Zákon o odpisoch dlhodobého majetku vzor OS 4 vyplnenie. Pokyny na vyplnenie zákona o odpise položky dlhodobého majetku
Akt odpisu dlhodobého majetku, formulár OS-4, slúži na vyradenie akéhokoľvek predmetu z evidencie, s výnimkou motorového vozidla.
Poďme zistiť, ako správne vyplniť formulár OS-4. Vyplnený vzorový zákon si môžete stiahnuť v spodnej časti článku.
Odpis vozidiel sa vykonáva na základe, že skupina homogénnych predmetov môže byť odpísaná vypracovaním zákona OS-4b.
Pri prevzatí dlhodobého majetku do účtovníctva sa vystavuje osvedčenie o prevode a prevzatí. Podrobne je rozobraté vyplnenie formulára akceptačného certifikátu OS-1, kde si môžete stiahnuť formulár a vyplnený vzor formulára OS-1, formulár a vzor formulára OS-1a si môžete stiahnuť na.
Ďalej sa predmet využíva až do momentu, keď sa stane nepoužiteľným pre svoje fyzické alebo morálne vlastnosti. Ak je dlhodobý majetok natoľko zastaraný, že ho z ekonomického hľadiska nie je vhodné používať, je lepšie ho vyradiť z evidencie, teda odpísať. Odpis sa vykonáva aj v prípade neopraviteľnej poruchy alebo ak sa ukáže, že opravy sú príliš drahé, alebo pri úplnom fyzickom opotrebovaní (keď je objekt úplne odpísaný).
Vo všetkých týchto prípadoch by ste mali vyplniť akt o odpise OS-4 (pokiaľ samozrejme nejde o motorové vozidlo).
Správu vypĺňa komisia, ktorá zisťuje stav objektu a potrebu odpisu.
Pokyny na vyplnenie formulára OS-4:
Vzorová náplň OS-4a
Názov: názov organizácie, ktorá vlastní OS.
Divízia: názov štrukturálnej divízie, v ktorej súvahe je odpisovaná položka uvedená.
Dátum odpisu: dátum vyradenia majetku z evidencie.
Základ: dokument, na základe ktorého sa vypĺňa akt OS-4 - je uvedené číslo a dátum príkazu na odpis dlhodobého majetku.
Finančne zodpovedná osoba: Celé meno a osobné číslo osoby zodpovednej za vyradený objekt.
Akt: uvádza sa číslo a dátum aktu.
Dôvod odpisu: Je potrebné poznamenať, prečo hlavný produkt nie je vhodný na použitie.
Dokončenie časti 1:
1 – názov dlhodobého majetku.
2, 3 – inventárne a sériové čísla OS.
4 – dátum uvoľnenia alebo konštrukcie.
5 – dátum prijatia do účtovníctva.
6 – obdobie, kedy bol predmet reálne využívaný.
7 – obstarávacia cena dlhodobého majetku (počiatočného alebo náhradného), v ktorej je uvedený v súvahe podniku.
8 – časovo rozlíšené odpisy ku dňu odpisu.
9 – rozdiel medzi ukazovateľmi v stĺpcoch 7 a 8.
Dokončenie časti 2
Časť zákona o odpise sa vypĺňa, ak predmet obsahuje drahé kamene a kovy. Údaje je možné prevziať z prevodného a akceptačného certifikátu.
Tu sa napíše záver komisie o potrebe odpisu a pripojí sa podpisy všetkých členov komisie.
Dokončenie časti 3:
Uvádza sa zoznam nákladov spojených s vyradením objektu z prevádzky, jeho demontážou a demontážou.
1 – druh vykonávanej práce.
2 – číslo a dátum dokladu, na základe ktorého sa práca vykonáva.
Akt odpisu dlhodobého majetku sa používa na formalizáciu vyradenia predmetu z podniku z dôvodu fyzického, morálneho opotrebovania alebo nemožnosti ho v budúcnosti z akéhokoľvek dôvodu použiť. Goskomstat vypracoval 3 jednotné formy zákona: OS-4 pre všetky objekty okrem dopravy, OS-4a pre vozidlá a OS-4b pre skupiny objektov. V článku navrhujeme podrobnejšie sa zaoberať všeobecnou formou zákona OS-4, analyzujeme postup vypĺňania formulára OS-4; môžete si stiahnuť vzor vyplnenia aktu o odpise dlhodobého majetku na konci článku.
Každý dlhodobý majetok sa skôr či neskôr stane nepoužiteľným, rozpadne sa, opotrebuje, zastará a skončí jeho životnosť. To všetko môže slúžiť ako dôvod na odpísanie predmetu z evidencie.
