Коли готуватимете, не забудьте, що датувати її треба не пізніше 31 грудня 2014 року. Цього разу доведеться змінити положення з бухобліку, з податку на прибуток та ПДВ. У зв'язку зі новими поправками у законодавстві деякі правила просто повинні з'явитися в тексті податкової та бухгалтерської конституції вашої компанії. Інші положення залишаються на вашу думку. Стаття допоможе вам розібратися, що потрібно передбачити на 2015 рік, що вигідно, а без чого можна обійтися. Також ми наводимо готові формулювання, на основі яких вам буде простіше внести зміни до облікової політики або прийняти новий текст.

Зверніть увагу! Облікову політику на 2015 рік можна скласти одним із способів вибору: внести зміни до торішнього тексту або затвердити новий текст.

Бухгалтерський облік

Субрахунки за основними засобами. Форма та порядок зберігання УПД

До бухгалтерської облікової політики на 2015 рік можна включити два нові пункти. Один спростить документообіг між компанією та покупцями, другий знизить ризик помилок у розрахунку податку на майно.

Про нові рахунки за основними засобами

З 2015 року треба за новими правилами рахувати податок на майно з рухомих об'єктів, наприклад обладнання чи автомобілів. Тепер 1-ї та 2-ї амортизаційних груп, наприклад комп'ютери, не обкладаються податком незалежно від цього, коли такі активи прийнято на облік (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). З вартості основних засобів інших амортизаційних груп податку можна не сплачувати, якщо компанія поставила їх на облік з 1 січня 2013 року. Ці об'єкти підпадають під пільгу. Але є виняток — майно, прийняте на облік у результаті передачі між взаємозалежними компаніями чи фізособами, реорганізації чи ліквідації (п. 25 ст. 381 ПК РФ). Вартість цих основних засобів оподатковується. Наочно це показано у схемі.

У зв'язку з цим компанії варто скоригувати у своєму субрахунку, які використовуються для обліку основних засобів та амортизації. А саме ввести окремі субрахунки до рахунків 01 та 02 для основних засобів, що оподатковуються та не оподатковуються на майно, а також об'єктів, за якими компанія використовує пільгу. Тоді буде простіше розрахувати податок та заповнити декларацію, потрібно лише один раз налаштувати бухгалтерську програму. Крім того, знизиться ризик виникнення помилок. Можете відкрити субрахунки, які перераховані в таблиці нижче, або вигадати свої.

Які субрахунки можна відкрити до рахунків 01 та 02

Назви субрахунків	Чи треба з об'єктів на цих субрахунках сплачувати податок на майно
01-1 «Основні засоби 1 та 2 амортизаційних груп» 02-1 «Амортизація за основними засобами 1 та 2 амортизаційних груп»	Податок платити не треба, оскільки ці активи не об'єкт для податку на майно. Якщо в компанії на балансі числяться тільки такі активи, звітність з податку на майно можна не здавати (Правила заповнення податкового розрахунку та декларації, затв.
01-2 «Основні кошти 3-10 амортизаційних груп, що оподатковуються на майно"02-2 «Амортизація за основними засобами 3-10 амортизаційних груп, які оподатковуються на майно»	Податок на майно треба платити. За цими субрахунками відображають об'єкти: прийняті на облік до 2013 року; прийняті на облік з 1 січня 2013 року в результаті угод із взаємозалежними компаніями та фізособами, ліквідації чи реорганізації
01-3 «Основні кошти 3-10 амортизаційних груп, прийняті на облік з 2013 року, за якими застосовується пільга з податку на майно"02-3 «Амортизація за основними коштами 3-10 амортизаційних груп, прийнятих на облік з 2013 року яким застосовується пільга з податку майно»	Податок на майно платити не треба, оскільки ці об'єкти підпадають під пільгу. У декларації вартість таких основних засобів слід зазначати окремо. Це активи, ухвалені на облік з 2013 року. Виняток - основні засоби, отримані за угодами із взаємозалежними компаніями, при ліквідації чи реорганізації (див. вище, субрахунок 01-2)

Якщо компанії належить нерухоме майно, яким податок потрібно сплачувати з кадастрової вартості, для таких основних засобів також можна запровадити окремий субрахунок.

Можливе формулювання.
«Для обліку рухомих основних засобів застосовуються такі субрахунки.
До рахунку 01:
01-1 «Основні засоби 1 та 2 амортизаційних груп»;
01-2 «Основні кошти 3-10 амортизаційних груп, які оподатковуються на майно»;
01-3 "Основні кошти 3-10 амортизаційних груп, прийняті на облік з 2013 року, за якими застосовується пільга з податку на майно".
До рахунку 02:
02-1 «1 та 2 амортизаційних груп»;
02-2 «Амортизація за основними засобами 3-10 амортизаційних груп, які оподатковуються на майно»;
02-3 «Амортизація за основними засобами 3-10 амортизаційних груп, прийнятими на облік з 2013 року, за якими застосовується пільга з податку на майно».

Про форму УПД та порядок його зберігання

Зараз стало простіше домовитися з покупцями про те, щоб замість накладної та рахунки-фактури або акта здачі-приймання та рахунки-фактури оформлювати один папір — . Право компанії об'єднувати дані рахунки-фактури та первинки в одному документі з 1 січня 2015 прямо передбачено в нормативному акті (п. 9 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 в ред. постанови Уряду РФ від 29 листопада 2014 р. № 1279). Тому тепер покупців простіше переконати, що на підставі УПД вони можуть сміливо заявляти відрахування та списувати витрати у податковому обліку.

Примітка. Потрібно вирішити, як і де ви зберігаєте УПД. І хто за це відповідальний

Форма. Компанії, яка вирішила у 2015 році оформляти під час реалізації товарів, робіт чи послуг УПД, а при коригуванні їхньої вартості — УКД, потрібно затвердити їхні форми в обліковій політиці (п. 4 ПБО 1/2008). Але, можливо, якісь клієнти наполягатимуть, щоб і в 2015 році отримувати від вашої компанії накладну та рахунок-фактуру. На цей випадок в обліковій політиці є сенс затвердити одночасно товарну накладну № ТОРГ-12 та універсальний передавальний документ. А також прописати, що компанія має право використовувати й інші форми первинки за погодженням з контрагентом. Аналогічно з умовою застосування УКД. В обліковій політиці можна сказати, що при зміні вартості реалізованих товарів, робіт чи послуг компанія має право використовувати як УКД, так і інший документ, наприклад, акт на знижку.

Порядок зберігання. УПД одночасно включає два різні документи — рахунок-фактуру і накладну (акт). Тому не ясно, де цей документ зберігати — разом із рахунками-фактурами чи разом із первинкою. У середині грудня ФНП Росії підтвердила на своєму сайті, що компанія має право сама розробити правила зберігання універсальних документів (nalog.ru > новина від 12 грудня 2014 року). Адже в законі не встановлено якогось спеціального порядку.

В обліковій політиці можна, наприклад, передбачити, що бухгалтерія підшиває УПД та УКД до папки з рахунками-фактурами, до папки за розрахунками з контрагентами або зберігає їх окремо від інших паперів. Крім того, є сенс призначити відповідального за збереження цих документів. Умову про це можна або також внести до облікової політики, або затвердити окремим наказом.

