Oficiálny text:

Článok 43. Dividendy a úroky

1. Dividenda je každý príjem, ktorý akcionár (účastník) dostane od organizácie pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení (aj vo forme úroku z prioritných akcií) z akcií (akcií) vlastnených akcionárom (účastníkom) v pomere na podiely akcionárov (účastníkov) na základnom imaní tejto organizácie.

Dividendy zahŕňajú aj všetky príjmy prijaté zo zdrojov mimo Ruskej federácie, súvisiace s dividendami v súlade so zákonmi cudzích štátov.

2. Neuznávané ako dividendy:

1) platby pri likvidácii organizácie akcionárovi (účastníkovi) tejto organizácie v hotovosti alebo v naturáliách, ktoré nepresahujú vklad tohto akcionára (účastníka) do schváleného (akciového) imania organizácie;

2) platby akcionárom (účastníkom) organizácie vo forme prevodu akcií tej istej organizácie do vlastníctva;

3) platby neziskovej organizácii za vykonávanie jej hlavných štatutárnych činností (nesúvisiacich s podnikateľskou činnosťou) uskutočňované hospodárskymi spoločnosťami, ktorých základné imanie tvoria výlučne vklady tejto neziskovej organizácie.

3. Akýkoľvek vopred deklarovaný (stanovený) príjem, aj vo forme diskontu, prijatý z dlhového záväzku akéhokoľvek druhu (bez ohľadu na spôsob jeho registrácie) sa vykazuje ako úrok. V tomto prípade sa účtujú úroky, najmä príjmy z peňažných vkladov a dlhových záväzkov.

Komentár právnika:

Ustanovenia tohto článku zjednocujú pojmy, ktoré sú nevyhnutné na správny výpočet a platenie konkrétnych daní ustanovených v druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie, najmä dane z príjmov právnických osôb a dane z príjmov fyzických osôb. Akýkoľvek príjem, ktorý dostanú akcionári alebo iní účastníci obchodnej organizácie pri rozdeľovaní jej zisku zostávajúceho po zdanení, sa uznáva ako dividenda za predpokladu, že rozdelenie zisku sa vykonáva na základe zásady proporcionality podielov takýchto akcionárov. tejto organizácie v jej základnom imaní. Podľa ustanovení Občianskeho zákonníka Ruskej federácie rozdelenie zisku medzi akcionárov (účastníkov) vykonávajú akciové spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným, spoločnosti s doplnkovým ručením, verejné obchodné spoločnosti, komanditné spoločnosti a výrobné družstvá. Na účely zdanenia budú príjmy z rozdelenia zisku organizácie založenej v niektorej z vyššie uvedených organizačných a právnych foriem vykázané ako dividendy.

Dividenda sa tiež vykazuje ako akýkoľvek príjem získaný zo zdrojov mimo Ruskej federácie, ktorý súvisí s dividendami v súlade so zákonmi cudzích štátov. Zároveň je bežnou praxou, keď daň z dividend splatných organizácii alebo fyzickej osobe zráža zo zdrojov ich výplaty daňový rezident príslušnej krajiny. Následne môže byť výška takto zrazenej dane v určitých prípadoch zohľadnená pri výpočte príslušných daní stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie. Delimitácia dividend z iných platieb akcionárom a iným účastníkom obchodných organizácií má veľký praktický význam. Vo vzťahu k príjmom z majetkovej účasti na činnosti organizácie prijímaným vo forme dividend sa teda daň z príjmov fyzických osôb vyberá sadzbou 6 %. Pri výpočte dane z príjmov právnických osôb sa príjem vo forme dividend zdaňuje sadzbou: 6 % - z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských organizácií ruskými organizáciami a fyzickými osobami - daňovými rezidentmi Ruskej federácie a 15 % - o príjmoch prijatých vo forme dividend od ruských organizácií zahraničnými organizáciami, ako aj o príjmoch prijatých vo forme dividend ruskými organizáciami od zahraničných organizácií.

Ak platby uskutočnené organizáciami nie sú uznané ako dividendy, sumy takýchto platieb sú zahrnuté do základu dane a zdanené na všeobecnom základe. Odsek 2 článku 43 má za cieľ úplne oslobodiť od zdanenia platby, ktoré nie sú vôbec príjmom () a neumožňuje klasifikovať prevod vlastníctva akcií na akcionára organizácie ako dividendy. Zároveň sa do základu dane z príjmov právnických osôb nezahŕňa príjem v podobe hodnoty akcií dodatočne prijatých akcionárskou organizáciou, ktoré sa rozdelia medzi akcionárov rozhodnutím valného zhromaždenia v pomere k počtu akcií, ktoré vlastnia. daň. Odsek 2 článku 43 vylučuje z počtu dividend, a teda aj z počtu zdaniteľných platieb tie, ktoré nezisková organizácia vypláca na realizáciu svojich hlavných štatutárnych činností (nesúvisiacich s podnikateľskou činnosťou), produkovaných podnikom. spoločnosti, ktorých základné imanie tvoria výlučne vklady tejto neziskovej organizácie.

Na daňové účely je úrok akýkoľvek vopred deklarovaný (stanovený) príjem, a to aj vo forme diskontu, získaný z akéhokoľvek druhu dlhového záväzku. To znamená, že hlavnou črtou tohto typu príjmu je jeho vopred určená prítomnosť a veľkosť. Medzi dlhové záväzky, ktorých prítomnosť je spojená s výskytom príjmu vo forme úrokov, môžu byť: dlhopisy, zmenky, skladové listy, úvery a pôžičky a pod. Zdaňovanie úrokov ako jeden z druhov príjem sa vykonáva v súlade s ustanoveniami druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň ich definícia zakotvená v článku 43 nadobúda dôležitý praktický význam, pretože jej použitie v praxi umožňuje správne kvalifikovať konkrétny druh príjmu a vypočítať zodpovedajúcu daň.

Teda prebytok sumy úroku za použitie požičaných prostriedkov, vyjadrený v rubľoch, vypočítaný na základe troch štvrtín aktuálnej sadzby refinancovania stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie v deň prijatia takýchto prostriedkov , nad výšku úroku vypočítaného na základe zmluvných podmienok, ako aj prekročenie výšky úrokov za použitie požičaných prostriedkov, vyjadrené v cudzej mene, vypočítané na základe 9 % ročne, nad výška úroku vypočítaná na základe zmluvných podmienok sa uznáva ako majetkový prospech a zahŕňa sa do základu dane z príjmov fyzických osôb. V súlade s článkom 217 daňového poriadku Ruskej federácie sa výška úrokov zo záväzkov štátnej pokladnice, dlhopisov a iných štátnych cenných papierov bývalého ZSSR, Ruskej federácie a jej subjektov, ako aj z dlhopisov a cenných papierov vydaných rozhodnutia zastupiteľstiev územnej samosprávy nepodliehajú zdaneniu príjmov fyzických osôb.

Účtovné a daňové účtovníctvo operácií pri výplate dividend.

Pozor!
Od 01.01.2015. sadzba dane vo forme dividend je 13% .
(TC RF „daňové sadzby“)

Príklad 1

Na začiatku roka 2005 mal podnik na účte 84 nerozdelený zisk.
V roku 2005 sa zakladateľská rada rozhodla rozdeliť časť čistého zisku medzi účastníkov spoločnosti vo výške 115 000 rubľov.
Všetci zakladatelia pracujú v organizácii na čiastočný úväzok.
Ako sa táto transakcia prejaví v účtovníctve a daňovom účtovníctve?
Ako pri zostavovaní daňového priznania k dani z príjmov zohľadniť výšku čistého zisku minulých rokov, zameranú na dividendy v účtovnom roku 2005?

Riešenie

Spoločnosť má právo rozhodovať o rozdelení svojho čistého zisku medzi účastníkov spoločnosti štvrťročne, raz za pol roka alebo raz ročne.
O určení časti zisku spoločnosti, ktorá sa má rozdeliť medzi účastníkov spoločnosti, rozhoduje valné zhromaždenie účastníkov spoločnosti.

Po obdržaní výpisu z rozhodnutia zboru zakladateľov o časovom rozlíšení a výplate dividend je potrebné tieto sumy premietnuť do účtovníctva.
Postup premietnutia týchto súm bude priamo závisieť od toho, komu sa dividendy vyplácajú -

právnické osoby,
osoby, ktoré sú zamestnancami spoločnosti,
osoby, ktoré nie sú zamestnancami organizácie.

Z podmienok príkladu vyplýva, že zakladateľmi spoločnosti sú fyzické osoby, s ktorými sú uzatvorené pracovné zmluvy na kratší pracovný čas.

Dividendy prijaté od ruskej organizácie podliehajú dani z príjmu fyzických osôb (odsek 1 odsek 1, odsek 1 článok 209 daňového poriadku Ruskej federácie).
Povinnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb vzniká pri zdroji výplaty príjmov, to znamená v organizácii na základe doložky 2 daňového poriadku Ruskej federácie.
V tomto prípade je sadzba dane z príjmu fyzických osôb 9% (od roku 2015 - 13% ) (Ustanovenie 4, článok 224 daňového poriadku Ruskej federácie – zrušené od 1. januára 2015).
Daňoví agenti sú povinní zraziť naakumulovanú sumu dane priamo z príjmov daňovníka, keď sú skutočne zaplatené (článok 4, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňoví agenti sú povinní previesť vypočítanú a zrazenú daň najneskôr v deň skutočného prijatia hotovosti v banke na výplatu príjmu, ako aj v deň prevodu príjmu z účtov daňových agentov v banke. na účty daňovníka (článok 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na základe uvedeného budú účtovné operácie pre časové rozlíšenie a výplatu dividend zakladateľom premietnuté nasledovne.

účtovné zápisy
Dlh	Kredit	Sum (rub.)	Obsah
Ku dňu rozhodnutia o časovom rozlíšení a výplate dividend
		115 000	- výška zisku rozdelená na výplatu dividend zamestnancom organizácie
Ku dňu výplaty dividend
		10 350	- výška dane z príjmov fyzických osôb zrazená z dividend vo výške 9 % (od roku 2015 - 13% )
		104 650	- suma dividend mínus zrazená daň zaplatená zriaďovateľovi
		10 350	- suma dane z príjmu fyzických osôb sa prevedie do rozpočtu

K otázke premietnutia týchto transakcií do daňového účtovníctva je potrebné uviesť, že v súlade s ods. 1 st. 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane nezohľadňujú výdavky vo forme dividend nahromadených daňovníkom. Zaplatené sumy teda neovplyvnia základ dane pre daň z príjmov.

V daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2005 sa tieto transakcie (pridelenie časti zisku minulých rokov na výplatu dividend) premietnu nasledovne.
V prílohe 2 k listu 02 sa do riadkov 300 a 290 uvedie suma časovo rozlíšených dividend.
Okrem toho by sa tieto sumy mali prejaviť v oddiele A hárku 03 v riadkoch 010, 060 a 072.

Dividendy a legislatíva

1. Daňový poriadok Ruskej federácie.

Článok 214 daňového poriadku Ruskej federácie. Vlastnosti platenia dane z príjmu fyzických osôb vo vzťahu k príjmom z majetkovej účasti v organizácii.

