Аудиторські стандарти поділяються на міжнародні та національні. розробляються Міжнародною федерацією бухгалтерів (МФБ). У передмові до МСА наголошується, що їх слід застосовувати лише до суттєвих аспектів, що свідчить про можливість використання національних нормативних актів, що регулюють аудит фінансової чи іншої інформації у кожній окремій країні. У зв'язку з цим доцільно розробляти національні стандарти аудиту та супутніх послуг для повнішого обліку особливостей національних систем законодавства, оподаткування, бухгалтерського обліку та інших аспектів фінансово-господарської діяльності організацій.

У передмові до Міжнародних стандартів аудиту та супутніх послуг зазначено, що країни-члени МФБ можуть застосовувати МСА як свої національні стандарти. З цією метою Комітет з міжнародної аудиторської практики (КМАП) підготував текст заяви, який може бути основою для визначення юридичної сили стандартів, що приймаються, і можливості їх використання в конкретній країні.

Існує три варіанти використання МСА та національних стандартів. Перший варіант передбачає застосування лише МСА. Другий – створення та використання національних стандартів аудиту. І нарешті, третій, так званий комбінований варіант, передбачає як розробку національних (за основними напрямками), так і використання міжнародних стандартів (за загальними проблемами).

Росія області аудиторської діяльності обрала другий варіант, пов'язані з розробкою повної гами національних стандартів. Відповідно до ст. 7 Федерального закону від 30.12.2008 N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність" національні стандарти поділяються на дві групи: федеральні та стандарти саморегулівної організації аудиторів.

Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності визначають вимоги до порядку провадження аудиторської діяльності, а також регулюють інші питання, що містяться в Законі N 307-ФЗ. Вони розробляються відповідно до МСА та є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також саморегулівних організацій аудиторів.

Стандарти саморегулівної організації аудиторів встановлюють вимоги до аудиторським процедурам, додаткові до вимог федеральних стандартів, якщо це зумовлюється особливостями проведення аудиту чи супутніх аудиту послуг. Такі стандарти що неспроможні суперечити федеральним стандартам, нічого не винні створювати перешкод реалізації аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами їх професійної діяльності. Вони є обов'язковими для аудиторських організацій, аудиторів, які є членами саморегулівного об'єднання аудиторів.

Аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі розробляти своїх потреб регламенти, інструкції, власні стандарти аудиторську діяльність, які можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. Вимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчими від вимог федеральних стандартів та внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності саморегулівного аудиторського об'єднання, членами якого вони є.

Чільну роль організації зовнішнього аудиту, особливо обов'язкового, у Російській Федерації, безумовно, повинні грати федеральні стандарти. Нині таких стандартів 34, один із яких (N 15) скасовано (точніше, об'єднано зі Стандартом N 8). Таким чином, діють 33 федеральні правила (стандарту) аудиторської діяльності.

У частині розвитку та вдосконалення федеральних стандартів на найближчу перспективу можна сформулювати дві основні завдання. Перше завдання - оновлення чинних федеральних стандартів у зв'язку зі змінами, що виникають в економіці, нормативно-правовому регулюванні і т.д. Друге завдання - створення нових стандартів (приблизно 7 - 10) отримання повного спектра федеральних стандартів.

Загальним недоліком чинної системи федеральних стандартів є їх внутрішньої класифікації по групам, які відповідали б цілям виконання аудиту і супутніх послуг. Наявність такої класифікації дозволило б користувачам (аудитори, бухгалтери, студенти) легко орієнтуватись у призначенні та використанні стандартів. Зауважимо, що внутрішня класифікація є в МСА, а також була присутня в 37 російських стандартах першого покоління (див., наприклад, Кодекс етики професійних бухгалтерів та Міжнародні стандарти аудиту, 2001. - М: МЦРСБУ, 2002).

З наявного досвіду є доцільною наступна класифікація федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності (див. таблицю).

Класифікація чинних федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності

N Правила (стандарту)	Найменування стандарту
Група 1. Основні засади
	Мета та основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерський) звітності	Вступ, мета аудиту, загальні принципи аудиту, обсяг аудиту, розумна впевненість, відповідальність за
Група 2. Відповідальність аудиторів
	Узгодження умов проведення аудиту	Вступ, договір надання аудиторських послуг, повторюваний аудит, зміна аудиторського завдання, додаток Приклад листа про проведення аудиту
	Обов'язки аудитора з розгляду помилок та несумлінних дій у ході аудиту	Вступ, помилки та недобросовісні дії; відповідальність представників власника та керівництва аудованого особи; обов'язки аудитора; аудиторські процедури за обставин, які вказують на можливі спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності Вплив спотворень фінансової (бухгалтерської) звітності на аудиторський висновок, документування факторів ризику та додаткових аудиторських процедур, офіційні заяви та роз'яснення керівництва, повідомлення інформації, нездатність аудитора завершити аудиторське завдання Додаток N 1. Приклади факторів ризику, пов'язаних з спотвореннями в результаті несумлінних дій
	Обов'язки аудитора з розгляду помилок та несумлінних дій у ході аудиту	1. Фактори ризику, пов'язані з спотвореннями в результаті (бухгалтерської) звітності особливостям керівництва аудованого особи та її впливу на контрольне середовище Чинники ризику, що належать до стану сфери діяльності аудованої особи Фактори ризику, що стосуються характеристикам господарської діяльності та фінансової стабільності 2. Фактори ризику несумлінних дій, пов'язані з спотвореннями в внаслідок незаконного присвоєння активів Фактори ризику, пов'язані з схильністю до активів присвоєння Чинники ризику, пов'язані із засобами контролю Додаток N 2. Приклади модифікації аудиторських процедур як реакція на оцінку факторів ризику, пов'язаних з спотвореннями в результаті несумлінних дій 1. Професійний скептицизм 2. Розподіл обов'язків серед членів аудиторської групи 3. Облікова політика 4. Засоби внутрішнього контролю 5. Модифікація характеру, тимчасових рамок та обсягу процедур 6. Особливості процедур, що належать до конкретному залишку за рахунком бухгалтерського обліку, групі однотипних господарських операцій та передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності 7. Заходи щодо пошуку спотворень у результаті недобросовісного складання фінансової (бухгалтерської) звітності 8. Заходи щодо пошуку спотворень, що виникають внаслідок присвоєння активів Додаток N 3. Приклади обставин, вказують на можливі недобросовісні дії чи помилку
	Облік вимог нормативних правових актів Російської Федерації в ході аудиту	Вступ; відповідальність керівництва особи, яка аудується за дотримання нормативних правових актів Російської Федерації Федерації; розгляд аудитором дотримання законодавства Російської Федерації Федерації аудируемой особою; процедури, застосовувані при виявленні фактів недотримання нормативних правових актів Російської Федерації; повідомлення про недотримання нормативних правових актів Російської Федерації; відмова від аудиторського завдання Додаток. Приклади фактів, які можуть вказувати на недотримання аудованою особою нормативних правових актів Російської Федерації
Група 3. Планування та документування аудиту
	Документування аудиту	Введення, форма та зміст робітників документів, конфіденційність, забезпечення безпеки робітників документів та право власності на них
	Планування аудиту	Введення, планування роботи, загальний план аудиту, програма аудиту, зміни у загальному плані та програмі аудиту
	Істотність у аудиті	Вступ, суттєвість, взаємозв'язок між суттєвістю та аудиторським ризиком, суттєвість та аудиторський ризик при оцінці аудиторських доказів, оцінка наслідків спотворень
	Оцінка аудиторських ризиків та внутрішній контроль, здійснюваний особою, що аудується	Стандарт включає зміст двох раніше прийнятих Стандартів - N 8 та N 15. Встановлено єдині вимоги до розуміння діяльності аудованої особи та середовища, в якому вона здійснюється Процедури оцінки ризиків та джерела інформації про діяльність аудованого особи Оцінка суттєвого спотворення інформації Повідомлення інформації, отриманої за результатам аудиту, керівництву особи, що аудується, та представникам власника Інформація про документацію
	Застосовність припущення безперервності діяльності особи, що аудується	Вступ; фактори, що впливають на безперервність діяльності; дії аудитора з планування та перевірки застосування припущення безперервності діяльності аудованої особи; додаткові аудиторські процедури в у разі виявлення факторів, що стосуються припущення безперервності діяльності особи, що аудується; висновки аудитора та аудиторський висновок; підписання або затвердження фінансової (бухгалтерської) звітності значно пізніше за звітну дати
	Аудиторська вибірка	Вступ; визначення, що використовуються в цього Правилу (Стандарті) аудиторську діяльність; аудиторські докази; облік ризику при отриманні аудиторських доказів; відбір елементів для тестування з метою отримання аудиторських доказів; статистичний та нестатистичний підходи до вибіркової перевірки, побудова вибірки; обсяг вибірки; відбір підлягає перевірці сукупності елементів; проведення аудиторських процедур; характер та причина помилок; екстраполяція (поширення) помилок; оцінка результатів перевірки елементів у відібраної сукупності Додаток N 1. Приклади факторів, сукупності для тестування коштів внутрішнього контролю Додаток N 2. Приклади факторів, що впливають на обсяг відібраної сукупності для перевірки по суті Додаток N 3. Характеристика методів відбору сукупності
Група 4. Внутрішній контроль якості аудиту
	Внутрішній контроль якості аудиту	Вступ, вимоги щодо забезпечення якості аудиту в ході аудиторської перевірки; обов'язки керівника аудиторської перевірки щодо забезпечення якості проведення аудиту; етичні вимоги; прийняття на обслуговування нового клієнта чи продовження співробітництва з клієнтом щодо конкретного аудиторське завдання; формування аудиторської групи; виконання завдання; моніторинг
	Контроль якості послуг в аудиторських організаціях	Вступ; обов'язки керівництва аудиторської організації із забезпечення якості послуг, що надаються аудиторською організацією; етичні вимоги; прийняття на обслуговування нового клієнта чи продовження співпраці; кадрова робота; виконання завдання; моніторинг; документування
Група 5. Аудиторські докази
	Аудиторські докази	Вступ, достатні належні аудиторські докази, процедури отримання аудиторських доказів
	Отримання аудиторських доказів у конкретних випадках	Вступ, присутність аудитора при проведенні інвентаризації матеріально- виробничих запасів, розкриття інформації про судові справи та претензійних спорах, оцінка та розкриття інформації про довгострокові фінансові вкладеннях, розкриття інформації щодо звітним сегментам фінансової (бухгалтерської) звітності аудованого особи
	Отримання аудитором підтверджуючою інформації з зовнішніх джерел	Вступ; зв'язок процедур зовнішнього підтвердження з оцінкою ризиків; передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо яких можуть бути отримані зовнішні підтвердження; підготовка запиту для зовнішнього підтвердження; позитивні та негативні зовнішні підтвердження; побажання керівництва особи, що аудується; особливості осіб, які надають відповідь на запит; процедура зовнішнього підтвердження; оцінка результатів отриманих відповідей; отримання зовнішніх підтвердження до звітної дати
	Особливості аудиту оціночних значень	Вступ; особливості розрахунку оціночних значень; аудиторські процедури при аудиті оціночних значень; загальна та детальна перевірка процедур, що застосовуються керівництвом особи, що аудується; використання незалежної оцінки; перевірка наступних подій; оцінка результатів аудиторських процедур
	Аналітичні процедури	Вступ, сутність та цілі аналітичних процедур, аналітичні процедури при планування аудиту, аналітичні процедури як різновид аудиторських процедур перевірки по суті, аналітичні процедури як загальна оглядова перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності, надійність аналітичних процедур, дії аудитора при відхиленні від очікуваних закономірностей
Група 6. Використання роботи третіх осіб
	Використання результатів роботи іншого аудитора	Вступ; призначення основного аудитора; процедури, що виконуються основним аудитором; співробітництво між аудиторами; питання, що вимагають розгляду при складанні аудиторського висновку; поділ відповідальності
	Розгляд роботи внутрішнього аудиту	Введення, обсяг та цілі внутрішнього аудиту, взаємини між внутрішнім аудитом та зовнішнім аудитором, розуміння та попередня оцінка внутрішнього аудиту, терміни взаємодії та координації, оцінка ефективності внутрішнього аудиту
	Використання аудитором результатів роботи експерта	Введення, визначення потреби використання результатів роботи експерта, компетентність та об'єктивність експерта, обсяг роботи експерта, оцінка результатів роботи експерта, посилання на результати роботи експерта в аудиторській висновку
Група 7. Висновки та звіти в аудиті
	Аудиторське висновок щодо фінансової (бухгалтерський) звітності	Вступ; основні елементи аудиторського висновки; аудиторський висновок; модифікований аудиторський висновок; обставини, які можуть призвести до висловлювання думки, що не є беззастережно позитивним
	Афілійовані особи	Вступ, наявність пов'язаних сторін та розкриття інформації про них, перевірка операцій із пов'язаними сторонами, заява керівництва особи, що аудується, висновки аудитора, аудиторський висновок
	Події після звітної дати	Вступ; події, що відбулися до дати підписання аудиторського висновку; відображення подій, що відбулися після дати підписання аудиторського висновку, але до дати надання користувачам фінансової (бухгалтерської) звітності; відображення подій, виявлених після надання користувачам фінансової (Бухгалтерської) звітності; здійснення емісії цінних паперів
	Особливості першої перевірки аудованого особи	Вступ, аудиторські процедури при першій перевірці особи, що аудується, особливості аудиторського висновку при першій перевірці особи, що аудується. Додаток. Зразковий фрагмент завершальної частини аудиторського висновку, що включає застереження у зв'язку з неучастю аудитора в інвентаризації матеріально-виробничих запасів
	Повідомлення інформації, отриманої по результатів аудиту, керівництву аудіювання особи та представникам його власника	Вступ; належні одержувачі інформації; інформація, яку слідує повідомляти керівництву особи, що аудується, та представникам його власника; терміни повідомлення інформації керівництву особи, що аудується, та представникам її власника; форми повідомлення інформації належним одержувачам; конфіденційність; нормативні правові акти Російської Федерації у частині надання аудитором інформації
	Заяви та роз'яснення керівництва особи, що аудується	Введення, визнання керівництвом особи, що аудується, відповідальності за фінансову (бухгалтерську) звітність особи, що аудується, використання аудируемого особи як аудиторських доказів, документальне оформлення заяв та роз'яснень керівництва особи, що аудується, дії аудитора при відмові керівництва особи, що аудується подати заяви та роз'яснення Додаток. Зразок листа-подання
	Інша інформація в документах, містять проаудіровану фінансову (бухгалтерську) звітність	Вступ, доступ до іншої інформації, розгляд іншої інформації, суттєві невідповідності, суттєве спотворення фактів, доступність іншої інформації після дати аудиторського висновку
	Облік особливостей особи, що аудується, фінансову (бухгалтерську) звітність якого готує спеціалізована організація	Вступ; питання, що розглядаються аудитором особи, що аудується; висновок аудитора спеціалізованої організації
	Порівнянні дані у фінансовій (бухгалтерський) звітності	Вступ, відповідні показники, порівняльна фінансова (бухгалтерська) звітність Додаток. Приклади аудиторських висновків Приклад А. Аудиторський висновок, абз. 1 п. 9 Федерального правила (стандарту) N 26 Приклад Б. Аудиторський висновок, що складається у випадках, наведених у абз. 2 п. 9 Федерального правила (стандарту) N 26 Приклад В. Аудиторський висновок, що складається у випадках, наведених у п. 19 Федерального правила (стандарту) N 26 Приклад Г. Аудиторський висновок, що складається у випадках, наведених у п. 13 Федерального правила (стандарту) N 26 Приклад Д. Аудиторський висновок, що складається у випадках, наведених у пп. "б" п. 21 Федерального правила (стандарту) N 26
Група 8. Супутні аудиторські послуги
	Основні принципи федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, що мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями та аудиторами	Вступ; основні принципи фінансової (Бухгалтерської) звітності; основні принципи аудиту та супутніх аудиту послуг; рівні впевненості, забезпечується аудитором; аудит; супутні послуги, неналежне використання імені аудитора Додаток. Порівняльна характеристика аудиту та супутніх аудиту послуг
	Виконання узгоджених процедур щодо фінансової інформації	Введення, мета виконання узгоджених узгоджених процедур щодо фінансової інформації, визначення умов виконання узгоджених процедур щодо фінансової інформації, процедури та докази, підготовка звіту Додаток. Приклад звіту про факти, зазначених під час виконання узгоджених процедур з перевірки кредиторської заборгованості
	Компіляція фінансової інформації	Вступ, мета компіляції фінансової інформації, загальні принципи виконання компіляції фінансової інформації, визначення умов компіляції фінансової інформації, процедури, підготовка звіту про виконання компіляції фінансової інформації Додаток. Приклади звітів про компіляцію фінансової інформації 1. Звіт про компіляцію фінансову (бухгалтерської) звітності 2. Звіт про компіляцію фінансову (бухгалтерської) звітності з текстом, що привертають увагу до існуючих відступів від основних принципів складання фінансової (бухгалтерської) звітності
	Оглядова перевірка фінансової (бухгалтерський) звітності	Вступ, загальні принципи виконання оглядової перевірки, умови проведення оглядової перевірки, процедури та докази, підготовка висновку щодо результатам оглядової перевірки Додаток 1. Зразковий список процедур, які можуть бути проведені в ході образної перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності Додаток 2. Приклад висновку щодо результатів оглядової перевірки з виразом беззастережного позитивної думки Додаток 3. Приклади висновків щодо результатів оглядової перевірки, містять думку, що не є беззастережно позитивним
Група 9. Освіта та підготовка кадрів
Стандарти перебувають у стадії розробки

Таким чином, нами сформовано 9 груп стандартів.

Першагрупа включає один стандарт і на додаток до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" тут розглянуто мета та основні принципи аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності.

Другагрупа включає три стандарти та присвячена відповідальності аудиторівта аудиторських організацій.

Третягрупа містить 6 стандартів і використовується у повсякденній роботі аудиторів у частині оформлення процедур з планування та документування аудиторської діяльності. У межах цієї групи саморегулівним аудиторським об'єднанням доцільно розробити внутрішньофірмові стандарти своїх членів. Такі стандарти повинні містити різні таблиці, форми документів, короткі інструкції щодо проведення робіт з планування та документування. Особливо вони будуть корисні аудиторам-початківцям.

Четвертагрупа включає два стандарти та присвячена питанням якості виконання завдань з аудиту та якості послугсамих аудиторських організацій.

П'ятагрупа містить п'ять стандартів, присвячених найважливішим аспектам аудиту: методам збору аудиторських доказів, аналітичним процедурам, аудиторській вибірці, використанню оціночних показників у бухгалтерському обліку та ін.

Шостагрупа включає три стандарти, в яких розглядаються питання, пов'язані з використанням для проведення аудиту результатів роботи експерта, роботи внутрішнього аудитора та іншої аудиторської організації (аудитора)

Сьомагрупа охоплює 9 стандартів, присвячених складання звітів та висновків, розроблення найважливішого аудиторського документа - висновки про бухгалтерську (фінансову) звітність, порядок оформлення інформації за результатами проведення аудиту (звіту аудитора, письмової інформації), особливості першої перевірки аудованої особи та ін.

