văn bản chính thức:

Điều 43. Cổ tức và tiền lãi

1. Cổ tức là bất kỳ khoản thu nhập nào mà cổ đông (người tham gia) nhận được từ một tổ chức trong việc phân phối lợi nhuận còn lại sau thuế (bao gồm cả dưới hình thức tiền lãi trên cổ phần ưu đãi) trên cổ phần (cổ phiếu) do cổ đông (người tham gia) sở hữu theo tỷ lệ đối với cổ phần của các cổ đông (người tham gia) trong vốn ủy quyền (cổ phần) của tổ chức này.

Cổ tức cũng bao gồm bất kỳ khoản thu nhập nào nhận được từ các nguồn bên ngoài Liên bang Nga, liên quan đến cổ tức theo luật của các quốc gia nước ngoài.

2. Không ghi nhận cổ tức:

1) các khoản thanh toán khi thanh lý tổ chức cho cổ đông (người tham gia) của tổ chức này bằng tiền mặt hoặc hiện vật, không vượt quá phần đóng góp của cổ đông (người tham gia) này vào vốn (cổ phần) được ủy quyền của tổ chức;

2) thanh toán cho các cổ đông (người tham gia) của tổ chức dưới hình thức chuyển nhượng cổ phần của cùng một tổ chức thành quyền sở hữu;

3) các khoản thanh toán cho một tổ chức phi lợi nhuận để thực hiện các hoạt động chính theo luật định (không liên quan đến hoạt động kinh doanh) do các công ty kinh tế thực hiện, vốn ủy quyền hoàn toàn bao gồm sự đóng góp của tổ chức phi lợi nhuận này.

3. Mọi thu nhập được khai báo trước (đã xác định), kể cả dưới hình thức giảm giá, nhận được từ nghĩa vụ nợ dưới bất kỳ hình thức nào (bất kể phương thức đăng ký) đều được ghi nhận là tiền lãi. Trong trường hợp này, tiền lãi được ghi nhận, cụ thể là thu nhập nhận được từ tiền gửi và nghĩa vụ nợ.

Ý kiến ​​của luật sư:

Các quy định của bài viết này hợp nhất các khái niệm cần thiết để tính toán và thanh toán chính xác các loại thuế cụ thể được thiết lập bởi phần hai của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, đặc biệt là thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân. Bất kỳ thu nhập nào mà các cổ đông hoặc những người tham gia khác của một tổ chức thương mại nhận được từ việc phân phối lợi nhuận còn lại sau thuế được ghi nhận là cổ tức, với điều kiện là việc phân phối lợi nhuận được thực hiện trên cơ sở nguyên tắc tỷ lệ cổ phần của các cổ đông đó của tổ chức này bằng vốn ủy quyền (cổ phần). Theo quy định của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, việc phân chia lợi nhuận giữa các cổ đông (người tham gia) được thực hiện bởi các công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty trách nhiệm bổ sung, công ty hợp danh chung, công ty hợp danh hữu hạn và hợp tác xã sản xuất. Vì mục đích đánh thuế, thu nhập từ việc phân phối lợi nhuận của một tổ chức được thành lập dưới bất kỳ hình thức tổ chức và pháp lý nào ở trên sẽ được ghi nhận là cổ tức.

Cổ tức cũng được ghi nhận là bất kỳ thu nhập nào nhận được từ các nguồn bên ngoài Liên bang Nga, liên quan đến cổ tức theo luật của các quốc gia nước ngoài. Đồng thời, đó là một thực tế phổ biến khi thuế đánh vào tiền lãi cổ phần phải trả cho một tổ chức hoặc một cá nhân được một đối tượng cư trú thuế của quốc gia tương ứng khấu trừ từ các nguồn thanh toán của họ. Sau đó, số tiền thuế được khấu trừ theo cách này, trong một số trường hợp nhất định, có thể được tính đến khi tính các loại thuế liên quan được thiết lập theo luật của Liên bang Nga. Việc phân định cổ tức từ các khoản thanh toán khác cho cổ đông và những người tham gia khác trong các tổ chức thương mại có tầm quan trọng thực tế lớn. Do đó, liên quan đến thu nhập từ việc tham gia vốn cổ phần vào các hoạt động của một tổ chức nhận được dưới dạng cổ tức, thuế thu nhập cá nhân được áp dụng ở mức 6%. Khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, thu nhập dưới dạng cổ tức bị đánh thuế theo các mức sau: 6% - đối với thu nhập nhận được dưới dạng cổ tức từ các tổ chức Nga của các tổ chức và cá nhân Nga - cư dân thuế của Liên bang Nga và 15% - về thu nhập nhận được dưới dạng cổ tức từ các tổ chức Nga của các tổ chức nước ngoài, cũng như thu nhập nhận được dưới dạng cổ tức của các tổ chức Nga từ các tổ chức nước ngoài.

Nếu các khoản thanh toán do các tổ chức thực hiện không được ghi nhận là cổ tức, thì số tiền của các khoản thanh toán đó được đưa vào cơ sở tính thuế và bị đánh thuế trên cơ sở chung. Khoản 2 của Điều 43 nhằm mục đích miễn hoàn toàn các khoản nộp thuế hoàn toàn không phải là thu nhập () và không cho phép chuyển quyền sở hữu cổ phần cho cổ đông của một tổ chức được phân loại là cổ tức. Đồng thời, thu nhập dưới dạng giá trị cổ phiếu mà tổ chức cổ đông nhận thêm, được chia cho các cổ đông theo quyết định của đại hội đồng cổ đông tương ứng với số cổ phiếu họ sở hữu, không được tính vào cơ sở tính thuế đối với thu nhập doanh nghiệp Thuế. Khoản 2 của Điều 43 loại trừ số cổ tức và theo đó, khỏi số khoản thanh toán chịu thuế, những khoản được thực hiện bởi một tổ chức phi lợi nhuận để thực hiện các hoạt động theo luật định chính của nó (không liên quan đến hoạt động kinh doanh), được sản xuất bởi doanh nghiệp các công ty, vốn ủy quyền bao gồm hoàn toàn sự đóng góp của tổ chức phi lợi nhuận này.

Vì mục đích thuế, tiền lãi là bất kỳ khoản thu nhập nào được khai báo trước (đã xác định), kể cả dưới hình thức chiết khấu, nhận được từ bất kỳ loại nghĩa vụ nợ nào. Đó là, tính năng chính của loại thu nhập này là sự hiện diện và quy mô được xác định trước của nó. Trong số các nghĩa vụ nợ, sự hiện diện của chúng gắn liền với sự xuất hiện của thu nhập dưới hình thức lãi suất, có thể bao gồm: trái phiếu, hối phiếu, chứng chỉ kho hàng, tín dụng và khoản vay, v.v. thu nhập được thực hiện theo các quy định của phần hai của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Đồng thời, định nghĩa của chúng được ghi trong Điều 43 có ý nghĩa thực tế quan trọng, vì việc sử dụng nó trong thực tế cho phép một người xác định chính xác một loại thu nhập cụ thể và tính thuế tương ứng.

Do đó, phần vượt quá số tiền lãi cho việc sử dụng vốn vay, được biểu thị bằng đồng rúp, được tính trên cơ sở ba phần tư lãi suất tái cấp vốn hiện tại do Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga thiết lập vào ngày nhận được các khoản tiền đó , trên số tiền lãi được tính trên cơ sở các điều khoản của thỏa thuận, cũng như số tiền lãi vượt quá cho việc sử dụng vốn vay , được thể hiện bằng ngoại tệ, được tính trên cơ sở 9% mỗi năm, trên số tiền lãi được tính trên cơ sở các điều khoản của hợp đồng, được ghi nhận là lợi ích vật chất và được tính vào căn cứ tính thuế đối với thuế thu nhập cá nhân. Theo Điều 217 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, số tiền lãi đối với nghĩa vụ kho bạc nhà nước, trái phiếu và các chứng khoán chính phủ khác của Liên Xô cũ, Liên bang Nga và các thực thể cấu thành của nó, cũng như trái phiếu và chứng khoán do quyết định của cơ quan đại diện chính quyền địa phương, không phải chịu thuế thu nhập cá nhân.

Kế toán và hạch toán thuế các nghiệp vụ về chi trả cổ tức.

Chú ý!
Từ ngày 01.01.2015. thuế suất dưới hình thức cổ tức là 13% .
(TC RF "Thuế suất")

ví dụ 1

Đầu năm 2005, doanh nghiệp có LN giữ lại trên tài khoản 84.
Năm 2005, Hội đồng sáng lập quyết định phân phối một phần lợi nhuận ròng cho những người tham gia công ty với số tiền 115.000 rúp.
Tất cả những người sáng lập làm việc bán thời gian trong tổ chức.
Giao dịch này được phản ánh như thế nào trong kế toán và kế toán thuế?
Làm thế nào để tính đến số tiền lãi ròng của các năm trước nhằm mục đích chia cổ tức trong năm báo cáo 2005 khi lập tờ khai thuế thu nhập?