1. Výška dane z príjmov fyzických osôb (ďalej v tejto kapitole - daň) vo vzťahu k príjmom z majetkovej účasti v organizácii prijatých vo forme dividend sa určuje s prihliadnutím na ustanovenia tohto článku. 2. Výšku dane z dividend prijatých zo zdrojov mimo Ruskej federácie určuje daňovník samostatne vo vzťahu ku každej sume prijatých dividend podľa sadzby uvedenej v odseku 1 tohto zákonníka. Daňovníci poberajúci dividendy zo zdrojov mimo Ruskej federácie sú zároveň oprávnení znížiť si výšku dane vypočítanej podľa tejto kapitoly o sumu dane vypočítanej a zaplatenej v mieste zdroja príjmu, len ak zdroj príjem sa nachádza v cudzom štáte, s ktorým je uzatvorená zmluva (dohoda) o zamedzení dvojitého zdanenia. Ak suma zaplatenej dane v mieste zdroja príjmu presiahne výšku dane vypočítanej podľa tejto kapitoly, vzniknutý rozdiel nie je predmetom vrátenia z rozpočtu. 3. Výpočet výšky a platby dane v súvislosti s príjmom z majetkovej účasti v organizácii prijatým vo forme dividend vykonáva osoba uznaná v súlade s touto kapitolou ako daňový agent, a to osobitne pre každého daňovníka vo vzťahu k na každú výplatu uvedeného príjmu podľa sadzieb dane ustanovených týmto zákonníkom. 4. Výpočet výšky a platby dane z príjmu prijatého vo forme dividend z akcií ruských organizácií sa vykonáva v súlade s týmto článkom s výhradou ustanovení článku 226.1 tohto kódexu.

2. Federálny zákon č. 208-FZ z 26. decembra 1995 (v znení z 3. júla 2016)
"O akciových spoločnostiach":

Článok 42. Postup vyplácania dividend spoločnosťou

1. Na základe výsledkov prvého štvrťroka, šiestich mesiacov, deviatich mesiacov vykazovaného roka a (alebo) na základe výsledkov vykazovaného roka má spoločnosť právo rozhodovať (oznamovať) o výplate dividend o akciách v obehu, ak tento spolkový zákon neustanovuje inak. Rozhodnutie o výplate (deklarácii) dividend na základe výsledkov prvého štvrťroka, šiestich mesiacov a deviatich mesiacov vykazovaného roka možno prijať do troch mesiacov po skončení príslušného obdobia. Spoločnosť je povinná vyplácať dividendy deklarované z akcií každej kategórie (typu), pokiaľ tento federálny zákon neustanovuje inak. Dividendy sa vyplácajú v hotovosti av prípadoch ustanovených zakladateľskou listinou spoločnosti v inom majetku. 2. Zdrojom výplaty dividend je zisk spoločnosti po zdanení (čistý zisk spoločnosti). Čistý zisk spoločnosti sa určuje podľa účtovných (finančných) výkazov spoločnosti. Dividendy z prioritných akcií určitých druhov môžu byť vyplácané aj zo špeciálnych fondov spoločnosti, ktorá bola predtým založená na tieto účely. 3. O vyplatení (vyhlásení) dividend rozhoduje valné zhromaždenie akcionárov. Vyššie uvedené rozhodnutie musí určiť výšku dividend z akcií každej kategórie (druhu), formu ich výplaty, postup pri výplate dividend v nepeňažnej forme, dátum určenia osôb oprávnených na výplatu dividend. V tomto prípade sa o určení dátumu, ku ktorému sa určia osoby oprávnené na výplatu dividend, rozhoduje až na návrh predstavenstva (dozornej rady) spoločnosti. 4. Výška dividend nemôže presiahnuť výšku dividend odporúčanú predstavenstvom (dozornou radou) spoločnosti. 5. Deň, ku ktorému sú v súlade s rozhodnutím o výplate (vyhlásení) dividend určené osoby oprávnené na ich výplatu, nemožno určiť skôr ako 10 dní odo dňa právoplatnosti rozhodnutia o výplate (vyhlásení) dividend a neskôr ako 20 dní odo dňa prijatia takýchto riešení. 6. Lehota na vyplatenie dividend nominálnemu majiteľovi a správcovi, ktorý je profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi, ktorí sú zapísaní v registri akcionárov, by nemala presiahnuť 10 pracovných dní a iným osobám zapísaným v registri akcionárov. akcionári - 25 pracovných dní odo dňa, kedy osoby, ktoré majú právo na dividendy. 7. Dividendy sa vyplácajú osobám, ktoré boli vlastníkmi akcií zodpovedajúcej kategórie (typu) alebo osobám vykonávajúcim práva z týchto akcií v súlade s federálnymi zákonmi, ku koncu pracovného dňa dňa, ku ktorému v súlade s rozhodnutím vyplácať dividendy, osoby oprávnené na ich príjem. 8. Výplatu dividend v hotovosti vykoná spoločnosť alebo v jej mene registrátor, ktorý vedie register akcionárov takejto spoločnosti, alebo úverová inštitúcia. Výplata dividend v hotovosti fyzickým osobám, ktorých práva na akcie sú zaznamenané v registri akcionárov spoločnosti, sa vykonáva prevodom finančných prostriedkov na ich bankové účty, ktorých údaje sú k dispozícii u registrátora spoločnosti, alebo v prípade neexistencie informácie o bankových účtoch poštovým prevodom peňažných prostriedkov, inak osoby, ktorých práva k akciám sú zapísané v registri akcionárov spoločnosti, prevodom peňažných prostriedkov na ich bankové účty. Povinnosť spoločnosti vyplatiť dividendy takýmto osobám sa považuje za splnenú odo dňa prijatia prevedených peňažných prostriedkov federálnou poštovou organizáciou alebo odo dňa prijatia peňažných prostriedkov úverovou inštitúciou, v ktorej je bankový účet oprávnenej osoby na prijímanie dividend, a ak je takouto osobou úverová inštitúcia - na jej účet. Osoby, ktoré majú nárok na dividendy a ktorých práva na akcie účtuje nominálny akcionár, dostávajú peňažné dividendy v súlade s postupom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie o cenných papieroch. Nominálny majiteľ, na ktorého boli dividendy prevedené a ktorý si nesplnil povinnosť previesť ich z dôvodov, ktoré nemôže ovplyvniť, ustanovenú právnymi predpismi Ruskej federácie o cenných papieroch, je povinný ich vrátiť spoločnosti do 10 dní po uplynutí platnosti. jeden mesiac odo dňa uplynutia lehoty na výplatu dividend. 9. Osoba, ktorá neobdržala priznané dividendy z dôvodu, že spoločnosť alebo registrátor nemá presné a potrebné údaje o adrese alebo bankovom spojení, alebo z dôvodu iného omeškania veriteľa, má právo požiadať o výplatu tieto dividendy (neprihlásené dividendy) do troch rokov odo dňa právoplatnosti rozhodnutia o ich vyplatení, ak zakladateľská listina spoločnosti neurčuje dlhšiu lehotu na prihlásenie uvedenej pohľadávky. Ak je takáto lehota ustanovená v zakladateľskej listine spoločnosti, nesmie byť dlhšia ako päť rokov odo dňa právoplatnosti rozhodnutia o výplate dividend. Lehota na podanie žaloby na vyplatenie nevyzdvihnutých dividend, ak ju zmeškala, nie je predmetom obnovy, ibaže osoba oprávnená na výplatu dividend túto žalobu neprihlásila pod vplyvom násilia alebo hrozby. Uplynutím takejto lehoty sa priznané a nepriznané dividendy obnovia ako súčasť nerozdeleného zisku spoločnosti a zaniká povinnosť ich vyplatiť.

3. Federálny zákon č. 14-FZ z 8. februára 1998 (v znení z 3. júla 2016)
„O spoločnostiach s ručením obmedzeným“:

Článok 28

1. Spoločnosť má právo rozhodovať o rozdelení svojho čistého zisku medzi účastníkov spoločnosti štvrťročne, raz za pol roka alebo raz ročne. O určení časti zisku spoločnosti, ktorá sa má rozdeliť medzi účastníkov spoločnosti, rozhoduje valné zhromaždenie účastníkov spoločnosti. 2. Časť zisku spoločnosti určená na rozdelenie medzi jej účastníkov sa rozdeľuje pomerne podľa ich podielov na základnom imaní spoločnosti. Zakladateľská listina spoločnosti pri jej založení alebo zmenou zakladateľskej listiny rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti, ktoré prijmú všetci účastníci spoločnosti jednomyseľne, môže ustanoviť odlišný postup pri rozdeľovaní zisku medzi účastníkov spoločnosti. spoločnosti. Zmena a vylúčenie ustanovení stanov spoločnosti, ktoré takýto postup stanovujú, sa uskutočňujú rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti, ktoré prijmú všetci účastníci spoločnosti jednomyseľne. 3. Termín a postup výplaty časti rozdeleného zisku spoločnosti určuje zakladateľská listina spoločnosti alebo rozhodnutie valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti o rozdelení zisku medzi nich. Lehota na vyplatenie časti rozdeleného zisku spoločnosti by nemala presiahnuť šesťdesiat dní odo dňa právoplatnosti rozhodnutia o rozdelení zisku medzi účastníkov spoločnosti. Ak lehotu na vyplatenie časti rozdeleného zisku spoločnosti neurčí zakladateľská listina alebo rozhodnutie valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti o rozdelení zisku medzi nich, považuje sa určená lehota rovná šesťdesiatim dňom od dňom právoplatnosti rozhodnutia o rozdelení zisku medzi účastníkov spoločnosti. 4. Ak počas doby vyplácania časti rozdeleného zisku spoločnosti, určenej podľa pravidiel odseku 3 tohto článku, nie je účastníkovi spoločnosti vyplatená časť rozdeleného zisku, má nárok na výplatu podielu na zisku. právo uplatniť do troch rokov po uplynutí určenej lehoty u spoločnosti nárok na vyplatenie zodpovedajúcej časti zisku. Zakladateľská listina môže ustanoviť aj dlhšiu lehotu na prihlásenie tejto pohľadávky, pričom určená lehota nesmie presiahnuť päť rokov odo dňa uplynutia lehoty na vyplatenie časti rozdeleného zisku spoločnosti, určenej v súlade s ust. pravidlá odseku 3 tohto článku. Lehota na prihlásenie pohľadávky na vyplatenie časti rozdeleného zisku spoločnosti v prípade zmeškania určenej lehoty nie je predmetom obnovy, okrem prípadu, ak si člen spoločnosti túto pohľadávku neprihlásil pod vplyvom násilia alebo hrozby. Po uplynutí určenej lehoty sa časť zisku rozdelená a neprijatá účastníkom vráti ako súčasť nerozdeleného zisku spoločnosti.

Príklad 2

V apríli 2006 akciová spoločnosť pripísala akcionárovi - fyzickej osobe, ktorá nie je rezidentom Ruska, dividendy za rok 2005 vo výške 6 000 rubľov.
Príspevok tohto zakladateľa do základného imania JSC je 30 000 rubľov.

účtovné zápisy (Keď umiestnite kurzor myši na číslo účtu, zobrazí sa popis)
Dlh	Kredit	Sum (rub.)	Obsah
Ku dňu rozhodnutia o výplate dividend
		6 000	Odráža dlh voči akcionárovi za vyplatenie dividend
Ku dňu výplaty dividend
		1 800 (6 000 x 30 %)	Daň z príjmu fyzických osôb zrazená z príjmov vo forme dividend vyplatených akcionárovi – fyzickej osobe, ktorá nie je rezidentom Ruska
		4 200 (6 000 – 1 800)	Dlh akcionárovi – nerezidentovi Ruska bol splatený
		1 800	Daň z príjmov fyzických osôb odvedená do rozpočtu

Podľa článku 7 daňového poriadku Ruskej federácie, ak medzinárodná zmluva Ruskej federácie obsahujúca ustanovenia týkajúce sa zdaňovania a poplatkov stanovuje iné pravidlá a normy ako tie, ktoré stanovuje daňový poriadok Ruskej federácie a regulačné právne akty o dane a (alebo) poplatky prijaté v súlade s ním, potom pravidlá a normy medzinárodných zmlúv Ruskej federácie.

Takže napríklad v súlade s písmenom „b“ odseku 2 článku 10 Dohody medzi vládou Ruskej federácie a vládou Ukrajiny z 8. februára 1995 „O zamedzení dvojitého zdanenia príjmov a majetku a zabránenie daňovým únikom“, dividendy splatné akcionárovi – rezidentovi Ukrajiny, ktorého vklad do základného imania organizácie:

• nepresahuje 50 000 USD alebo jeho ekvivalent v národných menách zmluvných štátov, sa zdaňuje sadzbou 15 % z hrubej sumy dividend.
• nie menej ako 50 000 amerických dolárov alebo ekvivalentná čiastka v národných menách zmluvných štátov – sa zdaňujú sadzbou 5 % z hrubej sumy dividend.

Na uplatnenie zníženej sadzby dane z príjmov fyzických osôb pri vyplácaní dividend je daňovník povinný predložiť daňovému úradu v mieste registrácie organizácie vyplácajúcej dividendy potvrdenie o trvalom pobyte na Ukrajine vydané daňovým úradom Ukrajiny. Uvádza sa to v liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. januára 2005 č. 03-05-01-05 / 11. Potvrdenie je možné predložiť tak pred zaplatením dane, ako aj do jedného roka po skončení zdaňovacieho obdobia, podľa ktorého si daňovník uplatní zníženú sadzbu dane (§ 232 ods. 2 daňového poriadku Ruská federácia).

Článok 42 federálneho zákona č. 208-FZ z 26. decembra 1995 „o akciových spoločnostiach“ stanovuje vyplácanie dividend nielen v hotovosti, ale aj v naturáliách.

V tomto prípade sa hodnota tovaru alebo iného majetku vydaného na základe dividend určuje v súlade s postupom stanoveným v článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie. Suma vypočítanej dane sa zrazí z akejkoľvek hotovosti vyplatenej zamestnancovi, pričom nepresiahne 50 % sumy platby.

Ak nie je možné daňovníkovi zraziť daň (napr. ak akcionár nepracuje priamo v tejto organizácii), je organizácia povinná do jedného mesiaca odo dňa výplaty nepeňažných dividend túto skutočnosť oznámiť daňovníkovi. orgánu v mieste jeho registrácie a výšku dane, pričom toto potvrdenie predloží vo formulári 2-NDFL.

Nuansy daňovej legislatívy

dividenda akýkoľvek príjem, ktorý akcionár (účastník) získa od organizácie, sa vykazuje pri rozdelení zisku zostávajúceho po zdanení z akcií (účastníkov) vo vlastníctve akcionára (účastníka) v pomere k podielom akcionárov (účastníkov) na oprávnenom (podiele). ) imanie tejto organizácie v súlade s odsekom 1 čl. 43 daňového poriadku Ruskej federácie.

Z tohto článku môžeme usúdiť, že pri neúmernom rozdelení zisku medzi účastníkov (akcionárov) sú takéto platby už nepôjde o dividendy.

Mali by sa považovať za ostatné príjmy, ktoré poberajú daňovníci v dôsledku svojej činnosti v Ruskej federácii13, a zdaňovať ich sadzbou 13 %.

Ak sa teda zisky rozdelia medzi účastníkov v pomere k ich podielom, potom sa takéto príjmy uznajú ako dividendy a zdaňujú sadzbou 9 % (od roku 2015 - 13% ). Toto hľadisko je vyjadrené v liste Ministerstva financií Ruskej federácie č. 03-03-04/1/65 z 30. januára 2006.

Pár slov o dividendách a USN Ako viete, organizácie, ktoré uplatňujú zjednodušený daňový systém, sú oslobodené od povinnosti viesť účtovné záznamy. Na „zjednodušovačov“ sa zároveň vzťahujú povinnosti daňových agentov.

Preto sú pri vyplácaní príjmov vo forme dividend iným organizáciám povinné v súlade so všeobecne stanoveným postupom zraziť daň pri zdroji výplaty a odviesť ju do federálneho rozpočtu.

Na výpočet dane potrebujete poznať výšku priznaných splatných dividend. Preto „zjednodušovači“, ktorí vyplácajú dividendy, musia určiť čistý zisk a hodnotu čistého majetku v súlade s účtovnými pravidlami. V opačnom prípade nebudú môcť vyplácať dividendy akcionárom (účastníkom).

Premietnutie dane z príjmu fyzických osôb z dividend v osvedčení

Spoločnosť, ktorá vypláca dividendy, pôsobí ako daňový agent. Vykazuje výšku vyplateného príjmu a daň z príjmu fyzických osôb z neho. Informácie sú uvedené vo formulári pomoci 2-daň z príjmu fyzických osôb(Doložka 2, článok 230 daňového poriadku Ruskej federácie). Certifikát sa predkladá IFTS najneskôr do 1. apríla nasledujúceho roka. Takáto lehota je stanovená v článku 230 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie. Certifikát obsahuje údaje o vyplatených, nie časovo rozlíšených dividendách. Ak teda spoločnosť rozdelila príjem účastníkom v januári 2016, ale vyplatila ho v apríli, uveďte informácie v osvedčení za rok 2016. Na kontrolu bude odovzdaný najneskôr 1.4.2017.

• Pri výplate dividend sa poistné neúčtuje.
• Dividendy sa prejavia vo forme 6-daňového príjmu fyzických osôb.

Príklad 3

Rozhodnutie jediného zakladateľa o vyplatení dividend

Spoločnosť s ručením obmedzeným „Obchodná firma „Germes““

RIEŠENIE #1
jediný účastník (zakladateľ)

Moskva 31.03.2014

Ja, Alexander Vladimirovič Zverev, pas séria 17 01 č. 123456 vydaný 15. januára 2001 moskovským ministerstvom vnútra, so sídlom na adrese: Moskva, st. Polyarnaya, 10, apt. 153, jediný spoločník Hermes Trading Company s ručením obmedzeným, 100-percentný podiel na základnom imaní, rozhodol takto:

1. Podľa výsledkov práce za 1. štvrťrok 2014 pripadajú dočasné dividendy jedinému účastníkovi OOO Trading Firm Germes Alexander Vladimirovič Zverev vo výške 100 000 rubľov.

Výplata dividend – otázky a odpovede

Čo sú dividendy

Definícia je obsiahnutá v daňovom zákonníku Ruskej federácie, časť I, oddiel IV, kapitola 7, článok 43. Dividendou je každý príjem, ktorý akcionár (účastník) dostane od organizácie pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení (vrátane v forma úroku z prioritných akcií) podľa akcií (akcií) vlastnených akcionárom (účastníkom) v pomere k podielom akcionárov (účastníkov) na základnom imaní tejto organizácie.

Rovnakú definíciu obsahuje aj dokument s názvom „Metodické odporúčania pre rozvoj dividendovej politiky v akciových spoločnostiach s účasťou štátu“, ktorý zostavila Federálna agentúra pre správu majetku štátu.

Federálny zákon „o akciových spoločnostiach“ neobsahuje pojem dividendy, obsahuje však články popisujúce postup ich vyplácania a obmedzenia platieb. Pojem „dividenda“ sa používa v článku 102 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ale tiež neobsahuje definíciu toho, čo to je.

Pojem „dividenda“ by sa teda mal chápať ako definícia uvedená v daňovom zákonníku Ruskej federácie.

Čo sa nepovažuje za dividendu

Nasledujúce položky sa teda neuznávajú ako dividendy:

platby pri likvidácii organizácie akcionárovi (účastníkovi) tejto organizácie v hotovosti alebo v naturáliách neprevyšujúce vklad tohto akcionára (účastníka) do schváleného (základného) imania organizácie;

platby akcionárom (účastníkom) organizácie vo forme prevodu akcií tej istej organizácie do vlastníctva;

platby neziskovej organizácii na vykonávanie jej hlavnej štatutárnej činnosti (nesúvisiacej s podnikateľskou činnosťou) realizované obchodnými spoločnosťami, ktorých základné imanie tvoria výlučne vklady tejto neziskovej organizácie.

Napriek tomu, že druhý odsek hovorí, že výplata vo forme prevodu akcií sa neuznáva ako dividenda, odborníci upozorňujú, že ak je to stanovené v zakladateľskej listine akciovej spoločnosti, potom je možné dividendy vyplácať v akciách. . Tento spôsob vysporiadania s akcionármi preferujú spoločnosti, ktoré potrebujú hotovosť na rozvoj svojho podnikania. To je výhodné aj pre akcionára – získava ďalšie akcie a jeho váha vo firme rastie. Existuje teda rozpor medzi zákonom o akciových spoločnostiach a daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Aký je zdroj výplaty dividend?

Podľa paragrafu 2 článku 42 spolkového zákona „o akciových spoločnostiach“ je zdrojom výplaty dividend zisk po zdanení – čistý zisk spoločnosti, ktorý sa zisťuje podľa účtovných (finančných) výkazov. Okrem toho môžu byť dividendy z prioritných akcií určitých druhov vyplácané aj zo špeciálnych fondov spoločnosti, ktorá bola predtým založená na tieto účely.

Kirill Nikitin, právnik v advokátskej kancelárii VEGAS LEX

Zdanlivo paradoxná situácia je v praxi možná v akciových spoločnostiach, v ktorých povinnosť vyplácať dividendy vzniká aj pri absencii nevyhnutných podmienok na to. Preto v súlade s odsekom 2 článku 32 zákona o akciových spoločnostiach musí stanovy spoločnosti určiť výšku dividendy a (alebo) hodnotu vyplatenú pri likvidácii spoločnosti (likvidačná hodnota) za prioritné akcie spoločnosti. každý typ. Výška dividendy je určená pevnou sumou peňazí alebo ako percento nominálnej hodnoty prioritných akcií. Za určenú sa považuje aj výška dividendy z prioritných akcií, ak stanovy spoločnosti ustanovujú postup na ich určenie.

Zároveň vlastníci prioritných akcií, ktorých výška dividendy je určená v zakladateľskej listine akciovej spoločnosti, majú nárok na tieto dividendy bez ohľadu na to, či akciová spoločnosť dosahuje zisk. Akcionári - majitelia kmeňových akcií tak za určitých podmienok nemôžu zo zákona dividendy dostať vôbec, zatiaľ čo majitelia prioritných akcií, pre ktoré je výška dividendy určená v zakladateľskej listine akciovej spoločnosti , budú v každom prípade vyplatené dividendy.

Ako sa vyplácajú dividendy?

Dividendy sa vyplácajú v hotovosti. Toto je uvedené v odseku 1 článku 42 spolkového zákona „o akciových spoločnostiach“. Ak charta spoločnosti stanovuje inú formu výplaty dividend, potom môže byť vyplatená v naturáliách - vo forme tovaru, zdrojov, produktov alebo služieb.

Ako je uvedené v odseku 8, článok 42, kapitola V federálneho zákona „o akciových spoločnostiach“, výplatu dividend v hotovosti vykonáva bezhotovostným spôsobom spoločnosť alebo v jej mene registrátor, ktorý vedie registrom akcionárov takejto spoločnosti alebo úverovou inštitúciou. Dividendy sa vyplácajú prevodom finančných prostriedkov na bankové účty, ktorých údaje sú k dispozícii u registrátora spoločnosti, alebo v prípade absencie informácií o bankových účtoch - poštovou poukážkou. Toto ustanovenie výslovne špecifikuje povinnosť vyplácať dividendy len bankovým prevodom.

Ak spoločnosť vypláca dividendy iným spôsobom ako bezhotovostným prevodom, môže jej byť uložená pokuta vo výške 500 až 700 tisíc rubľov. Premlčacia lehota za tento priestupok je jeden rok.

Povinnosť spoločnosti vyplatiť dividendy osobám sa považuje za splnenú odo dňa prijatia prevedených peňažných prostriedkov federálnou poštovou organizáciou alebo odo dňa prijatia peňažných prostriedkov úverovou inštitúciou, v ktorej je bankový účet osoby oprávnenej na sa otvára prijímanie dividend, a ak je takouto osobou úverová organizácia - na jej náklady.

Je pozoruhodné, že ak spoločnosť po oznámení o vyplatení dividend nevyplatila dividendy v stanovenej lehote, akcionár sa môže obrátiť na súd o vymáhanie dlžnej sumy dividend, ako aj úrokov z omeškania s plnením peňažný záväzok.

Vyššie uvedené ustanovenia možno s určitou mierou predpokladu aplikovať aj na spoločnosti s ručením obmedzeným. Federálny zákon č. 08.02.1998 č. 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“ (ďalej len „zákon o LLC“) tiež neposkytuje právnu definíciu pojmu „dividenda“, ale upravuje otázky „distribúcie čistého zisku medzi účastníkmi spoločnosti“. Zákon LLC podobne upravuje zdroje vyplácania dividend, ako aj prípady obmedzenia ich vyplácania.

Zároveň, na rozdiel od právnej úpravy o akciových spoločnostiach, zákon LLC dáva účastníkom možnosť odlišného postupu pri rozdeľovaní zisku (neproporcionálne), len ak je takýto príkaz predtým zahrnutý v charte.

Ďalším rozdielom je zákaz pre LLC rozhodnúť o rozdelení svojho zisku medzi účastníkov pred vyplatením skutočnej hodnoty podielu (časti podielu) člena tejto spoločnosti v prípadoch ustanovených zákonom o LLC.

Ako zraziť daň z peňažných dividend

Vlastnosti zrážania dane z príjmu fyzických osôb sú ustanovené článkami 214, 226.1, 224 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zrážkovú daň pri vyplácaní príjmov vo forme dividend z akcií ruských spoločností vykonáva daňový agent - správca alebo profesionálny maklér, ktorý vykonáva sprostredkovateľské operácie v záujme daňovníka, ako aj na základe zmlúv o správe trustu, provízií, provízie alebo zmluvy o obchodnom zastúpení s daňovníkom.

Pre daňových rezidentov Ruska je sadzba dane stanovená na 13 % z príjmu z majetkovej účasti na činnostiach organizácie prijatých vo forme dividend. Pre nerezidentov poberajúcich príjem za rovnakých podmienok je sadzba dane 15 %.

Zdaňovanie nerezidentov stanovuje inú sadzbu zrážkovej dane, ak má nerezident občianstvo krajiny, s ktorou Rusko podpísalo zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Zoznam krajín, s ktorými boli podpísané dohody, ako aj samotné dohody sú k dispozícii na webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruskej federácie.

Tieto dohody majú vyššiu právnu silu ako daňový poriadok Ruskej federácie. Toto je výslovne uvedené v článku 7 daňového poriadku Ruskej federácie: „Ak medzinárodná zmluva Ruskej federácie, ktorá obsahuje ustanovenia týkajúce sa zdaňovania a poplatkov, stanovuje iné pravidlá a normy ako tie, ktoré stanovuje tento zákonník a prijaté regulačné právne akty, v súlade s ním o daniach a (alebo ) poplatkoch sa potom uplatňujú pravidlá a normy medzinárodných zmlúv Ruskej federácie.

Za zmienku stojí, že od 1. januára 2015 bola pre daňových rezidentov Ruskej federácie – fyzické osoby zrušená sadzba dane vo výške 9 %. Firmy tak dnes nedokážu optimalizovať daňové zaťaženie na úkor „dividendového“ príjmu. Nová sadzba dane sa vzťahuje na platby uskutočnené po 1. januári 2015.

Kirill Nikitin, advokát v advokátskej kancelárii VEGAS LEX

Prijatím takzvaného „anti-offshore balíka zákonov“ sa atraktívnosť rozšíreného spôsobu daňovej optimalizácie v podobe vyplácania dividend účastníkom (akcionárom) – spoločnostiam ovládaným zo zahraničia a využívaním zvýhodnených daňových sadzieb výrazne zvýšila. poklesla.

Keďže väčšina offshore jurisdikcií nemá s Ruskou federáciou uzatvorené zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, pri výplate dividend offshore spoločnosti v Rusku sa vyberá zrážková daň.

Zároveň sa vzhľadom na trend „deoffshorizácie“ v ruskom práve zdá, že používanie takejto stratégie sa môže čoskoro stať nerentabilným.

Účelom „anti-offshore“ balíka zákonov je, aby bolo nerentabilné využívať offshore spoločnosti na účely daňového plánovania.

Zavedené zmeny a doplnenia stanovujú dva prístupy k zdaňovaniu činností zahraničných offshore a „tranzitných“ pridružených spoločností:

uznanie nerozdeleného zisku svojich kontrolovaných zahraničných spoločností ruským daňovým poplatníkom ako zdaniteľného príjmu;

uznanie zahraničnej spoločnosti za daňového rezidenta Ruskej federácie s povinnosťou vypočítať a zaplatiť daň z príjmov právnických osôb ako ruská organizácia.

Dividendové príjmy tvoria samostatný základ dane, podľa odseku 3 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie sa na ne neuplatňujú daňové odpočty (štandardné, majetkové, profesionálne, sociálne).

Ako zraziť daň z nepeňažných dividend

Ak sa dividendy nevyplácajú v hotovosti, ale vo forme majetku (alebo akéhokoľvek majetku podniku vo všeobecnosti), potom sa to považuje za predaj - toto je stanovisko Federálnej daňovej služby a ministerstva financií. A to znamená, že vzniká zdaniteľný základ, v dôsledku čoho bude počet a povaha daní závisieť od daňového režimu, v ktorom sa podnik nachádza. Ak teda existuje túžba vyplácať dividendy majetkom, je potrebné tento problém vyriešiť s účtovníkom a právnikom spoločnosti.

V každom prípade je spoločnosť pri výplate dividend v nepeňažnej forme povinná ako daňový agent zraziť daň. Ak na to firma nemá peniaze a nie je možné zraziť daň, musí to do mesiaca oznámiť daňovému úradu. Druhé takéto oznámenie je potrebné zaslať na daňový úrad a v mieste vlastnej registrácie. Daňová služba po prijatí oznámenia bude nezávisle požadovať od akcionára zaplatenie dane za prijatý majetok.

Okrem daní sa z dividend nezrážajú žiadne ďalšie platby, a to ani do mimorozpočtových fondov – dôchodkového fondu alebo Fondu sociálneho poistenia. Do týchto prostriedkov sa pripisujú príspevky z platieb vyplývajúcich z pracovnoprávnych vzťahov alebo z občianskoprávnych zmlúv o výkone práce alebo poskytovaní služieb. Dividendy sú rozdelenie čistého zisku, ktorý zostane po zaplatení všetkých daní, sú mimo pracovnoprávnych vzťahov.

Je spoločnosť povinná vyplácať dividendy?

Spoločnosť má právo nerozdeľovať zisky ako dividendy. Podľa uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo 17. septembra 2007 č. KG-A40 / 6638-07 „rozhodnutie o časovom rozlíšení dividend a ich výplate akcionárom v pomere k umiestneným akciám je právo, nie však povinnosť spoločnosti Odlišný výklad § 42 spolkového zákona môže viesť k svojvoľnému zasahovaniu do súkromných záležitostí účastníkov občianskoprávnych vzťahov, čo je neprijateľné vzhľadom na základné princípy občianskeho práva, ustanovené v ust. 1 ods. 1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Je pozoruhodné, že judikatúra Anglicka a Spojených štátov amerických stanovuje právo akcionára obrátiť sa na súd a požadovať vyplatenie dividend, aj keď nie sú priznané, a činnosť spoločnosti vykazuje zisk.

Kirill Nikitin, advokát v advokátskej kancelárii VEGAS LEX

Najvyššie súdy Ruskej federácie upozorňujú na neprípustnosť nútenia spoločnosti vyplácať dividendy. Takže v ods. "b" odseku 15 uznesenia pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie č. 90 a pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie č. 14 zo dňa 9.12.1999 "O niektorých otázkach uplatňovania federálny zákon“ o spoločnostiach s ručením obmedzeným „vysvetľuje, že ak valné zhromaždenie účastníkov spoločnosti nerozhodlo o rozdelení časti zisku, súd nie je oprávnený vyhovieť požiadavke zaviazať ich na zaplatenie , keďže rozhodovanie o rozdelení zisku patrí do výlučnej pôsobnosti valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti.

Kto má nárok na dividendy

Na určenie okruhu akcionárov oprávnených na výplatu dividend sa uzatvorí register, v dôsledku čoho sa určia vlastníci kmeňových a prioritných akcií. Od roku 2014 sa zmenil postup a podmienky vyplácania dividend, ako je uvedené vo federálnom zákone „o akciových spoločnostiach“. Teraz uzávierku registra určuje valné zhromaždenie akcionárov spoločnosti na návrh predstavenstva. Termín je stanovený najskôr 10 a najneskôr 20 dní po stretnutí. Uzávierka zoznamu akcionárov oprávnených zúčastniť sa na valnom zhromaždení sa teda nezhoduje s dátumom uzávierky registra na určenie akcionárov s nárokom na dividendy.

Kedy vzniká akcionárovi nárok na dividendy?

Každý akcionár má právo na dividendy z čistého zisku podniku. Vyskytuje sa, keď sú splnené všetky nasledujúce podmienky:

ku koncu účtovného obdobia spoločnosť dosiahla čistý zisk,

rozhodlo predstavenstvo alebo dozorná rada spoločnosti s odporúčaniami o výške dividend,

sa konalo valné zhromaždenie akcionárov s celkovým počtom akcií s hlasom viac ako polovica,

na programe valného zhromaždenia akcionárov bola otázka vyplatenia dividend,

je splnená podmienka, že výška dividend nebude vyššia, ako odporúča predstavenstvo alebo dozorná rada spoločnosti,

boli oznámené rozhodnutia prijaté valným zhromaždením akcionárov,

nadišiel termín výplaty dividend

akcionár je v registri osôb s nárokom na dividendy.

Ak nie je splnená aspoň jedna podmienka, dividendy sa nevyplácajú.

Kedy nevyplácať dividendy

Táto otázka je upravená v článku 43 federálneho zákona „o akciových spoločnostiach“. Predovšetkým nemožno rozhodnúť o vyplatení dividend, ak základné imanie spoločnosti nie je úplne splatené, ak je spoločnosť v úpadku, alebo ak ju do takého stavu privedie výplata dividend. . Taktiež nie je možné rozhodnúť o vyplatení dividend len časti akcionárov, dividendy sa vyplácajú buď každému, alebo nikomu.

Kedy by sa mali vyplácať dividendy?

V článku 42 federálneho zákona „o akciových spoločnostiach“ sa uvádza, že lehota na vyplatenie dividend nominálnemu majiteľovi a správcovi, ktorý je profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi, ktorí sú zapísaní v registri akcionárov, by nemala presiahnuť 10 obchodov. dní a iným osobám zapísaným v registri akcionárov - 25 pracovných dní odo dňa určenia osôb oprávnených na výplatu dividend.

Koľko peňazí by sa malo minúť na dividendy

Zákon neobmedzuje limit výplaty dividend zo zisku pre spoločnosti, v ktorých nie je účasť štátu. Je len naznačené, že výška dividend nemôže byť vyššia ako odporúčaná predstavenstvom alebo dozornou radou spoločnosti.

Štátom vlastnené spoločnosti sú povinné vyčleniť aspoň 50 % svojich ziskov na výplatu dividend. Podľa nedávno podpísaného dokumentu musia štátne spoločnosti počítať dividendy za rok 2015 podľa IFRS, ak sú vyššie ako RAS. Taktiež sa uvádza, že čistý zisk, ktorý nie je určený na financovanie investičných projektov a iné účely, by mal smerovať na výplatu dividend. Investičné projekty musia spĺňať požiadavky na rentabilitu stanovené v akciovej spoločnosti.

Komplexné otázky zdaňovania dividend (Foevtsov S.)

Dátum umiestnenia článku: 17.11.2015

Zvážte hlavné problémy, ktorým čelia daňoví poplatníci pri vyplácaní dividend. Najmä v súvislosti s vykazovaním platieb ako dividend a účtovaním nákladov na ne.