Na vykonanie postupu odpisovania dlhodobého majetku riaditeľ vymenúva komisiu, ktorej úlohou je kontrola a hodnotenie stavu objektu. Ak komisia rozhodne, že dlhodobý majetok nie je vhodný na ďalšie použitie a nie je možné ho opraviť alebo obnoviť, vyhotoví sa protokol o odpise vo formulári OS-4.
Kontrola predmetov sa vykonáva počas procesu inventarizácie, ktorý spravidla predchádza odpisu. Pri inventarizácii dlhodobého majetku komisia zhodnotí stav existujúceho majetku a ten, ktorý je potrebné odpísať, zaeviduje v samostatnom doklade.
Manažér, ktorý sa oboznámil s týmto zoznamom, vypracuje. Na základe tohto písomného príkazu sa začína vyraďovacie konanie. Hlavným dokumentom potvrdzujúcim skutočnosť odpisu je akt vo forme OS-4.
Postup na vyplnenie aktu o odpísaní, formulár OS-4
Vyplnenie titulnej strany:
- Názov podniku a divízie, z ktorej sa predmet odpisuje;
- Podkladom je príkaz alebo pokyn riaditeľa, uvádza sa jeho číslo a dátum;
- Hmotne zodpovedná osoba – priezvisko, iniciály, osobné číslo;
- Číslo a dátum odpisu;
- Dôvodom odpisu je zastaranie, fyzické opotrebovanie, mechanické poškodenie a pod.
Dizajn časti 1:
Informácie o dlhodobom majetku v čase odpisu:
1 – názov a značka objektu.
2,3 – čísla: podľa inventárnej karty a podľa továrenského pasu.
4.5 – dátumy vystavenia a prijatia do účtovníctva.
6 – doba, počas ktorej bol objekt prevádzkovaný s odpismi. To znamená, že sa neberú do úvahy obdobia, kedy sa neúčtovali odpisy (modernizácia, konzervácia).
7 – obstarávacia cena, za ktorú bol dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva, ak sa vykonalo precenenie, tak sa sem zapíše reprodukčná hodnota získaná v dôsledku precenenia.
8 – výška časového rozlíšenia odpisov od začiatku používania.
9 – zostatková hodnota (stĺpec 7 mínus skupina 8).
Dizajn časti 2:
Stručný popis odpísanej položky dlhodobého majetku:
- Názov objektu;
- množstvo;
- Obsah drahých kameňov a kovov.
Na základe výsledkov vyplnených častí formulára OS-4 a na základe obhliadky a posúdenia dlhodobého majetku komisia vypracuje záver o potrebe odpisu majetku z konkrétneho dôvodu. Príklad napísania záveru je možné vidieť v ukážke uvedenej nižšie.
K vydanej správe o odpise OS-4 sa prikladá všetka sprievodná dokumentácia, zoznam priložených dokladov je uvedený v rovnomennom poli.
Vypracovaný akt podpisuje predseda komisie a všetci jeho členovia.
Dizajn 3 sekcií:
Pri odpisovaní položky dlhodobého majetku sa v prípade potreby vykoná demontáž; tento proces môže byť sprevádzaný určitými nákladmi, ktoré by sa mali odraziť v tretej časti formulára zákona OS-4:
1 — Druh práce súvisiacej s likvidáciou.
2 - Dokument, na základe ktorého sa tieto práce vykonávajú.
3 – cena práce.
4.5 – príslušné účty pre odpis nákladov.
Zároveň počas procesu demontáže a demontáže môžu z objektu zostať niektoré časti alebo materiály, ktoré je možné vziať do úvahy a použiť v budúcnosti; takéto príjmy sú tiež zohľadnené v časti 3 formulára OS-4.
7 – názov hmotného majetku.
8 – číslo podľa podnikovej nomenklatúry.
9 – jednotka merania týchto hodnôt.
10 – množstvo.
11.12 – jednotková cena a celková cena aktív prijatých do účtovníctva.
13,14 – súvzťažné účty pre prijatie predmetu do účtovníctva.
Tieto stĺpce vypĺňa účtovník, ktorý na základe výsledkov vyplnenej tabuľky v tretej časti vypočíta výsledok hospodárenia z odpisu dlhodobého majetku.
Účtovníčka urobí záznam o vyradení predmetu do inventárnej karty a podpíše akt. () Ak ide o malý podnik, poznámka o likvidácii sa uvedie v.
Vyplnené tlačivo úkonu OS-4 schvaľuje konateľ a podpisuje ho na titulnej strane tlačiva.
Príklad vyplnenia aktu o odpise je uvedený nižšie.
Treba poznamenať, že ak sa na odpísanie objektu používa formulár OS-4, potom sa na jeho prijatie a prenos vyplní formulár OS-1, OS-1a pre budovy a stavby alebo OS-1b pre skupiny objektov. Môžete si stiahnuť vzor a formulár OS-1, OS-1a - in.
