Такива разходи включват по-специално:

• глоби за данъци и вноски в държавните извънбюджетни фондове;
• вноски в някои резерви;
• Сумите на ДДС върху прекомерните разходи (член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• вноски в недържавни пенсионни фондове (с изключение на изброените в член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• вноски за някои видове доброволно осигуряване (с изключение на посочените в членове 255, 263 и 291 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• цената на безвъзмездно прехвърленото имущество (работа, услуги) и разходите, свързани с това прехвърляне;
• всякакви плащания и награди в полза на работниците и служителите, неуредени в трудови или колективни договори, както и финансова помощ;
• отрицателни разлики от преоценка на ценни книжа по пазарна стойност;
• част от разходите за обучение, например плащане на компанията за развлечения и отдих за студенти;
• амортизация на дълготрайни активи, които не участват в производството, генериращо доход.

Нека разгледаме процедурата за отчитане на постоянни положителни разлики във връзка с отразяването на определени видове разходи в счетоводството.

Наказания

За неплащане или забавено плащане на данъци и вноски към държавните извънбюджетни фондове фирмите плащат глоби и санкции. Те намаляват счетоводната печалба, но не влияят върху размера на облагаемата печалба.

ПРИМЕР

През януари на отчетната година няма разлики в счетоводните и данъчни записи на ЗАД „Актив“ до края на месеца. И в двата случая приходите са 800 000 рубли, а разходите - 500 000 рубли.

На 31 януари Aktiv плати неустойка за забавено плащане на данъци за миналата година в размер на 850 рубли. Освен това един от служителите получи финансова помощ в размер на 10 000 рубли.

В счетоводството са направени следните записвания:

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 300 000 rub. (800 000 рубли - 500 000 рубли) - отразява печалбата на дружеството от основната му дейност;

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за неустойки“
- 850 рубли. - начислени са неустойки за просрочени данъци;

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления за неустойки” КРЕДИТ 51
- 850 рубли. - платени неустойки;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 10 000 rub. - на служителя е начислена финансова помощ;

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 91-9
- 10 000 rub. - отразява се загуба.

Общата печалба за януари беше:

• в счетоводството - 289 150 рубли. (800 000 rub. - 500 000 rub. - 850 rub. - 10 000 rub.);
• в данъчното счетоводство - 300 000 рубли. (800 000 рубли - 500 000 рубли).

Така постоянната разлика в разходите е 10 850 рубли. (300 000 рубли - 289 150 рубли).

От счетоводната печалба е начислен условен данъчен разход в размер на 57 830 рубли. (289 150 рубли × 20%).

В счетоводството е направено записване за доначисляване на данък върху дохода:

- 2170 рубли. (10 850 рубли × 20%) - отразява се постоянно данъчно задължение.

По този начин, след корекция съгласно PBU 18/02, салдото по сметка 68 на подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ възлиза на 60 000 рубли. (57 830 рубли + + 2170 рубли) и се равнява на размера на данъка в декларацията.

Резерви

В счетоводството една компания може да създаде следните резерви:

• да се намали цената на материалните активи (това се взема предвид в сметка 14);
• за амортизация на финансови инвестиции (счетоводството се води по сметка 59);
• за формиране на прогнозни задължения, например за съдебни производства, резерв за заплащане на отпуск, както и за гаранционно обслужване и гаранционен ремонт на продадени стоки (счетоводството се води по сметка 96);
• съмнителни дългове (записва се в сметка 63).

Вноските в тези резерви намаляват счетоводната печалба.

В данъчното счетоводство е разрешено да се създават следните резерви:

• за плащане на ваканции и обезщетения за дългогодишен стаж (член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• за дълъг и скъп ремонт на дълготрайни активи (клауза 3 от член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване (клауза 9, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• съмнителни дългове (клауза 7, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (в счетоводството създаването на такъв резерв е задължително. Счетоводството се води по сметка 63).

От сравнението на тези списъци следва, че се появяват постоянни положителни разлики, ако дружеството създаде резерви в счетоводството:

• да се намали цената на материалните активи;
• за обезценка на инвестиции в ценни книжа;
• за формиране на прогнозни задължения, с изключение на гаранционен ремонт и гаранционно обслужване на продадени стоки;
• съмнителни дългове, ако не са формирани в данъчното счетоводство.

В тези случаи се налага и доначисляване на данък общ доход в размер на постоянното данъчно задължение.

ПРИМЕР

Съгласно счетоводната политика търговското дружество Passive LLC създава резерв за намаляване на стойността на материалните активи. Размерът на вноските към него е 40 000 рубли. Този резерв не е предвиден в Данъчния кодекс. Следователно в счетоводството възниква постоянна положителна разлика:

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 14
- 40 000 rub. - начислен е резерв за намаляване на себестойността на стоките;

ДЕБИТ 99 подсметка “Фиксирани данъчни задължения” КРЕДИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход”
- 8000 rub. (40 000 рубли × 20%) - начислено е постоянно данъчно задължение (начислен е допълнителен данък върху дохода).

Стандартизирани разходи

Нормираните разходи в счетоводството се отписват напълно, а данъчната основа се намалява само в рамките на нормите. Най-често срещаните от тези разходи са изброени в

Наднормените суми формират постоянни положителни разлики. Върху тях е необходимо да се начислят трайни данъчни задължения (ПНО). Тогава данъкът в счетоводството ще се увеличи до сумата, посочена в декларацията.

За удобство могат да бъдат открити две подсметки за сметки за отчитане на разходите (20-26 или 44): „Разходи в рамките на нормата“ и „Прекомерни разходи“.

ПРИМЕР

През първото тримесечие на отчетната година производствено предприятие ЗАО "Буревестник" проведе мащабна рекламна кампания, в която разигра награди. За покупката им компанията похарчи 82 600 рубли. (включително ДДС - 12 600 рубли).

В счетоводството цената на наградите се отписва като разход изцяло, а в данъчното счетоводство - в рамките на 1% от приходите. За отчетното тримесечие приходите възлизат на 3 500 000 рубли, разходите (с изключение на стандартните) - 3 000 000 рубли. Следователно, за да се изчисли данък върху дохода, разходите за закупуване на награди могат да се вземат предвид в размер на 35 000 рубли. (3 500 000 рубли × 1% / / 100%).

Буревестник работи на принципа на текущо начисляване в счетоводството и данъчното отчитане.

За да опростим примера, няма да разглеждаме други операции на компанията.

Счетоводителят отразява нормализираните разходи със следните записи:

ДЕБИТ 26 подсметка “Прекомерни разходи” КРЕДИТ 60
- 35 000 rub. (70 000 рубли - 35 000 рубли) - отразяват се рекламни разходи над нормите;

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
- 12 600 rub. - Включен е ДДС върху разходите за реклама;

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления на ДДС” КРЕДИТ 19
- 12 600 rub. - приет за приспадане на ДДС върху разходите за реклама.

Така балансовата печалба на компанията в края на първото тримесечие е равна на:

3 500 000 рубли - 3 000 000 rub. - 70 000 rub. = 430 000 rub.

Данъкът върху него се изчислява чрез осчетоводяване:

- 86 000 rub. (430 000 рубли × 20%) - начислен е условен разход за данък върху дохода.

В данъчното счетоводство печалбата беше:

3 500 000 рубли - 3 000 000 rub. - 35 000 rub. = 465 000 rub.

Размерът на данъка, който трябва да бъде платен в бюджета, е 93 000 рубли. (465 000 рубли × 20%).

ДЕБИТ 99 подсметка “Постоянни данъчни задължения” КРЕДИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход”
- 7000 rub. (35 000 рубли × 20%)

По този начин данъкът върху доходите в счетоводството възлиза на 93 000 рубли. (86 000 рубли + 7 000 рубли), което съответства на данните от данъчното счетоводство.

Следващ пример.