Восьмагрупа є порівняно новою та включає чотири стандарти, один з яких присвячений аналізу поняття " Супутні аудиторські послуги", а три стандарти містять вимоги до виконання таких послуг, як виконання узгоджених процедур щодо фінансової звітності, компіляція фінансової інформації; оглядова перевірка бухгалтерської звітності

Дев'ятагрупа перебуває у стадії розробки.

Зіставлення наведеної класифікації з МСА дозволить скласти адекватну програму підготовки нових, найнеобхідніших федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності для Російської Федерації.

Правила (стандарти) аудиторської діяльності - це нормативні документи, що регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту та супутніх йому послуг, а також до оцінки якості аудиту, порядку підготовки аудиторів та оцінки їхньої кваліфікації.

Правила (стандарти) аудиторської діяльності поділяються на:

• * Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
• * внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які у професійних аудиторських об'єднаннях;
• * правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів.

Федеральні правила (стандарти) обов'язкові до виконання як саморегулівними організаціями, і окремими аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами. Але водночас аудиторська діяльність може регулюватися і стандартами інших рівнів, локальніших.

Відповідно до ФЗ №315-ФЗ «Про саморегульовані організації» такі професійні об'єднання розробляють та затверджують стандарти та правила підприємницької чи професійної діяльності, під якими розуміються вимоги до здійснення підприємницької чи професійної діяльності, обов'язкові для виконання всіма членами саморегулівної організації.

Стандартами та правилами саморегулівної організації можуть встановлюватися додаткові вимоги до підприємницької чи професійної діяльності певного виду.

У ст. 7 ФЗ №307-ФЗ «Про аудиторську діяльність» визначено, що саморегулівні організації вправі встановлювати свої стандарти, звісно, ​​за певних умов.

Стандарти аудиторської діяльності саморегулівної організації аудиторів:

• 1) визначають вимоги до аудиторських процедур, додаткові до вимог, встановлених федеральними стандартами аудиторської діяльності, якщо це обумовлюється особливостями проведення аудиту або особливостями супутніх аудиту послуг;
• 2) що неспроможні суперечити федеральним стандартам аудиторську діяльність;
• 3) не повинні створювати перешкод для здійснення аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами аудиторської діяльності;
• 4) є обов'язковими для аудиторських організацій, аудиторів, які є членами зазначеної організації аудиторів, що саморегулюється.

Організація, що саморегулюється, також повинна встановити заходи дисциплінарного впливу щодо членів саморегулівної організації за порушення вимог стандартів і правил саморегулівної організації, а також забезпечити інформаційну відкритість зачіпаючої права та законні інтереси будь-яких осіб діяльності членів саморегулівної організації.

Стандарти та правила саморегулівної організації повинні відповідати правилам ділової етики, усувати або зменшувати конфлікт інтересів членів саморегулівної організації, їх працівників та членів постійно діючого колегіального органу управління.

Такі стандарти та правила повинні встановлювати заборону на здійснення членами саморегульованої організації діяльності на шкоду іншим суб'єктам підприємницької чи професійної діяльності, а також повинні встановлювати вимоги, що перешкоджають недобросовісній конкуренції та вчиненню інших дій, що завдають шкоди діловій репутації члена саморегулівної організації або ділової репутації саморегулівної організації.

Аудиторські організації та індивідуальні аудитори також мають право встановлювати власні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. При цьому вимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчими від вимог федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності та внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності професійного аудиторського об'єднання, членами якого вони є.

Таким чином, між стандартами різних рівнів спостерігається явна ієрархія: внутрішньофірмові стандарти та стандарти індивідуальних аудиторів не можуть суперечити стандартам саморегулівних організацій, членами яких вони є, а останні, у свою чергу, повинні відповідати національним стандартам.

Внутрішньофірмові стандарти, як правило, є деталізацією національних та міжнародних стандартів аудиту, вони «доводять» вимоги загальноприйнятих стандартів до рівня конкретних методик та конкретних вказівок конкретним виконавцям, які здійснюють аудиторську перевірку.

Внутрішні стандарти аудиту забезпечують єдиний підхід до аудиторської перевірки цієї аудиторської фірмі.

У великих аудиторських фірмах є спеціальні департаменти з методології бухгалтерського обліку та аудиту, завдання яких - розробка внутрішньофірмових методів попередньої експертизи стану справ клієнта та укладання договорів, проведення аудиторської перевірки загалом та окремих рахунків та операцій клієнта, підготовки аудиторського висновку та його оформлення.

Шляхом складання внутрішніх стандартів аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть реалізувати своє право самостійно обирати прийоми та методи своєї роботи, за винятком тих методів, які чітко визначені вимогами законодавчих та інших нормативних правових актів, що стоять в ієрархії.

Внутрішньофірмові стандарти містять методики та вимоги проведення аудиту на всіх його етапах і можуть включати наступні розділи. аудитор індивідуальний саморегульований перевірка

Визначення цілей угоди. Кожна аудиторська перевірка має бути ретельно спланована - це забезпечує впевненість у тому, що вона проведена кваліфіковано та професійно, клієнту надана високоякісна послуга, використання аудиторів було оптимальним та отримано комерційну вигоду.

Огляд бізнесу. Перевірка починається зі знайомства з клієнтом та отримання знань про нього. У фірмі постійно відслідковуються зміни у законодавстві та професійних стандартах, а також зміни у бізнесі, які стосуються клієнтів та аудиторської перевірки.

Оцінка можливого ризику. Використовуючи знання клієнта та структурований підхід до виявлення ризику, визначається ризик шахрайства та звичайних помилок та оцінюється їх значимість.

Оцінка внутрішнього контролю для розробки стратегії аудиту. На попередній стадії перевірки оцінюється система внутрішнього контролю - спочатку система контролю над господарською діяльністю, використовувана керівництвом, та був система бухгалтерського обліку і контролю. На цій стадії оцінюється лише інформація, необхідна розробки стратегії перевірки.

Визначення стратегії аудиторської проверки. Узагальнюються приватні оцінки основних ризиків та визначаються необхідні аудиторські процедури.

Оцінка ефективності системи контролю. Надається розширена оцінка системи внутрішнього контролю для розробки плану перевірки та узагальнюючої оцінки системи контролю наприкінці аудиторської перевірки. Клієнт повідомляє про хід перевірки.

План незалежних обстежень. У плані визначаються сутність, застосування та тривалість найефективніших у кожному випадку незалежних обстежень.

Незалежне обстеження. Незалежні обстеження проводяться відповідно до плану. Залежно від оцінки їх результатів у план вносяться відповідні корективи.

Завершення аудиторської проверки. Складається огляд фінансової звітності та робляться заключні висновки. Найважливіші моменти обговорюються із клієнтом.

Подання укладання. Висновок складається відповідно до висновків аудиторської перевірки. Окрім думки про фінансову звітність клієнту подається звіт про результати перевірки. При цьому переслідується мета дати узагальнюючу оцінку відповідності системи внутрішнього контролю вимогам, що висуваються, і рекомендації щодо підвищення ефективності системи обліку.

Внутрішньофірмові стандарти є індивідуальними, авторськими у кожній аудиторській фірмі, їх зміст – закрита інформація. Вони являють собою набір внутрішньофірмових інструкцій та посібників значного обсягу, які постійно коригуються з метою вдосконалення та через зміну середовища їх застосування.

Застосування внутрішніх стандартів аудиту дозволяє:

• - повніше дотримуватись вимог вищих стандартів аудиторської діяльності;
• - зробити технологію та організацію проведення аудиту раціональнішою, зменшити трудомісткість аудиторських робіт;
• - забезпечити додатковий контроль за роботою аудиторів та інших спеціалістів;
• - сприяти впровадженню в аудиторську практику наукових досягнень та нових технологій, зміцнити суспільний престиж професії;
• - забезпечити високу якість аудиторської роботи та сприяти зниженню аудиторського ризику;
• - деталізувати професійну поведінку аудитора відповідно до етичних норм аудиту.

При розробці внутрішніх стандартів аудиторської діяльності необхідно керуватися такими принципами:

• 1. Взаємне прагнення всіх зацікавлених сторін, які надають та споживають аудиторські послуги, до досягнення згоди з урахуванням думки кожної із сторін з управління якістю аудиторських послуг, економічності, застосовності, сумісності та взаємозамінності;
• 2. Доцільність розробки внутрішніх стандартів слід оцінювати з погляду їх соціально-економічної необхідності та застосовності;
• 3. Під час розробки внутрішніх аудиторських стандартів необхідно забезпечити:
  • - відповідність вимогам зовнішніх стандартів, норм законодавства з бухгалтерського обліку та аудиту, цивільного, трудового та ін;
  • - комплексність стандартизації, взаємозв'язок зовнішніх та внутрішніх стандартів;
  • - оптимальність вимог, що включаються до стандартів.
• 4. Стандарти повинні періодично та своєчасно оновлюватися для забезпечення їх відповідності сучасним досягненням науки, рівню соціально – економічного розвитку, передового вітчизняного та зарубіжного досвіду.
• 5. Стандарти повинні встановлювати вимоги до основних властивостей об'єкта стандартизації, які можуть бути перевірені об'єктивно, включаючи вимоги, що забезпечують безпеку навколишнього середовища, життя, здоров'я, майна.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

аудиторська перевірка

Вступ

1. Внутрішні стандарти саморегулівних організацій аудиторів, аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів

2. Загальний план проведення аудиторської проверки. Сутність та зміст

Ситуація до контрольної роботи

Додаток №1

Список використаної літератури

Вступ

Аудит - одна з форм фінансового контролю, потреба в якому виникла одночасно із зародженням та розвитком товарообмінних та грошових відносин. Першою країною, що створила систему фінансового контролю, був Китай близько 700 р. до зв. е.