Pri internom presune dlhodobého majetku sa vyhotovuje doklad.
Ukážka na stiahnutie
Diskusia: 3 komentáre
Ksyusha, je skvelé, že ti vzorový akt odpisu pomohol.
Odpoveď
V praci mi vrtalo hlavou odpis, co som este nikdy nerobil, ale s pomocou tvojej napovedy som rychlo zistil co a ako. Vaša stránka je dar z nebies, najmä pre začínajúcich účtovníkov, ako som ja.
Odpoveď
Povedzte mi o situácii v podniku. Rušeň bol dlho rozobratý. V máji 2014 bola zostavená správa o výrube. V septembri 2014 bol komisiou vypracovaný akt.OS-4, ktorý komisia podpísala a dátum vyhotovenia aktu bol stanovený na 30.09.2014. Ďalej bol zákon OS-4 zaslaný na schválenie z Ďalekého východu do Moskvy, ale vzhľadom na odľahlosť bol zákon schválený vo februári 2015. O čom svedčí schvaľovací hárok komisie ľudí povoľujúcich schválenie zákona. K akému dátumu by sa mal majetok zo súvahy vyradiť? Do dátumu prípravy alebo do dátumu schválenia zákona? A kolaudačný list je potvrdením o dátume kolaudácie? Ďakujem
Odpoveď
Bez ohľadu na to, aký opatrný je postoj podniku k majetku, časom sa opotrebuje alebo zastará. Je potrebné likvidovať predmety. Ako sa tvorí odpisový úkon pri likvidácii dlhodobého majetku?
Vážení čitatelia! Článok hovorí o typických spôsoboch riešenia právnych problémov, no každý prípad je individuálny. Ak chcete vedieť ako vyriešiť presne svoj problém- kontaktujte konzultanta:
PRIHLÁŠKY A VOLANIA PRIJÍMAME 24/7 a 7 dní v týždni.
Je to rýchle a ZADARMO!
Majetkový majetok v podniku sa vyraďuje z rôznych dôvodov. Môže to byť spôsobené úplným fyzickým opotrebovaním alebo potrebou výmeny zariadenia za novšie alebo z iných dôvodov.
V každom prípade musíte zdokladovať odpis dlhodobého majetku. Na tento účel je vypracovaný osobitný zákon. Ako sa tvorí tento dokument?
Dôležité aspekty
Pri odpise dlhodobého majetku je určitý objekt vylúčený zo súvahy podniku. Proces odpisovania sa vykonáva v presne definovanom poradí. V očakávaní odpisu sa vytvára špeciálna komisia.
Vykonáva technickú expertízu a analýzu charakteristík dlhodobého majetku. To vám umožní nastaviť aktuálny stav objektu.
Na základe výsledkov obhliadky sa vypracuje záver o možnosti obnovy alebo následného využitia a vhodnosti týchto úkonov.
Ak sa na základe výsledkov štúdie ukáže, že majetok nemožno ďalej využívať, vyhotoví sa protokol o kontrole. Označuje dôvody, prečo je potrebné predmet odpísať.
Na základe záveru komisie sa fixné aktívum vyradí zo súvahy, ktorá je zostavená.
Čo to je
Odpis dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa týka odpisu hodnoty predmetu z dôvodu jeho nepoužívania.
Odpisom dlhodobého majetku sa tu rozumie vylúčenie z účtovníctva hodnoty majetku, ktorý bol vyradený, zlikvidovaný alebo už nie je spôsobilý priniesť účtovnej jednotke ekonomické výhody.
Likvidácia predmetu znamená nielen jeho odpísanie z účtovníctva, ale aj zaúčtovanie zodpovedajúceho pododpisovaného nákladu v účtovníctve.
Nikto nenúti podnik odpisovať svoj majetok. To znamená, že subjekt môže naďalej skladovať majetok, ktorý sa stal nepoužiteľným a nevyužitým. Zároveň sa o predmetoch bude naďalej účtovať ako o dlhodobom majetku.
Akt o odpise dlhodobého majetku je dokument, ktorý poskytuje základ pre vyradenie likvidovaných predmetov z evidencie.
Všetky predmety vo vlastníctve subjektu sú dokladovo prijímané do účtovníctva. V dôsledku toho sa až do zdokumentovania likvidácie považuje predmet za existujúci a používaný.
Za akým účelom je vytvorený?
Všetok dlhodobý majetok, ktorý je v súvahe podniku, podlieha dani z nehnuteľností.
Pri určovaní základu dane a výpočte súm dane nezáleží na vhodnosti majetku a možnosti dosahovania príjmu z jeho používania.
Základom jeho účtovníctva je zobrazenie objektov v súvahe organizácie. To znamená, že ak dlhodobý majetok z nejakého dôvodu chátra, je zastaraný, zlikvidovaný alebo vyradený, je potrebné ho odpísať z účtovníctva.
