Статията ще ви каже как да получите приспадане на ДДС, платен на митницата при внос, каква дата трябва да бъде посочена в митническата декларация при получаване на внесени стоки.

Въпрос:На коя дата трябва да се извърши митническата декларация, ако датата на освобождаване се различава от датата в декларацията за стоки. Датата на получаване на вносните стоки е датата на освобождаване съгласно митническата декларация, тъй като в договора с чуждестранния доставчик е предвидено, че прехвърлянето на собствеността върху стоките преминава от момента на допускане на стоките за свободно обращение на територията на Руска федерация, определена от датата в митническата маркировка „Освобождаване е разрешено“, но декларацията е съставена с различна дата и различен обменен курс на $. Оказва се, че пристигам според датата на печата „Издаването е разрешено“ и на коя дата трябва да се извърши GDT? Дата на публикуване или DT дата, различен ли е обменният курс на $ за всяка дата?

Отговор:Изобщо не е необходимо да извършвате митническа декларация в счетоводството.

Вие се задължавате да получите стоките съгласно условията на договора - на датата на митническото обозначение „Освобождаване разрешено“. Датата на съставяне на митническата декларация не играе никаква роля за счетоводни цели.

Как да получите приспадане на ДДС, платен на митницата при внос

Ситуация: в кой момент възниква правото на приспадане на ДДС, платен на митницата при внос?

Правото на приспадане на ДДС, платен на митницата, възниква в тримесечието, когато внесените стоки са приети за регистрация, и се запазва от вносителя три години от този момент. Например, ако стоките са приети за счетоводство на 30 юни 2016 г., тогава правото на приспадане на ДДС, платен на митницата при вноса на тези стоки, остава за купувача до 30 юни 2019 г. (клауза 3, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

ДДС, платен на митницата, може да бъде приспаднат, ако са изпълнени следните условия:

• стоките са закупени за сделки с облагане с ДДС или за препродажба;
• стоките се кредитират в баланса на организацията;
• фактът на плащане на ДДС е потвърден.

ДДС подлежи на приспадане, ако внесените стоки са били поставени под една от четирите митнически процедури:

• освобождаване за вътрешно потребление;
• преработка за вътрешна консумация;
• временен внос;
• обработка извън митническата територия.

Тази процедура за прилагане на приспадането следва от разпоредбите на параграфи, член 171 и параграфи, 1.1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Собственото имущество на организацията и всички извършени от нея стопански операции се отразяват в съответните счетоводни сметки (клауза 3 на член 10 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ). По този начин приемането за счетоводство е отразяване на стойността на имуществото по счетоводните сметки, които са предназначени за тази цел.

Ако говорим за инвентарни позиции, регистрацията е моментът, в който тяхната стойност се отразява в сметка 10 „Материали“ или сметка 41 „Стоки“ с изпълнението на съответните първични документи (например нареждане за получаване във формуляр № M- 4, стокова фактура по образец № ТОРГ-12). Това заключение се потвърждава от руското Министерство на финансите в писмо от 30 юли 2009 г. № 03-07-11/188.

Приспадането на сумите на ДДС, платени при вноса на дълготрайни активи, оборудване за монтаж и (или) нематериални активи, се извършва изцяло след регистрацията им (клауза 1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При регистриране на вносни стоки е необходимо да се вземат предвид характеристиките, свързани с определянето на момента на прехвърляне на собствеността върху стоките от продавача на купувача. Този момент (например изпращане на стоки до превозвача, плащане на стоки от купувача, преминаване на руската граница със стоки и т.н.) трябва да бъде записан във външнотърговския договор. Ако няма такава клауза, датата на прехвърляне на собствеността следва да се счита в момента, в който продавачът изпълни задължението си да достави стоката. Обикновено тази точка е свързана с прехвърлянето на рискове от продавача към купувача, което от своя страна се определя съгласно разпоредбите на Международните правила за тълкуване на търговските термини “INCOTERMS 2010”.

Ако вносните стоки са били обмитени, но собствеността върху тях все още не е прехвърлена на купувача, те могат да бъдат взети под внимание извън баланса. Например, по сметка 002 „Инвентарни активи, приети за съхранение“. В този случай купувачът също има право да приспадне ДДС, платен на митницата. Този извод може да се направи от писмата

Александър МАТИТАШВИЛИ
Водещ консултант на отдел „Одиторски услуги“.
АД "БДО Юникон"

Развитието на външнотърговските отношения на Русия, интеграцията в световната икономика и либерализирането на законодателството в областта на държавното регулиране на външнотърговската дейност позволиха на много компании да участват в международното икономическо сътрудничество. Счетоводителите на такива компании трябва да решават не само проблемите на отчитането на външнотърговските сделки, но и проблемите, свързани с митническото освобождаване на вносни стоки.

Как се формира счетоводно и данъчно счетоводно себестойността на вносните стоки? Какво влияние оказват условията на външнотърговския договор върху формирането на себестойността на стоките? Каква е ролята на търговските условия INCOTERMS при отчитането на вносни стоки?

За да се ориентирате правилно в ситуации, свързани с придобиването и продажбата на вносни стоки, трябва да знаете отговорите на тези и други неотложни въпроси на външнотърговската дейност.

Формиране на стойността в счетоводството

Стоките са част от материални запаси (MPI), придобити или получени от други юридически или физически лица и предназначени за продажба (клауза 2 от PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“; одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06/09 /01 № 44n).

Внос на стокисе нарича техният внос на митническата територия на Русия от чужбина без задължение за реекспорт. Това определение е дадено в член 2 от Федералния закон от 13 октомври 1995 г. № 157-FZ „За държавното регулиране на външнотърговската дейност“. Подобно определение на понятието „внос на стоки“ се съдържа в новия федерален закон от 8 декември 2003 г. № 164-FZ „За основите на държавното регулиране на външнотърговската дейност“, който ще влезе в сила на 18 май , 2004 (шест месеца от датата на официалното публикуване).

По правило във външнотърговските договори цената на стоките се посочва в чуждестранна валута. Следователно за счетоводни цели стойността на стоките, изразена в чуждестранна валута, се преизчислява в рубли по обменния курс на Банката на Русия към датата на сделката в чуждестранна валута.

Датата на сделката, свързана с вноса на стоки, е датата на прехвърляне на собствеността върху тях от продавача на купувача (вносителя). Списъкът на датите за отделни транзакции в чуждестранна валута е даден в приложението към PBU 3/2000 „Отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута“ (одобрено със заповед на Министерството на финансите на Русия от януари 10, 2000 № 2n).

Въз основа на PBU 3/2000 вносителят, в момента на прехвърляне на собствеността върху стоката към него, я регистрира при него. По общо правило правото на собственост на приобретателя върху вещ възниква от момента на нейното прехвърляне. Прехвърлянето на вещ е еквивалентно на прехвърлянето на товарителница или друг документ за собственост върху нея.