Dung dịch

Công ty có quyền quyết định phân phối lợi nhuận ròng giữa những người tham gia công ty hàng quý, sáu tháng một lần hoặc một năm một lần.
Quyết định xác định phần lợi nhuận của công ty sẽ được phân phối giữa những người tham gia của công ty được đưa ra bởi cuộc họp chung của những người tham gia công ty.

Khi nhận được trích xuất từ ​​​​quyết định của Hội đồng sáng lập về việc tích lũy và thanh toán cổ tức, cần phải phản ánh số tiền này trong kế toán.
Thủ tục phản ánh những khoản tiền này sẽ phụ thuộc trực tiếp vào việc cổ tức được trả cho ai -

pháp nhân,
cá nhân là nhân viên của công ty,
cá nhân không làm việc cho tổ chức.

Từ các điều kiện của ví dụ, những người sáng lập công ty là những cá nhân đã ký kết hợp đồng lao động để làm việc bán thời gian.

Cổ tức nhận được từ tổ chức của Nga phải chịu thuế thu nhập cá nhân (Tiểu mục 1 Khoản 1 Khoản 1 Điều 209 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
Nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân phát sinh tại nguồn trả thu nhập, nghĩa là tại tổ chức, trên cơ sở khoản 2 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
Trong trường hợp này, thuế suất thuế thu nhập cá nhân là 9% (từ 2015 - 13% ) (Khoản 4 Điều 224 Bộ luật thuế Liên bang Nga - hết hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015).
Đại lý thuế được yêu cầu khấu trừ số thuế tích lũy trực tiếp từ thu nhập của người nộp thuế khi họ thực sự được trả tiền (khoản 4, điều 226 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Đại lý thuế phải chuyển số tiền thuế đã tính và khấu trừ chậm nhất là ngày thực nhận tiền mặt tại ngân hàng để trả thu nhập, cũng như ngày chuyển thu nhập từ tài khoản của đại lý thuế tại ngân hàng vào tài khoản của người nộp thuế (khoản 6 Điều 226 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Dựa trên những điều đã nói ở trên, các hoạt động kế toán để tích lũy và thanh toán cổ tức cho những người sáng lập sẽ được phản ánh theo cách sau.

ghi sổ kế toán
Ghi nợ	Tín dụng	Tổng (chà.)	Nội dung
Kể từ ngày quyết định dồn và trả cổ tức
		115 000	- số lợi nhuận được chia để trả cổ tức cho nhân viên của tổ chức
Tính đến ngày trả cổ tức
		10 350	- số thuế thu nhập cá nhân khấu trừ từ cổ tức với thuế suất 9% (từ 2015 - 13% )
		104 650	- số tiền cổ tức trừ thuế khấu trừ trả cho người sáng lập
		10 350	- Số thuế thu nhập cá nhân được chuyển vào ngân sách

Về vấn đề phản ánh các nghiệp vụ này trong kế toán thuế cần lưu ý thực hiện theo quy định tại Phụ lục 1. 1 st. 270 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, khi xác định cơ sở tính thuế, các chi phí dưới dạng cổ tức mà người nộp thuế tích lũy không được tính đến. Do đó, số tiền đã thanh toán sẽ không ảnh hưởng đến cơ sở tính thuế đối với thuế thu nhập.

Trong tờ khai thuế thu nhập năm 2005, các giao dịch này (phân bổ một phần lợi nhuận của những năm trước để trả cổ tức) sẽ được phản ánh như sau.
Tại Phụ lục 2 của tờ 02, số tiền cổ tức dồn tích sẽ được đưa vào dòng 300 và 290.
Ngoài ra, các khoản này cần được phản ánh vào mục A tờ 03 tại các dòng 010, 060 và 072.

Cổ tức và Pháp luật

1. Mã số thuế của Liên bang Nga.

Điều 214 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Các đặc điểm của việc nộp thuế thu nhập cá nhân liên quan đến thu nhập từ việc tham gia vốn cổ phần trong một tổ chức.

1. Số thuế đánh vào thu nhập của cá nhân (sau đây gọi là thuế) đối với thu nhập từ việc góp vốn vào một tổ chức nhận được dưới hình thức cổ tức được xác định có tính đến các quy định của điều này. 2. Số thuế đối với tiền lãi cổ phần nhận được từ các nguồn bên ngoài Liên bang Nga được người nộp thuế xác định một cách độc lập đối với từng số tiền lãi cổ phần nhận được theo tỷ lệ quy định tại khoản 1 của Bộ luật này. Đồng thời, người nộp thuế nhận cổ tức từ các nguồn bên ngoài Liên bang Nga được quyền giảm số thuế được tính theo Chương này bằng số thuế được tính và nộp tại nơi phát sinh thu nhập, chỉ khi nguồn thu nhập nằm ở nước ngoài, nơi đã ký kết một hiệp định (thỏa thuận) về tránh đánh thuế hai lần. Trường hợp số thuế đã nộp tại nơi phát sinh thu nhập vượt quá số thuế tính theo quy định tại Chương này thì phần chênh lệch không được ngân sách hoàn trả. 3. Việc tính toán số tiền và nộp thuế đối với thu nhập từ việc góp vốn trong một tổ chức nhận được dưới hình thức cổ tức sẽ được thực hiện bởi một người được công nhận theo Chương này là đại lý thuế, riêng biệt cho từng người nộp thuế liên quan. cho mỗi lần thanh toán thu nhập nói trên theo thuế suất do Bộ luật này quy định. . 4. Việc tính toán số tiền và nộp thuế đối với thu nhập nhận được dưới hình thức lãi cổ phần trên cổ phiếu của các tổ chức Nga được thực hiện theo Điều này tùy thuộc vào các quy định tại Điều 226.1 của Bộ luật này.

2. Luật Liên bang số 208-FZ ngày 26 tháng 12 năm 1995 (sửa đổi ngày 03 tháng 7 năm 2016)
"Về công ty cổ phần":

Điều 42. Thủ tục trả cổ tức của công ty

1. Căn cứ vào kết quả quý I, sáu tháng, chín tháng của năm báo cáo và (hoặc) căn cứ vào kết quả của năm báo cáo, công ty có quyền quyết định (thông báo) việc trả cổ tức. trên cổ phiếu đang lưu hành, trừ khi Luật Liên bang này có quy định khác. Quyết định chi trả (tuyên bố) cổ tức dựa trên kết quả của quý đầu tiên, sáu tháng và chín tháng của năm báo cáo có thể được đưa ra trong vòng ba tháng sau khi kết thúc giai đoạn có liên quan. Công ty có nghĩa vụ trả cổ tức được công bố trên cổ phiếu của từng loại (loại), trừ khi Luật Liên bang này có quy định khác. Cổ tức được trả bằng tiền mặt và trong các trường hợp do điều lệ công ty quy định, bằng tài sản khác. 2. Nguồn trả cổ tức là lợi nhuận sau thuế của công ty (lãi ròng của công ty). Lợi nhuận ròng của công ty được xác định theo báo cáo kế toán (tài chính) của công ty. Cổ tức của một số loại cổ phần ưu đãi cũng có thể được trả từ các quỹ đặc biệt của công ty được thành lập trước đây cho các mục đích này. 3. Quyết định trả (tuyên bố) cổ tức do Đại hội đồng cổ đông quyết định. Quyết định trên phải xác định mức cổ tức đối với cổ phần của từng loại (loại), hình thức trả cổ tức, thủ tục trả cổ tức bằng hình thức không dùng tiền mặt, ngày xác định người được nhận cổ tức. Trong trường hợp này, quyết định về việc thiết lập ngày xác định những người được hưởng cổ tức chỉ được đưa ra theo đề xuất của hội đồng quản trị (ban kiểm soát) của công ty. 4. Mức cổ tức không được vượt quá mức cổ tức do hội đồng quản trị (ban kiểm soát) công ty đề nghị. 5. Ngày theo quyết định thanh toán (tuyên bố) cổ tức, những người được nhận cổ tức được xác định, không thể được ấn định sớm hơn 10 ngày kể từ ngày quyết định thanh toán (tuyên bố) cổ tức. cổ tức và không quá 20 ngày kể từ ngày thông qua các giải pháp đó. 6. Thời hạn trả cổ tức cho người nắm giữ danh nghĩa và người được ủy thác là người tham gia chuyên nghiệp trên thị trường chứng khoán đã đăng ký trong sổ đăng ký cổ đông không được quá 10 ngày làm việc và cho những người khác đã đăng ký trong sổ đăng ký cổ đông. cổ đông - 25 ngày làm việc kể từ ngày người có quyền nhận cổ tức. 7. Cổ tức được trả cho những người là chủ sở hữu cổ phần của loại (loại) tương ứng hoặc những người thực hiện các quyền đối với những cổ phần này theo luật liên bang, vào cuối ngày làm việc của ngày, theo quyết định. để trả cổ tức, những người có quyền nhận chúng. 8. Việc trả cổ tức bằng tiền mặt do công ty hoặc cơ quan đăng ký lưu giữ sổ đăng ký cổ đông của công ty hoặc tổ chức tín dụng thay mặt công ty thực hiện. Việc trả cổ tức bằng tiền mặt cho các cá nhân có quyền đối với cổ phần được ghi trong sổ đăng ký cổ đông của công ty được thực hiện bằng cách chuyển tiền vào tài khoản ngân hàng của họ, thông tin chi tiết có sẵn từ cơ quan đăng ký của công ty hoặc trong trường hợp không có thông tin về tài khoản ngân hàng bằng cách chuyển tiền qua bưu điện, và những người khác có quyền đối với cổ phần được ghi trong sổ đăng ký cổ đông của công ty, bằng cách chuyển tiền vào tài khoản ngân hàng của họ. Nghĩa vụ trả cổ tức của công ty cho những người đó sẽ được coi là đã hoàn thành kể từ ngày tổ chức bưu chính liên bang nhận được tiền chuyển khoản hoặc kể từ ngày tổ chức tín dụng nhận được tiền trong đó tài khoản ngân hàng của người có quyền. để nhận cổ tức được mở, và nếu người đó là tổ chức tín dụng - vào tài khoản của nó. Những người có quyền nhận cổ tức và quyền đối với cổ phiếu được chiếm bởi một cổ đông danh nghĩa nhận cổ tức bằng tiền mặt theo thủ tục được thiết lập bởi pháp luật của Liên bang Nga về chứng khoán. Người nắm giữ danh nghĩa đã chuyển cổ tức cho họ và chưa hoàn thành nghĩa vụ chuyển nhượng cổ tức, được thiết lập theo luật pháp của Liên bang Nga về chứng khoán, vì những lý do ngoài tầm kiểm soát của anh ta, có nghĩa vụ trả lại cho công ty trong vòng 10 ngày sau khi hết hạn một tháng kể từ ngày hết thời hạn trả cổ tức. 9. Một người chưa nhận được cổ tức đã công bố do công ty hoặc cơ quan đăng ký không có dữ liệu địa chỉ hoặc chi tiết ngân hàng chính xác và cần thiết, hoặc do sự chậm trễ khác của chủ nợ, có quyền yêu cầu thanh toán cổ tức khoản cổ tức đó (cổ tức không có người nhận) trong vòng ba năm kể từ ngày quyết định chi trả, trừ khi điều lệ công ty quy định thời hạn nộp đơn yêu cầu nói trên lâu hơn. Trường hợp thời hạn được quy định trong Điều lệ công ty thì thời hạn đó không được quá năm năm, kể từ ngày quyết định trả cổ tức. Thời hạn nộp đơn yêu cầu thanh toán cổ tức không có người nhận, nếu bị bỏ lỡ, sẽ không được phục hồi, trừ khi người có quyền nhận cổ tức không nộp đơn yêu cầu này dưới ảnh hưởng của bạo lực hoặc đe dọa. Khi hết thời hạn đó, các khoản cổ tức đã công bố và chưa có người nhận sẽ được khôi phục như một phần lợi nhuận giữ lại của công ty và nghĩa vụ thanh toán chúng sẽ chấm dứt.