Platby vykázané ako dividendy

Dividenda je každý príjem, ktorý akcionár (člen) získa od organizácie pri rozdeľovaní zisku z akcií (účastníkov) vlastnených akcionárom (členom) v pomere k podielom akcionárov (členov) na schválenom (základnom) imaní spoločnosti. táto organizácia (článok 43 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zdrojom výplaty dividend je čistý zisk organizácie. Čistý zisk je vo svojej najvšeobecnejšej podobe tá časť zisku, ktorá zostáva v spoločnosti po zaplatení daní a iných platieb a je jej plne k dispozícii. Organizácia nezávisle určuje smer použitia čistého zisku.
Napríklad, ak čistý zisk predtým nesmeroval do tvorby fondov ustanovených v čl. 35 federálneho zákona z 26. decembra 1995 N 208-FZ „o akciových spoločnostiach“ (ďalej len zákon as), platby z predtým nerozdelených ziskov musia byť kvalifikované ako dividendy (list Ministerstva financií Ruska z r. 20. marca 2012 N 03-03-06 / 1 /133). K tomu treba dodať, že ani daňová, ani občianska legislatíva neobsahujú obmedzenia na výplatu dividend v bežnom roku z nerozdeleného zisku minulých rokov pri nedostatku finančných prostriedkov.
Upozorňujeme, že v niektorých prípadoch môžu byť dividendy rozdelené neúmerne k podielom na základnom imaní spoločnosti. Táto situácia bola opísaná v liste Federálnej daňovej služby Ruska zo 16. augusta 2012 N ED-4-3 / [e-mail chránený], zaslaný spolu s listom Ministerstva financií Ruska z 30. júla 2012 N 03-03-10 / 84 nižším daňovým úradom (tento list je zverejnený na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska). Ministerstvo financií Ruska v tomto liste dospelo k záveru, že v prípade neúmerného rozdelenia čistého zisku spoločnosti sa časť čistého zisku rozdelená medzi účastníkov v nepomere k ich podielom na základnom imaní neuznáva ako dividendy pre daň účely.
Ministerstvo financií Ruska vyvodzuje tento záver na základe toho, že federálny zákon N 14-FZ z 08.02.1998 „o spoločnostiach s ručením obmedzeným“ (ďalej len zákon LLC) stanovuje, že časť zisku spoločnosti určená na rozdelenie medzi jeho účastníkom sa pomerne rozdeľujú ich podiely na základnom imaní spoločnosti. V tomto prípade môže spoločenská listina ustanoviť odlišný postup rozdelenia zisku medzi účastníkov. Vzhľadom na to, že čl. 43 daňového poriadku Ruskej federácie priamo stanovuje, že dividendy sa uznávajú ako platby z čistého zisku „v pomere k podielom“ účastníkov spoločnosti, Ministerstvo financií Ruska prichádza k záveru, že pri neprimeranom rozdelení čistého zisku zisku, takýto príjem sa na daňové účely neuznáva ako dividenda.
V uvedenom liste úradníci poznamenávajú, že takýto príjem by mal podliehať štandardnej sadzbe dane z príjmu fyzických osôb (13 % pre príjemcov – ruských rezidentov) alebo štandardnej sadzbe dane z príjmu (20 %).
Podobné stanovisko bolo vyjadrené v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 9.09.2013 N 03-04-06 / 37090. Zaznelo tam, že pri rozdeľovaní zisku spotrebného družstva medzi jeho členov, s prihliadnutím na osobný pracovný príspevok a (alebo) inú účasť, teda neúmerne k podielovým vkladom, nemožno takýto príjem členov družstva uznať za dividendu ( zároveň sú peňažné prostriedky vyplácané členom družstevného úverového družstva v pomere k výške podielových vkladov na úkor časti príjmu úverového družstva na základe výsledkov jeho činnosti za hospodársky rok zostávajúci po zdanení. uznané ako dividendy (pozri tiež list Ministerstva financií Ruska zo dňa 26.3.2012 N 03-04-06 / 3-75)).
Kontroverzná je tu otázka potreby zrážania dane pri zdroji vo vzťahu k takýmto „neúmerným“ platbám pri rozdeľovaní zisku v prospech zahraničnej spoločnosti.
Ak sú dividendy vyplácané akciami emitenta tretej strany, potom sa takéto platby uznávajú aj ako dividendy na daňové účely (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 28.06.2013 N 03-04-05/24892 z 5. /06/2013 N 03-04-06/15676).
Ďalšou zaujímavou otázkou je vykazovanie časti majetku rozdeleného pri likvidácii ako dividendy v prípade, že likvidovaná spoločnosť predtým dostala finančnú výpomoc od materskej spoločnosti. Najmä pri rozhodovaní o likvidácii LLC vyvstáva otázka: je platba v prospech zakladateľa zostatku bezodplatnej finančnej pomoci, ktorá nebola použitá v čase likvidácie, uznaná ako dividenda? Ministerstvo financií Ruska dospelo k záveru, že všetky likvidačné platby presahujúce vklad do schváleného kapitálu by sa mali považovať za dividendy. V súlade s tým je potrebné na takéto platby uplatňovať sadzby dane ako na príjmy vo forme dividend (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 14.01.2013 N 03-08-05, z 18.10.2012 N 03-08-05 ).
Príjem vo forme dividend vzniká aj v prípade, ak spoločnosť navýši základné imanie na úkor nerozdeleného zisku bez toho, aby sa zmenil podiel účastníkov v takejto spoločnosti (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 12.04.2012 N 03- 08-05 / 2).
Súdy v niektorých prípadoch posudzujú otázky súvisiace s uznaním určitých súm ako dividend. Uvádzame uvažované situácie, keď sa príjem získaný účastníkom alebo akcionárom nevzťahuje na dividendy:
- čistý zisk nie je zdrojom platieb spoločnosti účastníkovi, pretože bola prijatá v menšej sume ako uskutočnené platby (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 24. marca 2010 N F09-1861 / 10-C3 vo veci N A60-33426 / 2009-C8);
- v čase prijatia príjmu nebolo základné imanie úplne splatené (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 28. novembra 2005 N F09-26 / 05-C2 vo veci N A76-9607 / 04);
- nie všetci účastníci sú poberateľmi príjmu, t.j. príjem bol vyplatený neúmerne k podielu účastníka na základnom imaní (Uznesenia Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga z 30. júla 2009 vo veci N A57-1490 / 2009 (Rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z r. 30. novembra 2009 N VAC-13745 / 09 odmietol postúpiť tento prípad Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie na preskúmanie v poradí dohľadu), zo dňa 07.08.2008 vo veci N A55-16023 / 07 );
- nedošlo k rozdeleniu zisku zostávajúceho po zdanení (uznesenie 9. odvolacieho rozhodcovského súdu zo dňa 25.12.2006, 09.01.2007 N 09AP-15910 / 2006-AK vo veci N A40-36747 / 06-33-253) .
Pripomeňme, že dividendy sú všetky príjmy prijaté zo zdrojov mimo Ruska, ktoré súvisia s dividendami v súlade so zákonmi cudzích štátov. Okrem toho podľa odseku 4 čl. 269 ​​daňového poriadku Ruskej federácie možno časť úrokov z kontrolovaného dlhu prirovnať k dividendám.
Okrem toho poznamenávame, že daňový poriadok Ruskej federácie priamo stanovuje (odsek 2, článok 43 daňového poriadku Ruskej federácie), ktoré sa neuznávajú ako dividendy:
1) platby pri likvidácii organizácie akcionárovi (účastníkovi) tejto organizácie v hotovosti alebo v naturáliách, ktoré nepresahujú vklad tohto akcionára (účastníka) do schváleného (akciového) imania organizácie;
2) platby akcionárom (účastníkom) organizácie vo forme prevodu akcií tej istej organizácie do vlastníctva;
3) platby neziskovej organizácii za vykonávanie jej hlavných štatutárnych činností (nesúvisiacich s podnikateľskou činnosťou) uskutočňované hospodárskymi spoločnosťami, ktorých základné imanie tvoria výlučne vklady tejto neziskovej organizácie.

Výdavky a výdavky súvisiace s výplatou dividend, ktoré možno zohľadniť na účely dane z príjmov

Pri určovaní základu dane sa nezohľadňujú výdavky vo forme súm prijatých dividend a iných súm zisku po zdanení (článok 1 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dividendové náklady

Akékoľvek náklady sa vykazujú ako výdavky za predpokladu, že sú vynaložené na vykonávanie činností zameraných na vytváranie príjmov (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ustanovenie odseku 1 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré vylučujú výšku časovo rozlíšených dividend zo skladby nákladov účtovaných na daňové účely, nemožno považovať za súčasne ustanovenie o neprípustnosti účtovania vynaložených nákladov ako súčasti výdavkov. daňovníkom v súvislosti s výplatou týchto dividend. Nezahrnutie dividend do nákladov účtovaných na daňové účely nie je spôsobené kvalifikáciou týchto výdavkov ako náklady nesúvisiace s činnosťou smerujúcou k tvorbe príjmov, ale tým, že dividendy predstavujú sumu čistého zisku, ktorý zostáva po zdanení a ktorý sa rozdeľuje medzi účastníkov. Tieto závery vyplývajú z výnosu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 23. júla 2013 N 3690/13.
Avšak v súlade s Listami Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. mája 2013 N 03-03-06/1/15774, zo dňa 18. marca 2013 N 03-03-06/1/8152, výdavky vo forme úroky z pôžičky na výplatu dividend nemožno zohľadniť na účely dane z príjmov, pretože neboli vyrobené na účely vytvárania príjmu.

Precenenie meny pre dividendy

Podľa výsledkov prvého štvrťroka, šiestich mesiacov, deviatich mesiacov finančného roka a (alebo) podľa výsledkov finančného roka má as právo rozhodovať (oznamovať) o výplate dividend z umiestnených akcií. . Rozhodnutie o vyplatení (vyhlásení) dividend na základe výsledkov prvého štvrťroka, šiestich mesiacov a deviatich mesiacov finančného roka je možné prijať do troch mesiacov po skončení príslušného obdobia (odsek 1, článok 42 KS). zákon).
Zdrojom výplaty dividend je zisk spoločnosti po zdanení (čistý zisk spoločnosti). Čistý zisk spoločnosti sa určuje podľa účtovnej závierky spoločnosti. Dividendy z prioritných akcií určitých druhov môžu byť vyplatené aj zo špeciálnych fondov spoločnosti, ktorá bola predtým vytvorená na tieto účely (článok 2, článok 42 zákona o JSC).
Výplata dividend v cudzej mene nie je porušením menovej legislatívy. Preto majú rezidenti právo bez akýchkoľvek obmedzení vyplácať dividendy v cudzej mene z akcií ruských emitentov, ktoré sú domácimi cennými papiermi, z ich bežných účtov v cudzej mene otvorených v autorizovaných bankách pre nerezidentov (článok 6 federálneho zákona č. 173- FZ z 10. decembra 2003 „O menovej regulácii a menovej kontrole“, odsek 1 Informačného listu Ruskej banky zo dňa 31.03.2005 N 31 „Problémy súvisiace s uplatňovaním federálneho zákona z 10.12.2003 N 173-FZ "O menovej regulácii a menovej kontrole" a predpisoch Bank of Russia").
Zákon as tiež neobsahuje zákaz vyplácania dividend v cudzej mene. Výplatu dividend v cudzej mene teda umožňujú menové aj obchodné zákony.
Zákon o as (ako aj zákon o LLC) stanovuje obdobie, počas ktorého je možné vyplácať priznané dividendy. Vzhľadom na to, že v prípade priznania a výplaty dividend v cudzej mene odo dňa ich priznania až do dňa ich výplaty sa môže zmeniť kurz cudzej meny voči rubľu, v účtovníctve dochádza k menovému preceneniu povinnosť vyplácať dividendy.
Otázkou je, či toto menové precenenie dividend môže (a malo by) byť uznané na daňové účely. Na základe paragrafov. 5 s. 1 čl. 265 Daňového poriadku Ruskej federácie neprevádzkové výdavky nesúvisiace s výrobou a predajom zahŕňajú primerané náklady na činnosti, ktoré priamo nesúvisia s výrobou a predajom, najmä výdavky vo forme záporného kurzového rozdielu, s výnimkou záporný kurzový rozdiel vznikajúci z precenenia vydaných (prijatých) preddavkov. Uvádza tiež, že na účely daňového poriadku Ruskej federácie sa záporný kurzový rozdiel uznáva ako kurzový rozdiel vznikajúci zo znehodnotenia majetku vo forme menových hodnôt (s výnimkou cenných papierov denominovaných v cudzej mene) a pohľadávky, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, alebo pri preceňovaní záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene. Podobné pravidlo platí pre kladné precenenie.
Zároveň podotýkame, že Daňový poriadok Ruskej federácie nevysvetľuje, či pri zdaňovaní ziskov môžu byť negatívne (kladné) kurzové rozdiely vyplývajúce z výplaty dividend v cudzej mene zohľadnené ako výdavky. K tejto otázke neexistuje ani oficiálne stanovisko.