Товарителницае международен транспортен документ, използван за формализиране на превоза на стоки по море (клауза 7, член 1 от Конвенцията на ООН за превоз на стоки по море).

Съгласно установената международна практика моментът на прехвърляне на собствеността върху даден продукт е свързан с прехвърлянето на рисковете от случайна загуба или повреда на продукта от продавача към купувача. Следователно, ако моментът на прехвърляне на собствеността върху закупените стоки не е посочен във външнотърговския договор, тогава този момент се счита за момент на прехвърляне на рисковете върху купувача, който може да бъде определен с помощта на разпоредбите на INCOTERMS.

ИНКОТЕРМС- Това са международни правила за тълкуване на търговски условия. Тези правила формулират основните условия на доставка, включително тези, които определят момента на прехвърляне от продавача на купувача на риска от случайна загуба на стоки.

Съгласно INCOTERMS всички условия, определящи основните условия на доставка, са разделени на четири групи по такъв начин, че всяка следваща като цяло предвижда намаляване на задълженията на купувача - вносител.

Първата група Е е представена от един термин -EXW(от фабриката), според която купувачът закупува стоки от склада на продавача. Митническото оформяне на стоки както в страната на продавача, така и в неговата собствена страна се извършва от купувача. Той също така сключва договор за превоз и застрахова товара.

Според условиявтора групаЕ – FCA, F.A.S., FOB, – продавачът изпълнява задължението си, като предава стоката на превозвача, посочен от купувача. Купувачът не извършва митническо оформяне на стоките в страната на продавача (с изключение на FAS). Руският купувач уведомява чуждестранния продавач, на когото стоките трябва да бъдат прехвърлени за транспортиране. Купувачът сключва договор за превоз, като може да направи и застраховка на товара. Митническото оформяне при внос на вносни стоки на територията на Руската федерация се извършва от купувача.

Условия на трета група° С – CFR, CIF, CPT, C.I.P. – посочват, че продавачът плаща за транспортирането на стоките до местоназначението, но не поема риска от случайна загуба на стоки, докато са в транзит. Купувачът застрахова товара (с изключение на CIF, CIP). Купувачът също така извършва митническо оформяне на стоки при вноса им на територията на Руската федерация.

Четвърта групадпредставени в терминиDAF, DES, DEQ, DDU, DDP, съгласно който продавачът е отговорен за пристигането на стоките в договорената точка или пристанище на местоназначение. Продавачът носи риска от случайна загуба на стоки по време на транспортиране и заплаща всички разходи по доставката им до уговореното от страните място. Що се отнася до купувача, той се ангажира само с митническото освобождаване на стоките при внос на митническата територия на Руската федерация (с изключение на използването на условията за доставка DEQ, DDP).

Цената на стоките, закупени срещу заплащане, се признава като размер на действителните разходи на организацията за тяхното придобиване. Тези разходи не включват ДДС и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от данъчното законодателство, когато те са включени в първоначалната цена на стоките).

Съгласно параграф 6 от PBU 5/01 първоначалната цена на стоките включва:

суми, изплатени в съответствие с договора на продавача;

• суми, платени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани със закупуване на стоки;

мита, такси за митническо оформяне;

възнаграждение на посредническата организация, чрез която са закупени стоките;

възнаграждение на банката за закупуване на чуждестранна валута за плащане на вносни стоки;

невъзстановими данъци, платени във връзка с покупката на стоки;

общи бизнес и други подобни разходи, ако са пряко свързани с придобиването на стоки, например разходи за командировки за закупуване на стоки;

други разходи, пряко свързани с придобиването на стоки, по-специално разходи за застраховки, както и лихви върху заемни средства, начислени преди стоките да бъдат приети за счетоводство, ако тези средства са събрани за закупуване на тези стоки.

Параграф 6 от PBU 5/01 също определя, че действителните разходи за закупуване на стоки се определят (намаляват или увеличават), като се вземат предвид разликите в сумата. Разлики в сумите възникват, ако плащането се извършва в рубли в размер, еквивалентен на сумата в чуждестранна валута (конвенционални парични единици). По този начин формирането на първоначалната цена на стоките включва разликите в сумата, възникнали преди приемането на стоките за счетоводство.

В организации, занимаващи се с търговска дейност, транспортните разходи за доставка на стоки могат да бъдат взети предвид в сметка 44 „Разходи за продажби“. Това е посочено в инструкциите за използване на сметкоплана.

По този начин търговската организация в своята счетоводна политика трябва да избере процедурата за формиране на покупната цена на стоките: или да вземе предвид разходите за доставка на стоки в разходите за закупуване на стоки, или да включи тези разходи като част от разходите за продажби.

В счетоводството на вносителя стоките се записват в сметка 41 „Стоки“. В същото време, както е определено от инструкциите за използване на сметкоплана, получаването на стоки може да бъде отразено както с помощта на сметка 15 „Закупуване и придобиване на материални активи“, така и без използване на тази сметка.

Когато приходите от продажба на стоки се признават в счетоводството, тяхната цена се отписва от сметка 41 в дебит на сметка 90 „Продажби“, подсметка 2 „Себестойност на продажбите“. Приходите от продажбата на вносни стоки се отразяват в дебита на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ в съответствие с кредита на сметка 90 подсметка 1 „Приходи“.

Образуване на стойността в данъчното счетоводство

В съответствие с изискванията на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация стойността на имуществото, изразена в чуждестранна валута, подлежи на конвертиране в рубли по официалния обменен курс на Банката на Русия към датата на прехвърляне на собствеността върху това Имот. В бъдеще формираната стойност на имота, въпреки промените във валутния курс, остава същата.

Следователно в данъчното счетоводство на вносителя първоначалната цена на внесените стоки се формира по същите правила и в същия момент, както в счетоводството: на датата на прехвърляне на собствеността върху стоките и на борсата на Банката на Русия процент на тази дата.

За данъкоплатците, извършващи търговска дейност, разходите за текущия месец се разделят на преки и непреки.

Съгласно член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация преките разходи включват цената на закупените стоки, продадени през даден отчетен (данъчен) период, и сумата на разходите за доставка (транспортни разходи) на закупените стоки до склада на данъкоплатец-купувач, ако тези разходи не са включени в покупната цена на тези стоки.

Всички други разходи, с изключение на неоперативните разходи, определени в съответствие с член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, извършени през текущия месец, се признават като непреки разходи и намаляват приходите от продажби за текущия месец.

С други думи, в данъчното счетоводство покупната цена на стоките е договорната цена, платена на доставчика. Разходите по доставката на стоките до склада на данъкоплатеца - купувач, ако тези разходи не са включени в покупната цена на стоките, са преки разходи, които подлежат на разпределение по реда на последните четири алинеи на чл.320 от чл. Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно тази процедура сумата на преките (транспортни) разходи, свързани с баланса на стоките в склада, се разпределя според средния процент за текущия месец, като се вземе предвид преходното салдо на стоките в началото на месеца.

Така за разлика от счетоводните правила не се включват в първоначалната стойност на вносните стоки за данъчни целиСъщо:

• разходи за застраховане на стоки (товари);
• мита, платени при внос на стоки на митническата територия на Руската федерация.

Тези разходи са включени в други разходи, свързани с производството и (или) продажбите, т.е. те са непреки разходи (клаузи 2, 3 от член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация и подточка 1 от клауза 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Също така първоначалната цена на внесените стоки в данъчното счетоводство не включва, например:

лихви по заеми или заеми, тъй като размерът на лихвите по дългови задължения от всякакъв вид за данъчни цели е включен в неоперативни разходи (подточка 2, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

• разлики в сумата, тъй като те се признават като неоперативни приходи (клауза 11.1 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация) или разходи (подточка 5.1 от клауза 1 от член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Както можете да видите, част от разходите в данъчното счетоводство не са включени в себестойността на вносните стоки. Следователно в повечето случаи първоначалната цена на тези стоки в счетоводството ще бъде по-голяма от първоначалната им цена в данъчното счетоводство. В същото време разходите, взети предвид в данъчното счетоводство, като непреки, се вземат предвид изцяло. Що се отнася до счетоводството, в случай на частична продажба на стоки, тези разходи също се вземат частично предвид. Всичко това води до факта, че печалбата в данъчното счетоводство първоначално е по-малка, отколкото в счетоводството. В следващите отчетни (данъчни) периоди, когато балансът на стоките се продава, печалбата в данъчното счетоводство вече е по-голяма, отколкото в счетоводството, тъй като себестойността на стоките в данъчното счетоводство е по-малка, отколкото в счетоводството.

Това от своя страна показва наличието на облагаема временна разлика в счетоводната документация на организацията на вносителя.

Облагаема временна разлика възниква, когато през отчетния период за всяка сделка облагаемата печалба се окаже временно по-малка от счетоводната печалба (клауза 12 от PBU 18/02). Съответно организацията плаща на бюджета сума на данъка, която е по-малка от размера на този данък, изчислен според счетоводните данни. И организацията има задължение да плаща данък в по-голям размер през следващите отчетни периоди, когато размерът на данъка в данъчното счетоводство надвишава данъка, изчислен въз основа на счетоводната печалба с тази сума.

По този начин разходите, взети предвид в данъчното счетоводство изцяло през отчетния (данъчен) период и включени в първоначалната цена на внесените стоки през отчетния период, водят до появата на облагаема временна разлика.

Ако облагаемата временна разлика се умножи по ставката на данъка върху дохода, получаваме отсрочено данъчно задължение (DTL) (клауза 15 от PBU 18/02).

Съгласно сметкоплана, в счетоводството на организацията вносител, ИТ се отразява в дебита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ в кореспонденция със сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“.

Пример 1 За закупуване на вносни стоки Alpha LLC получи заем в размер на 5 000 000 рубли на 6 януари 2004 г. В същия ден, след конвертиране на рубли в чуждестранна валута, компанията направи 100% авансово плащане на чуждестранния доставчик.

Лихвеният процент по получен заем за два месеца е 1,5% на месец. В договора за заем е записано, че лихвата се изплаща ежемесечно. Договорната стойност на закупените за внос стоки е 150 000 евро. Доставката се извършва по INCOTERMS DDU Москва. Моментът на прехвърляне на собствеността не е посочен в договора. Да приемем, че стоките са доставени в Москва на 28 февруари 2004 г. Тази дата е подпечатана върху CMR (товарителницата, използвана за международен транспорт на стоки по шосе). В същия ден вносителят издава митническа декларация.

Митото ще бъде 10% от митническата стойност на стоката. Таксите за митническо освобождаване ще възлизат на 0,1% в рубли и 0,05% в чуждестранна валута от митническата стойност.

Да приемем, че обменният курс на еврото на 28 февруари 2004 г. е 36,4669 рубли. (за да се опрости примера, обменните курсове се вземат произволно). Вярваме, че стоките ще бъдат продадени на 10 март 2004 г. за 7 670 000 рубли. (с ДДС (18%) – 1 170 000 рубли).

Съгласно счетоводната политика моментът на определяне на данъчната основа за ДДС е денят на изпращане на стоките.

В счетоводните записи на Alpha LLC формирането на първоначалната цена на стоките ще бъде отразено в следните записи.

62 903,22 рубли (5 000 000 рубли: 31 дни х 26 дни х 1,5%) – лихва, начислена по заема за януари.

Дебит 60 подсметка „Лихви по заеми, начислени при предсрочно плащане“ Кредит 66 подсметка „Лихви по заем, получен за закупуване на вносни стоки“

75 000 rub. (5 000 000 рубли х 1,5%) – начислена лихва по заема за февруари 2004 г.

При закупуване на стоки при условията на DDU (точка на местоназначение) в съответствие с INCOTERMS, рискът от загуба или повреда на стоките преминава в момента на доставката им до местоназначението, договорено от страните. Следователно 28 февруари 2004 г. е денят, в който собствеността върху стоките преминава към вносителя. Счетоводителят на Alpha LLC може да определи тази дата с помощта на CMR и при изчисляване на цената на стоките да приложи обменния курс на Банката на Русия от 28 февруари 2004 г. В счетоводството стойността на стоките към датата на прехвърляне на собствеността ще бъде отразена в следните записи:

Дебит 41 Кредит 60

5 470 035 рубли (150 000 евро х 36,4669 рубли/евро) – отразява стойността на стоките към датата, посочена в CMR;

Дебит 41 Кредит 60 Подсметка „Лихви по заеми, начислени при предсрочно погасяване“

137 903,22 рубли (62 903,22 + 75 000) – сумата на лихвата по кредита, начислена за януари–февруари 2004 г., се взема предвид в първоначалната цена на стоките;

Дебит 41 Кредит 76

547 003,5 рубли (150 000 евро х 36,4669 рубли/евро х 10%) - размерът на митото се взема предвид;

Дебит 41 Кредит 76

5470,03 рубли (150 000 евро х 36,4669 рубли/евро х 0,1%) - взема се предвид сумата на таксата за митническо оформяне, платима в рубли;

Дебит 41 Кредит 76

2735,02 рубли (150 000 евро х 36,4669 рубли/евро х 0,05%) - взема се предвид сумата на допълнителната такса в чуждестранна валута за митническо оформяне.

Тази сума трябва да бъде платена в чуждестранна валута по курса в сила към датата на приемане на митническата декларация за регистрация.

Цената на внесените стоки в счетоводството ще бъде 6 163 146,77 рубли. (5 470 035 + 62 903,22 + 75 000 + 547 003,5 + 5470,03 + 2735,02). Цената на внесените стоки в данъчното счетоводство е равна на договорната стойност на стоките - 5 470 035 рубли.

По този начин цената на стоките в счетоводството е по-голяма от тази в данъчното счетоводство с 693 111,77 рубли. (6 163 146,77 - 5 470 035). Тази разлика е:

• сумата на платената лихва по получения заем, която се отчита в данъчното счетоводство на вносителя като част от неоперативните разходи;
• сумата на митническите плащания (мито, такса за митническо оформяне, платима в рубли, сумата на допълнителната такса в чуждестранна валута за митническо оформяне), които са включени в косвените разходи в данъчното счетоводство.

В данъчното счетоводство въпросните разходи, тъй като са непреки, се вземат предвид при изчисляване на облагаемата печалба през февруари 2004 г. В счетоводството тези разходи се включват в първоначалната цена на стоките. През февруари при изчисляване на условния разход за данък върху дохода в счетоводните записи на Alpha LLC тези разходи не се вземат предвид.

Следователно печалбата в данъчното счетоводство ще бъде по-малка, отколкото в счетоводството, със сума, равна на 693 111,77 рубли. Посочената разлика е облагаема временна разлика (клауза 12 от PBU 18/02), която води до появата на ИТ:

166 346,82 рубли (693 111,77 рубли х 24%) – отразява се сумата на ИТ.

Дебит 62 Кредит 90-1

7 670 000 рубли – отразява размера на приходите от продажба на стоки;

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

1 170 000 рубли – начислен ДДС към бюджета;

Дебит 90-2 Кредит 41

6 163 146,77 рубли – себестойността на продадените вносни стоки се отписва.

Тъй като стоките ще бъдат продадени изцяло през март, първоначалната цена на стоките ще бъде взета предвид като разходи в данъчното счетоводство, равна на 5 470 035 рубли, а в счетоводството - 6 163 146,77 рубли. Следователно през март в данъчното счетоводство печалбата ще бъде 693 111,77 рубли. (6 1163 146,77 - 5 470 035) повече от счетоводството. Това означава, че ИТ ще бъде напълно изплатен.

Погасяването на ИТ в счетоводството ще бъде отразено в следния запис:

Дебит 77 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“

166 346,82 рубли – ТО е погасено.

Край на примера

Митническа стойност на стоките

В съответствие с член 318 от Митническия кодекс на Руската федерация, влязъл в сила на 1 януари 2004 г., при внос на стоки на митническата територия на Руската федерация се заплащат различни мита, включително:

вносно мито;

ДДС и акцизи;

мита.

Митата се събират, ако са установени в съответствие с руското законодателство (клауза 2 от член 318 от Кодекса на труда на Руската федерация).

Митата се плащат както в рубли, така и в чуждестранна валута. В този случай конвертирането на чуждестранна валута в рубли се извършва по обменния курс на Банката на Русия, който е в сила в деня на приемане на митническата декларация за товара от митническия орган (член 326 от Кодекса на труда на Руската федерация). Всички тези разходи могат да бъдат включени в първоначалната цена на внесените стоки в счетоводството (клауза 6 от PBU 5/01).

Основата за изчисляване на митата и митническите такси е митническата стойност на стоките(Член 323 от Кодекса на труда на Руската федерация). Митническата стойност се определя в съответствие със Закона на Руската федерация от 21 май 1993 г. № 5003-1 „За митническата тарифа“ (наричан по-нататък Законът за митническата тарифа). Тя може да съвпада или да не съвпада с договорната стойност на вносния продукт.

Член 18 от Закона за митническите тарифи установява следните методи за определяне на митническата стойност на стоките, внесени на митническата територия на Руската федерация:

• по цената на сделката на вносните стоки;
• по цена на сделка с идентични стоки;
• по цената на сделка с подобни стоки;
• чрез изваждане на разходите;
• чрез добавяне на разходите;
• резервен метод.

Основният метод за определяне на митническата стойност е методът, базиран на цената на сделката на вносните стоки.Този метод се основава на цената на сделката за внесените стоки, която е била действително платена или подлежаща на плащане в момента на преминаване на митническата граница на Русия.

Ако основният метод не може да се използва, митниците ще прилагат последователно всеки от горните методи. Освен това всеки следващ метод се прилага, ако митническата стойност не може да бъде определена с помощта на предишния метод.

Счетоводителят на организацията вносител трябва да вземе предвид следните точки. Ако митниците преценят, че страните са подценили цената на вносните стоки в договора, те могат да я коригират. Това право е предоставено на митническите власти съгласно член 16 от Закона за митническите тарифи и член 323 от Кодекса на труда на Руската федерация. Случва се деклараторът да не може да предостави данни, потвърждаващи правилността на определянето на декларираната от него митническа стойност. Или митническата служба има основание да смята, че предоставената от декларатора информация е ненадеждна или недостатъчна. В тези случаи митниците могат самостоятелно да определят митническата стойност на декларираните стоки.

При определяне на митническата стойност в цената на сделката се включват (ако не са били включени преди това) следните разходи:

• при доставка на стоки до мястото на вноса им на митническата територия на Руската федерация;
• при натоварване;
• за разтоварване, презареждане;
• застраховка;
• други разходи, посочени в член 19 от закона за митническите тарифи.

Трябва също така да се прави разлика между фактурната стойност на стоките, посочена в колона 22 на митническата декларация, и нейната митническа стойност (колона 12 на митническата декларация). Тези цени може да се различават една от друга.

Фактурната стойност е цената на стоката, определена във външноикономическия договор. Тя е в основата на формирането на първоначалната цена на вносните стоки. Концепцията за фактурната стойност на стоките е дадена в правилата за попълване на митническата декларация, посочени в инструкциите, одобрени със Заповед на Държавния митнически комитет на Русия от 21 август 2003 г. № 915. Този документ влезе в сила на 1 януари 2004 г.

Митническата стойност е необходима за изчисляване на митата.

Пример 2 CJSC Beta, работеща в Москва, закупува вносни стоки, чиято договорна стойност е 200 000 евро.

Доставката се извършва съгласно INCOTERMS FOB Амстердам. Моментът на прехвърляне на собствеността не е посочен в договора. Стоките са доставени на борда на кораба в пристанището на Амстердам на 31 януари 2004 г., като същата дата е подпечатана върху коносамента.

Цената на доставката на стоки с морски кораб до Санкт Петербург е 10 000 евро, разходите за застраховка са 2000 евро. Доставка на стоки и застрахователни услуги са извършени на 10 февруари 2004 г. Митническата декларация е подадена същия ден.

Митниците, на базата на митническата стойност на стоките, равна на 220 000 евро, определят мито в размер на 10%; такси за митническо оформяне в рубли - 0,1%, в чуждестранна валута - 0,05% от митническата стойност на стоките.

Разходите за доставка на стоки от Санкт Петербург до Москва възлизат на 100 300 рубли. (включително ДДС (18%) - 15 300 рубли). За по-голяма простота ще приемем, че организацията вносител не разполага с други стоки, различни от тези, които закупува в разглеждания пример.