ПРИМЕР

През август на отчетната година, за закупуване на машина, Passiv LLC взе заем от ЗАО „Актив“ за 90 дни при 30% годишно. Машината струва 236 000 рубли. (с ДДС - 36 000 рубли). Похарчих 28 600 рубли за доставката и инсталирането на пасивната машина. (с ДДС - 3600 rub.), включително:

• за доставка - 23 600 рубли. (с ДДС - 3600 rub.);
• да инсталирате машината самостоятелно - 5000 рубли.

“Пасив” изплати заема преди пускането на машината в експлоатация.

Компанията използва метода на начисляване на счетоводството и данъчното счетоводство.

Счетоводителят направи следните записи в счетоводството:

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 66
- 236 000 rub. - теглен е кредит за закупуване на машина;

ДЕБИТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 200 000 rub. - закупена машина;

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 rub. - Взето е ДДС върху машината;

ДЕБИТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 20 000 rub. - разходите за доставка са включени в цената на машината;

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 рубли. - Взима се предвид ДДС при доставката;

ДЕБИТ 08-4 КРЕДИТ 70, 68, 69
- 5000 rub. - на работниците, монтирали машината, са начислени заплати с вноски в Пенсионния фонд, Фонда за социално осигуряване и Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 66
- 17 458 rub. (236 000 рубли × 30%: 365 дни × 90 дни) - лихвата по кредита се отписва като други разходи;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 08-4
- 225 000 rub. (200 000 rub. +20 000 rub. + 5 000 rub.) - машината е пусната в експлоатация.

Тя е от сумата от 225 000 рубли. В счетоводството ще бъде начислена амортизация, която ще бъде отписана като разход.

В данъчното счетоводство всички изброени разходи формират и себестойността на дълготрайния актив. Лихвата по кредита обаче е само в нормалните граници.

Да приемем, че „Пасив“ в съответствие със счетоводната политика изчислява максималния размер на лихвите, признати като разход, въз основа на лихвения процент на рефинансиране, увеличен 1,8 пъти (за заеми в рубли). Максималният размер на лихвата за изчисляване на данък върху дохода ще бъде:

236 000 рубли. ×12% ×1,8: 365 дни. ×90 дни = 12 569 rub.

„Пасивният“ ще намали облагаемата печалба към момента на начисляване на лихвата с 12 569 рубли, а при изчисляване на амортизацията - с 225 000 рубли. (200 000 rub. + 20 000 rub. + 5 000 rub.).

Останалата лихва в размер на 4889 рубли. (17 458 RUB - 12 569 RUB) никога няма да бъдат признати в данъчното счетоводство. Това е постоянна положителна разлика.

Счетоводителят на Passiv е натрупал постоянно данъчно задължение от нея:

978 рубли. (4889 рубли × 20%) - е начислено трайно данъчно задължение.

Загуби, които не са признати в данъчното счетоводство

Счетоводната печалба се намалява с евентуалните загуби, а данъчната само с част от тях. Следователно облагаемата печалба не може да бъде намалена със загуби:

• от безвъзмездно прехвърляне на собственост, работа, услуги и права на собственост (клауза 16 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• от прехвърлянето на имущество в уставния капитал на друго дружество или обикновено дружество (клауза 1, клауза 1, член 277 и клауза 4, член 278 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• от прехвърлянето на правото на иск преди падежа на плащането по договора над размера на лихвите, изчислени в съответствие с член 269 от Данъчния кодекс;
• от преотстъпването на правото на вземане от финансовия агент.

ПРИМЕР

Компанията подари на своя служител автомобил. Към момента на прехвърлянето остатъчната стойност на автомобила е 25 000 рубли. Стойността на подарения автомобил следва да се отрази счетоводно като част от други разходи. За целите на данъка върху печалбата стойността на безвъзмездно прехвърленото имущество не се взема предвид (клауза 16, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Счетоводителят направи следните записи:

ДЕБИТ 91 КРЕДИТ 01
- 25 000 rub. - остатъчната стойност на колата, дарена на служителя, се отписва;

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 5000 rub. (25 000 рубли × 20%) - отразява размера на постоянното данъчно задължение.

Преоценка на ДМА

Всяка компания има право да преоценява своите дълготрайни активи не повече от веднъж годишно (в края на отчетната година). Тя може сама да разработи индекси за това или да използва коефициентите на Росстат. В същото време еднородните групи дълготрайни активи са надценени. Например, ако притежавате няколко сгради, трябва да преоцените всички.

Ако решите да преоценявате дълготрайни активи, ще трябва да правите това всяка година в бъдеще.

В счетоводството преоценката на дълготрайните активи се отразява, както следва: преоценка - по сметка 83 „Допълнителен капитал“, амортизация - по сметка 91 „Други приходи и разходи“.

За целите на данъка върху печалбата резултатите от преоценката не се вземат предвид. Това е посочено в член 257, параграф 1 от Данъчния кодекс. Следователно размерът на преоценката на дълготрайните активи е постоянна положителна разлика. Появява се в процеса на изчисляване на амортизацията на дълготраен актив. За надценения имот амортизацията в счетоводството винаги ще бъде по-голяма, отколкото в данъчното счетоводство. Разликата между амортизационните суми следва да се начислява ежемесечно като постоянно данъчно задължение за остатъчния живот на дълготрайния актив или до следващата преоценка.

ПРИМЕР

CJSC Aktiv има машина в баланса си. Първоначалната му цена в счетоводството и данъчното счетоводство е 100 000 рубли. Полезният живот на машината е 40 месеца. И в двете сметки „Актив“ изчислява амортизацията по линейния метод. В този случай счетоводството се извършва по метода на начисляване.

Към 31 декември 2011 г. машината е преоценена. Балансовата му стойност се увеличи до 120 000 рубли. Към момента на преоценката машината е служила 20 месеца. Върху него е начислена амортизация в размер на 50 000 рубли. След преоценка тя се увеличи до 60 000 рубли. (50 000 рубли × 1,2).

Счетоводителят направи следните записи в счетоводството:

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 83
- 20 000 rub. (120 000 рубли - 100 000 рубли) - цената на машината е увеличена след преоценка;

ДЕБИТ 83 КРЕДИТ 02
- 10 000 rub. (60 000 rub. - 50 000 rub.) - размерът на амортизацията на машината е увеличен в резултат на преоценка.

По този начин, в счетоводството след преоценка, амортизацията ще се начислява месечно в размер на 3000 рубли. (120 000 рубли: 40 месеца), а в данъчното счетоводство - 2500 рубли. (100 000 рубли: 40 месеца). Следователно всеки път ще има постоянна положителна разлика от 500 рубли. (3000 rub. - 2500 rub.). Всеки месец от него трябва да се начислява постоянно данъчно задължение:

ДЕБИТ 99 подсметка “Постоянни данъчни задължения” КРЕДИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход”
- 100 търкайте. (500 RUR × 20%) - е начислено трайно данъчно задължение.

Забележка

Ако в предишни години сте дисконтирали дълготраен актив, тогава се формира постоянна положителна разлика след преоценката в границите на предишната надценка.

Как да вземем предвид данъка върху доходите и да попълним декларация за доходите

Тази статия се основава на материали от електронната книга „Как да вземем предвид данъка върху дохода и да попълним отчет за финансовите резултати“.

Основните разходи, неприети за изчисляване на печалбата, които често се срещат на практика в работата на предприятието, са:

• Неустойки, глоби, неустойки и други санкции, платени към бюджета и извънбюджетните фондове;
• Лихви по заеми над установените норми;
• Вноски за доброволно и пенсионно осигуряване над установените със закон норми;
• Различни видове плащания на служителите на предприятието, в допълнение към плащанията, предвидени в трудови договори или договори;
• Разходи над нормираните за целите на изчисляване на печалбата: командировъчни, бонуси, компенсационни плащания;
• Заплащане на санаториални и курортни ваучери, както и разходи за поддръжка на непроизводствени, културни и социални съоръжения. Провеждане на празнични и спортни събития;
• Заплащане на разходи за нотариални услуги над утвърдените тарифи. Нотариалните такси са посочени в чл. 221 Основи на законодателството на Руската федерация за нотариусите от 11 февруари 1993 г. No 4462-1.

