Niektóre firmy praktykują zawieranie umów w walucie obcej. W takim przypadku umowa może przewidywać zapłatę zobowiązania w rublach, w kwocie stanowiącej równowartość określonej waluty obcej. W takim przypadku kwotę środków do wypłaty w rublach ustala się według oficjalnego kursu wymiany odpowiedniej waluty z dnia płatności. Jeżeli kursy walut różnią się, a wysyłka nastąpiła przed dokonaniem płatności, wówczas powstają różnice kwotowe w rozliczeniach sprzedawcy i kupującego.

Jedna ze zmian wprowadzonych ustawą federalną nr 245-FZ z 19 lipca 2011 r. pojawiła się w idealnym momencie. Kwestia korekty odliczeń VAT w przypadku, gdy obowiązek jest wyrażony w walucie obcej lub jednostkach pieniężnych, przez długi czas pozostawała otwarta i budziła wiele kontrowersji.

Różnice kwotowe dzisiaj

Do chwili obecnej nie ma zasad dostosowywania podstawy opodatkowania VAT, gdy obowiązek jest wyrażony w walucie obcej i płatny w rublach. Sprzedawcy przeliczają przychody w walucie obcej na ruble według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w momencie ustalania podstawy opodatkowania lub w dniu faktycznych wydatków (art. 153 ust. 3, art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej Federacja). Dopiero przy wykonywaniu określonych operacji eksportowych takiego przeliczenia przychodów dokonuje się na dzień zapłaty za wysłany towar, wykonaną pracę lub świadczone usługi.

Urzędnicy Ministerstwa Finansów i wydziału podatkowego stanowczo stoją na swoim stanowisku: jeśli kwota zapłaty otrzymanej od kupującego za towary (pracę, usługi) wzrośnie w wyniku wzrostu kursu walutowego, podstawę opodatkowania należy przeliczyć w górę (litera Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 marca 2007 r. nr 03-07-11/74, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 31 października 2006 r. nr 21-11/95156@). Jednocześnie Ministerstwo stoi na stanowisku, że ujemna różnica kwotowa nie powinna mieć wpływu na podstawę opodatkowania (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 lipca 2010 r. nr 03-07-11/278 , Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 25 stycznia 2006 r. nr MM-6-03/62@ ).

W związku z tym dla kupujących nie jest jasne, czy istnieje potrzeba korekty kwoty podatku przyjętej do odliczenia, gdy różnice kwotowe powstają w przypadku zapłaty na rzecz dostawcy po przyjęciu towaru (pracy, usługi) do rozliczenia, a kurs walutowy uległ zmianie zmieniony. Nie jest też jasne, w jakim okresie uwzględniać skorygowane faktury wystawione przez dostawców.

Obecnie nabywcy stosują kilka metod uwzględnienia w rozliczeniu podatkowym kwot „naliczonego” podatku VAT, każda z nich jest na swój sposób poprawna, wymaga jednak uzasadnienia i jest przedmiotem sporu z organami podatkowymi.

Pierwsi, otrzymawszy od dostawcy nową fakturę, uwzględniają różnicę w odliczeniach w okresie bieżącym, czyli w okresie otrzymania poprawionego dokumentu. Co więcej, jeżeli dostawca, ze względu na wzrost kursu wymiany w stosunku do rubla, otrzymał kwotę wyższą, niż się spodziewał, wówczas nabywca będzie miał zwiększoną kwotę odliczeń za okres sprawozdawczy. Odwrotna sytuacja spowoduje zmniejszenie odliczeń za okres sprawozdawczy.

Druga grupa księgowych koryguje kwotę podatku żądaną do odliczenia w okresie sprawozdawczym, w którym otrzymano fakturę pierwotną, kierując się zasadą, że kwoty podatku przedstawione podatnikowi z tytułu zakupu towarów (pracy, usług) w okresie rejestracji tych towarów (praca, usługi) podlegają odliczeniu). W takim przypadku konieczne staje się złożenie aktualnego zeznania podatkowego oraz dokonanie korekt w księdze zakupów. Łatwa droga może jednak okazać się kłopotliwa dla podatników.

Trzeci sposób rozliczenia polega na przywróceniu kwoty podatku w okresie otrzymania oryginalnej faktury od dostawcy. W takim przypadku istnieje konieczność dokonania korekt w księgach rachunkowych, złożenia zaktualizowanej deklaracji, a także wpłat powstałych w związku z korektą zaległości podatkowej. W okresie otrzymania skorygowanej faktury podatnik korzysta z prawa do odliczenia w całości.

Zastosowano także podejście, w którym nie dokonywano korekt odliczeń VAT. Jednak gdzie i jak uwzględnić kwoty „naliczonego” podatku VAT z powstałych różnic kwotowych, księgowi nie wiedzieli i nie mogli wiedzieć, ponieważ w art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie wspomniano o żadnych korektach. Nawiasem mówiąc, główny dział finansowy nie uznał prawa do korekty kwot naliczonego podatku VAT, powołując się na przepisy art. 171172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 maja 2011 r. Nr 03-07-11/127, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 10 lutego 2010 r. Nr 16-15/013804.1). Istotnie, Kodeks nie wspomniał o korektach kwot podatku żądanych do odliczenia w przypadku różnic kwotowych spowodowanych wahaniami kursów walut.

Spory należą już do przeszłości

Od 1 października 2011 r. Artykuł 172 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zostanie uzupełniony o następujący akapit:

„Przy zakupie towarów (robót budowlanych, usług), praw majątkowych wynikających z umów, których obowiązek zapłaty jest przewidziany w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych, odliczenia podatkowe dokonywane w określony sposób w tym rozdziale, przy późniejszych płatnościach za określone towary (roboty, usługi), prawa majątkowe nie są korygowane. Różnice kwotowe pod względem podatkowym, które powstają dla kupującego po późniejszej płatności, są uwzględniane jako część dochodu nieoperacyjnego zgodnie z art. 250 niniejszego Kodeksu lub jako część wydatków nieoperacyjnych zgodnie z art. 265 niniejszego Kodeksu. ”

To uzupełnienie art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pozwala podatnikowi uwzględnić różnicę kwotową, w tym podatek VAT, jako część przychodów lub wydatków nieoperacyjnych, zamiast niezliczoną ilość razy rozwiązywać problem z trzema niewiadomymi bez świadomego bycia pewien prawidłowego wyniku.

Dzięki ustawodawcom - zmiany wprowadzone w art. 153 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawiają zasadę wspólną dla wszystkich. Jeżeli dostawca określi podstawę opodatkowania w momencie wysyłki (przekazania) towarów (pracy, usług), a zapłata zobowiązania zostanie przeprowadzona w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub konwencjonalnych jednostkach pieniężnych (c.u.) , to nie ma potrzeby ponownego obliczania podstawy opodatkowania VAT, a otrzymany podatek VAT wraz ze zwiększonymi przychodami wynikającymi z wahań kursów walut trzeba po prostu uwzględnić (co?) dla celów podatku dochodowego w ramach dochodu nieoperacyjnego (art. 250 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, art. 153 ust. 4 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jeżeli w wyniku wahań kursów walut otrzyma od kupującego zapłatę w mniejszej kwocie, różnica łącznie z podatkiem VAT zostanie uwzględniona przez dostawcę w ramach wydatków pozaoperacyjnych (art. 265 Ordynacji podatkowej) Federacji Rosyjskiej, ust. 4 art. 153 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład 1

Sprzedawca LLC w dniu 10 października 2011 r. wysłał towar za łączną kwotę 11.800 USD. (w tym podatek VAT 1800 USD). Kurs wymiany w dniu wysyłki wynosi 30 rubli za cu.

Księgowy dokonał następujących zapisów na kontach księgowych:

Debet 62 Kredyt 90

– 354 000 rubli – towar wysłano do kupującego;

Debet 90 Kredyt 68

– 54 000 rubli – odzwierciedla kwotę naliczonego podatku VAT.

Debet 51 Kredyt 62

– 377 600 rubli – zapłata otrzymana od kupującego za wysłany towar;

Debet 62 Kredyt 91

– 23 600 rubli – powstałą różnicę kwotową zalicza się do dochodu z działalności pozaarbitrażowej.