Продуктът беше продаден за 5 900 000 рубли. (включително ДДС - 900 000 рубли), като половината от стоките са продадени на клиенти на 28 февруари, а останалите - на 31 март 2004 г.

В съответствие със счетоводната политика разходите за доставка на стоки се включват в първоначалната им цена. Моментът на определяне на данъчната основа за ДДС е денят на изпращане на стоките.

В счетоводните записи на Beta CJSC формирането на първоначалната цена на стоките ще бъде отразено, както следва.

Дебит 41 Кредит 60

7 293 380 рубли (200 000 евро х 36,4669 рубли/евро) - отразява стойността на стоките въз основа на датата на товарителницата.

При закупуване на стоки при условия FOB (пристанище за изпращане), в съответствие с INCOTERMS, прехвърлянето на риска от загуба или повреда на стоките става в момента, в който стоките действително преминат през перилата на кораба в определеното пристанище за изпращане. Следователно моментът на прехвърляне на собствеността върху стоката на вносителя е 31 януари - денят, в който стоката е натоварена на борда на кораба. Счетоводителят на ZAO Beta определя тази дата от датата на товарителницата и при изчисляване на цената на стоките прилага обменния курс на Банката на Русия за същата дата.

Включването на доставка, застраховка и мита в първоначалната цена на стоките ще бъде отразено в тези записи.

Дебит 41 Кредит 76

355 971 рубли (10 000 евро х 35,5971 рубли/евро) – отразява сумата за доставка на стоки до Санкт Петербург;

Дебит 41 Кредит 76

71 194,20 рубли (2000 евро х 35,5971 рубли/евро) – отразява се сумата на застраховката на стоките;

Дебит 41 Кредит 76

783 136,20 рубли (220 000 евро х 35,5971 руб./евро х 10%) – отразява размера на митото;

Дебит 41 Кредит 76

7831,36 rub. (220 000 евро х 35,5971 рубли/евро х 0,1%) – отразява размера на таксата за митническо оформяне, дължима в рубли;

Дебит 41 Кредит 76

3915,68 рубли (220 000 евро х 35,5971 руб./евро х 0,05%) – отразява размера на допълнителната такса в чуждестранна валута за митническо оформяне, платима в чуждестранна валута;

Дебит 41 Кредит 76

85 000 rub. (100 300 - 15 300) – отразява сумата за доставка на стоки до склада на вносителя.

Цената на внесените стоки: в счетоводството ще бъде 8 600 428,44 рубли. (7 293 380 + 355 971 + 71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68 + 85 000). В данъчното счетоводство преките разходи са: договорна стойност на стоките - 7 293 380 рубли; транспортни разходи - 440 971 рубли. (355 971 + 85 000). Непреките разходи в данъчното счетоводство са: разходи за застраховка, мита, такси за митническо освобождаване на стоки, общо 866 077,44 рубли. (71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68).

В счетоводството при изчисляване на печалбата ще се вземе предвид половината от първоначалната цена на стоките - 4 300 214,22 рубли. (8 600 428,44 рубли: 2). В данъчното счетоводство при изчисляване на облагаемата печалба се вземат предвид половината от цената на стоките според данните на данъчното счетоводство и половината от транспортните разходи, общо 3 867 175,50 рубли. (7 293 380 рубли: 2 + 440 971 рубли: 2). Данъчното счетоводство също така отчита изцяло косвените разходи в размер на 866 077,44 рубли. Така общо в данъчното счетоводство като разход се признава сума, равна на 4 733 252,94 рубли. (3 867 175,50 + 866 077,44).

Данъчните счетоводни разходи са по-високи от счетоводните разходи с 433 038,72 рубли. (4 733 252,94 - 4 300 214,22). Следователно печалбата в данъчното счетоводство е по-малка от тази в счетоводството със същата сума, което е облагаема временна разлика. Произведението на тази сума по ставката на данъка върху дохода е отсрочено данъчно задължение.

В счетоводните записи на CJSC Beta отсроченият данъчен пасив е отразен в следния запис:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 77

103 929,29 рубли (433 038,72 рубли х 24%) - отсрочен данъчен пасив се признава в счетоводството.

През март, когато се продаде останалата част от стоките, счетоводната им цена ще бъде 4 300 214,22 рубли.

В данъчното счетоводство останаха само преки разходи: част от цената на стоките - 3 646 690 рубли. (7 293 380 рубли: 2); транспортни разходи, свързани с останалите стоки - 220 485,50 рубли. (440 971 рубли: 2). Общият размер на преките разходи ще бъде равен на 3 867 175,50 рубли. (3 646 690 + 220 485,5)

Разходите, които се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода, са по-малко в данъчното счетоводство, отколкото в счетоводното счетоводство с 433 038,72 рубли. (4 300 214,22 - 3 867 175,50). Следователно печалбата в данъчното счетоводство е по-голяма от тази в счетоводството със същата сума. Така през март се погасява отсроченото данъчно задължение, което се отразява в счетоводните регистри със следния запис:

Консумация на електроенергия без договор: как да избегнем негативни правни последици. Организатор: Висше училище за държавен одит, Московски държавен университет

1. Плащането към доставчика се извършва с помощта на документа „Отписване от разплащателна сметка“ с вид транзакция „Плащане към доставчика“.

Например, на 01.05.2012 г. обменният курс на USD е 29,3627, съответно, ако платите 300 USD, еквивалентът в рублата ще бъде 8 808,81 рубли. и програмата ще генерира транзакции:

2. При прехвърляне на собствеността върху стоките в програмата е необходимо да се създаде документ „Получаване на стоки и услуги” от вносителя, по договор във валута и без ДДС.

В зависимост от счетоводната политика, приета от организацията, получаването на стоки може да бъде отразено чрез сметки 15.02 „Закупуване и придобиване на стоки“ и 16.02 „Отклонение в цената на стоките“ или без тяхното използване.

Ако дадена организация използва сметки 15.02 и 16.02, въз основа на платежни документи на доставчици, получени от организацията, се въвежда запис за дебитиране на сметка 15.02 и кредитиране на съответната сметка (60, 71, 76 и т.н., в зависимост от това къде са стоките дойде от). В този случай записването в дебита на сметка 15.02 и кредита на сметка 60 се извършва независимо от това кога стоките са пристигнали в организацията - преди или след получаване на платежните документи на доставчика.

Осчетоводяването на стоки, действително получени от организацията, се отразява чрез запис в дебита на сметка 41 „Стоки“ и кредита на сметка 15.02.

Ако счетоводната политика не предвижда използването на сметка 15 или прехвърлянето на собствеността става в момента, в който стоките пристигнат директно в склада на купувача, тогава трябва да се използва сметка 41.01.

Нека разгледаме случая, когато една организация използва сметка 15.02 за записване на стоки и прехвърлянето на собствеността върху стоките става в момента на регистрацията им в митницата, тогава документът за получаване посочва сметка 15.02 като счетоводна сметка, а получаването се регистрира на фиктивен склад, например „Митници“.