Podstatou odpisu dlhodobého majetku je zastavenie jeho účtovania ako dlhodobého majetku. Zostatková cena nedostatočne odpisovaného majetku sa odpisuje ako strata podniku.
Dokumentácia odpisu je potrebná bez ohľadu na to, aký bol dôvod. Rozdiel je len vo forme sprievodnej dokumentácie.
Ak teda dlhodobý majetok chátra alebo bol zlikvidovaný v dôsledku živelnej pohromy, nehody alebo inej mimoriadnej udalosti, bude potrebné potvrdenie od zodpovedných štruktúr.
Napríklad osvedčenie od ministerstva pre mimoriadne situácie alebo podobného úradu. Keď je predmet odpísaný z dôvodu morálneho alebo fyzického opotrebovania, základom je akt odpisu.
Vypracúva sa na základe výsledkov obhliadky nehnuteľnosti osobitnou komisiou. Môžete vytvoriť akt odpísania OS pomocou odporúčaného formátu alebo vzorky, ktorú ste sami vyvinuli.
Po odpísaní sa dlhodobý majetok prestane zohľadňovať - neinventarizuje sa, neúčtujú sa o ňom odpisy, nezohľadňuje sa v základe dane a pod. Taktiež je objekt odpísaný od finančne zodpovedných osôb.
Regulačná regulácia
Pravidlá, podľa ktorých sa tvorí informačná báza pre dlhodobý majetok, určujú účtovné predpisy PBU 6/01 „Účtovanie o dlhodobom majetku“. Toto je akceptované.
Forma zákona o odpise dlhodobého majetku
Na odpis dlhodobého majetku sa vyhotovuje zákon vo formulári č. OS-4. V ňom sa uvádza:
- dátum prevzatia predmetu do účtovníctva;
- rok vzniku dlhodobého majetku (výroba alebo výroba);
- okamih uvedenia nehnuteľnosti do prevádzkového užívania;
- užitočná doba určená v čase registrácie;
- výška počiatočných nákladov na objekt;
- výška odpisov vypočítaná za obdobie uplatňovania;
- informácie o preceneniach;
- informácie o opravárenských prácach;
- dôvody odpisu a jeho odôvodnenie;
- technický stav jednotlivých prvkov zariadenia.
Akt o odpise OS je vyhotovený v dvoch kópiách. Sú certifikované členmi komisie. Na základe prvého vyhotovenia učtáreň vykoná ďalšiu evidenciu odpisov z účtovníctva.
Druhý doklad si osoba ponechá a stáva sa základom pre prevod do skladu alebo predaj dielov a komponentov, ktoré zostali po odpísaní.
Prijateľné dôvody
Dôvody odpisu dlhodobého majetku môžu zahŕňať:
- predaj aktív;
- ukončenie používania z dôvodu fyzického alebo morálneho opotrebovania;
- záchranná reakcia;
- prevod vo forme investície do základného imania inej organizácie;
- prevod na základe alebo ;
- detekcia poškodenia alebo nedostatku majetku počas procesu inventarizácie;
- čiastočná likvidácia pri rekonštrukcii;
- iné podobné situácie.
Vo všeobecnosti možno všetky možné dôvody na odpísanie OS rozdeliť do dvoch skupín.
Predmety teda môžu byť odpísané z dôvodu:
Ak je predmet vyradený z dôvodu jeho prevodu, dokumentácia sa stáva formalizáciou, čo znamená, že majetok bol vyradený.
O odpise hovoríme vtedy, keď existujú neprekonateľné dôvody, ktoré neumožňujú nehnuteľnosť užívať. A v tejto situácii sa vypracuje zákon o odpise dlhodobého majetku.
Postup pri zostavovaní
Odpis položky dlhodobého majetku sa musí vykonať vo vopred stanovenom poradí. Najprv sa na základe príkazu vedúceho vytvorí špeciálna komisia.
Zahŕňa zamestnancov zodpovedných za údržbu zariadenia, hlavného účtovníka a špecialistov.
V prípade potreby môžu byť zapojení odborníci tretích strán a zástupcovia rôznych inšpekcií, ktoré kontrolujú používanie určitých druhov majetku.
Komisia vykonáva inšpekciu zariadenia, pričom sa riadi technickou dokumentáciou a účtovnými informáciami. Na základe výsledkov obhliadky sa uvažuje o možnosti ďalšieho využitia nehnuteľnosti.
Ak sa to nezdá pravdepodobné, uvedú sa primerané dôvody. Tiež analyzuje, do akej miery je možné objekt znovu vytvoriť alebo opraviť.
Keď dlhodobý majetok zlyhá pred plánovanou životnosťou v dôsledku nesprávnej manipulácie, identifikujú sa páchatelia.