Как да регистрирате неприемливи разходи в 1C 8.3

Всички разходи на предприятието се отразяват по разходни сметки 20, 23, 25, 26, 44 и по сметка 91 Други приходи и разходи.

Данните за тези сметки в 1C 8.3 се генерират въз основа на правилното попълване на указателя на разходните позиции и указателя на други приходи и разходи.

Нека разгледаме принципа на попълване на директории в 1C 8.3, за да отразяваме правилно разходите в данъците и счетоводството.

Отидете в менюто Directories и изберете Cost Items:

Двойното щракване отваря списък с разходни позиции. Ако списъкът вече е напълно оформен, тогава задачата на счетоводителя е да провери и коригира правилното присвояване в указателя Тип разход NU.

Например:

• Нотариални услугиза вида на разходите в счетоводството се класифицира като Други и се приема за счетоводни и счетоводни цели;
• И разходната позиция Нотариални услуги над норматане може да се признае като разход в данъчното счетоводство. Трябва да се коригира заданието в колона Тип разход на гориво:

За да направите това, преместете курсора върху колоната Тип NU разходи, използвайте бутона Още и изберете функцията Промяна в списъка, който се отваря. Отваря се списъкът с Видове разходи (NU):

Тъй като размерът на разходите по разходна позиция Нотариални услуги над норматане може да намали данъчната основа и се отразява само счетоводно, задаваме Вид разход (NU) – Не се вземат предвид за данъчни цели:

По същия начин проверяваме и коригираме целта на всички позиции на разходите в колоната Вид разходи на NU и в съответствие с нормите на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация задаваме вида на позицията в НУ - Не се вземат предвид за данъчни целиза всички неприети за данъчно счетоводство разходи.

По този начин, в 1C 8.3, при генериране на транзакции, използващи тези позиции на разходите в анализа, сумите на разходите ще бъдат отразени само в счетоводството.

Например: на служител в командировка, съгласно писмена заповед/заповед на ръководителя, е изплатено повече от нормите, установени със заповедта на предприятието - в размер на 3500 рубли. на ден. В същото време стандартната надбавка за пътуване за предприятието е 2000 рубли. на ден.

За да отрази дневните надбавки над нормата в счетоводството, счетоводителят изготвя авансов отчет в 1C 8.3, както следва:

И когато публикуваме документа, виждаме, че в 1C 8.3 за размера на дневните пари, изплатени според нормите, се генерират записи в счетоводни и счетоводни записи. А за изплатени над нормата дневни, записите се генерират само в счетоводния отдел:

Всички неприети разходи в данъчното счетоводство се събират в сметка N 01.9. Тоест това ще е разликата между счетоводството и NU, на която допълнително ще се начислява данък върху дохода в NU. Накратко, това означава PNO, тоест постоянно данъчно задължение.

Моля, оценете тази статия:

При изчисляване на данъка върху дохода всеки данъкоплатец се занимава с определяне на данъчната основа, която е именно обект на данъчна оценка. Изчисляването на тази база изисква да се вземат предвид всички приходи на компанията, както и нейните разходи, което може значително да повлияе на размера на изплатения доход. Освен това си струва да се обърне специално внимание на тези разходи, които не участват в изчисляването на основата и съответно не влияят върху размера на данъка върху дохода.

Такива разходи са изброени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация и имат ясни специфики. Предприемачите, които плащат данък, както и тези, които участват в неговото изчисляване, определено трябва да се запознаят с този списък.

И така, следните разходи са свързани с такива разходи:

• Прехвърлени от данъкоплатеца, както и други суми печалби, дошли след процеса на данъчно облагане.
• Законосъобразно наложени глоби и наказания, платени на държавата.
• Вноски от предприятие в уставния капитал или партньорство.
• Плащания и начислени върху тях данъци за емисии на вредни вещества и замърсяване на околната среда.
• Разходи за религиозни предмети за организиране на религиозни церемонии и тяхното провеждане.
• Разходи за допълнително закупуване на амортизируеми имоти и завършване или подобряване на съществуващи дълготрайни активи.
• Лихва, начислена от кредитора на кредитополучателя, ако той е данъкоплатец.
• Разходи за доброволно осигуряване.
• Суми, които са резултат от загуба на стойността на ценни книжа.
• Сумите на доброволните вноски в членски сдружения, организации и др.
• Вноски в гаранционни фондове, изисквани от закона.
• Стойността на безвъзмездно прехвърления имот.
• Бонуси, изплатени на служителите.
• Размерът на данъците, които данъкоплатецът налага на тези, които купуват неговите стоки.
• Добавки към пенсии, еднократни плащания за подпомагане и възнаграждение на служителите.
• Размерът на разликата в цената при преференциална продажба на стоки.
• Имущество или права, прехвърлени като обезпечение.
• Компенсация за използване на лични превозни средства за работа.
• Плащания за услугите на нотариус, който ги предоставя над нормата.
• Заплащане на допълнителни ваканции, предоставени на служителите.
• Други разходи.

Този списък, както можете да видите, е доста обширен и не е представен изцяло, но все пак си струва да се спрем на някои от неговите точки отделно.

Примери за разходи, които не се вземат предвид за целите на данъка върху дохода

Например, когато данъкоплатецът иска да извърши основен ремонт на дълготрайни активи, които притежава, и прави това за сметка на нетната печалба след процедурата за данъчно облагане, тогава такива разходи няма да бъдат компенсирани за намаляване на данъчната основа за данък върху дохода.

Когато природозащитна организация, замърсяваща околната среда, плаща предвиден в закона данък, тя няма право да го включва в разходите си за печалба. Струва си да се подчертае, че в случай на лизинг на стопански субект лизингодателят не е длъжен да плаща такъв данък и не може. Плащането му се извършва само от наемателя, който пряко използва природния ресурс.

Разходите за придобиване на амортизируеми имоти не могат да бъдат включени като разходи, които се вземат предвид при изчисляването на печалбата, тъй като те се изплащат директно от процеса на амортизация.

Разходът за предоставяне на авансово плащане не може да бъде признат като свързан с данък върху дохода, тъй като очакваната покупка ще бъде изпратена в различно време и вероятно не през този данъчен период.

Размерът на ДДС, който предприятието плаща на доставчиците, също не се взема предвид в колоната за разходи, тъй като плащането и приспадането на тези суми се извършват по различен начин, предвиден в закона.

Представените в горния списък разходи няма да имат отношение към формирането на данъчната основа и изчисляването на данъка върху дохода. Струва си да вземете това предвид при поддържането на счетоводни и данъчни записи.

Най-често такива разходи се плащат от нетната печалба на предприемача и не му се възстановяват по никакъв начин. Ето защо, когато водите отчетност и формирате политики в интерес на даден стопански субект, намалете максимално броя и видовете разходи.

В този случай можете да използвате и данъчна политика, която предполага равномерно разпределение на разходите през данъчния период и съответно по-малко болезнено плащане на изчисления данък върху дохода.

Така че разходите, които не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата, съставляват конкретен списък, който е претърпял максимална корекция от данъчните инспектори и е показан в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тези видове разходи подлежат на обикновено счетоводно отчитане, но не подлежат на данъчно счетоводство, поради което не е необходимо да се показват в списъците на данъчните регистри, тъй като по време на контролен одит тези суми по никакъв начин не могат да повлияят на изчисляването на данъчна основа за изчисляване на данъка върху дохода и съответно неговите размери. Но познаването на списъка с такива разходи ще помогне на счетоводителя да води правилно записи.

