Rozliczanie wyrobów gotowych według rzeczywistego kosztu. Obliczanie kosztów gotowych produktów: metody i zalecenia
Przedsiębiorstwa produkcyjne mogą codziennie wytwarzać produkty i od razu je sprzedawać, natomiast indywidualne dane księgowe generowane są w każdym miesiącu kalendarzowym. W szczególności są to wynagrodzenia i składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, czynsze, opłaty za media oraz koszty remontów środków trwałych. Amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie powinna być uwzględniana na tej liście, chociaż „bardzo bym chciała”. Przecież odpisy amortyzacyjne naliczane są pierwszego dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym uwzględniono środek trwały (,).
Jak w takich warunkach ustalić koszt księgowy produktów?
Paragraf 59 Regulaminu rachunkowości i sprawozdań księgowych w Federacji Rosyjskiej (dalej - PVBU) proponuje odzwierciedlenie gotowych produktów w bilansie na trzy sposoby:
- dla pozycji kosztów bezpośrednich.
Koszty produkcji obejmują koszty produkcji związane z wykorzystaniem w procesie produkcyjnym środków trwałych, surowców, materiałów, paliw, energii i zasobów pracy.
Skupmy się na drugiej metodzie. W naszej sytuacji pierwsza metoda jest nieodpowiednia, ponieważ produkty są akceptowane do rozliczenia i wysyłane, których rzeczywiste koszty produkcji nie zostały jeszcze utworzone.
Kalkulacja kosztów produkcji
Planując wypuszczenie konkretnego produktu, firma z pewnością dokona wstępnego oszacowania kosztów wytworzenia jednostki produktu. Jak mówią, sporządzi planowany kosztorys dla elementów nadchodzących kosztów. Z reguły musi to zrobić księgowy.
Koszt wytworzenia produktów należy odróżnić od kosztu pełnego. Do tych ostatnich zaliczają się także koszty administracyjne i handlowe. Ten składnik kosztów nazywany jest narzutem i jest zwykle podawany jako procent kosztów produkcji lub dowolnej ich pozycji.
Specyfika branżowa kalkulacji kosztów jest ujawniona w dokumentach departamentalnych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 kwietnia 2002 r. Nr 16-00-13/03). Jako przykłady wymienimy kilka:
- Instrukcje planowania, rozliczania i obliczania kosztów wydobycia i przeróbki węgla (łupkowego) (zatwierdzone przez Ministerstwo Paliw i Energii Federacji Rosyjskiej w dniu 25 grudnia 1996 r.);
- Zalecenia metodologiczne (instrukcje) dotyczące planowania, rozliczania i obliczania kosztów produktów kompleksu przemysłu drzewnego (zatwierdzone przez Ministerstwo Gospodarki Federacji Rosyjskiej 16 lipca 1999 r.);
- Zalecenia metodyczne dotyczące rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów produktów (robot, usług) w organizacjach rolniczych (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Rolnictwa Federacji Rosyjskiej z dnia 06.06.2003 nr 792).
Niemniej jednak wszelkie obliczenia przeprowadzane są według tych samych zasad.
Koszty produkcji i cena sprzedaży
Przykład pokaże, jak wykonać obliczenia. Dla jasności weźmy produkcję mebli.
Przykład
Rozważ warsztat do produkcji skórzanych sof. Może pomieścić zespół pracowników, który miesięcznie może wyprodukować 10 sof. Planowane koszty miesięczne (średnio) wyniosą:
- koszt materiałów - 150 000 rubli;
- płace - 100 000 rubli;
- składki na potrzeby społeczne - 30 900 rubli (100 000 rubli x 30,9%);
- amortyzacja środków trwałych - 14 000 rubli;
- koszty mediów związane z utrzymaniem warsztatu (prąd, ciepło, wodociąg i kanalizacja, usługi komunikacyjne) - 5100 rubli.
Całkowity koszt produkcji 10 sof wynosi 300 000 rubli (150 000 + 100 000 + 30 900 + 14 000 + 5100). Dlatego planowany koszt produkcji jednej sofy wynosi 30 000 rubli (300 000 rubli: 10 sztuk).
Załóżmy, że koszty ogólne stanowią 20 procent kosztów materiałów. Następnie planowany całkowity koszt sofy to 33 000 rubli (30 000 rubli + 150 000 rubli x 20%: 10 szt.).
Cena rynkowa takich sof wynosi 45 000 rubli (bez VAT).
Wtedy planowany zysk wyniesie 26,7 procent ((45 000 rubli - 33 000 rubli): 45 000 rubli x 100%).
Jeżeli planowany całkowity koszt produkcji okaże się niższy od ceny rynkowej, to organizowanie jej produkcji nie ma sensu.
Koszt planowany nazywany jest również kosztem standardowym. Firma produkcyjna samodzielnie reguluje koszty. Standardy wyznacza technologia produkcji.
Cena księgowa wyrobów gotowych i produkcji w toku
Ponieważ produkty gotowe ujmowane są w bilansie według kosztu wytworzenia (planowanego czy rzeczywistego – to nie ma znaczenia), koszty handlowe i administracyjne odpisywane są co miesiąc w ciężar kosztu własnego sprzedaży. Nie ma alternatywy dla tej opcji. Jest to jednak przewidziane (paragraf 2, paragraf 9) i księgowi są z tego zadowoleni.
Zatem przez cały miesiąc możemy odbierać gotowe produkty i wysyłać je po planowanych cenach, a koszty produkcji uwzględniać w zwykły sposób - tak, jak powstają w rzeczywistych kwotach (na podstawie dokumentów pierwotnych).
Na koniec miesiąca konieczne jest wykazanie rzeczywistego wyniku finansowego. Jest on ustalany na podstawie rzeczywistych kosztów sprzedanych produktów. Tymczasem wartości tej nie można określić bez uwzględnienia kosztów „rozliczonych” w produkcji w toku.
Przypomnijmy, że przez produkcję niedokończoną rozumie się produkty, które nie przeszły wszystkich etapów (faz, etapów przetwarzania) przewidzianych w procesie technologicznym, a także produkty niekompletne, które nie przeszły badań i odbioru technicznego (klauzula 63 PVBU).
Produkcja w toku w produkcji masowej i seryjnej może zostać odzwierciedlona w bilansie (klauzula 64 PVBU):
- według rzeczywistych kosztów produkcji;
- według standardowych (planowanych) kosztów produkcji;
- według pozycji kosztów bezpośrednich;
- kosztem surowców, materiałów i półproduktów.
Kontynuacja przykładu
Założyliśmy, że zespół produkuje 10 sof miesięcznie. Ilość pracy w toku zależy od organizacji pracy. Sofy można wykonywać sekwencyjnie, wtedy koszt „niedokończonego produktu” nie przekroczy kosztu jednej sofy. Ale jeśli sofy zostaną wykonane synchronicznie, wszystkie 10 jednocześnie, wówczas koszt „niedokończonego” produktu wzrośnie proporcjonalnie. Skupmy się na pierwszej opcji. Ponieważ stopień gotowości sofy może wahać się od 0 do 100 procent, przyjmiemy planowany koszt produkcji produkcji w toku równy 50 procent planowanego kosztu produkcji jednej sofy, czyli 15 tysięcy rubli (30 000 rubli x 50%).
Można pójść drugą drogą i określić wartość produkcji w toku poprzez inwentaryzację. Najłatwiej to zrobić, wyceniając „produkcję w toku” kosztem faktycznie zawartych w niej materiałów.
Ale polityka księgowa naszego przedsiębiorstwa obejmuje rozliczanie planowanych kosztów produkcji zarówno produktów gotowych (30 000 rubli), jak i produkcji w toku (15 000 rubli).
Rozliczanie produktów według planowanych kosztów produkcji odbywa się przy użyciu konta 40 „Produkcja produktów (robót, usług)”.
Wynik finansowy za miesiąc
Załóżmy, że wyprodukowane produkty są sprzedawane od razu, a w magazynie nie ma zapasów. Jest to możliwe w przypadku wykonania sof na zamówienie. W takich warunkach schemat rozliczania produktu wygląda następująco.
W ciągu miesiąca:
- produkty gotowe po cenach planowanych rozliczane są na koncie 43 „Produkty gotowe” w korespondencji z kontem 40;
- produkty sprzedane po cenach planowanych są odpisywane z konta 43;
- Bieżące koszty produkcji obciążają konto 20 „Produkcja w toku”.
W ostatnim dniu miesiąca porównywane są rzeczywiste i planowane koszty wytworzenia i sprzedanych produktów (obroty na obciążeniu rachunku 20 i uznaniu rachunku 40). Mniejszy obrót zamyka się na większy, a różnicę między nimi (od obciążenia rachunku 20 lub uznania rachunku 40) odpisuje się w obciążenie rachunku 90 „Sprzedaż” subkonta „Koszty sprzedaży” (bezpośrednie lub wpis odwrotny). Przypomnijmy, że na koniec miesiąca konto 20 ma stałe saldo – planowany koszt produkcji w toku. Ale saldo na koncie nie powinno wynosić 40.
