, зобов'язань щодо виведення об'єктів основних засобів з експлуатації, витрат на позики, переведення активів від клієнтів, важкої гіперінфляції.

Потрібно зупинитися докладніше на деяких необов'язкових звільненнях, які можуть застосовувати російські підприємства.

До пайових інструментів, право на які надано 07.11.2002 або раніше, є звільнення від ретроспективного застосування МСФЗ (IFRS) 2 "Виплати на основі акцій".

Щодо виплат на основі акцій, право на які було надано після 07.11.2002 та буде реалізовано після дати переходу, підприємство, яке складає першу звітність щодо МСФЗ, має застосовувати вимоги МСФЗ (IFRS) 2. Також умови МСФЗ (IFRS) 2 застосовуються до зобов'язань , що передбачає розрахунок грошовими коштами, що відбудеться після дати переходу; до виплат, умови яких модифікуються на дату переходу на МСФЗ або після неї, навіть якщо раніше ці операції не відображалися відповідно до МСФЗ.

Щодо основних засобів відповідно до МСФЗ (IFRS) 1 може бути прийняте необов'язкове звільнення, що дозволяє у вступному балансі відобразити основні засоби за справедливою вартістю або за переоціненою вартістю (умовною первісною вартістю) за даними попередньої системи обліку (РСБУ). При цьому справедлива вартість основного засобу має визначатись на дату переходу. Справедлива вартість основного кошти за першому застосуванні може визначатися з допомогою послуг оцінювача чи власними силами. Ця оцінка може виходити із середніх ринкових цін на основний засіб або за їх відсутності виходячи з очікуваного прибутку від основного засобу або вартості заміщення (з урахуванням накопиченої амортизації). Будь-який вид розрахунку має бути обґрунтований.

Дата визначення переоціненої вартості основного засобу, визначена у попередній системі обліку (РСБУ), має співпадати з датою переходу на МСФЗ або визначатися раніше дати переходу. Сума переоціненої вартості має бути в цілому порівнянною зі справедливою вартістю або фактичною вартістю або амортизованою вартістю, яка скоригована з урахуванням змін у загальному або специфічному індексі цін.

При першому застосуванні МСФЗ підприємство може застосовувати звільнення, пов'язане з оцінкою вартості основних засобів як до окремого об'єкта основних засобів, так і до груп основних засобів, і при цьому використання звільнення не залежить від того, яку облікову політику обрало підприємство для подальшої оцінки основних засобів. , тобто. у майбутньому підприємство має переоцінювати основні засоби .

Слід зазначити, що з основних засобів, які у компанії до 01.01.2003 (до цього періоду економіка Росії вважалася гиперинфляционной), яких не застосовувалося звільнення у частині справедливої чи переоціненої вартості, необхідно застосувати коефіцієнти інфляції, затверджені Держкомстатом Росії.

Амортизація основних засобів, якщо підприємство не застосовує звільнень за справедливою чи переоціненою вартістю, нараховується з часу придбання основних засобів. Розрахункові оцінки щодо нарахованої амортизації, за даними РСБУ, що неспроможні переглядатися.

Щодо вимог щодо компонентного обліку МСФЗ 1 не передбачає звільнень. Для цілей обліку МСФЗ потрібно ідентифікувати окремий компонент і визнати окремо у вступному балансі суми нарахованої амортизації. Наприклад, якщо об'єкт основного засобу підприємства вимагає проведення обов'язкової щорічної перевірки технічного стану чи обов'язкового ремонту, суми передбачуваної перевірки чи ремонту треба буде визнати як окремий компонент основного засобу та амортизувати.

Звільнення щодо використання справедливої або переоціненої вартості як умовної первісної вартості при складанні першої звітності можна застосовувати і до нематеріальних активів. Це звільнення застосовується до кожного об'єкта нематеріального активу окремо лише у випадку, якщо задовольняються критерії визнання та критерії переоцінки нематеріального активу відповідно до МСБО 38 "Нематеріальні активи".

Компанії, які вперше застосовують МСФЗ, можуть скористатися необов'язковим звільненням щодо прийняття справедливої або переоціненої вартості як умовно-початкової вартості. Дане звільнення може застосовуватися для окремих об'єктів інвестиційної власності, і воно буде чинним лише у разі вибору в обліковій політиці моделі оцінки інвестиційного майна за фактичною вартістю. Якщо підприємство в обліковій політиці обрало модель оцінки за справедливою вартістю, то всі об'єкти інвестиційної власності на дату переходу мають бути оцінені за справедливою вартістю, і звільнення щодо умовної первісної вартості не зможе застосовуватись.

Міжнародний стандарт фінансової звітності (IFRS) 1 містить необов'язкове звільнення щодо витрат на позики. Це дозволяє у разі відмінностей в обліковій політиці між колишньою системою обліку та МСФЗ не застосовувати ретроспективно вимоги МСФЗ (IAS) 23 "Витрати, пов'язані із залученням позикових коштів" щодо капіталізації витрат на позики. Оскільки підходи до визначення суми капіталізованих витрат із позиках по РСБУ і МСФЗ відрізняються, російські компанії вправі скористатися даним необов'язковим звільненням. Фірма, яка вирішила користуватися даним звільненням, вправі розпочати застосування МСФЗ (IAS) 23 від часу переходу на МСФЗ чи більш ранньої дати, яку вибере підприємство. Звільнення щодо витрат на позики повинно застосовуватися до всіх активів, що кваліфікуються, і не може застосовуватися вибірково.

У Міжнародному стандарті фінансової звітності (IFRS) 1 передбачено можливість скористатися необов'язковим звільненням щодо резервів за пенсійними планами із встановленими виплатами. Якщо компанії до переходу на МСФЗ існувала система пенсійного забезпечення своїх співробітників, вона може скористатися цим винятком. МСФЗ (IAS) 19 дозволяє підприємствам вибрати метод "коридора", за яким частина актуарного прибутку та збитків не визнається. Ретроспективне застосування цього підходу вимагає розділити прибутки і збитки, що накопичуються, з початкової дати пенсійного плану на визнану і невизнану частини. Звільнення, передбачене МСФЗ 1, дає можливість визнати всі накопичені актуарні прибутки та збитки на дату переходу, не поділяючи накопичені збитки на визнану та невизнану частини. Дане звільнення застосовується до всіх пенсійних планів компанії.

Міжнародний стандарт фінансової звітності (IFRS) 1 передбачає необов'язкове звільнення щодо угод щодо об'єднання бізнесу. Дане звільнення дозволяє не перераховувати дані щодо об'єднань бізнесу відповідно до МСФЗ (IFRS) 3 "Об'єднання бізнесу", які відбулися у компанії в минулому до дати переходу на МСФЗ. Використання цього звільнення дасть підприємству можливість оцінювати за справедливої вартості активи та зобов'язання придбаної компанії, тобто. дозволить уникнути складнощів ретроспективного застосування вимоги МСФЗ (IFRS) 3, витрат на відновлення інформації про справедливу вартість придбаних активів та зобов'язань (наприклад, витрат на послуги оцінювачів).

Компанії, які вперше застосовують МСФЗ, можуть скористатися звільненням, лише якщо угода щодо об'єднання бізнесу, що відбулася до дати переходу, задовольняє визначенню "об'єднання бізнесу", яке наведено у Додатку B до МСФЗ (IFRS) 3.

Міжнародні стандарти фінансової звітності вимагають консолідації дочірніх компаній і при першому застосуванні МСФЗ материнською компанією щодо консолідованих компаній існують свої особливості. У рамках застосування РСБУ до дати переходу материнська компанія могла не консолідувати дочірню компанію, не складати консолідовану звітність.

Якщо звітність дочірньої компанії бере участь у консолідації вперше, необхідно виконати такі действия:

оцінити активи та зобов'язання дочірньої компанії (для підготовки вступного консолідованого балансу) відповідно до МСФЗ так, ніби ця дочірня компанія вже застосовувала МСФЗ;
оцінити величину гудвілу на дату переходу як різницю між величиною частки материнської компанії в активах та зобов'язаннях дочірньої компанії (оцінених за правилами МСФЗ) та фактичною вартістю інвестиції материнського підприємства у дочірнє підприємство за даними РСБУ в окремій звітності материнської компанії.

Відповідно до вимог МСФЗ 1 за поданням та розкриттям інформації в першій звітності в комплекті звітних форм мають бути подані як мінімум три звіти про фінансову позицію, два звіти про сукупний доход, про зміни в капіталі та рух грошових коштів.

Міжнародний стандарт фінансової звітності (IFRS) 1 містить вимоги щодо розкриття інформації, що пояснює, як перехід з колишньої системи обліку на МСФЗ вплинув на фінансове становище, результат та потоки коштів підприємства. Підприємство має підготувати звірки капіталу та прибутку, а також збитку, відображеного за РСБУ, на дату переходу та на кінець порівняльного періоду.

Якщо підприємство становило у межах РСБУ звіт про рух коштів, воно має пояснити всі істотні коригування показників звіту про рух коштів.

Існують ситуації, коли в рамках РСБУ компанія готувала лише окрему звітність (тобто неконсолідовану) і дана компанія не дотримувалася вимог МСФЗ, за якими вона мала б готувати консолідовану звітність. Вимога про звіряння показників капіталу, прибутку, окремих показників звіту про рух коштів компанії, яка вперше застосовує МСФЗ, не застосовується, оскільки відсутня порівнянна інформація за звітними формами.

Якщо підприємство використовувало звільнення щодо застосування справедливої вартості як умовної первісної вартості до основних засобів, нематеріальних активів, інвестиційної власності, то за окремими статтями вступного балансу повинна розкриватися сума даних справедливих цін та сума коригування балансових цін за даними РСБУ.

Розглянувши основні положення стандарту МСФЗ 1, а також особливості його застосування, можна відзначити, що процес підготовки першої звітності МСФЗ має свої складності. Компанії, які мають намір почати готувати звітність щодо МСФЗ, повинні заздалегідь визначити необхідні для підготовки звітності ресурси, передбачати майбутні зміни під час підготовки облікової політики, виконати всі вимоги МСФЗ щодо підготовки вступного балансу, порівняльної інформації, першої звітності. Використання звільнень під час підготовки звітності дозволить знизити витрати часу та фінансів на підготовку звітності. Подальше вдосконалення МСФЗ 1 дозволить підприємствам, які вперше застосовують МСФЗ, оптимізувати процес підготовки першої звітності та надавати користувачам звітності якісну інформацію про фінансове становище, результати діяльності компанії та рух грошових потоків.

Список литературы

Баришнікова А. Дебютна звітність з МСФЗ // Консультант. 2008. N 13. С. 55 – 56.
Міжнародні стандарти фінансової звітності Офіційний сайт КМСФЗ: http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
МСФЗ: думка КПМГ. Практичний посібник з міжнародних стандартів фінансової звітності. 2009/2010: Частина 2/Пер. з англ. М: Альпіна Паблішерз, 2010. С. 1922 - 2021.
Титова С. Застосування МСФЗ вперше та основи трансформації // Економіка і життя (бухгалтерський додаток). 2007. N 34. С. 23 – 25.

А.Н.Коняхін

Фахівець

за Міжнародними стандартами

фінансової звітності

ТОВ "Адвант"

2016-04-20 33

МСФЗ 2016 у Росії: що змінилося і хто має застосовувати?

Введення МСФЗ у Росії у 2016 році має довгу передісторію. Найменше виправлення до стандарту може призвести до глобальних змін у бухгалтерській системі. Тільки на перший погляд здається, що у бухгалтерському обліку все непорушно. Але саме він відображає функціонування бізнесу та вимагає до себе підвищеної уваги. Наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2015 р. № 217н було знову запроваджено міжнародні стандарти фінансової звітності (тут перелік стандартів МСФЗ 2016). Наказ зареєстрований у Мін'юсті 2 лютого 2016 року та за його допомогою запроваджено 40 МСФЗ та 26 роз'яснень МСФЗ. Ряд наказів Мінфіну Росії втратили чинність, серед яких від 25 листопада 2011 року № 160н, від 18 липня 2012 року № 106н, від 31 жовтня 2012 року № 143н, від 24 грудня 2013 року № 135н. Ці зміни в МСФЗ 2016 необхідно взяти до уваги, щоб грамотно та ефективно складати фінансову звітність без значних тимчасових затримок та додаткових витрат.

Хто має застосовувати МСФЗ з 2016 року?

Список юридичних осіб, які зобов'язані надавати річну фінансову звітність відповідно до МСФЗ з ФЗ від 27.07.2010 №208-ФЗ «Про консолідовану фінансову звітність», з 2015 року розширено новими категоріями.

Повний перелік цих юридичних осіб тепер виглядає так:

кредитні підприємства;
страхові організації;
юридичні особи, акції, облігації та інші цінні папери яких звертаються на організованих торгах за допомогою їх внесення до списку котирування;
юридичні особи, установчою документацією яких встановлено обов'язкове подання та публікація консолідованої фінансової звітності.
з 2014 року до списку входять організації, що випускають лише облігації та допущені до участі в організованих торгах за допомогою їх внесення до списку котирування.
з 2015 року список поповнили керуючі компанії інвестиційних фондів, пайових інвестиційних фондів та недержавних пенсійних фондів;
організації, які здійснюють клірингову та страхову діяльність;
недержавні пенсійні фонди;
федеральні державні унітарні підприємства (ФГУПи), перелік яких затверджується найвищим колегіальним виконавчим органом влади РФ;
відкриті акціонерні товариства (ВАТ), цінні папери яких у федеральної власності і перелік яких затверджується російським Урядом.