Розвиток аудиту тісно пов'язане з особливостями фінансово-промислової історії окремих країн і визначалося насамперед характером розвитку ринку капіталу.

З середини XX століття аудитори стали розширювати сферу своїх інтересів і почали здійснювати діяльність не лише за підтвердженням бухгалтерської звітності, а й стали самі вести бухгалтерський облік для сторонніх організацій, виступаючи в ролі колегіального корпоративного бухгалтера та юриста, а також інвестиційного консультанта та довірчого керуючого для своїх клієнтів. Крім того, науково-технічна революція змусила аудиторські компанії освоїти функції щодо впровадження сучасних технологій з управління підприємством, автоматизації обліку, впровадження систем контролю якості та інших суміжних робіт.

Росії (за часів СРСР) аудит бухгалтерської звітності виник з кінця 1980-х гг. (Окрім дореволюційної епохи) і був тісно пов'язаний з діяльністю новостворених спільних підприємств.

Аудит - незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності особи з метою висловлення думки про достовірність такої звітності. Аудиторська діяльність (аудиторські послуги) - діяльність з проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг, що здійснюється аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами.

У цій контрольній роботі буде висвітлено два основні питання:

1) внутрішні стандарти саморегулівних організацією аудиторів, аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів;

2) загальний план проведення аудиторської проверки.

1. Внутрішні стандарти саморегулівних організацій аудиторів, аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів

Внутрішні стандарти – частина організаційно-розпорядчої документації та системи внутрішнього контролю аудиторської організації. Розробка та впровадження внутрішньофірмових стандартів - трудомістка та тривала робота, націлена на перспективу. (1, стор. 148)

Вимоги визначають внутрішні стандарти так: під внутрішніми стандартами аудиторської організації розуміються документи, що деталізують та регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту, прийняті та затверджені аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та її адекватності вимогам правил (стандартів) аудиторської діяльності. .

Внутрішні аудиторські стандарти можна розділити на дві групи:

* Внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в акредитованих професійних аудиторських об'єднаннях;

* Внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів.

Першу групу стандартів розробляють акредитовані професійні аудиторські об'єднання, зокрема: Аудиторська палата Росії, Інститут професійних бухгалтерів Росії та інших. Вони мають загальноросійське значення.

Другу групу складають аудиторські організації та індивідуальні аудитори. До цієї групи входять внутрішньофірмові документи аудиторських організацій.

Кожна аудиторська організація повинна сформувати пакет внутрішніх стандартів, що відображатиме її власний підхід до перевірок і висновків, що проводяться, виходячи із загальновстановлених принципів організації та проведення аудиту. Усі стандарти аудиторських організацій повинні містити конкретні рекомендації, що дозволяють аудиторам на практиці визначити чіткий порядок своїх дій щодо виконання вимог правил (стандартів) та підвищення якості аудиторських перевірок.

Застосування внутрішніх стандартів дозволяє аудиторським організаціям:

дотримуватись вимог правил (стандартів) аудиторської діяльності;

зробити технологію та організацію проведення аудиту більш раціональною;

сприяти впровадженню в аудиторську практику наукових досягнень та нових технологій;

забезпечити високу якість аудиторської роботи;

деталізувати професійну поведінку аудитора відповідно до етичних норм аудиту.

Внутрішні стандарти у створенні є внутрифирменные документи, які мають певну структуру. До неї входить мета та завдання стандарту, взаємозв'язок з іншими стандартами, визначення необхідності стандарту, визначення основних принципів та методик, загальні положення та ін. Також внутрішні стандарти зазвичай містять такі реквізити: номер стандарту, дати введення в дію, назви, дату та сферу застосування.

Внутрішні (внутрішньофірмові) стандарти можуть включати такі блоки:

1) структура фірми, технологія організації, виконувані функції та інші особливості її функціонування;

2) стандарти, що розшифровують, доповнюють і уточнюють положення російських правил (стандартів);

3) методики проведення аудиторських перевірок за розділами та рахунками бухгалтерського обліку;

4) організація супутніх аудиту послуг.

До першого блоку входять стандарти, що визначають організаційно-економічні аспекти діяльності аудиторської фірми, правничий та обов'язки співробітників, оплату праці, організацію планування, порядок укладання договорів за видами робіт та інших.

Другий блок внутрішніх стандартів доповнює та розшифровує положення федеральних чи внутрішніх стандартів акредитованих професійних аудиторських організацій. Вони можуть бути класифіковані за такими групами, як:

відповідальність аудиторів;

планування аудиту;

вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта;

отримання аудиторських доказів;

використання роботи третіх осіб;

порядок формування висновків та висновків в аудиті;

спеціалізовані внутрішні стандарти.

До спеціалізованих належать внутрішні стандарти, що відбивають: специфічні аспекти проведення аудиту кредитних установ; специфічні питання проведення аудиту страхових організацій та товариств взаємного страхування; специфічні аспекти проведення аудиту бірж, позабюджетних фондів та інвестиційних інституцій; специфічні особливості проведення аудиту інших економічних суб'єктів.

Третій блок стандартів присвячений методикам проведення аудиторських перевірок за розділами та рахунками бухгалтерського обліку. Такі стандарти включають конкретні методики, процедури, робочі таблиці, макети, класифікатори, інструкції.

Четвертий блок стандартів розробляється у випадках, коли аудиторські фірми виконують супутні аудиту види послуг. Такі стандарти складаються з організації бухгалтерського обліку, принципів відновлення обліку, автоматизації обліку та інших.

Внутрішні стандарти аудиторських організацій розробляються з урахуванням їхньої актуальності та пріоритетності та повинні задовольняти вимогам:

а) доцільності – мати практичну користь;

б) наступності та несуперечності - кожен наступний внутрішній стандарт повинен спиратися на раніше прийняті, забезпечувати узгодженість та взаємозв'язок з іншими стандартами;

в) логічної стрункості - забезпечувати чіткість формулювань, цілісність та ясність викладу;

г) повноти і деталізації - повністю охоплювати значущі питання цього стандарту, логічно розвивати і доповнювати принципи та положення, що викладаються.

Виконання вимог внутрішніх стандартів контролюється всіх рівнях управління аудиторськими перевірками, починаючи з керівників груп і керівників перевірок і закінчуючи керівниками аудиторської організації, уповноваженими підписувати аудиторські висновки. Для виконання контрольних функцій під час практичного здійснення аудиту аудиторською організацією може бути створена служба контролю за якістю проведення аудиту.

Таким чином, наявність системи внутрішніх стандартів та її методологічного супроводу є необхідним показником професіоналізму діяльності аудиторської організації. У той же час внутрішні стандарти є інтелектуальною власністю аудиторської організації. Аудиторська організація має право укладати зі своїми співробітниками угоду, яка зобов'язує співробітників не розголошувати зміст внутрішніх стандартів і використовувати їх поза діяльності даної аудиторської організації.

2. Загальний план проведення аудиторської перевірки. Сутність та зміст

Загальний план проведення аудиторської перевірки входить до складу основних документів під час планування проведення аудиту в організації. Він є докладним посібником здійснення програми аудиту. Разом про те форма і змістом загального плану аудиту можуть змінюватися залежно від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки та конкретних методик, застосовуваних аудитором.

Перед складанням загального плану аудитор повинен оцінити надійність систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку особи, що аудується, а також аудиторський ризик - ймовірність формування невірної думки і відповідно складання неправильного висновку за результатами перевірки. Аудитор також розраховує рівень суттєвості (граничне значення припустимої помилки показників фінансової звітності) і визначає взаємозв'язки між рівнем суттєвості та аудиторським ризиком. Аудиторський ризик визначається виходячи з аналізу внутрішньогосподарського ризику та ризику контролю властивої звітності, що перевіряється, незалежно від аудиту економічного об'єкта.

Для підвищення ефективності аудиту та координації аудиторських процедур з роботою персоналу особи, що аудується, окремі розділи загального плану аудиту, як і весь план загалом, певні аудиторські процедури можуть узгоджуватися та обговорюватися з керівництвом та персоналом аудиту. При цьому аудиторська організація є незалежною у виборі методів та прийомів аудиту та несе повну відповідальність за результати своєї роботи відповідно до даного загального плану.

Результати процедур, які проводяться аудиторською організацією під час підготовки загального плану, слід детально документувати, оскільки вони є підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.

У процесі проведення аудиторської перевірки аудиторська організація може мати підстави для перегляду окремих положень загального плану. Зміни, що вносяться в план, а також причини змін аудитору також слід докладно документувати. .

У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити термін проведення аудиту і скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта), аудиторського висновку. У процесі планування витрат часу аудитору необхідно врахувати: - реальні трудовитрати; рівень суттєвості; проведені оцінки ризиків аудиту.

конкретні галузі, які підлягають вивченню, щоб аудит був об'єктивним;

суттєві моменти, які слід охопити;

вибіркові плани;

формування аудиторської групи, її чисельність та кваліфікацію фахівців, що залучаються до проведення перевірки;

розподіл аудиторів відповідно до їх професійних якостей та посадових рівнів по конкретних ділянках аудиторської перевірки;

стандарти, процедури, посібники або документи, з якими слід ознайомити групу аудиторів;

бюджет робочого дня для кожного етапу аудиту;

передбачувані терміни роботи групи;

інструктування всіх членів групи про їх обов'язки, ознайомлення їх із фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, а також із положеннями загального плану аудиту;

контроль керівника за виконанням плану та якістю роботи асистентів аудитора, за веденням ними робочої документації та належним оформленням результатів аудиту;

роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань, пов'язаних із практичною реалізацією аудиторських процедур;

документальне оформлення особливої ​​думки члена аудиторської групи (виконавця) у разі розбіжностей щодо оцінки конкретного факту між керівником аудиторської групи та її рядовим членом.