3. Luật Liên bang số 14-FZ ngày 8 tháng 2 năm 1998 (sửa đổi ngày 3 tháng 7 năm 2016)
"Về công ty trách nhiệm hữu hạn":

Điều 28

1. Công ty có quyền quyết định việc phân phối lợi nhuận ròng cho các thành viên tham gia công ty hàng quý, sáu tháng hoặc một năm một lần. Quyết định xác định phần lợi nhuận của công ty sẽ được phân phối giữa những người tham gia của công ty được đưa ra bởi cuộc họp chung của những người tham gia công ty. 2. Một phần lợi nhuận của công ty dự định phân phối cho những người tham gia được chia theo tỷ lệ cổ phần của họ trong vốn điều lệ của công ty. Điều lệ công ty khi thành lập hoặc sửa đổi Điều lệ công ty theo quyết định của đại hội đồng cổ đông công ty, được tất cả những người tham gia công ty nhất trí thông qua, có thể quy định một thủ tục khác để phân chia lợi nhuận giữa những người tham gia công ty. Công ty. Việc thay đổi và loại bỏ các quy định trong điều lệ công ty, thiết lập thủ tục như vậy, được thực hiện theo quyết định của đại hội đồng cổ đông của công ty, được tất cả những người tham gia công ty nhất trí thông qua. 3. Thời hạn và thủ tục thanh toán một phần lợi nhuận được chia của công ty do Điều lệ công ty quy định hoặc quyết định của đại hội đồng cổ đông công ty về việc chia lợi nhuận giữa những người này. Thời hạn thanh toán một phần lợi nhuận được chia của công ty không quá sáu mươi ngày, kể từ ngày có quyết định phân chia lợi nhuận giữa các thành viên tham gia công ty. Nếu thời hạn thanh toán một phần lợi nhuận được chia của công ty không được xác định theo điều lệ hoặc quyết định của đại hội đồng cổ đông công ty về việc phân chia lợi nhuận giữa họ thì thời hạn quy định được coi là sáu mươi ngày kể từ ngày ngày quyết định phân chia lợi nhuận giữa những người tham gia công ty. 4. Nếu trong thời gian thanh toán một phần lợi nhuận được chia của công ty, được xác định theo các quy tắc tại khoản 3 của điều này, một phần lợi nhuận được chia không được trả cho người tham gia của công ty, anh ta có quyền nộp đơn trong vòng ba năm sau khi hết thời hạn quy định cho công ty với yêu cầu thanh toán một phần lợi nhuận tương ứng. Điều lệ công ty có thể quy định thời hạn nộp đơn yêu cầu này lâu hơn, trong khi thời hạn quy định không được quá 5 năm kể từ ngày hết thời hạn thanh toán một phần lợi nhuận được chia của công ty, được xác định theo quy định tại Điều lệ công ty. các quy định tại khoản 3 của điều này. Thời hạn nộp đơn yêu cầu thanh toán một phần lợi nhuận được chia của công ty trong trường hợp thiếu thời hạn quy định không phải phục hồi, trừ trường hợp nếu thành viên của công ty không nộp đơn yêu cầu này dưới ảnh hưởng bạo lực hoặc đe dọa. Sau khi hết thời hạn quy định, phần lợi nhuận được phân phối và không được yêu cầu của người tham gia sẽ được khôi phục như một phần lợi nhuận chưa phân phối của công ty.

ví dụ 2

Vào tháng 4 năm 2006, Công ty cổ phần đã tích lũy cho một cổ đông - một cá nhân không phải là cư dân của Nga, cổ tức năm 2005 với số tiền là 6.000 rúp.
Phần đóng góp của người sáng lập này vào vốn ủy quyền của Công ty cổ phần là 30.000 rúp.

ghi sổ kế toán (Khi bạn di chuột qua số tài khoản, chú giải công cụ sẽ xuất hiện)
Ghi nợ	Tín dụng	Tổng (chà.)	Nội dung
Kể từ ngày có quyết định trả cổ tức
		6 000	Phản ánh nợ cổ đông về việc trả cổ tức
Tính đến ngày trả cổ tức
		1 800 (6.000 x 30%)	Thuế thu nhập cá nhân được khấu trừ từ thu nhập dưới dạng cổ tức trả cho cổ đông - một cá nhân không phải là cư dân của Nga
		4 200 (6 000 – 1 800)	Khoản nợ đối với một cổ đông - một người không cư trú tại Nga đã được hoàn trả
		1 800	Thuế thu nhập cá nhân chuyển vào ngân sách

Theo Điều 7 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, nếu một điều ước quốc tế của Liên bang Nga có các điều khoản liên quan đến thuế và phí thiết lập các quy tắc và chuẩn mực khác với các quy tắc và tiêu chuẩn được quy định trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga và các hành vi pháp lý điều chỉnh về thuế và (hoặc) phí được thông qua phù hợp với nó, sau đó là các quy tắc và tiêu chuẩn của các điều ước quốc tế của Liên bang Nga.

Vì vậy, ví dụ, theo tiểu đoạn "b" của đoạn 2 Điều 10 của Hiệp định giữa Chính phủ Liên bang Nga và Chính phủ Ukraine ngày 8 tháng 2 năm 1995 "Về việc tránh đánh thuế hai lần đối với thu nhập và tài sản và ngăn chặn trốn thuế", cổ tức do một cổ đông - một cư dân của Ukraine , có đóng góp vào vốn ủy quyền của tổ chức:

• không vượt quá 50.000 đô la Mỹ hoặc số tiền tương đương bằng đồng tiền quốc gia của các Quốc gia ký kết, bị đánh thuế ở mức 15% trên tổng số tiền lãi cổ phần.
• không ít hơn 50.000 đô la Mỹ hoặc số tiền tương đương bằng đồng tiền quốc gia của các Quốc gia ký kết - bị đánh thuế ở mức 5% trên tổng số tiền lãi cổ phần.