Arbitrážna prax. Zároveň Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie uznesením č. rozdiely sa zohľadňujú vo výdavkoch na účely výpočtu dane z príjmov. Sudcovia považovali za legitímne zohľadniť negatívne kurzové rozdiely vyplývajúce z výplaty dividend v nákladoch. Poukázali na to, že dividendy sú zisky rozdelené medzi účastníkov spoločnosti, získané v dôsledku podnikateľskej činnosti. Preto povinnosť vyplácať dividendy nemožno považovať za prevzatú mimo činností vytvárajúcich príjem.
Navyše záporný kurzový rozdiel vyplývajúci z precenenia povinnosti vyplatiť dividendy vyjadrené v cudzej mene vzniká objektívne mimo vôle daňovníka v dôsledku makroekonomických procesov a zmien kurzu rubľa voči cudzej mene a predstavuje straty v r. oblasť majetku daňovníka v dôsledku zvýšenia výšky jeho záväzkov v rubľoch. Takýto negatívny kurzový rozdiel vyplývajúci z precenenia dividend v cudzej mene sám o sebe nie je dividendou a nezvyšuje ich výšku.
Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie tiež vysvetlilo, že ustanovenia odseku 1 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré vylučujú výšku časovo rozlíšených dividend z nákladov, nestanovujú ustanovenia o neprípustnosti účtovania kurzových rozdielov vznikajúcich z ich precenenia. Spoločnosť, ktorej vznikli výdavky vo forme záporného kurzového rozdielu prijatého v súvislosti s precenením záväzku akciovej spoločnosti vyplatiť akcionárom dividendy v cudzej mene, má teda zákonný dôvod účtovať o takých výdavkoch, ako napr. -prevádzkové výdavky pri výpočte dane z príjmov.

Sadzby dane z dividend

Daň z príjmu

Od 1. januára 2015 príjmy z majetkovej účasti na činnosti organizácií prijímané fyzickými osobami - daňovými rezidentmi Ruskej federácie vo forme dividend podliehajú dani z príjmov fyzických osôb vo výške 13 % (do roku 2015 platila sadzba 9 %). Príslušné zmeny a doplnenia daňového poriadku Ruskej federácie boli zavedené federálnym zákonom č. 366-FZ z 24. novembra 2014 „O zmene a doplnení druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie“ ( ďalej - zákon č. 366-FZ).
Dividendy vyplatené pred nadobudnutím účinnosti zákona N 366-FZ (pred 1. 1. 2015) podliehajú dani z príjmu fyzických osôb so sadzbou dane vo výške 9 % (§ 9 zákona N 366-FZ, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 26.03.2015 N 03-04-05 /16798).
Inými slovami, ak sú dividendy vyplatené v roku 2015, potom by sa na ne mala uplatniť sadzba 13 % (aj keď rozhodnutie o výplate dividend bolo prijaté v roku 2014).
Pri výpočte základu dane z príjmov fyzických osôb vo vzťahu k dividendám je potrebné zohľadniť znaky ustanovené čl. 275 daňového poriadku Ruskej federácie na určenie výšky dane z príjmu z príjmov z majetkovej účasti na činnosti organizácií.
Ak akcionári/účastníci nie sú ruskými daňovými rezidentmi (odsek 2, článok 207 daňového poriadku Ruskej federácie), daň z príjmu fyzických osôb z dividend musí byť zaplatená vo výške 15 % namiesto obvyklej zvýšenej sadzby 30 % ( doložka 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie).

daň z príjmu

Od 1. januára 2015 sa zvyšuje aj sadzba dane z príjmov z dividend zo „štandardných“ 9 na 13 %.
Dane z dividend vyplatených v roku 2014, ktoré boli zdanené sadzbou 9 %, by nemali podliehať prepočtu (list Ministerstva financií Ruska z 20. marca 2015 N 03-03-06/1/15509).
Pripomeňme, že pre základ dane zistený z príjmov prijatých vo forme dividend platia nasledovné sadzby dane:
1) 0 % - z príjmov prijatých ruskými organizáciami vo forme dividend za predpokladu, že v deň prijatia rozhodnutia o ich výplate vlastní organizácia prijímajúca dividendy nepretržite najmenej 50 % príspevku ( akcie) na schválenom (akciovom) kapitáli (fonde) organizácie vyplácajúcej dividendy alebo depozitné certifikáty, ktoré oprávňujú na získanie dividend vo výške zodpovedajúcej najmenej 50 % z celkovej sumy dividend vyplatených organizáciou.
Ak je organizácia vyplácajúca dividendy zahraničná, sadzba dane sa uplatňuje na organizácie, ktorých štát trvalého sídla nie je uvedený v Zozname štátov a území schválenom Ministerstvom financií Ruska, ktoré poskytujú preferenčný daňový režim pre zdaňovanie a (alebo ) nezabezpečujú zverejňovanie a prezentáciu informácií pri vykonávaní finančných transakcií (offshore zóny);

Poznámka. Zaujímavým aspektom aplikácie 0 % sadzby dane je prípad, keď sa dividendy vyplácajú zo zisku prijatého v roku 2009 (a skôr). Najmä v súlade s ods. 1 s. 3 čl. 284 Daňového poriadku Ruskej federácie v znení platnom do 1. 1. 2011 sa na príjmy prijaté ruskými organizáciami vo forme dividend uplatnila sadzba dane vo výške 0 % za predpokladu, že ku dňu rozhodnutia bol prinútený k ich výplate, vlastní organizácia prijímajúca dividendy nepretržite najmenej 365 kalendárnych dní na vlastnícke právo najmenej 50 % vkladu (akcií) na schválenom (akciovom) imaní (fonde) organizácie vyplácajúcej dividendy resp. depozitné potvrdenia oprávňujúce prijímať dividendy vo výške zodpovedajúcej najmenej 50 % z celkovej sumy dividend vyplatených organizáciou, a ak sú náklady na získanie a (alebo) prijatie v súlade s právnymi predpismi Ruska federácia, príspevok (podiel) na schválenom (akciovom) kapitáli (fonde) organizácie vyplácajúcej dividendy alebo depozitné potvrdenky, ktoré oprávňujú na získanie dividend do vlastníctva, presiahol 500 miliónov rubľov.
V ods. 1 str. 1 s. 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie boli vykonané zmeny, podľa ktorých bola vylúčená podmienka prekročenia 500 miliónov rubľov. v hodnote vkladu (podielu) na schválenom (základnom) imaní (fonde) organizácie vyplácajúcej dividendy alebo depozitné certifikáty s cieľom uplatniť nulovú sadzbu dane z príjmu na príjem prijatý vo forme dividend (odsek „a“ odsek 9 článok 1 federálneho zákona č. 368-FZ z 27. decembra 2009 "o zmene a doplnení druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a federálneho zákona "o zmene a doplnení druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie " a federálneho zákona "o zmene a doplnení kapitol 23 a 25 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a o uznaní neplatnosti niektorých ustanovení federálneho zákona "o zmene a doplnení prvej časti druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie federácia a niektoré právne akty Ruskej federácie“ a uznáva za neplatné niektoré ustanovenia legislatívnych aktov Ruskej federácie, ďalej len zákon N 368-FZ).
Podľa čl. 5 zákona N 368-FZ, ustanovenia odseku 3 čl. 284 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení zákona N 368-FZ) sa uplatňujú od 1. 1. 2011 a vzťahujú sa na právne vzťahy pri zdaňovaní príjmov právnických osôb daňou z príjmov vo forme dividend naakumulovaných na základe výsledkov činnosti organizácií za rok 2010 a nasledujúce obdobia.
Podľa stanoviska Ministerstva financií Ruska, vyjadreného v liste č. 03-03-06/1/33861 z 11. júla 2014, pri výpočte dane z dividend za zdaňovacie obdobia končiace pred rokom 2010 by sa organizácia mala riadiť ustanovením odseku 3 čl. 284 Daňového poriadku Ruskej federácie v znení platnom do 1.1.2011.
Zároveň v súlade s vyhláškou Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 25. júna 2013 N 18087/12 majú organizácie právo uplatniť 0 % sadzbu dane na príjmy vo forme dividend. vyplatené po nadobudnutí účinnosti zákona N 368-FZ a časovo rozlíšené na základe výsledkov činnosti organizácie za obdobia predchádzajúce roku 2010, ak sú splnené podmienky ustanovené čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie.

2) 13 % - z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských a zahraničných organizácií ruskými organizáciami neuvedenými vyššie, ako aj z príjmov vo forme dividend prijatých z akcií, ktorých práva sú potvrdené depozitnými potvrdenkami;
3) 15% - z príjmov prijatých zahraničnou organizáciou vo forme dividend z akcií ruských organizácií, ako aj dividend z účasti na základnom imaní organizácie v inej forme.

Foto Boris Maltsev, Kublog

Aké platby sa vykazujú ako dividendy

Podľa čl. 43 Daňového poriadku Ruskej federácie je dividenda akýkoľvek príjem, ktorý akcionár (účastník) dostane od organizácie pri rozdeľovaní zisku z akcií (akcií) vlastnených akcionárom (účastníkom) v pomere k podielom akcionárov ( účastníkov) na základnom imaní tejto organizácie.

Zároveň sa neuznávajú ako dividendy (článok 2 článku 43 daňového poriadku Ruskej federácie):

1) platby pri likvidácii organizácie akcionárovi (účastníkovi) tejto organizácie v hotovosti alebo v naturáliách, ktoré nepresahujú vklad tohto akcionára (účastníka) do schváleného (základného) imania organizácie.

Pozrime sa bližšie na proces likvidácie. Pri likvidácii akciovej spoločnosti tak majetok likvidovanej spoločnosti zostávajúci po ukončení vyrovnania s veriteľmi podľa odseku 1 čl. 23 federálneho zákona z 26. decembra 1995 č. 208-FZ (v znení z 3. júla 2016) „o akciových spoločnostiach“ (ďalej len zákon č. 208-FZ) rozdeľuje likvidačná komisia medzi akcionárov v spol. nasledujúce poradie:

v prvom rade sa vyplácajú akcie, ktoré musia byť odkúpené v súlade s čl. 75 zákona č. 208-FZ; po druhé, vyplácajú sa naakumulované, ale nevyplatené dividendy z prioritných akcií a likvidačná hodnota prioritných akcií určená zakladateľskou listinou spoločnosti; v treťom rade sa uskutočňuje rozdelenie majetku likvidovanej spoločnosti medzi akcionárov - vlastníkov kmeňových akcií a všetkých druhov prioritných akcií.