Можливе формулювання.
«Для обліку торгових операцій застосовувати товарну накладну чи універсальний передавальний документ за формами, які у додатку № 2 до цього Положению.
Для врахування зміни вартості реалізованих товарів застосовувати універсальний документ коригування за формою, наведеною в додатку № 2 до цього Положення.
Якщо договір з контрагентом передбачає складання первинних документів за формою, відмінною від встановленої у додатку № 2, застосовувати форми первинних документів, встановлені в договорі.
Універсальні передавальні документи та універсальні документи коригування зберігаються в бухгалтерії разом з рахунками-фактурами. Відповідальним за збереження універсальних передавальних та коригувальних документів є головний бухгалтер».

Податковий облік

Метод списання товарів. Облік відсотків

3 методи списання ТМЦ залишилося у податковому обліку: за середньою вартістю, за вартістю одиниці та ФІФО.

З 2015 року набули чинності кілька змін щодо податку на прибуток, завдяки яким компанія може зблизити свій податковий облік із бухгалтерським. Що виправити в обліковій політиці, щоб із вигодою застосувати ці нововведення, — далі.

Про метод списання товарів та матеріалів

З 2015 року у податковому обліку скасували метод ЛІФО (п. 8 ст. 254, підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Тому, якщо компанія в 2014 році застосовувала при розрахунку податку на прибуток цей метод, його потрібно змінити на інший. Можна вибрати будь-який із трьох, що залишилися: за середньою вартістю, вартістю одиниці матеріально-виробничих запасів або ФІФО. Але найпростіше встановити такий самий метод оцінки матеріалів чи товарів, який компанія застосовує у бухгалтерському обліку.

Можливе формулювання.
«Для визначення розміру матеріальних витрат при списанні сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), організація застосовує метод оцінки за середньою вартістю.
При реалізації покупних товарів визначення вартості їх придбання організація використовує метод оцінки за середньої вартості».

Про спосіб списання малоцінки

До 2015 року у податковому обліку інструменти, інвентар та інше майно вартістю не більше 40 000 руб. можна було списувати лише одноразово під час введення в експлуатацію. Тепер це можна робити і поступово — протягом терміну використання майна чи з урахуванням інших економічно обгрунтованих показників (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Наприклад, пропорційно до обсягу випущеної продукції.

Закріплювати в обліковій політиці поетапний спосіб списання активів має сенс, якщо аналогічні правила організація використовує в бухобліку (Методичні вказівки, утв. наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 № 135н). Це дозволить уникнути необхідності враховувати різниці між бухгалтерським та податковим обліком за правилами ПБО 18/02.

Крім того, поступово включати вартість таких активів у витрати можна для того, щоб зменшити суму поточних витрат та не показувати збитків у звітності.

Можливе формулювання.
"Вартість інструменту, інвентарю та іншого майна, що не амортизується (підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), включається до складу витрат рівномірно протягом терміну його використання".

Про нормування відсотків

Відсотки за позиками та кредитами з 2015 року можна враховувати у витратах повністю. Винятком є ​​лише контрольовані угоди (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Раніше відсотки можна було списати на витрати лише у межах ліміту. В обліковій політиці потрібно було вказувати метод, яким компанія нормує відсотки, — виходячи зі ставки рефінансування або середнього рівня відсотків за порівнянними борговими зобов'язаннями.

Тепер, щоб не було плутанини, пункт про нормування відсотків в обліковій політиці слід скасувати. Можна також написати, що компанія відносить відсотки на витрати без обмежень. Хоча це необов'язково, адже такі правила прямо встановлені у Податковому кодексі РФ.

Примітка. Виключіть з облікової політики пункт про нормування відсотків, щоб уникнути плутанини

Можливе формулювання.
«Відсотки за позиками та кредитами враховуються у витратах виходячи зі ставки, встановленої в договорі, за винятком контрольованих угод».

Про врахування збитків від продажу боргів

В обліковій політиці на 2015 рік слід зазначити, які відсотки компанія використовує для визначення ліміту збитку від продажу боргу. Йдеться ситуації, коли фірма продає борг покупця, замовника чи заборгованість із позики чи іншим борговим зобов'язанням до терміну платежу, встановлений у договорі (п. 1 ст. 279 НК РФ).

У цьому випадку організація має два варіанти на вибір. Перший варіант - для розрахунку ліміту організація може використовувати максимальну відсоткову ставку, встановлену в пункті 1.2 статті 269 Податкового кодексу РФ. Для сум у рублях цей показник становить 180 відсотків ставки рефінансування Банку Росії.

Другий варіант — застосовувати ставку відсотка, визначену за правилами для угод між взаємозалежними компаніями, що контролюються.

Як спростити роботу. Ліміт для збитків від продажу боргу простіше розраховувати, виходячи зі ставки рефінансування.

Другий спосіб набагато складніший, адже потрібно буде визначати ринкові ставки за порівнянними угодами. Тому простіше розраховувати норматив, виходячи зі ставки рефінансування. Для цього можна використати формулу:

Максимальна сума збитку від продажу боргу, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток = Дохід від відступлення права вимоги Х Ставка рефінансування Х 180% / 365 Х Кількість днів від дати боргу до строку платежу

Додамо, що й компанія продає борг після терміну платежу, то збиток при розрахунку прибуток можна врахувати повністю (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Можливе формулювання.
«Максимальний розмір збитку з метою оподаткування від відступлення права вимоги боргу третій особі до настання передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг) терміну платежу розраховується виходячи з максимальної ставки відсотка, встановленої пунктом 1.2 статті 269 Податкового кодексу РФ, за борговим зобов'язанням, що дорівнює доходу від поступки права вимоги за період від дати поступки до дати платежу, передбаченого договором на реалізацію товарів (робіт, послуг). Положення цього пункту також застосовуються при відступленні права вимоги щодо боргових зобов'язань».

ПДВ

Нумерація рахунків-фактур. Зведені рахунки-фактури

Примітка. В обліковій політиці треба навести цифрові коди допофісів для рахунків-фактур

З 2015 року набули чинності поправки з ПДВ, через які має сенс скоригувати облікову політику. Заодно можна врахувати і нововведення, що діють з минулого року, якщо у 2014 році компанія не стала через них правити цей документ.

Про нумерацію рахунків-фактур

Компанія, яка реалізує товари, роботи чи послуги через відокремлений підрозділ, повинна після номера рахунку-фактури через похилу межу ставити цифровий код цього допофісу (п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. постановою № 1137). Такі правила діють із 1 жовтня 2014 року. Але, можливо, компанія, незважаючи на цю поправку, надавала номери рахункам-фактурам відокремлених підрозділів по-іншому. Наприклад, взагалі не ставила у номері код підрозділу. Або ставила, але не після похилої межі, а через дефіс. Тоді варто скоригувати порядок нумерації рахунків-фактур в обліковій політиці.

Можливе формулювання.
«Під час реалізації товарів, робіт, послуг через відокремлені підрозділи номер рахунку-фактури доповнюється через «/» цифровим індексом:
для відокремленого підрозділу р. Рязані — 1;
для відокремленого підрозділу в Нижегородській області – 2.
Нумерація рахунків-фактур відокремлених підрозділів провадиться у порядку зростання номерів з початку календарного року окремо по кожному відокремленому підрозділу».