Na notatce
Konto 40 „Produkcja produktów (robót, usług)” ma na celu identyfikację odchyleń rzeczywistego kosztu wytworzenia tych produktów, robót budowlanych, usług od kosztu standardowego (planowanego).
Zilustrujmy tę politykę rachunkowości konkretnymi zapisami.
Kontynuacja przykładu
Księgowy firmy meblarskiej dokonał w ciągu jednego z miesięcy następujących zapisów:
DEBET 43 KREDYT 40
- 330 000 rubli. (30 000 RUB x 11 sztuk) - w ciągu miesiąca skapitalizowano 11 sof po planowanej cenie;
DEBIT 62 KREDYT 90 subkonto „Przychody”
- 495 000 rubli. (45 000 RUB x 11 sztuk) - uwzględniono przychód ze sprzedaży 11 sof (dla uproszczenia zakładamy, że nie zapłacono podatku VAT);
DEBIT 90 subkonto „Koszt sprzedaży” KREDYT 43
- 330 000 rubli. - sprzedane sofy są odpisywane;
DEBET 20 KREDYT 02, 10, 70, 69, 76
- 340 000 rubli. - uwzględniono rzeczywiste koszty produkcji sof za miesiąc (saldo na koncie 20 wynosi 355 000 rubli = 15 000 rubli + 340 000 rubli);
DEBET 40 KREDYT 20
- 330 000 rubli. - odpisano koszty związane z wytworzonymi produktami (konto 40 jest zamknięte);
- 10 000 rubli. (340 000 - 330 000) - zidentyfikowano i spisano nadwyżkę wydatków nad planowanymi kosztami na koncie 20 (pod warunkiem sprzedaży wszystkich produktów);
DEBIT 90 subkonto „Koszt sprzedaży” KREDYT 26, 44
- 35 000 rubli. - odpisane wydatki administracyjne i handlowe poniesione za dany miesiąc;
DEBIT 90 subkonto „Zysk/strata na sprzedaży” KREDYT 99
- 120 000 rubli. (495 000 - 330 000 - 10 000 - 35 000) - ujawniono wynik finansowy za miesiąc.
Jeżeli rzeczywiste koszty na koncie 20 okażą się mniejsze niż koszty planowane odzwierciedlone na rachunku 40, wówczas różnica między nimi charakteryzuje oszczędności produkcyjne. W wyniku zwinięcia tych rachunków powstanie saldo kredytowe na rachunku 40. Jest ono spisywane zapisem odwrotnym (z kwotą ujemną):
DEBIT 90 subkonta „Koszt sprzedaży” KREDYT 40
- oszczędności na sprzedanych produktach ulegają odwróceniu.
Jak widać, przedstawiona polityka rachunkowości zapewnia zgodność z uniwersalnym wymogiem określonym w paragrafie 206 Wytycznych dotyczących rachunkowości zapasów (zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. Nr 119n). Formułuje się go w następujący sposób: niezależnie od metody ustalania cen księgowych, całkowity koszt gotowych produktów (koszt księgowy plus odchylenia) musi być równy rzeczywistemu kosztowi wytworzenia tych produktów. Pod koniec miesiąca właśnie to zrobiliśmy.
Zderzenie norm i rozkład odchyleń
W rzeczywistości wszystko nie jest takie proste i niewielu księgowych to podejrzewa.
Faktem jest, że na podstawie (klauzula 7) rzeczywisty koszt zapasów podczas ich produkcji przez samą organizację ustala się na podstawie rzeczywistych kosztów związanych z produkcją tych zapasów. W związku z tym wyroby gotowe powinny być wykazywane w bilansie w oparciu o rzeczywisty koszt wytworzenia skorygowany o zastosowane metody odpisów (klauzula 22, klauzula 24 PBU 5/01). Natomiast PVBU (klauzula 64), jak stwierdzono powyżej, dopuszcza inne metody oceny, z których jedną zastosowaliśmy. Istnieje sprzeczność w wymaganiach dwóch rozporządzeń o jednakowej mocy prawnej: PBU 5/01 i PVBU – zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji, zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji. Na korzyść którego z nich powinniśmy rozstrzygnąć zidentyfikowany przez nas konflikt?
| Zasady rozliczania wyrobów gotowych ustalone przez PBU 5/01 | |
| p/s | Reguła |
| 5 | Wyroby gotowe przyjmowane są do rozliczenia według rzeczywistego kosztu |
| 7 | Rzeczywisty koszt gotowego produktu ustalany jest na podstawie rzeczywistych kosztów związanych z jego wytworzeniem |
| 22 | Wyceny wyrobów gotowych na koniec okresu sprawozdawczego dokonuje się w zależności od przyjętej metody wyceny zapasów w momencie ich zbycia (tj. według kosztu każdej jednostki zapasów, kosztu przeciętnego, kosztu pierwszych przejęć). |
| 24 | Na koniec roku sprawozdawczego produkty gotowe ujmuje się w bilansie według kosztu ustalonego w oparciu o metody przyjęte do ich wyceny |
Bezpośrednią odpowiedź znajdziemy w paragrafie 32 PVBU. Brzmi ono: „sporządzając sprawozdania finansowe organizacja kieruje się niniejszym Regulaminem, chyba że inne przepisy (standardy) dotyczące rachunkowości stanowią inaczej”. Sformułowanie to nie pozostawia wątpliwości co do priorytetu PBU 5/01. Sposób dostosowania powyższej polityki rachunkowości sugeruje paragraf 206 Instrukcji Metodologicznych, o którym już wspominaliśmy. Należy zauważyć, że Instrukcje Metodologiczne (akapit „b” paragrafu 204) dopuszczają stosowanie kosztów standardowych jako cen księgowych tylko w rachunkowości, ale nie w raportowaniu.
Z tego powodu dokonamy niezbędnych zmian w naszej metodologii. Powyżej rozważaliśmy przypadek, gdy wszystkie wyprodukowane produkty zostały sprzedane. Jeżeli sprzedana zostanie tylko część, wówczas odchylenia pomiędzy kosztami rzeczywistymi i planowanymi należy rozłożyć pomiędzy zapasy wyrobów gotowych i koszt sprzedaży. Technika ta nie jest nowa – jest dobrze znana księgowym prowadzącym odrębną ewidencję wydatków na transport i zaopatrzenie (klauzula 87 Instrukcji Metodologicznych).
Nie będziemy zagłębiać się w ogólne sformułowania, ale powrócimy do naszego przykładu z sofami.
Kontynuacja przykładu
Załóżmy teraz, że w ciągu miesiąca sprzedano 8 z 11 sof, tak że na koniec miesiąca w bilansie pozostaną 3 (11 - 8) sof. Sofy będziemy rozliczać po koszcie planowanym na koncie 43 podkoncie „Wyroby gotowe” „Koszt planowany”.
W tym przypadku zidentyfikowane nadmierne wydatki (10 000 rubli) podlegają podziałowi pomiędzy koszty sprzedaży i gotowe produkty w proporcji odpowiednio 8/11 (73%) i 3/11 (27%):
DEBIT 90 subkonta „Koszt sprzedaży” KREDYT 20
- 7300 rubli. (10 000 RUB x 73%) - odpisano nadwyżkę wydatków przypadającą na sprzedane produkty;
Subkonto DEBIT 43 „Odchylenia od kosztów planowanych” KREDYT 40
- 2700 rubli. (10 000 RUB x 27%) - odpisuje się nadwyżki związane z saldami produktów na magazynie.
Saldo konta 43 (suma dla subkont „Planowany koszt” i „Odchylenia od planowanych kosztów”) wyniesie 92 700 rubli (30 000 rubli x 3 + 2700 rubli). Spełnione zostały wymagania PBU 5/01.
Uwaga: PBU 5/01 nie reguluje wyceny wartości produkcji w toku. Wynika to bezpośrednio z paragrafu 4 niniejszego standardu. Oznacza to, że nie ma powodu wątpić w zasadność metod przewidzianych przez PVBU.
Wreszcie, w przypadku zmiany wartości ceny księgowej, saldo wyrobów gotowych przelicza się w momencie zmiany ceny księgowej. Jednak takiego przeliczenia można dokonać nie częściej niż raz w roku, począwszy od 31 grudnia roku sprawozdawczego. Szczegóły znajdują się w paragrafie 207 Wytycznych.
Teraz kompleksowo zbadaliśmy sytuację i dokładnie omówiliśmy niuanse. Nasz czytelnik jest „uprzedni i dlatego uzbrojony”.
Pozostaje tylko dodać: w opisanym przykładzie dotyczącym produkcji mebli rachunkowość podatkowa (art. 319 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) nie będzie się różnić od rachunkowości.
Elena Dirkova, dla magazynu „Praktyczna Rachunkowość”
O wszystkim, co przydatne w pracy księgowego przeczytasz w profesjonalnej prasie księgowej!