Jak widać na przykładzie cała kwota nadpłaty kupującego, która powstała w wyniku różnicy kursów walut. w dniu wysyłki i w dniu zapłaty zalicza się do przychodów nieoperacyjnych.

Przykład 2

LLC „Kupujący” zapłacił za usługi w kwocie 2.360 USD w dniu 1 listopada 2011 roku. (w tym VAT 18% - 360 cu) według stawki obowiązującej w dniu płatności - 35 rubli za 1 cu.

Usługi zostały przyjęte do rozliczenia w dniu 5 października 2011 r. po stawce 37 rubli za 1000 sztuk i tego samego dnia otrzymano fakturę od dostawcy.

W dziale księgowości kupującego dokonano następujących wpisów:

Debet 44 Kredyt 60

– 74 000 rubli (2000 j.m. * 37 rub./j.m.) – odzwierciedlone w kosztach sprzedaży zakupionych usług;

Debet 19 Kredyt 60

– 13320 rubli (360 cu * 37 rubli/cu) – odzwierciedla kwotę podatku VAT od zakupionych usług;

Debet 68 Kredyt 19

– 13 320 rubli – podatek VAT od zakupionych usług podlega odliczeniu.

Debet 60 Kredyt 51

– 82 600 rubli (2360 cu * 35 rubli/m3) – zapłacono za usługi świadczone w październiku 2011 roku;

Debet 60 Kredyt 91

– 4720 rubli (87320-82600) – różnicę kwotową uwzględnia się w dochodach.

Zarówno sprzedający, jak i kupujący w pełni rozliczą różnice powstałe w związku ze spełnieniem zobowiązań w rublach według kursu wymiany z dnia płatności w ramach wydatków lub przychodów nieoperacyjnych. W takim przypadku nie ma już konieczności korygowania podstawy opodatkowania VAT w rozliczeniu sprzedającego i wysokości odliczeń w rozliczeniu kupującego.

Irina Sidorova, konsultant finansowy

Powinieneś wiedzieć, jak rozróżnić rachunkowość od rachunkowości podatkowej, a jest to przede wszystkim konieczne, aby uwzględnić i przeanalizować różnicę kursową w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Rachunkowość różnic kursowych

Rozliczając tę ​​różnicę, należy wziąć pod uwagę dwie daty jednocześnie:

1. czas przyjęcia towaru lub innej wartości księgowej;
2. moment zapłaty za dany produkt lub wartość.

Należy pamiętać, że w tym przypadku księgowość powinna być prowadzona bez uwzględnienia depozytów lub innych płatności otrzymanych wcześniej przez spółkę za te aktywa. Jednak w rachunkowości podatkowej nieruchomość należy przeszacować i w tym celu stosuje się formę wartości walutowych. W tej sytuacji przy rozliczaniu różnic kursowych w rachunkowości podatkowej nie wykorzystuje się zaliczek ani pozycji wartościowych denominowanych w walucie obcej.

W tych dwóch rodzajach rachunkowości mogą występować różne rozbieżności i mogą to być:

• dodatni, co oznacza wzrost kursu walutowego;
• ujemny, co oznacza deprecjację waluty.

Różnica kursowa jest wyceniana zgodnie z Ordynacją podatkową dopiero po całkowitej spłacie zadłużenia.

Jeśli uwzględnić różnice kwotowe, to ważne jest, aby początkowo skupić się na PBU 3/2006. Wskazuje się tu, że dość często dwóch rezydentów dokonujących między sobą rozliczeń pieniężnych w walucie obcej nie dochodzi do rozliczenia ze względu na użycie różnych walut. W takim przypadku do obliczeń można użyć rubli, a kwota musi odpowiadać kursowi wymiany. Jednakże w procesie sporządzania umowy między obiema stronami należy wskazać kwestię dotyczącą ewentualnego obliczenia różnic kursowych.

Przy ustalaniu kwoty pieniędzy należy wziąć pod uwagę kurs waluty, który został ustalony w momencie dokonywania płatności, a nie w momencie sporządzania umowy lub przekazania towaru. Prawidłowe rozliczenie różnic kursowych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej w 2016 roku oznacza, że ​​dostawca towaru musi wystawić fakturę w walucie obcej, a kupujący może ją zapłacić w walucie krajowej. Odzwierciedlając kurs wymiany i całkowite różnice księgowe, rejestruje się dzień sprawozdawczy.

Należy jednak zauważyć, że stale wprowadzane są różne zmiany w ustawodawstwie, dlatego obecnie rachunkowość podatkowa ma bardzo niewiele różnic od rachunkowości, a samo pojęcie całkowitej różnicy nie ma żadnego istotnego znaczenia. Dlatego najczęściej różnicę tę nazywa się rozbieżnością kursu walutowego.

Jak prawidłowo naliczyć podatek VAT

Dość często wiele firm przeprowadza transakcje rozliczeniowe z firmami zagranicznymi. W takim przypadku płatności można dokonać w walucie obcej, co będzie wygodne dla obu organizacji. W sytuacji, gdy faktura jest wystawiona w walucie obcej, a płatnik ma do dyspozycji jedynie ruble, podatek VAT musi zostać poprawnie naliczony. Kalkulacji należy dokonać zgodnie z kursem wymiany.

Przy obliczaniu podatku VAT ważne jest, aby wiedzieć o kilku punktach, których znajomość pozwoli prawidłowo uwzględnić różnice kursowe w rachunkowości. Dotyczy to sytuacji, gdy proponowana jest pełna przedpłata za towar i w tym przypadku wysokość podatku VAT ustalana jest według kursu obowiązującego w dniu zapłaty za towar. W przypadku zapłaty z góry jedynie części kwoty, podatek VAT ustala się według stawki, która zostanie ustalona na dzień sprawozdawczy.

Jeżeli towar jest płacony wyłącznie w walucie krajowej, faktura powinna zostać wystawiona wyłącznie w rublach.

W jaki sposób odbywa się rozliczenie umów zawartych w ubiegłym roku?

W 2016 roku wprowadzono ogromną liczbę zmian w zakresie rozliczania różnic kursowych, jednak co w takiej sytuacji powinny zrobić firmy, które mają umowy zawarte w zeszłym roku? Należy tutaj zaznaczyć, że rozliczenie różnic, które mogą być dodatnie lub ujemne, będzie stanowić wydatki lub dochody organizacji i są one brane pod uwagę na ostatni dzień miesiąca. Ta innowacja umożliwiła zmniejszenie liczby różnic istniejących w dwóch rodzajach rachunkowości: księgowej i podatkowej. Ale to właśnie w przypadku rachunkowości takie zmiany stały się problematyczne.

Uwzględnianie różnic w spółkach działających w uproszczonym systemie podatkowym

Firmy działające w uproszczonym systemie podatkowym muszą obliczać różnice tylko w przypadku zakupu lub sprzedaży waluty obcej. Należy jednak brać pod uwagę tylko dodatnią różnicę ze wszystkich zrealizowanych transakcji, a ujemne różnice nie są w żaden sposób odzwierciedlone w dokumentach firmy. Nie uwzględnia się także różnic kursowych powstałych w procesie przeszacowania waluty.

Zatem wprowadzone w 2016 roku zmiany w rozliczaniu różnic kursowych mają zarówno pozytywne, jak i negatywne aspekty. Zaletą jest to, że teraz księgowi nie muszą zastanawiać się, która księgowość powinna uwzględniać konkretną różnicę kursową. Wynika to z faktu, że podatki i rachunkowość mają obecnie wiele podobieństw. Ponadto w procesie dokonywania transakcji można teraz korzystać ze stawek, które nie są kursem ustalanym aktualnie przez Bank Centralny.

Kredyty samochodowe

Ustawodawstwo

Pomysły biznesowe

• 

  Spis treści Pilna produkcja pieczątek i pieczątek Kto będzie kupującym Gdzie otworzyć firmę Sprzęt do prowadzenia firmy Istnieje wiele rodzajów firm, które mogą założyć osoby posiadające umiejętności przedsiębiorcze. Ponadto każda opcja ma swoje unikalne cechy i parametry. Pilna produkcja pieczątek i znaczków Pomysł biznesowy polegający na produkcji pieczęci i znaczków jest uważany za dość atrakcyjny pod względem...