Práca komisie sa končí vypracovaním správy o kontrole, teda záverom. Potom sa pripraví akt o odpise dlhodobého majetku.
Inšpekčná správa OS
Záver komisie alebo správa z kontroly OS nemá štandardnú formu. Preto môžete na registráciu použiť formulár nezávisle vyvinutý organizáciou.
Hlavnou požiadavkou na dokument je prítomnosť podrobností požadovaných pre primárnu dokumentáciu. Inšpekčná správa obsahuje tieto informácie:
- dôvody likvidácie zariadenia;
- technický stav na základe výsledkov kontroly;
- možnosť vymáhania a uskutočniteľnosť tejto akcie;
- zoznam osôb zodpovedných za predčasné opotrebovanie majetku alebo poškodenie;
- schopnosť používať jednotlivé prvky objektu.
Stáva sa, že jednotlivé časti dlhodobého majetku môžu byť použité. Napríklad diely, materiály alebo zostavy môžu byť užitočné na opravu iných predmetov alebo ich možno predať.
V tomto prípade komisia hodnotí tieto časti objektu na základe trhových cien. Ak kontrolný výkaz potvrdí potrebu likvidácie dlhodobého majetku, vyhotoví sa protokol o odpise.
Ak je chybný
Protokol o chybe je dokument, v ktorom sú uvedené chyby zistené komisiou pri obhliadke objektu. Okrem toho tento zákon špecifikuje kvantitatívne parametre vád. Dokument nezohľadňuje ukazovatele nákladov.
Špeciálna komisia určuje všetky existujúce poruchy zariadenia, ich jednotky merania a počet. Na základe chybného úkonu sa vypracujú odporúčania.
Prostredníctvom podrobného štúdia správy o chybe a odhadu je možné vyvodiť záver o vhodnosti ďalšieho používania OS.
Rozpadol sa
Likvidácia pracovného prostriedku, ktorý sa stal nepoužiteľným, sa dokumentuje zákonom. Predmet sa považuje za nevhodný, ak je fyzicky alebo morálne opotrebovaný.
Nehnuteľnosť tak môže chátrať s nemožnosťou opravy alebo jednoducho zastarať vo svojich technických vlastnostiach. K odpisu neupotrebiteľného majetku dochádza na základe príkazu konateľa na odpis dlhodobého majetku.
Špeciálne vytvorená komisia kontroluje kontrolné procesy objektu a pripravuje akt vyraďovania. Dokument podpisujú všetci členovia komisie a priamo prednosta.
Informácie o vyradení dlhodobého majetku sú zobrazené v. Organizácia to uchováva najmenej päť rokov od dátumu odpísania operačného systému.
Vzorová náplň OS-4
Formulár OS-4 je formulár pozostávajúci z troch tabuliek.
pozri tiež:
Osvedčenie o odpise dlhodobého majetku(formulár č. OS-4)
- dokument jednotnej formy používaný na formalizáciu vyradenia investičného majetku
(okrem motorových vozidiel) pri ich úplnom alebo čiastočnom odpísaní.
Akt sa vyhotovuje v dvoch vyhotoveniach, podpísaných členmi komisie, schválenými vedúcim organizácie alebo osobou na to oprávnenou.
Prvá kópia zákona sa odovzdá účtovnému oddeleniu, druhá zostane osobe zodpovednej za bezpečnosť dlhodobého majetku a je podkladom pre dodávku do skladu a predaj náhradných dielov, materiálu, šrotu atď. v dôsledku odpisu.
Náklady na odpis, ako aj náklady na prijaté hmotné aktíva po demolácii a demontáži budov, stavieb, demontáži zariadení atď. sú premietnuté v časti „Potvrdenie o nákladoch spojených s odpisom dlhodobého majetku a príjmom hmotného majetku z jeho odpisu“.
Užitočné články o odpisovaní hmotného majetku
Odpis pododpisovaného investičného majetku
Každá organizácia môže potrebovať zlikvidovať nedostatočne odpisovaný dlhodobý majetok. Pri výpočte zdaniteľného zisku sa zohľadní jeho zostatková cena. V tomto prípade bude doklad o odpise vyhotovený na účely účtovníctva slúžiť ako potvrdzujúci doklad na daňové účely.
Výdavky na likvidáciu dlhodobého majetku vyradeného z prevádzky sa pre účely dane zo zisku zohľadňujú v rámci neprevádzkových nákladov. Zohľadňuje aj výšku odpisov, ktoré neboli časovo rozlíšené v súlade so stanovenou dobou životnosti. Okrem toho môžu byť tieto sumy zohľadnené vo výdavkoch v čase odpisu dlhodobého majetku (odsek 8, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).
V účtovníctve, rovnako ako v daňovom účtovníctve, má organizácia právo odpísať dlhodobý majetok pred skončením jeho životnosti z dôvodu morálneho alebo fyzického opotrebovania (odsek 29 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).