W artykule porozmawiamy o tym, jak rozliczane są produkty gotowe po kosztach rzeczywistych i standardowych. Z jakich rachunków rozliczane jest wydanie gotowych produktów, jakie są dokonywane księgowania.
W wyniku procesu produkcyjnego powstają gotowe produkty, które należy wziąć pod uwagę. W tym celu istnieją dwa konta 40 „Wydanie gotowych produktów”, 43 „Wyroby gotowe”.
Gotowe produkty można nabyć po kosztach rzeczywistych lub planowanych (standardowych). Następnie szczegółowo przeanalizujemy każdą metodę księgowania.
Rozliczanie wyrobów gotowych według rzeczywistego kosztu
Z tej metody rachunkowości korzystają zwykle małe przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstwa o niewielkim asortymencie produktów. Wyroby gotowe rozliczane są według kosztu rzeczywistego, będącego sumą wszystkich kosztów faktycznie poniesionych w procesie produkcyjnym. Przeczytaj o kształtowaniu kosztów produktu.
W tym przypadku do rozliczeń służy konto 43, którego obciążenie obejmuje produkty. Podstawowym dokumentem, na podstawie którego dokonuje się księgowania kapitalizacji, jest akt wydania wyrobów gotowych.
Przy dalszej sprzedaży produktów rzeczywisty koszt jest odpisywany z rachunku kredytowego 43 na rachunek debetowy 90/2.
Wpłaty na konto 43:
Wydanie gotowych produktów po planowanym koszcie
Duże organizacje z szeroką gamą produktów i/lub produkcją masową zwykle stosują koszty standardowe. W takim przypadku normy kosztów produkcji są obliczane z góry, na podstawie których ustalany jest koszt planowany lub standardowy.
Gotowe produkty mogą trafiać bezpośrednio na konto 43 po standardowym koszcie lub można skorzystać z dodatkowego konta 40.
Rozliczanie produktów przy użyciu konta 40
Algorytm wysyłania jest następujący:
Z produkcji produkty są obciążane na konto 40 według rzeczywistych kosztów, księgując D40 K20 (23);
Produkt ten jest obciążany kontem 43 kosztem standardowym, jest to dokumentowane zaksięgowaniem D43 K40.
W wyniku tych działań na rachunku 40 powstaje saldo debetowe lub kredytowe, związane z różnicą między kosztem rzeczywistym a kosztem standardowym. Ta różnica nazywa się odchyleniem. Co więcej, rzeczywisty koszt może być większy lub mniejszy niż planowano, więc odchylenie może być zarówno w górę, jak i w dół.
Jeżeli rzeczywisty koszt jest większy od kosztu standardowego (to znaczy, że na produkcję wydaliśmy więcej niż planowano), wówczas otrzymujemy odchylenie ujemne i księgowana jest kwota nadwyżki D90/2K40.
Jeżeli wystąpi odchylenie ujemne, należy sprawdzić technologię procesu produkcyjnego, dowiedzieć się, dlaczego koszt produkcji wzrósł i podjąć działania mające na celu obniżenie kosztów produkcji.
Jeżeli koszt rzeczywisty jest niższy od kosztu standardowego, obserwuje się odchylenie dodatnie, co oznacza oszczędności w produkcji, wielkość odchylenia odwraca się (tj. odejmuje) za pomocą księgowania D90/2 K40.
Zatem na koniec miesiąca saldo na koncie 40 powinno wynosić 0, konto powinno zostać całkowicie zamknięte.
Księgowanie produktów bez konta 40
Nie ma konieczności zakładania dodatkowego konta 40, wystarczy jedno konto 43, na którym należy otworzyć osobne subkonto. W takim przypadku pierwsze subkonto można nazwać „Produktami gotowymi po cenach księgowych”, drugie – „Odchylenie kosztów rzeczywistych od ceny księgowej”.
Otrzymane produkty gotowe obciążają subkonto 1 kosztem standardowym za pomocą księgowania D43/1 K20 (23)
Na koniec miesiąca obliczana jest rozbieżność pomiędzy kosztami rzeczywistymi i standardowymi, powstałe odchylenie jest odzwierciedlane na drugim koncie subkonta 43.
Nadwyżkę kosztów rzeczywistych nad kosztami planowanymi (nadwyżki) odpisuje się poprzez zaksięgowanie D43/2 K20 (23).
Nadwyżkę planowanych nad faktycznymi (oszczędnościami) odwraca się poprzez zaksięgowanie D43/2K20.
W wyniku uzupełnionych zapisów na rachunku debetowym 43 odzwierciedlany jest koszt standardowy i kwota odchylenia, których suma daje rzeczywisty koszt. Oznacza to, że konto syntetyczne 43 debetowe odzwierciedla rzeczywisty koszt. Kredyt odzwierciedla koszt produktów przeznaczonych do sprzedaży.
Księgowania produktów księgowych po koszcie planowanym:
| Obciążyć | Kredyt | nazwa operacji |
| Używając liczby 40 | ||
| 40 | 20 (23) | Fakt jest odzwierciedlony. własny lekarz rodzinny |
| 43 | 40 | |
| 90/2 | 40 | |
| 90/2 | 40 | |
| Bez użycia liczby 40 | ||
| 43/1 | 20 (23) | Zaakceptowany do księgowości jako lekarz rodzinny zgodnie ze standardem. się |
| 43/2 | 20 (23) | Nadwyżka jest faktycznie odpisywana. self powyżej rachunkowości (odchylenie ujemne) |
| 43/2 | 20 (23) | Nadwyżka wartości księgowej nad wartością rzeczywistą została odwrócona. (odchylenie dodatnie) |
Plan kont i instrukcje jego stosowania do rozliczania produkcji globalnej przewidują konto 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)” (). Jednocześnie zwolnienie gotowych produktów z produkcji można odzwierciedlić w księgowości bez korzystania z konta 40. O standardowych zapisach księgowych poinformujemy Cię podczas zwalniania gotowych produktów z produkcji w naszych konsultacjach.
Wydanie produktu przy użyciu konta 40
Konto 40 jest zwykle używane przez organizacje, które prowadzą ewidencję gotowych produktów według standardowych (planowanych) kosztów.
W takim przypadku przy zwalnianiu wyrobów gotowych z produkcji głównej dokonuje się wpisu do rzeczywistego kosztu wytworzenia produktu (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n):
Rachunek debetowy 40 – Rachunek kredytowy 20 „Produkcja główna”
Jeśli na przykład gotowe produkty zostaną wyprodukowane z produkcji pomocniczej, okablowanie będzie nieco inne:
Rachunek debetowy 40 - Rachunek kredytowy 23 „Produkcja pomocnicza”
Rachunek debetowy 43 – Rachunek kredytowy 40
Powstałe odchylenie między kosztami rzeczywistymi i standardowymi przypisuje się rachunkowości sprzedaży:
Rachunek debetowy 90 „Sprzedaż” - Rachunek kredytowy 40
Oczywiście w przypadku osiągnięcia oszczędności, czyli rzeczywisty koszt produkcji jest niższy od kosztu standardowego, różnica w powyższym zapisie zostaje odwrócona, czyli odzwierciedlona znakiem minus.
Pokażmy to na przykładzie.
Zgodnie z raportem produkcyjnym dotyczącym wytwarzania produktów, z produkcji głównej wyprodukowano gotowe produkty po faktycznym koszcie 296 000 rubli. Standardowy koszt tego wydania wynosi 300 000 rubli. W związku z tym księgi rachunkowe, m.in. w celu dostosowania wydajności produktu będzie następująca:
Warto pamiętać, że konto 40 jest zamykane co miesiąc, czyli na koniec miesiąca nie ma na nim salda.
Wydanie produktów bez użycia konta 40
Przy rozliczaniu wydania gotowych produktów bez korzystania z konta 40 generowane są następujące zapisy księgowe dla przyjęcia produktów:
Obciążenie rachunku 43 – Uznanie rachunków 20, 23, 29 „Obsługa przemysłu i gospodarstw rolnych”
Korzystanie wyłącznie z konta 43 (bez konta 40) nie oznacza, że organizacja nie będzie w stanie rejestrować produkcji globalnej według kosztu standardowego lub stosować innych cen księgowych. Musi tylko utworzyć osobne subkonta dla konta 43, z których jedno odzwierciedla gotowe produkty po kosztach standardowych, a drugie - odchylenie rzeczywistych kosztów od cen księgowych.
Firma samodzielnie ustala planowany koszt produktów (robot, usług) na podstawie wskaźników zużycia materiałów, paliwa itp. na wytworzenie produktów (wykonanie pracy, świadczenie usług).
Istnieją dwa sposoby rozliczania produktów:
— bez wykorzystania rachunku 40 „Produkty (roboty, usługi)”;
— korzystając z rachunku 40 „Produkty (roboty, usługi)”.
Jeśli korzystasz z pierwszej metody, to przy przekazywaniu gotowych produktów do magazynu po cenach księgowych (koszt planowany) dokonaj zapisu:
Debet 43 Kredyt 20 (23, 29)
— produkty gotowe kapitalizuje się według cen księgowych (koszt planowany).
Gotowe produkty są odpisywane na koncie kredytowym 43.
W przypadku drugiej metody produkty gotowe (wykonana praca, świadczone usługi) są uwzględniane na rachunku 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)” według kosztu standardowego lub planowanego.
Przenosząc gotowe produkty do magazynu, zanotuj:
Debet 43 Kredyt 40
— produkty gotowe kapitalizuje się według planowanego kosztu.
Odzwierciedlają koszty wytwarzania produktów za pomocą okablowania:
Debet 40 Kredyt 20
— odzwierciedla rzeczywisty koszt produkcji głównej produkcji.
Z reguły planowany koszt produkcji nie pokrywa się z jej rzeczywistym kosztem.
W rezultacie saldo pojawia się na koncie 40.
Saldo debetowe na rachunku 40 to nadwyżka kosztów rzeczywistych nad planowanymi (nadmierne wydatki), saldo kredytowe to nadwyżka kosztów planowanych nad rzeczywistymi (oszczędności).
Odpisz saldo debetowe konta 40 miesięcznie, wysyłając:
Debet 90-2 Kredyt 40
— odpisuje się nadwyżkę rzeczywistego kosztu wytworzonego produktu nad jego kosztem planowanym.
Odpisuj saldo kredytu na koncie 40 miesięcznie, korzystając z wpisu odwrócenia:
Debet 90-2 Kredyt 40
— odwrócono nadwyżkę planowanego kosztu wytworzonego produktu nad jego kosztem rzeczywistym.
Passiv LLC wyprodukowała i sprzedała w 2005 roku 1000 kompletów kieliszków szklanych po cenie 118 rubli. za jeden zestaw za łączną kwotę 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli). „Pasywny” uwzględnia gotowe produkty po planowanym koszcie (70 rubli za zestaw). Rzeczywisty koszt zestawu wyniósł 75 rubli.
Księgowy Passiv dokonał następujących wpisów:
Debet 43 Kredyt 40
— 70 000 rubli. (70 rub. x 1000 szt.) - gotowe produkty są kapitalizowane w magazynie według planowanego kosztu;
Debet 40 Kredyt 20
— 75 000 rubli. (75 rubli.
Jak odpisać koszt towaru
x 1000 szt.) - odzwierciedla rzeczywisty koszt gotowych produktów;
Debet 62 Kredyt 90-1
— 118 000 rubli. — uwzględniono przychody ze sprzedaży produktów;
Debet 90-2 Kredyt 43
— 70 000 rubli. — odpisano planowany koszt sprzedanych produktów;
— 18 000 rubli. — naliczony został podatek VAT należny budżetowi;
Debet 90-2 Kredyt 40
— 5000 rubli. (75 000 - 70 000) - odpisuje się kwotę nadwyżki rzeczywistego kosztu wyrobów gotowych nad kosztem planowanym;
Debet 90-9 Kredyt 99
— 25 000 rubli. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - odzwierciedla zysk ze sprzedaży produktów (na podstawie wyników miesiąca sprawozdawczego).
Zadanie księgowe - kalkulacja kosztów produkcji, produkcji i sprzedaży produktów i towarów
Zadania księgowe związane z produkcją obejmują zazwyczaj następujące obszary księgowości:
- Kalkulacja kosztów produkcji, zamykanie rachunków ogólnych i kosztów produkcji.
- Wyjście.
- Sprzedaż gotowych produktów.
Warunki zadania księgowego na temat obliczania kosztów produkcji, produkcji i sprzedaży produktów i towarów
Przedsiębiorstwo produkcyjne wytwarza dwa rodzaje produktów. Aby uwzględnić bezpośrednie koszty wytworzenia produktów dla każdego rodzaju, stosuje się podkonta 20.1 „Produkcja główna wyrobów nr 1” i 20.2 „Produkcja główna wyrobów nr 2”. Na koniec miesiąca znane są następujące dane dotyczące wydatków pośrednich ujętych na rachunkach 25 „Ogólne koszty produkcji” i 26 „Koszty ogólne”.
| 100 | |
| 1 000 | |
| 25 „Ogólne koszty produkcji” | |
| 9 000 | |
2. Odzwierciedlaj w księgowaniu pełną produkcję gotowych produktów nr 1 według rzeczywistych kosztów, biorąc pod uwagę początkowe saldo produkcji w toku.
3. Odzwierciedlić sprzedaż gotowych produktów kupującemu po cenie 23 600 rubli, w tym VAT w wysokości 3600 rubli.
Włączenie ogólnych kosztów produkcji i ogólnych kosztów działalności do kosztów produkcji
Aby uwzględnić w kosztach produkcji ogólne wydatki na produkcję i ogólne wydatki biznesowe, należy je rozdzielić na dwa rodzaje produktów - między produkt nr 1 i produkt nr 2. Podział kosztów odbywa się według zwykłej proporcji. Aby sporządzić proporcję, należy wybrać podstawę podziału kosztów pośrednich.
Dopuszcza się proporcjonalny podział kosztów pośrednich:
- kwoty bezpośrednich kosztów wynagrodzeń
- kwoty bezpośrednich kosztów rzeczowych
- całkowite koszty bezpośrednie
Ponieważ w opisie problemu nie ma informacji o wysokości bezpośrednich kosztów wynagrodzeń ani bezpośrednich kosztów rzeczowych, przy rozwiązywaniu tego problemu jako podstawę podziału przyjmiemy całkowitą kwotę kosztów bezpośrednich. Dane o wydatkach podane są w stanie w postaci obrotów i sald na rachunkach 20, 25, 26.
Stosunek kosztów bezpośrednich pomiędzy produktami nr 1 i nr 2 wynosi 1000:2000 lub 1:2. Te. jedną trzecią kosztów pośrednich należy przypisać kosztowi produkcji nr 1, a dwie trzecie kosztów pośrednich kosztowi produktu nr 2. Ponieważ wydatki pośrednie są rozdzielane co miesiąc, ale początkowe salda prac w toku na początku miesiąca na subkontach konta 20 (100 rubli i 50 rubli) nie są brane pod uwagę przy podziale wydatków pośrednich.
To. od 9000 rub. ogólne koszty produkcji (konto 25) wynoszą 9000 x 1/3 = 3000 rubli. przypada na produkt nr 1 i 9000 x 2/3 = 6000 rubli. dla produktu nr 2.
To. od 36 000 rub. ogólne wydatki służbowe (konto 26) wynoszą 36 000 x 1/3 = 12 000 rubli. przypada na produkt nr 2 i 36 000 x 2/3 = 24 000 rubli. dla produktu nr 2.
Zapisy księgowe dotyczące podziału ogólnych kosztów produkcji i ogólnych wydatków biznesowych
Podział kosztów ogólnych
Dt20.1 „Główna produkcja produktów nr 1” 3000,00 rub.
Kt25 „Ogólne koszty produkcji” 3000,00 rub.
Dt20.2 „Główna produkcja produktów nr 2” 6000,00 rub.
Kt25 „Ogólne koszty produkcji” 6000,00 rub.
Podział ogólnych wydatków służbowych
Dt20.1 „Główna produkcja wyrobów nr 1” 12 000,00 rub.
Kt26 „Koszty ogólne” 12 000,00 RUB.
Dt20.2 „Główna produkcja wyrobów nr 2” 24 000,00 rub.
Kt26 „Koszty ogólne” 24 000,00 RUB.
Dane na subkontach do rozliczania kosztów produkcji po zrealizowaniu opisanych powyżej transakcji wyglądają następująco. Nie ma sald na kontach 25 „Ogólne koszty produkcji” i 26 „Koszty ogólne”.
| 20.1 „Główna produkcja produktu nr 1” | |
| 100 | |
| 1 000 | |
| 3 000 | |
| 12 000 | |
| 16 000 | |
| 16 100 | |
Wyjście
Zgodnie z warunkami problemu należy odzwierciedlić operację wydania gotowych produktów według rzeczywistego kosztu produktu nr 1. Rzeczywisty koszt po podziale kosztów pośrednich można ustalić jako saldo debetowe na rachunku 20 „Produkcja główna”. W naszym przykładzie, aby uwzględnić koszty wytworzenia produktów nr 1, stosuje się konto 20.1 „Produkcja główna produktów nr 1”. Po ukończeniu poprzedniego punktu, jak widać powyżej, saldo na tym koncie wynosi 16 100 rubli, w tym 100 rubli. z czego stanowi początkowe saldo produkcji w toku na początek miesiąca, a 16 000 rubli to kwota kosztów rzeczywistych (bezpośrednie 1000 rubli i pośrednie 3000 rubli).
Księgowanie wyrobów gotowych
12 000 rubli po podziale).
Zatem zgodnie z warunkami problemu wszystkie produkty są wytwarzane z uwzględnieniem salda początkowego, co oznacza, że rzeczywisty koszt wytworzonych produktów wyniesie 16 100 rubli.