Първо, за сметка 15.02 е необходимо да добавите подконто „Номенклатура“; ако не трябва да виждаме салдата по сметка 15.02 по стоки, а само свити, тогава това подконто може да бъде договорено:

Например, на 05/10/2012 обменният курс на USD е 29,8075, част от стоките са платени по курса на 05/01/2012 (29,3627), останалата част от стоките (700 USD) трябва да бъдат оценени по курс към момента на прехвърляне на собствеността.

Продукт на стойност 1000 USD в еквивалент в рубли ще бъде равен на 29 674,06 рубли. ($300*29.3627 +$700*29.8075) и програмата ще генерира транзакции:

3. Въз основа на този документ е необходимо да се въведе документът „Митническа декларация за внос“, в който се посочва размерът на митото, процентът или размерът на митото и ставката на ДДС, платени на митницата.

В раздела „Основни“ се посочват номерът на митническата декларация и размерът на митото:

В раздела „Секции на митническата декларация“ програмата автоматично въвежда митническата стойност в USD (може да бъде променена, ако е необходимо), размерът на митото и ДДС се изчисляват в еквивалент в рубли въз основа на митническата стойност по обменния курс на дата на документа „Клиентска митническа декларация за внос“.

Ако в митническата декларация са посочени няколко раздела, тогава се добавя допълнителен раздел с помощта на бутона „Раздели на гражданска декларация - Добавяне“. След уточняване на размера на митото и ДДС, с помощта на бутона „Разпредели“, програмата разпределя сумите на митото и ДДС пропорционално на количествата стоки в табличната част на секцията митническа декларация.

В раздела „Разплащателни сметки“ можете да промените сметката за сетълменти с митниците:

В раздела ДДС, за отразяване на приспадането в книгата за покупки, се поставя съответният флаг:

Когато бъде публикуван, документът ще генерира следните транзакции:

Забележка!Ако например е необходимо да се отразят мита и мита не в сметката, където се отчитат стоките (15.02 или 41.01), а в сметката за разходите (44.01 или 91.02), тогава в този случай в документа „ Митническа митническа декларация за внос” можете ръчно да промените счетоводната сметка в раздела „Раздели на митническата декларация”, запишете документа, затворете и отворете отново, посочете необходимата разходна позиция или вид други разходи и приходи:

4. Ако прехвърлянето на собствеността е станало на митницата, след като стоките пристигнат в склада на нашата организация, ще е необходимо да се състави документът „Операция (счетоводна и данъчна отчетност)“. Данните за попълването му могат да бъдат получени от стандартни отчети, например баланс за сметка 15.02, групирани по позиции:

защото За сметка 15.02 не се водят количествени записи, тогава данните за количеството могат да се видят от документите за получаване.

Документът „Операция (счетоводна и данъчна отчетност)“ ще изглежда така:

Сметка Дт е посочена като сметка 41.01. Subconto Dt1 - наименование на получената стока.

Като партиден документ (SubcontoDt2) за всички вносни стоки, получени по един документ, трябва да изберете един (!) документ “Партида (ръчно осчетоводяване)”. За първия продукт от списъка е необходимо да кликнете върху бутона „Нов партиден документ (ръчно осчетоводяване)”, за да създадете документ, в който попълвате полетата „Контрагент” и „Договор” с данни за доставчика-вносител.

За всички следващи продукти трябва да изберете същия документ като партиден документ с помощта на бутона „Избор“.

В полето “SubcontoDt3” се посочва складът, в който е получена стоката. В полето „Количество Dt” се посочва количеството на получените стоки.

Сметка Кт - 15.02, т.к за този акаунт е добавен само анализът „Номенклатура“ (револвиращ подконто), след което SubcontoKt1 избира входящия продукт или това поле може да остане празно. В полето за сумата посочете цената на получените стоки в рубли, като вземете предвид всички допълнителни разходи (на базата на СОЛ).

Този материал ще ви помогне да разберете процедурата за осчетоводяване на внесени стоки в 1C: Счетоводство 8.3.

Какъв е номерът на митническата декларация за газ в 1C?

Покупката на вносни стоки се регулира от следното законодателство:

• Митнически кодекс на Евразийския икономически съюз (до 01.01.2018 г. - Митнически кодекс на Митническия съюз);
• Федерален закон № 173-FZ от 10 декември 2003 г. „За валутното регулиране и валутния контрол“;
• Данъчен кодекс;
• Също така счетоводителят трябва да разбира терминологията на Инкотермс 2010/Incoterms 2010 – това е набор от правила и термини, използвани в международната търговия.

Формулярът GDT е одобрен с решение на Комисията на Митническия съюз от 20 май 2010 г. N 257. Ще разгледаме значенията на някои редове, на които счетоводителят обръща основно внимание.

Декларацията се състои от основен и допълнителен лист. Основният лист съдържа информация за един продукт и общи данни за цялата декларация. При повече от един продукт се попълват допълнителни листове. На един допълнителен лист можете да посочите информация за три продукта.

Номер на декларация – състои се от три групи числа, разделени с наклонена черта. Първата стойност е митническият код, втората е датата на подаване на декларацията, третата е поредният номер на декларацията.

• В колона 1 при внос се поставя отметката ИМ.
• Колона 12 - обща митническа стойност в рубли. На стойност гр.45 от основния и допълнителния лист.
• Колона 22 – посочва валутата на договора и общата стойност в тази валута. Равна на стойността на колона 42 от основните и допълнителните листове.
• Колона 23 - посочва се обменният курс към датата на подаване на декларацията, ако е необходимо преизчисляване на митническата стойност.
• Колона 31 – наименование на внасяния продукт и неговите характеристики.
• Колона 42 – цена на стоките във валута.
• Колона 45 – митническа стойност на една стока.
• Колона 47 – изчисляване на плащанията (мита, мита, ДДС при внос на стоки).

Как правилно да поставите газотурбинен двигател в 1C 8.3?

Пример 1. Внасяме стоки от Полша. Курсът на еврото към датата на подаване на декларацията е 68.2562. Следните позиции в митническата декларация за газ:

В нашия пример митническата стойност според декларацията е 341 281,00 рубли.

Размерът на митото се приема на 2000 рубли.

Митото е 10%, което означава, че размерът на митото е 34 128,10 рубли, подлежащ на разпределение между всички номенклатурни позиции.

Сумата на ДДС се изчислява по формулата (цена на продукта + мито + сума на акциза) x ставка на ДДС (10% или 18%). Ако даден продукт не подлежи на облагане с акциз, той се счита за нулев. В този случай ДДС е равен на:

(341 281,00 + 34 128,10)*18% = 375 409,10*18% = 67 573,64 рубли.

Попълването на митническа декларация за внос в 1C ще изисква извършване на определени настройки по отношение на функционалността на програмата и в справочници (повече за това по-късно).

За работа с чуждестранни доставчици се използват сметки 60.21 и 60.22, на които се посочват суми в чуждестранна валута.