• 

  Spis treści Pomysł na biznes na robienie pocztówek Jak otworzyć firmę w oparciu o tworzenie niestandardowych pocztówek Pracownicy Lokale Jak sprzedawać stworzone pocztówki Wiele osób z pewnymi zdolnościami przedsiębiorczymi myśli o otwarciu własnej firmy, a jednocześnie ocenia i rozważa wiele różnych opcji do otwarcia. Pomysł na biznes polegający na robieniu pocztówek jest uważany za dość interesujący, ponieważ pocztówki są takimi przedmiotami, na które jest popyt..

• 
• 

  Spis treści Wybór lokalu na siłownię Co jest potrzebne, aby otworzyć siłownię? Siłownia staje się coraz bardziej popularna we współczesnym świecie, ponieważ coraz więcej osób myśli o prowadzeniu zdrowego trybu życia, który obejmuje prawidłowe odżywianie i aktywność fizyczną. Dlatego każdy biznesmen może otworzyć siłownię, ale aby uzyskać dobre dochody, trzeba o tym pomyśleć...

• 

  Spis treści Lokalizacja sklepu Asortyment Sprzedawcy Biżuteria to obowiązkowy element garderoby każdej kobiety, która dba o siebie i stara się wyglądać atrakcyjnie i olśniewająco. Dlatego niemal każdy przedsiębiorca, który ma świadomość możliwości osiągnięcia dobrych zysków, chce otworzyć własny sklep jubilerski. Aby to zrobić, musisz przestudiować wszystkie dostępne perspektywy, sporządzić biznesplan i przewidzieć możliwe dochody, aby zdecydować, czy...

Zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej wszystkie transakcje finansowe organizacji muszą być przeprowadzane w waluta rubel, z przeliczeniem zgodnie z kursem ustalonym przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu transakcji. Jednakże istnieją wyjątki, podczas którego dopuszczalne jest rozliczenie nie w chwili zawarcia umowy, lecz w innym terminie.

W takich przypadkach należy dokonać korekty, co skutkuje różnicami kursowymi. Rozliczając tę ​​transakcję, pojawia się dodatkowy zysk lub strata.

Takie wahania znajdują odzwierciedlenie zarówno w rachunkowości podatkowej, jak i rachunkowości. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje jednak obliczanie różnic kursowych i całkowitych, a PBU prowadzi ewidencję wyłącznie wartości kursu walutowego.

Ponieważ różnica kursowa jest konsekwencją transakcji na należnościach i zobowiązaniach, która została wyrażona w walucie innego państwa, księgowy musi przestrzegać jednego warunku - kursu wymiany obowiązującego w momencie zawarcia umowy i w momencie przyjęcia obowiązek musi być inny.

Różnica pojawia się także w następujące przypadki:

1. Podczas ponownego obliczania jednostki finansowej w kasie firmy.
2. Aktualizacja wartości aktywów znajdujących się na rachunkach będących własnością spółki.
3. Ustalenie nowej szacunkowej wartości dokumentów wartościowych o charakterze pieniężnym i płatniczym w zależności od obowiązującego w tym dniu kursu walutowego.
4. Aktualizacja wyceny papierów wartościowych.

Wyświetlanie w równowadze

Aby uwzględnić różnice kursowe, wyświetlana jest ta operacja oddzielone od innych rodzajów wydatków i zysków. Koszt danych aktywów jest uwzględniany jako część wyniku finansowego i ekonomicznego organizacji. Wyjątek stanowią lokaty przeznaczone na uzupełnienie kapitału docelowego.

Wpłaty, jakie założyciele wnoszą na kapitał zakładowy, wyrażone w walucie obcej, są wykazywane na policz 80(Kapitał autoryzowany). Księgowania są rejestrowane w momencie rejestracji osoby prawnej, zgodnie z wartościami zatwierdzonymi przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli zaistnieje sytuacja, gdy właściciel spłaci dług lub w przypadku procedury przeliczenia długu, wówczas pojawienie się nowego majątku sygnalizowane jest na konto 83(Kapitał dodatkowy). Jeżeli różnica kursowa jest ujemna, wykazuje się ją jako debet i pomniejsza kwotę kapitału docelowego.

Należy pamiętać, że w efekcie podjętych działań nie powinno dojść do salda debetowego. Aby to zrobić, za rekomendacją ekspertów, w każdym okresie sprawozdawczym należy ustalić własny kurs wymiany i przeliczać go 2-3 razy w miesiącu. Jeżeli KR już powstały, należy je zarejestrować zgodnie z art. 91 (Inne przychody i wydatki) lub 84 (Niepodzielony dochód lub niepokryta strata).

Procedura regulacji majątku:

1. Wyświetlane są CD powstałe w wyniku przeliczenia kwoty zobowiązań dłużnych wyrażonych w walucie obcej. Ważnym warunkiem jest jego spłata pieniędzmi przeliczeniowymi.
2. Aktywa powstałe w wyniku procedury przeszacowania wartości zobowiązań dłużnych, które zostały rozliczone w pieniądzu innego kraju. Płatność dokonywana jest w rublach.
3. Różnice kursowe określone w . Aktywa nie są jednak księgowane na kontach odzwierciedlających kapitał akcyjny.
4. Kurs walutowy, który został zatwierdzony i uregulowany przez strony umowy w dniu sporządzenia dokumentacji sprawozdawczej, w niektórych przypadkach jest pobierany z danych Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej według kursów ustalonych w tym czasie.

Przychody i straty powstałe w wyniku przeszacowania nie podlegają odrębnej księgowości i są wykazywane w wierszu „Dochody dodatkowe”, wiersz 90 Formularza 2 bilansu (BB). Wydatki rejestruje się w pozycji „Inne wydatki”, wiersz 100 formularza 2 BB.

Wpisy

Dodatni KR jest uwzględniony w linii 91 dla kredytu (Kr), a ujemny - dla niego w debecie (D).
Dlaczego musisz przeliczyć kurs wymiany:

1. Dwustronne stosunki pieniężne z kontrahentami, wyrażone w jednostce finansowej innych państw. Mogą to być firmy zagraniczne.
2. Pożyczki walutowe.
3. Pozyskiwanie środków z innych krajów na potrzeby prowadzenia spraw biznesowych organizacji. Może to być na przykład import towarów.

Z punktu widzenia Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej różnice kursowe uważa się za czynnikiem ustalającym podstawę opodatkowania. Jeżeli CR jest dodatni i zwiększa majątek przedsiębiorstwa, to zalicza się go do składników przychodów nieoperacyjnych, a jeżeli zostanie uznany za ujemny, wówczas jest wykazywany w kontekście kosztów nieoperacyjnych.

Dokumentacja podatkowa musi odzwierciedlać zmiany kursów walut nie tylko na koniec okresu sprawozdawczego, ale także w momencie ich wystąpienia.

W deklaracji Republiki Kirgiskiej z wartością dodatnią jest ona wykazana w wierszu 100 załącznika nr 1, na arkuszu 02 deklaracji w części dochodu nieoperacyjnego. Ujemne znajdują się w tym samym miejscu, tylko w wierszu 200 (koszty nieoperacyjne).

Należy wziąć pod uwagę, że Republika Kirgiska, która powstała w wyniku przeliczenia kapitału docelowego lub wpłat na niego, nie jest wliczana do podstawy opodatkowania datku.

Pomimo tego, że wyniki finansowe i wielkość podstawy opodatkowania mogą się różnić, wskaźnik ten nie jest krytyczny. W przyszłych okresach wszystko to będzie brane pod uwagę jako aktywa przy sporządzaniu sprawozdań księgowych i obliczaniu podatku dochodowego.

Jak obliczyć

Spectr M LLC dostarcza pompy do krajów UE. Zgodnie z umową zawartą z europejską firmą, dostarczany jest sprzęt. Płatność odbywa się w dwóch etapach.