У загальному плані також визначається роль внутрішнього аудиту та необхідність

Загальний перелік об'єктів перевірки (планованих видів робіт) під час складання загального плану аудиту охоплює такі позиції, як . :

Установчі та інші загальні документи підприємства (статут, ліцензії за видами діяльності, накази, розпорядження, службові записки, штатний розпис та ін.);

Облікова політика підприємства (з метою ведення бухгалтерського обліку та з метою оподаткування);

Основні засоби; нематеріальні активи; виробничі запаси;

Розрахунки з праці; витрати на виробництво;

Готова продукція, товари та реалізація;

Грошові кошти; розрахунки;

Фінансові результати та використання прибутку;

Капітал та резерви; кредити та фінансування;

Облік за позабалансовими рахунками.

Таблиця 1

Загальний план аудиту

Організація, що перевіряється

Період аудиту

Кількість людино-годин

Керівник аудиторської групи

Склад аудиторської групи

Запланований аудиторський ризик

Запланований рівень суттєвості

Керівник аудиторської організації, має право підпису аудиторських висновків від імені.

Керівник аудиторської групи.

Ситуація до контрольної роботи

Вкажіть, до якої основної процедури збору аудиторських доказів належать такі аудиторські процедури:

1) перевірка правильності кореспонденції рахунків;

2) перевірка правильності та достовірності списання матеріалів

у виробництво;

3) перевірка документів на повноту та якість заповнення;

4) опитування працівників складу;

5) перевірка достатності аналітичного обліку за рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

6) перевірка правильності та достовірності розрахунків з бюджетом

з податку прибуток.

Зробіть необхідні пояснення.

Аудитор отримує аудиторські докази шляхом виконання однієї чи кількох процедур: інспектування, запит та підтвердження, перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків суб'єкта) та аналітичні процедури. Тривалість виконання зазначених процедур залежатиме, зокрема, від періоду часу, за яким є аудиторські докази, що підлягають пошуку.

Інспектування

Інспектування є перевіркою записів, документів чи матеріальних активів. У ході інспектування записів та документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру та джерела, а також від дієвості засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки. Три основні категорії документальних аудиторських доказів, що характеризуються різними ступенями надійності, включають:

а) документальні аудиторські докази, створені третіми особами та перебувають у них (зовнішня інформація);

б) документальні аудиторські докази, створені третіми особами, але які перебувають у суб'єкта (зовнішні та внутрішня інформація);

в) документальні аудиторські докази, створені суб'єктом і які у нього (внутрішня інформація). Перевірка документів, що стосуються майна організації, надає достовірні аудиторські докази щодо їх існування, але не обов'язково щодо права власності на нього або вартісної оцінки.

Спостереження

Спостереження є поглядом на процес чи процедуру, виконувану іншими особами, наприклад, спостереження аудитора за перерахуванням матеріальних запасів, здійснюваним персоналом суб'єкта, або виконанням процедур внутрішнього контролю, якими не залишається документальних свідоцтв для аудиту.

Запит та підтвердження

Запит являє собою пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами особи, що аудується. Запити можуть бути різними: від офіційних письмових запитів, адресованих третім особам, до неформальних усних питань, адресованих працівникам особи, що аудується. Відповіді на запити можуть надати аудитору відомості, які він раніше не мав, або які підтверджують аудиторські докази.

Підтвердженням є відповіді на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах. Наприклад, аудитор зазвичай запитує підтвердження про дебіторську заборгованість у дебіторів.

Перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків клієнта)

Перерахунок є перевіркою точності арифметичних розрахунків у первинних документах і бухгалтерських записах чи виконання самостійних розрахунків.

Аналітичні процедури

Аналітичні процедури являють собою аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових та економічних показників особи, що перевіряється, з метою виявлення незвичайних та (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку операцій господарської діяльності, з виявленням причин таких помилок та спотворень.

Проаналізувавши, можна дійти невтішного висновку, що з інспектуванні записів і документів Аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня.

Додаток №1

Загальний план аудиторської перевірки

Організація, що перевіряється 000 «Магнат»

Період аудиту з 02. 01. 11 по 02. 02. 11 Кількість людино-годин 30 Запланований аудиторський ризик 3% Рівень суттєвості 130 990 руб. Аудитор Філіппова Ю. А.

	Сегмент аудиту	Строки проведення	Виконавці
	Установчі та інші загальні документи підприємства	02. 04. 04 - 07. 04. 04	Пилипова
	Облікова політика підприємства	08. 04. 04 - 10. 04. 04	Пилипова
	Аналіз та оцінка організації системи обліку та внутрішнього контролю, знайомство із загальним порядком ведення обліку	11. 04. 04 - 20. 04. 04	Філіппова Ю. А.
	Перевірки бухгалтерського обліку	21. 04. 04 - 01. 05. 04	Пилипова
	Оформлення результатів перевірки		Пилипова

Керівник аудиторської організації:

Керівник аудиторської групи:

Список літератури

Нормативно-правові акти

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» N 307-ФЗ від 30 грудня 2008р. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. №129-ФЗ.

Постанова Уряду Російської Федерації «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності» від 23 вересня 2002 р. № 696 (в ред. Постанов Уряду РФ від 04. 07. 2003 № 405, від 07. 10. 2004 № 532, від 16 04. 2005 № 228, від 25. 08. 2006 № 523).

Постанова Уряду Російської Федерації від 6 лютого 2002 р. N 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації".

Постанова. Федеральні правила аудиторської діяльності. Правило (стандарт) №5 - аудиторські докази.

Борисов А. Н. Коментар до Федерального закону від 30 грудня 2008 р. N 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність».

Підручники, монографії, статті та інтернет-ресурси

Аудит: Підручник для вузів/В. І. Подільський, А. А. Савін, Л. В. Сотнікова та ін; за ред. проф. В. І. Подільського. - 3-тє вид., перероб. та дод. - М: ЮНІТІ-ДАНА, Аудит, 2004

Данилевський Ю. А., Шапігузов С. М., Ремізов Н. А., Старовойтова Є. В. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ВД ФБК Прес, 2003. - 432 с.

Кочинів. Ю. Ю. Аудит. Теорія та практика / Под ред. Н. Л. Віщунової. 3-тє видання 2005р.

/інтернет сайт/ - режим доступу: http://www.consultant.ru

/інтернет сайт/ - режим доступу: http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1446

Аудит. Сутність, регулювання, стандартизація аудиторської діяльності - Внутрішні стандарти аудиторської діяльності http://economedu.ru/audit/57-audit.html?start=12

Розміщено на Allbest.ru

...

Подібні документи

Інструменти контролю якості аудиту. Зовнішні перевірки якості аудиту. Система перевірки якості роботи індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій зовнішніми перевіряючими. Функції співробітників аудиторської організації під час здійснення аудиту.

контрольна робота , доданий 14.04.2009


Лист-зобов'язання аудиторської організації щодо згоди на проведення аудиту. Розуміння діяльності особи, що аудується. Узгодження умов проведення аудиту. Оцінка вартості аудиторських послуг. Програма аудиторської перевірки основних засобів.

контрольна робота , доданий 13.09.2009


Складання листа про згоду проведення аудиторської перевірки. Договір на проведення обов'язкового аудиту між організацією та економічним суб'єктом. Визначення рівня суттєвості та аудиторського ризику. Загальний план та програма аудиторської перевірки.

контрольна робота , доданий 20.09.2014


Саморегульовані організації на аудиторському ринку: основи функціонування та вимоги до їхньої діяльності. Функції саморегулівних організацій. Чисельність аудиторських організацій розрізі аудиторів. Механізм регулювання аудиторської діяльності.

реферат, доданий 14.12.2012


Значення міжнародних аудиторських стандартів у регулюванні аудиторської діяльності та їх групи: міжнародні, національні, внутрішні, внутрішньофірмові, федеральні та професійні. Регламентація аудиторських процедур перевірки звітності.

курсова робота , доданий 23.06.2009


Поняття, мета, завдання та джерела інформації аудиторської перевірки обліку розрахунків із підзвітними особами. Оцінка системи внутрішнього контролю. Розрахунок рівня суттєвості. План та програма аудиторської перевірки. Результати аудиторських процедур сутнісно.

курсова робота , доданий 04.02.2015


Поняття аудитора та аудиторської діяльності. Права, обов'язки, відповідальність аудиторів та аудиторських організацій. Нормативно-правові акти Російської Федерації, федеральні стандарти аудиторської діяльності. Прийоми, методи та документування аудиту.

курсова робота , доданий 23.04.2009


Внутрішній контроль якості аудиту. Вимоги щодо забезпечення внутрішньої якості роботи під час аудиторської перевірки. Форма та зміст внутрішніх стандартів аудиторської організації: перелік стандартів, положення про методику проведення аудиту.

контрольна робота , доданий 04.12.2007


Сутність аудиту та аудиторської діяльності, його цілі та завдання. Визначення стратегії аудиторської проверки. Планування аудиту. Підготовка загального плану та програми аудиту. Права та обов'язки аудиторів. Суб'єкти та об'єкти аудиторського контролю.

реферат, доданий 28.09.2006


Методологія проведення аудиту. Механізм проведення аудиторської перевірки матеріально-виробничих запасів із зазначенням джерел інформації перевірки переліку аудиторських процедур. План та запитальник з аудиту матеріально-виробничих запасів.