Отже, список організацій, які мають здійснити перехід на МСФЗ у Росії у 2016 році, трохи доповнено. Нагадаємо, що зі списку страхових організацій виключили страхові медичні компанії, які працюють лише із обов'язковим медичним страхуванням. Недержавні пенсійні фонди та материнські компанії були введені до списку задля підвищення контролю державою їхньої діяльності та захисту інтересів некомпетентних інвесторів.

Нове у МСФЗ 2016 року. Зміни, які треба врахувати у звітності

Зміни МСФЗ 2016 внесло Міністерство Фінансів Російської Федерації у 2015 році, коли випустило наказ №9 за 21 січня "Про введення в дію та припинення дії документів міжнародних стандартів фінансової звітності на території Російської Федерації". Цей наказ також надає чинності стандарту МСФЗ (IFRS) 15 “Виручка за договорами з покупцями та припинення дії стандартів МСФЗ (IAS) 18 “Виручка”, МСФЗ (IAS) 11 “Договори на будівництво”, а також роз'яснень: Роз'яснення ПКР ( SIC. клієнтів”. Стандарт набирає чинності з 1 січня 2017 року, але на добровільних засадах може бути використаний і раніше.

Наказ №133н від 26 серпня 2015 року "Про введення в дію та припинення дії міжнародних стандартів фінансової звітності на території Російської Федерації" приводить у дію нову редакцію стандарту МСФЗ (IFRS) 9 "Фінансові інструменти". Стандарт є обов'язковим для застосування з 01 січня 2018 року, але також може застосовуватися достроково.

Відповідно до наказу №79н від 19 травня 2015 року "Про введення документа міжнародних стандартів фінансової звітності в дію на території Російської Федерації" набирають чинності поправки для МСФЗ (IAS) 27 "Окрема фінансова звітність". Зміни дають можливість визнавати в окремій фінансовій звітності інвестиції у дочірні, асоційовані чи спільні підприємства через пайову участь. Поправки є обов'язковими до застосування з 1 січня 2016 року.

Відповідно до наказу №109н від 13 липня 2015 року "Про введення документів міжнародних стандартів фінансової звітності в дію на території Російської Федерації" набувають чинності поправки про нововведення в принципах застосування винятків із вимог про консолідацію. Вони належать до стандартів МСФЗ (IAS) 28 "Інвестиції в асоційовані підприємства", МСФЗ (IFRS) 10 "Консолідована фінансова звітність" та МСФЗ (IFRS) 12 "Розкриття інформації про участь в інших підприємствах".

Поправки до МСФЗ 10 пояснюють, що “проміжним материнським підприємствам” надається виняток із вимоги щодо підготовки консолідованої фінансової звітності. Винятки застосовуються у разі, якщо інвестиційна (материнська) компанія оцінює дочірні підприємства за справедливою вартістю. Командії отримують право на виключення відповідно до інших вимог МСФЗ (IFRS) 10. В силу набувають поправки до МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності», щодо роз'яснень про суттєвість та об'єднання даних, подання проміжних підсумкових сум, будову фінзвітності та розкриття даних про облікової політики.

Мінфін РФ у 2015 році випустило наказ №91н від 11 червня 2015 року "Про введення документів міжнародних стандартів фінансової звітності в дію на території Російської Федерації". Відповідно до нього набирають чинності щорічні вдосконалення Міжнародних стандартів фінансової звітності, період 2012-2014рр. Вони стосуються стандартів МСФЗ (IFRS) 5 «Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність» та МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації». Доопрацювання стандарту МСФЗ 5 пояснює, що перенесення активу або групи, що вибуває, з категорії “призначені для продажу” до “призначених для розподілу” і навпаки не є змінами плану продажу чи розподілу та не повинні відображатися в обліку. Тобто їх необов'язково відновлювати у фінансовій звітності лише через те, що спосіб їхнього вибуття було змінено. Удосконалений стандарт МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» зобов'язує підприємство розкрити інформацію про характер угоди, якщо передає фінансовий актив третій стороні в умовах, що не дозволяють припинити визнання цього активу. Інформація повинна містити ступінь продовження участі в активі та ризики, яким піддається підприємство, що звітує.

Перелічені зміни до МСФЗ з 2016 року набудуть чинності або можуть застосовуватись на добровільній основі. Так чи інакше, щоб готувати звітність відповідно до МСФЗ, необхідно провести підготовчі роботи, якщо компанія потрапила під дію ФЗ від 27.07.2010 №208-ФЗ «Про консолідовану фінансову звітність».

Організація підготовки звітності

Якщо ваша організація зобов'язана подавати фінансову звітність відповідно до МСФЗ, необхідно, щоб цю ділянку роботи виконував кваліфіковані фахівці. Вони повинні пройти відповідну підготовку та мати не лише знання, а й практичні навички щодо застосування МСФЗ.

При переході організації на МСФЗ необхідно вирішити:

хто виконуватиме підготовку звітності – підрядник чи штатний фахівець?
потрібен цілий регулярний відділ роботи з МСФЗ чи краще звернутися до сторонніх виконавців?
як позначаться дані звітності з МСФЗ на роботі компанії, на що звернути пильну увагу?
які дані є обов'язковими до публікації?
хто відповідатиме за перевірку звітності з МСФЗ?

Вибір спеціаліста, відповідального за звітність з МСФЗ залежить від професіоналізму персоналу та рівня його завантаженості. Варто зазначити, що штат можна поповнити стороннім фахівцем, або підготувати з існуючих кандидатів, що буде доцільніше щодо раціонального використання ресурсів компанії. Вивчення міжнародних стандартів фінансової звітності під керівництвом маркера АССА дозволить фахівцеві отримати міцні практичні знання та навички та підтвердити їх дипломом АССА DipIFR(rus). Якщо підвищувати кваліфікацію фахівців за рахунок компанії, варто вибирати курси, програма яких націлена на актуальні тенденції застосування МСФЗ в Росії у 2016 та їх практичне застосування, а не лише теоретичну підготовку.

Співробітники набагато краще знаються на специфіці діяльності компанії і можуть приділити максимум часу своїй профільній роботі. Запрошені фахівці більш досвідчені, але їхня робота в організації буде поверховою і із застосуванням шаблонних методів. Перед поданням та публікацією звітності з МСФЗ необхідно отримати аудиторський висновок. Аудитори ретельно перевіряють її та надають висновок та професійну оцінку. Якщо немає жодних зауважень та коригувань, то буде дотримано встановлених термінів подання фінансової звітності по МСФЗ.

Підготовка першої звітності з МСФЗ

Першою фінансовою звітністю МСФЗ вважається перша річна фінансова звітність організації, в якій були використані Міжнародні стандарти фінансової звітності та включена заява про її відповідність МСФЗ.

Організації, які перейшли на міжнародні стандарти, подали першу звітність у квітні 2016 року, згідно з п. 7 ст. 4 ФЗ №208-ФЗ. У зв'язку з цим вони мали заздалегідь підготувати спеціалістів відповідної кваліфікації для підготовки звітності з МСФЗ та розкриття її змісту.

Для складання першої фінансової звітності з МСФЗ в РФ має застосовуватись МСФЗ (IFRS) 1 "Перше застосування МСФЗ"

Цей МСФЗ має забезпечувати повну та якісну інформацію як першої так і проміжної фінансової звітності, яка:

прозора для користувачів та порівнянна за всіма наданими періодами;
готується із витратами, що не перевищують вигоди від її складання;
є відправною точкою для ведення обліку відповідно до МСФЗ.

Перед підготовкою звітності з МСФЗ необхідно:

скласти форми звітності відповідно до міжнародних стандартів;
прийняти зміст пояснень та розкриттів;
створити трансформаційні та консолідовані таблиці;
зібрати інформацію для вхідного балансу;
перевірити всі показники звітності на відповідність національним стандартам та МСФЗ.

Перше застосування МСФЗ має бути співвіднесене з актуальними стандартами, які набрали чинності звітною датою.

У рамках підготовки початкового звіту про фінансове становище компанії необхідно провести такі роботи:

Визнати активи та зобов'язання за правилами МСФЗ.
Привести до списання та не визнавати активами та зобов'язаннями, якщо це не дозволяють міжнародні стандарти.
Виконати нову класифікацію статей відповідно до МСФЗ.
Зробити оцінку активів та зобов'язань щодо МСФЗ.

Правила подання звітності з МСФЗ

Річна консолідована звітність щодо МСФЗ в Росії в 2016 році, як і в минулих, подається на розгляд акціонерам, засновникам, генеральним директорам або власникам майна компанії. Також усі організації затвердженого Законом №208-ФЗ списку повинні подавати річну звітність до ЦБ Росії. Її надають в електронному форматі, підкріпивши посиленим кваліфікованим електронним підписом.

Річну консолідовану звітність щодо МСФЗ необхідно подати до проведення загальних зборів вищих органів управління організацією, не пізніше ніж за 120 днів після закінчення календарного періоду, за який була підготовлена дана звітність.

Необхідність вести звітність щодо МСФЗ 2016 змушує компанії переглядати спосіб складання бухгалтерського та податкового обліку, а також подальшого планування бізнесу. Водночас компанії підвищують вимоги до професійного рівня персоналу. Часті зміни національного законодавства та внесення правок до міжнародних стандартів фінансової звітності змушують їх шукати на ринку праці професіоналів, які вільно орієнтуються у МСФЗ. Високу кваліфікацію таких спеціалістів підтверджує міжнародний диплом АССА DipIFR(rus).

Excel для бухгалтера: 5 корисних прикладів використання таблиць

МСФЗ (IFRS) 1

Міжнародний стандарт фінансової звітності (IFRS) 1
Перше застосування міжнародних стандартів фінансової звітності

Ціль

1 Мета цього МСФЗ ( IFRS ) - забезпечити, щобперша фінансова звітність підприємства з МСФЗ ( IFRS ) та його проміжна фінансова звітність за частину періоду, що охоплюється цією фінансовою звітністю, містила високоякісну інформацію, яка:

(a) є прозорою для користувачів та порівнянною з усіма іншими представленими періодами;

(b ) забезпечує прийнятну відправну точку для бухгалтерського обліку згідноМіжнародним стандартам фінансової звітності ( IFRS ) ; і

Сфера застосування

2 Підприємство має застосовувати цей стандарт МСФЗ ( IFRS):

(a ) у першій фінансовій звітності з МСФЗ ( IFRS); і

(b ) у будь-якій проміжній фінансовій звітності, якщо така є, що подається згідно з МСФЗ ( IAS ) 34 "Проміжна фінансова звітність" за частину періоду, що охоплюється першою фінансовою звітністю з МСФЗ ( IFRS).

3 Першою фінансовою звітністю підприємства з МСФЗ ( IFRS ) є перша річна фінансова звітність, у якій підприємство приймає Міжнародні стандарти фінансової звітності ( IFRS ), чітко та беззастережно заявляючи у такій фінансовій звітності про її відповідність МСФЗ ( IFRS ). Фінансова звітність з МСФЗ ( IFRS ) є першою фінансовою звітністю підприємства з МСФЗ ( IFRS ), якщо, наприклад, підприємство:

(a) представляло фінансову звітність, за останній попередній період:

(і ) відповідно до національних вимог, що відповідають Міжнародним стандартам фінансової звітності ( IFRS ) не у всіх відносинах;

(ii ) відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності ( IFRS ) у всіх відносинах, крім того факту, що фінансова звітність не містила чіткої та беззастережної заяви про те, що вона відповідає Міжнародним стандартам фінансової звітності ( IFRS);

(iii ) містить чітку та беззастережну заяву про те, що вона відповідає деяким, але не всім МСФЗ ( IFRS);

(iv ) відповідно до національних вимог, що не відповідають Міжнародним стандартам фінансової звітності ( IFRS ) з використанням деяких окремих МСФЗ ( IFRS ) для обліку статей, за якими не існувало національних вимог; або

(v ) згідно з національними вимогами, з включенням звіряння деяких сум із сумами, визначеними згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності ( IFRS);

(b ) підготувало фінансову звітність згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності ( IFRS ) тільки для внутрішнього користування, не зробивши її доступною власникам підприємства або будь-яким іншим зовнішнім користувачам;

(c ) підготувало пакет звітності згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності ( IFRS ) з метою консолідації без підготовки повного комплекту фінансової звітності, як визначено в МСФЗ ( IAS ) 1 «Подання фінансової звітності» (У редакції 2007 р.); або

(d) не представляло фінансової звітності за попередні періоди.

4 Цей стандарт МСФЗ ( IFRS ) застосовується, коли підприємство вперше застосовує Міжнародні стандарти фінансової звітності ( IFRS). Він не застосовується, якщо, наприклад, підприємство:

(a ) припиняє подання фінансової звітності відповідно до національних вимог, якщо вона до цього подала поряд з такою звітністю також інший комплект фінансової звітності, що містить чітку та беззастережну заяву про відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності ( IFRS);

(b ) представляло фінансову звітність за попередній рік відповідно до національних вимог, і ця фінансова звітність містила чітку та беззастережну заяву про відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності ( IFRS); або

(c ) представляло фінансову звітність за попередній рік, у якій містилася чітка та беззастережна заява про відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності ( IFRS ), навіть якщо щодо цієї фінансової звітності було складено аудиторський висновок із застереженням.