1. Zaliczka: 2350 dolarów.
2. Płatność przy wysyłce – $5327.
3. Koszt towaru wynosi 437 893 rubli.

Kurs waluty zgodnie z umową:

1. W dniu otrzymania zaliczki - 70,00 rubli.
2. W momencie wysyłki - 70,30 rubli.
3. Po dokonaniu płatności - 70,90 rubli.

Zaliczka (odbiór środków 2350 * 70) – 164 500 rubli – Dt. 52 tys. 62a (na podstawie ).

Rozliczenie przychodów ze sprzedanych towarów (164 500 + 5327 * 70,30) – 538 988,10 RUB – Dt. 62 tys. 90-1 (zgodnie z warunkami umowy).

Odpisanie kosztów - 437.893 RUB - Dt. 90-2 tys. 43 (na podstawie przeprowadzonych obliczeń).

Uznanie zaliczki na firmę - 164 500 rubli - Dt. 62a Kt. 62 (polecenie typu płatności).

Płatność końcowa – 377.684,30 RUB – Dt. 52 tys. 62 (potwierdza transakcję polecenia zapłaty).

Rozliczenie różnic kursowych – dodatnie:

((70,9 - 70,30) * 5327) = 3196,2 rubli.

W tym przypadku okablowanie: Dt. 62 tys. 91-1 (podstawą jest zlecenie płatnicze i faktura).

Obliczanie różnic kursowych przy zakupie i zapasach odbywa się po kursie wymiany Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej ustalonym w dniu nabycia lub zawarcia umowy określonym w tekście podpisanej umowy. Kwota nie podlega dalszym zmianom.

Zaliczki i przedpłaty - różnice kursowe przeliczane są z uwzględnieniem kursu z dnia otrzymania lub przekazania środków. Jeżeli zaliczka nie pokrywa kwoty dostawy, wówczas na koszt składa się dwa czynniki:

1. Kwota zaliczki naliczana jest w dniu wpływu płatności.
2. Wartość przedmiotów wartościowych w dniu ich rejestracji.

Przykład: W dniu 20 stycznia 2017 roku firma Edelweiss CJSC zakupiła sprzęt – laptopy za łączną kwotę 12 000 USD. Kurs wymiany Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej w tym dniu wynosi 59,3521 rubli.

Kupno komputera PC – Dt. 08 (inwestycje w aktywa trwałe) Kt. 60 (rozliczenia z dostawcami) – 712 225,2 rubli.
Od 29 stycznia konieczne stało się ponowne oszacowanie zadłużenia powstałego w związku z niezapłaceniem wymaganej kwoty. Ponieważ według Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej kurs walutowy stał się wyższy niż w poprzednim dniu, spółka poniesie straty. W związku z tym będzie musiała zapłacić większą kwotę i wyświetlić to w kolumnie wydatków.

Rozliczanie różnic kursowych:

12 000 * 60,3196 = 723 835,2 rubli.

723 835,2 – 712 225,2 = 11 610 rubli – Dt. 91 (pozostałe wydatki) Kt.60 (rozliczenia z kontrahentami).

PBU

Zgodnie z zasadami rachunkowości PBU 3/2006 kwotę zadłużenia ustala się na dzień zawarcia transakcji z kontrahentami.

Tym samym firma sprzedająca w momencie potwierdzenia przychodu ze sprzedaży towarów rejestruje w dokumentach księgowych dług o charakterze wierzytelności wobec niej od kupującego.

Kwota, jeżeli jest wyrażona w walucie obcego kraju, podlega przeliczeniu z uwzględnieniem kursu walutowego Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia wysyłki produktów lub zgodnie z wcześniej zawartą umową.

Konsument otrzymuje zamówienie i przelicza koszt w rublach według kursu wymiany określonego w umowie lub według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu przyjęcia towaru.

Aktywa, które można wziąć pod uwagę:

1. OS (środki trwałe).
2. – zapasy materiału i rodzaju produkcji.
3. – NMA.
4. Wykonane prace i usługi.

Cena aktywów należących do tych kategorii nie jest już przeliczana i jest akceptowana jako zatwierdzona. Zmiany kursów walut nie są brane pod uwagę. Po przyjęciu produktu konsument nie może zmienić wyceny wyrażonej w rublach, co znalazło odzwierciedlenie w obciążeniu rachunków majątku obrotowego.

Środki znajdujące się na rachunkach bankowych firmy podlegają późniejszemu przeliczeniu. Istnieją zarówno zobowiązania, jak i należności. Wszystkie pojawiają się w bilansie. Korekta ceny następuje tylko w przypadku zmiany kursu waluty w momencie zawarcia umowy, spłaty jakiegokolwiek rodzaju zadłużenia itp.

W wyniku przeprowadzonej procedury przeszacowania w rachunkowości pojawiają się różnice kursowe. Podlegają one rachunkowości i zaliczane są do pozostałych przychodów lub kosztów.

Poniżej przedstawiono przykład ujmowania różnic kursowych.

Aby uniknąć ryzyka finansowego, rosyjskie organizacje często zawierają między sobą umowy na dostawę towarów, których koszt wyrażany jest w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych (c.u). Do tego typu porozumień szczególnie często sięga się w czasach kryzysu, gdy kurs walutowy gwałtownie rośnie lub spada. Jak legalne jest zawieranie umów na Ukrainie? e. i jak kupujący może odzwierciedlić te transakcje w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, rozważymy w tym artykule.

ORGANIZACJE ROSYJSKIE MAJĄ PRAWO DO ZAWARCIA UMÓW W UE.

Obecne ustawodawstwo Rosji stanowi, że zobowiązania pieniężne muszą być wyrażone w rublach (klauzula 1 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), a transakcje walutowe między rezydentami (osobami prawnymi utworzonymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej) są zabronione (klauzula 1 artykułu 9 ustawy federalnej z dnia 12.10.2003 nr 173-FZ „W sprawie regulacji walutowej i kontroli waluty”).

Jednakże zgodnie z ust. 2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej strony mają prawo uzgodnić, że zobowiązanie pieniężne jest płatne w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub konwencjonalnych jednostkach pieniężnych. Z zasady, e. jest równa jednej z faktycznie istniejących walut obcych. Zwykle są to dolary amerykańskie lub euro. Przeliczenie następuje po oficjalnym kursie odpowiedniej waluty lub jednostek umownych z dnia płatności lub po kursie i dacie ustalonych przez prawo lub porozumienie stron. Na prawo stron do ustalenia w umowie własnego kursu przeliczeniowego oraz trybu ustalania takiego kursu wskazało także Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego (pkt 12 Listu Informacyjnego nr 70 z dnia 4 listopada 2002 roku). Zauważył, że należy wyraźnie rozróżnić walutę, w której wyrażone jest zobowiązanie pieniężne, od waluty, w której zobowiązanie pieniężne ma zostać uregulowane.

Tym samym rosyjskie organizacje mogą zawierać umowy i prowadzić rozliczenia z rosyjskimi kontrahentami w rublach, ustalając jednocześnie kwotę płatności jako równowartość kwoty w juanach. tj. ustalone przez strony.

PODATKI I KSIĘGOWANIE RÓŻNIC WALUTOWYCH

W rachunkowości i rachunkowości podatkowej różnica kursowa kupującego to kwota, o którą wartość rubla rachunków płatnych sprzedającemu wzrasta lub maleje w przypadku, gdy cena towarów (pracy, usług) jest ustalona na podstawie umowy w juanach. e. lub waluta.

Różnice kursowe mogą powstać, jeżeli koszt towarów (pracy, usług), wyrażony w jednostkach pieniężnych, zostanie zapłacony po ich nabyciu (po dniu kapitalizacji).

Dla transakcji w Oznacza to, że od 1 stycznia 2015 r. Różnice kursowe uwzględniane są w ten sam sposób w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. A dla transakcji w tj. zawarte przed 1 stycznia 2015 r. (tj. dla należności i zobowiązań powstałych przed 01.01.2015 r. (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26.06.2015 r. nr GD-4-3/11191) w podatku księgowość kontynuuje obliczanie różnic kwotowych w trybie obowiązującym przed 1 stycznia 2015 r. (w tym artykule nie uwzględniamy procedury obliczania różnic całkowitych).

Różnicę kursową powstającą dla kupującego przy dyskontowaniu zobowiązań, których wartość wyrażona w walucie obcej, uznaje się za dodatnią (klauzula 11 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: klauzule 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006), a w przypadku przeszacowania - ujemna (klauzula 5 ust. 1 art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: klauzule 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006).

Jeżeli kupujący zapłacił z góry za towar (pracę, usługę) w całości, różnice kursowe nie powstają. W takim przypadku koszty zakupu towarów (pracy, usług) w księgach rachunkowych i podatkowych kupującego szacowane są w rublach według stawki obowiązującej w dniu przekazania zaliczki (klauzula 9 PBU 3/2006, klauzula 11 Artykuł 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 5 ust. 1 art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Co do zasady koszt zakupionych towarów (pracy, usług) w rachunkowości i rachunkowości podatkowej ustala się według kursu wymiany. e. (waluty) w dniu ich nabycia. Po przyjęciu do rozliczenia koszt zakupionych towarów (robot, usług) nie jest przeliczany. Rachunki płatne sprzedającemu, odzwierciedlone na koncie 60, podlegają przeliczeniu na ruble według oficjalnego kursu ustalonego przez Centralny Bank Rosji lub kursu umownego:

1. ostatniego dnia każdego miesiąca aż do miesiąca, w którym kupujący spłaci swój dług wobec sprzedającego;
2. w dniu spłaty zadłużenia wobec sprzedającego.

Dodatnie różnice kursowe powstające w rachunkowości uwzględnia się w pozostałych przychodach, a ujemne w pozostałych kosztach.

W rachunkowości podatkowej uwzględnia się różnice kursowe obliczone dla każdego dnia przeliczenia (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 grudnia 2015 r. Nr 03-03-06/2/72610):

• dodatnie - w dochodach nieoperacyjnych (klauzula 11 art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• ujemne - w kosztach nieoperacyjnych (klauzula 5 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Różnice kursowe powstałe w rachunkowości i rachunkowości podatkowej nie mają wpływu na obliczenie podatku VAT i kwoty odliczeń podatkowych od kupującego i są w pełni uwzględniane w kosztach lub przychodach przy obliczaniu podatku dochodowego (art. 153 ust. 4 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

Przy obliczaniu w y. e. sprzedawca wystawia fakturę na koszt towaru (pracy, usług) w rublach.

W sytuacji, gdy kupujący płaci za towar (pracę, usługi) po wysyłce, koszt towaru i kwotę podatku VAT w rublach ustala się według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu wysyłki.

W sytuacji, gdy kupujący płaci za towar (pracę, usługi) częściowo z góry, częściowo po wysyłce, zapłacony koszt towaru (pracy, usług) i związana z nim kwota podatku VAT w rublach ustalana jest według stawki Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w dniu zapłaty, a niezapłacony koszt towaru oraz kwotę podatku VAT w rublach ustala się według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia wysyłki.

Kupujący wyraża zgodę na odliczenie podatku VAT w wysokości wskazanej na fakturze sprzedającego. I jak już wspomniano, różnice w kwocie podatku powstałe dla kupującego po późniejszej płatności są uwzględniane jako część dochodu nieoperacyjnego lub jako część wydatków nieoperacyjnych (art. 153 klauzula 4 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska).

PRZYKŁADY ROZLICZANIA RÓŻNIC WALUTOWYCH

Rozważmy kilka sytuacji, w których dla kupującego powstają różnice kursowe.

Sytuacja 1. Towar (praca, usługi) jest w pełni opłacony po wysyłce (nie było przedpłaty).

Przykład 1.

LLC „Sprzedawca” zawarła umowę z LLC „Kupujący” na dostawę towarów do U. e. Towar został wysłany do kupującego i przyjęty do rozliczenia w dniu 10.06.2015 na łączną kwotę 118.000 USD. e. (z VAT - 18 000 USD). Całość została opłacona w dniu 10.12.2015r.
Kurs o godz e. zrównana z kursem dolara amerykańskiego i wyniosła:

• stan na 31.10.2015 - 64,17 rubli/r. mi.;
• stan na 30 listopada 2015 r. - 66,24 rubli za sztukę. mi.;
• stan na 12.10.2015 - 69,2 rubli/r. mi.

Okresowe raporty księgowe w organizacji sporządzane są co miesiąc.

W księgowości kupującego zostaną dokonane następujące wpisy:

			KWOTA, RUB.
10.06.2015 (DATA WYSYŁKI)
PRZENIESIENIE WŁASNOŚCI TOWARÓW JEST ODZNACZONE (100 000 UE X 65,62 RUB./U.U.)
ODZNACZONY VAT (18 000 UE X 65,62 RUB./U.U.)
VAT JEST PRZYJMOWANY DO ODLICZENIA
31.10.2015 (DATA RAPORTU)
DODATNIA RÓŻNICA WYMIANOWA JEST ODzwierciedlona ((64,17 RUB./UE - 65,62 RUB./UE) X 118 000 UE)*
30 listopada 2015 r. (DZIEŃ RAPORTU)
((66,24 RUB./UE - 64,17 RUB./UE) X 118 000 UE)
12.10.2015 (TERMIN PŁATNOŚCI)
PŁATNOŚĆ ZOSTAŁA PRZEKAZANA DOSTAWCY (118 000 UE X 69,2 RUB./U.U.)
UJEMNA RÓŻNICA WYMIANOWA JEST ODzwierciedlona ((69,2 RUB./UE - 66,24 RUB./UE) X 118 000 UE)

Sytuacja 2. Towary (praca, usługi) zostały częściowo opłacone z góry.

W tym przypadku:

• w części opłaconej z góry nie powstają różnice kursowe;
• w zakresie nieuregulowanych zobowiązań (saldo kredytowe rachunku 60) powstają różnice kursowe, które oblicza się w taki sam sposób jak w przykładzie 1.

Przykład 2.

LLC „Sprzedawca” zawarła umowę z LLC „Kupujący” na dostawę towarów do U. e. Wartość umowy wynosiła 118 000 USD. e. (z VAT - 18 000 USD).
Zgodnie z warunkami umowy wykonano następujące operacje:

• W dniu 6 października 2015 roku kupujący wpłacił zaliczkę w wysokości 45%;
• W dniu 20 listopada 2015 roku nastąpiła wysyłka towaru;
• W dniu 28 listopada 2015 roku dokonano płatności końcowej (przekazano 55% kwoty umowy).

Zgodnie z warunkami umowy kurs wymiany wynosi e. zrównana z kursem dolara amerykańskiego i wyniosła:

• stan na 10.06.2015 - 65,62 rubli/rok. mi.;
• stan na 20.11.2015 r. – 64,91 rubli/r. mi.;
• stan na 28.11.2015 r. – 66,24 rubli/r. mi.

Na koncie kupującego zostaną dokonane następujące wpisy.

			KWOTA, RUB.
10.06.2015 (TERMIN CZĘŚCIOWEJ PŁATNOŚCI)
PRZELECONO ZALICZKĘ W WYSOKOśCI 45% KWOTY UMOWY (118 000 UE X 45% X 65,62 RUB./U.U.)
Od kwoty zaliczki naliczany jest podatek VAT (3 484 422 RUB X 18/118)
VAT JEST PRZYJMOWANY DO ODLICZENIA
20 listopada 2015 r. (DATA WYSYŁKI)
KOSZT TOWARU JEST ODzwierciedlony (3 484 422 RUB. - 531 522 RUB. + 100 000 U.E. X 55% X 64,91 RUB./U.U.)
„NALICZONY” podatek VAT ODzwierciedlony (6 522 950 RUB X 18%)
VAT JEST PRZYJMOWANY DO ODLICZENIA
KWOTA ZALICZKI ZOSTAŁA WPŁATA
Przywrócono podatek VAT DOPUSZCZONY DO ODLICZENIA OD KWOTY KAUCJI
28 listopada 2015 (OSTATNI TERMIN PŁATNOŚCI)
KOŃCOWA PŁATNOŚĆ ZOSTAŁA DOKONANA U DOSTAWCY (118 000 U.U. X 55% X 66,24 RUB/U.U.)
UJEMNA RÓŻNICA WYMIANOWA JEST ODzwierciedlona ((66,24 RUB./U.U. - 64,91 RUB./U.U.) X 118 000 U.U. X 55%)

Jak widać wyliczenie różnic kursowych nie jest skomplikowane.