Keďže k rozdeleniu majetku organizácie pri jej likvidácii medzi akcionárov (účastníkov) dochádza až po uspokojení pohľadávok všetkých veriteľov, t.j. zaplatení všetkých záväzkov, vrátane záväzkov na daniach a poplatkoch, cieľom takýchto platieb je vlastne rozdelenie čistého zisku. tejto organizácie. V súlade s tým takéto platby spĺňajú definíciu dividend ustanovenú v odseku 1 čl. 43 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak teda hodnota majetku prijatého akcionármi (účastníkmi) pri rozdeľovaní majetku likvidovanej spoločnosti prevyšuje ich vklad do základného imania likvidovanej organizácie, potom sa takýto prebytok uznáva ako dividenda (listy ministerstva Finance of Russia zo dňa 21. júla 2015 č. 03-03-06 / 1 / 41682, zo dňa 5. júna 2015 č. 03-03-10/32629);

2) platby akcionárom (účastníkom) organizácie vo forme prevodu akcií tej istej organizácie do vlastníctva;

3) platby neziskovej organizácii za vykonávanie jej hlavných štatutárnych činností (nesúvisiacich s podnikateľskou činnosťou) uskutočňované hospodárskymi spoločnosťami, ktorých základné imanie tvoria výlučne vklady tejto neziskovej organizácie.

Zdrojom vyplácania dividend je čistý zisk organizácie, ktorý je definovaný ako časť zisku, ktorá zostane organizácii po zaplatení daní a iných platieb a dostane sa k jej plnej dispozícii. Organizácia nezávisle určuje smer použitia čistého zisku. Napríklad, ak čistý zisk predtým nesmeroval do tvorby fondov ustanovených v čl. 35 zákona č. 208-FZ, platby z predtým nerozdelených ziskov sa musia kvalifikovať ako dividendy). K tomu treba dodať, že ani daňová, ani občianska legislatíva neobsahujú obmedzenia na výplatu dividend v bežnom roku z nerozdeleného zisku minulých rokov pri nedostatku finančných prostriedkov.

Upozorňujeme, že v niektorých prípadoch môžu byť „dividendy“ rozdelené neúmerne k podielom na základnom imaní spoločnosti. Táto situácia bola opísaná v liste Federálnej daňovej služby Ruska zo 16. augusta 2012 č. ED-4-3 / [e-mail chránený], zaslaný spoločne s nižším daňovým úradom, v ktorom orgány dospeli k záveru, že v prípade neúmerného rozdelenia čistého zisku spoločnosti sa časť čistého zisku rozdelí medzi účastníkov v nepomere k ich podielom na základnom imaní spoločnosti. sa na daňové účely neuznáva ako dividenda. Podobné stanovisko bolo vyjadrené aj v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. septembra 2013 č. 03-04-06 / 37090.

Pozoruhodná je problematika týkajúca sa vykazovania časti majetku rozdelenej počas likvidácie ako dividendy v prípade, že likvidovaná spoločnosť predtým dostala finančnú pomoc od materskej spoločnosti. Najmä, ak sa rozhodne o likvidácii LLC, vyvstáva otázka: je platba v prospech zakladateľa z titulu zostatku bezodplatnej finančnej pomoci nevyužitej v čase likvidácie uznaná ako dividenda? Odpoveď na túto otázku bola vyjadrená v liste Ministerstva financií Ruska zo 14. januára 2013 č. 03-08-05 - všetky platby pri likvidácii, ktoré presahujú vklad do základného imania, by sa mali považovať za dividendy. V súlade s tým je potrebné pri takýchto platbách uplatniť sadzby dane ako pri príjmoch vo forme dividend (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. októbra 2012 č. 03-08-05).

Zdaňovanie nákladov spojených s výplatou dividend

Podľa všeobecných pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa akékoľvek náklady považujú za výdavky za predpokladu, že sú vynaložené na vykonávanie činností zameraných na vytváranie príjmov (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). Z odseku 1 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že výdavky vo forme dividend nemožno uznať za daňovo uznateľné výdavky.

V tejto súvislosti môže vyvstať otázka, či je možné pre účely dane z príjmov zohľadniť aj iné výdavky na výplatu dividend, ktoré vzniknú v súvislosti s výplatou dividend. Zvážte najbežnejšie prípady a typy takýchto nákladov.

1. Úrok z pôžičky získanej na výplatu dividend

Podľa stanoviska Ministerstva financií Ruska vyjadreného v množstve listov (listy Ministerstva financií Ruska z 18. marca 2013 č. 03-03-06 / 1/8152), výdavky vo forme úroky z pôžičky získanej na výplatu dividend nemožno zohľadniť na účely dane z príjmu, pretože podľa ministerstva financií Ruska vznik takýchto výdavkov nesúvisí s príjmom.

Právna veda o riešení podobných problémov sa však vyvíja iným spôsobom. Napríklad z rozhodnutia Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 23.07.2013 č.3690/13 vyplýva, že ustanovenie odseku 1 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie (ktorý vylučuje výšku dividend zo skladby nákladov účtovaných na daňové účely) nemožno považovať za zakladajúci zároveň predpis o neprípustnosti účtovania nákladov vynaložených v rámci výdavkov. v súvislosti s výplatou týchto dividend. V posudzovanom súdnom prípade súd poznamenal, že vylúčenie dividend z výdavkov účtovaných na daňové účely nebolo spôsobené kvalifikáciou týchto výdavkov ako nesúvisiacich s činnosťou smerujúcou k dosahovaniu príjmov, ale skutočnosťou, že dividendy predstavujú sumu čistý zisk zostávajúci po zdanení a rozdelený medzi účastníkov. V tomto spore súd potvrdil, že úroky z úveru použitého na výplatu dividend môžu byť odpočítateľné pre účely dane z príjmov.

2. Účtovanie pre účely dane z príjmov menového precenenia dividend

Na základe p.p. 5 s. 1 čl. 265 Daňového poriadku Ruskej federácie medzi neprevádzkové náklady patria výdavky vo forme záporného kurzového rozdielu, s výnimkou záporného kurzového rozdielu vznikajúceho z precenenia vydaných (prijatých preddavkov). Zároveň podotýkame, že Daňový poriadok Ruskej federácie nevysvetľuje, či pri zdaňovaní ziskov môžu byť negatívne (kladné) kurzové rozdiely vyplývajúce z výplaty dividend v cudzej mene zohľadnené ako výdavky.

Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie uznesením číslo 16335/11 zo dňa 29.5.2012 vo veci A81-5904/2010 rozhodlo, že pri výplate dividend v cudzej mene je možné zohľadniť záporné kurzové rozdiely účtovať do výdavkov na účely výpočtu dane z príjmov. Súd poukázal na to, že dividendy sú zisky rozdelené medzi účastníkov spoločnosti, získané v dôsledku podnikateľskej činnosti. Preto povinnosť vyplácať dividendy nemožno považovať za prevzatú mimo činností vytvárajúcich príjem. Okrem toho záporný kurzový rozdiel vyplývajúci z precenenia povinnosti vyplatiť dividendy vyjadrené v cudzej mene vzniká objektívne mimo vôle daňovníka, avšak v dôsledku makroekonomických procesov (zmeny kurzu rubľa voči cudzej mene). ) a predstavuje straty na majetku daňovníka v dôsledku zvýšenia výšky jeho záväzku v rubľoch. Takýto negatívny kurzový rozdiel vyplývajúci z precenenia dividend v cudzej mene sám o sebe nie je dividendou a nezvyšuje ich výšku.

Aké sadzby dane sa vzťahujú na dividendy

Daň z príjmu

Od 1. januára 2015 príjmy z majetkovej účasti na činnosti organizácií prijímané fyzickými osobami - ruskými daňovými rezidentmi Ruskej federácie vo forme dividend podliehajú dani z príjmov fyzických osôb vo výške 13 % (pred rokom 2015 sadzbou 9 % bola účinná). Zodpovedajúce zmeny daňového poriadku Ruskej federácie boli zavedené federálnym zákonom č. 366-FZ z 24. novembra 2014.

Ak akcionári/účastníci nie sú ruskými daňovými rezidentmi (odsek 2, článok 207 daňového poriadku Ruskej federácie), daň z príjmu fyzických osôb z dividend musí byť zaplatená vo výške 15 % namiesto obvyklej zvýšenej sadzby 30 % ( doložka 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie).

daň z príjmu

Pre základ dane z príjmov prijatých vo forme dividend platia tieto sadzby dane:

1) 0 % - za predpokladu, že ku dňu rozhodnutia o vyplatení dividend organizácia prijímajúca dividendy nepretržite vlastní najmenej 50 % vkladu (akcií) do schváleného (základného) imania (fondu) platiteľa dividendy po dobu min. 365 kalendárnych dní organizácie alebo depozitné potvrdenky oprávňujúce na príjem dividend vo výške zodpovedajúcej najmenej 50 % z celkovej sumy dividend vyplatených organizáciou.

V tomto prípade, ak je organizácia vyplácajúca dividendy zahraničná, sadzba dane ustanovená v tomto pododseku sa uplatňuje na organizácie, ktoré sú trvalo umiestnené na území štátov, ktoré nie sú zahrnuté v zozname území schválenom Ministerstvom financií Ruska, ktoré poskytujú preferenčný daňový režim a (alebo) neposkytujú zverejňovanie a poskytovanie informácií pri vykonávaní finančných transakcií (offshore zóny);

2) 13 % - z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských a zahraničných organizácií ruskými organizáciami neuvedenými vyššie, ako aj z príjmov vo forme dividend prijatých z akcií, ktorých práva sú potvrdené depozitnými potvrdenkami;

Pripomeňme, že od 1. januára 2015 sa zvýšila sadzba dane z príjmov z dividend zo „štandardných“ 9 na 13 %. Zrážková daň z dividend vyplatených v roku 2014, ktoré boli zdanené sadzbou 9 %, by nemala podliehať prepočtu. Tento záver vyplýva z listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 20. marca 2015 č. 03-03-06/1/15509;

3) 15% - z príjmov prijatých zahraničnou organizáciou vo forme dividend z akcií ruských organizácií, ako aj dividend z účasti na základnom imaní organizácie v akejkoľvek inej forme.

Zrážková daň pri zdroji

Všeobecné ustanovenia (platby nie v prospech zahraničných kandidátov)

Daňový agent v súvislosti s príjmami vo forme dividend z akcií vydaných ruskou organizáciou musí určiť výšku dane pre každého daňovníka osobitne v súvislosti s každou výplatou dividend.

Pri vyplácaní dividend v prospech ruských organizácií sa výška dane, ktorá sa má zraziť, vypočíta podľa osobitného vzorca ustanoveného v odseku 5 čl. 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

Od 1. januára 2016 sa v súlade s federálnym zákonom č. 326-FZ z 28. novembra 2015 (ďalej len zákon č. 326-FZ) upravuje postup (podmienky a formát) pri zverejňovaní informácií o hodnote D1 a Ukazovatele D2 (D1 je celková suma dividend, ktoré má ruská organizácia rozdeliť v prospech všetkých príjemcov, D2 - celková suma dividend prijatých ruskou organizáciou v aktuálnom vykazovanom (daňovom) období a v predchádzajúcich vykazovaných (daňových) obdobiach (s výnimkou dividend uvedených v ods. 1 ods. 3 čl. 284 Daňového poriadku Ruskej federácie) do doby vyplatenia dividend v prospech daňovníkov - príjemcov dividend za predpokladu, že uvedená výška dividend bola predtým nezohľadnené pri určovaní základu dane určeného vo vzťahu k príjmom prijatým ruskou organizáciou vo forme dividend), potrebné na to, aby daňový agent vypočítal základy dane z dividend podľa vzorca ustanoveného v odseku 5 čl. 275 daňového poriadku Ruskej federácie. Predovšetkým sa ustanovuje, že informácie o hodnote ukazovateľov D1 a D2 musí ruská organizácia vyplácajúca dividendy poskytnúť daňovému agentovi najneskôr do 5 dní odo dňa, keď v súlade s rozhodnutím o platbe (oznámením) ) dividend, osoby oprávnené na ich prijatie, najneskôr však v deň výplaty dividend (pred zavedením zmien a doplnení daňového poriadku Ruskej federácie neupravoval postup podávania ruskou platiteľskou organizáciou dividendy, ktoré neboli zaťažené povinnosťou zraziť daň, hodnoty ukazovateľov D1 a D2). Takéto informácie je možné zverejniť poskytnutím elektronického dokumentu, ako aj na papieri, zverejnením na oficiálnej webovej stránke alebo uvedením v platobnom doklade o prevode dividend.