Федеральні стандарти аудиторської діяльності:
1) визначають вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, а також регулюють інші питання, передбачені цим Законом;
2) розробляються відповідно до міжнародних стандартів аудиту;
3) є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також саморегулівних організацій аудиторів та їх працівників.
Стандарти саморегулівної організації аудиторів:
1) визначають вимоги до аудиторських процедур, додаткові до вимог, встановлених федеральними стандартами аудиторської діяльності, якщо це обумовлюється особливостями проведення аудиту або особливостями супутніх аудиту послуг;
2) що неспроможні суперечити федеральним стандартам аудиторську діяльність;
3) не повинні створювати перешкод для здійснення аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами аудиторської діяльності;
4) є обов'язковими для аудиторських організацій, аудиторів, які є членами зазначеної організації аудиторів, що саморегулюється.
3. Кодекс професійної етики аудиторів - зведення правил поведінки, обов'язкових дотримання аудиторськими організаціями, аудиторами під час здійснення ними аудиторської діяльності.
4. Кожна саморегульована організація аудиторів приймає схвалений порадою з аудиторської діяльності кодекс професійної етики аудиторів. Саморегульована організація аудиторів має право включити до прийнятого нею кодексу професійної етики аудиторів додаткові вимоги. (Ст. 7 Федерального закону від 30 грудня 2008 р. N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність")

1. У частинах 1 та 2 ст. 7 Федерального закону від 30 грудня 2008 р. N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність" йдеться про стандарти аудиторської діяльності. Насамперед слід звернути увагу, що при цьому використовується нове поняття "стандарт аудиторської діяльності" замість поняття "правило (стандарт) аудиторської діяльності", яке використовувалося в Законі 2001 р. про аудит. Причина цього вбачається у необхідності позначити принципово нові вимоги до таких документів, що розробляються та затверджуються в рамках саморегулювання аудиторської діяльності.

Слід також зазначити ще два термінологічні моменти. По-перше, у Законі про СРО використовується поняття стандартів та правил підприємницької чи професійної діяльності, які розробляються та затверджуються СРО. При цьому в цьому Законі такі документи скорочено позначаються "стандартами та правилами саморегулівної організації". По-друге, незважаючи на термінологічний збіг, стандарти аудиторської діяльності не є документами, що розробляються в рамках стандартизації, що визначається в ст. 2 Федерального закону від 27 грудня 2002 р. N 184-ФЗ "Про технічне регулювання" як діяльність із встановлення правил і характеристик з метою їх добровільного багаторазового використання, спрямована на досягнення впорядкованості у сферах виробництва та обігу продукції та підвищення конкурентоспроможності продукції, робіт чи послуг . Дія названого Закону, з прямої вказівки в п. 3 його ст. 1, на правила (стандарти) аудиторської діяльності (ПСАД) не поширюється.

У коментованому Законі не надано визначення поняття стандартів аудиторської діяльності, що є ще однією відмінністю від Закону 2001 р. про аудит, у п. 1 ст. 9 якого надавалося таке визначення ПСАД: єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. Це визначення трансформоване у положення п. 1 ч. 1 та п. 1 ч. 2, що визначають вимоги до змісту стандартів аудиторської діяльності відповідного рівня.

Коментована стаття відповідно до ч. 1 і 2 свідчить про стандарти аудиторську діяльність двох рівнів: 1) федеральні стандарти аудиторську діяльність (ФСАД), тобто. стандарти рівня державного регулювання аудиторської діяльності; 2) стандарти СРО аудиторів, тобто. стандарти рівня саморегулювання аудиторської діяльності. У пункті 2 ст. 9 Закону 2001 р. про аудит також йшлося про два рівні ПСАД: 1) федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності (ФПСАД); 2) внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в АПАО, а також ПСАД аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів.

Ні в Указі Президента РФ 1993 р. про аудит, ні в затверджених цим Указом Тимчасових правилах аудиту про стандарти аудиторської діяльності не йшлося. Вперше на такі документи зазначалося у підп. "б" п. 5 Положення про Комісію з аудиторської діяльності при Президентові Російської Федерації, утв. розпорядженням Президента РФ від 4 лютого 1994 р. N 54-РП (про цей документ див. коментар до ст. 15 Закону), згідно з яким дана Комісія наділялася правом розробляти стандарти аудиторської діяльності та пов'язаних з її здійсненням послуг.

У межах реалізації цього повноваження КпАД за Президента РФ схвалено такі правила (стандарти) аудиторську діяльність:
9 лютого 1996 р., протокол N 1 - ПСАД "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність" * (78);
25 грудня 1996 р., протокол N 6 - ПСАД "Планування аудиту", ПСАД "Документування аудиту", ПСАД "Аудиторські докази", ПСАД "Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту", ПСАД "Аудиторська вибірка", ПСАД "Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності", ПСАД "Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту", ПСАД "Використання роботи експерта", ПСАД "Дата підписання аудиторського висновку та відображення в ньому подій, що відбулися після дати складання та подання бухгалтерської звітності", ПСАД "Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту" * (79);
22 січня 1998 р., протокол N 2 - ПСАД "Освіта аудитора", ПСАД "Аналітичні процедури", ПСАД "Суттєвість та аудиторський ризик", ПСАД "Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних";
15 липня 1998 р., протокол N 4 - ПСАД "Внутрішньофірмовий контроль якості аудиту", ПСАД "Первинний аудит початкових та порівняльних показників бухгалтерської звітності", ПСАД "Застосування допущення безперервності діяльності", ПСАД "Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту" "Роз'яснення, що надаються керівництвом економічного суб'єкта, що перевіряється";
18 березня 1999 р., протокол N 2 - ПСАД "Облік операцій із пов'язаними сторонами під час аудиту", ПСАД "Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта", ПСАД "Характеристика супутніх аудиту послуг та вимоги до них"*(82);
27 квітня 1999 р., протокол N 3 - ПСАД "Розуміння діяльності економічного суб'єкта" (схвалено Комісією з аудиторської діяльності), ПСАД "Використання роботи іншої аудиторської організації", ПСАД "Вивчення та використання роботи внутрішнього аудиту"*(83);
20 серпня 1999 р., протокол N 5 - ПСАД "Цілі та основні засади, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності", ПСАД "Інша інформація в документах, що містять проаудовану бухгалтерську звітність", ПСАД "Перевірка прогнозної фінансової інформації", ПСАД "Аудит оціночних значень" у бухгалтерському обліку "* (84);
20 жовтня 1999 р., протокол N 6 - ПСАД "Порядок укладання договорів на надання аудиторських послуг", ПСАД "Укладання аудиторської організації за спеціальними аудиторськими завданнями", ПСАД "Права та обов'язки аудиторських організацій та економічних суб'єктів, що перевіряються", ПСАД "Вимоги, що пред'являються до внутрішніх стандартів аудиторських організацій "* (85);
11 липня 2000 р., протокол N 1 - ПСАД "Оцінка ризику та внутрішній контроль. Характеристика та облік середовища комп'ютерної та інформаційної систем", ПСАД "Проведення аудиту за допомогою комп'ютерів", ПСАД "Особливості аудиту малих економічних суб'єктів".

Крім того, КпАД при Президентові РФ 25 грудня 1996 р. затверджено Перелік термінів та визначень, що використовуються у правилах (стандартах) аудиторської діяльності * (87), а також схвалено 11 липня 2000 р. (протокол N 1) Методика аудиторської діяльності "Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Спілкування із податковими органами".

У пункті 4 ст. 9 Закону 2001 р. про аудит встановлювалося, що ФПСАД затверджуються Урядом РФ. З цієї норми постановою Уряди РФ від 23 вересня 2002 р. N 696 " Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторську діяльність " (в ред. постанов Уряди РФ від 4 липня 2003 р. N 405, від 7 жовтня 2004 р. N 532 , від 16 квітня 2005 р. N 228, від 25 серпня 2006 р. N 523, від 22 липня 2008 р. N 557 та від 19 листопада 2008 р. N 863) затверджено:
ФПСАД N 1 "Мета та основні засади аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності";
ФПСАД N 2 "Документування аудиту";
ФПСАД N 3 "Планування аудиту";
ФПСАД N 4 "Істотність в аудиті";
ФПСАД N 5 "Аудиторські докази";
ФПСАД N 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності";
ФПСАД N 7 "Контроль якості виконання завдань з аудиту";
ФПСАД N 8 "Розуміння діяльності аудованої особи, середовища, в якій вона здійснюється, та оцінка ризиків суттєвого спотворення аудованої фінансової (бухгалтерської) звітності";
ФПСАД N 9 "Пов'язані сторони";
ФПСАД N 10 "Події після звітної дати";
ФПСАД N 11 "Застосовність допущення безперервності діяльності особи, що аудується";
ФПСАД N 12 "Узгодження умов проведення аудиту";
ФПСАД N 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок та несумлінних дій у ході аудиту";
ФПСАД N 14 "Облік вимог нормативних правових актів Російської Федерації під час аудиту";
ФПСАД N 15 "Розуміння діяльності особи, що аудується" (утратило силу);
ФПСАД N 16 "Аудиторська вибірка";
ФПСАД N 17 "Отримання аудиторських доказів у випадках";
ФПСАД N 18 "Отримання аудитором підтверджуючої інформації із зовнішніх джерел";
ФПСАД N 19 "Особливості першої перевірки особи, що аудується";
ФПСАД N 20 "Аналітичні процедури";
ФПСАД N 21 "Особливості аудиту оціночних значень";
ФПСАД N 22 "Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву особи, що аудується, та представникам її власника";
ФПСАД N 23 "Заяви та роз'яснення керівництва особи, що аудується";
ФПСАД N 24 "Основні принципи федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, що мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями та аудиторами";
ФПСАД N 25 "Облік особливостей аудованої особи, фінансову (бухгалтерську) звітність якої готує спеціалізована організація";
ФПСАД N 26 "Зіставні дані у фінансовій (бухгалтерській) звітності";
ФПСАД N 27 "Інша інформація у документах, що містять проаудовану фінансову (бухгалтерську) звітність";
ФПСАД N 28 "Використання результатів роботи іншого аудитора";
ФПСАД N 29 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту";
ФПСАД N 30 "Виконання узгоджених процедур щодо фінансової інформації";
ФПСАД N 31 "Компіляція фінансової інформації";
ФПСАД N 32 "Використання аудитором результатів роботи експерта";
ФПСАД N 33 "Оглядова перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності";
ФПСАД N 34 "Контроль якості послуг аудиторських організаціях".