Antanenkova Elena, ur Wiodący ekspert w zakresie zagadnień księgowych i podatkowych

Zmiany w rozdziale 25 Ordynacji podatkowej wprowadzają od 1 stycznia 2015 r. ujednoliconą procedurę rozliczania różnic kursowych i kwotowych. Wszelkie różnice będą nazywane kursami wymiany i uwzględniane według nowych zasad.

Celem przyjęcia ustawy nr 81-FZ (ustawa federalna nr 81-FZ z dnia 20 kwietnia 2014 r. (zwana dalej ustawą nr 81-FZ)) jest uproszczenie rachunkowości podatkowej i dostosowanie zasad obliczania podstawa opodatkowania podatku dochodowego zbliżona do zasad ustalania wyniku finansowego w rachunkowości. Część zmian dotyczy ujmowania różnic kursowych i kwotowych. Innowacje wchodzą w życie 1 stycznia 2015 r. (Część 1, 2, art. 3 ustawy nr 81-FZ). Jednocześnie różnice kwotowe, które spółki mają w transakcjach zawartych przed 1 stycznia 2015 r., zostaną uwzględnione dla celów podatku dochodowego w sposób ustalony przed wejściem w życie tej ustawy (część 3 art. 81-FZ).

Podatek dochodowy. Metoda memoriałowa

Teraz księgowy nie będzie musiał rozumieć, jakie różnice (kursowe lub kwotowe) powstają w każdym konkretnym przypadku. Zasady odzwierciedlania aktywów i zobowiązań w walutach obcych od 1 stycznia 2015 r. Będą takie same dla wszystkich rodzajów różnic, które będą nazywane kursami walutowymi (klauzula 11 art. 250, podpunkt 5 ust. 1 art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zmienionej ustawą nr 81-FZ)).

Wśród niewątpliwych zalet ustawy nr 81-FZ zauważamy zbieżność zasad rachunkowości i rozliczania podatkowego aktywów i pasywów w walutach obcych wynikających z umów przewidujących rozliczenia w rublach po kursie wymiany walut innym niż oficjalny. Przypomnijmy, że w rachunkowości z reguły przeliczenie aktywów i pasywów w walucie obcej odbywa się według oficjalnego kursu wymiany tej waluty obcej na rubel ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej (klauzula 5 PBU 3 /2006, zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 27 listopada 2006 nr 154n (zwanym dalej PBU 3/2006)). Jeżeli jednak prawo lub umowa stron ustanawia inny kurs ustalania kwoty płatności w rublach, wówczas do przeliczenia stosuje się ten kurs. Od przyszłego roku podobne zasady będą stosowane do obliczania dochodów i wydatków w postaci różnic kursowych oraz w rachunkowości podatkowej (art. 271 ust. 8, art. 272 ​​ust. 10 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zmienionej ustawą nr 81-FZ)).

Uwaga: dla celów rachunkowych i podatkowych uwzględniane mogą być wyłącznie aktywa i pasywa wynikające z umów określających walutę płatności w rublach, według kursu uzgodnionego w umowie. Jeżeli składnik aktywów lub zobowiązanie wynika z umów, za które płatność dokonywana jest w walucie obcej, wówczas przeliczenia dokonuje się wyłącznie po kursie Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej (art. 271 ust. 8, art. 272 ​​ust. 10 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska).

Rozważmy przykład uwzględnienia wcześniejszych różnic kwotowych z tytułu umowy zawartej w 2015 roku.

Przykład 1

Cena towaru w ramach umowy eksportowej zawartej w styczniu 2015 roku wynosi 1000 euro. Zgodnie z warunkami umowy firma kupująca ma obowiązek przekazać kwotę płatności w rublach firmie sprzedającej (po wysyłce towaru) według kursu wymiany Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia płatności + 3%. Tytuł własności towaru przechodzi na kupującego w momencie wysyłki.

Kurs wymiany Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej:

W dniu wysyłki towaru (przeniesienie własności) – 39 rubli/euro;

W dniu płatności - 40 rubli/euro.

W księdze sprzedającego dokonano następujących zapisów:

DEBET 62-1 KREDYT 90-1

40 170 rubli (1000 euro × × 39 rubli/euro × 1,03) – przychód ujmowany jest według kursu uzgodnionego przez strony w dniu wysyłki;

DEBET 62-1 KREDYT 91-1

– 515 rubli. (1000 euro × (39,5 rubli/euro – 39 rubli/euro) × 1,03) – odzwierciedla dodatnią kwotę, która powstała w związku ze wzrostem kursu walutowego Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej na dzień sprawozdawczy;

DEBET 51 KREDYT 62-1

– 41 200 rubli. (1000 euro × 40 rubli/euro × 1,03) - otrzymano zapłatę w rublach od kupującego;

DEBET 62-1 KREDYT 91-1

– 515 rubli. (1000 euro × (40 rubli/euro – 39,5 rubla/euro) × 1,03) – odzwierciedla dodatnią różnicę kursową, która powstała w związku ze wzrostem kursu walutowego Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w dniu płatności.

40 170 rubli - dochody ze sprzedaży (art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Uznany w dniu przeniesienia własności towaru (art. 271 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przeliczenie na ruble odbywa się w dniu sprzedaży po kursie ustalonym w drodze porozumienia stron (art. 271 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

515 rubli. - dochód nieoperacyjny (klauzula 11 art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Na dzień bilansowy rozpoznano dodatnią różnicę kursową w związku ze wzrostem kursu walutowego ustalonym w drodze porozumienia stron (art. 271 ust. 8 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);

515 rubli. - dochód nieoperacyjny (klauzula 11 art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W dniu zapłaty rozpoznano dodatnią różnicę kursową w związku ze wzrostem kursu walutowego ustalonym w drodze porozumienia stron (art. 271 ust. 8 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Kolejnym pozytywnym aspektem zmian jest wyeliminowanie niejasności w kwestii wyliczania różnic kwotowych w przypadku zaliczek na podstawie umów, w których obowiązek wyrażony jest w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych. Artykuły 250 i 265 kodeksu podatkowego (ze zmianami) stanowią, że różnice kwotowe powstają na aktywach i pasywach wyrażonych w jednostkach umownych (dalej - cu), ale płatnych w rublach w przypadku rozbieżności między kwotą zobowiązania (roszczenia) oraz kwotę otrzymanej (przeniesionej) płatności (klauzula 11.1 artykułu 250, klauzula 5.1 artykułu 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Natomiast w art. 271 i 272 kodeksu podatkowego ustawodawca dodaje, że w przypadku przedpłaty ujmuje się ją jako przychód lub wydatek w dniu sprzedaży lub nabycia towarów (pracy, usług) (art. 271 ust. 7, ust. 9 art. 272 ​​kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Analiza przepisów art. 316 Ordynacji podatkowej również nie wyjaśnia. Stanowi ona, że ​​jeżeli cena sprzedanego towaru (wykonanej pracy, świadczonych usług) to prawa majątkowe wyrażone są w y. Oznacza to, że kwotę wpływów ze sprzedaży przelicza się na ruble według kursu ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu sprzedaży (art. 316 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku powstałe różnice kwotowe zalicza się do przychodów (kosztów) nieoperacyjnych w zależności od powstałej różnicy. Istnieje jednak również zasada, że ​​do celów obliczenia podatku dochodowego z tytułu umów wyrażonych w walucie obcej wpływy przelicza się na ruble w dniu sprzedaży (art. 316 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A jeżeli sprzedawca otrzyma zaliczkę metodą memoriałową, kwotę wpływów ze sprzedaży w części przypadającej na zaliczkę ustala się według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia otrzymania zaliczki (pkt 3 art. 316 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nie jest jednak do końca jasne, czy ta ostatnia zasada jest wspólna dla wszystkich umów denominowanych w walucie obcej, czy też reguluje jedynie tryb ustalania podstawy umowy przewidującej płatność w walucie obcej.