„Разходи не за данъчни цели“ е тази подсметка към счетоводните сметки, поради която често възникват разногласия между счетоводния отдел и ръководството на организацията. Много организации имат доста големи суми пари в такива подсметки, които могат да включват разходи, вариращи от корпоративни събития, което по принцип е напълно оправдано, до бизнес разходи и командировки, които не са дали положителен резултат.

Тези подсметки не фигурират в официалните отчети и понякога нито ръководителят на организацията, нито нейните собственици са наясно със сумите, които минават през тях. Но последните пряко влияят върху размера на данъка върху доходите.

Очевидно сумите, приети за цели, различни от данък върху дохода, носят някои данъчни рискове. Въпреки това, ако в стабилна, предвидима ситуация е по-лесно и по-спокойно за една организация да не поема рискове, то в криза, когато оцеляването на организацията често е заложено на карта, нивото на същественост на рисковете е значително намалено. По-внимателното отношение към неприетите за данъчни цели разходи е начин за спестяване, който не оказва никакво влияние върху нивото на разходите и съответно върху нивото на дейност на организацията. И ако вземем предвид, че намаляването на разходите, например с 1% при рентабилност от 15%, дава същия икономически ефект като увеличение на приходите с 6,67% при запазване на същото ниво на рентабилност, тогава става очевидно, че тези на разходите трябва да се обърне повишено внимание от страна на организацията.

Как възникват ситуации, когато доста големи суми не се предават за данъчни цели? Разбира се, цялата работа е в несъвършенството и неяснотата на законодателството. Това се отнася до външни фактори. Вътрешните фактори включват ниска квалификация на счетоводителите, желанието да „съществуват в мир“ и липсата на тясно взаимодействие между счетоводителите и юристите на организацията (което ни позволява да разгледаме въпроса не само от гледна точка на счетоводството и данъчното счетоводство, но и от правна гледна точка).

Освен това счетоводителите доста слабо разбират възможността за признаване на спорни разходи. Често те се запознават само с писма от Министерството на финансите на Русия и Федералната данъчна служба на Русия, които не са регулаторни документи. Становищата на данъкоплатците и най-важното - съдебната практика не се изучават. Въпреки че съдебната практика може да помогне на една организация да оцени рисковете, които ще понесе при признаването на разходите.

Какви разходи могат да бъдат признати за целите на данъка върху печалбата и кои не? Ясно е, че всяка неяснота и липсата на ясно определени разходи в Данъчния кодекс на Руската федерация води до определени данъчни рискове. Според нас всички разходи могат да бъдат разделени на четири основни групи:

1. Разходи със 100% риск. Тази група включва превишаване на разходните норми, пряко установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и разходите, посочени в чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация.
2. Високи рискови разходи. Те включват тези разходи, които са свързани с развлечения, отдих, както и тези, които не са пряко свързани с дейността на организацията (например корпоративни събития, благотворителност и др.).
3. Разходи със среден риск. Разходите в тази група включват тези разходи, които не могат да бъдат класифицирани в други групи.
4. Безрискови разходи. Тази група включва разходите, директно посочени в гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Разпределението на разходите между групи 2 и 3 е доста произволно - едни и същи разходи могат да бъдат причислени към една или друга група, в зависимост от обстоятелствата. И точно тези разходи будят най-много оплаквания от данъчните. Основните причини, поради които те не признават разходи за целите на данъка върху дохода, са следните:

липса на икономическа обосновка на разходите;

липса на конкретни положителни резултати от извършването на такива разходи;

липсата на ясна индикация за възможността за класифициране на такива разходи като разходи, приети за определяне на данъчната основа за данък върху доходите в Данъчния кодекс на Руската федерация;

липса на необходими документи.

Какви аргументи можете да посочите в своя защита? Според нас Данъчният кодекс на Руската федерация дава доста пълна дефиниция на разходите за целите на определяне на данъчната основа за данък върху дохода. В съответствие с чл. 247 и ал. 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да определи данъчната основа за данък върху дохода, данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на посочените в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Разходите се признават като оправдани и документирани разходи (а в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца. Под обосновани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма.

По този начин Данъчният кодекс на Руската федерация определя конкретен списък от критерии за класифициране на разходите като разходи:

липса на пряко споменаване в чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация;

документални доказателства за разходите;

икономическа обосновка.

В съответствие с ал. 4 ал.1 чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация под документирани разходи се разбират разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация, или документи, изготвени в съответствие с бизнес обичаите, прилагани в чуждата държава, на чиято територия съответстват са направени разходи и (или) документи , косвено потвърждаващи направените разходи (включително митническа декларация, заповед за командировка, документи за пътуване, отчет за извършената работа в съответствие с договора).

Съгласно чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците изчисляват данъчната основа за данък върху дохода в края на всеки отчетен (данъчен) период въз основа на данни от данъчното счетоводство. Процедурата за водене на данъчно счетоводство се установява от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели, одобрена със съответната заповед (инструкция) на ръководителя. Данъчните и други органи нямат право да установяват задължителни форми на данъчни счетоводни документи за данъкоплатците. В съответствие с този член потвърждението на данъчните счетоводни данни е:

първични счетоводни документи (включително сертификат на счетоводител);

аналитични данъчни счетоводни регистри;

изчисляване на данъчната основа.

Изисквания към първичните счетоводни документи са предвидени в чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“. Въз основа на клауза 2 от този член първичните документи се приемат за счетоводство, ако са съставени във формата, съдържаща се в албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация, а документите, чиято форма не е предвидена в албумите, трябва да съдържат следните задължителни подробности:

Заглавие на документа;

дата на изготвяне на документа;

име на организацията, от името на която е съставен документът;

измерване на бизнес транзакции във физическо и парично изражение;

имената на длъжностите на лицата, отговорни за изпълнението на търговската сделка и правилността на нейното изпълнение;

лични подписи на тези лица.

Ако организацията спазва тези изисквания, тогава ако възникнат правни спорове с данъчната инспекция относно документирането на разходите, съдът най-вероятно ще застане на страната на данъкоплатеца.

Основният източник на спорове с данъчните власти относно спорни разходи е тяхната икономическа обосновка. Данъчните служители често свързват икономическата обосновка на разходите с директното получаване на печалба. Те смятат, че ако от даден разход не се получи положителен икономически резултат, то този разход не може да се счита за икономически оправдан. Въпросът за валидността и икономическата обосновка на разходите стана предмет на разглеждане от Конституционния съд на Руската федерация (Определения № 320-О-П и № 366-О-П от 04.06.2007 г.).

1. Разходите са оправдани и икономически обосновани, ако са направени за извършване на дейност, насочена към генериране на доход.

   Разходи, които не се вземат предвид за целите на данъка върху дохода

   В този случай има значение само целта и посоката на такава дейност, а не нейният резултат.

2. Икономическата оправданост на разходите не може да се оцени въз основа на тяхната осъществимост, рационалност, ефективност или получения резултат.
3. Целесъобразността, рационалността и ефективността на финансовите и икономическите дейности имат право да се оценяват само от данъкоплатеца индивидуално, тъй като поради принципа на свобода на икономическата дейност (член 8, част 1 от Конституцията на Руската федерация) данъкоплатецът го извършва самостоятелно на свой риск и има право самостоятелно и индивидуално да прецени неговата ефективност и целесъобразност.
4. Съдебната практика, формирана от Върховния арбитражен съд на Руската федерация, се основава на презумпцията за икономическа обосновка на транзакциите, извършвани от данъкоплатеца, и разходите, направени за тези транзакции (т.е. всички разходи, направени от организацията, първоначално се приемат за оправдани ).

В съответствие с параграф 6 на чл. 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължението за доказване на обстоятелства, показващи факта на данъчно нарушение и вината на дадено лице в извършването му, е на данъчните власти. Това беше потвърдено от Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация (параграф 1, параграф 2 от Резолюция № 53 от 12 октомври 2006 г.).

По принцип, като се вземат предвид позициите на Конституционния съд на Руската федерация и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, за да обоснове становището си в съда относно валидността на разходите, достатъчно е данъкоплатецът да просто заявява, че когато е взел решение за извършване на тези разходи, той е имал намерението да получи икономически ползи. Данъчните ще трябва да докажат, че не е имало такова намерение. И не трябва да забравяме, че в съответствие с параграф 6 от чл. 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всички неотстраними съмнения относно вината на привлеченото към отговорност лице се тълкуват в негова полза.

За съжаление има съдебни решения, в които съдът възлага на данъкоплатеца тежестта да докаже разумността на разходите. Следователно, когато вземате решение да вземете предвид спорните разходи, трябва да си представите как може да се аргументира тяхната валидност. Ако говорим за големи суми, тогава би било полезно да се обоснове икономическата целесъобразност на такива разходи. Обосновката може да включва вътрешни изчисления на организацията, научни изследвания, проучвания и становища на експертни организации и всякакви други документи, вътрешни и външни, които ще покажат, че организацията наистина се е опитала (но може да е сгрешила в своите преценки и заключения) да получи икономически ползи, извършване на спорни разходи.

Във всеки случай, когато решавате дали да приемете спорните разходи под внимание, винаги трябва да сравнявате ползите, които една организация може да получи от спестяванията на данък върху доходите, с възможните отрицателни последици, които могат да последват, когато данъчните власти предявят искове. Ако има увереност в правилността, то ако направените разходи отговарят на критериите на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те могат да бъдат взети предвид при определяне на основата за данък върху дохода. И не бива да забравяме, че данъчните власти следят внимателно съдебната практика и ако има тенденция по спорни въпроси, които не са в тяхна полза, те се опитват да не предявяват претенции по тези въпроси.

Финансов директор

ООО "МК ВИТА-ПУЛ"

Разходи, които не се вземат предвид за данъчни цели

Разходи, които не се вземат предвид за данъчни цели

Най-търсената информация от гледна точка на нашите читатели е информацията за данъка върху доходите, въпреки факта, че основно дейността на бюджетните институции в рамките на бюджетното финансиране не се облага с него. Глава 25 „Данък върху печалбата на организациите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа повече от 300 члена. Познаването на всеки от тях е задача, с която счетоводител, претоварен с текуща работа, едва ли ще се справи. Но в тази глава има статии, които абсолютно трябва да знаете, защото това ще го предпази от възможни грешки и следователно ще улесни работата му. Тези членове включват член 270 „Разходи, които не се вземат предвид за данъчни цели“. Нека разгледаме неговите разпоредби

Списъкът на разходите, които не се вземат предвид при определяне на печалбата, включва 49 позиции, като някои позиции имат второ ниво (подпозиции) (член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ще посочим само тези разходи, които могат да възникнат в стопанската дейност на бюджетните институции. При определяне на данъчната основа не се вземат предвид:

1) глоби, глоби и други санкции, прехвърлени към бюджета (към държавни извънбюджетни фондове), както и глоби и санкции, наложени от държавни организации, които имат право да налагат такива санкции от законодателството на Руската федерация;

2) размера на данъците и плащанията за свръхемисии на замърсители в околната среда;

3) разходи за придобиване и (или) създаване на амортизируема собственост, както и разходи, направени в случай на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване на дълготрайни активи, с изключение на разходите за капиталови инвестиции в в размер на 10% от първоначалната стойност на дълготрайните активи и разходите, възникнали при дострояване, дооборудване, реконструкция на дълготрайни активи;

4) вноски за доброволно осигуряване, с изключение на вноските на работодателите по задължителни осигурителни договори, както и размера на плащанията (вноските) на работодателите по доброволни осигурителни договори, разходите за задължително и доброволно застраховане на имущество. Разходите по договори за задължителна и доброволна застраховка на служителите се вземат предвид като част от разходите за плащане там (клауза 16, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а разходите за имуществено застраховане са включени в други разходи (статия 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

5) вноски за недържавно пенсионно осигуряване, с изключение на вноски от работодатели по споразумения за недържавно пенсионно осигуряване на служителите (член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

6) размерът на загубите за обекти на обслужващата промишленост и ферми, включително обекти на жилищното строителство, комуналната и социално-културната сфера, частично надвишаващи максималния размер, определен в съответствие с чл. 275.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. Той установява спецификата на данъчното облагане на организациите, извършващи дейности, използващи съоръжения на обслужващи отрасли и ферми. Загубите от такива дейности се признават за целите на определяне на печалбата, когато са изпълнени подходящите условия;

7) цената на имуществото, работата, услугите и имуществените права, прехвърлени авансово (издадени аванси), ако организацията използва метода на начисляване при определяне на приходите и разходите;

8) цената на безвъзмездно прехвърленото имущество (работа, услуги, права на собственост) и разходите, свързани с такова прехвърляне. Това прехвърляне често се среща в практиката на бюджетните институции, така че трябва да обърнете внимание на определянето на печалбата и изчисляването на ДДС при безплатно прехвърляне на имущество, придобито (създадено) като част от дейност, генерираща доход. Безвъзмездното прехвърляне на имущество се облага с ДДС, но цената на това имущество не може да се отчита в разходите при определяне на печалбата;

9) стойността на имуществото, прехвърлено като част от целево финансиране в съответствие с ал. 14, т. 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация;

Прехвърлянето на имущество в рамките на целевото финансиране включва операции по прехвърляне на имущество, записано под код на дейност „2“ - доходоносна дейност, в код „1“ - бюджетна дейност. При целево финансиране се признават и плащания от средства от извънбюджетни дейности за извършени и осчетоводени разходи по бюджетни дейности.

10) отрицателна разлика, произтичаща от преоценката на скъпоценни камъни, когато ценоразписите са променени по установения ред;

11) сумата на данъците, представена от данъкоплатеца на купувача (приобретателя) на стоки (работа, услуги, права на собственост), освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация;

12) средства, преведени на синдикални организации;

13) разходи за всякакви видове възнаграждения, предоставени на ръководството или служителите в допълнение към възнагражденията, изплатени въз основа на трудови договори (договори);

Ако организацията се интересува от признаване на разходите за изплащане на бонуси от извънбюджетни фондове при определяне на печалбата, тя трябва да сключи допълнително споразумение към трудовия договор, ако такова изискване не се съдържа в него.

14) премии, изплатени на служителите от целеви фондове или от целеви приходи. Според нас, тъй като целевите приходи не са включени в облагаемия доход (клауза 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация), в документа, въз основа на който е получено целево финансиране, е достатъчно да се посочи, че е предназначени, наред с други неща, за изплащане на възнаграждение. Въпреки това е необходимо да се водят отделни записи за получените (произведените) приходи (разходи) в рамките на целевите приходи;

15) размера на финансовата помощ на служителите (включително за авансово плащане за закупуване и (или) строителство на жилище, за пълно или частично погасяване на заем, отпуснат за закупуване и (или) строителство на жилище, без лихва или преференциални кредити за подобряване на жилищните условия, придобиване на битови и други социални нужди);

16) изплащане на допълнителни ваканции, предвидени в колективния трудов договор (над предвидените в действащото законодателство) на служителите, включително жени, които отглеждат деца;

17) пенсионни добавки, еднократни обезщетения за пенсиониращи се ветерани на труда, доходи (дивиденти, лихви) върху акции или вноски на работната сила на организацията, компенсационни такси във връзка с увеличения на цените, извършени над индексацията на доходите съгласно решения на правителството на Руската федерация, компенсация за увеличени разходи за храна в столове, бюфети или диспансери или предоставянето им на намалени цени или безплатно (с изключение на специална храна за определени категории работници в случаите, установени от действащото законодателство, и с изключение на случаи, когато в трудови договори (договори) и (или) колективни договори е предвидено безплатно хранене или хранене на намалени цени;