Ak daňový agent vypláca dividendy zahraničnej organizácii konajúcej v záujme tretích strán a takéto tretie strany sú jednotlivci a (alebo) organizácie uznané ako daňoví rezidenti Ruska, suma dane zrazená zo sumy príjmu vyplateného vo forme dividend bude potrebné určiť na základe odseku 5 čl. 275 daňového poriadku Ruskej federácie, t. j. spôsobom predpísaným pre daňových rezidentov Ruska.

Upozorňujeme, že ustanovenie odseku 1 čl. 43 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje definíciu dividend na účely daňového poriadku Ruskej federácie, ako taký zahŕňa nielen príjem akcionára z akcií, ktoré vlastní od organizácie pri distribúcii. zisku zostávajúceho po zdanení, ale aj obdobných príjmov, ktoré účastník dostáva na svoje akcie. V tejto súvislosti sa ministerstvo financií Ruska domnieva, že pri rozdeľovaní ziskov zostávajúcich po zdanení z podielu vlastneného účastníkom LLC je osoba uznaná v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie ako daňový agent vo vzťahu k príjmom. vo forme dividend je potrebné výšku dane určiť spôsobom a podľa vzorca definovaného v odseku 5 čl. 275 daňového poriadku Ruskej federácie (list č. 03-03-10/27550 zo 14. mája 2015).

Zrazenú daň z dividend odvedie do rozpočtu daňový agent, ktorý vykonal výplatu najneskôr v deň nasledujúci po dni výplaty.

Koncept skutočného vlastníka príjmu

Od 1. januára 2015 by sa mali ustanovenia medzinárodných zmlúv v oblasti zdaňovania vzťahovať na príjmy osoby, ktorá má skutočné právo na príjem (ktorá je skutočným vlastníkom príjmu) a je daňovým rezidentom štát, s ktorým je podpísaná medzinárodná daňová zmluva.

Pri určovaní skutočného práva na príjem sa berú do úvahy vykonávané funkcie, dostupné právomoci a riziká, ktoré osoba, ktorá tvrdí, že uplatňuje ustanovenia medzinárodnej zmluvy Ruskej federácie, v súvislosti s vyplateným príjmom.

Daňový agent vyplácajúci príjem podľa ustanovení medzinárodných zmlúv Ruskej federácie má právo požiadať zahraničnú organizáciu o potvrdenie, že táto organizácia má skutočné právo na príjem príslušného príjmu. Zároveň od 1. januára 2017 bude platiť pravidlo, podľa ktorého bude zahraničná organizácia musieť predložiť daňovému agentovi vyplácajúcemu príjem na uplatnenie ustanovení medzinárodných zmlúv Ruskej federácie potvrdenie, že organizácia má skutočné právo na získanie zodpovedajúceho príjmu.

Je potrebné poznamenať, že daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje konkrétny zoznam dokumentov, ktoré možno v tomto prípade požadovať.

Uplatňovanie „prierezového“ prístupu

Odsek 4 čl. 7 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje pravidlá uplatňovania tzv. pass-through prístupu, keď zdaňovanie dividend nie je možné vykonať v krajine „prvého“ príjemcu príjmu, ale v krajine jeho skutočný vlastník. Podmienkou uplatnenia nižšie popísaných prístupov je, že spoločnosť vyplácajúca príjem pozná skutočného vlastníka príjmu a že „prvý“ príjemca príjmu sa nachádza v krajine, s ktorou existuje medzinárodná daňová zmluva.

Ak vyššie uvedené ustanovenia odseku 4 čl. 7 daňového poriadku Ruskej federácie možno uplatniť na všetky druhy platieb v prospech zahraničných osôb, potom sa postupuje podľa odsekov. 1,1-1,4 st. 312 daňového poriadku Ruskej federácie, možno uplatniť len na výplatu dividend.

Ustanovenia medzinárodných zmlúv sa môžu uplatniť najmä vo vzťahu k príjmom vo forme dividend na osobu, ktorá nie je „prvým“ príjemcom dividend, ak sa takáto osoba priamo a (alebo) nepriamo zúčastňuje v ruskej organizácii, ktorá vyplatil dividendy (upozorňujeme, že uplatnenie týchto ustanovení nezávisí od miesta „prvého“ príjemcu príjmu v „požadovanej“ jurisdikcii). V tomto prípade vzniká právo na uplatnenie ustanovení medzinárodných zmlúv následnej osobe, ktorá sa priamo podieľa na osobe, ktorá uznala absenciu skutočného práva na príjem vo forme dividend, a to v rozsahu, ktorý zodpovedá takémuto účastníckemu podielu. .

Zodpovednosť daňového agenta

Podľa uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30.07.2013 č. 57 „O niektorých otázkach vyplývajúcich z uplatňovania prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie rozhodcovskými súdmi“ v v prípade nezrazenia dane pri výplate peňazí zahraničnej osobe môže byť daňovému agentovi vyrubená daň aj penále až do momentu splnenia povinnosti zaplatiť daň.

Špeciálne ustanovenia: Nominovaní

Osobitný postup pri výpočte a zrážke dane z dividend je stanovený pre prípady, keď sa dividendy vyplácajú v prospech zahraničných nominálnych držiteľov. Najmä postup pri výpočte a platení dane, okrem iného, ​​pokiaľ ide o príjmy z emisných cenných papierov vydaných ruskými organizáciami vyplácaných zahraničným organizáciám konajúcim v záujme tretích osôb, upravuje čl. 310.1 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 306-FZ z 2. novembra 2013).

Ako už bolo uvedené, depozitár je uznaný ako daňový agent v prípade výplaty príjmov, a to aj pri emisii cenných papierov vydaných ruskými organizáciami (s výnimkou majetkových cenných papierov s povinným centralizovaným skladovaním emisií, ktorých štátna registrácia alebo postúpenie identifikačné číslo, na ktoré bolo vykonané pred 1. januárom 2012.), ak sa o týchto cenných papieroch účtuje:

depot zahraničného nominálneho držiteľa; depo zahraničného oprávneného držiteľa; a (alebo) depozitné programy.

Zároveň sa požiadavky na výpočet a zrážku dane z príjmov nevzťahujú na výplaty príjmov, pri ktorých výpočet a zrážku dane vykonal iný depozitár. Depozitár má právo požadovať, aby mu osoba, ktorá mu previedla príslušný príjem z cenných papierov, poskytla príslušné informácie (článok 6 článku 310.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vo všeobecnom prípade pri vyplácaní dividend z cenných papierov musí výšku dane vypočítať a zaplatiť depozitár na základe zovšeobecnených informácií vo vzťahu k osobám, v záujme ktorých nominálni akcionári konajú (ďalej len zovšeobecnené informácie). Už skôr poznamenávame, že v prípade neposkytnutia zovšeobecnených informácií bude sadzba dane pri zdroji 15 %.

Zovšeobecnené informácie si musí depozitár vyžiadať od osoby, ktorá koná v záujme tretích osôb z hľadiska príjmov získaných z príslušných cenných papierov.

Pripomeňme, že v súlade s odsekom 6 čl. 8.4 federálneho zákona č. 39-FZ z 22. apríla 1996 (v znení z 3. júla 2016) „O trhu s cennými papiermi“ (ďalej len zákon č. 39 FZ) je zahraničný nominant povinný prevziať všetky primerané opatrenia v jeho právomoci poskytnúť depozitárovi informácie o majiteľoch cenných papierov ao iných osobách vykonávajúcich práva z cenných papierov účtovaných na depozitnom účte zahraničného nominanta.

Je potrebné poznamenať, že v liste č. 03-08-05/52875 z 20. októbra 2014 ruské ministerstvo financií uviedlo, že daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje zverejnenie názvov organizácií do depozitára a mená osôb, ktoré uplatňujú práva z cenných papierov. Na základe toho finančný odbor dospel k záveru, že daňovému agentovi stačí na výpočet dane zovšeobecnené informácie v agregovanej podobe.

Ministerstvo financií Ruska vo svojom liste č. 03-08-РЗ/27274 zo dňa 5. júna 2014 vysvetlilo, že okrem všeobecných informácií môže byť depozitár požiadaný aj o predloženie dokladu potvrdzujúceho daňovú rezidenciu príjemca príjmu. Takýto doklad je potrebné predložiť, ak existuje dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia s poskytnutím výhod na účely uplatňovania zníženej sadzby depozitárom. Zároveň doklady potvrdzujúce daňovú rezidenciu, ktoré je potrebné predložiť v prípade daňovej kontroly podľa ods. 3 str. 1 čl. 214.8 a 310.2 daňového poriadku Ruskej federácie sa vyžadujú len v prípade uplatňovania výhod podľa zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia.

V prípade, že neboli depozitárovi predložené zovšeobecnené informácie o skutočných príjemcoch príjmov v súlade s čl. 310.1 Daňového poriadku Ruskej federácie spôsobom, formou a termínmi v plnom rozsahu, príjem vo forme dividend podlieha zdaneniu sadzbou dane vo výške 15 %.

Daň musí vypočítať a zraziť daňový agent – ​​depozitár na základe ustanovení Daňového poriadku Ruskej federácie a medzinárodných zmlúv (ak sa uplatňujú). Zároveň niektoré medzinárodné zmluvy a čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie môže uplatniteľná (znížená) sadzba zrážkovej dane z príjmu vo forme dividend závisieť od splnenia viacerých dodatočných podmienok (napríklad výška vkladu do základného imania, doba vlastníctva a pod.). Pokiaľ ide o tento druh ustanovení, odsek 9 čl. 310.1 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že daňový agent musí vypočítať a zaplatiť sumu dane v sadzbe stanovenej pre príjem vo forme dividend z akcií ruských organizácií podľa ustanovení daňového poriadku Ruskej federácie alebo príslušnou medzinárodnou zmluvou, bez uplatnenia znížených sadzieb dane z príjmov, ktorých uplatnenie závisí od splnenia dodatočných podmienok .

Zaujímavosťou je list Ministerstva financií Ruska z 10. februára 2015 č. 03-08-05 / 5547, podľa ktorého po prijatí od zahraničného nominálneho držiteľa zovšeobecnených informácií, podľa ktorých skutoční príjemcovia príjmu vo forme kupónov na dlhopisoch sú ruskí daňoví rezidenti (fyzické alebo právnické osoby), depozitár by sa mal riadiť postupom zdaňovania príslušného príjmu stanoveným daňovým poriadkom Ruskej federácie. Najmä v súvislosti s kupónovými platbami z dlhopisov vypočítajte a zrážajte dane v sadzbe ustanovenej v odseku 1 čl. 224 daňového poriadku Ruskej federácie pre fyzické osoby - daňových rezidentov Ruskej federácie a nezrážať daň pri vyplácaní príjmov, ktorých skutočným príjemcom sú ruské organizácie.

V ďalšom písomnom objasnení (list Ministerstva financií Ruska č. 03-08-05/3954 zo dňa 2. februára 2015) finančný odbor vyjadril názor, že ruský depozitár by nemal konať ako daňový agent a zrážať daň, ak zahraničný splnomocnenec (zahraničný splnomocnenec) majiteľ, osoba, ktorej depozitár zriadil depozitný účet depozitných programov), bola depozitárovi poskytnutá informácia, že osobou so skutočným právom na výnos je podielový investičný fond založený v súlade s ust. Federálny zákon č. 156-FZ z 29. novembra 2001 „o fondoch“.