Ekonomiczna logika opodatkowania sugeruje, że wniosek jest tylko jeden jednoznaczny – nie będzie różnic w kwotach w przypadku otrzymania (przekazania) zaliczek. Przecież cenę produktu lub usługi ustala się według kursu z dnia płatności, a przy przedpłacie nie ulegnie on zmianie. Jednak analiza całości artykułów (art. 250, 265, 271, 272 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) nie pozwala „wydobyć” wygodnej normy z rozdziału 25 kodeksu podatkowego bez naruszenia pozostałych wymogów kodeksu podatkowego ten rozdział.

Punkt widzenia Ministerstwa Finansów Rosji i Federalnej Służby Podatkowej Rosji różni się od dosłownego odczytania art. 271 i 272 kodeksu podatkowego. W wielu pismach departamenty wskazują, że różnice kwotowe nie powstają przy 100% przedpłacie (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30.08.2012 nr 03-03-06/1/439, z dnia 08.10/ 2012 nr 03-03-06/1/403 , od 06.10.2011 nr 07-02-06/189, od 04.05.2011 nr 03-03-06/2/76, od 02.04.2009 nr 03 -03-06/1/210, od 04.09.2008 nr 03 -03-06/1/508, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 20 maja 2005 nr 02-1-08/86@, Federalna Służba Podatkowa Rosji Rosja dla Moskwy z dnia 20 maja 2011 r. nr 16-15/049795@, z dnia 10 lutego 2010 r. nr 16-15/013804). W szczególności Federalna Służba Podatkowa Rosji wyjaśniła, że ​​różnice kwotowe powstają dopiero wtedy, gdy moment nabycia (sprzedaży) towarów, robót budowlanych i usług przypada na datę wcześniejszą niż data ustalona przez strony w celu ustalenia ceny umowy (list Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 20 maja 2005 r. nr 02-1-08/86@).

Sędziowie popierają stanowisko organów podatkowych i wskazują, że różnice kwotowe nie powstają przy 100% przedpłacie (regulamin Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 28 maja 2007 r. Nr KA-A40/4537-07, FAS PO z dnia 28.05.2007 r. 15 stycznia 2009 nr A65-9215/2008, FAS SZO z dnia 20 listopada 2009 nr A52-1631/2009).

Ministerstwo Finansów Rosji wyjaśnia, że ​​w przypadku częściowej przedpłaty różnice kwotowe powstają jedynie w zakresie niezapłaconych zobowiązań (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 sierpnia 2012 r. nr 03-03-06/1/439 z dnia 08.08.2012 r. 10.2012 nr 03-03-06/1/403, z dnia 13 lutego 2012 nr 03-03-06/1/83).

W przypadku transakcji zawartych po 1 stycznia 2015 r. spory stracą znaczenie, ponieważ nie będzie żadnej różnicy w kwotach. Do wszystkich rodzajów różnic zasady rozliczania aktywów i pasywów zapłaconych z góry będą miały jednakowe zastosowanie.

Jednocześnie wydaje się, że zmiany wprowadzone ustawą nr 81-FZ nie zostały doprowadzone do logicznego wniosku. Nie jest zatem jasne, jak uwzględnić dochody (wydatki) w przypadku zaliczki, jeżeli strony ustaliły stawkę inną niż oficjalny kurs Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązujący w dniu płatności. Artykuły 271, 272 i 316 Ordynacji podatkowej w nowym wydaniu nie pozwalają na naliczanie zaliczek według stawki innej niż stawka Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku w przypadku przekazania (otrzymania) zaliczek nie przelicza się przychodów (wydatków) na dzień sprzedaży (ujęcia wydatków). Okazuje się, że jeśli umowa przewiduje przedpłatę, to na przykład dochód sprzedawcy zostanie uwzględniony według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, a w przypadku późniejszej płatności - według stawki ustalonej w umowie stron.

Procedura ta jest jednak sprzeczna z zasadą równości opodatkowania. Ze względu na ekonomiczną istotę dochodu, faktycznie uzyskany dochód powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, niezależnie od tego, kiedy sprzedawca otrzymał zapłatę za sprzedany towar, pracę lub usługę. Dlatego też możliwość opodatkowania całej otrzymanej kwoty (według stawki określonej w umowie, a nie stawki Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej) jest mniej ryzykowna, jeżeli „umowna” stawka płatności jest wyższa od oficjalnej stopa procentowa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej. Najprawdopodobniej organy podatkowe nie będą sprzeciwiać się tej opcji. Jeżeli jednak umowa o wypełnienie obowiązku zapłaty przewiduje stawkę niższą niż stawka Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, w tym przypadku do obliczenia dochodu z tytułu podatku dochodowego bezpieczniej jest zastosować stawkę Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w dniu wpłaty zaliczki. Przecież inspektorzy będą mogli odwoływać się do litery prawa. A jeśli kwota płatności zostanie opodatkowana (jeśli jest mniejsza niż kwota obliczona według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej), szanse na wygranie sporu w sądzie są nikłe.

Należy także zaznaczyć, że wprowadzone zmiany nie doprowadziły do ​​całkowitej konwergencji rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Zarówno przed, jak i po zmianach różnice między nimi pozostały. Zgodnie z zasadami rachunkowości, jeżeli za zgodą stron w celu przeliczenia wartości ceny wyrażonej w walucie obcej na podstawie umowy płaconej w rublach, zostanie zastosowany inny kurs niż oficjalny, wówczas wartość składnika aktywów lub zobowiązania zostaje przeliczona w tej wysokości (klauzula 5 PBU 3/2006). Ponieważ operacja księgowa prowadzona jest zgodnie z zasadą podwójnej refleksji (jednocześnie na dwóch kontach księgowych), przychody i koszty są ujmowane według tej samej stawki. Jednak w rachunkowości podatkowej w przypadku przekazania zaliczek, niezależnie od tego, jaką stawkę zastosują strony do zapłaty, dochód będzie musiał zostać obliczony według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Pokażmy na przykładzie, w jaki sposób przychody i wydatki są odzwierciedlone w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, jeśli zastosujemy dosłowne czytanie art. 271 kodeksu podatkowego ze zmianami.

Przykład 2

Zmieńmy warunki przykładu 1. Załóżmy, że kupujący przekazuje sprzedającemu zaliczkę według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia płatności + 3%.

Kurs wymiany Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej:

W dniu przedpłaty - 40 rubli/euro;

Na dzień sprawozdawczy - 39,5 rubli/euro;

W dniu wysyłki (przeniesienia własności) - 39 rubli/euro.

W księdze sprzedającego dokonano następujących zapisów.

W dniu otrzymania zaliczki:

DEBET 51 KREDYT 62-1

– 41 200 rubli. (1000 euro × 40 rubli/euro × 1,03) - otrzymano od kupującego zaliczkę w rublach według stawki uzgodnionej przez strony.

Różnice kursowe w przypadku otrzymania zaliczek na poczet przyszłych dostaw na dzień bilansowy i na dzień spłaty zobowiązań nie powstają (par. 7 PBU 3/2006).

DEBET 62-1 KREDYT 90-1

– 41 200 rubli. (1000 euro × 40 rubli/euro × 1,03) – przychód ujmowany jest według kursu uzgodnionego przez strony w dniu zapłaty.

W rachunkowości podatkowej sprzedawcy dochody i wydatki są odzwierciedlane w następujący sposób.

Zaliczka nie jest brana pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego (podpunkt 1 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

– 40 000 rubli. (1000 euro × 40 rubli/euro) - dochód ze sprzedaży (art. 249 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Uznany w dniu przeniesienia własności towaru (art. 271 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przeliczenie na ruble następuje w dniu płatności (art. 271 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli organizacja stosuje PBU 18/02 (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n), wówczas wystąpienie stałego składnika aktywów podatkowych powinno zostać odzwierciedlone w księgach rachunkowych.

DEBET 68-4 KREDYT 99

– 240 rubli. (1000 euro × (40 rubli/euro × 1,03 – 40 rubli/euro) × 20%) – rozpoznaje się stałe aktywo podatkowe ze względu na różnicę w ujmowaniu dochodu w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Jak widać na przykładzie, w rozliczeniu podatkowym sprzedawcy kwota dochodu jest niższa niż rzeczywista kwota płatności otrzymana od kupującego. Jednocześnie, jak wskazano powyżej, z ekonomicznego punktu widzenia realne dochody spółki powinny zostać uwzględnione w podstawie podatku dochodowego (art. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zatem w tym przypadku mamy do czynienia z „niedopodatkowaniem” dochodu sprzedającego. Organy podatkowe mogą chcieć naliczyć dodatkowe podatki do wysokości faktycznie otrzymanego przychodu w formie zapłaty. W takim przypadku spór z nimi jest nieunikniony. Jest zbyt wcześnie, aby określić, w jaki sposób sąd rozstrzygnie spór, ponieważ praktyka sądowa jest zwykle nieprzewidywalna.

Ponadto przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące przeliczenia przedpłat według stawki Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej mogą powodować negatywne konsekwencje dla podatnika w sytuacji, gdy stawka uzgodniona przez strony za dokonanie płatności jest niższa niż ten oficjalny. W takim przypadku dochód sprzedawcy podlegający opodatkowaniu, obliczony według oficjalnej stawki Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej (art. 271 ust. 8, art. 316 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), zostanie zawyżony.

W tej sytuacji wyjaśnienia wydziałów są interesujące. Ministerstwo Finansów Rosji i Federalna Służba Podatkowa Rosji najprawdopodobniej zasugerują, aby firmy ignorowały niespójności w normach Ordynacji podatkowej i uwzględniały w podstawie opodatkowania rzeczywistą kwotę przychodów uzyskanych przez sprzedawcę w formie pieniężnej. Dlatego nie należy się łudzić i masowo zawierać umowy w walucie obcej, przewidując płatność po ustalonym kursie.

Jednocześnie do wejścia w życie ustawy nr 81-FZ pozostało wystarczająco dużo czasu, aby wyeliminować wszelkie absurdy i niedociągnięcia. Miejmy nadzieję, że przed początkiem 2015 roku ustawodawcy rozwiążą kwestie dotyczące obliczania różnic kwotowych, a sądy nie będą musiały rozstrzygać sporów podatkowych.

Metoda kasowa i uproszczony system podatkowy

W związku z usunięciem pojęcia „różnic kwotowych” z rozdziału 25 Ordynacji podatkowej norma, zgodnie z którą różnice kwotowe nie mają wpływu na wydatki przy zastosowaniu kasowej metody obliczania podatku dochodowego (art. 273 ust. 5 Ordynacji podatkowej) Federacja Rosyjska) również straciło na znaczeniu. Przy metodzie kasowej nie uwzględniano jednak wcześniej różnic kwotowych. Oznacza to, że w rzeczywistości procedura uznawania przychodów i wydatków w związku z przyjęciem ustawy nr 81-FZ nie uległa zmianie.

Wyłączenie z rozdziału 26.2 Ordynacji podatkowej wzmianki, że różnice kwotowe nie mają wpływu na rozliczanie przychodów i wydatków, ma również charakter czysto formalny i ma na celu dostosowanie pojęć i norm prawa podatkowego.

Ustawodawcy próbowali usunąć z Ordynacji podatkowej wszelkie wzmianki o różnicach kwotowych. Nie zostały zatem zignorowane normy art. 153 ust. 4 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że różnice kwotowe w przypadku późniejszej płatności nie wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem VAT, ale w pełnej wysokości (w tym w zakresie podatku VAT) zaliczane są do przychodów (kosztów) nieoperacyjnych z tytułu podatku dochodowego.

Zmieniona ustawą nr 81-FZ, różnice powstałe w przypadku płatności z dołu określane są jako „różnice w kwocie”. Wydawać by się mogło, że jest to zmiana czysto formalna. Należy jednak zauważyć, że innowacje zawarte w rozdziale 21 kodeksu podatkowego weszły w życie 1 lipca 2014 r. (część 1, art. 3 ustawy nr 81-FZ). W rozdziale 25 Ordynacji podatkowej do 1 stycznia 2015 r. Nadal występują różnice kwotowe, a nieprawidłowe określenie rodzaju wydatków w jakiś sposób boli uszy. Miejmy nadzieję, że ta wada czysto techniczna nie będzie miała wpływu na zgodność z prawem zaliczenia kwoty różnic w zakresie podatku VAT do kosztów podatku dochodowego.

Specjalizacja artykułu: Andriej Prichodko, Zastępca Kierownika Departamentu Postępowań Podatkowych
Grupa spółek Transnieft

Zmiany w rozliczaniu różnic kursowych i kwotowych w podatku dochodowym od 1 stycznia 2015 roku.

Zmienne normy Ordynacji podatkowej	Przed zmianami	Po zmianach
s. 11, 11.1 art. 250, pod. 5, 5 ust. 1 ust. 1 art. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej	Różnice kwotowe to różnice pomiędzy kwotą zobowiązania (roszczenia) a kwotą zapłaty	Zniesiono różnice kwotowe jako koncepcję rachunkowości podatkowej. Teraz wszystkie różnice, analogicznie do rachunkowości, będą nazywane różnicami kursowymi (klauzula 11 artykułu 250, podpunkt 5 klauzuli 1 artykułu 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zmienionej ustawą nr 81-FZ). Definicja różnic kursowych co do zasady nie uległa zmianie, natomiast rozszerzono jej zakres o dotychczasowe różnice kwotowe
klauzula 7 art. 271 ust. 9 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej	Różnice kwotowe ujmowane są w dacie uregulowania zobowiązań (roszczeń)	Wszelkie różnice zostaną ujęte albo na dzień sprawozdawczy, albo na dzień spłaty zobowiązań (roszczeń), przeniesienia własności nieruchomości, w zależności od tego, co wydarzyło się wcześniej (klauzula 8 art. 271, klauzula 10 art. 272 ​​Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zmienionej ustawą nr 81-FZ)
klauzula 11.1 art. 250, pod. 5 ust. 1 ust. 1 art. 265 ust. 7, art. 271 ust. 9 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej	Z dosłownego odczytania ust. 7 art. 271 i ust. 9 art. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynikało, że w wydawanych i otrzymywanych zaliczkach występowały różnice kwotowe	Wyeliminowano niejasności dotyczące występowania różnic kwotowych przy przekazywaniu zaliczek (dotyczy to transakcji zawartych po 01.01.2015. Dla transakcji zawartych przed 01.01.2015 problem nie traci na aktualności). Różnice kursowe (a także dawne różnice sumacyjne) z aktualizacji wyceny wydanych (otrzymanych) zaliczek nie będą uznawane dla celów podatkowych (art. 250 ust. 11, podpunkt 5 art. 265 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) zmienione ustawą nr 81-FZ)
klauzula 11 art. 250, pod. 5 s. 1 szt. 265 ust. 8 art. 271 ust. 10 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej	Jeżeli cena sprzedanych towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług) wyrażona jest w walucie obcej, wówczas kwota wpływów ze sprzedaży (wydatków) podlega przeliczeniu na ruble według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej	Uzupełnieniem tych zasad jest postanowienie, że jeżeli umowa stron przewiduje inny niż urzędowy kurs płatności w rublach zobowiązań wyrażonych w walucie obcej, to dla celów uznania dochodu (wydatku) kurs uzgodniony przez stronę strony zostaną zastosowane (klauzula 8 artykułu 271, klauzula 10 art. 272 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zmienionej ustawą nr 81-FZ)
klauzula 8 art. 271 ust. 10 art. 272, art. 316 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej	W przypadku przekazania (otrzymania) zaliczki (depozytu) dochód oblicza się według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu przekazania (otrzymania) zaliczki (depozytu)	Norma pozostała niezmieniona. Jednocześnie pojawia się niejasność przy obliczaniu dochodów (wydatków), jeżeli w umowie ustalony zostanie kurs wymiany różniący się od kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej (patrz poniżej)
klauzula 5 art. 273 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej	Przy metodzie kasowej kalkulacji przychodów i kosztów dla celów obliczenia podatku dochodowego nie rozpoznaje się różnic kwotowych	Norma została zniesiona