При осчетоводяване на разписки по сметката. 10 (41, 15) цената се преизчислява в рубли.

В допълнение към общото счетоводно отчитане в счетоводните сметки се използва задбалансова сметка за митническа декларация за отчитане на стоки в контекста на различни номера на декларациите.

Разплащанията с митниците се показват по сметка 76.5.

За да конвертирате правилно валутите в рубли, трябва да изтеглите техните курсове.

В препратката към бутона Зареждане на обменни курсове...Ще се отвори формуляр, където трябва да изберете период от време.

Как да извършите митническа декларация за газ в 1C 8.3?

Нека проверим настройките на програмата и справочниците за осчетоводяване на стоки според митническата декларация в 1C.

1. Основни -> Настройки -> Функционалност;
2. Администриране -> Настройки на програмата -> Функционалност.

На отметката Резервинастройката трябва да бъде зададена Вносни стоки.

Да преминем към справочниците.

Ще добавим чуждестранен доставчик към директорията на контрагентите. Страната на регистрация трябва да бъде избрана от списъка с държави.

В глава споразумениеЗа този доставчик сетълментите трябва да бъдат установени във валутата на договора. Най-вероятно плащанията от доставчици се извършват в чуждестранна валута и до момента на осчетоводяване на стоките организацията вече е успяла да открие текуща сметка в чуждестранна валута. В случай на сетълменти с контрагент в рубли, е необходимо да зададете флага „Плащане“ в рубли и да използвате разплащателна сметка в рубли за плащане.

Ще получим материали и стоки и ще ги създадем в указател със съответния тип номенклатура. Можете да посочите GDT номера и държавата в указателя, след което при попълване на документите за получаване тези данни ще бъдат попълнени автоматично. Ако планирате постоянно да получавате митническа декларация от всякакъв вид според различни номера на митническата декларация, можете да оставите това поле празно и да попълните номера при получаване на материални активи.

Сред контрагентите трябва да включите митническата служба, до която е доставен товарът. Видът на договора трябва да бъде други(не Доставчикът), т.к плащанията се извършват по сметка 76.5

Отразяването на вносните доставки в 1C започва с осчетоводяването на артикулите на продукта. Много подобно на стандартното получаване на материални активи, като се вземат предвид малките характеристики.

Меню Покупки -> Разписки (актове, фактури).

Цените са във валутата на договора, в случая в евро. Не посочваме ДДС. Бутон промянави позволява да редактирате всички подробности наведнъж за всички позиции на документа, например това може да бъде номера на митническата декларация или страната на произход.

Ако погледнем публикациите, цените в евро бяха автоматично преобразувани във валутата на регулираното счетоводство, в нашия случай - рубли.

По номенклатура СтокиПоявиха се данни по задбалансовата сметка на митническата декларация. Моля, обърнете внимание, по номенклатурна група Материалидвиженията в участъка GTE не се записват.

Въз основа на получаването на стоки можете да създадете няколко документа, свързани с получаването на вносни стоки. Ние ще създадем Митническа декларация за внос.Ако доставките са от страните от Евразийския икономически съюз, тогава трябва да попълните Заявление за внос на стоки. Движение на стокиможе да бъде полезно, например, при прехвърляне на стоки от митнически склад в склад на организация. Документът, отразяващ допълнителните разходи, не се нуждае от специално представяне.

При създаване на митническа декларация на таб Основенпосочете суми Митническа таксаИ Митническа глоба(ако има), можете също да посочите настройката за ДДС - За разплащания с митниците посочете фактура 76.05. Можете също така да видите обменния курс на еврото, който се използва при изчисленията.

В раздела Раздели на митническата декларация се попълва сумата на митническата стойност в чуждестранна валута, както и се прехвърлят данни за продуктовата гама. След определяне на процента на митото, размерът на митото и ДДС ще бъдат изчислени автоматично в рубли и също ще бъдат разпределени според раздела на продукта.

Осчетоводяванията по митническата декларация се генерират за сумите мита, такси, глоби (ако има такива) и ДДС.

Могат да се използват различни алгоритми за изчисляване на митото, то не винаги е процент от цената. В 1C можете да посочите митото в една сума и то ще бъде разпределено между артикулите на продукта. Ако трябва да коригирате разпределението на сумите между стоките, това може да се направи ръчно в колоната Задължение.

Ако изведнъж цената на стоките трябва да бъде увеличена с други суми, например транспортни разходи или брокерски услуги, тогава за това се използва документ Получаване на допълнителни разходи(Меню Покупки -> Получаване на допълнителни разходи). Попълването му не се различава от обичайното (без внос) осчетоводяване на стоки.

Нека отразим друга доставка за внос в 1C. GDT номерът е различен.

Можем да създадем книга за покупки, в нея ще бъдат отразени сумите по ДДС.

При по-нататъшна продажба на стоки на своите клиенти организацията е длъжна да посочи правилния номер на митническата декларация. Ще покажем продажбата на стоки с различни номера на газови турбини. Имаме пристигане на 10 бр. за първа доставка и 5 бр. - на втория. Изпращаме 12 броя до купувача. При попълване на документа за продажба ще трябва да покажем продукта съответно на два реда. Не забравяйте да посочите ставката на ДДС.

За по-лесно въвеждане можете да използвате бутона Попълване -> Добавяне от разписка, чрез който избирате документ за осчетоводяване, имената на стоките и данните за ГДТ ще се попълват автоматично.

Разглеждаме осчетоводяванията според осчетоводения документ.

За целите на анализа подробното движение на вносните стоки може да се види чрез баланса на сметката на митническата декларация.

В настройките трябва да посочите съответните параметри.

Нека допълнително разгледаме някои възможности при регистриране на митническа декларация.

Митническа декларация може да се формира въз основа на няколко документа за получаване на материални активи. В табличния раздел Стокиможете да добавите друг документ за касова бележка, като го изберете от съществуващите чрез бутона Напълни.В допълнение, табличната част ви позволява да добавяте нови секции. С образователна цел добавихме нова секция, която попълнихме с данни от второто получаване на вносна стока.

Ние преизчисляваме цената на вносните стоки в рубли

При внос разплащанията с доставчика обикновено се извършват в чуждестранна валута. Плащанията в рубли са по-скоро изключение.

Ако получаването на стоките предхожда плащането, тогава стойността на стоките, изразена в чуждестранна валута, се преизчислява в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на прехвърляне на собствеността на вносителя<1>.

Условията за прехвърляне на собствеността се определят с външнотърговски договор. Може да съдържа:

<или>директно е посочено мястото и времето на прехвърляне на собствеността върху внесените стоки на купувача;

<или>е посочено, че моментът на прехвърляне на собствеността върху стоката е еквивалентен на момента на прехвърляне на риска от случайна загуба на стоката съгласно правилата на „Инкотермс 2010”;

<или>посочва се законодателството на коя държава (Русия или страната на контрагента) урежда сделката като цяло. Ако тази индикация не е налична, трябва да се следва законодателството на страната на продавача.<2>.