18) плащане за пътуване до мястото на работа и обратно с обществен транспорт, специални маршрути, ведомствен транспорт, с изключение на сумите, включени в разходите за производство и продажба на стоки (работа, услуги) поради технологичните характеристики на производство и с изключение на случаите, когато разходите за пътуване до и от работа са предвидени в трудови договори (договори) и (или) колективни договори;

19) плащане на ценовите разлики при продажба на стоки (работа, услуги) на служители на преференциални цени (тарифи) (по-ниски от пазарните цени);

20) плащане на ценовите разлики при продажба на преференциални цени на продуктите на спомагателните стопанства за организиране на обществено хранене;

21) плащане на ваучери за лечение или отдих, екскурзии или пътувания, класове в спортни секции, клубове или клубове, посещения на културни, развлекателни или физкултурни (спортни) събития, абонаменти, които не са свързани с абонаменти за нормативна, техническа и друга литература, използвана за производствени цели, стоки за лично потребление на служителите, както и други подобни разходи, направени в полза на служителите;

22) разходи на данъкоплатците - организации на държавния резерв на специални (радиоактивни) суровини и делящи се материали на Руската федерация за операции с материални активи на държавния резерв на специални (радиоактивни) суровини и делящи се материали, свързани с възстановяването и поддръжката от определения резерв;

23) стойността на имущество или имуществени права, прехвърлени като депозит или залог;

24) суми на данъци, начислени към бюджетите на различни нива, в случай че такива данъци преди това са били включени от данъкоплатеца като разходи при отписване на задълженията на данъкоплатеца за тези данъци.

Факт е, че според ал. 21, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не взема предвид в облагаемия доход сумата на отписаните задължения за плащане на данъци и такси, неустойки и глоби към бюджетите на различни нива в съответствие със законодателството на Руската федерация или с решение на правителството на Руската федерация. Когато дължимите сметки се отписват, се генерира доход:

Дебитна сметка 2 303 xx 830 като намаление на дължимите сметки за съответните данъци
Кредит по сметка 2 401 01 180 „Други приходи“
Приходите, записани по кредита на сметка 2 401 01 180, не се признават при определяне на облагаемата печалба съгласно ал. 21, т. 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. Въпреки това, преди отписване на данъчни задължения, те трябва да бъдат начислени:

Дебитна сметка 2 106 04 340 „Увеличение на разходите за производствени материали, готови продукти, работа и услуги“
Кредитирайте сметка 2 303 xx 730 като увеличение на дължимите сметки за съответните данъци
Данъчните суми, записани в дебита на сметка 2 106 04 340, не се признават при определяне на печалбата;

25) размерът на целевите вноски, направени от данъкоплатеца за целите, посочени в ал.

Условия за признаване и класификация на разходите за данъчни цели

2 с.л. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. С други думи, съгласно този параграф, разходите (удръжките) за:

— встъпителни и членски вноски, дялови депозити, както и дарения, признати за такива в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация, на организации с нестопанска цел;

— създаването на Руския фонд за технологично развитие, както и на други отраслови и междуотраслови фондове за финансиране на научноизследователска и развойна дейност, регистрирани по начина, предписан от Федералния закон от 23 август 1996 г. N 127-FZ „За науката и Държавна политика в областта на науката и технологиите”;

— благотворителни дейности;

— пенсионни вноски в недържавни пенсионни фондове, ако най-малко 97% от тях са насочени към формирането на пенсионни резерви на недържавен пенсионен фонд;

— средства, прехвърлени на синдикалните организации в съответствие с колективните договори (споразумения) за синдикалните организации за провеждане на социални, културни и други мероприятия, предвидени от техните уставни дейности;

- имущество (включително средства) и (или) имуществени права, прехвърлени от религиозни организации за извършване на техните уставни дейности;

- средства, прехвърлени от професионална асоциация на застрахователи, създадена в съответствие с Федералния закон от 25 април 2002 г. N 40-FZ „За задължителната застраховка гражданска отговорност на собствениците на превозни средства“ и предназначени за финансиране на компенсационни плащания, предвидени от законодателството на Руската федерация Федерация за задължителна застраховка "Гражданска отговорност" на собствениците на превозни средства средства за формиране на средства в съответствие с изискванията на международните системи за задължителна застраховка "Гражданска отговорност" на собствениците на превозни средства, към които се присъедини Русия, както и средства, прехвърлени в съответствие със законодателството на Руската федерация относно задължителната застраховка гражданска отговорност на собствениците на превозни средства от определената професионална асоциация на застрахователите под формата на суми на обезщетения за обезщетения и разходи, направени във връзка с разглеждането на искове на жертви за изплащане на обезщетения;

— средства, прехвърлени на организации с нестопанска цел за формиране на дарителен капитал, което се извършва по начина, установен от Федералния закон от 30 декември 2006 г. N 275-FZ „За реда за формиране и използване на дарителен капитал на не- организации с печалба." Тази норма влезе в сила на 1 септември 2007 г. и се прилага за правоотношения, възникнали от 1 януари 2007 г. (Федерален закон № 195-FZ * (1));

26) разходи за научни изследвания и (или) развойни проекти, които не са дали положителен резултат - над размера на разходите, предвиден в чл. 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация. От своя страна, в съответствие с тази статия, разходите за научни изследвания и (или) развойна дейност, извършени с цел създаване на нови или подобряване на съществуващи технологии, създаване на нови видове суровини или материали, които не са дали положителен резултат, подлежат на включване в други разходи равномерно за една година в размера на действително извършените разходи по начина, предвиден в тази алинея. Посочените разходи, извършени от организации, регистрирани и работещи на териториите на специални икономически зони, се признават в отчетния (данъчен) период, в който са направени, в размер на действителните разходи. Разходите, направени под формата на удръжки за формирането на Руския фонд за технологично развитие, както и други индустриални и междуиндустриални фондове за финансиране на научноизследователска и развойна дейност, се вземат предвид в рамките на 0,5% от дохода (брутен приход ) на данъкоплатеца.

От 1 януари 2008 г. правилото, според което излишните разходи за научни изследвания и (или) разработки, които не водят до положителен резултат, не се признават при изчисляване на данъка върху дохода, вече няма да бъде в сила (Федерален закон N 216-FZ * ( 2) ).

27) размера на надбавката, изплатена над законово установените норми;

28) обезщетение за използване на лични автомобили и мотоциклети за командировки, за изплащане на дневни, полеви надбавки и хранителни дажби за екипажите на морски, речни и въздухоплавателни средства над нормите за такива разходи, установени от правителството на Руска федерация;

29) плащане на държавен и (или) частен нотариус за нотариална регистрация над тарифите, одобрени по предписания начин;

30) разходи за подмяна на дефектни, непродаваеми и липсващи копия на периодични издания, както и загуби под формата на разходи за непродаваеми, дефектни и непродадени носители и книжни продукти. Ако тези загуби са възникнали по време на транспортиране или продажба и не надвишават 7% от стойността на посочените стоки, тогава те се приемат за данъчни цели в съответствие с ал. 43, т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация. Освен това, като част от разходите при определяне на печалбата, загубите се вземат предвид под формата на цената на дефектни носители и книжни продукти, които са загубили търговския си вид, както и тези, които не са продадени в рамките на определените срокове (морално остарели) , от данъкоплатци, ангажирани с производството и пускането на тези продукти, в рамките на не повече от 10% от цената на тиража на съответния брой на периодично печатно издание или съответния тираж на книжни продукти, както и разходите за писане -изключване и изхвърляне на тези продукти. Разход признава себестойността на медийни продукти и книжни продукти, които не са продадени в рамките на следните периоди за:

- периодични печатни издания - в срока преди излизането на следващия брой на съответното периодично печатно издание;

- книги и други непериодични печатни издания - до 24 месеца от издаването им;

31) представителни разходи над 4% от разходите за труд за отчетния (данъчен) период;

32) разходи за обучение и преквалификация на персонал, свързани с организирането на развлечения, отдих или лечение, както и разходи, свързани с поддръжката на учебни заведения или предоставянето на безплатни услуги за тях, с плащане за обучение във висше и средно специално образование институции за служители след получаване на висше образование и средно специално образование;

33) разходи за придобиване (производство) на награди, присъдени на победителите в тегления на такива награди по време на масови рекламни кампании в размер над 1% от приходите, както и за други видове реклама, които не са свързани с рекламни разходи в съответствие с клауза 4 от чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация. Следва да се има предвид, че разходите за реклама в съответствие с този член включват разходи за:

- участие в изложения, панаири, експозиции, за оформяне на витрини, търговски изложби, мострени стаи и шоуруми, за изработка на рекламни брошури и каталози, съдържащи информация за продадени стоки, извършена работа, предоставени услуги, търговски марки и марки за услуги и ( или ) за самата организация, за уценка на стоки, които напълно или частично са загубили първоначалните си качества по време на изложението;

34) размерът на вноските в Руската фондация за фундаментални изследвания, Руската хуманитарна научна фондация, Фонда за подпомагане на развитието на малките предприятия в научно-техническата сфера, Федералния фонд за иновации в производството, Руския фонд за технологично развитие , както и други индустриални и междуиндустриални фондове за финансиране на научноизследователска и развойна дейност, регистрирани по начина, предписан от Федералния закон „За науката и държавната научна и техническа политика“, ако тези удръжки възлизат на повече от 0,5% от приходите ;

35) отрицателна разлика в резултат на преоценка на ценни книжа по пазарна стойност;

36) цената на имущество (работа, услуги), получено от медицински организации, които извършват медицински дейности в системата на задължителното здравно осигуряване, от застрахователни организации, които предоставят задължително медицинско осигуряване, за сметка на резерва за финансиране на превантивни мерки, използвани в предписаните начинът, както и стойността на имуществото, придобито (създадено) за сметка на посочените средства, включително при по-нататъшната продажба на това имущество;

Тази точка е особено важна за здравните организации. Тъй като посоченото имущество при получаване не е включено в облагаемия доход на организацията, цената на това имущество не се взема предвид в разходите при изчисляване на печалбата. Тук законодателят очевидно е имал предвид амортизационните отчисления за такова имущество, които трябва да бъдат направени по време на експлоатацията на институцията, и остатъчната му стойност при продажба.

37) други разходи, които не отговарят на критериите за признаване на разходите в данъчното счетоводство. Разходите трябва да бъдат (член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

а) изразени в парична форма;

б) разумни, икономически обосновани;

в) документиран;

г) насочени към генериране на доходи.

Под документални доказателства се разбират документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация или документи, изготвени в съответствие с бизнес обичаите, прилагани в чуждата държава, на чиято територия са направени разходите. В допълнение, Данъчният кодекс на Руската федерация позволява използването на документи, които косвено потвърждават направените разходи. Това може да бъде митническа декларация, заповед за командировка, документи за пътуване, отчет за извършена работа в съответствие с договора.

Л. Максимова,

главен редактор на сп. „Бюджетни организации: Счетоводство”
и данъчно облагане"

————————————————————————-
*(1) Федерален закон от 19 юли 2007 г. N 195-FZ „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация относно формирането на благоприятни данъчни условия за финансиране на иновационна дейност“.

*(2) Федерален закон от 24 юли 2007 г. N 216-FZ „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои други законодателни актове на Руската федерация“.

Концепцията за приети и неотчетени разходи и приходи

⇐ Предишна страница 2 от 2

При разработването на конкретно решение е необходимо да се установи кои разходи и приходи са релевантни на даден проблем и кои не.

Разходите и приходите са взети предвид- това са онези бъдещи разходи и приходи, които са засегнати от взетото решение.

ДА СЕ разходите и приходите не са взети предвидвключват тези, които не зависят от взетото решение.

Пример:

Да приемем, че компания преди няколко години е загубила (повредила) суровини на стойност 1 хил. UAH. Но се оказа, че не е възможно да се продадат тези суровини и също така е невъзможно тези суровини да се използват в бъдеще.

За тази суровина е получена само една поръчка от купувач, който е готов да закупи продукт, произведен от тази суровина, но е готов да плати не повече от 2,5 хиляди UAH. В същото време допълнителните разходи за преработка на тази суровина възлизат на 2 хил.

За разходите „не за данъчни цели“

UAH Възниква въпросът дали е препоръчително предприятието да приеме тази поръчка.

Изчислението показва, че разходите за изпълнение на поръчката са 3 хиляди UAH. Въпреки това, тъй като размерът на разходите за суровини е 1 000 UAH. ще остане същата, независимо дали поръчката е приета или отхвърлена, разходите за суровини няма да бъдат взети предвид при вземане на решение. Ние вземаме предвид само разходите за обработка. И по този начин, след като се увери, че е невъзможно да се получи по-изгодна поръчка някъде, компанията трябва да приеме тази поръчка, докато нетните разходи на компанията намаляват с 500 UAH.

По този начин, разглеждайки въпросите за класификацията на разходите и приходите от гледна точка на процеса на вземане на решения, е установен следният принцип, а именно, в ситуация, когато разглежданият период от време е кратък, не всички разходи и приходи трябва да се вземат предвид при вземане на решение.

Невъзвратими разходи (разходи за изтекъл период)– това е цената на вече придобитите ресурси, когато изборът в полза на която и да е алтернатива не може да повлияе на размера на тези разходи. Това са разходи, които са възникнали в резултат на предишно решение и които не могат да бъдат променени от бъдещо решение.

Например, ако машината е закупена преди 4 години за 10 000 UAH. с очакван експлоатационен живот от 5 години и нулева стойност на скрап, тогава остатъчната му стойност ще бъде 2000 UAH. с равномерна амортизация.

Тази остатъчна стойност трябва впоследствие да бъде отписана от сметката, независимо от това кой алтернативен курс на действие ще бъде предприет в бъдеще.

Ако машината беше превърната в скрап, тогава тези 2000 UAH трябваше да бъдат отписани от сметката, както преди. Тази сума на разходите не може да бъде променена от бъдещи решения и следователно се класифицира като невъзстановими разходи.

Невъзстановимите разходи не се вземат предвид при вземане на решение, но има разлики между тях, т.к. Не всички взети предвид разходи са невъзстановими.

Например, при сравняване на два алтернативни метода на производство може да се окаже, че разходите за основни материали са еднакви и за двата метода. И тогава разходите за основни материали могат да бъдат класифицирани като разходи, които не са взети под внимание. Но тези разходи не са невъзстановими, тъй като те ще бъдат направени в бъдеще.

Алтернативни разходи. Има категории разходи, които трябва да се вземат предвид при вземане на решения, данни за които обикновено не могат да бъдат събрани в рамките на счетоводната система. счетоводство.

Информация за разходите, натрупана от счетоводната система. счетоводството обикновено се основава на информация за минали плащания или задължения или за плащания в определен момент в бъдеще.

Но понякога, за да се вземе решение, е необходимо да се условят или да се припишат разходи, които може да не представляват действителни парични разходи в бъдеще. Тези разходи се наричат условни (въображаеми разходи). Алтернативната цена характеризира възможността, която е загубена или пожертвана, когато изборът на един алтернативен курс на действие изисква отказ от друг. Както е показано по-долу пример:

Фирмата има възможност да сключи договор за изработка на някоя специална част. Производството на част изисква 100 часа обработка на машина X. Машината работи при пълно натоварване, докато произвежда продукт A. Следователно договорът може да бъде изпълнен само чрез намаляване на производството на продукт A. И това ще означава загуба на доход от 2000 UAH .