Про перелічені документи і йдеться у ч. 9 ст. 23 "Прикінцеві положення" коментованого Закону, яка встановлює, що до затвердження уповноваженим федеральним органом ФСАД, передбачених цим Законом, обов'язковими для аудиторських організацій, аудиторів, СРО аудиторів та їх працівників є ФПСАД, затверджені до дня набрання чинності цим Законом. У цьому слід пам'ятати, що постановою Уряди РФ від 6 лютого 2002 р. N 80 " Про питання державного регулювання аудиторську діяльність у Російської Федерації "*(90) аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам до затвердження Урядом РФ ФПСАД наказувалося керуватися своєї діяльності ПСАД , схваленими КПАД за Президента РФ.
У частині 1 статті, що коментується, закріплено три положення, що характеризують ФСАД. Стосовно цих положень слід зазначити таке.
ФСАД визначають вимоги до порядку провадження аудиторської діяльності, а також регулюють інші питання, передбачені коментованим Законом (п. 1 ч. 1).
Необхідно відзначити, що йдеться про встановлення лише загальних вимог до порядку здійснення аудиторської діяльності. Вимоги до аудиторських процедур, додаткові до вимог, встановлених ФСАД, якщо це обумовлюється особливостями проведення аудиту або особливостями надання супутніх аудиту послуг, згідно з п. 1 ч. 2 статті, що коментується, визначаються в стандартах СРО аудиторів.

У коментованому Законі безпосередньо передбачено, що ФСАД мають бути встановлені:перелік супутніх аудиту послуг (ч. 4 ст. 1); вимоги до форми, змісту, порядку підписання та подання аудиторського висновку (ч. 3 ст. 6); принципи здійснення внутрішнього контролю за якістю роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів та вимоги до організації зазначеного контролю (ч. 1 ст. 10); принципи здійснення зовнішнього контролю за якістю роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів та вимоги до організації зазначеного контролю (ч. 6 ст. 10). Крім того, із положення п. 1 ч. 1 ст. 13 коментованого Закону випливає, що у ФСАД мають бути визначені вихідні засади, на основі яких аудиторська організація, індивідуальний аудитор визначають форми та методи проведення аудиту.

ФСАД розробляються відповідно до міжнародних стандартів аудиту (п. 2 ч. 1).

Дане положення у Законі 2001 р. про аудит не містилося, але з очевидністю малося на увазі, оскільки у ФПСАД прямо вказувалося на те, що вони розроблені з урахуванням міжнародних стандартів аудиту. Йдеться про міжнародні стандарти аудиту (International Standards of Auditing, скор. ISA), розробкою, впровадженням та просуванням займається Міжнародний комітет з аудиторської практики (International Auditing Practice Statements, скор. IAPS), що діє в рамках Міжнародної федерації бухгалтерів (International Federation of Accounts , скорочення IFAC).

Міжнародний комітет з аудиторської практики (IAPS) визначив об'єкти стандартизації, кожному з яких виділено 100 номерів для можливих стандартів:
"Вступні зауваження" N 100-199;
"Відповідальність" N 200-299;
"Планування" N 300-399;
"Внутрішній контроль" N 400-499;
"Аудиторські докази" N 500-599;
"Використання роботи інших" N 600-699;
"Висновки та звіти в аудиті" N 700-799;
"Спеціалізовані галузі" N 800-899;
"Супутні послуги" N 900-999.

ФСАД є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, і навіть СРО аудиторів та його працівників (п. 3 год. 1).
У пункті 3 ст. 9 Закону 2001 р. про аудит встановлювалося, що ФПСАД є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, і навіть для аудируемых осіб, крім положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер. Як видно, на відміну від цього положення щодо ФСАД жодних винятків не зроблено, в чому, втім, не бачиться перешкод для включення до таких документів положень рекомендаційного характеру.

Слід підкреслити, що йдеться про обов'язковість ФСАД всім аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, і навіть СРО аудиторів та його працівників (очевидно, маються на увазі працівники як СРО аудиторів, і аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів), тобто. про одну із ознак, що характеризують ФСАД як нормативні правові акти. Відповідно, у п. 2 ч. 2 ст. 15 коментованого Закону встановлено, що затвердження ФСАД здійснюється у рамках нормативно-правового регулювання у сфері аудиторської діяльності. ФСАД, відповідно до ч. 1 зазначеної статті, затверджуються уповноваженим федеральним органом, тобто. Мінфін Росії. У пунктах 2 та 3 ч. 2 ст. 16 цього Закону передбачено, що функції СпАД входить розгляд проектів ФСАД і рекомендація їх до затвердження уповноваженим федеральним органом, і навіть схвалення порядку розробки проектів ФСАД. Проекти ФСАД відповідно до ч. 5 ст. 17 Закону розробляються СРО аудиторів.
2. Як говорилося вище, у п. 2 ст. 9 Закону 2001 р. про аудит вказувалося на два види ПСАД другого рівня (тобто інші, ніж ФПСАД): 1) внутрішні ПСАД, які діють в АПАО; 2) ПСАД аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів.
Регламентуючи видання даних документів, зазначена стаття передбачала таке:
АПАО вправі, якщо передбачено їх статутами, встановлювати для своїх членів внутрішні ПСАД, які можуть суперечити ФПСАД. При цьому вимоги внутрішніх ПСАД не можуть бути нижчими від вимог ФПСАД (п. 5);
аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі встановлювати власні ПСАД, які можуть суперечити ФПСАД. При цьому вимоги ПСАД аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчими від вимог ФПСАД та внутрішніх ПСАД АПАО, членами якого вони є (п. 6).

У межах початку саморегулювання аудиторської діяльності коментований Закон передбачає розробку і затвердження лише стандартів СРО аудиторів, що узгоджується із Законом про СРО. У названому Законі, як згадувалося вище, використовується поняття стандартів та правил підприємницької чи професійної діяльності, які розробляються та затверджуються СРО, а скорочено – стандарти та правила СРО. У частині 2 ст. 4 Закону про СРО визначено, що під такими стандартами та правилами розуміються вимоги до провадження підприємницької чи професійної діяльності, обов'язкові для виконання всіма членами СРО. Там само (тут і далі в ред. Федерального закону від 22 липня 2008 р. N 148-ФЗ) передбачено, що федеральними законами можуть встановлюватися інші вимоги, стандарти та правила, а також особливості змісту, розробки та встановлення стандартів та правил СРО.

Важливим моментом, який необхідно мати на увазі, є те, що Закон, що коментується, не встановлює обов'язковість розробки та затвердження стандартів СРО аудиторів, у той час як відповідно до п. 2 ч. 3 ст. 3 Закону про СРО без наявності стандартів та правил СРО некомерційна організація взагалі не може бути визнана СРО. На те, що розробка та затвердження стандартів СРО аудиторів не є обов'язковими, зазначають такі моменти. Положення ч. 3 ст. 17 коментованого Закону, які визначають вимоги до некомерційної організації для визнання її СРО аудиторів, не містять згадок про стандарти СРО аудиторів. Відповідно до ч. 5 зазначеної статті СРО аудиторів розробляє та затверджує стандарти СРО аудиторів "поряд з функціями, встановленими" Законом про СРО. Крім того, із положення п. 7 ч. 2 ст. 21 коментованого Закону випливає, що СРО може і не мати стандартів СРО аудиторів.

Частина 2 статті, що коментується, закріплює чотири положення, що характеризують стандарти СРО аудиторів. Стосовно цих положень слід зазначити таке.

Стандарти СРО аудиторів визначають вимоги до аудиторських процедур, додаткові до вимог, встановлених ФСАД, якщо це обумовлюється особливостями проведення аудиту або особливостями супутніх аудиту послуг (п. 1 ч. 2).
Як встановлено у п. 1 ч. 1 коментованої статті ФСАД, насамперед визначають вимоги до порядку провадження аудиторської діяльності. Відповідно, передбачено, що стандартами СРО аудиторів можуть визначатися лише додаткові вимоги до аудиторських процедур, причому лише за умови, що це зумовлено особливостями проведення аудиту або особливостями супутніх аудиту послуг. Слід також зазначити, що положення, що розглядається, узгоджується зі положенням ч. 3 ст. 4 Закону про СРО, відповідно до якого стандартами та правилами СРО можуть встановлюватися додаткові вимоги до підприємницької чи професійної діяльності певного виду. Про вимоги, передбачені СРО аудиторів у своїх стандартах, та додаткові до вимог, встановлених ФСАД, СРО аудиторів відповідно до п. 3 ч. 7 ст. 17 коментованого Закону має повідомляти уповноважений федеральний орган.