5 Цей стандарт не застосовується до змін в обліковій політиці, зробленому підприємством, яке вже застосовує Міжнародні стандарти фінансової звітності ( IFRS). Такі зміни є предметом:

(a ) вимог щодо змін в обліковій політиці, які містяться в МСФЗ ( IAS ) 8 «Облікова політика, зміни у бухгалтерських оцінках та помилки»; і

(b ) спеціальних вимог перехідного періоду, що містяться в інших МСФЗ ( IFRS).

Визнання та вимір

Початковий звіт про фінансове становище МСФЗ ( IFRS )

Підприємство має підготувати та податипочатковий звіт про фінансове становище МСФЗ ( IFRS ) на дату переходу на МСФЗ ( IFRS ) . Це є початковою точкою для підготовки фінансової звітності підприємства відповідно до МСФЗ ( IFRS).

Облікова політика

7 Підприємство має використовувати єдину облікову політику під час підготовки початкового звіту про фінансове становище МСФЗ ( IFRS ) та у всіх періодах, поданих у його першій фінансовій звітності з МСФЗ ( IFRS ). Ця облікова політика має відповідати всім МСФЗ ( IFRS ), що діє на кінець першого звітного періоду, за яким підприємствоскладає звітність з МСФЗ ( IFRS ) , крім випадків, обумовлених у пунктах 13-19 та додатках В-Є.

8 Підприємство не повинне застосовувати інші версії МСФЗ ( IFRS ), що діяли раніше. Підприємство може застосовувати новий МСФЗ ( IFRS ), який ще не став обов'язковим для застосування, якщо дозволяється його дострокове застосування.

Приклад: Послідовне застосування останньої версії МСФЗ (IFRS)

Вихідна інформація

Кінець першого звітного періоду, за якимпідприємство А складає звітність з МСФЗ (IFRS) - 31 грудня 20Х5 р. Підприємство А вирішує подавати порівняльну інформацію у цій фінансовій звітності лише за один рік (див. пункт 21). Отже, датою його переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS) є початок робочого дня 1 січня 20Х4 р. (або кінець робочого дня 31 грудня 20Х3 р.). Підприємство А щорічно представляло фінансову звітність згідно з нимпопереднім ОПБУ на 31 грудня кожного року аж до 31 грудня 20Х4 р..

Застосування вимог

Підприємству А слід застосовувати МСФЗ (IFRS), що діють для періодів, що закінчуються 31 грудня 2010Х5 р.:

(a) при підготовці та поданні свого початкового звіту про фінансове становище МСФЗ (IFRS) на 1 січня 20Х4 р.; і

(b) при підготовці та поданні свого звіту про фінансове становище на 31 грудня 20Х5 р. (включаючи порівняльні суми станом на 31 грудня 20Х4 р.), звіту про сукупний прибуток, звіту про зміни в капіталі та звіту про рух грошових коштів за рік , що закінчився 31 грудня 20Х5 р. (включаючи порівняльні суми за 20Х4 р.) та розкриття (включаючи порівняльну інформацію за 20Х4 р.).

Якщо новий МСФЗ (IFRS) ще не став обов'язковим, але його раннє застосування дозволяється, то підприємству А дозволяється, але від нього не потрібно застосовувати цей стандарт у своїй першій фінансовій звітності з МСФЗ (IFRS).

9 Умови перехідного періоду в інших МСФЗ (IFRS) застосовуються до змін в обліковій політиці, зроблених підприємством, що вже застосовує МСФЗ (IFRS); вони не використовуютьсяпідприємством, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS) , під час переходу на МСФЗ (IFRS), крім випадків, обумовлених у додатках В-Е.

10 Крім випадків, описаних у пунктах 13-19 та додатках В-Є, підприємство має у своєму початковому звіті про фінансове становище МСФЗ (IFRS):

(a) визнавати всі активи та зобов'язання, визнання яких потрібно у МСФЗ (IFRS);

(b) не визнавати статті як активи або зобов'язання, якщо МСФЗ (IFRS) не дозволяють таке визнання;

(c) рекласифікувати статті, визнані підприємством згідно з попереднім ОПБО як один вид активів, зобов'язань або компонентів капіталу, але є іншим видом активів, зобов'язань або компонентів капіталу згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (IFRS); і

(d) застосовувати МСФЗ (IFRS) при вимірі всіх визнаних активів та зобов'язань.

11 Облікова політика, що застосовується підприємством при підготовці початкового звіту про фінансове становище МСФЗ (IFRS), може відрізнятися від облікової політики, що застосовується ним на ту саму дату при використанні попередніх ОПБО. Отже, коригування виникають у результаті подій та операцій, що мали місце до дати переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS). Тому підприємство має визнавати ці коригування безпосередньо у нерозподіленому прибутку (або, якщо це доречно, в іншій категорії капіталу) на дату переходу на МСФЗ (IFRS).

12 Цей МСФЗ (IFRS) встановлює дві категорії винятків із принципу обов'язкової відповідності початкового звіту про фінансове становище МСФЗ (IFRS) кожному стандарту МСФЗ (IFRS):

(a) пункти 14-17 та додаток В забороняють ретроспективне застосування деяких аспектів інших МСФЗ (IFRS);

(b) Програми С-Е звільняють з деяких вимог інших МСФЗ (IFRS).

Винятки ретроспективного застосування в інших МСФЗ ( IFRS )

13 Справжній МСФЗ ( IFRS ) забороняє ретроспективне застосування деяких аспектів інших МСФЗ. Ці винятки викладені у пунктах 14-17 та Додатку В.

Розрахункові оцінки

14 Розрахункові оцінки підприємства згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (IFRS) на дату переходу на МСФЗ (IFRS) повинні відповідати розрахунковим оцінкам, зробленим на ту саму дату згідно з попередніми ОПБО (після коригувань, що відображають різницю в облікових політиках), якщо не існує об'єктивного свідчення, що такі розрахункові оцінки були хибними.

15 Підприємство може отримати інформацію після дати переходу на МСФЗ ( IFRS ) про розрахункові оцінки, які воно зробило згідно з попереднім ОПБУ. Відповідно до пункту 14 підприємство має враховувати отримання цієї інформації так само, як і некоректуючі події після звітного періоду відповідно до МСФЗ ( IAS) 10 «Події після закінчення звітного періоду» . Наприклад, припустимо, що дата переходу підприємства на МСФЗ ( IFRS ) - 1 січня 20Х4 р., і нова інформація на 15 липня 20Х4 р. вимагає перегляду розрахункової оцінки, зробленої згідно з попередніми ОПБУ на 31 грудня 20Х3 р. Підприємство не повинно відображати цю нову інформацію у своєму початковому звіті про фінансове становище МСФЗ ( IFRS ) (за винятком випадків, коли розрахункові оцінки потребують коригування на різниці в облікових політиках або існує об'єктивне свідчення того, що розрахункові оцінки були помилковими.)Натомість підприємство має відображати цю нову інформацію у своєму звіті про прибутки та збитки (або, якщо це доречно, як інший сукупний прибуток) за рік, що закінчується 31 грудня 20Х4 р.

16 Підприємству може знадобитися розрахункові оцінки відповідно до МСФЗ ( IFRS ) на дату переходу на МСФЗ ( IFRS ), які не були потрібні на цю дату згідно з попередніми ОПБУ. Для досягнення відповідності з МСФЗ ( IAS ) 10 ці розрахункові оцінки згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності ( IFRS ) повинні відображати умови, що існували на дату переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності ( IFRS ). Зокрема, на дату переходу на МСФЗ ( IFRS ) розрахункові оцінки ринкових цін, відсоткових ставок чи обмінних курсів іноземних валют повинні відображати ринкові умови на цю дату.

17 Пункти 14-16 застосовуються до початкового звіту про фінансове становище МСФЗ ( IFRS ). Вони також застосовуються до порівняльного періоду, представленого у першій фінансовій звітності підприємства з МСФЗ ( IFRS ); у цьому випадку посилання на дату переходу на МСФЗ ( IFRS ) Замінюються посиланнями на кінець цього порівняльного періоду.

Звільнення з вимог інших МСФЗ (IFRS)

18 Підприємство може вибирати використання одного або декількох звільнень, що містяться в додатках С-Е. Підприємство не повинно застосовувати ці винятки за аналогією з іншими статтями.

19 Деякі винятки з представлених у Додатках С-Е стосуютьсясправедливої вартості . При визначенні справедливої вартості відповідно до данихМСФЗ (IFRS ) підприємство має застосовувати визначення справедливої вартості, викладене в Додатку А, а також будь-які більш конкретні посібники, подані в інших МСФЗ ( IFRS ), щодо визначення справедливої вартості аналізованого активу або зобов'язання. Така справедлива вартість має відображати умови, які існували на дату визначення справедливої вартості.

Подання та розкриття інформації

20 Н цей МСФЗ (IFRS) не передбачає винятків із вимог до подання та розкриття інформації в інших МСФЗ (IFRS).

Порівняльна інформація

21 Для відповідності МСФЗ (IAS) 1, фінансова звітність підприємства, вперше підготовлена за МСФЗ (IFRS), повинна включати, принаймні, три звіти про фінансове становище, два звіти про сукупний прибуток (якщо такі подаються), два риси про рух грошових коштів , два звіти про зміни у капіталі, та відповідні примітки, включаючи порівняльну інформацію.

Порівняльна інформація, що не відповідає вимогам МСФЗ ( IFRS ) та зведення даних за попередні роки

22 Деякі підприємства представляють зведення вибіркових даних за періоди, що передують першому періоду, для якого вони надають повну порівняльну інформацію відповідно до МСФЗ ( IFRS ). Цей стандарт не вимагає, щоб такі витримки відповідали вимогам IFRS ) за визнанням та виміром. Більше того, деякі підприємства представляють порівняльну інформацію відповідно до попередніх ОПБУ так само, як і порівняльну інформацію, необхідну МСФЗ ( IAS ) 1. У будь-якій фінансовій звітності, що містить витримки або порівняльну інформацію згідно з попередніми ОПБУ, підприємство має:

(a) чітко виділити інформацію, подану згідно з попередніми ОПБУ, як підготовлену не відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (IFRS); і

(b) розкрити характер основних коригувань, які б зробили її відповідною Міжнародним стандартам фінансової звітності (IFRS). Підприємству не потрібно визначати кількісну оцінку таких коригувань.

Пояснення щодо переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS)

23 Підприємство має пояснити, як перехід від попередніх ОПБУ до МСФЗ (IFRS) вплинув на його фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух коштів.

Звірки

24 Для відповідності пункту 23 перша фінансова звітність підприємства з МСФЗ (IFRS) повинна включати:

(a) звірки капіталу, відображеного у звіті згідно з попереднім ОПБУ, з капіталом згідно з МСФЗ (IFRS) на обидві наступні дати:

(і ) дату переходу на МСФЗ ( IFRS); і

(ii) дату закінчення останнього періоду, поданого в останній річній фінансовій звітності підприємства відповідно до попередніх ОПБО;

(b ) звірку загального сукупного прибутку заМСФЗ (IFRS) за останній період останньої річної фінансової звітності підприємства. Відправною точкою для такої звірки має бути загальний сукупний прибуток згідно з попередніми ОПБУ за той самий період або, якщо підприємство не відображало цей показник, прибуток або збиток згідно з попередніми ОПБУ;

(c ) у разі якщо підприємство вперше визнавало або відновлювало будь-які збитки від знецінення під час підготовки початкового звіту про фінансове становище МСФЗ ( IFRS ), розкриття, які були б потрібні згідно МСФЗ ( IAS ) 36 «Знецінення активів» , якби підприємство визнало ці збитки від знецінення або реверсивні записи щодо них у періоді, що починається з дати його переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності ( IFRS).

25 Звірки, необхідні пунктами 24(а) та ( b ), повинні бути достатньо докладними, щоб дозволити користувачам зрозуміти суттєві коригування звіту про фінансове становище та звіту про сукупний прибуток. Якщо підприємство представляло звіт про рух коштів згідно з попереднім ОПБУ, то підприємство також має пояснити суттєвим коригування у звіті про рух коштів.

26 Якщо підприємство дізналося про помилки, зроблені під час використання попередніх ОПБУ, у звірках, необхідних пунктами 24(а) та ( b ), мають бути проведені відмінності між коригуванням таких помилок та змінами в обліковій політиці.

27 МСФЗ (IAS) 8 не застосовується до змін в обліковій політиці, які вносить підприємство при застосуванні МСФЗ або до змін у політиці, після того, як підприємство подає свою першу фінансову звітність, підготовлену відповідно до МСФЗ. Таким чином, вимоги МСФЗ (IAS) 8 щодо змін в обліковій політиці не застосовуються у першій фінансовій звітності підприємства, підготовленої відповідно до МСФЗ.

27A Якщо підприємство протягом періоду, охопленого першою фінансовою звітністю, підготовленою відповідно до МСФЗ, вносить зміни до своєї облікової політики або використання винятків, що містяться в цьому стандарті, воно повинне пояснити зміни між його першим проміжним фінансовим звітом з МСФЗ та першою фінансовою звітністю МСФЗ відповідно до пункту 23, а також оновити звірку, яка потрібна відповідно до пунктів 24(a) та (b).

28 Якщо підприємство не представляло фінансову звітність за попередні періоди, цей факт має бути розкритий у його фінансовій звітності, вперше підготовленій за МСФЗ ( IFRS).

Визначення фінансових активів чи фінансових зобов'язань

29 Підприємство має право класифікувати раніше визнаний фінансовий актив як фінансовий актив, виміряний за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку чи збитку за період відповідно до пункту D19А.Підприємство має розкрити справедливу вартість фінансових активів, віднесених таким чином на дату класифікації, а також їхню класифікацію та балансову вартість у попередній фінансовій звітності.