Изпълнението на договора ще изисква и допълнителни променливи разходи в размер на 10 хиляди UAH. Ако компанията сключи договор, тя ще претърпи загуби в приходите от 2000 UAH. поради намаленото производство на продукт А. Тази сума е алтернативен разход и трябва да бъде включена като част от разходите при договаряне на условията на договора. И по този начин цената на договора трябва да бъде определена по такъв начин, че да покрива допълнителни разходи в размер на 10 хил. UAH + алтернативни разходи в размер на 2 хил. UAH, което, ако предприятието сключи договор, ще му донесе ползи в кратък период от време.

Важно е концепцията за алтернативните разходи да е приложима само в случаи на ограничени ресурси. Когато ресурсите са неограничени, няма нужда да жертвате нещо, да се отказвате от нещо желано, както се случва в случай на липса на ресурси.

Ако в в този примерАко машината работи с 80% капацитет, решението за възлагане на поръчката няма да изисква намаляване на нивото на производство на продукт А. Тогава няма да има загуба на доход и алтернативните разходи ще бъдат нула.

Динамика на разходите

Разбирането как разходите варират в зависимост от обема на производствената дейност е важно за вземането на решения.

Нивото на производствена дейност (обем) може да бъде измерено чрез броя на произведените продукти или продадените стоки, работни часове, изминати километри, брой прегледани пациенти или брой записани студенти.

Термините "променливи", "фиксирани", "полупроменливи" и "полуфиксирани" разходи обикновено се използват, когато е необходимо да се характеризира поведението на разходите в отговор на промени в нивото (обема) на производствената дейност.

Променливи разходисе измерват правопропорционално на обема на производствената дейност, т.е. удвояването на обема на производствената дейност ще доведе до удвояване на променливите общи разходи. Следователно общите променливи разходи имат линейна зависимост от обема на производството, а променливите разходи за 1 единица. продуктите са постоянна стойност.

Примери за променливи разходи са основни материали и енергия. Тези разходи са в пряка зависимост от промените в производствените обеми в определени граници.

Фиксирани цениостават непроменени за различни производствени обеми за определен период от време. Примери за такива разходи са: амортизационни разходи за сгради, заплати на управленския персонал, лизингови такси (дългосрочен наем). Общите фиксирани разходи остават същите за всички нива или обеми на производство, а фиксираните разходи за единица продукция намаляват с увеличаване на обема на производството. Трябва да се отбележи, че постоянните разходи могат да се променят под въздействието на други фактори: например, ако цените са се увеличили, тогава общите постоянни разходи също ще се увеличат.

IN полупроменливи разходивключват както постоянни, така и променливи компоненти. Пример за това са логистичните разходи, които се състоят от фиксирани разходи, направени при произволен обем на производство, и променливи разходи, които зависят от обема на производство.

Полуфиксирани (постепенно нарастващи) разходи– те са постоянни за определен обем продукция, но в един момент започват да нарастват с определена постоянна величина.

Фиксираните разходи могат да бъдат разграничени от полуфиксираните разходи по величината на промяната в обема на производството в даден момент, в който настъпва стъпаловидно увеличение на общите постоянни разходи. Пример за полуфиксирани разходи е заплатата на производствените контролери. Полуфиксираните разходи могат да бъдат класифицирани като постоянни или променливи, в зависимост от честотата на стъпките на нарастване и големината на увеличенията във всяка точка. Ако честотата на увеличенията е голяма, тогава полуфиксираните разходи могат да бъдат апроксимирани (по-близо) до променливите разходи. Ако стъпките на стъпките не са чести и стойностите им са малки, тогава полуфиксираните разходи могат да се приближат до фиксираните разходи.

Плащането на данъци е пряка отговорност на всички данъкоплатци към държавата. Изчисляването на размера на дължимия данък зависи от това каква данъчна система се използва в организацията. В тази статия ще разгледаме изчислението.

Първата стъпка е да се определи данъчната основа. Той представлява разликата между приходите и разходите на организацията. В този случай не всички видове приходи и разходи могат да се използват при изчислението. Някои от тях просто не се облагат.

По отношение на счетоводството в програмата 1C има равенство:

BU = NU + PR + VR

В този случай счетоводството означава счетоводната сума, която се състои от частта, отразена в данъчното счетоводство, както и от постоянните и временните разлики. Тази ситуация възниква поради факта, че не всички суми подлежат на данъчно счетоводство. Оказва се, че в счетоводството някаква сума може да е по-голяма, отколкото в NU. В резултат на това възникват постоянни и временни разлики.

За изчисляване на данък върху дохода организациите използват специална счетоводна разпоредба - PBU 18/02. Въпреки цялата привидна сложност, именно този метод ви позволява да вземете предвид разликите между счетоводството и данъчното счетоводство.

На практика често се случва една сума да бъде отразена изцяло в счетоводството, но само част или нищо да не отиде в данъчната служба. Тази разпоредба съществува за връзката на NU и BU.

Програмата 1C: Счетоводна програма поддържа използването на PBU 18/02. Можете да активирате използването му директно във вашата организация, както е показано на фигурата по-долу.

От гледна точка на потребителя нищо не се променя по отношение на въвеждането на информация. Счетоводителят няма да трябва да въвежда допълнителни данни. Достатъчно е да конфигурирате програмата правилно.

От гледна точка на отчетността и вътрешните изчисления промените ще бъдат по-съществени. В този случай отчитането, например оборот, ще съдържа подробна информация за формирането на данъчната основа. Това включва например данни за изчисляване на данък върху дохода (68.04.02), сметка 77 и др.

Ако трябва да изчислите данък върху дохода, силно се препоръчва да изясните в програмата, че ще се прилага PBU 18.

Данъчно счетоводство в 1C

Както беше посочено по-рано, не всички приходи и разходи трябва да се вземат предвид при изчисляването на данъците върху дохода. Тази информация е посочена в сметкоплана. На фигурата по-долу можете да видите, че акаунт 90.04 няма квадратче за отметка в колоната NU, докато акаунт 90.07.1 има отметка на флага.

В този случай, ако движението се извърши на DT 90.04, дебитът ще бъде записан като нула в данъчното счетоводство. Ако заемната сметка има зададен флаг NU, тогава нейната сума ще бъде съответно отразена в данъчното счетоводство за заема.

По този начин дебитните и кредитните суми в данъчното счетоводство могат да се различават или да са еднакви. Също така често има случаи, когато определена сума изобщо не се отразява в данъчното счетоводство.

Фигурата по-долу показва, че сумите и в трите движения са отразени както в дебит, така и в кредит. Това следва от факта, че в сметки 90.08.1 и 26 са зададени флаговете за отразяване в данъчното счетоводство.

Моля, обърнете внимание, че на фигурата по-горе, в допълнение към полетата NU, има и полета PR и VR. Тези ризници бяха обсъдени по-рано. Сумата от всички редове на едно движение (NU, PR, VR) трябва да съответства на счетоводната сума, която се отразява в колоната „Сума“.

Самото изчисляване на данъка върху дохода може да се извърши автоматично, като се използва обработката на приключване в края на месеца, която се намира в раздела „Операции“. Изчислението се извършва от едноименната регулаторна операция, разположена в четвъртия раздел.

Анализ на състоянието на разпоредбите за данъка върху доходите

Разбира се, повечето от изчисленията, които влияят върху правилността на изчисленията на данъка върху доходите, се правят автоматично от програмата, но има случаи на грешни ситуации. Специален отчет, който анализира счетоводството, ще ви помогне да се справите с тях.

Основната форма на отчета посочва периода, за който искаме да анализираме данните и организацията. Оформлението на отчета показва различните секции, в които са групирани данните. Можете да отидете до всеки от тях, като щракнете с левия бутон.

Фигурата по-долу показва, че сме влезли в секцията "Разходи за обичайни дейности". Блокът с амортизация е маркиран в червено, което означава неспазване на правилото BU = NU + PR + VR.

Отивайки до подраздел c, получихме отчет, който показва в кой документ и с каква сума е възникнала грешката в равенството.

Обърнете внимание на квадратчето за отметка в добавката „По документи“. Това ви позволява да видите в отчета връзки към документи, в които програмата е открила грешни данни.