Ако плащането за стоката предшества нейното получаване, тогава стойността на стоката се определя, както следва<3>:

Цената на стоките по отношение на авансовите плащания се изчислява по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на плащането;

Останалата част от цената се формира по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на прехвърляне на собствеността.

Осчетоводяване на вносни стоки

Продуктът трябва да бъде отразен в счетоводството, когато свързаните с него рискове и ползи са прехвърлени към организацията. Това обикновено се случва едновременно с прехвърлянето на собствеността върху стоките. Тогава е необходимо да отразите стоките във фактурата. Към сметка „Стоки” могат да бъдат открити следните подсметки:

- „Внесени транзитни стоки в чужбина“, ако стоките са изпратени, но не пристигат по местоназначение до края на отчетния период. Стоките се получават въз основа на уведомления от чуждестранни доставчици за изпращане на стоки;

- „Внесени стоки в пристанища и складове на Руската федерация“, ако стоките са пристигнали на митницата;

- „Вносни стоки за директни доставки“, ако стоките се изпращат с железопътни, автомобилни и въздушни товарителници за международен директен трафик;

- „Внесени стоки транзитно към Руската федерация“, ако стоките са преминали митническата граница.

В допълнение към договорената (договорна) цена, цената на стоките трябва да включва и свързаните с тях разходи:

тарифа;

Митнически плащания и такси;

Други разходи, свързани с покупката и доставката на стоки (застраховка, митнически посреднически услуги).

За да съберете информация за цената на стоките, можете да използвате сметката „Доставка и придобиване на материални активи“. В този случай всички свързани разходи се събират в тази сметка. И след прехвърлянето на собствеността върху стоките, тяхната стойност, като се вземат предвид свързаните с тях разходи, се отписва като дебит на сметката „Стоки“.

Транспортните разходи също могат да бъдат отчетени отделно по сметка „Разходи за продажби“, ако коригирате тази опция в счетоводната политика<4>. Например, когато асортиментът е доста широк и е проблематично да се включат транспортните разходи директно в цената на всеки вид продукт.

Организации, които не плащат редовно ДДС (специални режими или такива, освободени от ДДС), също включват в себестойността на стоките сумата на митническия ДДС, платен при вноса им.

Курсовите разлики, възникващи при преизчисляване на задължението към доставчика, се отразяват като други приходи или разходи и не участват във формирането на себестойността на вносните стоки<5>. Задълженията към доставчика се преоценяват<6>:

В края на всеки месец;

На датата на погасяване (частично погасяване) на дълга.

Данъчно отчитане на вносни стоки

По принцип покупната цена на стоките включва само тяхната договорна цена. Във вашата счетоводна политика за данъчни цели обаче можете да посочите себестойността на стоките да включва и други разходи, свързани с покупката на стоки.

В този случай разходите за закупуване на стоки и разходите за тяхната доставка (ако не са включени в цената) се вземат предвид като преки разходи, а всички останали разходи - като непреки. Преките разходи за транспортиране на стоки подлежат на задължително разпределение между продадените стоки и остатъка от непродадените стоки<7>.

Курсовите разлики, възникващи при преизчислението на кредитора, се отразяват в неоперативни приходи и разходи<8>. Размерът на преведеното предплащане не е надценен<9>.

Пример. Осчетоводяване на частично авансово платени вносни стоки

Състояние

Организацията е сключила договор с италианска фирма за доставка на стоки на стойност 45 000 евро. Съгласно условията на договора собствеността върху стоките преминава върху купувача след митническо освобождаване. Стоките се заплащат както следва:

Авансово плащане - 34% от стойността на стоката;

Останалата сума се заплаща до месец от датата на приемане на стоката.

На 21.06.2012 г. е преведен аванс в размер на 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Обменният курс на Централната банка на Руската федерация е 41,2441 рубли. за евро.

13.07.2012 (курс на Централната банка на Руската федерация - 40,0072 рубли за евро):

Платени са мита в размер на 180 032,40 рубли. и мито в размер на 5500 рубли;

Платен ДДС при внос в размер на 356 464,15 рубли;

Стоките са преминали митническо оформяне.

На 13.08.2012 г. е преведен остатъкът от плащането за оборудването - 29 700 евро (45 000 евро - 15 300 евро). Обменният курс на Централната банка на Руската федерация е 39,1923 рубли. за евро.

Обменният курс на Централната банка на Руската федерация към 31 юли 2012 г. е 39,5527 рубли. за евро.

			Сума, търкайте.
Към датата на превод на предплащането (21.06.2012 г.)
Преведено предплащане доставчик (15 300 евро x 41,2441 рубли/евро)	60 „Изчисления от доставчика ками и под- редове"	52 „Форекс сметки"
На датата на прехвърляне на собствеността върху стоките (датата на митница регистрация - 13.07.2012 г.)
Мито платено задължение	76 „Изчисления с различни длъжници и кредитори"	51 „Изчислено сметки"
Платено мито	76 „Изчисления с различни длъжници и кредитори"	51 „Изчислено сметки"
Платено ДДС при внос	68 „Изчисления върху данъците и такси"	51 „Изчислено сметки"
Отразено е платеното ДДС	19 „ЗДДС съгл закупен- ценен там"	68 „Изчисления върху данъците и такси"
Отразени разходи получени стоки (15 300 евро x 41,2441 rub/евро + 29 700 евро х 41,0072 рубли/евро)	41 "Продукти"	60 „Изчисления от доставчика ками и изпълнител- ми"
Приема се за приспадане платено ДДС	68 „Изчисления върху данъците и такси"	19 „ЗДДС съгл закупен- наз стойности"
В края на месеца (31.07.2012 г.)
Отразено положително от дълг към доставчика (29 700 евро x (40,0072 рубли/евро - 39,5527 рубли / евро))	60 „Изчисления от доставчика ками и под- редове"	91-1 „Други доход"
Към датата на превод на остатъка от плащането за стоките (13.08.2012 г.)
Платено на доставчика остатъка цена на стоки (29 700 евро x 39,1923 рубли/евро)	60 „Изчисления от доставчика ками и под- редове"	52 „Форекс сметки"
Отразено положително курсова разлика дълг към доставчика (29 700 евро x (39,5527 рубли/евро - 39.1923 рубли/евро))	60 „Изчисления от доставчика ками и под- редове"	91-1 „Други доход"

В допълнение към отчитането на внесените стоки, на счетоводителя могат да бъдат възложени и отговорности за регистриране на транзакция за внос в банка (например издаване на паспорт на транзакция). Повече за това в някой от следващите броеве.

<1>клауза 10 чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация

<2>Изкуство. 1211 Граждански кодекс на Руската федерация

<3>клауза 10 чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите от 28.10.2010 г. N 03-03-05/239, от 06.02.2010 г. N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 г. N 03-03-06 /1-328