Zapisy księgowe dotyczące wydania wyrobów gotowych
Zapisy księgowe dotyczące wydania gotowych produktów po kosztach rzeczywistych będą wyglądać następująco:
Dt43.1 „Wyroby gotowe nr 1” 16.100,00 RUB
Kt20.1 „Główna produkcja wyrobów nr 1” 16 100,00 rub.
Księgowość sprzedaży produktów
Najpierw przedstawimy teoretyczne informacje na temat sposobu odzwierciedlenia transakcji sprzedaży nieruchomości w rachunkowości.
Kształtowanie wyników finansowych. Ogólne postanowienia dotyczące składu rachunków
Aby uwzględnić bieżący zysk organizacji, stosuje się konto 99 „Zyski i straty”. Ma na celu określenie ostatecznego wyniku finansowego działalności organizacji za bieżący okres (rok sprawozdawczy). Zapisy prowadzone są na nim co miesiąc przez cały rok. W pierwszym dniu nowego roku nie powinno być salda na tym koncie.
Aby wygenerować informację o wyniku finansowym w ciągu miesiąca, stosuje się system kont syntetycznych przewidziany w planie kont, w którym rejestruje się przychody i wydatki:
- Konto 90 „Sprzedaż” (przychody i wydatki z głównej działalności)
- Konto 91 „Pozostałe przychody i koszty” (pozostałe przychody i koszty operacyjne i nieoperacyjne)
- Konto 99 „Zyski i straty” (w celu ustalenia całkowitego zysku lub straty organizacji)
Konto 90 „Sprzedaż” ma na celu generowanie informacji o przychodach i wydatkach związanych z prowadzeniem zwykłych działań organizacji w ciągu miesiąca. Konto 90 „Sprzedaż” generuje wynik finansowy z działalności gospodarczej, która stanowi główny cel powstania organizacji. Stanowi różnicę pomiędzy przychodami ze sprzedaży a kosztem sprzedanych produktów (robot, usług).
Konto 91 „Inne przychody i wydatki” ma na celu generowanie informacji o innych dochodach i wydatkach, które nie są działalnością główną. Na przykład wydatki i dochody ze sprzedaży środków trwałych lub materiałów, różnice kursowe itp. Konto 91 „Inne przychody i koszty” odzwierciedla wszystkie przychody i koszty operacyjne i nieoperacyjne (z wyjątkiem nadzwyczajnych dochodów i wydatków oraz kosztów podatku dochodowego, które są odzwierciedlone na rachunku 99 „Zyski i straty”).
Na koniec każdego miesiąca saldo (różnica) przychodów i kosztów z rachunków 90 „Sprzedaż” i 91 „Pozostałe przychody i koszty” jest przenoszone na konto 99 „Zyski i straty”.
Konto 99 „Zyski i straty” odzwierciedla: zysk lub stratę odpisaną z kont 90 i 91, przychody i wydatki związane z sytuacjami nadzwyczajnymi oraz kwotę naliczonego podatku dochodowego. W rezultacie konto 99 „Zyski i straty” pokazuje zysk netto organizacji.
Przy reformowaniu bilansu na 31 grudnia roku kalendarzowego kwota zysku netto roku sprawozdawczego, utworzona w debecie rachunku 99 „Zyski i straty”, jest przenoszona na kredyt rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata ).” Zapisu tego dokonuje się poprzez ostateczne zaksięgowanie grudnia roku sprawozdawczego w ten sposób, że na dzień 1 stycznia roku następującego po roku sprawozdawczym na koncie 99 „Zyski i straty” nie występuje saldo. Konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” znajduje się w sekcji „Kapitał”. Treść ekonomiczna tego rachunku polega na akumulacji jeszcze niewypłaconych zysków w formie dywidend (dochodów) lub zysków zatrzymanych, które pozostają w organizacji jako wewnętrzne źródło długoterminowego finansowania.
Tworzenie zysku lub straty można schematycznie przedstawić w następujący sposób:
Jak korzystać z konta 90 „Sprzedaż”, struktura konta sprzedażowego
Konto 90 „Sprzedaż” służy nie tylko do obliczenia wyniku sprzedaży produktów, towarów, robót, usług za miesiąc sprawozdawczy, ale także do wygenerowania danych zbiorczych do rachunku zysków i strat. W tym celu dostępna jest następująca struktura konta 90 „Sprzedaż”.
Na rachunku 90 „Sprzedaż” otwierane są subkonta odzwierciedlające poszczególne składniki wyniku finansowego ze sprzedaży.
Do rozliczenia przychodów ze sprzedaży wykorzystywane jest subkonto 90.1 „Przychody ze sprzedaży”.
Aby rozliczyć koszt sprzedanych produktów (towarów, robót, usług) - subkonto 90.2 „Koszt sprzedaży”.
Do rozliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie sprzedanych produktów (towarów, robót budowlanych, usług) subkonto 90.3 „Podatek od towarów i usług”.
Dodatkowo istnieje możliwość otwarcia innych subkont. Przykładowo, w celu rozliczenia podatku akcyzowego zawartego w cenie sprzedanych produktów można skorzystać z subkonta 90.4 „Podatki akcyzowe”. Podobnie można utworzyć subkonto w celu rozliczania podatku od sprzedaży i innych wydatków.
Do obliczenia wyniku ze sprzedaży wykorzystywane jest subkonto 90,9 „Zysk/strata na sprzedaży”.
W ciągu miesiąca księgowania na koncie 90 „Sprzedaż” dokonywane są w następujący sposób:
Struktura konta sprzedaży
Na koniec każdego miesiąca porównywane są obroty na określonych subkontach: suma obrotów debetowych na subkontach 90.2, 90.3 itd. jest porównywana z całkowitym obrotem kredytowym na subkoncie 90.1. Różnica stanowi zysk lub stratę na sprzedaży za bieżący miesiąc. Kwota ta jest rejestrowana jako ostatni dzień miesiąca w obciążeniu rachunku 90.9 i uznaniu rachunku 99 „Zyski i straty” (w przypadku zysku) lub w obciążeniu rachunku 99 „Zyski i straty” oraz uznaniu rachunku konto 90,9 (w przypadku straty).
Zatem na koniec każdego miesiąca na koncie syntetycznym (ogólnym) 90 „Sprzedaż” nie powinno być salda. Jednakże wszystkie subkonta tego rachunku posiadają saldo debetowe lub kredytowe, którego wartość wzrasta od stycznia do grudnia roku sprawozdawczego.
W grudniu roku sprawozdawczego, po spisaniu wyniku finansowego za wskazany miesiąc, dokonuje się ostatecznych zapisów w ramach konta 90 „Sprzedaż” w celu zamknięcia wszystkich subkont. W tym celu odpowiednie salda są odpisywane ze wszystkich subkont na subkonto 90.9. Subkonta 90.2, 90.3 zamykane są zapisami uznaniowymi w ciężar subkonta 90.9. Kwotę z subkonta 90.1 odpisuje się z obciążenia na konto subkonta 90.9. W wyniku dokonanych zapisów na dzień 1 stycznia nowego roku sprawozdawczego żadne z subkont konta 90 „Sprzedaż” nie posiadało salda.
Księgowość sprzedaży produktów
Schematycznie zgodność rachunków do rozliczania sprzedaży produktów można przedstawić w następujący sposób.
1. Uwzględnia się dług kupującego za wysłane do niego produkty.
2. Odpisuje się rzeczywisty koszt sprzedanego towaru.
3. Od sprzedaży produktów naliczany jest podatek VAT.
Zapisy księgowe dotyczące sprzedaży gotowych produktów zgodnie z warunkami problemu będą wyglądać następująco.
3.1. Powstały dług kupującego za wysłane do niego produkty jest odzwierciedlany, zgodnie z warunkami problemu cena sprzedaży produktów wynosi 23 600 rubli.
Dt60 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” 23 600,00 rub.
Kt90.1 „Przychody” 23600,00 rub.
3.2. Odpisuje się rzeczywisty koszt sprzedanych produktów. Zgodnie z wynikiem obliczeń w paragrafie 2 tego problemu rzeczywisty koszt gotowych produktów wynosi 16 100 rubli.
Dt90.2 „Wyroby gotowe” 16.100,00 RUB
Kt43.1 „Wyroby gotowe nr 1” 16.100,00 RUB
3.3. Od sprzedaży produktów naliczany jest podatek VAT. Zgodnie z warunkami problemu cena produktu (23 600 rubli) zawiera podatek VAT w wysokości 3600 rubli.
Dt90.3 „VAT” 3600,00 rub.
Kt68.2 „VAT” 3600,00 rub.
3.4. Chociaż nie ma tego w opisie problemu, jeśli kupujący dokona płatności za wysłane do niego produkty, wówczas płatność kupującego zostanie odzwierciedlona w następnym poście.
Dt51 „Rachunek bieżący” 23600,00 rub.
Kt62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” 23 600,00 rub.
Gospodarstwa usługowe mogą wytwarzać produkty i wykonywać prace (usługi):
— na potrzeby produkcji głównej i pomocniczej;
- na potrzeby nieprodukcyjne firmy w sposób nieodpłatny i płatny (na przykład usługi hosteli, domów kultury itp.);
- dla osób trzecich.
Koszty gospodarki usługowej zapewniającej proces produkcyjny odpisuje się w ciężar rachunków środków trwałych lub kosztów produkcji.
Jeżeli sama produkcja usług wytwarza jakiekolwiek aktywa materialne, należy odzwierciedlić ich rzeczywisty koszt w księgowości, pisząc:
Debet 10 (43) Kredyt 29
— aktywowano materiały (produkty gotowe) powstałe w ramach produkcji usługowej.
Odpisz wydatki działu serwisowego na wykonanie pracy (świadczenie usług) w celu zapewnienia głównej produkcji, korzystając z następującego wpisu:
Debet 20 Kredyt 29
— odpisuje się wydatki działalności usługowej na wykonanie pracy (świadczenie usług) dla głównej produkcji.
Odpisz wydatki działu serwisowego na wsparcie działalności produkcji pomocniczej, księgując:
Debet 23 Kredyt 29
— odpisuje się wydatki gospodarki usługowej na świadczenie usług do produkcji pomocniczej.
Często trudno jest określić, jaka część wydatków gospodarki usługowej dotyczy działalności produkcji głównej czy pomocniczej. Na przykład pralnia pierze odzież roboczą dla pracowników produkcji głównej i pomocniczej. Dlatego konieczne jest rozłożenie takich wydatków proporcjonalnie do jakiegoś wskaźnika.
Takim wskaźnikiem mogą być płace pracowników w różnych branżach, wysokość kosztów bezpośrednich konkretnej produkcji itp. Wybrana procedura podziału wydatków branż usługowych (gospodarstw rolnych) jest ustalona w polityce rachunkowości firmy.
W bilansie JSC „Aktiv” znajduje się usługa pralnicza obsługująca główne i pomocnicze warsztaty produkcyjne.
Wydatki bezpośrednie w 2005 roku wyniosły: produkcja główna - 460 000 rubli, produkcja pomocnicza - 40 000 rubli. Koszty prania - 50 000 RUB.
Księgowy Aktivy dokonał następujących wpisów:
Debet 20 Kredyt 10 (70, 69...)
— 460 000 rubli. — uwzględnia się koszty produkcji głównej;
Debet 23 Kredyt 10 (70, 69...)
— 40 000 rubli. — uwzględnia się koszty produkcji pomocniczej;
Debet 29 Kredyt 10 (70, 69…)
— 50 000 rubli. — uwzględnia się koszty prania związane ze świadczeniem usług.
Polityka rachunkowości „Aktiva” zakłada, że koszty obiektów usługowych rozkładają się pomiędzy poszczególne zakłady produkcyjne proporcjonalnie do bezpośrednich kosztów ich utrzymania. Odbywa się to w następujący sposób:
- związane z działalnością głównej produkcji - 46 000 rubli. (50 000 x 460 000: 500 000);
- związane z działalnością produkcji pomocniczej - 4000 rubli. (50 000 x 40 000: 500 000).
Księgowy dokonał następujących wpisów:
Debet 20 Kredyt 29
— 46 000 rubli. — wydatki na pranie odpisuje się jako główne koszty produkcji;
Debet 23 Kredyt 29
— 4000 rubli. — wydatki na pranie odpisuje się jako koszty produkcji pomocniczej.
Przedsiębiorstwo usługowe może wykonywać pracę (świadczyć usługi) na potrzeby nieprodukcyjne przedsiębiorstwa za wynagrodzeniem lub nieodpłatnie.
Jeżeli Twoi pracownicy korzystają bezpłatnie z usług obiektu usługowego (np. siłowni), odpisz koszty takiego obiektu, zamieszczając:
Debet 91-2 Kredyt 29
— odpisuje się wydatki obiektów usługowych na usługi świadczone nieodpłatnie.
Utrata przedsiębiorstwa usługowego w zakresie nieodpłatnego wykonywania pracy (świadczenia usług) w celach nieprodukcyjnych nie powoduje obniżenia podatku dochodowego. Organizacja może spłacić tę stratę w ciągu 10 lat kosztem zysku uzyskanego przez działalność usługową (art. 275 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Odpisz wydatki na wykonanie pracy (świadczenie usług) na rzecz osób trzecich i dla siebie za opłatą w ciężar subkonta 90-2 „Koszty sprzedaży”. Po przeniesieniu własności wyników wykonanej pracy dokonaj zapisu w swojej księgowości:
Debet 62 Kredyt 90-1
— uwzględniono przychody ze sprzedaży wyników pracy (usług) przez działalność usługową.
Kwotę wydatków zakładu usługowego na wykonywanie pracy (świadczenie usług) odpisuje się wpisując:
Debet 90-2 Kredyt 29
— odpisuje się wydatki przedsiębiorstwa usługowego na wykonanie pracy (usług);
Subkonto debetowe 90-3 kredytowe 68 „Obliczenia VAT”
— naliczany jest podatek VAT.
Na koniec miesiąca ustal wynik finansowy ze sprzedaży pracy (usług) przez firmę usługową:
Debet 90-9 Kredyt 99
— uwzględniany jest zysk ze sprzedaży wyników pracy (usług).
Debet 99 Kredyt 90-9
— uwzględniana jest strata ze sprzedaży wyników pracy (usług).
Przedsiębiorstwo produkcyjne posiada w swoim bilansie usługi pralnicze. Świadczy płatne usługi na rzecz podmiotów trzecich. W okresie sprawozdawczym przychody pralni wyniosły 23 600 rubli. (w tym VAT - 3600 rubli). Wydatki na pranie za świadczenie usług - 15 000 rubli.
Księgowy dokonał następujących wpisów:
Debet 29 Kredyt 10 (70, 69…)
— 15 000 rubli. — uwzględniono wydatki na pranie związane ze świadczeniem usług osobom trzecim;
Debet 51 Kredyt 62
— 23 600 rubli. — otrzymano środki od osób trzecich;
Debet 62 Kredyt 90-1
— 24 000 rubli.
Księgowość według planowanego kosztu
— uwzględniono przychody ze sprzedaży usług pralniczych;
Debet 90-2 Kredyt 29
— 15 000 rubli. — odpisano wydatki na świadczenie usług;
Subkonto debetowe 90-3 kredytowe 68 „Obliczenia VAT”
— 3600 rubli. — Naliczany jest podatek VAT, który należy wpłacić do budżetu.
Na koniec miesiąca księgowy dokona następującego wpisu:
Debet 90-9 Kredyt 99
— 5000 rubli. (23 600 - 15 000 - 3600) - uwzględniono zysk ze sprzedaży usług pralniczych.
Doskonale wiemy, że każdy produkt ma swoją cenę i wartość. Z czego to się składa? Z pewnością wielu słyszało formułę: koszt plus marża. Jeśli wszystko jest mniej więcej jasne ze znacznikami, to jaka jest cena kosztu? Spójrzmy na tę koncepcję z punktu widzenia rachunkowości.
Co to jest koszt w księgowości?
W ujęciu ekonomicznym koszt to całkowity koszt poniesiony przez przedsiębiorstwo na wytworzenie produktu, świadczenie usługi lub wykonanie pracy. Z księgowego punktu widzenia istnieją dwa rodzaje kosztów: planowane i rzeczywiste.
Planowany koszt- jest to obliczony średni koszt za planowany okres - rok, kwartał. Wskaźnik obliczany jest na podstawie standardowych wartości zużycia surowców, materiałów i innych kosztów wytworzenia produktu. Wszystkie wydatki są również traktowane jako średnia.
Wytworzone produkty ujmowane są w rachunkowości na koncie 43 „Produkty gotowe”. Wydanie produktu po planowanym koszcie znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 43. Na podstawie wyników produkcji, w momencie wydania produktu, faktycznie poniesione koszty są rejestrowane w uznaniu rachunku 43. W momencie sprzedaży produktu, rzeczywisty koszt porównuje się ze standardowym wskaźnikiem i saldo jest ujemne lub dodatnie, to znaczy nadmierne wydatki lub oszczędności kosztów produkcji są odpisywane w ciężar rachunku – 90,2 „Koszt sprzedaży”. W zależności od tego, czy różnica jest ujemna czy dodatnia, dokonuje się regularnego księgowania lub odwrócenia.
Ponadto, rozliczając planowany koszt, księgowy może skorzystać z konta 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)”. Ta metoda rachunkowości musi być zapisana w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa. Jeżeli korzysta się z konta 40, wówczas odpisuje się na nie kwoty rzeczywistych i planowanych kosztów produkcji, a na koniec ustalonego okresu rozliczeniowego saldo ujemne lub dodatnie przelewa się na konto 90 „Sprzedaż”.
Aktualna cena- koszt własny, który opiera się na faktycznie poniesionych kosztach wytworzenia produktu. W rachunkowości rzeczywisty koszt uwzględnia się w 43 „Produktach gotowych”.
Co uwzględnia się w rachunkowości w kosztach?
Przy obliczaniu kosztu z księgowego punktu widzenia uwzględnia się koszty produkcji, które z kolei dzielą się na koszty bezpośrednie i pośrednie.
Koszty produkcji obejmują:
Koszty materiałów;
Płace i składki na ubezpieczenie społeczne;
Odpisy amortyzacyjne;
Inne koszty.
Koszty bezpośrednie są bezpośrednio związane z procesem produkcyjnym. Bez nich produkcja gotowych produktów jest po prostu niemożliwa. Na przykład podstawowe materiały, surowce, części zamienne, wynajem sprzętu i amortyzacja.
Proces sprzedaży.
Koszty bezpośrednie zalicza się do kwoty kosztu bezpośrednio, w całości (np. ilość zużytych materiałów, surowców) lub w częściach rozłożonych na okresy (amortyzacja).
Koszty pośrednie to koszty zarządzania i organizacji produkcji, bez których sama produkcja również nie byłaby w stanie normalnie funkcjonować. Rozdziela się je na wszystkie rodzaje wytwarzanych produktów, bez przypisywania ich do kosztu konkretnego produktu. Ich wysokość rozkłada się proporcjonalnie do wybranego wskaźnika – zazwyczaj są to bezpośrednie koszty pracy lub koszty bezpośrednie w całości. Przykładami kosztów pośrednich są rachunki za media, koszty rozwoju personelu, koszty bezpieczeństwa pracy, koszty administracyjne i koszty zarządzania i tym podobne.
Obliczanie i kształtowanie kosztów w księgowości to jeden z najbardziej złożonych i odpowiedzialnych obszarów, który powierzany jest doświadczonym specjalistom. Wyniki kalkulacji kosztów mają bezpośredni wpływ na wynik finansowy firmy i wysokość naliczonych podatków podstawowych.
Zgodnie z PBU 5/01 wyrobami gotowymi organizacji produkcyjnej są zapasy przeznaczone do sprzedaży. Klauzula 5 PBU 5/01 stanowi, że zapasy są akceptowane do rozliczenia według rzeczywistego kosztu. Jeżeli organizacja samodzielnie wytwarza zapasy, wówczas rzeczywisty koszt oblicza się na podstawie wszystkich rzeczywistych kosztów związanych z ich produkcją (klauzula 7 PBU 5/01). Organizacja prowadzi księgowanie i kształtowanie kosztów produkcji w sposób ustalony w celu ustalenia kosztu odpowiednich rodzajów produktów. Zatem rzeczywisty koszt gotowego produktu to wycena zasobów naturalnych, surowców, materiałów, paliw, energii, środków trwałych, zasobów pracy itp. wykorzystanych w procesie jego produkcji.
W rachunkowości produkty gotowe można rozliczać zarówno według rzeczywistych kosztów produkcji, jak i kosztów standardowych (planowanych). W zależności od metody wybranej przez organizację produkcyjną zależy kolejność, w jakiej gotowe produkty są uwzględniane w rachunkach księgowych.
Jeżeli organizacja produkująca zdecyduje się rozliczać produkty gotowe według rzeczywistych kosztów, wówczas w tym przypadku rozliczanie produktów gotowych będzie przeprowadzane wyłącznie przy użyciu konta 43 „Produkty gotowe”.
Przy rozliczaniu produktów gotowych według rzeczywistych kosztów przyjęcie ich do magazynu odzwierciedla następujące księgowanie:
| Korespondencja konta | Treść operacji | |
| Obciążyć | Kredyt | |
| 43 | 20 | Produkty gotowe przyjęte do rozliczenia |
Pomimo tego, że w księgowości łatwiej jest odzwierciedlić gotowe produkty według rzeczywistych kosztów (stosowane jest jedno konto), organizacje często nie korzystają z tej metody. Rzeczywisty koszt wytworzonych produktów można ustalić dopiero na koniec miesiąca sprawozdawczego, kiedy zostaną ustalone wszystkie koszty produkcji, zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie. Dlatego przy stosowaniu tej metody prawie niemożliwe jest określenie kosztu produktów w momencie ich wyprodukowania i przekazania do magazynu, co stwarza dodatkową niedogodność, jeśli produkty wyprodukowane w ciągu miesiąca zostaną sprzedane w tym samym okresie. Dzięki tej metodzie rozliczania koszt przyjęcia do rozliczenia produktów tego samego rodzaju, wyprodukowanych w różnym czasie, może być inny. Dlatego też przy sprzedaży lub innej utylizacji gotowych produktów należy je odpisać w jeden z następujących sposobów:
- według kosztu jednostkowego;
- po średnim koszcie;
- przy użyciu metody FIFO;
- metodą LIFO.
Notatka!
Do dokumentów odbioru należy dołączyć opinię laboratorium lub działu kontroli technicznej dotyczącą jakości wytwarzanych wyrobów.
Rozliczanie wyrobów gotowych według kosztu standardowego (planowanego)..
Organizacje produkcyjne w branży spożywczej z reguły stosują standardową metodę rozliczania gotowych produktów, ponieważ to jej zastosowanie pozwala na przychody ze sprzedaży produktów i ich rzeczywisty koszt (który ustala się dopiero na koniec miesiąca ), aby zostały prawidłowo odzwierciedlone w rachunkowości.
Jeżeli rozliczanie gotowych produktów odbywa się według standardowych (planowanych) kosztów produkcji, wówczas organizacja ustala ceny księgowe dla produktów, które pozostają niezmienne przez dłuższy czas i po których w ciągu miesiąca produkty są przyjmowane do magazynu i odpisywane z magazynu w przypadku ich sprzedaży lub utylizacji w inny sposób. Na koniec miesiąca, kiedy wygenerowano już wszystkie koszty i ustalono wielkość produkcji w toku, określana jest różnica pomiędzy kosztami planowanymi i rzeczywistymi. Ewidencję tych odchyleń można prowadzić na dwa sposoby – z wykorzystaniem rachunku 40 „Produkcja wyrobów (robót, usług)” lub bez niego.
Jeżeli konto 40 „Wydanie produktów (robot, usług)” nie jest wykorzystywane, wówczas gdy gotowe produkty dotrą do magazynu w ciągu miesiąca, dokonuje się następującego księgowania:
Debet 43 „Produkty gotowe” Kredyt 20 „Produkcja główna”– gotowe produkty dotarły na magazyn po planowanych cenach.
Sprzedając produkty w ciągu miesiąca, odpisanie ich kosztu odzwierciedla się poprzez zaksięgowanie:
Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” „Koszt sprzedaży” Kredyt 43 „Produkty gotowe”– odpisuje się koszt wyrobów gotowych w planowanych cenach księgowych.
Na koniec miesiąca ustalany jest rzeczywisty koszt produkcji i kwota odchyleń kosztów rzeczywistych od kosztów planowanych jest odzwierciedlana na tych samych rachunkach. Mianowicie dodatkowe księgowania, jeśli koszt rzeczywisty przekracza planowany, lub zapisy zwrotne, jeśli koszt rzeczywisty jest niższy od planowanego. W takim przypadku dokonuje się korekty kosztu produktów przyjętych do rozliczenia – o całą kwotę odchylenia oraz kosztu produktów sprzedanych – w części przypadającej na sprzedane produkty.
Przykład 1.
W ciągu miesiąca gotowe produkty zostały przyjęte do magazynu zakładu mięsnego Solnechny LLC, którego planowany koszt wyniósł 750 000 rubli. Koszt produktów sprzedanych po cenach planowanych wyniósł 500 000 rubli. Całkowita kwota kosztów zarejestrowana w debecie rachunku 20 „Produkcja główna” w ciągu miesiąca wynosi 900 000 rubli.
a) Załóżmy, że saldo prac w toku na koniec miesiąca wynosi 180 000 rubli.
Następnie rzeczywisty koszt gotowego produktu: 900 000 rubli – 180 000 rubli = 720 000 rubli.
Wysokość odchylenia kosztów rzeczywistych od kosztów planowanych wynosi 750 000 rubli – 720 000 rubli = 30 000 rubli.
Rzeczywisty koszt jest niższy niż koszt planowany, dlatego wielkość oszczędności należy odwrócić.
Kwota odchylenia wynikająca z salda produktów gotowych w magazynie: (30 000 rubli / 750 000 rubli) x 250 000 rubli = 10 000 rubli.
Rzeczywisty koszt sprzedanych produktów: 500 000 rubli – 20 000 rubli = 480 000 rubli.
Saldo gotowych produktów w magazynie (według rzeczywistego kosztu): 720 000 – 480 000 = 240 000 rubli.
Korespondencja konta | Kwota, ruble | ||
Obciążyć | Kredyt |
||
| W ciągu miesiąca | |||
| Pod koniec miesiąca | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | |||
| ODWRACAĆ! Pod uwagę brana jest wielkość odchylenia kosztów rzeczywistych od kosztów planowanych | |||
| ODWRACAĆ! Uwzględnia się wielkość odchylenia kosztów rzeczywistych od kosztów planowanych w udziale sprzedanych produktów | |||
Następnie rzeczywisty koszt gotowych produktów: 900 000 rubli – 120 000 rubli = 780 000 rubli.
Wysokość odchylenia kosztów rzeczywistych od kosztów planowanych wynosi: 780 000 rubli – 750 000 rubli = 30 000 rubli.
Rzeczywisty koszt jest wyższy niż koszt planowany, dlatego należy wprowadzić dodatkowe wpisy dotyczące kwoty przekroczenia.
Wysokość odchylenia przypadająca na sprzedane produkty: (30 000 rubli / 750 000 rubli) x 500 000 rubli = 20 000 rubli.
Kwota odchylenia wynikająca z salda produktów gotowych w magazynie: (30 000 rubli / 750 000 rubli) x 2 500 000 = 10 000 rubli.
Rzeczywisty koszt sprzedanych produktów: 500 000 rubli + 20 000 rubli = 520 000 rubli.
Saldo gotowych produktów w magazynie (według rzeczywistego kosztu): 780 000 rubli – 520 000 rubli = 260 000 rubli.
W rachunkowości Solnechny LLC transakcje te są odzwierciedlane w następujący sposób:
Korespondencja konta | Kwota, ruble | ||
Obciążyć | Kredyt |
||
| W ciągu miesiąca | |||
| Wyroby gotowe zostały przyjęte na magazyn po cenach planowanych | |||
| Koszt sprzedanych produktów został odpisany według planowanych cen księgowych. | |||
| Pod koniec miesiąca | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | Uwzględniono koszty produkcji | ||
| Pod uwagę brana jest wielkość odchylenia kosztów rzeczywistych od kosztów planowanych | |||
| Uwzględnia się wielkość odchylenia kosztów rzeczywistych od kosztów planowanych w udziale sprzedanych produktów | |||
Koniec przykładu.
Notatka!
Metoda ta jest uproszczoną wersją obliczania odchyleń, gdyż w tym przypadku na początku miesiąca w magazynie nie było salda wyrobów gotowych.
W przypadkach, gdy na początku i na końcu miesiąca występują salda wyrobów gotowych, w celu prawidłowego odzwierciedlenia i rozłożenia odchyleń zaleca się stosowanie metody obliczeniowej, której zasadę określono w paragrafie 206 Wytycznych nr 119n :
„Jeżeli rozliczanie produktów gotowych odbywa się według kosztu standardowego lub cen kontraktowych, wówczas różnica między kosztem rzeczywistym a kosztem produktów gotowych w cenach księgowych jest uwzględniana na koncie „Produkty gotowe” w ramach odrębnego subkonta „Odchylenia rzeczywistego kosztu wyrobów gotowych od kosztu księgowego.” Odchylenia na tym subkoncie są uwzględniane według asortymentu, albo poszczególnych grup gotowych produktów, albo całej organizacji. Nadwyżka rzeczywistego kosztu nad wartością księgową znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu określonego subkonta i uznaniu kont rachunku kosztów. Jeżeli rzeczywisty koszt jest niższy od wartości księgowej, różnica jest uwzględniana w zapisie odwrócenia.
Odpis wyrobów gotowych (w trakcie wysyłki, wydania itp.) może zostać dokonany według wartości księgowej. Jednocześnie odchylenia dotyczące sprzedanych wyrobów gotowych odpisywane są na konta sprzedaży (ustalane proporcjonalnie do ich wartości księgowej). Odchylenia dotyczące sald wyrobów gotowych pozostają na rachunku „Wyroby gotowe” (subkonto „Odchylenia kosztu rzeczywistego wyrobów gotowych od wartości księgowej”).
Niezależnie od metody zastosowanej do ustalenia cen księgowych, całkowity koszt wyrobów gotowych (koszt księgowy plus odchylenia) musi być równy rzeczywistemu kosztowi wytworzenia tych produktów.
Przykład 2.
Stan wyrobów gotowych w magazynie zakładu mięsnego Solnechny LLC na początku miesiąca wynosi 240 000 rubli według cen planowanych, kwota odchyleń wynosi 5 000 rubli (nadmierne wydatki). W ciągu miesiąca gotowe produkty dotarły do magazynu po planowanych cenach w wysokości 750 000 rubli. Wysokość kosztów wytworzenia wyrobów gotowych, zapisana na koncie 20 „Produkcja główna”, wyniosła 900 000 rubli, saldo produkcji w toku – 120 000 rubli. Planowany koszt sprzedanych produktów wynosi 500 000 rubli.
Rzeczywisty koszt gotowych produktów: 900 000 rubli – 120 000 rubli = 780 000 rubli.
Wysokość odchyleń dla wyrobów gotowych przekazanych do magazynu: 780 000 rubli – 750 000 rubli = 30 000 rubli.
Procent odchyleń dla wysłanych produktów:
(5000 rubli + 30 000 rubli) / (240 000 rubli + 750 000 rubli) x 100% = 3,54%.
Kwota odchyleń związanych z wysłanymi produktami: 500 000 rubli x 3,54% = 17 700 rubli.
Rzeczywisty koszt wysłanych produktów: 500 000 + 17 700 = 517 700 rubli.
Stan wyrobów gotowych na koniec miesiąca według kosztów rzeczywistych:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) – (500 000 + 17 700) = 507 300 rubli, w tym:
planowany koszt: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 rubli;
kwota odchyleń: 5000 + 30 000 – 17 700 = 17 300 rubli.
Koniec przykładu.
Sprawdziliśmy księgowanie produktów gotowych według standardu (koszt planowany) bez korzystania z rachunku 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)”.
Dla wygody i przejrzystości identyfikacji odchyleń rzeczywistego kosztu od planowanego kosztu organizacja może skorzystać z konta 40 „Produkcja produktów (robót, usług)”.
W tym przypadku obciążenie rachunku 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)” uwzględnia rzeczywisty koszt wytworzenia produktów w korespondencji z rachunkami kosztów produkcji, a uznanie rachunku 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi) )” odzwierciedla planowany koszt wyrobów gotowych, który został odpisany w ciężar rachunku 43 „Wyroby gotowe”. Na koniec miesiąca, kiedy rzeczywisty koszt produkcji zostanie w pełni ukształtowany, porównując obrót debetowy i kredytowy rachunku 40 „Produkcja produktów (robót, usług)” kwota odchyleń rzeczywistego kosztu od planowanego jest określony. Plan kont przewiduje następującą procedurę odpisywania kwot odchyleń.
Jeżeli obrót kredytowy na rachunku 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)” jest większy niż obrót debetowy, to znaczy rzeczywisty koszt jest mniejszy niż koszt planowany i zostaną zidentyfikowane oszczędności, wówczas dokonuje się zapisu księgowego na kwotę odchylenia metodą „odwrócenia na czerwono”:
Jeżeli obrót debetowy na rachunku 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)” jest większy niż kredytowy, to znaczy rzeczywisty koszt przekracza planowany koszt (nadmierne wydatki), dokonuje się zwykłego zapisu księgowego dla kwoty odchylenia :
Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” „Koszt sprzedaży” Kredyt 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)”.
Zatem rachunek 40 „Produkcja produktów (robót, usług)” jest zamykany co miesiąc i nie ma salda na tym koncie.
Notatka!
Kwoty odchyleń odpisuje się na konto 90 „Sprzedaż” w całości, niezależnie od wielkości sprzedaży produktów i tym samym zwiększają lub zmniejszają koszt sprzedanych produktów w okresie sprawozdawczym.
Saldo wyrobów gotowych znajdujących się w magazynie uwzględnia się w tym przypadku według planowanego kosztu.
Przykład 3.
Saldo wyrobów gotowych w magazynie zakładu mięsnego Solnechny LLC na początku miesiąca wynosi 240 000 rubli po cenach planowanych. W ciągu miesiąca gotowe produkty dotarły do magazynu po planowanych cenach w wysokości 750 000 rubli. Wysokość kosztów wytworzenia wyrobów gotowych, zapisana na koncie 20 „Produkcja główna”, wyniosła 900 000 rubli, saldo produkcji w toku – 120 000 rubli. Planowany koszt sprzedanych produktów wynosi 500 000 rubli.
Korespondencja konta | Suma, ruble | ||
Obciążyć | Kredyt |
||
10, 70, 69, 25, 26 | Koszty bieżącego okresu są odzwierciedlane | ||
| Odzwierciedlony jest rzeczywisty koszt produkcji gotowego produktu (900 000 rubli – 120 000 rubli) | |||
| Wyroby gotowe zostały przyjęte do rozliczenia po planowanych cenach księgowych | |||
| Planowany koszt sprzedanych towarów podlega odpisowi | |||
| Koszt sprzedanych produktów (780 000 rubli – 750 000 rubli) obejmuje kwotę zidentyfikowanego odchylenia (nadwyżki) | |||
Saldo wyrobów gotowych w magazynie Solnechny LLC w cenach planowanych:
240 000 rubli + 750 000 rubli – 500 000 rubli = 490 000 rubli.
Koniec przykładu.