Met welk percentage verliezen uit voorgaande jaren kan rekening worden gehouden. Verliezen overdragen naar de toekomst: nuances en voorbeelden

Verliezen overdragen- overdracht van verliezen naar toekomstige belastingtijdvakken voor de vennootschapsbelasting, voorzien in Art. 283 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

Bij sommige inkomstenbelastingtransacties kunnen verliezen ook worden overgedragen.

Voor de inkomstenbelasting is het mogelijk om verliezen over te dragen naar toekomstige belastingtijdvakken. Deze mogelijkheid wordt geboden in art. 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie (TC RF), die 'Verliezen naar de toekomst overdragen' wordt genoemd.

Voorbeeld

Eind 2016 ontving de belastingbetaler een belastingverlies van 10 miljoen roebel.

In 2017 ontving hij een belastingwinst van 30 miljoen roebel. Rekening houdend met het verlies in 2016, zal de belastinggrondslag voor 2017 20 miljoen roebel bedragen.

Een reactie

De Belastingwet van de Russische Federatie (TC RF) biedt de mogelijkheid om fiscale verliezen over te dragen naar toekomstige perioden voor inkomstenbelastingen. De regels voor een dergelijke overdracht zijn vastgelegd in Art. 283 Belastingwetboek van de Russische Federatie:

Belastingplichtigen die in het vorige belastingtijdvak of in voorgaande belastingtijdvakken een verlies (verliezen) hebben geleden op de inkomstenbelasting, hebben het recht om de heffingsgrondslag van het huidige aangiftetijdvak te verminderen met het volledige bedrag van het verlies dat zij hebben ontvangen of met een deel ervan. van dit bedrag (het verlies overdragen naar de toekomst).

Vóór 2017 gold een verjaringstermijn van tien jaar voor de erkenning van verliezen. Maar deze periode werd op 1 januari 2017 geannuleerd (federale wet van 30 november 2016 nr. 401-FZ). Dat wil zeggen dat de periode voor het overdragen van verliezen niet beperkt is in de tijd.

Tegelijkertijd kan tijdens de rapportage(belasting)perioden van 1 januari 2017 tot en met 31 december 2020 de heffingsgrondslag voor de belasting voor het huidige rapportage(belasting)tijdvak niet worden verminderd met het bedrag aan verliezen ontvangen in voorgaande belastingperioden met ruim 50 procent. Na 2020 geldt deze voorwaarde niet meer.

Voor sommige soorten verliezen is een speciale procedure voor de overdracht ervan vastgesteld (paragraaf 1, paragraaf 1, artikel 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie):

Verliezen uit activiteiten die verband houden met het gebruik van faciliteiten van dienstverlenende bedrijven en boerderijen (als niet aan alle voorwaarden voor erkenning ervan op grond van artikel 275.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie is voldaan) kunnen dus niet worden erkend als een daling van de winst uit kernactiviteiten en kan alleen worden overgedragen naar winst uit activiteiten die verband houden met het gebruik van faciliteiten van dienstverlenende bedrijven en boerderijen (voor een periode van maximaal tien jaar).

Deelnemers aan een geconsolideerde groep belastingbetalers hebben niet het recht om de geconsolideerde belastinggrondslag te verminderen met het bedrag aan verliezen dat is ontstaan voordat zij zich bij de groep voegden (clausule 6 van artikel 278.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Verliezen uit transacties met effecten kunnen worden overgedragen naar toekomstige belastingperioden, maar rekening houdend met het volgende:

Inkomsten (kosten) uit transacties met verhandelbare waardepapieren worden op de algemeen geldende wijze in aanmerking genomen in de algemene heffingsgrondslag. Inkomsten ontvangen uit transacties met verhandelde effecten voor de rapportageperiode (belastingperiode) kunnen niet worden verminderd met kosten of verliezen uit transacties met niet-verhandelde effecten, noch met kosten of verliezen uit transacties met niet-verhandelde financiële instrumenten of futurestransacties (clausule.

Nieuwe regels voor verliesoverdracht

21 Kunst. 280 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De belastinggrondslag voor transacties met niet-verhandelde effecten en niet-verhandelde financiële instrumenten van futurestransacties wordt collectief en afzonderlijk van de algemene belastinggrondslag bepaald (clausule 22 van artikel 280 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Dat wil zeggen dat verliezen uit transacties met niet-verhandelbare effecten niet kunnen worden overgedragen naar de winst (verlaag de belastbare winst) voor andere soorten activiteiten. En verliezen op transacties met verhandelbare waardepapieren worden op de gebruikelijke manier naar de toekomst overgedragen. Deze regel is van toepassing vanaf 1 januari 2015 in verband met de inwerkingtreding van de federale wet van 28 december 2013 N 420-FZ. Tot 1 januari 2015 konden verliezen uit transacties met effecten niet worden overgedragen naar winsten uit andere soorten activiteiten. Bovendien konden verliezen uit transacties met effecten alleen worden overgedragen naar de winsten van de overeenkomstige categorie effecten (verhandeld op de georganiseerde effectenmarkt of niet verhandeld op de georganiseerde effectenmarkt).

Er is ook een speciale procedure voor het overdragen van verliezen vastgesteld voor:

Artikel 264.1. Kosten voor het verwerven van rechten op percelen

Artikel 268.1. Eigenaardigheden van het verantwoorden van baten en lasten bij de verwerving van een onderneming als vastgoedcomplex

Artikel 275.2. Eigenaardigheden bij het bepalen van de belastinggrondslag bij het uitvoeren van activiteiten die verband houden met de productie van koolwaterstoffen in een nieuw offshore koolwaterstofveld

Artikel 278.2. Kenmerken van het bepalen van de belastinggrondslag voor inkomsten ontvangen door deelnemers aan eenkomst

Verliezen ontvangen door een belastingbetaler tijdens de periode waarin zijn inkomen tegen een tarief van 0 procent wordt belast, kan niet worden overgedragen naar toekomstige perioden. Er wordt bijvoorbeeld een 0%-tarief gehanteerd voor educatieve en medische activiteiten (artikel 284.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie). De overdracht van verliezen wordt niet uitgevoerd als ze zijn ontvangen tijdens de periode van belastingheffing over zijn inkomen tegen een tarief van 0 procent, vastgesteld in paragrafen 1.1 (onderwijs en medische activiteiten), 1.3. (bepaalde soorten landbouwproducenten), 5 (Centrale Bank van de Russische Federatie), 5.1 (inwoners van Skolkovo) Artikel 284 van de belastingwet van de Russische Federatie.

Overboeken van verliezen tijdens reorganisatie

De regel is vastgelegd dat in geval van reorganisatie de opvolger-belastingbetaler het recht heeft om de belastinggrondslag te verminderen met het bedrag aan verliezen ontvangen door de gereorganiseerde organisaties vóór het moment van reorganisatie (clausule 5 van artikel 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Federatie).

Voorbeeld

Organisatie A neemt organisatie B over, die verliezen heeft ter hoogte van 100 miljoen roebel.

Organisatie A heeft het recht om de verliezen opgelopen ten tijde van de reorganisatie door Organisatie B na de reorganisatie op te nemen.

Documentair bewijs van verliezen

Er wordt een vereiste gesteld: de belastingbetaler is verplicht documenten bij te houden die het bedrag van de verliezen bevestigen die hij gedurende de gehele periode heeft geleden, wanneer hij de belastbare grondslag van het lopende belastingtijdvak verlaagt met de bedragen van eerder ontvangen verliezen (clausule 4 van artikel 283 van het Belastingwetboek van de Russische Federatie).

Dit betekent dat documenten die de schade rechtvaardigen, bewaard moeten worden gedurende de duur van een eventuele belastingcontrole.

Voorbeeld

In 2007 leed de organisatie verlies. Een deel van dit verlies is in 2012 verantwoord.

De organisatie moet documenten uit 2007 bewaren die de schade rechtvaardigen tot en met 2016 (in 2016 heeft de Belastingdienst het recht om de periode 2013-2015 te controleren).

Om een verlies te bevestigen, moet u niet alleen belastingregisters opslaan, maar ook primaire documenten. De noodzaak om primaire documenten te verstrekken die de verliezen uit voorgaande perioden bevestigen, wordt bevestigd door de resolutie van het presidium van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 24 juli 2012, N 3546/12 in zaak N A40-9620/11-140-41. In dit geval heeft de organisatie belastingregisters en belastingaangiften ingediend bij de belastingdienst om de verliezen te bevestigen, maar heeft zij geen primaire documenten verstrekt. Het Hooggerechtshof van de Russische Federatie heeft besloten dat de overlegging van primaire documenten die het verlies rechtvaardigen verplicht is voor de erkenning ervan.

Bovendien gelden deze conclusies ook voor de situatie waarin de schade wordt onderkend door de organisatie die deze tijdens de reorganisatie heeft “ontvangen” van de rechtsopvolger.

Fiscale gevolgen van verliezen

1) Indien de belastingplichtige een belastingaangifte met verlies heeft ingediend, heeft de Belastingdienst, als onderdeel van een bureaubelastingcontrole, het recht van de belastingplichtige te verlangen dat hij binnen vijf dagen de nodige toelichtingen verstrekt ter rechtvaardiging van het ontvangen verlies ( paragraaf 3, paragraaf 3, artikel 88 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Voor het niet voldoen aan deze eis wordt de aansprakelijkheid vastgelegd op grond van artikel 129.1. Onwettig verzuim om informatie te melden aan de belastingdienst van de Belastingwet van de Russische Federatie.

2) De Belastingdienst beschouwt verliezen als één van de factoren op basis waarvan wordt besloten een belastingcontrole ter plaatse uit te voeren. De lijst van dergelijke factoren is gespecificeerd in bijlage nr. 2 bij het besluit van de federale belastingdienst van Rusland van 30 mei 2007 N MM-3-06/333@ “Openbaar beschikbare criteria voor zelfbeoordeling van risico’s voor belastingbetalers, gebruikt door de belastingdienst tijdens het selecteren van objecten voor het uitvoeren van belastingcontroles ter plaatse.” In paragraaf 2 wordt als één van deze factoren aangegeven: Het uitvoeren van financiële en economische activiteiten door de organisatie gedurende twee of meer kalenderjaren met verlies.

3) In de praktijk kan de Belastingdienst een onrendabele belastingbetaler voor de Verliescommissie dagen, die tot doel heeft de redenen voor het verlies te achterhalen.