29 А Підприємство має право класифікувати раніше визнане фінансове зобов'язання як фінансове зобов'язання за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку чи збитку за період відповідно до пункту D19.Підприємство має розкрити справедливу вартість фінансового зобов'язання, віднесеного таким чином на дату класифікації, а також їхню класифікацію та балансову вартість у попередній фінансовій звітності.

Використання справедливої вартості як умовну первісну вартість

30 Якщо підприємство використовує справедливу вартість у своєму початковому звіті про фінансове становище МСФЗ (IFRS) якумовної первісної вартості для статті основних засобів, інвестиційного майна або нематеріального активу (див. пункти D5 та D7), то фінансова звітність підприємства, вперше підготовлена за МСФЗ (IFRS), повинна розкривати за кожною окремою статтею у початковому звіті про фінансове становище за МСФЗ (IFRS):

(a) суму цих справедливих цін; і

(b) суму коригування балансових вартостей, відображених у звіті згідно з попередніми ОПБУ.

Використання умовної первісної вартості інвестицій у дочірні підприємства, спільно контрольовані підприємства та асоційовані підприємства

31 Аналогічно, якщо підприємство використовує умовну первісну вартість у своєму початковому звіті про фінансове становище МСФЗ (IFRS) для обліку інвестицій у дочірні підприємства, спільно контрольовані підприємства та асоційовані підприємства у своїй окремій фінансовій звітності (див. пункт D15), то перша окрема фінансова звітність підприємства з МСФЗ (IFRS) повинна розкривати таку інформацію:

(а)сукупна умовна первісна вартість таких інвестицій, для яких умовною первісною вартістю є їхня балансова вартість за попередніми ОПБУ;

(b) сукупна умовна первісна вартість таких інвестицій, для яких умовною первісною вартістю є їхня справедлива вартість; і

Використання умовної первісної вартості активів нафти та газу

31А Якщо підприємство використовує звільнення, розкрите у пункті D 8 A (b ) щодо всіх нафтогазових активів, воно має розкрити цей факт та підстави, за якими балансові вартості за попередніми ОПБУ були розподілені.

Використання умовної первісної вартості для операцій, що підлягають тарифному регулюванню

31B Якщо підприємство використовує виняток, що міститься в пункті D8B для операцій, що підлягають тарифному регулюванню, воно має розкрити цей факт, а також основу, що використовується для визначення балансової вартості відповідно до попередніх ОПБО.

Використання умовної первісної вартості після тяжкої гіперінфляції

31 C Якщо підприємство вибирає вимірювання активів та зобов'язань за справедливою вартістю та використання цієї справедливої вартості як умовну первісну вартість у своєму початковому звіті про фінансове становище МСФЗ (IFRS) внаслідок важкої гіперінфляції (див. пункти D26-D 30), то перша фінансова звітність підприємства, підготовлена відповідно до МСФЗ, повинна розкривати пояснення про те, як і чому підприємство використовувало, а потім перестало використовувати функціональну валюту, що має обидві такі характеристики:

надійний загальний індекс цін недоступний для всіх підприємств із операціями та балансами у валюті.

відсутність взаємозамінності між валютою та відносно стійкою іноземною валютою.

Проміжна фінансова звітність

32 Для відповідності пункту 23, при поданні проміжної фінансової звітності згідно з МСФЗ ( IAS ) 34 за частину періоду, що охоплюється першою фінансовою звітністю з МСФЗ ( IFRS ), підприємство повинне задовольняти наступним вимогам на додаток до вимог МСФЗ ( IAS) 34:

(a) кожна проміжна фінансова звітність повинна, якщо підприємство представляло таку за порівнянний проміжний період безпосередньо попереднього фінансового року, включати:

(і ) звіряння капіталу згідно з попереднім ОПБУ на кінець цього порівнянного проміжного періоду з капіталом згідно з МСФЗ ( IFRS) на цю дату; і

(ii ) звірки його загального сукупного прибутку відповідно до МСФЗ ( IAS ) за цей порівняний проміжний період (поточної та наростаючим підсумком з початку року). Відправною точкою для такої звірки є загальний сукупний прибуток згідно з попередніми ОПБУ за цей період або, якщо підприємство не представляє такий показник, прибуток або збиток відповідно до попередніх ОПБУ.

(b ) на додаток до вивірок, необхідних у пункті (а), перша проміжна фінансова звітність підприємства, складена відповідно до МСФЗ ( IAS ) 34, за частину періоду, що охоплюється першою фінансовою звітністю з МСФЗ ( IFRS ), повинна включати звіряння, описані в пунктах 24(а) та ( b ) (доповнені деталями, що вимагаються у пунктах 25 та 26), або перехресне посилання на інший опублікований документ, що включає ці звірки.

(с) Якщо підприємство вносить зміни до своєї облікової політики та використання винятків, що містяться в цьому стандарті, воно повинне пояснити зміни в кожній такій проміжній фінансовій звітності відповідно до пункту 23 та оновити звірки, які вимагаються згідно з пунктами (а) та (b) .

33 У МСФЗ (IAS) ) 34 потрібно мінімум розкриттів, що ґрунтується на припущенні, що користувачі проміжної фінансової звітності також мають доступ до останньої річної фінансової звітності. Однак у МСФЗ ( IAS ) 34 також потрібно, щоб підприємство розкривало «будь-які події чи операції, суттєві для розуміння поточного проміжного періоду». Таким чином, якщо IFRS ), у своїй останній річній фінансовій звітності, складеній відповідно до попередніх ОПБО, не розкривало інформацію, суттєву для розуміння поточного проміжного періоду, його проміжна фінансова звітність повинна розкрити цю інформацію або включити перехресне посилання на інший, що включає її, опублікований документ.

Дата набуття чинності

34 Підприємство має застосовувати цей МСФЗ ( IFRS ), якщо фінансова звітність підприємства, вперше підготовлена за МСФЗ ( IFRS ), складена для періоду, що починається 1 липня 2009 р. або після цієї дати. Дозволяється застосування стандарту щодо більш ранніх періодів.

35 Підприємство має застосовувати поправки, що містяться в пунктах D1(n) та D23, щодо річних періодів, що починаються 1 липня 2009 року або після цієї дати. Якщо підприємство застосовує МСФЗ ( IAS ) 23 «Витрати на позики» (у редакції 2007 р.) щодо більш раннього періоду, то ці поправки повинні застосовуватися щодо такого раннього періоду.

36 МСФЗ (IFRS ) 3 «Об'єднання бізнесу» (у редакції 2008 р.) вніс поправки до пунктів 19, С1 та С4(f) та (g). Якщо підприємство застосовує МСФЗ ( IFRS ) 3 (у редакції 2008 р.) до більш раннього періоду, то зазначені поправки слід застосовувати щодо такого більш раннього періоду.

37 МСФЗ (IAS ) 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність» (у редакції 2008 р.) вніс поправки до пунктів 13 та В7. Якщо підприємство застосовує МСФЗ ( IAS

38 Вартість інвестицій у дочірнє підприємство, спільно контрольоване підприємство чи асоційоване підприємство (Поправки до МСФЗ ( IFRS ) 1 та МСФЗ (IAS ) 27) доповнили пункти 31, D1(g), D14 та D15. Підприємство має застосовувати ці пункти до річних періодів, що розпочинаються 1 липня 2009 року або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється. Якщо підприємство застосовує ці пункти щодо більш раннього періоду, підприємство має розкрити цей факт.

39 Публікація «Поліпшення у МСФЗ (IFRS)» , випущена у травні 2008 р. внесла поправки до пункту В7. Підприємство має застосовувати ці поправки щодо річних періодів, що починаються 1 липня 2009 року або після цієї дати. Якщо підприємство застосовує МСФЗ ( IAS ) 27 (у редакції 2008 р.) до більш раннього періоду, то зазначені поправки слід застосовувати щодо такого більш раннього періоду.

39 A В поправку до МСФЗ (IFRS) 1 «Д одаткові звільнення для підприємств, які вперше застосовують МСФЗ» , випущених у липні 2009 року, були додані пункти 31 A , D 8 A , D 9 A та D 21 A та внесено поправки до пункту D 1(c ), (d ) та (l ). Підприємство має застосовувати ці поправки для річних періодів, що починаються з 1січня 2010 або після цієї дати. Дострокове застосування допускається. Якщо суб'єкт господарювання застосує ці поправки щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт.

39В [Вилучений]

39C Роз'яснення КРМФО (IFRIC) 19 «Погашення фінансових зобов'язань пайовими інструментами » додав пункт D25. Підприємство має застосовувати цю поправку під час застосування Роз'яснення КРМФО (IFRIC) 19

39 D В поправку до МСФЗ (IFRS) 1 « Обмежене звільнення від подання порівняльних розкриттів відповідно до МСФЗ 7 для підприємств, які вперше застосовують МСФЗ », випущеної у січні 2010 року, було додано пункт Е3. Підприємство має застосовувати цю поправку до річних періодів, що розпочинаються 1 липня 2010 року або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється. Якщо підприємство застосовує цю поправку щодо більш раннього періоду, то підприємство має розкрити цей факт

39E Публікація « Поліпшення у МСФЗ », випущена у травні 2010 р., додала пункти 27A, 31B та D8B та внесла поправки до пунктів 27, 32, D1(c) та D8. Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо звітних періодів, що розпочинаються 1 січня 2011 року або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється. Якщо підприємство застосовує поправки щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт. Підприємствам, які застосовували МСФЗ щодо періодів до дати набрання чинності МСФЗ 1 або застосовували МСФЗ 1 у попередньому періоді, дозволяється застосовувати поправку до пункту D8 ретроспективно в першому звітному році набрання чинності. Підприємство, яке застосовує пункт D8 ретроспективно, має розкрити цей факт.

39F В поправку до МСФЗ (IFRS) 7 « Розкриття інформації – передача фінансових активів », випущений у жовтні 2010 р., додано пункт E4. Підприємство має застосовувати цю поправку щодо річних періодів, що починаються 1 липня 2011 року або після цієї дати. Дострокове застосування допускається. Якщо підприємство достроково застосовує цю поправку, воно має розкрити цей факт.

39G За допомогою МСФЗ (IFRS) 9 «Фінансові інструменти », випущеного в жовтні 2010 року, були внесені поправки до пунктів 29, B1-B5, D1(j), D14, D15, D19 та D20, додані пункти 29A, B8, B9, D19A-D19D, E1 і E2, і видалено пункт 39В. Підприємство має застосовувати ці поправки, коли воно застосовує МСФЗ (IFRS) 9 у редакції, випущеній у жовтні 2010 року.

39H До пунктів B2, D1 та D20 публікації «Тяжка гіперінфляція та скасування фіксованих дат для підприємств, які вперше застосовують МСФЗ » (Поправки до МСФЗ), випущеної у грудні 2010 року, були внесені поправки та додані пункти 31C та D26-D30. Підприємство має застосовувати ці поправки для річних періодів, що починаються 1 липня 2011 року або після цієї дати. Дострокове застосування допускається.

Скасування МСФЗ (IFRS) 1 (випущеного 2003 р.)

40 Цей МСФЗ замінює МСФЗ 1 (випущений у 2003 р. з поправками, внесеними у травні 2008 р.).

Додаток A

Визначення термінів

IFRS).

дата переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS)	Початок самого раннього періоду, для якого підприємство надає повну порівняльну інформацію згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (IFRS) у своїй першійфінансової звітності з МСФЗ (IFRS).
Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS)	Стандарти та роз'яснення,випущені Правлінням з міжнародних стандартів фінансової звітності (ПМСФЗ). Вони складаються з: (a) Міжнародних стандартів фінансової звітності ( IFRS); (b) Міжнародних стандартів фінансової звітності ( IAS); (c) роз'яснень КРМФО ( IFRIC); і (d) роз'яснень ПКР ( SIC).
початковий звіт про фінансове становище МСФЗ (IFRS)	Звіт про фінансове становище підприємствана дату переходу на МСФЗ ( IFRS ).
перша фінансова звітність з МСФЗ (IFRS)	Перша річна фінансова звітність, у якій підприємство застосовуєМіжнародні стандарти фінансової звітності ( IFRS ) згідно з чіткою та беззастережною заявою про відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності ( IFRS).
перший звітний період з МСФЗ (IFRS)	Останній звітний період, охопленийпершою фінансовою звітністю підприємства з МСФЗ ( IFRS ) .
підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS)	Підприємство, яке представляє своюпершу фінансову звітність з МСФЗ ( IFRS ).
попередні ОПБУ (Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку)	Методи бухгалтерського обліку, використаніпідприємством, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), безпосередньо перед застосуванням МСФЗ (IFRS).
справедлива вартість	Сума, на яку актив може бути обмінений або зобов'язання виконано під час здійснення угоди між добре обізнаними, бажаючими вчинити таку угоду, незалежними сторонами.
умовна первісна вартість	Сума, яка використовується як заміна вартості або амортизованої вартості, на дану дату. Наступний знос або амортизація передбачає, що підприємство спочатку визнало актив чи зобов'язання на дату і його вартість дорівнювала умовної первісної вартості.

Додаток

Винятки ретроспективного застосування в інших МСФЗ ( IFRS )

Цей додаток є невід'ємною частиною цього МСФЗ ( IFRS ).