Про облік у разі відмови від рахунків-фактур

Компанія має право не виставляти рахунки-фактури покупцям на спрощенні та ЕНВД. Досить письмової домовленості із цього приводу (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Але в ухвалі № 1137 досі не встановлено, який документ постачальник у цьому випадку має реєструвати у книзі продажів.

Чиновники вважають, що постачальник може або складати рахунок-фактуру в одному примірнику, або реєструвати в книзі продажів первинку. Наприклад, накладні (лист Мінфіну Росії від 9 жовтня 2014 р. № 03-07-11/50894). Компанії краще вибрати один із цих варіантів і закріпити в обліковій політиці. Так буде менше шансів заплутатися і двічі зареєструвати в книзі продажів те саме відвантаження — спочатку за рахунком-фактурою, а потім за накладною.

Можливе формулювання.
«Якщо організація уклала з покупцем, який не є платником податку на додану вартість, угода про те, що рахунки-фактури не складаються, у книзі продажів зазначаються реквізити первинного документа на відвантаження товарів або акту приймання-здачі робіт чи послуг. Якщо вказаний покупець перерахував аванс, у книзі продажів зазначаються реквізити платіжного доручення на сплату покупцем авансу».

Про рахунки-фактури з неоподатковуваних операцій

Організація має право складати рахунки-фактури за операціями, звільненими від ПДВ. Це наприкінці минулого року підтвердили чиновники (лист Мінфіну Росії від 25 листопада 2014 р. № 03-07-09/59838). З 2014 року при реалізації товарів, робіт та послуг, які не оподатковуються ПДВ за статтею 149 Податкового кодексу РФ, рахунки-фактури виставляти не треба (підп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Але заборони на їхнє оформлення в законі теж немає.

Складати рахунки-фактури з неоподатковуваних операцій може бути зручно компаніям, які ведуть діяльність як оподатковувану, і пільгову. Адже щоб визначити суму ПДВ, яку можна прийняти до відрахування або включити до витрат, потрібно розрахувати частку оподатковуваних та неоподатковуваних операцій у загальній виручці. Для цього компанії раніше часто використовували показники книги продажу, в якій реєстрували рахунки-фактури за всіма операціями, зокрема пільговими.

Зверніть увагу! В обліковій політиці можна передбачити, що компанія складає рахунки-фактури з пільгових операцій.

В обліковій політиці на 2015 рік компанія також може зафіксувати умову про те, що вона складатиме рахунки-фактури з неоподатковуваних операцій. Але треба врахувати дві особливості. По-перше, нумерувати такі рахунки-фактури безпечніше окремо від звичайних. Інакше компанія порушить наскрізну нумерацію рахунків-фактур по товарах, що оподатковуються.

По-друге, рахунки-фактури з пільгових операцій безпечніше відображати у якомусь спеціальному регістрі для роздільного обліку, а книжці продажів не реєструвати. З 2014 року компанії не мають такого обов'язку. А чиновники не роз'яснили, чи можна реєструвати ці документи у книзі продажу як додаткову інформацію. На суму податку це не вплине. Але ці книги продажів починаючи з I кварталу 2015 року треба включати до декларації. І поки не ясно, чи будуть податківці пред'являти претензії, якщо виявлять у декларації зайву інформацію.

Можливе формулювання.
«Для цілей роздільного обліку сум ПДВ організація складає рахунки-фактури за товарами, роботами та послугами, які не оподатковуються ПДВ відповідно до статті 149 Податкового кодексу РФ, та враховує ці документи в регістрі обліку вартості реалізованих товарів, робіт чи послуг (додаток № 5 до цього Положення)».

Про зведені рахунки-фактури

2 випадки коли можна складати зведені рахунки-фактури за посередницькими операціями.

З 1 січня 2015 року за посередницькими угодами можна виписувати зведені рахунки-фактури. В обліковій політиці необов'язково фіксувати, які рахунки-фактури організація складатиме за такими договорами — звичайні чи зведені. Але є дві причини додати цю умову до облікової політики. Перша, можливо, компанія вже прописала в обліковій політиці документообіг за посередницькими договорами. У такому разі його потрібно привести у відповідність до нових правил. Друга - на перевірці у податківців не виникне питання, чому компанія виставляє за посередницькими операціями то звичайні, то зведені рахунки-фактури.

Можливе формулювання.
«При реалізації товарів за дорученням організації комісіонером чи агентом, що діє від свого імені, організація може виставляти комісіонеру чи агенту:
зведений рахунок-фактуру, в якому наведено показники кількох рахунків-фактур, виписаних посередником на одну дату;
або окремі рахунки-фактури на кожне відвантаження товарів чи надходження авансу».

ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА

ДЛЯ ЦІЛІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

НА 2015 РІК
ЗМІСТ

1. Організаційні аспекти облікової політики 7

1.1. Організаційно-технічні аспекти облікової політики 7

1.1.1. Організаційна структура бухгалтерської служби 7

1.1.2. Робочий план рахунків 7

1.1.3. Основні вимоги до бухгалтерського обліку в Організації 7

1.1.4. Первинні облікові документи 8

1.1.5. Порядок організації документообігу 9

1.1.6. Форми та порядок складання бухгалтерської звітності 9

1.1.7. Порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язань 11

1.1.8. Внутрішній контроль та забезпечення захисту облікових даних 12

1.2. Загальні методичні аспекти бухгалтерського обліку 12

1.2.1. Порядок формування Облікової політики Організації 12

1.2.2. Зміна облікової політики Організації 13

1.2.3. Способи визначення ринкової ціни 14

2. Вкладення у необоротні активи 14

2.1. Загальні положення та терміни 14

2.2. Особливості обліку об'єктів будівництва 16

2.2.1. Формування вартості об'єктів капітального будівництва 16

2.2.2. Облік тимчасових споруд 17

2.2.3. Облік проектно-вишукувальних робіт 18

2.2.4. Облік сезонних робіт 18

2.2.5. Облік обладнання, що потребує монтажу 19

3.Основні засоби 20

3.1. Визнання об'єктів основних засобів 20

3.2. Початкова оцінка основних засобів 21

3.3. Зміна первісної вартості 23

3.4. Амортизація та термін корисного використання основних засобів 24

3.5. Облік витрат на ремонт основних засобів 25

3.6. Вибуття основних засобів 26

3.7. Прибуткові вкладення матеріальних цінностей 27

3.8. Облік орендованих основних засобів 28

3.9. Облік основних засобів, отриманих за договором лізингу 28

3.10. Розкриття інформації про основні засоби у бухгалтерській звітності 29

4. Нематеріальні активи 29

4.1. Визнання об'єктів нематеріальних активів 29

4.2. Початкова оцінка нематеріальних активів 30

4.3. Зміна первісної вартості 32

4.4. Амортизація та термін корисного використання 32

4.5. Вибуття нематеріальних активів 33

4.6. Розкриття інформації у звітності 34

5. Матеріально-виробничі запаси (МПЗ) 35

5.1. Визнання МПЗ 35

5.2. Початкова оцінка МПЗ 35

5.3. Облік матеріалів 37

5.3.1 Особливості обліку матеріалів 37

5.3.2. Вибуття матеріалів 37

5.4. Облік надлишків та недостач, виявлених при інвентаризації 38

5.6. Розкриття інформації про МПЗ у бухгалтерській звітності 38

6. Фінансові вкладення 39

6.1. Визнання фінансових вливань 39

6.2 Початкова оцінка фінансових вливань 41

6.3. Доходи та витрати з фінансових вкладень, у тому числі зумовлені при їх вибутті 42

6.4. Знецінення фінансових вливань 43

6.5. Облік похідних фінансових інструментів 44

6.6 Розкриття інформації про фінансові вкладення у бухгалтерській звітності 44

7. Позики та кредити 45

7.1. Визнання отриманих позик та кредитів 45

7.2. Початкова оцінка отриманих позик та кредитів 46

7.3. Порядок обліку витрат за отриманими позиками та кредитами 46

7.3.1 Порядок обліку відсотків, що належать до оплати за отриманими позиками та кредитами 46

7.3.2. Додаткові витрати на кредити та позики 48

7.4. Розкриття інформації про позики та кредити у бухгалтерській звітності 48

8. Облік доходів 49

8.1. Облік доходів за звичайними видами діяльності 50

8.2. Облік доходів майбутніх періодів 50

8.3. Розкриття інформації про доходи у бухгалтерській звітності 51

9. Облік витрат 51

9.1. Облік витрат за звичайними видами діяльності 52

9.2. Особливості визнання окремих видів видатків 53

9.3. Облік витрат майбутніх періодів 54

10. Облік розрахунків з податку на прибуток 54

11. Позабалансовий облік 55

12. Особливості формування бухгалтерської звітності 55

12.1. Загальні положення 55

12.2. Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи (ПБО 8/2010) 56

12.2.1. Визнання оцінного зобов'язання, відображення інформації про умовне зобов'язання та умовний актив 56

12.2.2.Визначення величини оцінного зобов'язання 58

12.2.3. Списання, зміна величини оцінного зобов'язання 60

12.2.4. Розкриття інформації у бухгалтерській звітності 61

Додатки 62

Додаток №1 Робочий план рахунків бухгалтерського обліку 63

Додаток № 2 Порядок формування резервів майбутніх витрат 70

Розділ 2.1. (Додаток №2) Резерв за сумнівними боргами 70

2.1.1 Створення резерву 70

2.1.2 Використання резерву 71

2.1.3. Коригування резерву 72

2.1.4. Розкриття інформації про резерв у бухгалтерській звітності 72

Розділ 2.2. (Додаток № 2) Резерв на майбутню оплату відпусток 72

2.2.1 Створення резерву 72

2.2.2 Використання резерву 73

2.2.3. Коригування резерву 73

Вступ
Ця Єдина облікова політика складена для внутрішнього користування бухгалтерськими службами ЗАТ «О1 Пропертиз Фінанс» (далі Організація/Компанія/ЗАТ) та розроблена з урахуванням вимог законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік та звітність, а також особливостей господарської діяльності Організації.

Цілями Єдиної облікової політики є:

1) забезпечення однаковості та несуперечності застосовуваних політик, принципів, способів та методів при організації та веденні бухгалтерського обліку, а також при формуванні бухгалтерської звітності в Організації;

2) затвердження одноманітних способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання та підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності, у тому числі:

• 
  єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до російського законодавства, та цілей формування управлінської звітності;
• 
  порядку проведення інвентаризації активів та зобов'язань в Організації;
• 
  методів оцінки активів та зобов'язань;
• 
  порядку контролю над господарськими операціями;

відображення способів ведення та організації бухгалтерського обліку у випадках, коли нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку:

• 
  допускається вибір одного способу з кількох;
• 
  встановлені загальні положення, але в них не зазначені конкретні способи та методи ведення бухгалтерського обліку;
• 
  не встановлені способи ведення бухгалтерського обліку;
• 
  встановлені неоднозначні або колізійні норми

Облікова політика затверджується наказом генерального директора Організації та набуває чинності з 01 січня 2015 року.

Зміни до Єдиної облікової політики вносяться у випадках:

1) зміни законодавства Російської Федерації та (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку;

2) розроблення нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірне подання фактів господарської діяльності бухгалтерського обліку та звітності або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

3) суттєвої зміни умов господарювання. Суттєва зміна умов господарювання Організації може бути пов'язана з реорганізацією, зміною видів діяльності тощо.

У разі виникнення в діяльності Організації нових фактів, що не мали місце раніше, до Єдиної облікової політики вносяться доповнення щодо принципів та порядку відображення цих фактів у бухгалтерському обліку.

Відповідальність за підтримання цієї Облікової політики в актуальному стані покладається на Головного бухгалтера Організації.

Контроль за виконанням вимог цієї Облікової політики в Організації доручається Головному бухгалтеру.

Зразок облікової політики на 2015 рік щодо організації, яка є малим підприємством, чи застосовує ОСНО?

Приклад облікової політики підрядника. Облікова політика з метою бухобліку.

Запитання:Вишлете зразок облікової політики на 2015 рік щодо організації, яка є малим підприємством, застосовує ОСНО, у своїй діяльності ПБО 2/2008 не застосовує. ТОВ є підрядником під час будівництва об'єктів. Будівельно-монтажні роботи виконуються власними силами.

Відповідь:Приклади Облікової політики Ви можете переглянути у файлі відповіді.

Обґрунтування

З форм

Облікова політика з метою бухобліку. Мале підприємство

НАКАЗ № 56
про затвердження облікової політики з метою бухобліку

Облікова політика для цілей бухобліку

Облікова політика для цілей бухобліку розроблена відповідно до Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н ), ПБУ 1/2008 «Облікова політика організацій» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 106н), Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування (затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н), наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».

Елементи та принципи облікової політики:

Бухоблік ведеться структурним підрозділом (бухгалтерією), очолюваним головним бухгалтером.

Бухоблік ведеться із застосуванням подвійного запису.
Підстава: План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо його застосування (затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н).

Бухоблік ведеться автоматизовано з використанням робочого Плану рахунків згідно з додатком 1.

У бухгалтерській звітності наслідки зміни облікової політики відображаються перспективно.
Підстава: пункт 15.1 ПБО 1/2008.

Відокремлені підрозділи організації на окремий баланс не виділяються.

Як форми первинних облікових документів використовуються уніфіковані форми, затверджені федеральними органами виконавчої РФ. Перелік форм, затверджений для застосування в організації, наведено у додатку до цієї облікової політики.

Право підпису первинних облікових документів надано посадовим особам, переліченим у додатку 2.

Бухоблік ведеться із застосуванням єдиного регістру бухгалтерського обліку – книги обліку фактів господарської діяльності, затвердженої у додатку до цієї облікової політики.
Підстава: стаття 10 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ, інформація Мінфіну Росії № ПЗ-10/2012 «Про набрання чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік».

Звітним періодом складання внутрішньої проміжної бухгалтерської звітності є календарний місяць.
Підстава: частина 3 статті 14, частина 5 статті 13, частина 4 статті 15 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ, пункт 49 ПБО 4/99.

Критерій визначення рівня суттєвості встановлюється у вигляді 5 відсотків від величини об'єкта обліку чи статті бухгалтерської звітності.

Підстава: пункт 3 ПБО 22/2010, пункт 11 ПБО 4/99.

Істотна помилка, виявлена ​​після дати підписання річної бухгалтерської звітності, виправляється записами за поточний період за відповідними рахунками бухобліку того місяця, в якому виявлено помилку, без ретроспективного перерахунку бухгалтерської звітності.

Підстава: пункти 9 та 14 ПБО 22/2010.

Інвентаризація майна і зобов'язань проводиться щорічно перед складанням річного балансу, соціальній та інших випадках, передбачених законодавством, федеральними і галузевими стандартами, регулюючими ведення бухобліку.

Переоцінка основних засобів не провадиться.

Підстава: пункт 15 ПБО 6/01.

Об'єкт приймається до обліку як основний засіб, якщо він призначений для використання у статутній діяльності організації, для управлінських потреб.
При цьому повинні одночасно дотримуватися умов:

об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто понад 12 місяців;

організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

вартість об'єкта перевищує 40 000 руб.

Підстава: пункти 3–5 ПБО 6/01.

Терміни корисного використання основних засобів визначаються за Класифікацією основних засобів, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1.

Підстава: пункт 20 ПБО 6/01, абзац 2 пункту 1 постанови Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1.

Знижувальні коефіцієнти до чинних норм амортизаційних відрахувань основних засобів не застосовуються.

Амортизація за всіма об'єктами основних засобів нараховується лінійним способом.

Підстава: пункт 18 ПБО 6/01.

Предмети зі строком корисного використання більше 12 місяців та первісною вартістю не більше 40 000 руб. списуються в міру їх передачі в експлуатацію.

Підстава: пункт 5 ПБО 6/01.

Витрати на поточний та капітальний ремонт майна включаються до витрат організації

звітного періоду, крім витрат за регулярні ремонти, здійснювані за технологічними вимогами.

Усі виробничі запаси, що враховуються на рахунках 07 «Обладнання для встановлення», 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», можуть бути відображені на узагальненому рахунку 10 «Матеріали».
Підстава: підпункт «а» пункту 3.1 інформації Мінфіну Росії № ПЗ-3/2012 «Про набрання чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"».

Для узагальнення інформації про готову продукцію та товари використовується рахунок 41 «Товари» (замість рахунків 41 «Товари» та 43 «Готова продукція»).
Підстава: підпункт «в» пункту 3.1 інформації Мінфіну Росії № ПЗ-3/2012 «Про набрання чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"».

Одиницею обліку матеріально-виробничих запасів є номенклатурний номер матеріального запасу.

Підстава: пункт 3 ПБО 5/01.

Придбані матеріальні запаси відбиваються в обліку фактичної собівартості без використання рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Підстава: пункт 5 ПБО 5/01, пункт 80 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н, План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо його застосування (затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н) .

Під час вибуття всі групи матеріально-виробничих запасів оцінюються за середньою собівартістю.

Підстава: пункт 16 ПБО 5/01.

Усі види матеріально-виробничих запасів відображаються в обліку за цінами їх придбання у постачальників без використання рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Підстава: пункт 13 ПБУ 5/01, План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо його застосування (затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н), пункт 60 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н.

Фактична собівартість товарів формується з урахуванням транспортно-заготівельних витрат за її придбанні.

Підстава: пункт 6 ПБУ 5/01, План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо його застосування (затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н).

Переоцінка нематеріальних активів не провадиться.
Підстава: пункт 17 ПБО 14/07.

Знецінення нематеріальних активів у бухобліку не відображається.
Підстава: пункт 22 ПБО 14/07.

Амортизація за всіма об'єктами нематеріальних активів нараховується лінійним способом.
Підстава: пункт 28 ПБО 14/2007.

Для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з виробництвом та продажем продукції (робіт, послуг), використовується рахунок 20 «Основне виробництво» (замість рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» », 28 «Шлюб у виробництві», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»), 44 «Витрати продаж».
Підстава: підпункт «б» пункту 3.1 інформації Мінфіну Росії № ПЗ-3/2012 «Про набрання чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"».

Для узагальнення інформації про дебіторську та кредиторську заборгованість використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (замість рахунків 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями "Розрахунки з засновниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки").
Підстава: підпункт «г» пункту 3.1 інформації Мінфіну Росії № ПЗ-3/2012 «Про набрання чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"».

Усі витрати на позики визнаються іншими витратами.
Підстава: пункт 7 ПБО 15/2008.

Для обліку коштів у банках застосовується рахунок 51 "Розрахункові рахунки" (замість рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 57 "Перекази в дорозі").

Підстава: підпункт «а» пункту 3.2 інформації Мінфіну Росії № ПЗ-3/2012 «Про набрання чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"».

Для обліку капіталу застосовується рахунок 80 "Статутний капітал" (замість рахунків 80 "Статутний капітал", 82 "Резервний капітал", 83 "Додатковий капітал").
Підстава: підпункт «б» пункту 3.2 інформації Мінфіну Росії № ПЗ-3/2012 «Про набрання чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"».

Виручка визнається у бухобліку в міру надходження коштів від покупців (замовників) за дотримання умов, визначених у підпунктах «а», «б», «в» та «д» пункту 12 ПБО 9/99. Витрати визнаються після погашення заборгованості.

Підстава: пункт 12 ПБО 9/99, пункт 18 ПБО 10/99.

Для обліку фінансових результатів застосовується рахунок 99 «Прибутки та збитки» (замість рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати», 99 «Прибутки та збитки»).
Підстава: підпункт «в» пункту 3.2 інформації Мінфіну Росії № ПЗ-3/2012 «Про набрання чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"».

Доходи та витрати за договором будівельного підряду визнаються без застосування ПБО 2/2008.
Підстава: пункт 2.1 ПБО 2/2008.

Одиницею обліку фінансових вливань є серія.

Підстава: пункт 5 ПБО 19/02.

Витрати, пов'язані з придбанням фінансових вкладень, що не перевищують рівень суттєвості, встановленого у пункті 10 цієї облікової політики, визнаються іншими витратами.

Підстава: пункт 11 ПБО 19/02.

Поточна ринкова вартість фінансових вкладень, якими можна визначити ринкову вартість, коригується щокварталу.

Підстава: пункт 20 ПБО 19/02.

Фінансові вкладення, за якими не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню у бухобліку та бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.

Підстава: пункт 21 ПБО 19/02.

Усі групи фінансових вкладень, якими не визначається поточна ринкова вартість, при списанні оцінюються за первісною вартістю кожної одиниці фінансових вкладень.

Підстава: пункт 26 ПБО 19/02.

Перевірка на знецінення фінансових вливань з метою створення резерву під знецінення фінансових вливань проводиться щорічно.

Підстава: пункт 38 ПБО 19/02.

Підстава: пункт 70 Положення, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н, пункти 6 та 7 ПБО 1/2008.

Резерв на майбутню оплату відпусток працівникам не створюється.

Підстава: пункт 3 ПБО 8/2010.

ПБО 18/02 не застосовується.

Підстава: пункт 2 ПБО 18/02.

ПБО 11/2008 не застосовується.
Підстава: пункт 3 ПБО 11/2008.

ПБО 16/02 не застосовується.

Підстава: пункт 3.1 ПБО 16/02.

Перелік посадових осіб, які мають право на отримання коштів під звіт, наведено у додатку 3. Термін подання авансових звітів за сумами, виданими під звіт (за винятком сум, виданих у зв'язку з відрядженням) – 30 календарних днів. Після повернення із відрядження співробітник зобов'язаний подати авансовий звіт про витрачені суми протягом трьох робочих днів.

Графік документообігу затверджується наказом керівника. Дотримання графіка контролює головний бухгалтер.

Підстава: пункт 8 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н.

Для складання проміжної та річної бухгалтерської звітності застосовуються форми бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки згідно з додатком 5 наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н.
Підстава: пункт 6.1 наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н.

Бухгалтерська звітність подається у скороченому обсязі. Вирішення питання про включення до бухгалтерської звітності звіту про зміни капіталу та звіту про рух коштів визначається необхідністю приведення у додатках до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки найважливішої інформації, без знання якої неможлива оцінка фінансового стану організації або фінансових результатів її діяльності.
Підстава: пункт 6 наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н.

Додаток 1
до додатка, затвердженого наказом від 26.12.2014 № 56

Робочий план рахунків

Синтети- чеський рахунок	Найменування рахунку
01	Основні засоби
02	Амортизація основних засобів
03	Прибуткові вкладення матеріальних цінностей
04	Нематеріальні активи
05	Амортизація нематеріальних активів
08	Вкладення у необоротні активи
08-1	Придбання земельних ділянок
08-3	Будівництво об'єктів основних засобів
08-4	Придбання об'єктів основних засобів
08-5	Придбання нематеріальних активів
10	Матеріали
19	ПДВ за придбаними цінностями
20	Основне виробництво
21	Напівфабрикати власного виробництва
41	Товари
45	Товари відвантажені
50	Каса
50-1	Каса організації
50-2	Операційна каса
50-3	Грошові документи
51	Розрахункові рахунки
58	Фінансові вкладення
60	Розрахунки з постачальниками та підрядниками
63	Резерви за сумнівними боргами
66	Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками
66-1-1	Основна сума боргу за короткостроковими кредитами та позиками (у рублях)
66-1-2	Основна сума боргу за короткостроковими кредитами та позиками (у валюті)
66-2-1	Відсотки за короткостроковими кредитами та позиками (у рублях)
66-2-2	Відсотки за короткостроковими кредитами та позиками (у валюті)
67	Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками
67-1-1	Основна сума боргу за довгостроковими кредитами та позиками (у рублях)
67-1-2	Основна сума боргу за довгостроковими кредитами та позиками (у валюті)
67-2-1	Відсотки за довгостроковими кредитами та позиками (у рублях)
67-2-2	Відсотки за довгостроковими кредитами та позиками (у валюті)
68	Розрахунки з податків та зборів
68-1	Податок на доходи фізичних осіб
68-2	Податок на додану вартість
68-3	Акцизи
68-4	Податок на прибуток
68-5	Транспортний податок
68-6	Податок на майно
68-7	Земельний податок
69	Розрахунки із соціального страхування та забезпечення
69-1	Розрахунки з ФСС Росії із соціального страхування
69-1-1	Внески на соціальне страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством
69-1-2	Внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
69-2	Розрахунки щодо обов'язкового пенсійного страхування (страхові внески на страхову частину пенсії)
69-3	Розрахунки з обов'язкового медичного страхування
70	Розрахунки з персоналом з праці
76	Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
80	Статутний капітал
81	Власні акції (частки)
84	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
86	Цільове фінансування
94	Нестачі та втрати від псування цінностей
98	Доходи майбутніх періодів
99	Прибули та збитки
001	Орендовані основні засоби
002	Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання
003	Матеріали, прийняті у переробку
004	Товари, прийняті на комісію
005	Устаткування прийняте для монтажу
006	Бланки суворої звітності
007	Списана на збиток заборгованість неплатіжних дебіторів
008	Забезпечення зобов'язань та платежів отримані
009	Забезпечення зобов'язань та платежів видані
011	Основні кошти, здані в оренду
012	Програми для ЕОМ

Додаток 2
до додатку, затвердженого
наказом від 26.12.2014 № 56

Перелік осіб, які мають право підпису первинних документів

Додаток 3
до додатку, затвердженого
наказом від 26.12.2014 № 56

Перелік посадових осіб, які мають право на отримання коштів під звіт

З форм

Облікова політика з оподаткування. Будівництво

Товариство з обмеженою відповідальністю "Альфа"

НАКАЗ № 1
про затвердження облікової політики на 2015 рік

З наказом ознайомлений:

Облікова політика з метою оподаткування

Податок на прибуток організацій

Податковий облік вестиме силами бухгалтерії.

Для ведення податкового обліку використовуються дані бухгалтерського обліку, що групуються за допомогою додаткових аналітичних ознак залежно від ступеня визнання у податковому обліку. Податкові регістри формуються лише тому випадку, якщо у регістрах бухгалтерського обліку необхідна інформація відсутня.
Перелік регістрів податкового обліку наведено у додатку 1.

Облік доходів та витрат вести шляхом нарахування.

Підстава: статті 271, 272 таки Податкового кодексу РФ.

Облік майна, що амортизується

Термін корисного використання основних засобів визначається за мінімальним значенням інтервалу термінів, встановлених для амортизаційної групи, в яку включено основний засіб відповідно до класифікації, затверджуваної Урядом РФ. У разі реконструкції, модернізації або технічного переозброєння термін корисного використання основного засобу збільшується до граничного значення, встановленого для амортизаційної групи, до якої було включено основний засіб, що модернізується.

Підстава: постанова Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 «Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп», пункт 1 статті 258 Податкового кодексу РФ.

Термін корисного використання основних засобів, що були у вживанні, визначається рівним строком, встановленим попереднім власником, зменшеним на кількість років (місяців) експлуатації даних основних засобів попереднім власником. Норма амортизації за вживаними основними засобами визначається з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації попередніми власниками.

Підстава: пункт 7 статті 258 таки Податкового кодексу РФ.

Термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів визначається з терміну дії патенту, свідоцтва, і навіть з терміну корисного використання, обумовленого відповідним договором. За нематеріальними активами, якими визначити термін корисного використання неможливо, застосовується термін, рівний 10 років.

Підстава: пункт 2 статті 258 таки Податкового кодексу РФ.

Амортизацію по всіх об'єктах майна, що амортизується (основним засобам і нематеріальним активам) нараховувати лінійним методом.

Підстава: пункти 1 та 3 статті 259 Податкового кодексу РФ.

Амортизаційна премія не застосовується. Амортизація нараховується у загальному порядку.

Підстава: пункт 9 статті 258 таки Податкового кодексу РФ.

Основна норма амортизації основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища та (або) підвищеної змінності, визначається з урахуванням спеціального коефіцієнта у розмірі 2. Конкретний перелік об'єктів основних засобів, за якими застосовується спеціальний коефіцієнт, визначається окремим наказом.

Підстава: підпункт 1 пункту 1 статті 259.3 таки Податкового кодексу РФ.

Резерв на ремонт основних засобів не створюється. Витрати на ремонт основних засобів визнаються з метою оподаткування у складі інших витрат у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, у сумі фактичних витрат.

Підстава: стаття 260 таки Податкового кодексу РФ.

Податковий облік операцій з майном, що амортизується, здійснюється із застосуванням податкового регістру, форма якого встановлена ​​в додатку 2.

Підстава: стаття 313 таки Податкового кодексу РФ.

Облік матеріалів

Вартість майна, що не є майном, що амортизується, включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію.

Підстава: підпункт 3 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу РФ.

У вартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, включається ціна їх придбання (без урахування ПДВ та акцизів), комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита та збори, витрати на транспортування, суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів; витрати на доведення матеріально-виробничих запасів до стану, у якому вони придатні до використання у запланованих цілях, не пов'язані з виробництвом продукції та виконанням робіт. А саме витрати з добірки, сортування, фасування та покращення технічних характеристик отриманих запасів.

Підстава: пункт 4 статті 252, пункт 2 статті 254 таки Податкового кодексу РФ.

Оцінку при списанні сировини та матеріалів, що використовуються у будівництві, проводити за методом середньої вартості.

Підстава: пункт 8 статті 254 таки Податкового кодексу РФ.

Податковий облік операцій з придбання та списання сировини та матеріалів здійснюється у порядку, визначеному з метою бухгалтерського обліку, на відповідних субрахунках до рахунку 10 «Матеріали».

Підстава: стаття 313 таки Податкового кодексу РФ.

Облік витрат

При будівництві об'єктів власними силами як забудовник (випуск готової продукції на продаж), а також при реалізації БМР за договором підряду (субпідряду) до складу прямих витрат включаються:

– всі матеріальні витрати на придбання сировини та матеріалів, які безпосередньо використовуються при проведенні будівельних робіт на об'єкті, крім загальногосподарських та загальновиробничих матеріальних витрат;
- Витрати на оплату праці будівельних робітників, які безпосередньо здійснюють БМР;
– суми страхових внесків до позабюджетних фондів, нарахованих на заробітну плату персоналу, який бере участь у будівельно-монтажних роботах;
– суми нарахованої амортизації за основними засобами, що безпосередньо використовуються у будівництві;
- Витрати на БМР, виконані субпідрядниками по конкретному об'єкту будівництва;
- Плата за оренду будівельної техніки, залученої для виконання робіт на конкретному об'єкті.
Підстава: пункт 1 статті 318 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 7 грудня 2012 р. № 03-03-06/1/636.

У випадку, якщо прямі витрати, зазначені у пункті 15 цієї Облікової політики, належать до будівництва двох і більше об'єктів одночасно, вони підлягають розподілу пропорційно кошторисної вартості об'єктів.

Підстава: абзац 5 пункту 1 статті 319 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 7 грудня 2012 р. № 03-03-06/1/637.

Облік прямих витрат на будівництво об'єктів як забудовника та виконання будівельно-монтажних робіт за підрядними договорами здійснюється у регістрах податкового обліку у розрізі договорів та об'єктів будівництва.

Підстава: стаття 313 таки Податкового кодексу РФ.

До непрямих витрат, що визнаються в поточному звітному періоді, відносяться витрати загальнобудівельного характеру, не віднесені до прямої цієї Облікової політики, а також витрати на утримання офісного приміщення, заробітну плату управлінського персоналу, відрядження та представницькі витрати.

Підстава: стаття 318 Податкового кодексу РФ, листи Мінфіну Росії від 28 січня 2011 р. № 03-03-06/1/31, від 20 вересня 2011 р. № 03-03-06/1/578.

При будівництві одного об'єкта за рахунок двох і більше джерел фінансування (в т. ч. за рахунок власних коштів) прямі витрати на зведення об'єкта підлягають розподілу пропорційно до площі, на яку є право в інвестора (пайовика) у загальній площі будівлі. У цьому порядку здійснюється розподіл витрат за випуск готової продукції (квартир), побудованої з допомогою власні кошти.

Підстава: підпункт 14 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 2 травня 2012 р. № 03-03-06/1/214.

Фінансовий результат (прибуток) від будівництва як забудовник формується після закінчення будівництва за кожним договором пайового будівництва та (або) кожним договором купівлі-продажу приміщень на дату підписання документа про передачу об'єкта, що є предметом договору.

Підстава: пункт 5 статті 270 та пункт 2 статті 318 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 26 жовтня 2011 р. № 03-07-10/17.

Прямі витрати на виконання будівельно-монтажних робіт за тривалими договорами підряду розподіляються між незавершеним виробництвом та витратами поточного звітного періоду пропорційно частці доходів, визнаних у поточному періоді, у загальному обсязі доходів за договором.

Підстава: пункт 1 статті 319 таки Податкового кодексу РФ.

Витрати на придбання прав на укладення договору оренди земельних ділянок визнаються витратами звітного періоду у розмірі, що не перевищує 30 відсотків податкової бази попереднього податкового періоду, до визнання всієї суми зазначених витрат.

Підстава: підпункт 1 пункту 3 статті 264.1 таки Податкового кодексу РФ.

Податковий облік витрат за оплату праці вести у регістрах податкового обліку, форму яких встановлено у додатку 3.

Підстава: стаття 313 таки Податкового кодексу РФ.

Резерв майбутніх витрат на оплату відпусток не створюється.

Резерв майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років та за підсумками роботи за рік не створюється.

Підстава: стаття 324.1 Податкового кодексу РФ.

Відрахування до резерву за сумнівними боргами здійснюються щокварталу.
Інвентаризація дебіторської заборгованості з метою створення резерву проводиться за станом останній день звітного кварталу. Максимальний розмір резерву за сумнівними боргами становить 10% від виторгу без урахування ПДВ. Облік операцій з нарахування та використання резерву здійснюється у регістрі податкового обліку, форма якого встановлена ​​у додатку 4.

Підстава: стаття 266 таки Податкового кодексу РФ.

Резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування створюється у розмірі, що визначається як добуток виручки від реалізації за звітний період та частки фактичних витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації товарів за попередні три роки.

Облік витрат на резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування ведеться у регістрі податкового обліку, форма якого встановлена ​​у додатку 5.

Підстава: пункт 3 статті 267 таки Податкового кодексу РФ.

Доходи від реалізації будівельно-монтажних робіт за договорами підряду та надання послуг забудовника, вартість яких визначена договорами, що належать до кількох звітних періодів, розподіляються рівномірно протягом терміну дії договору, до якого вони належать. Якщо дату закінчення робіт (надання послуг) за договором визначити неможливо, період розподілу доходів встановлюється наказом керівника організації.

Підстава: пункт 2 статті 271, стаття 316 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 3 серпня 2012 р. № 03-03-06/1/380.

Порядок розрахунку авансових платежів

Сплату щомісячних авансових платежів з податку на прибуток провадити виходячи з однієї третини фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому провадиться сплата щомісячних авансових платежів.

Підстава: пункт 2 статті 286 таки Податкового кодексу РФ.

Для визначення сум авансових платежів та податку, що підлягають сплаті за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, використовувати показники питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується, та середньооблікової чисельності працівників.

Підстава: пункт 2 статті 288 таки Податкового кодексу РФ.

Податок на додану вартість

Відокремлені підрозділи нумерують рахунки-фактури в межах діапазону номерів, що виділяються головною організацією.

Підстава: підпункт «а» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

Прямі витрати на виконання БМР за договорами будівельного підряду, а також виконання БМР власними силами як забудовник за договорами пайового будівництва враховуються як прямі витрати на оподатковувану діяльність на рахунках бухгалтерського обліку за допомогою аналітичної ознаки «Оподатковувана діяльність».

Підстава: пункт 1 статті 154 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 8 червня 2011 р. № 03-07-10/11.

Суми податку на додану вартість, пред'явлені постачальниками та субпідрядниками при придбанні матеріалів (робіт, послуг), що належать до прямих витрат на оподатковувану діяльність, враховуються на рахунку 19-1 «Операції, що оподатковуються ПДВ» та приймаються до вирахування у порядку, встановленому статтею 172 Податкового кодексу РФ, без обмежень.

Підстава: абзац 3 пункту 4 статті 170, стаття 172 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 8 червня 2011 р. № 03-07-10/11.

Прямі витрати на неоподатковувану діяльність обліковуються на рахунках бухгалтерського обліку за допомогою аналітичної ознаки «Неоподатковувана діяльність». До них відносяться витрати на будівництво об'єктів як забудовника, які стосуються безпосередньо:

– до зведення житлових будинків, житлових приміщень та часток у них з метою реалізації за договорами купівлі-продажу;
– зведення об'єктів підрядним способом за договорами пайового будівництва;
- До надання послуг забудовника при будівництві житлових об'єктів.

Підстава: підпункт 4 пункту 3 статті 39, підпункт 1 пункту 1 статті 146, підпункти 22 та 23.1 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу РФ.

Суми податку додану вартість, пред'явлені постачальниками і підрядниками для придбання матеріалів (робіт, послуг), які стосуються прямих витрат на неоподатковувану діяльність, враховуються на рахунку 19-2 «Операції, звільнені від ПДВ».

Підстава: абзаци 2 та 7 пункту 4 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Непрямі витрати (понесені у зв'язку із здійсненням оподатковуваних та одночасно неоподатковуваних операцій) обліковуються на субрахунку «Витрати до розподілу» до рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» та на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». До них відносяться:

- Загальногосподарські витрати;
– власні загальнобудівельні витрати на зведення житлового об'єкта як забудовник, приміщення в якому передаються за договорами пайового будівництва та одночасно реалізуються за договорами купівлі-продажу;
– інші загальнобудівельні витрати, що стосуються одночасно будівництва житлових об'єктів та виконання БМР за підрядними договорами.

Підстава: підпункт 2 пункту 3, пункти 4, 4.1 статті 170 Податкового кодексу РФ, лист ФНП Росії від 22 березня 2011 № КЕ-4-3/4475.

38. Суми вхідного податку, пред'явлені за непрямими витратами, враховуються на рахунку 19-3 «Операції, оподатковувані ПДВ та звільнені від оподаткування» і протягом кварталу приймаються до вирахування у порядку, встановленому статтею 172 Податкового кодексу РФ.

Підстава: пункт 4 статті 149, пункт 4 статті 170 таки Податкового кодексу РФ.

39. Коригування суми відрахувань, застосованих із субрахунку 19-3 «Операції, що оподатковуються ПДВ та звільнені від оподаткування», здійснюється пропорційно виручці від неоподатковуваної діяльності у загальному виторгу організації за квартал. Зазначене коригування провадиться по кожному рахунку-фактурі станом на останній день податкового періоду (кварталу). Суми податку, що підлягають за підсумками кварталу відновленню на субрахунку 19-3, у вартість товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, не включаються та враховуються у складі інших витрат відповідно до статті 264 Податкового кодексу РФ.
Підстава: підпункт 2 пункту 3, пункт 4 статті 170 таки Податкового кодексу РФ.

40. Сукупні витрати на звільнену від ПДВ діяльність, з метою розрахунку 5-відсоткового бар'єру витрат, визначаються як сума прямих та відповідної частки непрямих витрат. Частка непрямих витрат, що відноситься до неоподатковуваних операцій, визначається пропорційно виручці від неоподатковуваної діяльності у загальній сумі виручки від усіх видів діяльності. Розподіл непрямих витрат та розрахунок сукупних витрат на звільнену від ПДВ діяльність здійснюється у регістрі податкового обліку, форма якого встановлена ​​у додатку 6.
Підстава: абзац 7 пункту 4 статті 170 Податкового кодексу РФ, лист ФНП Росії від 22 березня 2011 р. № КЕ-4-3/4475.

Відповідає Олександр Сорокін,

заступник начальника Управління оперативного контролю ФНП Росії

«ККТ потрібно застосовувати лише у випадках, якщо продавець надає покупцеві, у тому числі своїм співробітникам, відстрочку чи розстрочку щодо оплати своїх товарів, робіт, послуг. Саме ці випадки, на думку ФНП, належать до надання та погашення позики для оплати товарів, робіт, послуг. Якщо організація видає грошову позику, отримує повернення такої позики або сама отримує та повертає позику, касу не застосовуйте. Коли саме потрібно пробивати чек, дивіться

З 1 січня 2015 року набувають чинності численні поправки до Податкового кодексу. Вони вимагають від компаній внести зміни до облікової політики на 2015 рік. Наприклад, компаніям, які використовували метод ЛІФО для визначення вартості списаних матеріалів чи товарів, треба буде визначитись та закріпити в обліковій політиці інший метод оцінки. ЛІФО більше не буде.

Метод ЛІФО. З 1 січня 2015 року у податковому обліку більше не буде методу ЛІФО для оцінки матеріалів та товарів (п. 8 ст. 254, підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Тому його треба виключити, а в облікової політики на 2015 рікзатвердити будь-який інший метод ФІФО, за середньою вартістю або за вартістю одиниці запасів.

Компанія, яка застосовувала метод ЛІФО, до кінця грудня має визначитись з іншим способом оцінки списаних матеріалів та товарів та затвердити його в обліковій політиці (див. зразок). Є три варіанти - ФІФО, за середньою вартістю або за вартістю одиниці запасів. Щоб зблизити обліки, варто вибрати той самий спосіб оцінки, що й у бухобліку. Якщо в бухобліку для різних груп сировини компанія використовує різні методи оцінки, такий порядок можна прописати і в податковому обліку. Заборони на це немає (лист Мінфіну Росії від 29.11.13 № 03-03-06/1/51819).

Строки списання матеріалів. Списувати інструменти, інвентар, спецодяг можна буде не одразу, а поступово. Спосіб списання компанія має право обрати сама. Наприклад, пропорційно до обсягу випущеної продукції. Але зручніше вибрати в обліковій податковій політиці організації такий самий спосіб, як і в бухобліку, щоб унеможливити різниці.

Відсотки за позиками. У облікової політики на 2015 рікможна змінити спосіб нормування відсотків за позиками. Адже з наступного року їх можна враховувати у видатках повністю, не нормуючи. Щоправда, є один виняток – контрольовані угоди.

Збитки від поступки. Збиток від відступлення права вимоги дебіторки, за якою термін платежу не настав, не може перевищувати ліміт. Існують два способи розрахунку ліміту: з максимальної ставки відсотка, встановленої в пункті 1.2 статті 269 НК РФ, або зі ставки відповідно до методів, встановлених розділом v. 1 НК РФ (методу порівнянних ринкових цін, витратного тощо). У кодексі прямо сказано, що спосіб треба записати в