Стандарти СРО аудиторів що неспроможні суперечити ФСАД (п. 2 год. 2).
Враховуючи, що ФСАД є нормативними правовими актами, що видаються на підставі коментованого Закону, положення, що розглядається, узгоджується з ч. 3 ст. 4 Закону про СРО, яка встановлює, що стандарти та правила СРО повинні відповідати федеральним законам та прийнятим відповідно до них іншим нормативним правовим актам. Доречно зазначити, що, згідно з ч. 4 зазначеної статті, СРО від свого імені та на користь своїх членів вправі звернутися до суду із заявою про визнання нечинним нормативного правового акта, що не відповідає федеральному закону, обов'язок дотримання якого покладається на членів СРО, у тому числі нормативного правового акта, що містить недопущене федеральним законом розширювальне тлумачення його норм загалом чи будь-якої частини.

Стандарти СРО аудиторів не повинні створювати перешкод для здійснення аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами аудиторської діяльності (п. 3 ч. 2).
Як видається, на це положення трансформовано норму ч. 7 ст. 4 Закону про СРО, відповідно до якої стандарти та правила СРО повинні встановлювати заборону на здійснення членами СРО діяльності на шкоду іншим суб'єктам підприємницької чи професійної діяльності, а також повинні встановлювати вимоги, що перешкоджають недобросовісній конкуренції, вчиненню дій, що завдають моральної шкоди чи шкоди споживачам товарів (робіт, послуг) та іншим особам, дій, які завдають шкоди ділової репутації члена СРО чи ділову репутацію СРО.
Стандарти СРО аудиторів є обов'язковими для аудиторських організацій, аудиторів, які є членами зазначеної СРО аудиторів (п. 4 ч. 2).

Дане положення безпосередньо випливає з наведеного вище визначення поняття стандартів та правил СРО, викладеного у п. 2 ст. 4 Закону СРО. Реалізація цього положення повинна забезпечуватися виконанням припису, який міститься в ч. 5 зазначеної статті та згідно з яким СРО має встановити заходи дисциплінарного впливу щодо членів СРО за порушення вимог стандартів та правил СРО. Про заходи дисциплінарного впливу щодо аудиторських організацій, аудиторів, які допустили порушення вимог стандартів аудиторської діяльності, див. коментар до ст. 20 Закону.
3. Частини 3 та 4 коментованої статті присвячені кодексам професійної етики аудиторів (КПЕА). У зв'язку з цим слід зазначити, що такі документи видавалися з випередженням вітчизняного нормативно-правового регулювання у сфері аудиторської діяльності. Основною причиною ініціювання процесу був Кодекс етики професійних бухгалтерів, прийнятий згаданої вище Міжнародної федерацією бухгалтерів.

Першим таким документом на федеральному рівні став Кодекс професійної етики аудиторів*, утв. Аудиторської палатою Росії 4 грудня 1996 р. Названий Кодекс узагальнив етичні норми професійного поведінки незалежних аудиторів, об'єднаних Аудиторської палатою Росії. У статті 15 Кодексу прямо вказувалося, що норми професійної поведінки, що їм визначаються, засновані на міжнародних етичних нормах, розроблених Міжнародною федерацією бухгалтерів.

У Законі 2001 р. про аудит питання про КПЕА вирішено не було. У пункті 1 ст. 20 серед характеристик АПАО лише згадувалося, що вони встановлюють обов'язкові своїх членів внутрішні правила професійної етики. Не вирішувалося це питання і у виданому на підставі цього Закону Положенні про Раду з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації (про названий документ див. коментар до ст. 16 Закону). У пункті 6 цього Положення серед функцій СПАД при Мінфіні Росії вказувалося, що Рада визначає етичні норми та правила поведінки аудиторів, але безпосередньо про кодекс не йшлося.

Проте СПАД при Мінфіні Росії 28 серпня 2003 р. (протокол N 16) прийнято саме Кодекс етики аудиторів Росії*(92). Як зазначалося у введенні цього Кодексу, СПАД при Мінфіні Росії у прагненні реалізовувати широкомасштабне завдання з вироблення та впровадження скоординованих та взаємопов'язаних стандартів професійної етики аудиторів розробив за активної участі АПАО Кодекс етичних норм професійної діяльності аудиторів.

СПАД при Мінфіні Росії 31 травня 2007 р. (протокол N 56) схвалив нову редакцію Кодексу етики аудиторів Росії (далі - Кодекс 2007 р. етики аудиторів). Цей Кодекс, як зазначено у його передмові, є зведенням норм професійної етики аудитора, тобто. сформованих і широко застосовуваних під час аудиторської діяльності правил поведінки аудитора та аудиторської організації, не передбачених законодавством; оскільки неможливо визначити норми професійної етики всім ситуацій та обставини, з якими може зіткнутися аудитор під час аудиторської діяльності, Кодекс містить лише базові норми.

Стандарти аудиторської діяльності, які у саморегулівних організаціях аудиторів, разраб. 'ють саморегулівні організації аудиторів, зокрема Аудиторська палата Росії, Інститут професійних бухгалтерів та аудиторів Росії та ін. Це переважно аудиторські стандарти, які доповнюють федеральні стандарти аудиторської діяльності.

У ст. 7 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» передбачено дворівневу асифікацію стандартів аудиторської діяльності: федеральні та стандарти саморегулівної організації аудиторів. Що "асається аудиторських організацій та індивідуальних ауд1орів, то вони можуть (і повинні) розробляти і більш детальні в ранкові стандарти (регламенти, інструкції, методики). Такі документи, з одного боку, доповнюють і розшифровують положення федеральних стандартів, а з іншого - враховують особливості організації конкретної практичної діяльності аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів.

Сутністю таких стандартів є ноу-хау аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів.

Внутрішні інструкції (регламенти, стандарти) аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів є документами, що деталізують та регламентують єдині вимоги до організації роботи аудиторських організацій, здійснення та оформлення аудиторських послуг. Ці документи, як правило, повинні бути прийняті та затверджені аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та її аде- ватності прийнятим російським правилам (стандартам) аудіорської діяльності.

Застосування внутрішніх стандартів в аудиторських організаціях сприяє дотриманню вимог зовнішніх аудиторських стандартів, зменшення трудомісткості аудиторських перевірок, використання для проведення аудиту аудиторів-асистентів, збільшення обсягу виконуваних аудиторських послуг. Внутрішні стандарти дозволяють сформулювати єдині базові вимоги до співробітників аудиторської організації під час проведення аудиту та виконання інших та супутніх аудиту послуг.

Внутрішні (внутрішньофірмові) стандарти можуть включати такі блоки:

1) структуру фірми, виконувані функції та інші особливості її функціонування;

2) стандарти, що розшифровують, доповнюють та уточнюють положення федеральних стандартів;

3) методики проведення аудиторськи проведені, до за розділами та рахунками бухгалтерського обліку;

4) організацію інших та супутню ш аудиту послуг.

До першого блоку входять стандарти, що визначають організаційно-економічні аспекти діяльності аудиторської фірми, правничий та обов'язки співробітників, оплату праці, організацію планування, порядок укладання договорів за видами робіт та інших.

Другий блок внутрішніх дарів доповнює і розшифровує положення федеральних або внутрішніх стандартів акредитованих професійних аудиторських організацій. Вони можуть бути класифіковані за такими групами: відповідальність аудиторів; планування аудиту; вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта; отримання аудиторських доказів; використання роботи третіх осіб, порядок формування висновків та висновків в аудиті, спеціалізовані внутрішні стандарти.

До спеціалізованих відносяться внутрішні стандарти, що відображають специфічні аспекти проведення аудиту кредитних установ, специфічні питання проведення аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування, специфічні аспекти проведення аудиту бірж, позабюджетних фондів та інвестиційних інститутів, специфічні особливості проведення аудиту інших економічно.

Той блок стандартів включає методики перевірки,. аудиторських перевірок за розділами та рахунками бухгалтерського обліку. Такі стандарти включають конкретні методики, процедури, робочі таблиці, макети, класифікатори, інструкції. Особливо корисні ці методики для аудиторів-початківців і аудиторів-асистентів, допомагаючи їм застрахуватися від грубих помилок і приблизно в 80% випадків прийняти правильне рішення.

Четвертий блок стандартів розробляється в тих випадках, коли аудиторські фірми виконують інші та супутні аудиту послуги. Такі стандарти складаються з організації бухгалтерського обліку, методики відновлення обліку, автом.

Аудиторські внутрішні стандарти повинні задовольняти наступним вимогам:

Доцільності - розробки стандартів слід враховувати їх практичну значимість, актуальність і пріоритетність;

Спадкоємності та несуперечності, тобто. забезпечувати узгодженість та взаємозв'язок з іншими внутрішніми стандартами;

Повноти та деталізації - внутрішні стандарти повинні комплексно охоплювати всі питання досліджуваної проблеми та детально їх висвітлювати;

Єдності термінологічної бази – забезпечення єдності трактування термінів у всіх стандартах та документах.

Розробка та впровадження втретіх стандартів - трудомістка і тривала робота, н @ * елітна н. перспективу. Рекомендації щодо створення внутрішніх аудиторських стандартів наведено у російському правилі (стандарті) «Вимоги до внутрішніх аудиторських стандартів аудиторських організацій».

Внутрішні стандарти – частина організаційно-розпорядчої документації та системи внутрішнього контролю аудиторської організації.

Запитання для самоперевірки

1. Як I іассж чцир-.отся стандарти аудиторської діяльності?

2. Дайте визначення стандарту аудиторської діяльності.

3. Опишіть структуру стандарту аудиту та його зміст.

4. Що таке Міжнародні стандарти аудиту?

5. Наведіть характеристику федеральних стандартів аудиторську діяльність.

6. Дайте ■ розподіл і розгляньте класифікацію внутрішніх стандартів аудиторської діяльності саморегулівних організацій аудиторів.

У. Пт введіть класифікацію внутрішніх регламентів (стат "артів) аудиту аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів.