Ustawa o odpisie środków trwałych z wypełnienia próbki OS 4. Instrukcja wypełnienia ustawy o umorzeniu środka trwałego


Akt wyrejestrowania środka trwałego, formularz OS-4, służy do wyrejestrowania dowolnego przedmiotu, z wyjątkiem pojazdu mechanicznego.

Zastanówmy się, jak poprawnie wypełnić formularz OS-4. Wypełniony przykładowy akt można pobrać na dole artykułu.

Odpis pojazdów odbywa się na podstawie grupy jednorodnych obiektów, którą można odpisać, sporządzając ustawę OS-4b.

Przy przyjęciu środków trwałych do rozliczenia sporządza się zaświadczenie o przeniesieniu i przyjęciu. Szczegółowo omówiono wypełnianie formularza certyfikatu akceptacji OS-1, gdzie można pobrać formularz oraz wypełniony wzór formularza OS-1, formularz i wzór formularza OS-1a można pobrać pod adresem.

Następnie przedmiot jest eksploatowany do momentu, w którym staje się bezużyteczny ze względu na swoje właściwości fizyczne lub moralne. Jeżeli środek trwały jest na tyle przestarzały, że z ekonomicznego punktu widzenia nie jest wskazane jego użytkowanie, wówczas lepiej go wyrejestrować, czyli spisać na straty. Odpisu dokonuje się także w przypadku nieodwracalnej awarii lub w przypadku, gdy naprawa okaże się zbyt kosztowna, w przypadku całkowitego zużycia fizycznego (kiedy przedmiot uległ całkowitej amortyzacji).

We wszystkich tych przypadkach należy wypełnić akt odpisu OS-4 (chyba że jest to oczywiście pojazd mechaniczny).

Protokół wypełnia komisja, która określa stan obiektu i potrzebę jego odpisu.

Instrukcje dotyczące wypełniania formularza OS-4:

Próbne wypełnienie OS-4a

Nazwa: nazwa organizacji będącej właścicielem systemu operacyjnego.

Oddział: nazwa działu strukturalnego, w którego bilansie wykazana jest pozycja podlegająca odpisowi.

Data odpisu: data wyrejestrowania środka trwałego.

Podstawa: dokument, na podstawie którego wypełniana jest ustawa OS-4 - wskazany jest numer i data zlecenia odpisu środka trwałego.

Osoba odpowiedzialna finansowo: Imię i nazwisko oraz numer personalny osoby odpowiedzialnej za likwidowany obiekt.

Akt: wskazany jest numer i data aktu.

Powód odpisu: Należy zauważyć, dlaczego główny produkt nie nadaje się do użycia.

Wypełnienie sekcji 1:

1 – nazwa środka trwałego.

2, 3 – numery inwentarzowe i seryjne systemu operacyjnego.

4 – data wydania lub budowy.

5 – data przyjęcia do rozliczenia.

6 – okres faktycznego użytkowania przedmiotu.

7 – koszt środków trwałych (początkowy lub odtworzeniowy), według którego jest wykazywany w bilansie przedsiębiorstwa.

8 – amortyzacja naliczona na dzień odpisu.

9 – różnica pomiędzy wskaźnikami w kolumnach 7 i 8.

Ukończenie sekcji 2

Sekcja aktu odpisu jest wypełniana, jeżeli przedmiot zawiera kamienie szlachetne i metale. Dane można pobrać z protokołu przekazania i odbioru.

Tutaj zapisuje się wniosek komisji o konieczności umorzenia i składa podpisy wszystkich członków komisji.

Ukończenie sekcji 3:

Podano zestawienie kosztów związanych z likwidacją obiektu, jego demontażem i demontażem.

1 – rodzaj wykonywanej pracy.

2 – numer i data dokumentu, na podstawie którego prowadzona jest praca.

Akt umorzenia środków trwałych służy sformalizowaniu zbycia przedmiotu z przedsiębiorstwa ze względu na fizyczne, moralne zużycie lub niemożność jego przyszłego wykorzystania z jakiegokolwiek powodu. Goskomstat opracował 3 ujednolicone formy ustawy: OS-4 dla wszystkich obiektów z wyjątkiem transportu, OS-4a dla pojazdów i OS-4b dla grup obiektów. W artykule proponujemy bardziej szczegółowo omówić ogólną formę ustawy OS-4, przeanalizujemy procedurę wypełniania formularza OS-4, możesz pobrać próbkę wypełnienia aktu odpisu środków trwałych na końcu artykułu.

Każdy środek trwały prędzej czy później staje się bezużyteczny, psuje się, zużywa, staje się przestarzały, a jego okres użytkowania wygasa. Wszystko to może być powodem do wykreślenia przedmiotu z rejestru.

W celu przeprowadzenia procedury umorzenia środka trwałego dyrektor powołuje komisję, do której zadań należy sprawdzenie i ocena stanu przedmiotu. Jeżeli komisja uzna, że ​​środek trwały nie nadaje się do dalszego użytkowania i nie da się go naprawić ani odtworzyć, wówczas sporządza się protokół odpisu w formularzu OS-4.

Kontrola obiektów przeprowadzana jest w trakcie procesu inwentaryzacji, który z reguły poprzedza procedurę spisania. Podczas inwentaryzacji środków trwałych komisja ocenia stan istniejących środków trwałych i rejestruje te, które należy spisać w osobnym dokumencie.

Menedżer po zapoznaniu się z tą listą sporządza. Na podstawie tego pisemnego zamówienia rozpoczyna się procedura utylizacji. Głównym dokumentem potwierdzającym fakt odpisu jest akt w formularzu OS-4.

Procedura wypełniania aktu odpisu, formularz OS-4

Wypełnienie strony tytułowej:

  • Nazwa przedsiębiorstwa i oddziału, z którego spisano przedmiot;
  • Podstawą jest polecenie lub instrukcja dyrektora, wskazany jest jego numer i data;
  • Osoba odpowiedzialna materialnie – nazwisko, inicjały, numer personalny;
  • Numer i data aktu umorzenia;
  • Przyczyną odpisu jest starzenie się, zużycie fizyczne, uszkodzenia mechaniczne itp.

Projekt sekcji 1:

Informacje o środkach trwałych w momencie odpisu:

1 – nazwa i marka obiektu.

2,3 – cyfry: według karty inwentarzowej i według paszportu fabrycznego.

4.5 – daty wystawienia i przyjęcia do rozliczenia.

6 – okres użytkowania obiektu z amortyzacją. Oznacza to, że nie uwzględnia się okresów, w których nie naliczano amortyzacji (modernizacja, konserwacja).

7 – koszt, po jakim środek trwały został przyjęty do rachunkowości, jeżeli dokonano przeszacowania, wpisuje się w tym miejscu wartość odtworzeniową uzyskaną w wyniku przeszacowania.

8 – wysokość naliczonej amortyzacji od początku użytkowania.

9 – wartość rezydualna (kolumna 7 minus grupa 8).

Projekt sekcji 2:

Krótki opis spisanego środka trwałego:

  • Nazwa obiektu;
  • Ilość;
  • Zawartość kamieni szlachetnych i metali.

Na podstawie wyników wypełnionych sekcji formularza OS-4 oraz na podstawie kontroli i oceny środka trwałego komisja formułuje wniosek na temat konieczności umorzenia środka trwałego z konkretnego powodu. Przykład napisania wniosku można zobaczyć na przykładzie przedstawionym poniżej.

Do wystawionego protokołu odpisu OS-4 dołączana jest cała dokumentacja towarzysząca, wykaz załączonych dokumentów podany jest w polu o tej samej nazwie.

Przewodniczący komisji i wszyscy jego członkowie podpisują sporządzoną ustawę.

Projekt 3 sekcji:

Przy odpisaniu środka trwałego w razie potrzeby przeprowadza się demontaż, procesowi temu mogą towarzyszyć pewne koszty, które powinny zostać odzwierciedlone w trzeciej części formularza ustawy OS-4:

1 – Rodzaj prac związanych z utylizacją.

2 - Dokument, na podstawie którego prowadzone są te prace.

3 – koszt pracy.

4.5 – odpowiednie konta do odpisów wydatków.

Jednocześnie podczas procesu demontażu i demontażu z przedmiotu mogą pozostać niektóre części lub materiały, które można uwzględnić i wykorzystać w przyszłości; takie wpływy są również odzwierciedlone w sekcji 3 formularza OS-4.

7 – nazwa aktywów materialnych.

8 – numer zgodnie z nomenklaturą przedsiębiorstwa.

9 – jednostka miary tych wartości.

10 – ilość.

11.12 – koszt jednostkowy i koszt całkowity aktywów przyjętych do rachunkowości.

13,14 – odpowiednie rachunki za przyjęcie przedmiotu do rozliczenia.

Kolumny te wypełnia księgowy, który na podstawie wyników wypełnionej tabeli w części trzeciej oblicza zysk lub stratę z tytułu odpisu środka trwałego.

Księgowy dokonuje adnotacji o zbyciu przedmiotu w karcie inwentarza i podpisuje akt. () Jeżeli jest to małe przedsiębiorstwo, wówczas sporządzana jest notatka o zbyciu.

Wypełniony formularz aktu OS-4 zatwierdza kierownik, który składa swój podpis na stronie tytułowej formularza.

Przykład wypełnienia aktu odpisu można zobaczyć poniżej.

Należy zaznaczyć, że jeżeli do umorzenia obiektu używany jest formularz OS-4, wówczas do jego przyjęcia i przekazania wypełniany jest formularz OS-1, OS-1a dla budynków i budowli lub OS-1b dla grup obiektów. Możesz pobrać próbkę i formularz OS-1, OS-1a - in.

W przypadku wewnętrznego przenoszenia środków trwałych sporządzany jest dokument.

Próbka do pobrania

Dyskusja: 3 komentarze

    W pracy zaintrygowało mnie odpisanie, czego nigdy wcześniej nie robiłem, ale dzięki Twojej podpowiedzi szybko zorientowałem się, co i jak. Twoja witryna jest darem niebios, zwłaszcza dla początkujących księgowych, takich jak ja.

    Odpowiedź

    1. Ksyusha, wspaniale, że przykładowa ustawa o odpisie ci pomogła.

      Odpowiedź

    Opowiedz mi o sytuacji w przedsiębiorstwie. Lokomotywa przez długi czas była rozbierana. W maju 2014 roku sporządzono raport z cięć. We wrześniu 2014 r. Komisja przygotowała ustawę OS-4, która została przez nią podpisana, a datę sporządzenia ustawy ustalono na 30.09.2014 r. Następnie ustawa OS-4 została wysłana do zatwierdzenia z Dalekiego Wschodu do Moskwy, ale ze względu na oddalenie ustawa została zatwierdzona w lutym 2015 roku. O czym świadczy arkusz zatwierdzenia komisji osób pozwalający na zatwierdzenie ustawy. Z jakim dniem należy usunąć składnik aktywów z bilansu? Do dnia sporządzenia czy do dnia zatwierdzenia ustawy? A czy karta atestu jest potwierdzeniem daty homologacji? Dziękuję

    Odpowiedź

Niezależnie od tego, jak ostrożne podejście przedsiębiorstwa do własności, z biegiem czasu ulega ona zużyciu lub staje się przestarzała. Konieczna jest likwidacja obiektów. Jak powstaje akt odpisu przy likwidacji środków trwałych?

Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Majątek majątkowy w przedsiębiorstwie zbywa się z różnych powodów. Może to wynikać z całkowitego fizycznego zużycia, konieczności wymiany sprzętu na nowszy lub z innych powodów.

W każdym przypadku należy udokumentować odpis środka trwałego. W tym celu sporządza się specjalną ustawę. Jak powstaje ten dokument?

Ważne aspekty

Przy odpisaniu środka trwałego określony przedmiot jest wyłączony z bilansu przedsiębiorstwa. Proces odpisu odbywa się w ściśle określonej kolejności. W oczekiwaniu na umorzenie tworzy się specjalną komisję.

Wykonuje ekspertyzy techniczne i analizy charakterystyki środka trwałego. Dzięki temu możesz ustawić aktualny stan obiektu.

Na podstawie wyników kontroli sporządzany jest wniosek dotyczący możliwości renowacji lub późniejszego użytkowania oraz zasadności tych działań.

Jeżeli na podstawie wyników badania okaże się, że składnik majątku nie nadaje się do dalszego użytkowania, sporządzany jest protokół kontroli. Wskazuje powody, dla których obiekt musi zostać odpisany.

Na podstawie wniosku komisji środek trwały jest usuwany z bilansu, który jest sporządzany.

Co to jest

Odpis środków trwałych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej oznacza odpis wartości przedmiotu w związku z jego nieużywaniem.

Spisanie środków trwałych oznacza tutaj wyłączenie z rachunkowości kwoty wartości majątku, który został zbyty, zlikwidowany lub nie jest już w stanie przynosić jednostce korzyści ekonomicznych.

Likwidacja obiektu oznacza nie tylko spisanie go z rachunkowości, ale także ujęcie odpowiedniego, niedoszacowanego kosztu w rachunkowości.

Nikt nie zobowiązuje przedsiębiorstwa do spisania majątku. Oznacza to, że podmiot może nadal przechowywać własność, która stała się bezużyteczna i nieużywana. Jednocześnie obiekty nadal będą zaliczane do środków trwałych.

Akt umorzenia środków trwałych jest dokumentem stanowiącym podstawę do wyrejestrowania zlikwidowanych obiektów.

Wszystkie przedmioty będące własnością podmiotu są przyjmowane do rozliczenia na podstawie dokumentów. W konsekwencji do czasu udokumentowania zbycia obiekt uważa się za istniejący i użytkowany.

W jakim celu jest tworzony?

Wszystkie środki trwałe znajdujące się w bilansie przedsiębiorstwa podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania i obliczaniu wysokości podatku nie ma znaczenia przydatność nieruchomości do użytkowania oraz możliwość generowania przychodów z jej użytkowania.

Podstawą jego rozliczenia jest wyświetlanie obiektów w bilansie organizacji. Oznacza to, że jeśli z jakiegoś powodu środki trwałe popadły w ruinę, są przestarzałe, zlikwidowane lub wycofane, należy je odpisać z księgowości.

Istotą odpisu środków trwałych jest zaprzestanie ich zaliczania do środków trwałych. Wartość końcową niedostatecznie zamortyzowanego majątku odpisuje się jako stratę przedsiębiorstwa.

Udokumentowanie odpisu jest konieczne bez względu na przyczynę. Jedyna różnica polega na formie dołączonej dokumentacji.

Jeśli zatem środek trwały popadł w ruinę lub został zlikwidowany w wyniku klęski żywiołowej, wypadku lub innej sytuacji awaryjnej, wymagane będzie potwierdzenie od odpowiedzialnych struktur.

Na przykład zaświadczenie Ministerstwa Sytuacji Nadzwyczajnych lub podobnego organu. Jeżeli rzecz spisano na straty wskutek zużycia moralnego lub fizycznego, podstawą jest dokonanie odpisu.

Jest sporządzany na podstawie wyników oględzin nieruchomości przez specjalną komisję. Możesz utworzyć akt odpisu systemu operacyjnego, korzystając z zalecanego formatu lub samodzielnie opracowanej próbki.

Po dokonaniu odpisu środek trwały przestaje być brany pod uwagę – nie jest inwentaryzowany, nie nalicza się od niego amortyzacji, nie uwzględnia się go w podstawie opodatkowania itp. Ponadto obiekt jest odpisywany od osób odpowiedzialnych finansowo.

Regulacja regulacyjna

Zasady tworzenia bazy informacyjnej środków trwałych określa Regulamin rachunkowości PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”. To jest akceptowane.

Wzór aktu umorzenia środków trwałych

Aby odpisać środki trwałe, sporządza się akt w formularzu nr OS-4. W Stanach:

  • data przyjęcia obiektu do rozliczenia w rachunkowości;
  • rok powstania środka trwałego (budowy lub produkcji);
  • moment oddania nieruchomości do użytkowania;
  • okres użytkowania określony w momencie rejestracji;
  • wysokość początkowego kosztu obiektu;
  • kwotę amortyzacji obliczoną za okres stosowania;
  • informacje o przeszacowaniach;
  • informacje o pracach naprawczych;
  • przyczyny umorzenia i jego uzasadnienie;
  • stan techniczny poszczególnych elementów obiektu.

Akt umorzenia OS sporządza się w dwóch egzemplarzach. Są one certyfikowane przez członków komisji. Na podstawie pierwszego egzemplarza dział księgowości dokonuje dalszej rejestracji odpisów księgowych.

Drugi dokument zostaje zatrzymany przez osobę i staje się podstawą przekazania do magazynu lub sprzedaży części i podzespołów pozostałych po spisaniu.

Akceptowalne powody

Przyczynami umorzenia środka trwałego mogą być:

  • sprzedaż aktywów;
  • zakończenie użytkowania z powodu fizycznego lub moralnego zużycia;
  • reagowanie w sytuacjach awaryjnych;
  • przeniesienie w formie inwestycji w kapitał zakładowy innej organizacji;
  • przelew na podstawie lub ;
  • wykrywanie uszkodzeń lub braków w majątku podczas procesu inwentaryzacji;
  • częściowa likwidacja w trakcie odbudowy;
  • inne podobne sytuacje.

Ogólnie rzecz biorąc, wszystkie możliwe przyczyny odpisania systemu operacyjnego można podzielić na dwie grupy.

Zatem obiekty można odpisać z powodu:

Jeżeli przedmiot zostanie zbyty w związku z jego przeniesieniem, wówczas dokumentacja staje się formalizacją, co oznacza, że ​​składnik majątku został zbyty.

O umorzeniu mówimy wtedy, gdy zachodzą nieuleczalne przyczyny, które nie pozwalają na korzystanie z nieruchomości. W tej sytuacji sporządza się akt umorzenia środka trwałego.

Procedura kompilacji

Odpis środka trwałego musi być dokonany w ustalonej kolejności. Najpierw na polecenie szefa tworzy się specjalną komisję.

W jej skład wchodzą pracownicy odpowiedzialni za konserwację obiektu, główny księgowy oraz specjaliści.

W razie potrzeby można zaangażować zewnętrznych ekspertów i przedstawicieli różnych inspekcji kontrolujących korzystanie z niektórych rodzajów nieruchomości.

Komisja przeprowadza kontrolę obiektu, kierując się dokumentacją techniczną i informacjami księgowymi. Na podstawie wyników oględzin rozważana jest możliwość dalszego użytkowania nieruchomości.

Jeżeli nie wydaje się to prawdopodobne, ustala się odpowiednie przyczyny. Analizuje także możliwość odtworzenia obiektu lub jego naprawy.

Jeżeli środek trwały ulegnie awarii przed zamierzonym okresem użytkowania z powodu niewłaściwej obsługi, identyfikuje się sprawców.

Praca komisji kończy się sporządzeniem protokołu kontroli, czyli wnioskiem. Następnie sporządzany jest akt umorzenia środków trwałych.

Raport z inspekcji systemu operacyjnego

Wniosek komisji lub raport z kontroli OS nie ma standardowej formy. Dlatego do rejestracji możesz skorzystać z niezależnie opracowanego przez organizację formularza.

Głównym wymaganiem dla dokumentu jest obecność szczegółów wymaganych w dokumentacji podstawowej. Sprawozdanie z inspekcji zawiera następujące informacje:

  • przyczyny likwidacji obiektu;
  • stan techniczny na podstawie wyników oględzin;
  • możliwość odzyskania środków i wykonalność tego działania;
  • wykaz osób odpowiedzialnych za przedwczesne zużycie mienia lub uszkodzenie;
  • możliwość wykorzystania poszczególnych elementów obiektu.

Zdarza się, że można wykorzystać poszczególne części środka trwałego. Na przykład części, materiały lub zespoły mogą przydać się do naprawy innych przedmiotów lub można je sprzedać.

W tym przypadku prowizja wycenia te części obiektu na podstawie cen rynkowych. Jeżeli protokół kontroli potwierdzi konieczność likwidacji środka trwałego, sporządza się protokół odpisu.

Jeśli jest uszkodzony

Protokół wady to dokument, w którym wyszczególnione są wady wykryte przez komisję podczas oględzin przedmiotu. Ponadto ustawa ta określa parametry ilościowe wad. Dokument nie uwzględnia wskaźników kosztów.

Specjalna komisja określa wszystkie istniejące usterki obiektu, ich jednostki miary i liczbę. Na podstawie wadliwego aktu przygotowywane są rekomendacje.

Dzięki szczegółowej analizie raportu o usterce i oszacowaniu możliwe staje się wyciągnięcie wniosku na temat celowości dalszego korzystania z systemu operacyjnego.

Popadł w ruinę

Utylizację sprzętu roboczego, który stał się bezużyteczny, dokumentuje ustawa. Przedmiot uważa się za nienadający się do użytku, jeśli wykazuje oznaki zużycia fizycznego lub moralnego.

W związku z tym nieruchomość może popaść w ruinę uniemożliwiającą naprawę lub po prostu utracić swoje właściwości techniczne. Spisanie majątku niezdatnego do użytku następuje na podstawie polecenia zarządcy spisania środków trwałych.

Specjalnie utworzona komisja kontroluje procesy inspekcji obiektu i przygotowuje ustawę o likwidacji. Dokument podpisują wszyscy członkowie komisji oraz bezpośrednio przewodniczący.

Informacja o zbyciu środka trwałego wyświetlana jest w. Dane te są przechowywane przez organizację przez co najmniej pięć lat od daty umorzenia systemu operacyjnego.

Próbne wypełnienie OS-4

Formularz OS-4 to formularz składający się z trzech tabel.

Zobacz też:

Zaświadczenie o spisaniu majątku trwałego(formularz nr OS-4)
- dokument o ujednoliconej formie służący do sformalizowania zbycia środków trwałych
(z wyjątkiem pojazdów mechanicznych) po ich całkowitym lub częściowym umorzeniu.

Akt sporządza się w dwóch egzemplarzach, podpisują członkowie komisji, zatwierdzają kierownik organizacji lub osoba do tego upoważniona.
Pierwszy egzemplarz ustawy przekazywany jest do działu księgowości, drugi pozostaje u osoby odpowiedzialnej za bezpieczeństwo środków trwałych i stanowi podstawę dostarczenia do magazynu oraz sprzedaży części zamiennych, materiałów, złomu itp. pozostałe w wyniku odpisu.

Koszty odpisów, a także koszt otrzymanych środków trwałych po rozbiórce i demontażu budynków, budowli, demontażu sprzętu itp. znajdują odzwierciedlenie w części „Zaświadczenie o kosztach związanych z odpisem środków trwałych i otrzymaniem środków trwałych z ich odpisu”.

Przydatne artykuły na temat odpisywania majątku materialnego

Odpis niedostatecznie zamortyzowanych środków trwałych

Każda organizacja może być zmuszona do likwidacji niedoszacowanego środka trwałego. Jej wartość rezydualna będzie brana pod uwagę przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu. W takim przypadku akt odpisu sporządzony do celów księgowych będzie służyć jako dokument potwierdzający do celów podatkowych.

Dla celów podatku dochodowego wydatki na likwidację zlikwidowanych środków trwałych zalicza się do kosztów nieoperacyjnych. Uwzględnia także kwoty odpisów amortyzacyjnych naliczonych zgodnie z ustalonym okresem użytkowania. Ponadto kwoty te można uwzględnić w wydatkach jednocześnie w momencie odpisu środka trwałego (podpunkt 8 ust. 1, art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W rachunkowości, podobnie jak w rachunkowości podatkowej, organizacja ma prawo odpisać środek trwały przed końcem jego okresu użytkowania z powodu zużycia moralnego lub fizycznego (klauzula 29 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Przychody i koszty z tytułu spisania środków trwałych z rachunkowości są uwzględniane w rachunkowości w okresie sprawozdawczym, którego dotyczą. Przychody i koszty z tytułu spisania środków trwałych z rachunkowości zalicza się do rachunku zysków i strat jako przychody i koszty operacyjne.

Odpis środków trwałych w przypadku zużycia moralnego i (lub) fizycznego.

Procedurę spisywania środków trwałych z bilansu ze względu na zużycie moralne i (lub) fizyczne regulują paragrafy 94–97 Wytycznych dotyczących rachunkowości środków trwałych.

Na podstawie dokonanych aktów odpisu środków trwałych lub odpisu pojazdów silnikowych przekazanych służbie księgowej organizacji, w karcie inwentarza (książce inwentarzowej) dokonywana jest adnotacja o zbyciu przedmiotu. Odpowiednie wpisy dotyczące zbycia środka trwałego dokonywane są w dokumencie otwartym w jego miejscu. W rachunkowości przy odpisaniu środka trwałego dokonuje się następujących zapisów:
Konto Dt 01/„Rozporządzanie środkami trwałymi” –
Zestaw kont 01 – odpisuje się koszt pierwotny (odtworzeniowy) spisanego środka trwałego;
Konto D-t 02 – Konto D-t 01/ „Zbycie środków trwałych” – odpisuje się kwotę naliczonej amortyzacji;
D-t konta 91 – K-t rachunku 01/ „Zbycie środków trwałych” – wartość końcową spisanego środka trwałego zalicza się do kosztów nieoperacyjnych;
Konto D-t 91 – Konto D-t 23 (69, 70, pozostałe rachunki) – koszty związane z odpisem środków trwałych zaliczane są do pozostałych kosztów nieoperacyjnych;
D-t konto 10 - K-t konto 91 - do rozliczenia przyjmuje się środki trwałe pozostałe z odpisu środków trwałych, wyceniane według wartości rynkowej.
Podatek od wartości dodanej
Spisując z bilansu środki trwałe przed upływem ich okresu użytkowania, samorządy podatkowe często wysuwają wymóg konieczności przywrócenia kwot „naliczonego” podatku VAT, które wcześniej były prezentowane do odliczenia w ustalony sposób, w część przypadającą na wartość rezydualną spisanych przedmiotów.
Stanowisko to zostało określone w szczególności w piśmie Departamentu Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji do Moskwy z dnia 2 listopada 2001 r. Nr 02-11/50849. Jednocześnie konieczność przywrócenia i zapłaty podatku uzasadniona jest faktem, że wartość rezydualna spisanych przedmiotów nie dotyczy kosztów produkcji i dystrybucji.
Według autora przepisy rozdziału 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie nakładają na podatników obowiązku przywrócenia kwoty podatku VAT w przypadku umorzenia środków trwałych przed upływem ich okresu użytkowania.
Po pierwsze, rozdział 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w żaden sposób nie łączy możliwości stosowania odliczeń podatku VAT z koniecznością zaliczenia kosztu nabytych środków trwałych do kosztów produkcji i dystrybucji. Zgodnie z art. 171 i 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej kwoty „naliczonego” podatku VAT zapłaconego z tytułu nabycia środków trwałych podlegają odliczeniu w całości w momencie rejestracji środków trwałych, pod warunkiem, że nabycie tych środków trwałych wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Po drugie, przypadki, w których podatnik powinien zwrócić kwoty „naliczonego” podatku VAT, które zostały wcześniej prawnie przyjęte do odliczenia, wskazane są w ust. 3 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Do takich przypadków zalicza się np. zwolnienie podatnika z podatku VAT na podstawie art. 145 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W takich przypadkach nie uwzględnia się odpisu środków trwałych przed upływem ich okresu użytkowania.
Po trzecie, począwszy od 1 stycznia 2002 r., rozdział 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przewiduje włączenie wartości końcowej spisanych środków trwałych do wydatków przyjętych do opodatkowania zysków (więcej szczegółów poniżej). Pozbawia to organy podatkowe ostatniego argumentu przemawiającego za koniecznością przywrócenia kwoty „naliczonego” podatku VAT przypadającego na wartość końcową spisanego środka trwałego.
Zatem naszym zdaniem odpisując środki trwałe ze względu na ich moralne i (lub) fizyczne zużycie przed upływem ich okresu użytkowania, organizacja nie ma obowiązku przywracania i wpłacania do budżetu kwoty „nakładu ” VAT przypadający na wartość rezydualną spisanych przedmiotów.
Przedstawiony punkt widzenia potwierdza praktyka arbitrażowa (patrz np. Uchwały Okręgu Północno-Zachodniego FAS z dnia 3 lipca 2002 r. nr A56-32943/01, Okręg FAS Wołga-Wiatka z dnia 15 maja 2002 r. nr A29 -9113/01A).
Rachunkowość podatkowa (podatek dochodowy)
Zgodnie z pod. 8 ust. 1 art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej do kosztów nieoperacyjnych uznawanych dla celów podatku dochodowego zalicza się następujące wydatki:
– wydatki na likwidację likwidowanych środków trwałych;
– kwotę odpisów amortyzacyjnych naliczonych zgodnie z okresem użytkowania likwidowanych środków trwałych.
Kwoty naliczonej amortyzacji przyjmowane są dla celów podatkowych zgodnie z danymi rachunkowości podatkowej.
Należy pamiętać, że zgodnie z podpunktem. 8 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do kosztów nieoperacyjnych zalicza się wydatki na likwidację wszystkich środków trwałych wycofanych z eksploatacji, niezależnie od tego, czy podlegają one amortyzacji, czy nie.
Jednocześnie dochód nieoperacyjny obejmuje koszty materiałów lub innego mienia otrzymanego podczas demontażu lub demontażu w trakcie likwidacji wycofywanych z użytku środków trwałych (art. 250 klauzula 13 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Zauważmy, że w rozdziale 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma wskazania, w jakiej kolejności należy oceniać dla celów podatkowych koszt materiałów otrzymanych podczas likwidacji środków trwałych. W takiej sytuacji, zdaniem autora, wysokość dochodu dla celów podatkowych należy przyjąć w oparciu o dane księgowe (w wyliczeniu dokonanym według zasad rachunkowości).
Rachunkowość różnic trwałych i przejściowych zgodnie z PBU 18/02
Odpisując środek trwały, księgowy powinien przede wszystkim porównać dane księgowe i podatkowe dotyczące wartości końcowej odpisywanego środka.
Jeśli te dane się pokrywają, nie ma potrzeby wykonywania dodatkowych obliczeń, ponieważ w tym przypadku nie powstają żadne różnice. Dane księgowe i podatkowe są całkowicie identyczne.
Jeżeli „księgowa” wartość rezydualna odpisywanej pozycji różni się od wartości „podatkowej”, księgowy musi przeanalizować przyczyny, które doprowadziły do ​​tej różnicy. W zależności od konkretnej sytuacji zidentyfikowaną różnicę można zakwalifikować jako:
– stała różnica;
– spłatę ujemnej różnicy przejściowej;
– spłatę podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych.
Przykład 1.72. We wrześniu 2003 roku nastąpiła likwidacja pozycji majątku trwałego.

– według danych księgowych – 10 000 rubli;
– według danych księgowych – 12 000 rubli.


Zlikwidowany przedmiot organizacja otrzymała od założyciela jako wkład na kapitał zakładowy.
Początkowy koszt księgowy został ustalony na podstawie wartości pieniężnej depozytu zgodnie z dokumentami założycielskimi i wyniósł 100 000 rubli.
Koszt początkowy w rachunkowości podatkowej powstał na podstawie danych księgowych strony przekazującej dotyczących wartości końcowej przedmiotu i wyniósł 80 000 rubli.
Różnica w wycenie środków trwałych jest w tym przypadku źródłem różnic trwałych (więcej na s. 40).
Dlatego różnica stwierdzona przy odpisaniu przedmiotu wynosi 2000 rubli. jest stała. Różnica ta odpowiada stałemu zobowiązaniu podatkowemu. Przy stawce podatku dochodowego wynoszącej 24% stałe zobowiązanie podatkowe wyniesie 480 rubli. (2000 rubli x 24%).
W okresie sprawozdawczym, w którym obiekt został zlikwidowany, w rachunkowości należy naliczyć stałe zobowiązanie podatkowe:
Konto D-t 99/„Stałe zobowiązanie podatkowe” –
Zestaw kont 68/„Podatek dochodowy” – 480 rubli.
Przykład 1.73. We wrześniu 2003 roku nastąpiła likwidacja pozycji majątku trwałego.
Wartość rezydualna wynosiła:
– według danych księgowych – 12 000 rubli;
– według danych księgowych – 10 000 rubli.
W rezultacie kwota wydatków w rachunkowości przekracza kwotę wydatków w rachunkowości podatkowej o 2000 rubli.
Stwierdzona różnica wynika z następujących powodów.
Początkowy koszt obiektu w rachunkowości i rachunkowości podatkowej jest taki sam. Wysokość miesięcznej amortyzacji jest również taka sama - 1000 rubli. na miesiąc.
W okresie funkcjonowania obiekt został przekazany przez organizację do bezpłatnego użytku osobie fizycznej na dwa miesiące. Dlatego w rachunkowości podatkowej amortyzacja obiektu nie była naliczana przez 2 miesiące (więcej szczegółów na s. 102). W rachunkowości w tym okresie naliczanie amortyzacji nie zostało zawieszone. Odpowiednio w ciągu 2 miesięcy kwota amortyzacji w rachunkowości przekroczyła kwotę amortyzacji w rachunkowości podatkowej o 1000 rubli. na miesiąc. Jednocześnie w rachunkowości utworzono odliczoną różnicę przejściową w wysokości 2000 rubli. oraz naliczono aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości 480 rubli. (2000 rubli x 24%).
Zatem różnica w wysokości 2000 rubli, stwierdzona podczas likwidacji obiektu, zmniejsza wcześniej utworzoną odliczeniową różnicę przejściową. Dlatego też w rachunkowości w okresie sprawozdawczym, w którym przedmiot został wyrejestrowany, należy uwzględnić spłatę odpowiedniego aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
Numer konta 68/„Podatek dochodowy” – Numer konta 09 – 480 rubli. – dokonano spłaty wcześniej naliczonego aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości ustalonej w oparciu o kwotę spłaconej różnicy przejściowej (2.000 RUB) oraz stawkę podatku dochodowego (24%).

Ujednolicone formy podstawowych dokumentów księgowych

Lista formularzy dokumentów klasy 03 Ogólnorosyjskiego Klasyfikatora Dokumentacji Zarządczej (OKUD) „Ujednolicony system podstawowej dokumentacji księgowej”


p/s
Kod formularza Nazwa formularza dokumentu
1 2 3
1 0306001 Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych (z wyjątkiem budynków, budowli)
2 0306002 Zaświadczenie o przyjęciu i dostawie naprawionych, przebudowanych, zmodernizowanych środków trwałych
3 0306003 Ustawa o umorzeniu środków trwałych (z wyjątkiem pojazdów)
4 0306004 Ustawa o umorzeniu pojazdów mechanicznych
5 0306030 Świadectwo odbioru i przekazania budynku (konstrukcji)
6 0306031 Ustawa o przyjęciu i przekazaniu grup środków trwałych (z wyjątkiem budynków, budowli)
7 0306032 Faktura za wewnętrzne przemieszczanie środków trwałych
8 0306033 Ustawa o odpisach grupowych środków trwałych (z wyjątkiem pojazdów)
9 0310001 Odbiór zamówienia gotówkowego
10 0310002 Nakaz gotówkowy na konto
11 0310003 Dziennik rejestracji przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych
12 0315004 Świadectwo odbioru materiałów
13 0315006 Warunek - faktura
14 0315007 Faktura za wydanie materiałów na bok
15 0340002 List przewozowy pojazdu budowlanego
16 0345001 List przewozowy samochodu osobowego
17 0345002 List przewozowy na pojazd specjalny
18 0345004
19 0345005 List przewozowy ciężarówki

List przewozowy na autobus niepubliczny

Lista formularzy dokumentów klasy 05 OKUD „Ujednolicony system dokumentacji finansowej, księgowej i sprawozdawczej dokumentacji księgowej instytucji i organizacji budżetowych”


p/s
Kod formularza Nazwa formularza dokumentu
1 2 3
1 0504143 Ustawa o odpisach amortyzacyjnych sprzętu miękkiego i domowego
2 0504144 Ustawa o skreśleniu literatury wyłączonej z biblioteki
3 0504202 Menu-wymaganie przy wydawaniu produktów spożywczych
4 0504203 Oświadczenie o wydawaniu pasz i pasz
5 0504210 Wykaz wydawania aktywów materialnych na potrzeby instytucji
6 0504230 Ustawa o spisaniu zapasów
7 0504401 Lista płac
8 0504403 Oświadczenie o zapłacie
9 0504417 Karta pomocy
10 0504421 Kalkulacja czasu pracy i płac
11 0504425 Uwaga-obliczenie dotyczące obliczania średnich zarobków przy udzielaniu urlopu, zwolnieniu i innych przypadkach
12 0504501 Oświadczenie o wydaniu pieniędzy z kasy fiskalnej osobom odpowiedzialnym
13 0504510 Paragon
14 0504514 Książka kasowa
15 0504608 Lista obecności dzieci
16 0504805 Ogłoszenie
17 0504816 Ustawa o skreśleniu ścisłych formularzy sprawozdawczych
18 0504817 Powiadamianie o rozliczeniach pomiędzy budżetami
19 0504822 Informacja o limitach zobowiązań budżetowych
20 0504833 Pomoc

Jeżeli środek trwały stanie się bezużyteczny, kierownik organizacji podejmuje decyzję o jego umorzeniu. Środki trwałe mogą również opuścić organizację, gdy zostaną wynajęte, przestarzałe lub całkowicie zużyte, gdy obiekt zostanie całkowicie zamortyzowany.

Prowizja utworzona na zlecenie zarządcy określa stan środków trwałych podlegających umorzeniu, możliwość i wykonalność ich odtworzenia. Komisja ustala także przyczyny, dla których środki trwałe stały się niezdatne do użytku, identyfikuje sprawców, bada całą niezbędną dokumentację oraz ustala możliwość wykorzystania poszczególnych części i szczegółów odpisywanego majątku. Jeżeli obiekt podlega naprawie, ale jest to kosztowne i dla organizacji jest to nieopłacalne, wówczas obiekt zostaje wyrejestrowany.

Dla celów księgowych do rejestracji zbycia środków trwałych stosuje się akt umorzenia środków trwałych, formularz OS-4. W przypadku najmu, wkładu do kapitału lub sprzedaży środka trwałego sporządza się protokół przeniesienia i odbioru ( i ).


Jako przykład sugerujemy pobranie wypełnionego przykładowego aktu z linku na dole artykułu.

Na podstawie wyników kontroli komisja sporządza dwa oświadczenia o odpisie w formularzu OS-4. Jeden pozostaje w dziale księgowości organizacji, drugi dla pracownika odpowiedzialnego za bezpieczeństwo środków trwałych.

W przypadku pojazdów mechanicznych zamiast formularza OS-4 należy wypełnić formularz OS-4a, którego formularz i wzór można pobrać.

Próbka wypełnienia aktu odpisu środków trwałych z formularza OS-4

Na górze aktu, w formularzu OS-4, wskazana jest pełna nazwa organizacji, jednostka strukturalna, wymienione osoby odpowiedzialne, podany jest numer seryjny i data.

Formę aktu zatwierdza podpis szefa i pieczęć organizacji.

Ustawa składa się z kilku rozdziałów.

Pierwsza część formularza OS-4 zawiera podstawowe informacje o odpisywanych środkach. Druga wskazuje krótki opis przedmiotu środka trwałego, czyli numer paszportu technicznego, datę produkcji/wybudowania, wagę przedmiotu. W sekcji „Informacje o koszcie środków trwałych” należy podać początkowy koszt środka trwałego w momencie rejestracji, kwotę naliczonej amortyzacji i wartość końcową.

Po wypełnieniu przez komisję sekcji wyciągany jest wniosek o konieczności umorzenia systemu operacyjnego, wskazane są przyczyny i załączone niezbędne dokumenty.

Niektóre części i elementy środka trwałego po likwidacji mogą zostać zdemontowane i przyjęte do rozliczenia. Informacje o nich i ich kosztach podano w czwartej części formularza OS-4. W kolejnym paragrafie ustawy znajdują się informacje o wydatkach poniesionych po likwidacji obiektu i wpływie środków z ich umorzenia.

Na koniec zapisywany jest ostateczny wynik odpisu środka trwałego. Małe przedsiębiorstwa dokonują odpowiedniego wpisu. Wszystkie pozostałe przedsiębiorstwa wydają dla obiektu kartę inwentaryzacyjną OS-6, której wzór i wzór można pobrać.