4) Verliezen van het huidige belastingtijdvak kunnen worden overgedragen naar toekomstige belastingperioden volgens de regels gespecificeerd in artikel 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie (besproken in dit materiaal).

Overdracht van verliezen uit de personenbelasting

Verliezen uit voorgaande jaren opgelopen door een individu verminderen de belastinggrondslag niet (clausule 4, artikel 227 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Tegelijkertijd worden er voorzieningen getroffen voor de overdracht van verliezen voor doeleinden van de personenbelasting in de volgende situaties:

- uit transacties met effecten en transacties met financiële instrumenten of futurestransacties - clausule 16 van Art. 214.1 en art. 220,1;

- uit deelname aan een investeringspartnerschap - clausule 10 van art. 214.5 en art. 220,2.

Aanvullend

Verliescommissie is een commissie die wordt uitgevoerd door de belastingplichtige bij de belastingdienst aan te spreken en die tot doel heeft de oorzaken van de fiscale verliezen van de belastingplichtige te achterhalen.

Geconsolideerde groep belastingbetalers

Dienstverlenende industrieën en boerderijen

Vennootschapsbelasting

Hoe kunnen verliezen uit de vorige periode naar de toekomst worden overgedragen (weerspiegelen) in het 1C 8.3 Boekhoudprogramma?

Laten we twee situaties bekijken om de verliezen van voorgaande jaren in 1C Boekhouding 8.3 weer te geven:

Tijdens het werken met het programma 1C 8.3 is er een verlies ontstaan voor de huidige periode, dat moet worden overgedragen naar de toekomst.
Op het moment dat u met het 1C: Enterprise Accounting 3.0-programma begint, is het noodzakelijk om de aanwezigheid van verliezen uit voorgaande jaren weer te geven.

Hoe moet in beide gevallen het verlies van voorgaande jaren in het programma tot uiting komen? Hoe moet het programma zich in dit geval gedragen?

Het optreden van een verlies tijdens het werken in 1C

Laten we dus de eerste optie bekijken: het verlies in de periode ontstond tijdens het werken met het 1C: Enterprise Accounting 3.0-programma (merk op dat dit schema ook werkt voor de vorige editie van het 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0-programma).

Op basis van de resultaten van de activiteiten van Moneta LLC in het vierde kwartaal van 2015 werd een verlies geboekt van 235.593,27 roebel. In januari 2016 werd een winst gemaakt van 211.864,41 roebel.

Laten we eens kijken naar de resultaten van het plaatsen van documenten voor december 2015:

Zoals u weet verkrijgen wij de resultaten van de financiële activiteiten van een organisatie als resultaat van automatische berekeningen met behulp van de Maandafsluitingsverwerking, die een lijst met noodzakelijke routinematige handelingen bevat (menu Bewerkingen – Periodeafsluiting – Maandafsluiting).

Zoals we kunnen zien, wordt het resulterende verlies voor december opgenomen als een uitgestelde belastingvordering. Het financiële resultaat van de boekingen voor de maand bedroeg 245.762,71 roebel:

Om het financiële resultaat voor de gehele belastingperiode te zien, zullen we een referentieberekening Berekening van de inkomstenbelasting genereren (menu Bewerkingen - Referentieberekeningen - Boekhouding en belastingboekhouding - Berekening van de inkomstenbelasting):

Zoals blijkt uit kolom 10 van het berekeningscertificaat bedroeg het verlies over het afgelopen 2015 235.593,27 roebel.

Overdracht van verliezen van voorgaande jaren naar de huidige periode in 1C 8.3

Om het volledige bedrag aan ONA te zien dat is ontvangen voor verliezen in 2015, zullen we eerst een balans maken voor rekening 09:

Om het verlies van 2015 over te dragen naar het lopende jaar 2016, zullen we een nieuw document Handmatig ingevoerde transacties aanmaken (menu Transacties - Boekhouding - Handmatig ingevoerde transacties) en dit als volgt invullen:

Laten we het saldo van rekening 09 “Verlies van de huidige periode” toewijzen aan rekening 09 “Uitgaven van toekomstige perioden”.

De tweede regel in het document Handmatig ingevoerde transacties zal het verlies van 2015 overboeken naar uitgestelde kosten in de belastingadministratie (dienovereenkomstig zal er een tijdelijk verschil ontstaan voor hetzelfde bedrag).

Laten we de balans van rekening 09 controleren om te zien of deze bewerking correct is uitgevoerd:

Zoals uit het bovenstaande rapport blijkt, is het saldo voor het verlies van de huidige periode nul, terwijl ons bedrag ONA wordt toegewezen aan de uitgaven van toekomstige perioden.

En laten we speciale aandacht besteden aan het invullen van de analyses van rekening 97.21, namelijk de uitgaven van de toekomstige periode (de verdeling wordt niet ingevuld in de boeking). In ons geval is dit het verlies van 2015:

Nadat het invullen van de handmatig ingevoerde transactie is voltooid, kijken we naar de maandafsluitingstransactie voor december van het jaar, resulterend in een verlies:

Zoals we op de foto kunnen zien, moeten de documenten binnen een maand opnieuw worden uitgegeven. In dit geval moet u de handeling overslaan:

En voer de Balance Reform-operatie opnieuw uit.

Weerspiegeling van de winst in de huidige periode

Ik wil u eraan herinneren dat de organisatie in januari 2016 een winst maakte van 211.864,41 roebel.

Laten we de handeling van het afsluiten van de maand voor januari 2016 uitvoeren in 1C 8.3.

Elektronisch tijdschrift "Practician"

Eind januari genereren we in 1C 8.3 een rapport over documentboekingen.

En Berekening van de inkomstenbelasting:

Invoeren van initiële verliezensaldi uit voorgaande jaren

In een situatie waarin u begint te werken met het 1C 8.3-programma, terwijl u een verliessaldo heeft op basis van de resultaten van voorgaande jaren, zal de volgorde van het invoeren van de initiële saldi als volgt zijn:

1. Laten we de saldi van de latente belastingvordering aan het begin van het jaar weergeven (we gebruiken dezelfde cijfers als in het eerste deel van het artikel, de datum van boeking van de saldi is 31 december 2015):

Om het document Beginsaldi invoeren voor rekening 09 aan te maken, gaat u naar Hoofdmenu – Beginsaldi – Assistent voor het invoeren van saldi:

2. Laten we het saldo op rekening 97.21 voor de verliezen van vorig jaar bekijken:

Opgemerkt moet worden dat het saldo voor het verlies van het voorgaande jaar in het systeem moet worden ingevoerd in een document dat gescheiden is van de rest van de saldi onder de BPR.

Op dit punt kan de invoer van initiële saldi met het oog op de verwerking van verliezen uit voorgaande jaren als voltooid worden beschouwd. Ik wil alleen zeggen dat in het geval dat verliezen over meerdere jaren moeten worden overgedragen, dit in aparte boekingen moet gebeuren: afzonderlijk voor elk jaar.

Werk in de huidige periode

Laten we eens kijken hoe het programma in de huidige periode zal werken als het winst maakt (de winst in dit voorbeeld werd ook in januari van dit jaar ontvangen en bedroeg 211.864,41 roebel.

Laten we de maandafsluitingsoperatie voor januari uitvoeren en een transactierapport genereren voor de operatie Afschrijving van verliezen uit voorgaande jaren:

En bewerkingen Berekening van de inkomstenbelasting:

De winst voor de huidige periode werd dus verminderd met de hoeveelheid IT.

Gebaseerd op materiaal van: programist1s.ru

Belastingwetboek van de Russische Federatie Artikel 283. Overdracht van verliezen naar de toekomst

1. Belastingplichtigen die in het voorgaande belastingtijdvak of in voorgaande belastingtijdvakken een verlies (verliezen), berekend in overeenstemming met dit hoofdstuk, hebben geleden, hebben het recht om de heffingsgrondslag van het lopende aangiftetijdvak te verminderen met het gehele bedrag van het verlies dat zij hebben geleden of een deel van dit bedrag (toekomstig verlies overdragen). In dit geval wordt bij het bepalen van de belastbare grondslag van het huidige aangiftetijdvak (belastingperiode) rekening gehouden met de kenmerken voorzien in dit artikel en de artikelen 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 en 304 van deze code.

(zoals gewijzigd door federale wetten van 30 september 2013 N 268-FZ, van 28 december 2013 N 420-FZ, van 24 november 2014 N 366-FZ, van 24 november 2014 N 376-FZ)

(zie tekst in vorige)

De bepalingen van deze paragraaf zijn niet van toepassing op verliezen die een belastingbetaler ontvangt tijdens de periode waarin zijn winst wordt belast tegen een tarief van 0 procent in de gevallen vastgesteld in paragrafen 1.1, 1.3, 1.9, 5 en 5.1 van artikel 284 van dit Wetboek. De bepalingen van dit lid zijn eveneens niet van toepassing op verliezen die de belastingplichtige ontvangt uit de verkoop of andere vervreemding van aandelen (deelnemingen in het toegestaan kapitaal), obligaties van Russische organisaties, beleggingsaandelen bedoeld in de artikelen 284.2 en 284.2.1 van deze Code. .

(zoals gewijzigd door federale wetten van 28 december 2013 N 420-FZ, van 30 november 2016 N 401-FZ)

(zie tekst in vorige)

De bepaling van dit lid is eveneens niet van toepassing op verliezen uit deelname aan een investeringspartnerschap ontvangen in het belastingtijdvak waarin de belastingplichtige zich heeft aangesloten bij een invesdie eerder door andere deelnemers is gesloten, onder meer als gevolg van de overdracht van rechten en verplichtingen uit hoofde van de overeenkomst door een andere persoon.

Verliezen voor de toekomst: nuances van overdracht in de belastingboekhouding

1 in uitg. Federale wet van 28 november 2011 (N 336-FZ)

(zie tekst in vorige)

1.1. De overdracht naar de toekomst van verliezen die de belastingbetaler ontvangt uit activiteiten binnen het investeringspartnerschap wordt uitgevoerd met inachtneming van de bepalingen van artikel 278.2, lid 4, van deze Code.

(clausule 1.1 geïntroduceerd door federale wet van 28 november 2011 N 336-FZ)

2. De belastingplichtige heeft het recht om het bedrag van de in voorgaande belastingtijdvakken ontvangen verliezen over te dragen naar het lopende aangiftetijdvak, met inachtneming van de in lid 2.1 van dit artikel gestelde beperking.

Op soortgelijke wijze kan een verlies dat niet naar het volgende jaar is overgedragen, geheel of gedeeltelijk worden overgedragen naar volgende jaren.

(clausule 2 zoals gewijzigd door federale wet van 30 november 2016 N 401-FZ)

(zie tekst in vorige)

2.1. Tijdens de aangifte(belasting)perioden van 1 januari 2017 tot en met 31 december 2020 wordt de belastbare grondslag voor de belasting voor het lopende aangifte(belasting)tijdvak, berekend in overeenstemming met artikel 274 van dit Wetboek (met uitzondering van de belastbare grondslag waarop (de belastingtarieven vastgesteld in paragrafen 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 van artikel 284 en paragrafen 6 en 7 van artikel 288.1 van dit Wetboek) kunnen niet worden verminderd met het bedrag aan verliezen ontvangen in voorgaande belastingtijdvakken met meer dan 50 procent.

(clausule 2.1 geïntroduceerd door federale wet van 30 november 2016 N 401-FZ)

3. Indien een belastingplichtige in meer dan één belastingtijdvak verliezen heeft geleden, worden deze verliezen naar de toekomst overgedragen in de volgorde waarin zij zijn geleden.

4. De belastingplichtige is verplicht documenten bij te houden die het bedrag van de verliezen bevestigen die hij gedurende de gehele periode heeft geleden, wanneer hij de belastinggrondslag van het lopende belastingtijdvak verlaagt met de bedragen van de eerder ontvangen verliezen.

5. In geval van beëindiging van de werkzaamheden door een belastingplichtige wegens reorganisatie heeft de belastingplichtige-rechtsopvolger het recht de belastinggrondslag op de wijze en onder de voorwaarden als in dit artikel bepaald te verminderen met het bedrag aan door de gereorganiseerde geleden verliezen. organisaties vóór het moment van reorganisatie.

6. Indien belastingplichtigen in het vorige belastingtijdvak of voorgaande belastingtijdvakken verlies (verliezen) hebben geleden, heeft de verantwoordelijke deelnemer in een dergelijke groep het recht om de geconsolideerde belastinggrondslag van het lopende belastingtijdvak te verminderen met het gehele bedrag van het verlies of met een deel van dit bedrag op de door dit artikel voorgeschreven wijze.

(zie tekst in vorige)

Een organisatie die lid was van een geconsolideerde groep belastingbetalers, na deze groep te hebben verlaten (beëindiging van deze groep):

1) heeft niet het recht om de belastinggrondslag van het huidige belastingtijdvak te verminderen met het verliesbedrag dat de opgegeven groep heeft ontvangen tijdens de periode van zijn werking (met een deel van dit bedrag);

2) heeft het recht om de belastinggrondslag van het lopende belastingtijdvak te verminderen met het verliesbedrag ontvangen door de gespecificeerde organisatie op basis van de resultaten van belastingtijdvakken (met een deel van dit bedrag) waarin zij geen deelnemer was aan de geconsolideerde groep van belastingbetalers, op de wijze en onder de voorwaarden voorzien in dit artikel.

(zoals gewijzigd door federale wet nr. 401-FZ van 30 november 2016)

(zie tekst in vorige)

Als een organisatie die lid was van een geconsolideerde groep belastingbetalers, tijdens de periode van haar deelname aan de gespecificeerde groep, werd gereorganiseerd in de vorm van een fusie of toetreding, na het verlaten van de gespecificeerde groep (beëindiging van deze groep), zou deze organisatie heeft tevens het recht om de heffingsgrondslag van het lopende belastingtijdvak te verminderen met het bedrag aan verlies ontvangen door organisaties (voor een deel van dit bedrag), waarvan de rechtsopvolger een organisatie is die de groep heeft verlaten, op basis van de resultaten van fiscale perioden waarin dergelijke gereorganiseerde organisaties geen lid waren van de geconsolideerde groep belastingbetalers, op de wijze en onder de voorwaarden waarin dit artikel voorziet.

Als een organisatie die lid was van een geconsolideerde groep belastingbetalers, tijdens de periode van haar deelname aan de gespecificeerde groep, opnieuw werd opgericht door de organisatie te splitsen, na het verlaten van de gespecificeerde groep (beëindiging van deze groep), heeft deze organisatie ook het recht om de belastbare grondslag van het lopende belastingtijdvak te verminderen met het bedrag dat een organisatie heeft ontvangen (voor een deel van dit bedrag), waarvan de rechtsopvolger een organisatie is die deze groep heeft verlaten, op basis van de resultaten van belastingtijdvakken in waarvan een dergelijke gereorganiseerde organisatie geen lid was van de geconsolideerde groep belastingbetalers, op de wijze en onder de voorwaarden voorzien in dit artikel, met inachtneming van artikel 50 van deze Code.

(Artikel 6 ingevoerd bij federale wet van 16 november 2011 N 321-FZ)

(Commentaar op de brief van de federale belastingdienst van Rusland gedateerd 01/09/2017 N SD-4-3/61@"Over het wijzigen van de procedure voor het boeken van verliezen uit eerdere belastingperioden")

In de brief met commentaar van 9 januari 2017, N SD-4-3/61@, heeft de Federale Belastingdienst van Rusland het effect toegelicht van de nieuwe regels voor het overdragen van verliezen uit voorgaande jaren vanaf 1 januari 2017. Ze zijn opgericht bij federale wet nr. 401-FZ van 30 november 2016 “Betreffende wijzigingen in delen één en twee van de belastingwet van de Russische Federatie en bepaalde wetgevingshandelingen van de Russische Federatie.”

Volgens de aangebrachte wijzigingen U kunt een verlies overdragen tot een bedrag dat niet hoger is dan 50% van de heffingsgrondslag van de lopende periode, berekend zonder rekening te houden met de overdracht van verliezen. Waarin de beperking is tijdelijk en geldt voor de periode van 1 januari 2017 tot en met 31 december 2020. Bovendien wet nr. 401-FZ heeft de voorheen bestaande verjaringstermijn van tien jaar voor de overdracht van verliezen geannuleerd.

Het overdragen van fiscale verliezen in de boekhouding

Bij het weergeven van operaties om verliezen naar de toekomst over te dragen in de boekhouding, moet men zich laten leiden door de Boekhoudvoorschriften “Boekhouding voor berekeningen van vennootschapsbelasting” (PBU 18/02) (goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 19 november , 2002 N114n).

Als algemene regel geldt dat het bedrag aan inkomstenbelasting dat wordt bepaald op basis van de boekhoudkundige winst (verlies) en dat in de boekhouding wordt weerspiegeld, ongeacht het bedrag van de belastbare winst (verlies), is een voorwaardelijke uitgave (voorwaardelijk inkomen) voor de inkomstenbelasting(Artikel 20 PBU 18/02).

Voorwaardelijke inkomstenbelastinglasten (inkomsten) weerspiegeld in het debet van rekening 99 “Winsten en verliezen” in overeenstemming met het credit van rekening 68 “Berekeningen van belastingen en vergoedingen” (Instructies voor de toepassing van het rekeningschema voor de boekhouding van financiële en economische activiteiten van organisaties, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland, gedateerd 31 oktober 2000, N 94n).

Het bedrag van het ontvangen verlies, volgens belastingboekhoudkundige gegevens, onder voorbehoud van overdracht naar de toekomst, wordt gevormd verrekenbaar tijdelijk verschil, wat leidt tot de vorming van uitgestelde inkomstenbelasting (uitgestelde belastingvordering) (artikelen 8 - 11, 14 PBU 18/02), waardoor het bedrag aan inkomstenbelasting dat in de volgende verslagperiode of in daaropvolgende verslagperiodes aan de begroting moet worden betaald, zou moeten worden verlaagd.

Een entiteit neemt uitgestelde belastingvorderingen op in de verslagperiode waarin verrekenbare tijdelijke verschillen ontstaan, voor zover het waarschijnlijk is dat zij in daaropvolgende verslagperioden belastbare winst zal genereren.

Uitgestelde belastingvordering is gelijk aan de waarde bepaald als het product van het verrekenbare tijdelijke verschil dat in de verslagperiode is ontstaan en het op verslagdatum geldende inkomstenbelastingtarief.

Uitgestelde belastingvorderingen worden in de boekhouding weergegeven als het debet van rekening 09 “Uitgestelde belastingvorderingen” in overeenstemming met het credit van rekening 68 (clausule 17 van PBU 18/02, Instructies voor het gebruik van het rekeningschema).

Naarmate het verrekenbare tijdelijke verschil afneemt of volledig wordt afgewikkeld (naarmate het resulterende verlies wordt overgedragen), zal de uitgestelde belastingvordering afnemen of volledig worden geëlimineerd. Dit komt tot uiting in een boeking op de debetzijde van rekening 68 en de creditzijde van rekening 09.

Voorbeeld 1. Volgens boekhoudkundige en fiscale boekhoudgegevens ontving de organisatie in 2017 een verlies uit haar kernactiviteiten van 50.000 roebel, en volgens de resultaten van 2018 een winst van 100.000 roebel. De organisatie besloot de belastinggrondslag voor de winst over 2018 te verlagen met het bedrag van het verlies over 2017. Volgens de nieuwe regels heeft ze het recht om dit te doen, aangezien het verlies in 2017 (50.000 roebel) niet groter is dan 50% van de belastinggrondslag van de huidige periode - 50.000 roebel. (RUB 100.000 x 50%).

Deze feiten van het economische leven worden als volgt in de boekhouding weerspiegeld.

In 2017:

Debet 99 Credit 90, subrekening "Verlies op omzet",

— 50.000 wrijven. — het over te dragen verlies uit de kernactiviteiten wordt weerspiegeld.

De organisatie was van plan dit verlies over te dragen naar toekomstige belastingperioden, dus werden de volgende boekingen in de boekhouding gemaakt:

Debet 68, subrekening "Berekeningen inkomstenbelasting", Credit 99

— 10.000 wrijven.

Overdraagbare verliezen (inkomstenbelasting)

(RUB 50.000 x 20%) - weerspiegelt voorwaardelijke inkomstenbelastinginkomsten;

Debet 09 Credit 68, subrekening "Berekeningen inkomstenbelasting",

— 10.000 wrijven. — er wordt een uitgestelde belastingvordering opgenomen.

In 2018:

Debet 90, subrekening "Winst uit omzet", Credit 99

— 100.000 wrijven. — winst uit kernactiviteiten wordt weerspiegeld;

Debet 99 Credit 68, subrekening "Berekeningen inkomstenbelasting",

— 20.000 wrijven. (RUB 100.000 x 20%) - weerspiegelt de voorwaardelijke inkomstenbelastinglasten;

Afschrijving 68, subrekening "Berekeningen inkomstenbelasting", Credit 09

— 10.000 wrijven. — de latente belastingvordering wordt terugbetaald.

De volgorde waarin verliezen naar de toekomst worden overgedragen

Volgens de bepalingen van paragraaf 3 van artikel 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie moet, in het geval dat verliezen niet in één, maar in verschillende belastingtijdvakken zijn ontvangen, bij de overdracht ervan de volgorde in acht worden genomen: ten eerste, het verlies ontvangen in het vroegste jaar moeten worden overgedragen, en vervolgens in oplopende volgorde van het jaar – verliezen ontvangen in latere perioden.

Voorbeeld 2. Eind 2012 ontving de organisatie een verlies van 300.000 roebel, eind 2013 - een verlies van 400.000 roebel.

In alle daaropvolgende jaren opereerde de organisatie met winst, maar verlaagde de belastinggrondslag voor 2014 - 2016 niet voor verliezen uit voorgaande jaren. In 2017 maakte ze een winst van 800.000 roebel. en besloot de verliezen uit voorgaande jaren naar dit jaar over te dragen.

Bij het berekenen van de inkomstenbelasting voor 2017 heeft ze het recht om rekening te houden met een verlies ter hoogte van 50% van de winst, oftewel 400.000 roebel. (RUB 800.000 x 50%).

Dit betekent dat het in 2012 ontvangen verlies ter hoogte van 300.000 roebel volledig zal worden overgedragen, en voor 2013 - slechts gedeeltelijk gelijk aan 100.000 roebel. (400.000 - 300.000).

De belastinggrondslag van de organisatie voor 2017 zal dus gelijk zijn aan 400.000 roebel. (800.000 - 400.000).

Het saldo van het niet-gedragen verlies over 2013 bedraagt RUB 300.000. (400.000 - 100.000) waar het bedrijf in de daaropvolgende jaren rekening mee kan houden zonder een limiet van tien jaar.

Type en bewaartermijn van documenten die verliezen uit voorgaande jaren bevestigen

Een organisatie die verliezen uit voorgaande jaren overdraagt, is verplicht documenten te bewaren die het bedrag van de geleden verliezen bevestigen. Documenten moeten gedurende de gehele periode worden bewaard waarin de organisatie de belastinggrondslag van het huidige belastingtijdvak verlaagt met het bedrag aan eerder ontvangen verliezen (clausule 4 van artikel 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie). De belastingwet van de Russische Federatie specificeert de samenstelling van dergelijke documenten niet.

Niettemin staat de Belastingdienst erop dat het bedrijf alle primaire documenten moet bewaren voor het kalenderjaar waarin het verlies heeft geleden. We hebben het over facturen, certificaten van uitgevoerde werkzaamheden (verleende diensten), rekeningen, verklaringen, acceptatiecertificaten, contant geld en verkoopbewijzen, enz. Financiers denken er ook zo over (brieven van het Russische Ministerie van Financiën van 23 april 2009 N 03 -03-06/1 /276 en gedateerd 25 mei 2012 N 03-03-06/1/278).

Documentatie die verliezen uit voorgaande jaren bevestigt, moet permanent worden bewaard totdat het verlies wordt afgeschreven als vermindering van de belastinggrondslag en totdat het volledig is afgeschreven. Anders kunnen controversiële kwesties met de Belastingdienst niet worden uitgesloten.

De periode gedurende welke belastingbetalers documenten moeten bewaren, is vastgelegd in paragraaf 1 van artikel 23 van de Belastingwet van de Russische Federatie en bedraagt vier jaar. Daarom moeten documenten die dit feit bevestigen, zelfs na volledige terugbetaling van het schadebedrag nog vier jaar worden bewaard (vermeld brief N 03-03-06/1/278). Dit moet ook gebeuren wanneer de juistheid van de berekening van het verliesbedrag is bevestigd door een belastingaudit ter plaatse.

Aangezien de mogelijkheid om het bedrag van een verlies te verantwoorden een declaratief karakter heeft en de belastingbetaler verplicht is de wettigheid en geldigheid ervan te bewijzen, bij gebrek aan een schriftelijke bevestiging van het verlies met relevante documenten, inclusief primaire boekhoudkundige documenten, gedurende de gehele periode wanneer hij de belastinggrondslag verlaagt met de bedragen van het eerder ontvangen verlies, loopt de belastingbetaler het risico van nadelige fiscale gevolgen.

Het ontbreken van documenten die het bedrag van de geleden verliezen bevestigen, impliceert het verlies van het recht van de belastingbetaler op een dergelijke overdracht in de berekening van de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting voor het lopende belastingtijdvak, aangezien dit niet door documenten wordt ondersteund. Dit is wat de Federale Antimonopoliedienst van het Wolga-district heeft besloten in een resolutie van 29 maart 2011 in zaak nr. A49-4451/2010. Er staat ook dat als de belastingautoriteiten tijdens een belastingcontrole ter plaatse niet om primaire boekhouddocumenten hebben gevraagd om de verliezen van voorgaande jaren te bevestigen, waarvoor de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting werd verlaagd, de belastingbetaler tijdens een dergelijke controle zelfstandig moet documenten indienen die het bedrag van de verliezen van voorgaande jaren bevestigen.

Dus voordat de belastinggrondslag voor de inkomstenbelasting van het lopende jaar wordt verlaagd met het bedrag van de verliezen uit voorgaande jaren, moet het bedrijf er dus voor zorgen dat het over documenten beschikt die het bedrag en de periode waarin deze verliezen zich hebben voorgedaan, bevestigen.

Weerspiegeling van verliezen uit voorgaande jaren in de aangifte

Beschikking van de Federale Belastingdienst van Rusland van 19 oktober 2016, N ММВ-7-3/572@, heeft een nieuw formulier voor de aangifte inkomstenbelasting goedgekeurd, dat moet worden gebruikt voor de rapportage over 2016.

Om verliezen uit voorgaande jaren te bevestigen, berekent het bedrijf bij de belastingboekhouding de belastinggrondslag op transactiebasis vanaf het begin van het jaar voor rapportage- en belastingperioden (paragraaf 1 van artikel 315 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

In de brief met commentaar heeft de belastingdienst aangegeven dat de indicatoren van regels 110 van blad 02 en 010, 040 - 130, 150 van bijlage nr. 4 bij blad 02 zijn gevormd rekening houdend met de bovengenoemde wijzigingen die zijn aangebracht in de belastingwet van de Russische Federatie bij wet nr. 401-FZ.

Dienovereenkomstig kan in bijlage nr. 4 bij blad 02 de indicator op regel 150 “Bedrag van het verlies of een deel van een verlies dat de belastinggrondslag voor het rapportage(belasting)tijdvak – totaal” verlaagt” niet meer dan 50% bedragen van de indicator op regel 140 'Belastinggrondslag voor de rapportageperiode (belastingperiode').

In de saldi van niet-geboekte verliezen aan het begin van het belastingtijdvak (regels 010, 040 - 130 van bijlage nr. 4 bij blad 02) in overeenstemming met paragraaf 16 van artikel 13 van wet nr. 401-FZ Door belastingbetalers ontvangen verliezen kunnen in aanmerking worden genomen, te beginnen met de verliezen over 2007.

De aangifte inkomstenbelasting moet dus:

- geef op regel 140 van bijlage nr. 4 op blad 02 van de aangifte de gegenereerde belastinggrondslag weer, die kan worden verminderd met het bedrag van het verlies;

- geef op regel 010 van bijlage nr. 4 bij blad 02 het saldo weer van het verlies dat niet is overgedragen, maar beschikbaar is aan het begin van het nieuwe belastingtijdvak.

Deze indicator is in wezen het niet-gedragen verlies dat in voorgaande jaren is ontvangen.

Belangrijk: het op regel 010 aangegeven bedrag wordt ontcijferd in de regels 040 t/m 130, afhankelijk van het jaar waarin het overeenkomstige deel van het verlies is ontstaan.

En de waarde op regel 140 moet gelijk zijn aan de waarde op regel 100 van blad 02 van de aangifte inkomstenbelasting.

Laten we herhalen dat het verliesbedrag dat is geaccepteerd om de belastinggrondslag in het huidige belastingtijdvak te verminderen en weergegeven in bijlage nr. 4 bij blad 02 in regel 150 niet hoger mag zijn dan 50% van de waarde van regel 140.

De indicator voor regel 150 moet worden overgezet naar regel 110 van blad 02 van de belastingaangifte.

Als een organisatie aan het einde van een belastingperiode een verlies ontvangt, kan dit in de belastingboekhouding worden overgedragen naar toekomstige perioden. Bovendien is vanaf 1 januari 2017 een nieuwe procedure voor de overdracht van verliezen uit voorgaande jaren van kracht, geïntroduceerd bij federale wet van 30 november 2016 nr. 401-FZ.

Het begrip verlies wordt gegeven in art. 274 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

Een verlies is het negatieve verschil tussen inkomsten bepaald in overeenstemming met Hoofdstuk 25 van de Belastingwet van de Russische Federatie en uitgaven die voor belastingdoeleinden in aanmerking worden genomen op de manier die in dit hoofdstuk wordt voorgeschreven in een bepaalde rapportageperiode (belastingperiode).

Als een belastingplichtige in een rapportageperiode (belastingperiode) een verlies lijdt, wordt de heffingsgrondslag voor die periode als nul verantwoord.

Verliezen die de belastingplichtige in het aangiftetijdvak heeft ontvangen, worden voor belastingdoeleinden aanvaard op de wijze en onder de voorwaarden bepaald in Art. 283 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

Overdraagbare belastingverliezen vanaf 2017

Volgens wijzigingen in de belastingwetgeving die ingaan op 1 januari 2017 (geïntroduceerd door federale wet nr. 401-FZ van 30 november 2016), zal het mogelijk zijn om een verlies over te dragen tot een bedrag dat niet hoger is dan 50% van de belastinggrondslag van de huidige periode.

Bovendien schafte de nieuwe wet de eerdere beperking van tien jaar op de overdracht van verliezen af. Het is de moeite waard hieraan toe te voegen dat de beperking van de bedragen van overgedragen verliezen alleen wordt vastgesteld voor de periode van 1 januari 2017 tot 31 december 2020.

Verlies in de boekhouding

Bij het registreren van zakelijke transacties gedurende het jaar maakt de organisatie de juiste boekingen op de rekeningen 90 en 91, waarin de bedragen aan inkomsten en uitgaven worden geaccumuleerd.

Tussentijds financieel resultaat

Op de laatste dag van elke maand moet u het tussentijdse financiële resultaat (winst of verlies) in de boekhouding bepalen:

Winst (verlies) uit activiteiten van de maand (subrekening 90-9 “Winst/verlies uit verkopen”) = Kredietomzet voor subrekening 90-1 “Opbrengst van de maand” – Debetomzet voor de maand voor subrekening 90-2 “Kosten” , voor de subrekening 90-3 “BTW”, voor overige subrekeningen naar rekening 90;

Winst (verlies) uit overige verrichtingen van de maand (subrekening 91-9 “Saldo overige inkomsten en uitgaven”) = Kredietomzet voor de subrekening 91-1 “Overige inkomsten” voor de maand – Debetomzet voor de maand voor de subrekening 91 -2 “Overige kosten” per maand.

Hierna wordt maandelijks het tussentijdse financiële resultaat afgeschreven van de subrekeningen 90-9 “Winst/verlies uit omzet” en 91-9 “Saldo overige baten en lasten” naar rekening 99 “Winst en verlies” met de volgende boekingen:

Debet 90-9 (91-9) Credit 99

Er wordt rekening gehouden met de winst van de rapportagemaand;

Debet 99 Credit 90-9 (91-9)

Er wordt rekening gehouden met het verlies van de rapportagemaand.

Het saldo op de synthetische rekeningen 90 “Verkoop” en 91 “Overige inkomsten en uitgaven” is dus aan het einde van elke maand altijd nul.

En op subrekeningen (90-1, 90-2, 91-1, 91-2, etc.) stapelt het saldo zich gedurende het jaar op.

Financieel resultaat van het jaar

Om het financiële resultaat van de activiteiten van het bedrijf aan het einde van het jaar te bepalen, moeten beide rekeningen in de volgende volgorde worden afgesloten.

Interne bedrading moet gesloten zijn:

Subrekeningen van rekening 90 “Verkoop” (90-1 “Opbrengst”, 90-2 “Kosten”, 90-3 “BTW”, enz.) in overeenstemming met subrekening 90-9 “Winst/Verlies uit verkopen”;

Subrekeningen bij rekening 91 “Overige inkomsten en uitgaven” (91-1 “Overige inkomsten”, 91-2 “Overige uitgaven”) - met subrekening 91-9 “Saldo overige inkomsten en uitgaven”;

Subrekeningen voor rekening 99 "Winsten en verliezen" (99-1 "Boekhoudkundige winst (verlies) vóór belastingen", 99-2 "Voorwaardelijke kosten (inkomsten) voor inkomstenbelasting", enz.) - met subrekening 99-9 "Winst (verlies) ) na belasting."

Debet 90-1 Credit 90-9

Het subaccount “Omzet” is gesloten;

Debet 90-9 Credit 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

Het subaccount “Kosten” en andere subaccounts zijn gesloten;

Debet 91-1 Credit 91-9

De subrekening ‘Overige inkomsten’ is gesloten;

Debet 91-9 Credit 91-2

Het subaccount “Overige uitgaven” is gesloten;

Debet 99-1 (99-9) Credit 99-9 (99-1)

De subrekening “Boekhoudkundige winst (verlies) vóór belastingen” is gesloten;

Debet 99-2 (99-9) Credit 99-9 (99-2)

De subrekening “Voorwaardelijke lasten inkomstenbelasting (inkomsten)” is gesloten;

Debet 99-9 Credit 99-3

De subrekening “Permanente belastingschuld” is gesloten.

Hierna dient u rekening 99 te sluiten.

De nettowinst van het verslagjaar van rekening 99 wordt afgeschreven ten gunste van rekening 84 “Ingehouden winsten (niet-gedekt verlies)”, en het verlies wordt afgeschreven ten laste van rekening 84.

De berichten zullen als volgt zijn:

Debet 99-9 Credit 84

De nettowinst wordt weerspiegeld;

Debet 84 Credit 99-9

Het verlies wordt weerspiegeld.

De overdracht van het ontvangen verlies voor het jaar naar de toekomst kan dus pas worden gedaan nadat rekening 99 is gesloten.

Deze bewerking wordt uitgevoerd door het plaatsen van:

Debet 84 Credit 99

Ongedekt verlies afgeschreven.

Overdragen van fiscale verliezen naar de toekomst: toepassing van PBU 18/02

Bij het weerspiegelen van operaties om verliezen naar de toekomst over te dragen in de boekhouding, zijn de normen van de Boekhoudvoorschriften “Boekhouding voor berekeningen van de vennootschapsbelasting” PBU 18/02 goedgekeurd. in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 19 november 2002 nr. 114n.

De voorwaardelijke inkomstenbelastinglasten (inkomsten) worden weerspiegeld in het debet van rekening 99 “Winsten en verliezen” in overeenstemming met rekening 68 “Berekeningen van belastingen en vergoedingen” (Instructies voor het gebruik van het rekeningschema voor de boekhouding van financiële en economische activiteiten van organisaties, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 31 oktober 2000 nr. 94n).

Het bedrag van het verlies dat is ontvangen volgens de belastinggegevens en dat kan worden overgedragen, in overeenstemming met clausules 8-11, 14 van PBU 18/02, vormt een verrekenbaar tijdelijk verschil, dat leidt tot de vorming van uitgestelde inkomstenbelasting (uitgestelde belastingvordering). ), waardoor het bedrag aan belasting op winsten die in de volgende verslagperiode of in daaropvolgende verslagperioden aan de begroting moet worden betaald, zou moeten worden verlaagd.

De latente belastingvordering is gelijk aan het bedrag dat is bepaald als het product van het verrekenbare tijdelijke verschil dat in de verslagperiode is ontstaan en het op verslagdatum geldende inkomstenbelastingtarief.

Uitgestelde belastingvorderingen worden in de boekhouding weergegeven als het debet van rekening 09 “Uitgestelde belastingvorderingen” in overeenstemming met het credit van rekening 68 (clausule 17 van PBU 18/02; Instructies voor het gebruik van het rekeningschema).

Naarmate het verrekenbare tijdelijke verschil afneemt of volledig wordt afgewikkeld (naarmate het resulterende verlies wordt overgedragen), zal de uitgestelde belastingvordering afnemen of volledig worden geëlimineerd. In dit geval wordt er een boeking gemaakt op de debet van rekening 68 en op de credit van rekening 09.

voorbeeld 1

Volgens boekhoudkundige en belastinggegevens ontving de organisatie in 2017 een verlies uit haar kernactiviteiten van 50.000 roebel.

Op basis van de resultaten van 2018 werd, volgens boekhoudkundige en fiscale boekhoudgegevens, een winst uit kernactiviteiten ontvangen van 100.000 roebel.

De organisatie besloot het verlies naar de toekomst over te dragen voor een bedrag van 50% van de belastinggrondslag van de huidige periode.

In de boekhouding moet de overdracht van verliezen als volgt worden weergegeven:

Boekhoudkundige gegevens voor 2017:

Debet 99-1 Credit 90-9

50.000 wrijven. - verlies uit kernactiviteiten wordt weergegeven (basis – boekhoudcertificaat-berekening);

Debet 68 Credit 99-2

10.000 wrijven. - weerspiegelde voorwaardelijke inkomstenbelastinginkomsten (boekhoudcertificaat-berekening);

Debet 09 Credit 68

10.000 wrijven. - er wordt een uitgestelde belastingvordering erkend (boekhoudcertificaat-berekening);

Boekhoudkundige gegevens voor 2018:

Debet 90-9 Credit 99-1

100.000 wrijven. - winst uit kernactiviteiten wordt weergegeven (afrekening);

Debet 99-2 Credit 68

20.000 wrijven. - weerspiegelt de voorwaardelijke lasten van de inkomstenbelasting (boekhoudcertificaat-berekening);

Debet 68 Credit 09

10.000 wrijven. - de latente belastingvordering wordt terugbetaald.

De volgorde waarin verliezen naar de toekomst worden overgedragen

Om verliezen naar de toekomst over te dragen, wordt de volgorde in acht genomen.

Volgens de bepalingen van paragraaf 3 van Art. 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie, in het geval dat verliezen niet in één, maar in verschillende belastingperioden zijn ontvangen, moet bij de overdracht ervan de volgorde in acht worden genomen: ten eerste moet het verlies dat in het vroegste jaar is ontvangen, worden overgedragen, gevolgd door verliezen die in latere jaren in oplopende volgorde werden ontvangen.

Voorbeeld 2

Eind 2012 ontving de organisatie een verlies van 300.000 roebel, eind 2013 - een verlies van 400.000 roebel. In alle daaropvolgende jaren opereerde de organisatie met winst, maar verlaagde de belastinggrondslag voor 2014-2016 niet. voor verliezen uit voorgaande jaren.

In 2017 maakte de organisatie een winst van RUB 800.000. en besloot de verliezen uit voorgaande jaren naar dit jaar over te dragen.

Bij het berekenen van de inkomstenbelasting voor 2017 heeft ze het recht om rekening te houden met een verlies ter hoogte van 50% van de winst voor 2017 - 400.000 roebel. (RUB 800.000 x 50%). Daarom heeft de organisatie het recht om rekening te houden met het in 2012 ontvangen verlies voor een bedrag van 300.000 roebel, evenals met een deel van het verlies voor 2013 voor een bedrag van 100.000 roebel. (400.000 roebel – 300.000 roebel).

De belastinggrondslag van de organisatie voor 2017 zal dus gelijk zijn aan 400.000 roebel.

Het saldo van het niet-gedragen verlies over 2013 bedraagt RUB 300.000. (400.000 roebel - 100.000 roebel) waarmee het bedrijf in de daaropvolgende jaren rekening kan houden zonder een restrictieve periode van tien jaar voor het overdragen van verliezen.

Type en bewaartermijn van documenten die verliezen van voorgaande jaren bevestigen

Een organisatie die verliezen uit voorgaande jaren erkent, is verplicht documenten bij te houden die het bedrag van de geleden verliezen bevestigen voor de gehele periode wanneer zij de belastbare grondslag van het lopende belastingtijdvak verlaagt met het bedrag van eerder ontvangen verliezen (artikel 4 van artikel 283 van de Belastingdienst). Code van de Russische Federatie).

De Belastingwet specificeert niet de samenstelling van dergelijke documenten.

Niettemin staat de Belastingdienst erop dat het bedrijf alle primaire documenten voor het kalenderjaar moet bewaren, waardoor het een verlies heeft ontvangen (facturen, certificaten van uitgevoerde werkzaamheden, certificaten van verleende diensten, facturen, verklaringen, acceptatiebewijzen, contant geld en verkoopdocumenten). bonnen en etc.). Het Ministerie van Financiën van Rusland deelt dezelfde mening (brieven gedateerd 25 mei 2012 nr. 03-03-06/1/278 en gedateerd 23 april 2009 nr. 03-03-06/1/276)

Het is de moeite waard om te verduidelijken dat we het niet hebben over boekhoudkaarten, balansen of belastingregisters, maar over primaire documenten die het bedrag van het verlies bevestigen.

Documentatie die verliezen uit voorgaande jaren bevestigt, moet continu worden bewaard totdat het verlies wordt afgeschreven als een vermindering van de belastinggrondslag en totdat het volledig is afgeschreven. Anders kunnen controversiële kwesties met de Belastingdienst niet worden uitgesloten.

De periode gedurende welke belastingbetalers documenten moeten bewaren, is vastgelegd in artikel 1, lid 1. 23 van de Belastingwet van de Russische Federatie en is vier jaar. Dat wil zeggen dat de belastingbetaler gedurende vier jaar verplicht is om de veiligheid van boekhoudkundige en fiscale boekhoudgegevens te garanderen, evenals andere documenten die nodig zijn voor de berekening en betaling van belastingen, inclusief documenten die inkomsten, uitgaven, betaling (inhouding) van belastingen bevestigen, tenzij anders bepaald door de belastingwet van de Russische Federatie. Daarom moeten documenten die dit feit bevestigen, zelfs na de volledige terugbetaling van het verliesbedrag nog eens vier jaar worden bewaard (zie brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 25 mei 2012 nr. 03-03-06/1/278) .

Primaire documenten die het bedrag van het verlies bevestigen, moeten dus worden bewaard gedurende de gehele periode van overdracht van het verlies plus nog eens vier jaar na het einde van het jaar waarin het verlies volledig is afgeschreven (lid 8, lid 1, artikel 23, clausule 4, artikel 283 van het Belastingwetboek RF). Dit moet zelfs worden gedaan als de juistheid van de berekening van het verliesbedrag werd bevestigd door een belastingaudit ter plaatse (brief van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 25 mei 2012 nr. 03-03-06/1/ 278).

Belangrijk!

De belastingbetaler is bij het declareren van verliezen in de belastingboekhouding verplicht de wettigheid en geldigheid ervan te bewijzen. Bij gebrek aan ondersteunende documenten, inclusief primaire boekhoudkundige documenten, gedurende de gehele periode waarin de belastingbetaler de belastinggrondslag verlaagt met de bedragen van het eerder ontvangen verlies, ontstaat het risico van nadelige fiscale gevolgen.

Het ontbreken van documenten die het bedrag van de geleden verliezen bevestigen, impliceert het verlies van het recht van de belastingbetaler om verliezen uit voorgaande jaren over te dragen, aangezien deze niet door documenten worden ondersteund bij de berekening van de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting voor het huidige belastingtijdvak.

Dit besluit is vastgelegd in de resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van de Wolga-regio van 29 maart 2011 in zaak nr. A49-4451/2010, waarin ook wordt gesteld dat als de belastingautoriteiten tijdens een belastingcontrole ter plaatse geen primaire boekhoudkundige documenten opvragen om verliezen van voorgaande jaren te bevestigen, waarvoor de belastinggrondslag van de inkomstenbelasting, de belastingbetaler tijdens een dergelijke audit onafhankelijk documenten moest overleggen die het bedrag van de verliezen uit voorgaande jaren bevestigden.

Voordat een onderneming de belastinggrondslag van het lopende jaar verlaagt met het bedrag van de verliezen uit voorgaande jaren, is het dus raadzaam ervoor te zorgen dat zij over documenten beschikt die het bedrag en de periode waarin de verliezen zich hebben voorgedaan bevestigen en die zij van plan is naar toekomstige jaren over te dragen. periodes.

Weerspiegeling van verliezen van voorgaande jaren in de aangifte inkomstenbelasting

Om verliezen uit voorgaande jaren af te schrijven, moet de hoofdaccountant zich laten leiden door de normen van de boekhoud- en belastingwetgeving nadat het besluit van de aandeelhouders of oprichters van de rechtspersoon in werking is getreden. Vervolgens zullen we het bedrag en de periode voor het overdragen van winsten en verliezen van voorgaande jaren in meer detail bekijken, rekening houdend met de kenmerken van de terugbetaling van verliezen van voorgaande jaren, waarbij gegevens over afgeschreven verliezen in het overeenkomstige rapport worden vastgelegd.

De periode en het bedrag voor de overdracht van winsten en verliezen van voorgaande jaren naar het huidige jaar

Het doel van elke onderneming is het verkrijgen van een maximaal inkomen. Hoe sneller de winst van dit jaar stijgt vergeleken met de winst van voorgaande jaren, hoe beter. In omstandigheden van marktconcurrentie wordt het boekjaar niet altijd afgesloten met een positief saldo. Het verlies van voorgaande jaren is het verschil tussen de inkomsten en uitgaven van het bedrijf, waar deze laatste groter zijn.

In de meeste gevallen worden ze gedekt via de post “ingehouden winsten” of reservefondsen. Ook hebben leden van het bedrijf of oprichters van het bedrijf het recht om bijdragen te leveren of de eigendommen van het bedrijf te gebruiken om kosten te dekken, als dit in de oprichtingsdocumenten is voorzien. Anders kunnen verliezen op basis van de huidige wetgeving worden overgedragen naar volgende rapportageperioden van maximaal tien kalenderjaren.

Let op: als een organisatie over meerdere jaren een negatief saldo ontvangt en van plan is dit over te dragen naar toekomstige perioden, dient dit in chronologische volgorde te worden afgeschreven.

Het verlies van vorig jaar - terugbetalingskenmerken

Verliezen en winsten van voorgaande jaren heeft een aantal kenmerken. Laten we ze in meer detail bekijken.

Terugbetalingskenmerken:

Let op: als primaire documenten verloren gaan, kunnen deze niet worden overgedragen naar de volgende rapportageperiode.

Wanneer een organisatie bijvoorbeeld vorig jaar overstapte naar OSNO met het vereenvoudigde belastingstelsel of andersom, leed zij een verlies. Het overdragen ervan naar het volgende jaar onder het nieuwe belastingregime is in strijd met de wet;
Onder het vereenvoudigde belastingstelsel (USNO) van 15%, een negatief saldo aan het eind van het jaar, wordt de minimale inkomstenbelasting betaald, die gelijk is aan 1%.

Verliezen uit voorgaande jaren - boekhouding

Dit jaar is het noodzakelijk om correct rekening te houden met de verliezen van voorgaande jaren en de winsten van voorgaande jaren. Ze worden allemaal geïnd op rekening 99. Op het einde van het boekjaar worden ze afgesloten op rekening 82/83/84. Als er dit jaar onvoldoende inkomsten zijn, worden de verliezen overgeboekt van rekening 99 naar rekening 97.

Hoofdrekeningen die worden gebruikt voor afschrijvingen:

Rekening 99 – “Winst en verlies”;
Rekening 82 – “Reservekapitaal”;
Rekening 83 – “Bijkomend kapitaal”;
Rekening 84 – “Ingehouden winsten”;
Rekening 97 – “Toekomstige uitgaven”.

Voorbeeld

Aan het einde van het boekjaar 2015 ontving het bedrijf Omega LLC een negatief resultaat gelijk aan 300 duizend roebel. Op de vergadering van de oprichters werd besloten de daaruit voortvloeiende verliezen te dekken met behulp van reserves en extra kapitaal. Begin 2016 bedroeg hun omvang 50,5 duizend roebel. en 110 duizend roebel. respectievelijk.

We krijgen 300-(50,5+110)=139,5 duizend roebel.

Er werd besloten om de resterende 139,5 duizend roebel af te schrijven van het inkomen van volgende perioden.

Laten we de gegevens voor eind 2015 maken:

Dt84-Kt99 – 160,5 duizend roebel. gedeeltelijk afgeschreven ten laste van het courante resultaat;
Dt97-Kt99 – 139,5 duizend roebel. het saldo wordt ten laste van de uitgestelde kosten gebracht;
Dt83-Kt84 – 50,5 duizend roebel. gedeeltelijk afgelost ten koste van reservekapitaal;
Dt82-Kt84 - 110 duizend roebel. gedeeltelijk terugbetaald via extra kapitaal.

Laten we de gegevens voor eind 2016 maken:

Eind 2016 bedroeg het inkomen 89,5 duizend roebel.

Dt99-Kt84 – 89,5 duizend roebel. ontvangen winst eind 2016;
Dt84-Kt97 - 89,5 duizend roebel. Een deel van de verliezen van het afgelopen jaar is in 2016 afgeschreven.

Saldo 139,5-89,5=50 duizend roebel. kan worden afgeschreven van de reserve en extra kapitaal of uitgestelde winsten.

Resultaten

Laten we het samenvatten. Een organisatie kan in de huidige periode zowel positieve als negatieve financiële resultaten behalen. Dit laatste doet zich voor wanneer de uitgaven van de organisatie hoger zijn dan de inkomsten. Een verlies uit de bedrijfsactiviteiten van een bedrijf kan worden afgeschreven van de lopende rekening of de winst voor de daaropvolgende jaren, van een reserve of van extra kapitaal.

Die. Kan voor 2016 een verlies ter hoogte van 100% van de belastinggrondslag worden verrekend met de winst?

Gelieve de vraag te verduidelijken met betrekking tot het invullen van Bijlage 4 bij blad 02 van de Winstverklaring: LLC (op OSNO in 2015) maakte verlies over het vorige rapportagejaar 2015, in de eerste helft van 2016 (LLC schakelde over naar OSNO + UTII) maakte een verlies winst, maar dekte niet het bedrag van het verlies over 2015 (is het nodig om het verlies op te splitsen in OSNO + UTII?). Bijlage 4 bij blad 02 van de Winstverklaring voor een half jaar en 9 maanden is niet ingevuld. Dus pagina 110 van blad 02 is ook niet ingevuld, blijkt dat de organisatie inkomstenbelasting moet betalen over het bedrag aan ontvangen winst over de eerste helft van 2016 en 9 maanden van 2016? En bij de aangifte over 2016 wordt bijlage 4 bij blad 02 van de winstaangifte ingevuld en ook pagina 110 van blad 02 ingevuld en wordt de inkomstenbelasting dienovereenkomstig herberekend. Klopt alles? En nog een vraag: de limiet van 50% van de winst kan worden verrekend met verliezen uit voorgaande perioden - is deze van kracht sinds 2017?

Het feit dat bij de halfjaar- en 9-maandsaangiften bijlage 4 niet is ingevuld, betekent niet dat regel 110 van blad 02 daarin niet kan worden ingevuld. Integendeel, organisaties hebben het recht om de huidige winst van de rapportageperiode te verminderen met verliezen uit voorgaande jaren. Na winst te hebben ontvangen over de eerste helft van 2016, heeft de organisatie dus het recht om de belastinggrondslag op regel 100 van Blad 02 te verlagen met het bedrag aan verliezen weergegeven in Bijlage 4 bij Blad 02 van de aangifte voor het eerste kwartaal. Die. In dit geval zal regel 120 van blad 02 een kleinere belastinggrondslag weerspiegelen. Hetzelfde dient te gebeuren bij het invullen van een aangifte voor 9 maanden. Aangezien de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting als een cumulatief totaal wordt beschouwd, kan het bedrag op regel 100 van blad 02 worden verminderd met het bedrag aan verliezen weergegeven in bijlage 4 bij blad 02 van de aangifte voor het eerste kwartaal (ongeacht het feit dat de winst voor het halfjaar is “reeds verlaagd”). Bij de aangifte van het jaar vult u bijlage 4 in. Hierin staat het definitieve bedrag van het overgedragen verlies van voorgaande jaren (pag. 150).

Als u gedurende het jaar geen gebruik heeft gemaakt van het recht om verliezen over te dragen, hoeft u geen toelichting te geven. Verlaag voor hen aan het einde van het jaar de belastinggrondslag en herbereken de inkomstenbelasting.

De limiet van 50% van de belastinggrondslag is van kracht vanaf 1 januari 2017. Dat wil zeggen dat in de aangifte 2016 de heffingsgrondslag kan worden teruggebracht tot nul.

Oleg de Goede,

Hoe u bij de berekening van de inkomstenbelasting rekening houdt met verliezen uit voorgaande jaren

Algemene procedure

Als algemene regel kunt u bij het berekenen van de inkomstenbelasting rekening houden met verliezen die u in voorgaande belastingperioden heeft geleden (clausule 1 van artikel 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie). In dit geval worden alleen de verliezen in aanmerking genomen die zijn gevormd volgens de regels van hoofdstuk 25 van de belastingwet van de Russische Federatie. De belastingwetgeving voorziet in een speciale procedure voor het afschrijven van verliezen uit voorgaande perioden voor voormalige deelnemers aan geconsolideerde groepen belastingbetalers.

Verliezen uit activiteiten onder andere belastingregimes (bijvoorbeeld vereenvoudigde belastingregimes) verminderen de belastinggrondslag voor de inkomstenbelasting niet (brief van het Russische ministerie van Financiën van 25 september 2009 nr. 03-03-06/1/617 ).

Verliezen die zijn geleden tijdens perioden waarin de organisatie een nultarief voor de inkomstenbelasting toepaste, worden niet naar de toekomst overgedragen. Deze regel moet worden gevolgd door:

medische en educatieve organisaties, evenals organisaties die sociale diensten aan burgers verlenen;
landbouwproducenten die voldoen aan de criteria van paragraaf 2 van artikel 346.2 van de Belastingwet van de Russische Federatie;

Bovendien, als een organisatie in één belastingperiode, samen met een nulbelastingtarief, een tarief van 20 procent toepaste, dan kan alleen het bedrag van het verlies dat werd ontvangen bij het bepalen van de belastinggrondslag waarop het 20 procenttarief werd toegepast, worden overgedragen naar de toekomst.

Bovendien kunnen verliezen niet naar de toekomst worden overgedragen:

uit de verkoop (vervreemding) van aandelen in de hightech (innovatieve) sector van de economie (belangen in het toegestane kapitaal) die al meer dan vijf jaar in handen zijn van de eigenaren;
uit deelname aan een investeringspartnerschap (ontvangen voor het jaar waarin de organisatie zich heeft aangesloten bij de overeenkomst die is gesloten door andere deelnemers aan het partnerschap).

Deze procedure is vastgelegd in paragraaf 1 van artikel 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie en wordt uitgelegd in de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 25 november 2010 nr. 03-03-06/1/740.

Verliezen overdragen

Verliezen die in het huidige of voorgaande jaren zijn ontstaan, kunnen bij de berekening van de inkomstenbelasting in de daaropvolgende jaren in aanmerking worden genomen. Tot 2017 was er een tijdslimiet: verliezen konden slechts tien jaar worden overgedragen. Pas deze beperking nog een laatste keer toe op uw aangifte over 2016. Onder de oude regels zal het mogelijk zijn om alleen rekening te houden met verliezen die vóór 1 januari 2017 zijn ontstaan.

Sinds 2017 is er geen beperking meer op de termijn voor het overdragen van verliezen. In plaats daarvan hebben zij een grens vastgesteld waarmee de belastinggrondslag kan worden verlaagd. Voor de periode van 1 januari 2017 tot en met 31 december 2020 bedraagt dit bedrag 50 procent van de oorspronkelijke heffingsgrondslag. Met andere woorden: de belastbare winst over het jaar kan worden verminderd met elk bedrag aan verliezen uit voorgaande jaren, maar op voorwaarde dat de winst zelf met niet meer dan de helft wordt verminderd.

De nieuwe regels zijn van toepassing op verliezen ontvangen vanaf 1 januari 2007. Te beginnen met de aangiften voor de perioden van 2017 kunnen ze dus de verliezen weerspiegelen die zich in 2007 en later hebben voorgedaan.

De beperking op het bedrag van overgedragen verliezen geldt niet voor organisaties die inkomstenbelasting betalen tegen verlaagde tarieven:
– voor inwoners van technologie-innovatieve en toeristisch-recreatieve speciale economische zones verenigd in een cluster;
– voor deelnemers aan regionale investeringsprojecten;
– over deelnemers aan vrije economische zones;
– voor inwoners van gebieden met een snelle sociaal-economische ontwikkeling;
– voor inwoners van de vrijhaven Vladivostok;
– voor SEZ-deelnemers in de Magadan-regio;
– voor inwoners van de SEZ in de regio Kaliningrad.

Verliezen kunnen niet alleen aan het einde van het jaar in aanmerking worden genomen, maar ook aan het einde van elke rapportageperiode (1e kwartaal, half jaar, negen maanden). Dit staat vermeld in paragraaf 1 van paragraaf 1 van artikel 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie. De procedure voor het invullen van een aangifte inkomstenbelasting veronderstelt ook de mogelijkheid om voorschotten te berekenen op basis van de resultaten van rapportageperioden, rekening houdend met de verliezen van voorgaande jaren. Ondanks het feit dat bijlage 4 bij blad 02 van de belastingaangifte alleen wordt ingevuld als onderdeel van de aangifte voor het eerste kwartaal en voor het jaar (procedure goedgekeurd in opdracht van de federale belastingdienst van Rusland van 19 oktober 2016 nr. ММВ -7-3/572), kunnen verliezen uit voorgaande jaren worden uitgesloten van de belastinggrondslag bij het berekenen van de belasting voor zowel de eerste helft van het jaar als negen maanden (brief van de Federale Belastingdienst van Rusland van 27 juli 2009 nr. 3 -2-10/18).

Verliezen die in meer dan één belastingtijdvak zijn geleden, worden naar de toekomst overgedragen in de volgorde waarin ze zijn geleden. Dat wil zeggen dat u nieuw ontvangen verliezen pas in de belastinggrondslag in aanmerking neemt nadat de verliezen die in voorgaande jaren zijn ontstaan, zijn terugbetaald. Deze procedure is vastgelegd in paragraaf 3 van artikel 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

Het bedrag aan verliezen op transacties die onderworpen zijn aan inkomstenbelasting tegen een tarief van 20 procent, wanneer overgedragen naar de toekomst, hoeft niet te worden verminderd met het bedrag aan inkomsten ontvangen uit transacties die onderworpen zijn aan inkomstenbelasting tegen tarieven van 9 procent. of 15 procent (brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 16 juli 2010 nr. 03-03-05/159, gedateerd 21 september 2009 nr. 03-03-06/2/177, Federale Belastingdienst van Rusland voor Moskou van 14 januari 2010 nr. 16-12/001756, resolutie van het presidium van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 17 maart 2009 nr. 14955/08).

Voorbeeld: verliezen van 2006 naar 2008 overboeken bij de berekening van de inkomstenbelasting voor 2017

Op basis van de resultaten van 2006-2008 leed Alpha LLC verliezen:

in 2006 – verlies op kernactiviteiten ter waarde van 100.000 roebel;
in 2007 – verlies op kernactiviteiten ter waarde van 200.000 roebel;
in 2008 – een verlies op kernactiviteiten van RUB 50.000.

Bij de berekening van de inkomstenbelasting over de periode 2009–2016 heeft Alpha geen rekening gehouden met geleden verliezen op basis van de resultaten van 2006–2008.

Eind 2017 ontving de organisatie een winst uit haar kernactiviteiten ter waarde van RUB 300.000.

Bij het berekenen van de inkomstenbelasting voor 2017 kan Alpha een deel van het verlies voor 2007 afschrijven voor een bedrag van 150.000 roebel. (RUB 300.000? 50%). Alpha zal rekening kunnen houden met het resterende deel van het verlies over 2007 (50.000 roebel) en het verlies over 2008 in de daaropvolgende jaren (als er winst is). In dit geval zal ze eerst het resterende verlies over 2007 moeten afschrijven en pas daarna het verlies over 2008.