Príjmy a náklady z odpisov dlhodobého majetku z účtovníctva sa premietajú do účtovníctva v tom účtovnom období, s ktorým súvisia. Výnosy a náklady z odpisov dlhodobého majetku z účtovníctva sa účtujú vo výkaze ziskov a strát ako prevádzkové výnosy a náklady.
Odpis dlhodobého majetku v prípade morálneho a (alebo) fyzického opotrebovania.
Postup pri odpisovaní dlhodobého majetku zo súvahy z dôvodu mravného a (alebo) fyzického opotrebenia upravujú body 94 - 97 Usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku.
Na základe vykonaných úkonov o odpise dlhodobého majetku alebo o odpise motorových vozidiel prevedených do účtovnej služby organizácie sa v inventárnej karte (knihe zásob) vykoná záznam o vyradení predmetu. Zodpovedajúce záznamy o vyradení položky dlhodobého majetku sa vykonajú v dokumente, ktorý sa otvorí na mieste. V účtovníctve sa pri odpise dlhodobého majetku vykonávajú tieto zápisy:
Dt účet 01/“Vyradenie dlhodobého majetku“ –
Účet 01 – odpisuje sa pôvodná (náhradná) obstarávacia cena odpísanej položky dlhodobého majetku;
D-t účet 02 – D-t účet 01/ „Vyradenie dlhodobého majetku“ – odpíše sa výška oprávok;
D-t účtu 91 – K-t účtu 01/ „Vyradenie dlhodobého majetku“ - zostatková cena odpísanej položky dlhodobého majetku je zahrnutá do neprevádzkových nákladov;
D-t účet 91 – D-t účet 23 (69, 70, ostatné účty) – náklady spojené s odpisom dlhodobého majetku sa účtujú ako súčasť ostatných neprevádzkových nákladov;
D-t účtu 10 - K-t účtu 91 - hmotný majetok zostávajúci z odpisov dlhodobého majetku sa prijíma do účtovníctva, ocenený trhovou cenou.
Daň z pridanej hodnoty
Pri odpisovaní dlhodobého majetku zo súvahy pred uplynutím doby jeho životnosti miestne daňové úrady často uvádzajú požiadavku na potrebu obnoviť sumy DPH na „vstupe“, ktoré boli predtým vykázané na odpočet stanoveným spôsobom, v časť pripadajúcu na zostatkovú cenu odpísaných predmetov.
Toto stanovisko je uvedené najmä v liste Ministerstva daní a daní Ruska pre Moskvu z 2. novembra 2001 č. 02-11/50849. Potreba uvedenia do pôvodného stavu a zaplatenia dane je zároveň odôvodnená tým, že zostatková cena odpísaných predmetov sa nevzťahuje na výrobné a distribučné náklady.
Podľa autora ustanovenia kapitoly 21 daňového poriadku Ruskej federácie nezaväzujú platiteľov dane obnoviť výšku DPH v prípade odpisu dlhodobého majetku pred uplynutím jeho životnosti.
Po prvé, kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie nijakým spôsobom nespája možnosť uplatnenia odpočtov DPH s potrebou odpísať náklady na nadobudnutý investičný majetok ako výrobné a distribučné náklady. Podľa článkov 171 a 172 daňového poriadku Ruskej federácie sú sumy DPH na „vstupe“ zaplatenej pri nadobudnutí dlhodobého majetku odpočítateľné v plnej výške v čase registrácie dlhodobého majetku za predpokladu, že tento dlhodobý majetok bol nadobudnutý na účely operácie podliehajúce DPH.
Po druhé, prípady, keď by mal platiteľ dane obnoviť sumy DPH na „vstupe“, ktoré boli predtým legálne akceptované na odpočet, sú uvedené v odseku 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. Medzi takéto prípady patrí napríklad oslobodenie platiteľa od platenia DPH podľa čl. 145 daňového poriadku Ruskej federácie. V takýchto prípadoch sa nezahŕňa odpis dlhodobého majetku pred uplynutím doby jeho životnosti.
Po tretie, od 1. januára 2002 kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zahrnutie zostatkovej ceny odpísaného investičného majetku do nákladov akceptovaných na zdanenie ziskov (podrobnejšie pozri nižšie). Daňové úrady sa tým zbavujú posledného argumentu v prospech potreby obnoviť výšku DPH „na vstupe“ pripadajúcu na zostatkovú cenu odpísanej položky dlhodobého majetku.
Organizácia tak nemá podľa nášho názoru pri odpise dlhodobého majetku z dôvodu jeho morálneho a (alebo) fyzického opotrebovania pred uplynutím doby jeho životnosti povinnosť obnoviť a odviesť do rozpočtu sumu „vstupov“. ” DPH pripadajúca na zostatkovú cenu odpísaných predmetov .
Uvedené stanovisko je potvrdené rozhodcovskou praxou (pozri napr. uznesenia Severozápadného okresu FAS z 3. júla 2002 č. A56-32943/01, okresu FAS Volga-Vjatka z 15. mája 2002 č. A29 -9113/01A).
daňové účtovníctvo (daň z príjmu)
V súlade s ods. 8 odsek 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie sú do neprevádzkových nákladov akceptovaných na účely dane zo zisku zahrnuté tieto výdavky:
– výdavky na likvidáciu dlhodobého majetku, ktorý sa vyraďuje;
– výšku odpisov časovo rozlíšených v súlade s dobou životnosti likvidovaného investičného majetku.
Na daňové účely sú akceptované čiastky nedosiahnutých odpisov podľa údajov z daňového účtovníctva.
Upozorňujeme, že v súlade s ods. 8 odsek 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie neprevádzkové náklady zahŕňajú výdavky na likvidáciu všetkých fixných aktív vyradených z prevádzky bez ohľadu na to, či sú odpisovateľné alebo nie.
Neprevádzkový príjem zároveň zahŕňa náklady na materiál alebo iný majetok získaný počas demontáže alebo demontáže počas likvidácie dlhodobého majetku, ktorý sa vyraďuje z prevádzky (článok 13 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie).
Upozorňujeme, že v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie nie je uvedené, v akom poradí by sa mali náklady na materiál prijaté počas likvidácie dlhodobého majetku posudzovať na daňové účely. V takejto situácii by sa podľa autora mala výška príjmu na daňové účely brať na základe účtovných údajov (pri hodnotení vykonanom podľa účtovných pravidiel).
Účtovanie trvalých a dočasných rozdielov v súlade s PBU 18/02
Pri odpise dlhodobého majetku by mal účtovník v prvom rade porovnať účtovné a daňové účtovné údaje o zostatkovej cene odpisovanej položky.
Ak sa tieto údaje zhodujú, nie je potrebné robiť ďalšie výpočty, pretože v tomto prípade nevznikajú žiadne rozdiely. Účtovné a daňové údaje sú úplne totožné.
Ak sa „účtovná“ zostatková cena odpisovanej položky líši od „daňovej“ hodnoty, musí účtovník analyzovať dôvody, ktoré viedli k tomuto rozdielu. V závislosti od konkrétnej situácie možno zistený rozdiel kvalifikovať ako:
- konštantný rozdiel;
– splatenie odpočítateľného dočasného rozdielu;
– vrátenie zdaniteľného dočasného rozdielu.
Príklad 1.72. V septembri 2003 bola položka dlhodobého majetku zlikvidovaná.
– podľa údajov z daňového účtovníctva – 10 000 rubľov;
– podľa účtovných údajov – 12 000 rubľov.
Likvidovaný objekt dostala organizácia od zriaďovateľa ako vklad do základného imania.
Počiatočné náklady v účtovníctve boli vytvorené na základe peňažnej hodnoty vkladu v súlade so základnými dokumentmi a dosiahli 100 000 rubľov.
Počiatočné náklady v daňovom účtovníctve boli vytvorené na základe údajov daňového účtovníctva prevádzajúcej strany o zostatkovej hodnote predmetu a dosiahli 80 000 rubľov.
Rozdiel v ocenení dlhodobého majetku je v tomto prípade zdrojom trvalých rozdielov (bližšie na str. 40).
Rozdiel zistený pri odpisovaní objektu je preto vo výške 2 000 rubľov. je konštantná. Tento rozdiel zodpovedá trvalej daňovej povinnosti. Pri sadzbe dane zo zisku 24 % bude stála daňová povinnosť 480 rubľov. (2 000 RUB x 24 %).
V účtovnom období, v ktorom bola vec zlikvidovaná, by mala vzniknúť trvalá daňová povinnosť v účtovníctve:
D-t účet 99/“Trvalá daňová povinnosť” –
Sada účtov 68/„Daň z príjmu“ – 480 rubľov.
Príklad 1.73. V septembri 2003 bola položka dlhodobého majetku zlikvidovaná.
Zostatková hodnota bola:
– podľa údajov z daňového účtovníctva – 12 000 rubľov;
– podľa účtovných údajov – 10 000 rubľov.
V dôsledku toho výška nákladov v účtovníctve presahuje výšku nákladov v daňovom účtovníctve o 2 000 rubľov.
Zistený rozdiel je spôsobený nasledujúcimi dôvodmi.
Počiatočná cena objektu v účtovníctve a daňovom účtovníctve je rovnaká. Výška mesačného odpisu je tiež rovnaká - 1 000 rubľov. za mesiac.
Počas doby prevádzky bol objekt organizáciou prevedený do bezplatného užívania fyzickej osobe na dva mesiace. V daňovom účtovníctve teda neboli 2 mesiace časovo rozlíšené odpisy k objektu (bližšie na str. 102). V účtovníctve v tomto období nebolo časové rozlíšenie odpisov pozastavené. V dôsledku toho do 2 mesiacov výška odpisov v účtovníctve presiahla výšku odpisov v daňovom účtovníctve o 1 000 rubľov. za mesiac. Zároveň sa v účtovníctve vytvoril odpočítateľný dočasný rozdiel vo výške 2 000 rubľov. a odložená daňová pohľadávka bola časovo rozlíšená vo výške 480 rubľov. (2 000 RUB x 24 %).
Rozdiel vo výške 2 000 rubľov, zistený počas likvidácie objektu, teda znižuje predtým vytvorený odpočítateľný dočasný rozdiel. Preto je potrebné v účtovníctve v účtovnom období, keď bol objekt vyradený z evidencie, premietnuť splatenie príslušnej odloženej daňovej pohľadávky:
Číslo účtu 68/„Daň z príjmu“ – Číslo účtu 09 – 480 rubľov. – predtým časovo rozlíšená odložená daňová pohľadávka bola splatená o sumu určenú na základe sumy splateného dočasného rozdielu (2 000 RUB) a sadzby dane z príjmov (24 %).
Jednotné formy prvotných účtovných dokladov
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ak sa dlhodobý majetok stane nepoužiteľným, vedúci organizácie rozhodne o jeho odpísaní. Dlhodobý majetok môže opustiť organizáciu aj vtedy, keď je prenajatý, zastaraný alebo úplne opotrebovaný, keď je objekt úplne odpísaný.
Komisia vytvorená na príkaz správcu určuje stav dlhodobého majetku, ktorý podlieha odpisu, možnosť a realizovateľnosť jeho obnovy. Komisia tiež zisťuje dôvody, prečo sa dlhodobý majetok stal nepoužiteľným, identifikuje páchateľov, preštuduje všetku relevantnú dokumentáciu a určí možnosti použitia jednotlivých častí a detailov odpisovaného majetku. Ak je objekt predmetom opravy, ale je to drahé a pre organizáciu je nerentabilné, potom sa objekt vyradí z registrácie.
Na účely účtovníctva sa na evidenciu vyradenia dlhodobého majetku používa akt odpisu dlhodobého majetku, tlačivo OS-4. V prípade prenájmu, vkladu do základného imania alebo predaja dlhodobého majetku sa vystavuje potvrdenie o odovzdaní a prevzatí ( a ).
 |
Ako príklad odporúčame stiahnuť si hotový vzorový zákon z odkazu v spodnej časti článku.
Na základe výsledkov kontroly komisia vypracuje dva výpisy o odpisoch vo forme OS-4. Jeden zostáva v účtovnom oddelení organizácie, druhý pre zamestnanca, ktorý je zodpovedný za bezpečnosť dlhodobého majetku.
Pre motorové vozidlá namiesto formulára OS-4 vyplňte formulár OS-4a, ktorého formulár a vzor si môžete stiahnuť.
Vzor vyplnenia aktu o odpise dlhodobého majetku tlačiva OS-4
V hornej časti aktu, formulár OS-4, je uvedený úplný názov organizácie, štrukturálna jednotka, uvedené zodpovedné osoby, sériové číslo a dátum.
Formu aktu schvaľuje podpisom vedúci a pečiatka organizácie.
Zákon pozostáva z niekoľkých častí.
Prvá časť formulára OS-4 obsahuje základné informácie o odpisovaných prostriedkoch. Druhý označuje stručný popis predmetu dlhodobého majetku, to znamená číslo technického pasu, dátum výroby/výroby, hmotnosť predmetu. V časti „Informácie o obstarávacej cene dlhodobého majetku“ musíte uviesť počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku v čase registrácie, výšku časovo rozlíšených odpisov a zostatkovú cenu.
Po vyplnení sekcií komisiou sa vypracuje záver o potrebe odpisu OS, uvedú sa dôvody a priložia sa potrebné dokumenty.
Niektoré časti a súčasti dlhodobého majetku je možné po likvidácii rozobrať a prijať do účtovníctva. Informácie o nich a ich nákladoch sú uvedené v štvrtej časti formulára OS-4. V ďalšej časti zákona sú uvedené informácie o výdavkoch vynaložených po likvidácii veci a prijatí peňažných prostriedkov z ich odpisu.
Na konci sa zapíše konečný výsledok odpisu dlhodobého majetku. Malé podniky urobia zodpovedajúci záznam. Všetky ostatné podniky vydávajú inventárnu kartu OS-6 pre zariadenie, ktorej formulár a vzor je možné stiahnuť.