В1 Підприємство має застосовувати такі винятки:

(a) припинення визнання фінансових активів та фінансових зобов'язань (пункти В2 та В3);

(b) облік операцій хеджування (пункти В4-В6);

(c ) частку меншості(Пункт В7);

(d ) класифікацію та вимір фінансових активів(Пункт В8); і

(e) вбудовані похідні інструменти (пункт В9).

Припинення визнання фінансових активів та фінансових зобов'язань

B2 Крім випадків, дозволених пунктом В3, підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), має застосовувати перспективно вимоги щодо припинення визнання, що містяться в МСФЗ (IF RS) 9 « Фінансові інструменти », до операцій, що здійснюються 1 січня 2004 року або після цієї дати. Іншими словами, якщо підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), припинило визнання фінансових активів або фінансових зобов'язань, що не є похідними інструментами, згідно з своїм попереднім ОПБУ в результаті операції, здійсненої до 1 січня 2004 р., воно не повинно визнавати ці активи та зобов'язання відповідно до МСФЗ (IFRS) (за винятком випадків, коли вони відповідають критеріям визнання в результаті пізнішої операції або події).

B3 Всупереч положенням пункту В2 підприємство може застосовувати вимоги щодо припинення визнання, що містяться в МСФЗ (IFRS) 9, ретроспективно з дати, коли підприємство зробило такий вибір, за умови, що інформація, необхідна для застосування МСФЗ (IFRS) 9 до фінансових активів та фінансових зобов'язанням, визнання яких припинено в результаті минулих операцій, було отримано на момент початкового обліку цих операцій.

Облік хеджування

B4 Відповідно до вимог МСФЗ 9 на дату переходу на МСФЗ (IFRS) підприємство має:

(a) оцінити всі похідні інструменти за справедливою вартістю; і

(b) виключити всі відстрочені прибутки та збитки, що виникають за похідними інструментами, які були подані у звітності згідно з попередніми ОПБО як активи або зобов'язання.

B5 Підприємство не повинно відображати у своєму початковому звіті про фінансове становище МСФЗ (IFRS) відношення хеджування, яке не відповідає вимогам обліку хеджування згідно МСФЗ (IAS) 39 (наприклад, багато відносин хеджування, де інструмент хеджування є грошовим інструментом або випущеним опціоном; хеджована стаття є нетто-позицією). Однак якщо підприємство визначило нетто-позицію як хеджовану статтю згідно з попереднім ОПБУ, то воно може визначити окрему статтю в рамках цієї нетто-позиції як хеджовану статтю згідно з МСФЗ (IFRS) за умови, що воно зробить це не пізніше дати переходу на МСФЗ ( IFRS).

В6 Якщо до дати переходу на МСФЗ (IFRS) підприємство визначило операцію як хеджування, але це хеджування не задовольняє умовам обліку хеджування, що містяться в МСФЗ (IAS) 39, то підприємство має застосовувати пункти 91 і 101 МСФЗ (IAS) 39 . Операції, ініційовані до дати переходу на МСФЗ (IFRS), не повинні визначатися ретроспективно як хеджування.

Частка меншості

В7 Підприємство, яке вперше застосовуєМСФЗ (IFRS) має застосовувати такі вимоги МСФЗ (IAS) 27 (з урахуванням порівок 2008 р.) перспективно з дати переходу на МСФЗ (IFRS):

(а) вимога пункту 28 про те, що загальний сукупний прибуток відноситься на власників материнського підприємства та на частку меншості, навіть якщо це призводить до негативного балансу частки меншості;

(b) вимоги пунктів 30 та 31 щодо врахування змін у частині участі материнського підприємства в дочірньому підприємстві, які не призводять до втрати контролю; і

(c) вимоги пунктів 34-37 щодо обліку втрати контролю над дочірнім підприємством та відповідні вимоги пунктів 8А МСФЗ (IFRS) 5«Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність».

Однак, якщо підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), приймає рішення про ретроспективне застосування МСФЗ (IFRS) 3 (у редакції 2008 р.) до об'єднання бізнесу, то воно має застосовувати МСФЗ (IAS) 27 (у редакції 2008 р.) відповідно до пункту С1 цього МСФЗ (IFRS).

Класифікація та оцінка фінансових активів

B8 Підприємство має оцінити, чи фінансовий актив відповідає умовам пункту 4.1.2 МСФЗ 9, на основі фактів та обставин, що існують на дату переходу на МСФЗ.

Вбудовані похідні інструменти

B9 Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), має оцінити необхідність відокремлення вбудованого похідного інструменту від основного договору та відображення його в обліку як похідний інструмент, виходячи з умов, які існували на пізнішу з наступних дат: дата, на яку воно вперше стало стороною за цим договором, та дата, на яку знадобилася переоцінка відповідно до пункту B4.3.11 МСФЗ (IFRS) 9.

Додаток C
Об'єднання бізнесу

Цей додаток є невід'ємною частиною цього МСФЗ ( IFRS ). Підприємство має застосовувати такі вимоги щодо об'єднань бізнесу, визнаного підприємством до дати переходу на МСФЗ ( IFRS).

З 1 Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ ( IFRS ), може вирішити не застосовувати МСФЗ ( IFRS ) 3 (у редакції 2008 р.) ретроспективно до об'єднань бізнесу у минулому (об'єднання бізнесу, що відбулися до дати переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності ( IFRS )). Однак якщо підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ ( IFRS ), перераховує дані щодо будь-якого об'єднання бізнесу для відповідності МСФЗ ( IFRS ) 3 (у редакції 2008 р.), то воно має перерахувати всі наступні об'єднання бізнесу, а також застосовувати МСФЗ ( IAS ) 27 (у редакції 2008 р.) з тієї самої дати. Наприклад, якщо підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ ( IFRS ), вирішить перерахувати дані щодо об'єднання бізнесу, що сталося 30 червня 20Х6 р., воно має перерахувати дані щодо всіх об'єднань бізнесу, що відбулися між 30 червня 20Х6 р. і датою переходу на МСФЗ ( IFRS ), а також застосовувати МСФЗ ( IAS ) 27 (у редакції 2008 р.) з 30 червня 20Х6 р.

С2 Підприємству не потрібно застосовувати МСФЗ ( IAS ) 21 «Вплив змін обмінних курсів іноземних валют » ретроспективно до коригування справедливої вартості та гудвілу, що виникають при об'єднаннях бізнесу, що відбулися до дати переходу на МСФЗ ( IFRS ). Якщо підприємство не застосовує МСФЗ ( IAS ) ретроспективно 21 до таких коригувань справедливої вартості та гудвілу, воно повинно враховувати їх як активи та зобов'язання підприємства, а не як активи та зобов'язання підприємства, що купується. Зльодово, дані гудвіл та коригування справедливої вартості або вже виражені у функціональній валюті підприємства, або є немонетарними валютними статтями, відображеними у звітності з використанням обмінного курсу валют, застосованого відповідно до попередніх ОПБО.

С3 Підприємство може застосовувати МСФЗ ( IAS ) 21 ретроспективно до коригування справедливої вартості та гудвілу, що виникають:

(a ) або за всіх об'єднань бізнесу, що відбулися до дати переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності ( IFRS); або

(b ) при всіх об'єднаннях бізнесу, які підприємство вибирає для перерахунку, щоб відповідати МСФЗ ( IFRS ) 3, як дозволено вищезгаданим пунктом С1.

С4 Якщо підприємство, яке вперше застосовує стандарти МСФЗ ( IFRS ), не застосовує МСФЗ ( IFRS ) 3 ретроспективно до минулого об'єднання бізнесу, то це буде мати такі наслідки для цього об'єднання бізнесу:

(a IFRS ), має дотримуватися тієї ж класифікації, що й у фінансовій звітності, складеній відповідно до попередніх ОПБО (як придбання формальним покупцем, зворотне придбання підприємством, що формується, або об'єднання інтересів);

(b ) підприємство, що вперше застосовує МСФЗ ( IFRS ), має визнавати на дату переходу на МСФЗ ( IFRS ) всі свої активи та зобов'язання, придбані або отримані при об'єднанні бізнесу в минулому, крім:

(i) деяких фінансових активів та фінансових зобов'язань, визнання яких було припинено згідно з попередніми ОПБО (див. пункт В2); і

(ii ) активів, що включають гудвіл, та зобов'язань, які не були визнані у консолідованому звіті про фінансове становище покупця згідно з попереднім ОПБУ, а також не відповідали б критеріям визнання згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності ( IFRS ) в окремому звіті про фінансове становище підприємства, що купується (див. пункти (f)-(i) нижче).

Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ ( IFRS ), має визнавати всі зміни за допомогою коригування нерозподіленого прибутку (або, якщо це доречно, іншої категорії капіталу), за винятком випадків, коли зміна виникає в результаті визнання нематеріального активу, раніше не виділеного з гудвілу (див. пункт ( g) (i)).

(c ) підприємство, що вперше застосовує МСФЗ(IFRS ), має виключити зі свого початкового звіту про фінансове становище МСФЗ ( IFRS ) будь-яку статтю, визнану згідно з попереднім ОПБУ, яка не відповідає критеріям визнання як актив або зобов'язання згідно з МСФЗ ( IFRS ). Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ ( IFRS ), має враховувати зміну, що виникає таким чином:

(i) підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), могло класифікувати об'єднання бізнесу у минулому як придбання та визнати як нематеріальний актив відповідно до МСФЗ (IAS) 38 "Нематеріальні активи" статтю, яка не відповідає критеріям визнання як актив.Воно має рекласифікувати цю статтю (і, за наявності, відповідний відкладений податок і частку меншості) як частину гудвілу (якщо вона не відняла гудвіл безпосередньо з капіталу відповідно до попередніх ОПБУ, див. пункт (g)(i) та (i) нижче) );

(ii)підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), має визнавати всі інші зміни, що виникають у нерозподіленому прибутку.

(d)МСФЗ вимагають подальшого вимірювання деяких активів та зобов'язань на основі, відмінної від первісної вартості, наприклад, на основі справедливої вартості. Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), має вимірювати у своєму початковому звіті про фінансове становище МСФЗ (IFRS) ці активи та зобов'язання на такій основі, навіть якщо вони були придбані або отримані при об'єднанні бізнесу в минулому. Воно має визнавати будь-яку зміну в балансовій вартості шляхом коригування нерозподіленого прибутку (або, якщо це доречно, іншої категорії капіталу), а не гудвілу.

(e) відразу після об'єднання бізнесу, балансова вартість придбаних активів та прийнятих зобов'язань внаслідок цього об'єднання бізнесу, згідно з попередніми ОПБУ, буде їхньою умовною первісною вартістю на цю дату згідно з МСФЗ (IFRS). Якщо МСФЗ (IFRS) згодом вимагають вимірювання цих активів та зобов'язань за фактичною вартістю, то ця умовна первісна вартість буде основою для амортизації основних засобів або нематеріальних активів, що базується на фактичній вартості, починаючи з дати об'єднання бізнесу.

(f) якщо придбаний актив або прийняте зобов'язання при об'єднанні бізнесу в минулому не були визнані згідно з попереднім ОПБУ, то їх умовна первісна вартість не повинна дорівнювати нулю в початковому звіті про фінансове становище МСФЗ (IFRS). Натомість підприємство-покупець має визнавати та вимірювати їх у своєму консолідованому звіті про фінансове становище на основі, яку МСФЗ (IFRS) зажадали б при визнанні у звіті про фінансове становище підприємства, що купується.Для ілюстрації:якщо, відповідно до попередніх ОПБУ, підприємство-покупець не капіталізувало фінансову оренду, придбану при об'єднанні бізнесу в минулому, воно має капіталізувати цю оренду у своїй консолідованій фінансовій звітності так, як МСФЗ (IAS) 17 «Оренда» зажадав би від підприємства, що купується, зробити в його звіті про фінансове становище, складеному відповідно до МСФЗ (IFRS). Аналогічно, якщо, відповідно до попередніх ОПБУ, підприємство-покупець не визнало умовного зобов'язання, яке все ще існує на дату переходу на МСФЗ (IFRS), підприємство-покупець має визнати таке умовне зобов'язання на зазначену дату, крім випадків, коли МСФЗ (IAS) 37 «Оціночні резерви, умовні зобов'язання та умовні активи» заборонив би його визнання у фінансовій звітності підприємства-покупця. І навпаки, якщо актив або зобов'язання не були виділені з гудвілу відповідно до попередніх ОПБУ, але були б визнані окремо відповідно до МСФЗ (IFRS) 3, то актив чи зобов'язання залишаться у гудвілі, якщо МСФЗ (IFRS) не вимагають їх визнання у фінансовій звітності підприємства, що купується;

(g) балансовою вартістю гудвілу в початковому звіті про фінансове становище МСФЗ (IFRS), буде його балансова вартість згідно з попереднім ОПБУ на дату переходу на МСФЗ (IFRS) після наступних двох поправок:

(i) якщо застосовна вимога вищевикладеного пункту (c)(i), то підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), має збільшити балансову вартість гудвілу при рекласифікації статті, визнаної ним як нематеріальний актив відповідно до попередніх ОПБУ. Аналогічно, якщо пунктом (f) вище потрібно від підприємства, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), визнати нематеріальний актив, який не було виділено з визнаного гудвілу відповідно до попередніх ОПБУ, то підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), має відповідно зменшити балансову вартість гудвілу (і, якщо це застосовно, скоригувати відкладений податок та неконтролюючу частку);

(ii) незалежно від існування будь-яких ознак знецінення гудвілу, підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), має застосувати МСФЗ (IAS) 36 для перевірки гудвілу на знецінення на дату переходу на МСФЗ (IFRS) та визнання збитків, що виникають, від знецінення у нерозподіленому прибутку (або, якщо МСФЗ (IAS) 36 вимагає - у прирості вартості майна від переоцінки). Перевірка на знецінення має ґрунтуватися на умовах, що існують на дату переходу на МСФЗ (IFRS);

(h) ніякі інші коригування балансової вартості гудвілу на дату переходу на МСФЗ (IFRS) Вироблятися не повинні. Наприклад, підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), не повинно перераховувати балансову вартість гудвілу:

(i) для виключення незавершених досліджень та розробок, придбаних у цьому об'єднанні бізнесу (якщо тільки відповідний нематеріальний актив не підлягає визнанню відповідно до МСФЗ (IAS) 38 у звіті про фінансове становище підприємства, що купується);

(ii) для коригування попередньої амортизації гудвілу;

(iii) для анулювання коригувань гудвілу, які не дозволені МСФЗ ( IFRS ) 3, але були зроблені відповідно до попередніх ОПБУ, внаслідок коригування активів та зобов'язань між датою об'єднання бізнесу та датою переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS).

(i) якщо підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), визнавало гудвіл згідно з попереднім ОПБУ як відрахування з капіталу:

(i) воно не повинно визнавати такий гудвіл у своєму початковому звіті про фінансове становище МСФЗ (IFRS). Крім того, воно не повинно переносити цей гудвіл до складу прибутку або збитку, якщо здійснює продаж дочірнього підприємства або інвестиція в це дочірнє підприємство знецінюється;

(ii) коригування, спричинені подальшим дозволом умовного факту господарської діяльності, що впливає на вартість придбання, мають визнаватись у нерозподіленому прибутку;

(j) згідно з попереднім ОПБУ підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), може не мати консолідованого дочірнього підприємства, придбаного при об'єднанні бізнесу в минулому (наприклад, материнське підприємство не розглядало його як дочірнє відповідно до попередніх ОПБО або не складало консолідовану фінансову звітність). Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), має скоригувати балансові вартості активів та зобов'язань дочірнього підприємства до сум, які МСФЗ (IFRS) вимагали б у звіті про фінансове становище дочірнього підприємства. Умовна первісна вартість гудвілу дорівнює різниці, що існує на дату переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS):

(i) між величиною частки участі материнського підприємства у цих скоригованих балансових цінах; і

(ii) вартістю інвестиції у дочірнє підприємство в окремій фінансовій звітності материнського підприємства;

(k) Вимір неконтролюючої частки та відкладеного податку є наслідком вимірювання інших активів та зобов'язань. Отже, такі коригування визнаних активів та зобов'язань впливають на неконтролюючі частки та відкладений податок.

С5Звільнення для об'єднань бізнесу в минулому також застосовується до минулих придбань інвестицій в асоційовані підприємства та частки участі у спільному підприємництві.Більше того, дата, зазначена у пункті С1, застосовується однаково для всіх придбань.

ДодатокD
Звільнення з інших МСФЗ (IFRS)

Цей додаток є невід'ємною частиною цього МСФЗ ( IFRS ).

D1 Підприємство може ухвалити рішення про використання одного або більше з таких винятків:

(a) операції платежів, заснованих на акціях (пункти D2 та D3);

(b) договору страхування (пункт D4);

(d) оренда (пункти D9 та D 9 A );

(e) винагороди працівникам (пунктиD10 іD11);

(f) накопичені різниці при перерахунку на іншу валюту (пунктиD12 та D13);

(g) інвестиції в дочірні підприємства, спільно контрольовані підприємства та асоційовані підприємства (пункти D14 та D15);

(h) активи та зобов'язання дочірніх підприємств, асоційованих підприємств та спільного підприємництва (пунктиD16 та D17);

(i) комбіновані фінансові інструменти (пунктD18);

(j) визначення раніше визнаних фінансових інструментів (пунктиD19- D 19 D );

(k) вимірювання за справедливою вартістю фінансових активів або фінансових зобов'язань за початкового визнання (пункт D20);

(l) зобов'язання щодо виведення об'єктів з експлуатації, включені до складу собівартості основних засобів (пункти D21 та D 21 A );

(m) фінансові активи та нематеріальні активи, що враховуються відповідно до Роз'яснення КРМФО (IFRIC) 12«Концесійні угоди на надання послуг» (Пункт D22);

(n) витрати на позики (пункт D23);

(o) переказ активів від клієнтів (пункт D24);

(p) анулювання фінансових зобов'язань із пайовими інструментами (пункт D25);

(q) тяжка гіперінфляція (пункти D26-D30).

Підприємство не повинне застосовувати ці звільнення за аналогією до інших статей.

Операції платежів, що ґрунтуються на акціях

D2 Вітається, але не потрібно, щоб підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), застосовувало МСФЗ (IFRS) 2 «Платіж, заснований на акціях» до пайових інструментів, наданих 7 листопада 2002 р. або до цієї дати. Також вітається, але не потрібно, щоб підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), до пайових інструментів, що були надані після 7 листопада 2002 р. та передані до пізнішої з наступних дат:(а) дата переходу на МСФЗ (IFRS) та (b) 1 січня 2005 р.Однак, якщо підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), вирішує застосовувати МСФЗ (IFRS) 2 до таких пайових інструментів, воно може робити це, тільки якщо воно вже розкрило для громадськості справедливу вартість цих пайових інструментів, визначену на дату вимірювання, як визначено в МСФЗ (IFRS) 2. Для всіх надання пайових інструментів, до яких не був застосований МСФЗ (IFRS) 2 (наприклад, пайові інструменти, надані 7 листопада 2002 р. або раніше), підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), все ж таки має розкрити інформацію, необхідну пунктами 44 і 45 МСФЗ (IFRS) 2. Якщо підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), змінює терміни або умови надання пайових інструментів, до яких МСФЗ (IFRS) 2 не застосовувався, то від підприємства не потрібно застосовувати пункти 26-29 МСФЗ (IFRS) 2, якщо зміна відбулася додати переходу на МСФЗ (IFRS).

D3Вітається, але не потрібно, щоб підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), застосовувало МСФЗ (IFRS) 2 до зобов'язань, що виникли внаслідок операцій платежів, що ґрунтуються на акціях, які були врегульовані до дати переходу наМСФЗ (IFRS). Також вітається, але не потрібно, щоб підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), застосовувало МСФЗ (IFRS) 2 до зобов'язань, які були врегульовані до 1 січня 2005 р. Для зобов'язань, до яких застосовується МСФЗ (IFRS) 2, від підприємства, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), не потрібно перераховувати порівняльну інформацію тією мірою, якою ця інформація відноситься до періоду або дати до 7 листопада 2002 року.

Договори страхування

D4 Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), може застосовувати умови перехідного періоду, що містяться в МСФЗ (IFRS) 4 «Договори страхування» . МСФЗ (IFRS) 4 обмежує зміни облікової політики щодо договорів страхування, включаючи зміни, зроблені підприємством, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS).

Унемов первісна вартість

D5Підприємство може оцінити об'єкт основних засобів на дату переходу на МСФЗ (IFRS) за його справедливою вартістю та використовувати цю справедливу вартість як умовну первісну вартість на цю дату.

D6Підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), може вибрати використання переоціненої згідно з попереднім ОПБУ вартості об'єкта основних засобів на дату (або раніше) переходу на МСФЗ (IFRS) як умовну первісну вартість на дату переоцінки, якщо на дату переоцінки переоцінена вартість була в цілому порівнянної:

(a)зі справедливою вартістю; або

(b)собівартістю або амортизованою вартістю згідно МСФЗ (IFRS), скоригованою для відображення, наприклад, змін у загальному або спеціальному індексі цін.

D7Винятки, описані в пунктах D5 та D6, можуть також використовуватись:

(a)для інвестиційного майна, якщо підприємство обирає для використання модель обліку за фактичними витратами згідно з МСФЗ (IAS) 40«Інвестиційне майно» ; і

(b)для нематеріальних активів, що відповідають:

(i)критеріям визнання, які містяться в МСФЗ (IAS) 38 (включаючи надійний вимір первісної вартості); і

(ii)критеріям для переоцінки, які містяться в МСФЗ (IAS) 38 (включаючи наявність активного ринку).

Підприємство не повинно застосовувати ці винятки для інших активів або зобов'язань.

D8 Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ, могло встановити передбачувану вартість згідно з попередніми ОПБО щодо деяких або для всіх своїх активів та зобов'язань, оцінивши їх за справедливою вартістю на одну певну дату, внаслідок будь-якої події, наприклад, приватизації або первинної відкритої пропозиції акцій.

(а) Якщо дата оцінки є датою переходу на МСФЗ або більш ранньою датою, підприємство може використовувати таку оцінку справедливої вартості, викликану певними подіями, як передбачувану вартість для цілей МСФЗ на дату такої оцінки.

(b) Якщо дата оцінки є пізнішою датою по відношенню до дати переходу на МСФЗ, але протягом періоду, охопленого першою фінансовою звітністю з МСФЗ, оцінка справедливої вартості, викликана певними подіями, може використовуватися як передбачувана вартість, якщо відбуваються такі події. Підприємство має визнати відповідні коригування безпосередньо у складі нерозподіленого прибутку (або, у разі потреби, у будь-якій іншій категорії капіталу) на дату оцінки. Станом на дату переходу на МСФЗ підприємство має або встановити передбачувану вартість, застосовуючи критерії, викладені в пунктах D5-D7, або оцінити активи та зобов'язання відповідно до інших вимог, які містяться у цьому стандарті.

D8 AВідповідно до деяких національних вимог бухгалтерського обліку витрати на дослідження та розробки нафтогазових активів на етапах розробки або видобутку враховуються в обліку витрат, які включають усі основні засоби у межах великої географічної галузі. Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ ( IFRSs ), яке використовує такий облік відповідно до попередніх ОПБО, може вимірювати нафтогазові активи на дату переходу на МСФЗ відповідно до наступної основи:

(a) дослідження та оцінки активів за сумою, встановленою згідно з попередніми ОПБУ підприємства; і

(b) активів на етапі розробки або видобутку за сумою, встановленою для обліку витрат згідно з попередніми ОПБУ підприємства. Підприємство має пропорційно розподілити цю суму на базові активи обліку витрат, використовуючи резервні обсяги або оцінку запасів на цю дату.

Підприємство має перевірити активи, пов'язані з розвідкою та оцінкою, а також активи, що знаходяться на етапах розробки та видобутку, щодо знецінення на дату переходу на МСФЗ (IFRSs) відповідно до МСФЗ (IFRS) 6 «Розвідка та оцінка запасів корисних копалин » або МСФЗ (IAS) 36 відповідно, та за необхідності, скоротити суму, зазначену в п.п. (а) або (б) вище. Для цілей цього пункту, нафтогазові активи включають лише ті активи, які використовуються при розвідці, оцінці, розробці або видобутку нафти та газу.

D8B Деякі підприємства мають об'єкти основних засобів або нематеріальних активів, які використовуються або раніше використовувалися в операціях, що підлягають тарифному регулюванню. Балансова вартість таких об'єктів могла включати суми, визначені відповідно до попередніх ОПБО, але не задовольняють критеріям капіталізації відповідно до МСФЗ. У такому разі підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ, може ухвалити рішення про використання балансової вартості об'єкта згідно з попереднім ОПБУ на дату переходу на МСФЗ як передбачувану вартість. Якщо підприємство застосовує цей виняток до будь-якого об'єкта, воно має застосовувати зазначене виняток всім об'єктам. На дату переходу на МСФЗ підприємство має протестувати на знецінення відповідно до МСФЗ (IAS) 36 кожен об'єкт, щодо якого використовується цей виняток. У контексті цього пункту операції є операції, що підлягають тарифному регулюванню, якщо вони постачають товари або послуги клієнтам за цінами (тобто тарифами), встановленими уповноваженим органом, які мають право встановлювати тарифи, які мають обов'язкову силу для клієнтів та розроблені з метою відшкодування певних витрат, які понесло підприємство під час надання регульованих товарів чи послуг, і навіть отримання номінального доходу. Номінальний дохід може бути визначений як мінімальний рівень доходу чи діапазон та не обов'язково є фіксованим чи гарантованим доходом.

Оренда

D9Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), може застосовувати умови початку нового порядку обліку, встановлені в Роз'ясненні КРМФО (IFRIC) 4 "Визначення наявності в угоді договору оренди" . Таким чином, підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), може визначити, чи передбачає оренду угода, яка існує на дату переходу на МСФЗ (IFRS), на основі існуючих на таку дату фактів та обставин.

D9 AЯкщо підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), зробило також визначення того, чи передбачає оренду угоду відповідно до попередніх ОПБУ, як того вимагає КРМФО (IFRIC) 4, але не на ту дату, яку вимагає КРМФО (IFRIC) 4, то підприємству, вперше застосовує МСФЗ (IFRS), немає необхідності переоцінювати це визначення при застосуванні МСФЗ (IFRSs). Для того, щоб підприємство змогло зробити ту саму ухвалу, чи передбачає оренду угоду відповідно до попередніх ОПБУ, ця ухвала має дати той самий результат, що і в результаті застосування МСФЗ (IAS) 17 «Оренда » та КРМФО (IFRIC) 4.

Винагороди працівникам

D10Відповідно до МСФЗ (IAS) 19 «Винагороди працівникам» підприємство може вибрати використання методу «коридора», у якому деякі актуарні прибутки та збитки залишаються невизнаними. При ретроспективному застосуванні даного підходу від підприємства потрібно розділити нагромаджені актуарні прибутки та збитки з початкової дати плану до дати переходу на МСФЗ (IFRS) на визнану та невизнану частини.Проте підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), може визнати всі накопичені актуарні прибутки та збитки на дату переходу на МСФЗ (IFRS), навіть якщо воно використовує метод «коридора» для наступних актуарних прибутків та збитків. Якщо ппідприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), приймає таке рішення, воно має застосовувати його до всіх планів.

D11Підприємство може розкрити суми відповідно до вимог пункту 120A(p) МСФЗ (IAS) 19, оскільки ці суми визначаються для кожного звітного періоду перспективно, починаючи з дати переходу на МСФЗ (IFRS).

Накопичені різниці при перерахунку на іншу валюту

D12У МСФЗ (IAS) 21 від підприємства потрібно:

(a)визнавати деякі різниці від перерахунку валют у складі іншого сукупного прибутку та накопичувати їх в окремому компоненті капіталу; і

(b) при вибутті зарубіжної діяльності рекласифікувати накопичену різницю при перерахунку в іншу валюту, що відноситься до цього іноземного підрозділу (включаючи там, де це застосовно, прибутки та збитки за відповідними хеджами), з капіталу в прибуток або збиток як частину прибутку або збитку від вибуття.

D13Проте підприємству, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), не обов'язково дотримуватись цих вимог для накопичених різниць при перерахунку в іншу валюту, які існували на дату переходу на МСФЗ (IFRS).

(a)накопичені різниці при перерахунку в іншу валюту всім іноземних підрозділів передбачаються рівними нулю на дату переходу на МСФЗ (IFRS); і

(b)прибуток або збиток від подальшого вибуття будь-якої зарубіжної діяльності не повинен включати різниці від перерахунку з однієї валюти до іншої, що виникли до дати переходу на МСФЗ (IFRS), а повинні включати наступні різниці.

Інвестиції в дочірні підприємства, спільно контрольовані підприємства та асоційовані підприємства

D14Коли підприємство складає окрему фінансову звітність, МСФЗ (IAS) 27 вимагає від підприємства враховувати інвестиції в дочірні підприємства, спільно контрольовані та асоційовані підприємства:

(а) або за собівартістю, або

(b) згідно з МСФЗ (I FRS ) 9.

D15 Якщо підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS) вимірює такі інвестиції за собівартістю згідно МСФЗ ( IAS ) 27 , воно має відображати такі інвестиції як одну з наступних величин у своєму початковому звіті про фінансове становище МСФЗ (IFRS):

(a) собівартість, визначена відповідно до МСБО 27; або

(b) умовна первісна вартість. Умовною первісною вартістю таких інвестицій буде:

(i) їхня справедлива вартість (визначена відповідно до МСФЗ (I) FRS ) 9) на дату переходу підприємства на МСФЗ (IFRS) у його окремій фінансовій звітності; або

(ii) їхня балансова вартість відповідно до попередніх ОПБО на цю дату.

Підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ (IFRS), може вибрати пункт (i) або (ii) для вимірювання своїх інвестицій у дочірнє підприємство, спільно контрольоване підприємство або асоційоване підприємство, які підприємство вимірює з використанням умовної первісної вартості.

Активи та зобов'язання дочірніх підприємств, асоційованих підприємств та спільного підприємництва

D16 Якщо перше застосування МСФЗ (IFRS) дочірнім підприємством відбувається після застосування їх материнським підприємством, то дочірнє підприємство має у своїй фінансовій звітності вимірювати активи та зобов'язання за вартістю, яка є або:

(a)балансовою вартістю, яка була б включена до консолідованої фінансової звітності материнського підприємства, заснованої на даті переходу материнського підприємства на МСФЗ (IFRS), якщо не було зроблено жодних коригувань з метою консолідації та відображення результатів об'єднання бізнесу, в якому материнське підприємство придбало дочірнє; або

(b)балансовою вартістю, що вимагається іншими положеннями цього МСФЗ (IFRS), визначеною на дату переходу на МСФЗ (IFRS) дочірнього підприємства. Ця балансова вартість може відрізнятися від тієї, що описана в пункті (а):

(i)якщо звільнення, що містяться в цьому МСФЗ (IFRS), призводять до вимірювань, що залежать від дати переходу на МСФЗ (IFRS);

(ii)коли облікова політика, використана у фінансовій звітності дочірнього підприємства, відрізняється від використаної у консолідованій фінансовій звітності. Наприклад, дочірнє підприємство може використовувати як свою облікову політику модель обліку за фактичними витратами згідно з МСФЗ (IAS) 16«Основні засоби» , У той час як група може використовувати модель обліку за переоціненою вартістю.

Подібний вибір можливий для асоційованого підприємства або спільного підприємництва, які вперше застосовують МСФЗ (IFRS) пізніше, ніж підприємство, що має значний вплив або спільний контроль над ними.

D17Однак, якщо застосування МСФЗ (IFRS) материнським підприємством відбувається після застосування їх дочірнім підприємством (або асоційованим підприємством, або спільним підприємництвом), то підприємство має у своїй консолідованій фінансовій звітності вимірювати активи та зобов'язання свого дочірнього підприємства (або асоційованого підприємства чи спільної діяльності) за тією ж балансовою вартістю, що й у фінансовій звітності дочірнього підприємства (або асоційованого підприємства, чи спільної діяльності), після коригування для консолідації, коригування в обліку капіталу та для відображення результатів об'єднання бізнесу, в якому материнське підприємство придбало дочірнє підприємство. Подібним чином, якщо застосування МСФЗ (IFRS) материнським підприємством для його окремої фінансової звітності відбувається після або до застосування їх для його консолідованої фінансової звітності, то підприємство повинне вимірювати свої активи та зобов'язання в одних і тих же сумах в обох фінансових звітах за винятком коригувань для консолідації.

Комбіновані фінансові інструменти

D18МСФЗ (IAS) 32"Фінансові інструменти: подання інформації" вимагає від підприємства із самого початку розділити комбінований фінансовий інструмент на окремі борговий та пайовий компоненти. Якщо борговий компонент більше не існує, то ретроспективне застосування МСФЗ (IAS) 32 призводить до роздільного відображення у капіталі двох елементів. Перший елемент включається у нерозподілений прибуток і становить накопичені відсотки, акумульовані в борговому компоненті. Інший елемент є початковим частковим компонентом. Однак згідно з цим МСФЗ (IFRS) підприємству, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), не потрібно розділяти ці два елементи, якщо на дату переходу на МСФЗ (IFRS) борговий компонент більше не існує.

Визначення раніше визнаних фінансових інструментів

D19 МСФЗ 9 дозволяє класифікувати фінансове зобов'язання як фінансове зобов'язання, що оцінюється за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку (за умови, що воно відповідає певним критеріям). Незважаючи на цю вимогу, підприємству дозволяється класифікувати на дату переходу на МСФЗ (IFRS) будь-яке фінансове зобов'язання як оцінюване за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку, на цю дату, за умови, що це зобов'язання задовольняє критеріям, передбаченим у пункті 4.2.2 МСФЗ (IFRS 9).

D19AПідприємство може класифікувати фінансовий актив як оцінюваний за справедливою вартістю, зміни якого відображаються у складі прибутку або збитку, відповідно до пункту 4.1.5 МСФЗ 9 на основі фактів та обставин, наявних на дату переходу на МСФЗ.

D19BПідприємство може класифікувати інвестиції в пайові інструменти, що оцінюються за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі іншого сукупного доходу, відповідно до пункту 5.7.5 МСФЗ 9 на основі фактів та обставин, наявних на дату переходу на МСФЗ.

D19CЯкщо для підприємства практично неможливо (відповідно до МСФЗ (IAS) 8) застосувати ретроспективно метод ефективної процентної ставки або вимоги щодо знецінення, зазначені в пунктах 58-65 та AG84-AG93 МСФЗ (IAS) 39, справедливою вартістю фінансового активу на дату переходу на МСФЗ (IFRS) буде нова амортизована вартість цього фінансового активу на дату переходу на МСФЗ (IFRS).

D19D Підприємство має визначити, чи не створить застосування порядку обліку, поданого в пункті 5.7.7 МСФЗ 9, облікова невідповідність у прибутку або збитку, на основі фактів та обставин, наявних на дату переходу на МСФЗ.

Вимірювання фінансових активів або фінансових зобов'язань за справедливою вартістю

D20 Незважаючи на вимоги пунктів 7 та 9, підприємство може застосовувати вимоги, викладені в останній пропозиції пункту B5.4.8 та пункті B5.4.9 МСФЗ (IFRS) 9перспективно щодо угод, укладених на дату переходу на МСФЗ ( IFRS ) або після цієї дати.

Зобов'язання щодо виведення об'єктів з експлуатації, включені до складу собівартості основних засобів

D21Відповідно до Роз'яснення КРМФО (IFRIC) 1«Зміни в існуючих зобов'язаннях щодо виведення об'єктів з експлуатації, відновлення природних ресурсів та аналогічних зобов'язань» певні зміни у зобов'язаннях щодо виведення об'єктів з експлуатації, відновлення природних ресурсів або аналогічних зобов'язань додаються до собівартості активу, пов'язаного з таким зобов'язанням, або віднімається від неї; скоригована вартість активу, що амортизується, амортизується перспективно протягом терміну його корисного використання. Підприємство, яке вперше застосовуєМСФЗ (IFRS), не зобов'язане виконувати ці вимоги щодо змін у таких зобов'язаннях, що відбулися до дати переходу на МСФЗ (IFRS). Якщо ппідприємство, що вперше застосовуєМСФЗ (IFRS), використовує цей виняток, він повинен

(a) виміряти зобов'язання на дату переходу на МСФЗ (IFRS) відповідно до МСФЗ (IAS) 37;

(b) тією мірою, якою зобов'язання входить у сферу застосування Роз'яснення КРМФО (IFRIC) 1, провести розрахункову оцінку суми, яка була б включена до собівартості відповідного активу при первісному виникненні зобов'язання шляхом дисконтування зобов'язання до цієї дати з використанням найкращої розрахункової оцінки історичної ставки (ставок) дисконтування, скоригованої з урахуванням ризику, яка б застосовувалася до цього зобов'язання на протягом періоду дії; і

(c) розрахувати накопичену амортизацію за такою сумою на дату переходу на МСФЗ (IFRS) на основі поточної розрахункової оцінки строку корисного використання активу, застосовуючи політику амортизації, прийняту підприємством МСФЗ (IFRS).

D21 AПідприємство, що застосовує виняток у пунктіD8 A(b) (для нафтогазових активів на етапах розробки або видобутку, що враховуються в обліку витрат, які включають усі основні засоби в рамках великої географічної області відповідно до попередніх ОПБО) повинно замість застосування пунктуD21 або КРМФО (IFRIC) 1:

(a) оцінити виведення об'єктів з експлуатації,відновлення природних ресурсів та аналогічних зобов'язань на дату переходу на МСФЗ (IFRSs) відповідно до МСФЗ (IAS) 37; і

( b ) визнати безпосередньо у нерозподіленому прибутку різницю між цією сумою та балансовою вартістю цих зобов'язань на дату переходу на МСФЗ (IFRSs), встановлену згідно з його попереднім ОПБУ

Фінансові активи та нематеріальні активи, що враховуються відповідно до Роз'яснення КРМФО (IFRIC) 12

D22Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), може використовувати перехідні положення, викладені у Роз'ясненні КРМФО (IFRIC) 12.

Витрати на позики

D23 Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ (IFRS), може використовувати перехідні положення, викладені у пунктах 27 та 28 МСФЗ (IAS) 23 у редакції 2007 р. У зазначених пунктах посилання на дату набрання чинності замінюються на 1 січня 2009 р. або дату переходу на МСФЗ (IFRS) в залежності від того, яка із зазначених дат настане пізніше.

Передача активів від клієнтів

D24 Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ, може застосовувати перехідні положення, викладені в пункті 22 Роз'яснення КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активів від клієнтів ». У цьому пункті посилання на дату набуття чинності передбачає найпізнішу з наступних дат: 1 липня 2009 р. або дату переходу на МСФЗ. Крім того, підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ, може призначити будь-яку дату до дати переходу на МСФЗ та застосовувати Роз'яснення КРМФО (IFRIC) 18 щодо всіх випадків передачі активів від клієнтів, які мали місце на вказану дату або після цієї дати.

Пога шення фінансових зобов'язань пайовими інструментами

D25 Підприємство, яке вперше застосовує МСФЗ, може застосувати положення перехідного періоду, викладені в Роз'ясненні КРМФО (IFRIC) 19 «Погашення фінансових зобов'язань пайовими інструментами».

Важкагіперінфляція

D26 Якщо підприємство використовує функціональну валюту, яка була або є валютою країни з гіперінфляційною економікою, підприємство має визначити, чи зазнала валюта важкої гіперінфляції до дати переходу на МСФЗ (IFRS). Це стосується підприємств, які використовували МСФЗ (IFRS) вперше, а також підприємства, які раніше використовували МСФЗ (IFRS).

D27 Валюта країни з гіперінфляційною економікою зазнає важкої гіперінфляції, якщо має обидві такі характеристики:

(a) надійний загальний індекс цін недоступний для всіх підприємств з операціями та балансами у валюті.

( b ) відсутність взаємозамінності між валютою та відносно стійкою іноземною валютою.

D28 Функціональна валюта підприємства припиняє зазнавати важкої гіперінфляції на дату нормалізації функціональної валюти. Це дата, коли функціональна валюта більше не підпадає під визначення однієї чи обох характеристик, зазначених у пунктіD27, або коли підприємство змінює функціональну валюту на валюту, яка не піддається тяжкій гіперінфляції.