Bij de berekening van de inkomstenbelasting over 2017 kan het verlies van 2006 niet worden meegerekend.

Hoe verliezen af te betalen

Alleen winsten uit bepaalde activiteiten van de organisatie kunnen worden gebruikt om bepaalde verliezen af te betalen. Dit geldt in het bijzonder voor:

verliezen uit de activiteiten van dienstverlenende bedrijven en boerderijen. Ze kunnen alleen worden gedekt door de winsten die worden ontvangen uit de activiteiten van deze industrieën en boerderijen (behalve in de situatie waarin het aantal werknemers van de organisatie 25 procent of meer bedraagt van de beroepsbevolking van de overeenkomstige plaats ();
verliezen op transacties met effecten en transacties met financiële instrumenten of termijntransacties die niet op een georganiseerde markt worden verhandeld. Ze kunnen alleen worden gedekt door winsten uit transacties met dergelijke effecten (clausule 22, artikel 280, clausule 3, artikel 304 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Oleg de Goede, Hoofd van de afdeling vennootschapsbelasting van de afdeling belasting- en douanebeleid van het Russische ministerie van Financiën

Hoe u een aangifte inkomstenbelasting opstelt en indient

Bijlage 4 bij blad 02

Als een organisatie volgens de resultaten van het belastingtijdvak, volgens de regels van hoofdstuk 25 van de Belastingwet van de Russische Federatie, een verlies heeft geleden, kan dit bij de belastingboekhouding worden overgedragen naar toekomstige perioden.

Het concept van verlies in de belastingboekhouding

Het begrip verlies wordt gegeven in art. 274 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

Laesie- dit is het negatieve verschil tussen inkomsten bepaald in overeenstemming met Hoofdstuk 25 van de Belastingwet van de Russische Federatie en uitgaven die voor belastingdoeleinden in aanmerking worden genomen op de manier voorgeschreven door dit hoofdstuk in een bepaalde rapportageperiode (belastingperiode).

Indien de belastingplichtige in de rapportage(belasting)periode een verlies heeft geleden, wordt de belastbare grondslag in deze periode als nul verantwoord.

Overdracht van verliezen uit 2017

Vanaf 1 januari 2017 zijn nieuwe regels voor de overdracht van verliezen uit voorgaande jaren van kracht, in overeenstemming met de nieuwe federale wet van 30 november 2016 nr. 401-FZ.

Volgens wijzigingen in de wetgeving zal het mogelijk zijn om een verlies voor te dragen tot een bedrag dat niet meer bedraagt dan 50% van de belastinggrondslag van de lopende periode.

Bovendien schafte de nieuwe wet de eerdere beperking van tien jaar op de overdracht van verliezen af.

Het is de moeite waard hieraan toe te voegen dat de limiet op het bedrag van de overgedragen verliezen momenteel door de wetgevers wordt vastgesteld voor de periode van 1 januari 2017 tot 31 december 2020.

Het overdragen van fiscale verliezen in de boekhouding

Bij het weergeven van operaties om verliezen naar de toekomst over te dragen in de boekhouding, moeten de normen van de Boekhoudvoorschriften “Boekhouding voor berekeningen van de vennootschapsbelasting” PBU 18/02 worden toegepast.

Toepassing van PBU 18/02

Het bedrag aan inkomstenbelasting, bepaald op basis van de boekhoudkundige winst (verlies) en weerspiegeld in de boekhoudkundige gegevens, ongeacht het bedrag aan belastbare winst (verlies), is een voorwaardelijke uitgave (voorwaardelijk inkomen) voor de inkomstenbelasting (clausule 20 van de Boekhouding). Regelgeving "Boekhouding voor berekeningen voor vennootschapsbelasting" PBU 18/02, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 19 november 2002 nr. 114n).

De voorwaardelijke inkomstenbelastinglasten (inkomsten) worden weerspiegeld in het debet van rekening 99 “Winsten en verliezen” in overeenstemming met rekening 68 “Berekeningen van belastingen en vergoedingen” (Instructies voor het gebruik van het rekeningschema voor de boekhouding van financiële en economische activiteiten van organisaties, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 31.10.2000 nr. 94n).

Het bedrag van het verlies dat is ontvangen volgens de belastinggegevens en dat kan worden overgedragen, in overeenstemming met paragrafen 8 tot en met 11, 14 van PBU 18/02, vormt een verrekenbaar tijdelijk verschil, dat leidt tot de vorming van uitgestelde inkomstenbelasting (uitgestelde belastingvordering). ), waardoor het bedrag aan inkomstenbelasting dat in de volgende verslagperiode of in daaropvolgende verslagperiodes aan de begroting moet worden betaald, moet worden verlaagd.

Uitgestelde belastingvorderingen worden in de boekhouding weergegeven als het debet van rekening 09 “Uitgestelde belastingvorderingen” in overeenstemming met het credit van rekening 68 (clausule 17 van PBU 18/02; Instructies voor het gebruik van het rekeningschema).

In dit geval wordt er een boeking gemaakt op de debet van rekening 68 en op de credit van rekening 09.

Voorbeeld

Volgens boekhoudkundige en belastinggegevens ontving de organisatie in 2017 een verlies uit haar kernactiviteiten van 50.000 roebel.

Op basis van de resultaten van 2018 werd, volgens boekhoudkundige en fiscale boekhoudgegevens, een winst uit kernactiviteiten ontvangen van 100.000 roebel.

De organisatie besloot het verlies naar de toekomst over te dragen voor een bedrag van 50% van de belastinggrondslag van de huidige periode.

In de boekhouding moet de overdracht van verliezen als volgt worden weergegeven:

Inhoud van operaties	Debiteren	Credit	Hoeveelheid, wrijven.	Primair document
Boekhoudkundige gegevens 2017
Verlies uit kernactiviteiten weerspiegeld	99-1	90-9	50 000	Boekhoudcertificaat-berekening
Weerspiegelde voorwaardelijke inkomstenbelastinginkomsten	68	99-2	10 000	Boekhoudcertificaat-berekening
Erkende uitgestelde belastingvordering opgenomen	09	68	10 000	Boekhoudcertificaat-berekening
Boekhoudkundige gegevens 2018
De winst uit kernactiviteiten wordt weerspiegeld	90-9	99-1	100 000	Boekhoudcertificaat-berekening
Weerspiegelt de voorwaardelijke inkomstenbelastingkosten	99-2	68	20 000	Boekhoudcertificaat-berekening
Latente belastingvordering verrekend	68	09	10 000	Boekhoudcertificaat-berekening

De volgorde waarin verliezen naar de toekomst worden overgedragen

Om verliezen naar de toekomst over te dragen, wordt een ‘wachtrij’ in acht genomen.

Voorbeeld

Eind 2012 ontving de organisatie een verlies van 300.000 roebel, eind 2013 - een verlies van 400.000 roebel.

In alle daaropvolgende jaren opereerde de organisatie met winst, maar verlaagde de belastinggrondslag voor 2014 - 2016 niet. voor verliezen uit voorgaande jaren.

In 2017 maakte ze een winst van RUB 800.000. en besloot de verliezen uit voorgaande jaren naar dit jaar over te dragen.

Bij het berekenen van de inkomstenbelasting voor 2017 heeft ze het recht om rekening te houden met een verlies ter hoogte van 50% van de winst voor 2017 - 400.000 roebel. (RUB 800.000 x 50%).

Daarom heeft de organisatie het recht om rekening te houden met het in 2012 ontvangen verlies voor een bedrag van 300.000 roebel, evenals met een deel van het verlies voor 2013 voor een bedrag van 100.000 roebel. (400.000 - 300.000).

De belastinggrondslag van de organisatie voor 2017 zal dus gelijk zijn aan 400.000 roebel.

Het saldo van het niet-gedragen verlies over 2013 bedraagt RUB 300.000. (400.000 - 100.000) waarmee de onderneming in de daaropvolgende jaren rekening kan houden zonder de beperkende termijn van tien jaar voor het overdragen van verliezen.

Type en bewaartermijn van documenten die verliezen uit voorgaande jaren bevestigen

De Belastingwet specificeert niet de samenstelling van dergelijke documenten.

Het Ministerie van Financiën van Rusland is dezelfde mening toegedaan (brieven gedateerd 25 mei 2012 nr. 03-03-06/1/278 en gedateerd 23 april 2009 nr. 03-03-06/1/276).

Het is de moeite waard om te verduidelijken dat dit geen boekhoudkaarten, balansen of belastingregisters zijn, maar primaire documenten die het bedrag van het verlies bevestigen.

De opslag van documentatie die verliezen uit voorgaande jaren bevestigt, moet permanent zijn, zolang het verlies wordt afgeschreven als een vermindering van de belastinggrondslag en totdat het volledig is afgeschreven.

Anders kunnen controversiële kwesties met de Belastingdienst niet worden uitgesloten.

Daarom moeten documenten die dit feit bevestigen, zelfs na de volledige terugbetaling van het verliesbedrag nog eens vier jaar worden bewaard.

Dergelijke vereisten zijn gespecificeerd in de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 25 mei 2012 nr. 03-03-06/1/278.

Dit moet zelfs gebeuren als de juistheid van de berekening van het verliesbedrag werd bevestigd door een belastingcontrole ter plaatse (Brief van het Ministerie van Financiën d.d. 25 mei 2012 nr. 03-03-06/1/278) .

Aangezien de mogelijkheid om rekening te houden met de verliezen een declaratief karakter heeft en de belastingbetaler verplicht is de wettigheid en geldigheid ervan te bewijzen, bij gebrek aan een schriftelijke bevestiging van het verlies met relevante documenten, inclusief primaire boekhoudkundige documenten, gedurende de gehele periode wanneer hij de belastinggrondslag verlaagt met de bedragen van het eerder ontvangen verlies, loopt de belastingbetaler het risico van nadelige fiscale gevolgen.

Dit besluit is vastgelegd in de resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Wolga-district van 29 maart 2011 in zaak nr. A49-4451/2010, waarin ook wordt gesteld dat als de belastingautoriteiten tijdens een belastingcontrole ter plaatse geen primaire boekhouddocumenten opvragen om verliezen uit voorgaande jaren te bevestigen, waarvoor de belastinggrondslag voor de inkomstenbelasting tijdens een dergelijke audit werd verlaagd, de belastingbetaler onafhankelijk documenten moest indienen die het bedrag van de verliezen uit voorgaande jaren bevestigden;