D29 Якщо дата переходу підприємства на МСФЗ (IFRS) припадає на дату нормалізації функціональної валюти або після цієї дати, підприємство може ухвалити рішення вимірювати всі активи та зобов'язання, що є до дати нормалізації функціональної валюти, за справедливою вартістю на дату переходу на МСФЗ (IFRS). Підприємство може враховувати цю справедливу вартість як умовну первісну вартість цих активів та зобов'язань у початковому звіті про фінансове становище МСФЗ.

D30 Якщо дата нормалізації функціональної валюти припадає на 12-місячний порівняльний період, то порівняльний період може становити менше ніж 12 місяців, за умови, що повний комплект фінансової звітності представляється на цей більш короткий період.

Додаток Е
Короткострокові звільнення від МСФЗ (IFRS)

Цей додаток є невід'ємною частиною цього МСФЗ ( IFRS ).

Звільнення від вимог про перерахунок порівняльної інформації згідно з МСФЗ (IFRS) 9 E1 У своїй першій фінансовій звітності з МСФЗ (IFRS) підприємство, яке (а) приймає МСФЗ для річних періодів, що починаються до 1 січня 2012 року і (б) застосовує МСФЗ (IFRS) 9, має подати порівняльну інформацію принаймні за один рік. Однак, немає необхідності в тому, щоб ця порівняльна інформація відповідала МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» або МСФЗ (IFRS) 9 у разі, якщо розкриття, необхідні МСФЗ (IFRS) 7, належать до статей, що потрапляють у сферу застосування МСФЗ (IFRS) 9. Для таких підприємств, лише при застосуванні МСФЗ (IFRS) 7 та МСФЗ (IFRS) 9, посилання на «дату переходу на МСФЗ (IFRS)» означають початок першого звітного періоду щодо МСФЗ.

E2 Підприємство, яке вирішує подати порівняльну інформацію, яка не відповідає вимогам МСФЗ 7 та МСФЗ 9, у перший рік свого переходу на МСФЗ має:

(a) застосовувати вимоги до визнання та оцінки відповідно до своїх попередніх ОПБО замість вимог МСФЗ (IFRS) 9 до порівняльної інформації про статті, які потрапляють до сфери застосування МСФЗ (IFRS) 9.

(b) розкрити цей факт разом із основою, використаною для підготовки цієї інформації.

(c) розглядати будь-які коригування між звітом про фінансове становище на звітну дату порівняльного періоду (тобто звіт про фінансове становище, що включає порівняльну інформацію відповідно до попередніх ОПБУ), а також звіт про фінансове становище на початок першого звітного періоду по МСФЗ (IFRS) (тобто перший період, який містить інформацію, що відповідає вимогам МСФЗ (IFRS) 7 та МСФЗ (IFRS) 9), як виникають у зв'язку зі зміною в обліковій політиці та зробити розкриття, необхідні відповідно до пунктів 28 (а)-(е) та (f)(i) МСБО 8. Пункт 28 (f)(i) поширюється лише на суми, подані у звіті про фінансове становище на звітну дату порівняльного періоду.

(d) застосовувати пункт 17(с) МСФЗ (IAS) 1 для надання додаткового розкриття інформації, коли дотримання конкретних вимог МСФЗ (IFRS) є недостатнім, щоб дозволити користувачам зрозуміти вплив конкретних операцій, інших подій та обставин на фінансове становище та фінансові результати діяльності підприємства .

Розкриттяінформації щодо фінансових інструментів

E3 Підприємство, що вперше застосовує МСФЗ ( IFRSs ), може застосовувати умови переходу на новий порядок обліку, прописаного у пункті 44 G МСФЗ ( IFRS ) 7.

Такі зміни включають рекласифікації з нематеріальних активів або нематеріальні активи, якщо гудвіл не був визнаний згідно з попереднім ОПБУ як актив. Це станеться, якщо відповідно до попередніх ОПБУ підприємство ( a) вичитало гудвіл безпосередньо з власного капіталу або (b) не враховувало об'єднання бізнесу як придбання.

Пункт Е3 був доданий у результаті прийняття поправки до МСФЗ (IFRS) 1 «Прообмежене звільнення від подання порівняльних розкриттів відповідно до МСФЗ 7 для підприємств, що вперше застосовують МСФЗ », випущеної у січні 2010 року. Щоб уникнути потенційного використання пізніше інформації про минулі події і переконатися в тому, що підприємствам, які вперше застосовують МСФЗ (IFRSsIFRSsIFRS) 7 «Покращені розкриття щодо фінансових інструментів ».

Пункт Е4 був доданий у результаті прийняття поправки до МСФЗ (IFRS) 7 «Розкриття інформації-передача фінансових активів», випущеної у жовтні 2010 року. Щоб уникнути потенційного використання пізніше інформації про минулі події і переконатися в тому, що підприємствам, які вперше застосовують МСФЗ (IFRSs) не було завдано збитків порівняно з нинішніми підприємствами, що застосовують МСФЗ, Правління вирішило, що підприємствам, які вперше застосовують МСФЗ, має бути дозволено використовувати ті ж умови переходу на новий порядок обліку, які дозволені для підприємств, які готують свою фінансову звітність відповідно до МСФЗ (IFRSs), які включаються до поправок до МСФЗ (IFRS) 7 «Розкриття інформації - передача фінансових активів ».

ФДоМСФЗА 11

Практичні аспекти МСФЗ 1 «Перше застосування МСФЗ»

Приклади застосування МСФЗ 1 «Перше застосування МСФЗ»

1) ПРИКЛАД - вступний бухгалтерський баланс з МСФЗ

2) ПРИКЛАД - раніше застосовувані національні правила

Раніше ви подавали звітність відповідно до російських стандартів бухгалтерського обліку.

Російські стандарти бухгалтерського обліку є вашими раніше застосовуваними національними правилами.

3) ПРИКЛАД – звітна дата

4) ПРИКЛАД – проміжна фінансова звітність

Ви також готуєте проміжну фінансову звітність за січень – червень 2ХХ8 року. У ній міститься ясна та беззастережна заява про відповідність МСФЗ.

Ви застосовуєте МСФЗ 1 під час підготовки своєї проміжної фінансової звітності.

5) ПРИКЛАД – виключно для зовнішнього користування

Ви вирішили опублікувати звітність з МСФЗ за 2ХХ8 рік, що містить порівняльні дані за 2ХХ3-2ХХ7 роки. У ній міститься ясна та беззастережна заява про відповідність МСФЗ. Підготовка проміжної фінансової звітності не здійснювалася.

Показники за 2ХХ3-2ХХ7 роки отримані з управлінської звітності, що розглядалася лише вашими директорами.

Ваша перша фінансова звітність з МСФЗ – за 2ХХ8 рік.

6) ПРИКЛАД - облікова політика

Ваша облікова політика в усі роки повинна відповідати тій, яка може бути застосована до 2ХХ8 року.

7) ПРИКЛАД - коригування, що виникають в результаті подій та операцій до дати переходу на МСФЗ

Відповідно до раніше застосовуваних національних правил ви здійснювали визнання нематеріальних активів, які не визнаються згідно з МСФЗ.

Відповідні коригування обліковуються у статті «нерозподілений прибуток», а відповідна інформація розкривається.

8) ПРИКЛАД – справедлива вартість відповідно до раніше застосовуваних національних правил - 1

Відповідно до раніше застосовуваних національних правил ви переоцінили вашу нерухомість, використовуючи незалежну оцінку. Вас поінформували, що значення показників на дату переходу на МСФЗ суттєво не змінилися.

Ви маєте право використовувати ці значення оцінки як передбачувану вартість згідно з МСФЗ.

9) ПРИКЛАД – компанія вперше застосовує МСФЗ пізніше, ніж її дочірня компанія

У 2ХХ7 році ваша дочірня компанія вперше застосувала МСФЗ. У 2ХХ8 році ваша компанія вперше застосувала МСФЗ.

Під час підготовки консолідованої звітності ви використовуєте самі значення балансової вартості активів і зобов'язань, що й дочірня компанія (у 2ХХ8 році), за винятком коригувань при консолідації, необхідних при підготовці консолідованої звітності.

Дата переходу компанії на МСФЗ – 1 січня 2ХХ4 року, а нова інформація від 15 липня 2ХХ4 року вимагає перегляду розрахункової оцінки резерву на покриття безнадійних боргів, зробленої відповідно до раніше застосовуваних національних правил на 31 грудня 2ХХ3 року.

Компанія не повинна відображати цю нову інформацію у своєму вступному бухгалтерському балансі МСФЗ (якщо тільки розрахункові оцінки необхідно скоригувати через відмінності в обліковій політиці, або виявлені випадки, коли факт помилки може бути об'єктивно підтверджений).

Навпаки, компанія має відобразити цю нову інформацію у своєму звіті про прибутки та збитки (або, за необхідності, інших змін капіталу) за рік, що закінчується 31 грудня 2ХХ4 року.

У червні 2003 року Правління Ради з МСФЗ опублікувало новий стандарт МСФЗ (IFRS) 1 «Перше застосування МСФЗ». Він замінює ПКИ (SIC) 8 «Застосування МСФЗ вперше як головну основу обліку». Об'єкти господарської діяльності зобов'язані застосовувати цей стандарт, коли фінансова звітність згідно з вимогами МСФЗ вперше подається за період, який слідує після 01.01.2004 р. Також схвалюється більш раннє використання МСФЗ (IFRS) 1.

Чому потрібно приймати IFRS 1?

Формування фінансової звітності згідно з передбаченнями ПКІ (SIC) 8 «Застосування МСФЗ вперше як головна основа обліку» щодо ретроспективного застосування всіх міжнародних стандартів супроводжується невиправдано високими витратами.
Кількість компаній, які впроваджують МСФЗ, неухильно зростає. Відповідно з'явилася необхідність задоволення потреби детальнішого вказівки інформації про порядок формування фінансової документації за міжнародними стандартами.

Відмінності МСФЗ (IFRS) 1 «Перше застосування МСФЗ» від ПКИ (SIC) 8 «Застосування МСФЗ вперше як головна основа обліку»

Цей стандарт більш зручний у користуванні та приносить більшу ефективність від використання його під час складання фінансової звітності за міжнародними стандартами. Переваги:

МСФЗ 1 "Перше застосування МСФЗ" дозволяє здійснювати добровільні та обов'язкові винятки з ретроспективного застосування передбачень міжнародних стандартів для всіх користувачів фінансової документації.
Цей документ передбачає уточнення щодо застосування організацією останньої версії міжнародних стандартів фінансової звітності для всієї інформації у фінансовій документації, у тому числі порівняльної.
Цей стандарт визначає додаткові умови надання фінансової інформації, які розкривають наслідки впровадження.

Мета МСФЗ (IFRS) 1

Мета - забезпечення подання організацією у її фінансовій звітності, вперше підготовленої за МСФЗ, високоякісної інформації, яка:

прозора для користувачів та дозволяє проводити порівняння за всіма представленими періодами;
є відправним базисом для подальшого ведення обліку відповідно до МСФЗ (забезпечує прийнятну відправну точку між національними стандартами та МСФЗ);
може бути отримана з достатньо адекватними витратами, що співвідносяться з отриманими вигодами (витрати на підготовку не перевищують вигоди для користувача).

Основні положення МСФЗ (IFRS) 1

Застосування всіх вимог усіх стандартів та тлумачень у разі прямої та беззастережної заяви відповідно до МСФЗ.
Визнання, списання, перекваліфікація та переоцінка всіх активів та зобов'язань відповідно до вимог МСФЗ при формуванні вступного балансу щодо МСФЗ.
Ретроспективне застосування вимог МСФЗ у всіх випадках, крім винятків, які містяться у стандарті.
Перспективне застосування вимог МСФЗ у поодиноких випадках високих витрат, неадекватних вигод, а також у разі необхідності винесення суджень заднім числом.
Розкриття ефектів зміни фінансового стану, фінансових результатів та грошових потоків у результаті застосування нових стандартів.

Коли фірма має використовувати МСФЗ (IFRS) 1?

Компанія повинна застосовувати стандарт у випадках, коли складена фінансова документація за попередній пізніший період:

була складена відповідно до вимог національних стандартів, що відрізняються від міжнародних;
відповідає всім умовам застосування МСФЗ, але без явного та беззаперечного твердження про цей факт;
була сформована зі спеціальним твердженням про деяку схожість із міжнародними стандартами;
була сформована відповідно до національних та деяких (але не всіх) міжнародних стандартів;
відповідала національним стандартам і була зіставлення деяких показників у подібними, які отримані з використанням МСФЗ.

МСФЗ (IFRS) 1 застосовується також, якщо компанія:

формувала фінансову документацію щодо МСФЗ для внутрішнього обліку, не показуючи її управлінцям та іншим користувачам;
становила не докладний набір фінансової документації згідно з вимогами міжнародних стандартів (з метою консолідації);
не формувала фінзвітність за попередні періоди

МСФЗ (IFRS) 1 не застосовується

Якщо компанія на більш ранніх періодах демонструвала фінансову звітність, яка ясно та беззастережно відповідала міжнародним стандартам та:

вирішила не надавати фінансової документації за національними стандартами;
вирішила усунути особливий припис у звітності про те, що національні СБУ відповідали міжнародним стандартам, які раніше застосовувалися;
аудиторський висновок містить не згоду аудитора з такою заявою.

Якщо ви тільки збираєтеся вивчати МСФЗ, ласкаво просимо! Наш курс