Để được áp dụng mức giảm thuế thu nhập cá nhân khi trả cổ tức, người nộp thuế phải nộp cho cơ quan thuế nơi đăng ký của tổ chức trả cổ tức giấy xác nhận thường trú tại Ucraina do cơ quan thuế Ucraina cấp. Điều này được báo cáo trong Thư của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 28 tháng 1 năm 2005 số 03-05-01-05/11. Việc xác nhận có thể được gửi cả trước khi nộp thuế và trong vòng một năm sau khi kết thúc kỳ tính thuế, theo kết quả mà người nộp thuế yêu cầu áp dụng thuế suất giảm (khoản 2 Điều 232 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga).

Điều 42 của Luật Liên bang ngày 26 tháng 12 năm 1995 số 208-FZ "Về các công ty cổ phần" quy định việc trả cổ tức không chỉ bằng tiền mà còn bằng hiện vật.

Trong trường hợp này, giá trị của hàng hóa hoặc tài sản khác được phát hành trên tài khoản cổ tức được xác định theo thủ tục được thiết lập bởi Điều 40 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga. Số tiền tính thuế được khấu trừ từ bất kỳ khoản tiền mặt nào trả cho nhân viên, không vượt quá 50% số tiền thanh toán.

Nếu không thể khấu trừ thuế từ người nộp thuế (ví dụ: nếu cổ đông không làm việc trực tiếp trong tổ chức này), tổ chức có nghĩa vụ, trong vòng một tháng kể từ ngày trả cổ tức bằng hiện vật, phải báo cáo điều này với cơ quan thuế thẩm quyền tại nơi đăng ký và số tiền thuế, nộp giấy chứng nhận này ở dạng 2-NDFL.

Các sắc thái của luật thuế

cổ tức bất kỳ thu nhập nào mà một cổ đông (người tham gia) nhận được từ một tổ chức được ghi nhận trong phân phối lợi nhuận còn lại sau thuế đối với cổ phần (người tham gia) thuộc sở hữu của cổ đông (người tham gia) theo tỷ lệ cổ phần của cổ đông (người tham gia) trong (cổ phần) được ủy quyền ) vốn của tổ chức này theo đoạn 1 của Nghệ thuật. . 43 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Từ bài viết này, chúng ta có thể kết luận rằng với sự phân chia lợi nhuận không cân xứng giữa những người tham gia (cổ đông), các khoản thanh toán đó đã sẽ không phải là cổ tức.

Chúng nên được coi là thu nhập khác mà người nộp thuế nhận được do hoạt động của họ ở Liên bang Nga13 và bị đánh thuế ở mức 13%.

Theo đó, nếu lợi nhuận được chia cho những người tham gia theo tỷ lệ cổ phần của họ, thì thu nhập đó được ghi nhận là cổ tức và bị đánh thuế với thuế suất 9% (từ 2015 - 13% ). Quan điểm này được thể hiện trong Công văn số 03-03-04/1/65 ngày 30/01/2006 của Bộ Tài chính Liên bang Nga.

Đôi lời về cổ tức và USN Như bạn đã biết, các tổ chức áp dụng hệ thống thuế đơn giản hóa được miễn nghĩa vụ duy trì hồ sơ kế toán. Đồng thời, các "đơn giản hóa" phải chịu nhiệm vụ của các đại lý thuế.

Do đó, khi trả thu nhập dưới dạng cổ tức cho các tổ chức khác, theo thủ tục được thiết lập chung, họ có nghĩa vụ khấu trừ thuế tại nguồn thanh toán và đóng góp vào ngân sách liên bang.

Để tính thuế, bạn cần biết số cổ tức được khai báo phải trả. Do đó, những người "đơn giản hóa" việc trả cổ tức phải xác định lợi nhuận ròng và giá trị tài sản ròng theo quy định kế toán. Nếu không, họ sẽ không thể trả cổ tức cho cổ đông (những người tham gia).

Phản ánh thuế TNCN từ cổ tức trên giấy chứng nhận

Một công ty trả cổ tức hoạt động như một đại lý thuế. Cô ấy báo cáo về số tiền thu nhập được trả và thuế thu nhập cá nhân từ nó. Thông tin được cung cấp trong mẫu trợ giúp 2-thuế thu nhập cá nhân(Khoản 2 Điều 230 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Giấy chứng nhận được nộp cho IFTS không muộn hơn ngày 1 tháng 4 của năm tiếp theo. Khoảng thời gian này được quy định tại khoản 2 Điều 230 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Giấy chứng nhận bao gồm dữ liệu về cổ tức đã trả, không tích lũy. Do đó, nếu công ty phân phối thu nhập cho người tham gia vào tháng 1 năm 2016, nhưng đã thanh toán vào tháng 4, thì hãy phản ánh thông tin trong giấy chứng nhận cho năm 2016. Nó sẽ được gửi để kiểm tra không muộn hơn ngày 1 tháng 4 năm 2017.

• Phí bảo hiểm không được tính khi trả cổ tức.
• Cổ tức được phản ánh dưới dạng 6 thuế thu nhập cá nhân.

ví dụ 3

Quyết định của người sáng lập duy nhất về việc trả cổ tức

Công ty trách nhiệm hữu hạn “Công ty Thương mại “Germes””

GIẢI PHÁP #1
người tham gia duy nhất (người sáng lập)

Mátxcơva 31.03.2014

Tôi, Alexander Vladimirovich Zverev, sê-ri hộ chiếu 17 01 Số 123456 do Bộ Nội vụ Moscow cấp ngày 15 tháng 1 năm 2001, cư trú tại địa chỉ: Moscow, st. Polyarnaya, 10, căn hộ. 153, thành viên duy nhất của Công ty Trách nhiệm hữu hạn Công ty Thương mại Hermes, 100% cổ phần vốn điều lệ, đã quyết định như sau:

1. Theo kết quả công việc trong quý 1 năm 2014, tích lũy cổ tức tạm thời cho người tham gia duy nhất của Công ty Thương mại OOO Germes Alexander Vladimirovich Zverev với số tiền 100.000 rúp.

Trả cổ tức - câu hỏi và câu trả lời

cổ tức là gì

Định nghĩa có trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga, Phần I, Mục IV, Chương 7, Điều 43. Cổ tức là bất kỳ khoản thu nhập nào mà một cổ đông (người tham gia) nhận được từ một tổ chức trong việc phân phối lợi nhuận còn lại sau thuế (bao gồm cả hình thức lãi trên cổ phần ưu đãi), theo cổ phần (cổ phần) thuộc sở hữu của một cổ đông (người tham gia) theo tỷ lệ cổ phần của cổ đông (người tham gia) trong vốn ủy quyền (cổ phần) của tổ chức này.

Định nghĩa tương tự có trong một tài liệu có tựa đề "Các khuyến nghị về phương pháp để phát triển chính sách cổ tức trong các công ty cổ phần có sự tham gia của nhà nước", do Cơ quan Quản lý Tài sản Nhà nước Liên bang biên soạn.

Luật Liên bang "Về các công ty cổ phần" không có khái niệm về cổ tức, tuy nhiên, nó có các điều khoản mô tả thủ tục thanh toán và các hạn chế đối với các khoản thanh toán. Thuật ngữ "cổ tức" được sử dụng trong Điều 102 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, nhưng cũng không có định nghĩa về nó là gì.

Do đó, thuật ngữ "cổ tức" nên được hiểu là định nghĩa được quy định trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Những gì không được coi là cổ tức

Vì vậy, những khoản sau đây không được ghi nhận là cổ tức:

các khoản thanh toán khi thanh lý tổ chức cho cổ đông (người tham gia) của tổ chức này bằng tiền mặt hoặc hiện vật, không vượt quá phần đóng góp của cổ đông (người tham gia) này vào vốn ủy quyền (cổ phần) của tổ chức;

các khoản thanh toán cho cổ đông (người tham gia) của tổ chức dưới hình thức chuyển quyền sở hữu cổ phần của cùng một tổ chức;

các khoản thanh toán cho một tổ chức phi lợi nhuận để thực hiện các hoạt động chính theo luật định (không liên quan đến hoạt động kinh doanh) được thực hiện bởi các công ty kinh doanh có vốn ủy quyền hoàn toàn bao gồm sự đóng góp của tổ chức phi lợi nhuận này.

Mặc dù đoạn thứ hai nói rằng việc thanh toán dưới hình thức chuyển nhượng cổ phần không được ghi nhận là cổ tức, nhưng các chuyên gia chỉ ra rằng nếu điều lệ công ty cổ phần quy định thì cổ tức có thể được trả bằng cổ phiếu . Phương thức giải quyết với các cổ đông này được các công ty cần tiền mặt để phát triển kinh doanh ưa thích. Điều này cũng có lợi cho cổ đông - anh ta nhận được thêm cổ phiếu và trọng lượng của anh ta trong công ty tăng lên. Như vậy, có sự mâu thuẫn giữa pháp luật về công ty cổ phần và Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Nguồn chi trả cổ tức là gì?

Theo khoản 2 Điều 42 của Luật Liên bang "Về công ty cổ phần", nguồn trả cổ tức là lợi nhuận sau thuế - lợi nhuận ròng của công ty, được xác định theo báo cáo kế toán (tài chính). Ngoài ra, cổ tức của một số loại cổ phần ưu đãi cũng có thể được trả từ các quỹ đặc biệt của công ty được thành lập trước đây cho các mục đích này.

Kirill Nikitin, luật sư tại công ty luật VEGAS LEX

Trên thực tế, một tình huống có vẻ nghịch lý có thể xảy ra ở các công ty cổ phần, trong đó nghĩa vụ trả cổ tức phát sinh ngay cả khi không có các điều kiện cần thiết cho việc này. Như vậy, theo khoản 2 Điều 32 Luật Công ty cổ phần, Điều lệ công ty phải xác định mức cổ tức và (hoặc) giá trị được trả khi thanh lý công ty (giá trị thanh lý) đối với cổ phần ưu đãi của mỗi loại. Số tiền cổ tức được xác định bằng một số tiền cố định hoặc theo tỷ lệ phần trăm của mệnh giá cổ phần ưu đãi. Mức cổ tức của cổ phần ưu đãi cũng được coi là đã được xác định nếu điều lệ công ty quy định thủ tục xác định chúng.

Đồng thời, chủ sở hữu cổ phần ưu đãi, mức cổ tức được xác định trong điều lệ của công ty cổ phần, có quyền nhận các khoản cổ tức này, bất kể công ty cổ phần có lãi hay không. Do đó, trong một số điều kiện nhất định, cổ đông - chủ sở hữu cổ phần phổ thông, theo luật, hoàn toàn không được nhận cổ tức, trong khi chủ sở hữu cổ phần ưu đãi, mức cổ tức được xác định trong điều lệ của công ty cổ phần , sẽ được trả cổ tức trong mọi trường hợp.

Cổ tức được trả như thế nào?

Cổ tức được trả bằng tiền mặt. Điều này được nêu trong đoạn 1 của Điều 42 của Luật Liên bang "Về các công ty cổ phần". Nếu điều lệ của công ty quy định một hình thức trả cổ tức khác, thì nó có thể được trả bằng hiện vật - dưới dạng hàng hóa, tài nguyên, sản phẩm hoặc dịch vụ.

Như đã nêu trong đoạn 8, Điều 42, Chương V của Luật Liên bang "Về các công ty cổ phần", việc trả cổ tức bằng tiền mặt được công ty hoặc cơ quan đăng ký thay mặt công ty thực hiện theo phương thức không dùng tiền mặt. đăng ký cổ đông của công ty đó, hoặc bởi một tổ chức tín dụng. Cổ tức được trả bằng cách chuyển tiền vào tài khoản ngân hàng, thông tin chi tiết có sẵn từ cơ quan đăng ký của công ty hoặc trong trường hợp không có thông tin về tài khoản ngân hàng - theo đơn đặt hàng qua bưu điện. Quy định này quy định rõ yêu cầu chỉ trả cổ tức bằng chuyển khoản.

Nếu công ty trả cổ tức theo cách khác với chuyển khoản ngân hàng, thì công ty có thể bị phạt với số tiền từ 500 đến 700 nghìn rúp. Thời hiệu đối với tội này là một năm.

Nghĩa vụ trả cổ tức của công ty cho những người được coi là đã hoàn thành kể từ ngày tổ chức bưu chính liên bang nhận được tiền chuyển khoản hoặc kể từ ngày tổ chức tín dụng nhận được tiền trong đó tài khoản ngân hàng của người có quyền nhận cổ tức được mở và nếu người đó là một tổ chức tín dụng - bằng chi phí của mình.

Đáng chú ý là nếu công ty sau khi công bố trả cổ tức mà không trả cổ tức đúng thời hạn quy định thì cổ đông có thể yêu cầu tòa án yêu cầu thu hồi số tiền cổ tức đến hạn cũng như tiền lãi do chậm trả cổ tức. nghĩa vụ tiền tệ.

Các quy định trên có thể được áp dụng với một mức độ giả định nhất định đối với công ty trách nhiệm hữu hạn. Do đó, Luật Liên bang số 08.02.1998 Số 14-FZ "Về công ty trách nhiệm hữu hạn" (sau đây - Luật về trách nhiệm hữu hạn), cũng không đưa ra định nghĩa pháp lý về thuật ngữ "cổ tức", nhưng quy định các vấn đề về "phân phối lợi nhuận ròng giữa những người tham gia của công ty". Luật công ty trách nhiệm hữu hạn quy định tương tự các nguồn chi trả cổ tức, cũng như các trường hợp hạn chế chi trả cổ tức.

Đồng thời, trái ngược với luật về công ty cổ phần, Luật LLC cung cấp cho người tham gia khả năng thực hiện một thủ tục phân phối lợi nhuận khác (không theo tỷ lệ) chỉ khi lệnh đó đã được đưa vào Điều lệ trước đó.

Một điểm khác biệt nữa là việc cấm công ty trách nhiệm hữu hạn đưa ra quyết định phân chia lợi nhuận giữa những người tham gia trước khi thanh toán giá trị thực của cổ phần (một phần cổ phần) của thành viên công ty này trong các trường hợp được quy định bởi Luật công ty trách nhiệm hữu hạn.

Cách khấu trừ thuế đối với cổ tức bằng tiền mặt

Các đặc điểm của việc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân được quy định tại Điều 214, 226.1, 224 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga.

Khấu trừ thuế khi trả thu nhập dưới dạng cổ tức trên cổ phiếu của các công ty Nga được thực hiện bởi một đại lý thuế - người được ủy thác hoặc nhà môi giới chuyên nghiệp thực hiện các hoạt động môi giới vì lợi ích của người nộp thuế, cũng như theo các thỏa thuận quản lý ủy thác, hoa hồng, hoa hồng hoặc thỏa thuận đại lý với người nộp thuế.

Đối với cư dân thuế của Nga, thuế suất được đặt ở mức 13% đối với thu nhập từ việc tham gia vốn cổ phần vào các hoạt động của tổ chức nhận được dưới dạng cổ tức. Đối với người không cư trú nhận thu nhập trong cùng điều kiện, thuế suất là 15%.

Việc đánh thuế đối với người không cư trú quy định một tỷ lệ khấu trừ thuế khác nếu người không cư trú có quốc tịch của một quốc gia mà Nga đã ký hiệp ước tránh đánh thuế hai lần. Danh sách các quốc gia đã ký kết thỏa thuận, cũng như bản thân các thỏa thuận, có sẵn trên trang web của Dịch vụ Thuế Liên bang của Liên bang Nga.

Các thỏa thuận này có hiệu lực pháp lý cao hơn Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Điều này được quy định rõ ràng tại Điều 7 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga: "Nếu một điều ước quốc tế của Liên bang Nga có các quy định liên quan đến thuế và phí thiết lập các quy tắc và chuẩn mực khác với các quy tắc và tiêu chuẩn được quy định trong Bộ luật này và các hành vi pháp lý điều chỉnh được thông qua theo quy định của nó về thuế và (hoặc ) phí, thì các quy tắc và tiêu chuẩn của các điều ước quốc tế của Liên bang Nga được áp dụng.

Điều đáng chú ý là từ ngày 1 tháng 1 năm 2015, thuế suất 9% đã bị hủy bỏ đối với cư dân thuế của Liên bang Nga - cá nhân. Do đó, các công ty hiện không thể tối ưu hóa gánh nặng thuế do thu nhập "cổ tức". Thuế suất mới áp dụng cho các khoản thanh toán được thực hiện sau ngày 1 tháng 1 năm 2015.

Kirill Nikitin, cộng sự tại công ty luật VEGAS LEX

Với việc thông qua cái gọi là "gói luật chống ra nước ngoài", sức hấp dẫn của phương pháp tối ưu hóa thuế phổ biến dưới hình thức trả cổ tức cho người tham gia (cổ đông) - các công ty do nước ngoài kiểm soát và việc sử dụng thuế suất ưu đãi đã tăng đáng kể. giảm.

Vì hầu hết các khu vực tài phán nước ngoài không có hiệp ước đánh thuế hai lần với Liên bang Nga, nên khi cổ tức được trả cho một công ty nước ngoài ở Nga, thuế khấu trừ sẽ được tính.

Đồng thời, với xu hướng "deoffshorization" trong luật pháp Nga, có vẻ như việc sử dụng một chiến lược như vậy có thể sớm trở nên không có lợi.

Mục đích của gói luật "chống ra nước ngoài" là làm cho việc sử dụng các công ty nước ngoài cho mục đích lập kế hoạch thuế trở nên không có lợi.

Các sửa đổi được đưa ra cung cấp hai cách tiếp cận đối với việc đánh thuế các hoạt động của các công ty liên kết ở nước ngoài và "quá cảnh":

người nộp thuế Nga công nhận lợi nhuận chưa phân phối của các công ty nước ngoài do họ kiểm soát là thu nhập chịu thuế;

công nhận một công ty nước ngoài là đối tượng cư trú thuế của Liên bang Nga với nghĩa vụ tính và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như một tổ chức của Nga.

Thu nhập từ cổ tức tạo thành một cơ sở tính thuế riêng biệt, theo khoản 3 Điều 210 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, các khoản khấu trừ thuế (tiêu chuẩn, tài sản, nghề nghiệp, xã hội) không được áp dụng cho chúng.

Cách khấu trừ thuế đối với cổ tức không dùng tiền mặt

Nếu cổ tức được trả không phải bằng tiền mặt mà dưới dạng tài sản (hoặc bất kỳ tài sản nào của doanh nghiệp nói chung), thì đây được coi là một giao dịch bán - đây là quan điểm của Cục Thuế Liên bang và Bộ Tài chính. Và điều này có nghĩa là cơ sở chịu thuế phát sinh, do đó, số lượng và tính chất của các loại thuế sẽ phụ thuộc vào chế độ thuế mà doanh nghiệp đặt trụ sở. Vì vậy, nếu có mong muốn trả cổ tức bằng tài sản thì cần phải giải quyết vấn đề này với kế toán và luật sư của công ty.

Trong mọi trường hợp, công ty khi trả cổ tức dưới hình thức phi tiền tệ, với tư cách là đại lý thuế, có nghĩa vụ khấu trừ thuế. Nếu công ty không có tiền cho việc này và không thể khấu trừ thuế, công ty phải thông báo cho cơ quan thuế trong vòng một tháng. Thông báo thứ hai như vậy phải được gửi đến cơ quan thuế và tại nơi đăng ký của chính mình. Dịch vụ thuế, sau khi nhận được thông báo, sẽ yêu cầu cổ đông nộp thuế cho tài sản nhận được một cách độc lập.

Ngoài thuế, không có khoản thanh toán nào khác được giữ lại từ cổ tức, bao gồm cả các quỹ ngoài ngân sách - quỹ hưu trí hoặc quỹ bảo hiểm xã hội. Các khoản đóng góp được tích lũy cho các quỹ này từ các khoản thanh toán phát sinh do quan hệ lao động hoặc theo các hợp đồng luật dân sự quy định về việc thực hiện công việc hoặc cung cấp dịch vụ. Cổ tức là sự phân phối lợi nhuận ròng còn lại sau khi nộp tất cả các loại thuế, chúng nằm ngoài phạm vi quan hệ lao động.

Công ty có bắt buộc phải trả cổ tức không?

Công ty có quyền không chia lợi nhuận dưới dạng cổ tức. Theo nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Moscow ngày 17 tháng 9 năm 2007 số KG-A40 / 6638-07, "việc đưa ra quyết định về việc tích lũy cổ tức và thanh toán cho các cổ đông theo tỷ lệ cổ phiếu đã đặt là quyền, nhưng không phải là nghĩa vụ của công ty. Việc giải thích khác Điều 42 của Luật Liên bang có thể dẫn đến sự can thiệp tùy tiện vào công việc riêng tư của những người tham gia quan hệ dân sự, điều này là không thể chấp nhận được do các nguyên tắc cơ bản của luật dân sự, được quy định trong khoản 1 Điều 1 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga.

Đáng chú ý là luật pháp của Anh và Hoa Kỳ quy định quyền của cổ đông ra tòa và yêu cầu trả cổ tức ngay cả khi chúng không được tuyên bố và hoạt động của công ty có lãi.

Kirill Nikitin, cộng sự tại công ty luật VEGAS LEX

Các tòa án cao nhất của Liên bang Nga thu hút sự chú ý đến việc không thể buộc một công ty phải trả cổ tức. Vì vậy, trong mệnh. "b" của đoạn 15 Nghị quyết Hội nghị toàn thể Tòa án tối cao Liên bang Nga số 90 và Hội nghị toàn thể Tòa án trọng tài tối cao Liên bang Nga số 14 ngày 12/09/1999 "Về một số vấn đề áp dụng Luật Liên bang" Về các công ty trách nhiệm hữu hạn "được giải thích rằng nếu cuộc họp chung của những người tham gia trong công ty không đưa ra quyết định về việc phân phối lợi nhuận, thì tòa án không có quyền đáp ứng yêu cầu buộc họ phải trả tiền , vì quyết định phân chia lợi nhuận thuộc thẩm quyền độc quyền của đại hội đồng cổ đông của công ty.

Ai đủ điều kiện nhận cổ tức

Để xác định nhóm cổ đông có quyền nhận cổ tức, sổ đăng ký được đóng lại, do đó chủ sở hữu của cổ phiếu phổ thông và cổ phiếu ưu đãi được xác định. Kể từ năm 2014, thủ tục và điều khoản trả cổ tức đã thay đổi, như được quy định trong Luật Liên bang "Về các công ty cổ phần". Bây giờ ngày kết thúc sổ đăng ký được xác định bởi cuộc họp đại hội đồng cổ đông của công ty theo đề nghị của hội đồng quản trị. Ngày được ấn định không sớm hơn 10 và không muộn hơn 20 ngày sau cuộc họp. Như vậy, ngày chốt sổ đăng ký cổ đông có quyền dự họp Đại hội đồng cổ đông không trùng với ngày chốt sổ đăng ký xác định cổ đông được hưởng cổ tức.

Khi nào cổ đông được quyền nhận cổ tức?

Mỗi cổ đông có quyền nhận cổ tức từ lợi nhuận ròng của doanh nghiệp. Nó xảy ra khi tất cả các điều kiện sau được đáp ứng:

vào cuối kỳ báo cáo, công ty nhận được lợi nhuận ròng,

hội đồng quản trị hoặc ban giám sát của công ty đã đưa ra quyết định, với các khuyến nghị về mức cổ tức,

một cuộc họp đại hội đồng cổ đông đã được tổ chức, với tổng số cổ phần có quyền biểu quyết - hơn một nửa,

chương trình nghị sự của đại hội đồng cổ đông bao gồm vấn đề trả cổ tức,

điều kiện được đáp ứng là số tiền cổ tức sẽ không nhiều hơn mức khuyến nghị của hội đồng quản trị hoặc ban giám sát của công ty,

các quyết định được đại hội đồng cổ đông thông qua đã được công bố,

hạn trả cổ tức đã đến

cổ đông có tên trong sổ đăng ký những người được hưởng cổ tức.

Nếu ít nhất một điều kiện không được đáp ứng, cổ tức sẽ không được trả.

Khi nào không trả cổ tức

Vấn đề này được quy định tại Điều 43 của Luật Liên bang "Về các công ty cổ phần". Cụ thể, không thể đưa ra quyết định về việc trả cổ tức nếu vốn pháp định của công ty không được thanh toán đầy đủ, nếu công ty đang trong tình trạng phá sản hoặc nếu việc trả cổ tức sẽ dẫn đến tình trạng như vậy . Ngoài ra, không thể đưa ra quyết định chỉ trả cổ tức cho một bộ phận cổ đông, cổ tức được trả cho tất cả mọi người hoặc không cho ai.

Khi nào nên trả cổ tức?

Điều 42 của Luật Liên bang "Về các công ty cổ phần" chỉ ra rằng thời hạn trả cổ tức cho người nắm giữ danh nghĩa và người được ủy thác là người tham gia chuyên nghiệp trên thị trường chứng khoán, được đăng ký trong sổ đăng ký cổ đông, không được vượt quá 10 giờ kinh doanh. ngày, và cho những người khác đã đăng ký trong sổ đăng ký cổ đông - 25 ngày làm việc kể từ ngày xác định được người được nhận cổ tức.

Nên chi bao nhiêu tiền cho cổ tức

Pháp luật không giới hạn giới hạn thanh toán cổ tức từ lợi nhuận đối với các công ty không có sự tham gia của nhà nước. Nó chỉ được chỉ ra rằng số tiền cổ tức không thể nhiều hơn khuyến nghị của hội đồng quản trị hoặc ban giám sát của công ty.

Các công ty nhà nước được yêu cầu dành ít nhất 50% lợi nhuận để trả cổ tức. Theo một văn bản vừa ký, các công ty nhà nước phải tính cổ tức năm 2015 theo IFRS nếu nó lớn hơn RAS. Nó cũng chỉ ra rằng lợi nhuận ròng không được phân bổ cho các dự án đầu tư tài chính và các mục đích khác nên hướng đến việc trả cổ tức. Các dự án đầu tư phải đáp ứng các yêu cầu về khả năng sinh lời của công ty cổ phần.

Các vấn đề phức tạp về thuế cổ tức (Foevtsov S.)

Ngày đăng bài: 17/11/2015

Xem xét các vấn đề chính mà người nộp thuế gặp phải khi trả cổ tức. Đặc biệt, liên quan đến việc ghi nhận các khoản thanh toán dưới dạng cổ tức và hạch toán chi phí cho chúng.

Các khoản thanh toán được ghi nhận là cổ tức

Cổ tức là bất kỳ thu nhập nào mà cổ đông (thành viên) nhận được từ một tổ chức trong việc phân phối lợi nhuận trên cổ phần (người tham gia) thuộc sở hữu của cổ đông (thành viên) theo tỷ lệ cổ phần của cổ đông (thành viên) trong vốn (cổ phần) được ủy quyền của tổ chức này (Điều 43 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).
Nguồn chi trả cổ tức là lợi nhuận ròng của tổ chức. Ở dạng chung nhất, lợi nhuận ròng là một phần lợi nhuận còn lại trong công ty sau khi nộp thuế và các khoản thanh toán khác và được toàn quyền sử dụng. Tổ chức xác định độc lập các hướng sử dụng lợi nhuận ròng.
Ví dụ: nếu lợi nhuận ròng trước đây không được chuyển đến việc hình thành các quỹ được quy định trong Art. 35 của Luật Liên bang ngày 26 tháng 12 năm 1995 N 208-FZ "Về các công ty cổ phần" (sau đây gọi là Luật Công ty cổ phần), các khoản thanh toán từ lợi nhuận chưa phân phối trước đó phải được coi là cổ tức (Thư của Bộ Tài chính Nga 20/03/2012 N 03-03-06/1 /133). Về vấn đề này, cần nói thêm rằng cả luật thuế và luật dân sự đều không hạn chế việc trả cổ tức trong năm hiện tại từ lợi nhuận giữ lại của các năm trước trong trường hợp không có tiền.
Lưu ý rằng trong một số trường hợp, cổ tức có thể được phân phối không tương xứng với cổ phần trong vốn điều lệ của công ty. Tình huống này đã được mô tả trong Thư của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 16 tháng 8 năm 2012 N ED-4-3 / [email được bảo vệ], được gửi kèm theo Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 30 tháng 7 năm 2012 N 03-03-10/84 cho cơ quan thuế cấp dưới (Thư này được đăng trên trang web chính thức của Cơ quan Thuế Liên bang Nga). Trong bức thư này, Bộ Tài chính Nga kết luận rằng trong trường hợp phân phối lợi nhuận ròng của công ty không cân xứng, phần lợi nhuận ròng được phân phối giữa những người tham gia không tương xứng với cổ phần của họ trong vốn ủy quyền không được ghi nhận là cổ tức để nộp thuế mục đích.
Bộ Tài chính Nga đưa ra kết luận này trên cơ sở Luật Liên bang ngày 02/08/1998 N 14-FZ "Về các công ty trách nhiệm hữu hạn" (sau đây gọi là Luật LLC) quy định rằng một phần lợi nhuận của công ty dành cho việc phân phối giữa các công ty. những người tham gia của nó được phân phối theo tỷ lệ cổ phần của họ trong vốn ủy quyền của công ty. Trong trường hợp này, điều lệ của công ty có thể thiết lập một thủ tục khác để phân chia lợi nhuận giữa những người tham gia. Xét rằng Nghệ thuật. 43 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định trực tiếp rằng cổ tức được ghi nhận là khoản thanh toán từ lợi nhuận ròng "tương ứng với cổ phần" của những người tham gia trong công ty, Bộ Tài chính Nga kết luận rằng với sự phân phối ròng không cân xứng lợi nhuận, khoản thu nhập đó không được ghi nhận là cổ tức cho mục đích tính thuế.
Trong bức thư nói trên, các quan chức lưu ý rằng thu nhập đó phải chịu thuế suất thuế thu nhập cá nhân tiêu chuẩn (13% đối với người nhận - cư dân Nga) hoặc thuế suất thuế thu nhập tiêu chuẩn (20%).
Một quan điểm tương tự đã được thể hiện trong Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 09/09/2013 N 03-04-06 / 37090. Ở đó người ta nói rằng khi phân chia lợi nhuận của hợp tác xã tiêu dùng giữa các thành viên, có tính đến đóng góp lao động cá nhân và (hoặc) sự tham gia khác, tức là chia sẻ đóng góp một cách không cân xứng, thu nhập đó của các thành viên hợp tác xã không thể được coi là cổ tức ( đồng thời, tiền mặt trả cho các thành viên của quỹ hợp tác tín dụng tương ứng với số tiền đóng góp cổ phần với chi phí là một phần thu nhập của hợp tác xã tín dụng dựa trên kết quả hoạt động của nó trong năm tài chính còn lại sau thuế là được ghi nhận là cổ tức (xem thêm Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 26.03.2012 N 03-04-06 / 3-75)).
Tranh cãi ở đây là câu hỏi về sự cần thiết phải khấu trừ thuế tại nguồn liên quan đến các khoản thanh toán "không tương xứng" như vậy trong việc phân phối lợi nhuận có lợi cho một công ty nước ngoài.
Nếu cổ tức được trả bằng cổ phiếu của tổ chức phát hành bên thứ ba, thì các khoản thanh toán đó cũng được ghi nhận là cổ tức cho mục đích thuế (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 28/06/2013 N 03-04-05/24892, ngày 05 /06/2013 N 03-04-06/15676).
Một vấn đề thú vị khác là việc ghi nhận một phần tài sản được phân phối trong quá trình thanh lý là cổ tức trong trường hợp công ty bị thanh lý trước đó đã nhận được hỗ trợ tài chính từ công ty mẹ. Đặc biệt, khi quyết định thanh lý một LLC, câu hỏi đặt ra: khoản thanh toán có lợi cho người sáng lập số dư hỗ trợ tài chính vô cớ không được sử dụng tại thời điểm thanh lý có được công nhận là cổ tức không? Bộ Tài chính Nga kết luận rằng tất cả các khoản thanh toán thanh lý vượt quá mức đóng góp vào vốn ủy quyền nên được coi là cổ tức. Theo đó, cần áp dụng thuế suất đối với các khoản thanh toán như đối với thu nhập dưới dạng tiền lãi cổ phần (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 14.01.2013 N 03-08-05, ngày 18.10.2012 N 03-08-05 ).
Thu nhập dưới dạng cổ tức cũng phát sinh trong trường hợp một công ty tăng vốn điều lệ bằng lợi nhuận giữ lại mà không làm thay đổi cổ phần của những người tham gia trong công ty đó (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 12/04/2012 N 03- 08-05/2).
Tòa án trong một số trường hợp xem xét các vấn đề liên quan đến việc công nhận một số khoản nhất định là cổ tức. Chúng tôi liệt kê các tình huống được xem xét khi thu nhập mà người tham gia hoặc cổ đông nhận được không áp dụng cho cổ tức:
- lợi nhuận ròng không phải là nguồn thanh toán của công ty cho người tham gia, bởi vì nó đã được nhận với số tiền nhỏ hơn số tiền đã thanh toán (Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của Quận Urals ngày 24 tháng 3 năm 2010 N F09-1861 / 10-C3 trong trường hợp N A60-33426 / 2009-C8);
- tại thời điểm nhận thu nhập, vốn ủy quyền chưa được thanh toán đầy đủ (Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Urals ngày 28 tháng 11 năm 2005 N F09-26 / 05-C2 trong trường hợp N A76-9607 / 04);
- không phải tất cả những người tham gia đều là người nhận thu nhập, tức là thu nhập được trả không tương xứng với phần của người tham gia trong vốn ủy quyền (Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Volga ngày 30 tháng 7 năm 2009 trong trường hợp N A57-1490 / 2009 (Quyết định của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga về 30/11/2009 N VAC-13745/09 từ chối chuyển vụ án này cho Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga xem xét theo trình tự giám sát), ngày 07/08/2008 vụ án N A55-16023/07 );
- không có thực tế phân chia lợi nhuận còn lại sau thuế (Nghị quyết của Tòa phúc thẩm Trọng tài lần thứ 9 ngày 25.12.2006, 01.09.2007 N 09AP-15910/2006-AK trong vụ N A40-36747/06-33-253) .
Hãy nhớ lại rằng cổ tức là bất kỳ khoản thu nhập nào nhận được từ các nguồn bên ngoài nước Nga, liên quan đến cổ tức theo luật của các quốc gia nước ngoài. Ngoài ra, theo khoản 4 của Nghệ thuật. 269 ​​của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, một phần tiền lãi đối với khoản nợ được kiểm soát cũng có thể được tính bằng cổ tức.
Ngoài ra, chúng tôi lưu ý rằng Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định trực tiếp (khoản 2, điều 43 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga), không được công nhận là cổ tức:
1) các khoản thanh toán khi thanh lý tổ chức cho cổ đông (người tham gia) của tổ chức này bằng tiền mặt hoặc hiện vật, không vượt quá phần đóng góp của cổ đông (người tham gia) này vào vốn (cổ phần) được ủy quyền của tổ chức;
2) thanh toán cho các cổ đông (người tham gia) của tổ chức dưới hình thức chuyển nhượng cổ phần của cùng một tổ chức thành quyền sở hữu;
3) các khoản thanh toán cho một tổ chức phi lợi nhuận để thực hiện các hoạt động chính theo luật định (không liên quan đến hoạt động kinh doanh) do các công ty kinh tế thực hiện, vốn ủy quyền hoàn toàn bao gồm sự đóng góp của tổ chức phi lợi nhuận này.

Chi phí và chi phí liên quan đến việc trả cổ tức có thể được tính cho mục đích thuế thu nhập

Khi xác định cơ sở tính thuế, các chi phí dưới dạng số tiền cổ tức nhận được và các khoản lợi nhuận sau thuế khác không được tính đến (khoản 1 Điều 270 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

chi phí cổ tức

Mọi chi phí đều được ghi nhận là chi phí, với điều kiện là chúng được thực hiện để thực hiện các hoạt động nhằm tạo ra thu nhập (khoản 1, điều 252 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
Các quy định tại khoản 1 của Art. 270 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, trong đó loại trừ số tiền cổ tức tích lũy khỏi thành phần chi phí hạch toán cho mục đích thuế, không thể được coi là thiết lập đồng thời quy định về việc không thể hạch toán như một phần chi phí phát sinh bởi người nộp thuế liên quan đến việc thanh toán các khoản lãi cổ phần này. Việc không bao gồm cổ tức trong chi phí hạch toán cho mục đích thuế không phải do tính chất của các chi phí này là không liên quan đến các hoạt động nhằm tạo ra thu nhập, mà do thực tế là cổ tức thể hiện số tiền lãi ròng còn lại sau thuế và được phân phối giữa các những người tham gia. Những kết luận này tuân theo Nghị định của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 23 tháng 7 năm 2013 N 3690/13.
Tuy nhiên, theo Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 5 năm 2013 N 03-03-06/1/15774, ngày 18 tháng 3 năm 2013 N 03-03-06/1/8152, chi phí dưới dạng tiền lãi cho một khoản vay thu hút để trả cổ tức không thể được tính cho mục đích thuế thu nhập, vì chúng không được tạo ra cho mục đích tạo thu nhập.

Đánh giá lại tiền tệ cho cổ tức

Căn cứ kết quả quý I, sáu tháng, chín tháng của năm tài chính và (hoặc) theo kết quả năm tài chính, CTCP có quyền quyết định (thông báo) về việc trả cổ tức cho cổ phiếu đã phát hành . Quyết định thanh toán (tuyên bố) cổ tức dựa trên kết quả của quý đầu tiên, sáu tháng và chín tháng của năm tài chính có thể được đưa ra trong vòng ba tháng sau khi kết thúc giai đoạn có liên quan (khoản 1, điều 42 của Công ty cổ phần Pháp luật).
Nguồn chi trả cổ tức là lợi nhuận sau thuế của công ty (lãi ròng của công ty). Lợi nhuận ròng của công ty được xác định theo báo cáo tài chính của công ty. Cổ tức của một số loại cổ phần ưu đãi cũng có thể được chi trả từ các quỹ đặc biệt của công ty đã hình thành trước đó cho mục đích này (khoản 2 Điều 42 Luật CTCP).
Trả cổ tức bằng ngoại tệ không vi phạm luật tiền tệ. Do đó, người cư trú có quyền, không có bất kỳ hạn chế nào, trả cổ tức bằng ngoại tệ cho cổ phiếu của các tổ chức phát hành Nga là chứng khoán trong nước từ tài khoản ngoại tệ hiện tại của họ được mở tại ngân hàng được phép cho người không cư trú (Điều 6 của Luật Liên bang số 173- FZ ngày 10 tháng 12 năm 2003 "Về quy định tiền tệ và kiểm soát tiền tệ", đoạn 1 của Thư thông tin của Ngân hàng Nga ngày 31.03.2005 N 31 "Các vấn đề liên quan đến việc áp dụng Luật Liên bang ngày 12.10.2003 N 173-FZ "Về quy định tiền tệ và kiểm soát tiền tệ" và các quy định của Ngân hàng Nga" ).
Luật CTCP cũng không có quy định cấm trả cổ tức bằng ngoại tệ. Do đó, việc trả cổ tức bằng ngoại tệ được cả luật tiền tệ và luật doanh nghiệp cho phép.
Luật Công ty cổ phần (cũng như Luật Công ty trách nhiệm hữu hạn) quy định về thời hạn có thể chi trả cổ tức đã công bố. Có tính đến trường hợp tuyên bố và trả cổ tức bằng ngoại tệ kể từ ngày tuyên bố và cho đến ngày thanh toán, tỷ giá hối đoái của ngoại tệ so với đồng rúp có thể thay đổi, trong kế toán có sự đánh giá lại tiền tệ của nghĩa vụ trả cổ tức.
Câu hỏi đặt ra là liệu việc đánh giá lại tiền tệ này của cổ tức có thể (và nên) được công nhận cho các mục đích thuế hay không. Trên cơ sở đoạn văn. 5 trang 1 nghệ thuật. 265 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, chi phí không hoạt động không liên quan đến sản xuất và bán hàng bao gồm chi phí hợp lý cho các hoạt động không liên quan trực tiếp đến sản xuất và bán hàng, đặc biệt là chi phí dưới dạng chênh lệch tỷ giá hối đoái âm, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái âm phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản tạm ứng (đã nhận) đã phát hành. Nó cũng nói rằng theo mục đích của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, chênh lệch tỷ giá hối đoái âm được ghi nhận là chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc giảm giá trị tài sản dưới dạng giá trị tiền tệ (ngoại trừ chứng khoán có mệnh giá bằng ngoại tệ) và các khoản phải đòi, giá trị của chúng được thể hiện bằng ngoại tệ hoặc trong quá trình đánh giá lại các khoản nợ phải trả, giá trị của chúng được thể hiện bằng ngoại tệ. Một quy tắc tương tự được cung cấp cho đánh giá lại tích cực.
Đồng thời, chúng tôi lưu ý rằng Bộ luật thuế của Liên bang Nga không giải thích liệu khi đánh thuế lợi nhuận, chênh lệch tỷ giá hối đoái âm (dương) phát sinh từ việc trả cổ tức bằng ngoại tệ có thể được tính vào chi phí hay không. Cũng không có quan điểm chính thức về vấn đề này.

Thực hành chênh lệch giá. Đồng thời, Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga, tại Nghị quyết số 16335/11 ngày 29 tháng 5 năm 2012 về vụ án số A81-5904/2010, đã quyết định rằng khi trả cổ tức bằng ngoại tệ, tỷ giá hối đoái bị âm. phần chênh lệch được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập. Các thẩm phán cho rằng việc tính đến chênh lệch tỷ giá hối đoái âm phát sinh từ việc chi trả cổ tức vào chi phí là hợp pháp. Họ chỉ ra rằng cổ tức là lợi nhuận được chia cho những người tham gia công ty, nhận được do hoạt động kinh doanh. Do đó, nghĩa vụ trả cổ tức không thể được coi là giả định bên ngoài các hoạt động tạo ra thu nhập.
Ngoài ra, chênh lệch tỷ giá hối đoái âm do đánh giá lại nghĩa vụ trả cổ tức bằng ngoại tệ phát sinh một cách khách quan ngoài ý muốn của người nộp thuế do các quá trình kinh tế vĩ mô và thay đổi tỷ giá hối đoái của đồng rúp so với ngoại tệ và thể hiện các khoản lỗ trong khu vực tài sản của người nộp thuế do sự gia tăng số tiền phải trả của nó bằng đồng rúp. Chênh lệch tỷ giá hối đoái âm do đánh giá lại cổ tức bằng ngoại tệ tự nó không phải là cổ tức và không làm tăng số lượng của chúng.
Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga cũng giải thích rằng quy định tại khoản 1 Điều. 270 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, loại trừ số tiền cổ tức tích lũy khỏi chi phí, không thiết lập các quy định về việc không thể hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại chúng. Do đó, một công ty đã phát sinh chi phí dưới dạng chênh lệch tỷ giá hối đoái âm nhận được liên quan đến việc đánh giá lại nghĩa vụ trả cổ tức cho cổ đông bằng ngoại tệ của một công ty cổ phần có cơ sở pháp lý để hạch toán các chi phí đó là không -chi phí hoạt động khi tính thuế thu nhập.

Thuế suất đối với cổ tức

Thuế thu nhập cá nhân

Từ ngày 1 tháng 1 năm 2015, thu nhập từ việc tham gia vốn cổ phần vào các hoạt động của các tổ chức mà các cá nhân - cư dân thuế của Liên bang Nga nhận được dưới hình thức cổ tức, phải chịu thuế thu nhập cá nhân với thuế suất 13% (cho đến năm 2015 có thuế suất là 9%). Các sửa đổi liên quan đến Bộ luật thuế của Liên bang Nga đã được đưa ra bởi Luật liên bang số 366-FZ ngày 24 tháng 11 năm 2014 "Về sửa đổi phần thứ hai của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và một số đạo luật lập pháp của Liên bang Nga" ( sau đây - Luật số 366-FZ).
Cổ tức được trả trước khi Luật N 366-FZ có hiệu lực (trước ngày 01/01/2015) phải chịu thuế thu nhập cá nhân với thuế suất 9% (Điều 9 Luật N 366-FZ, Thư của Bộ Tài chính của Nga ngày 26/03/2015 N 03-04-05 /16798).
Nói cách khác, nếu cổ tức được trả vào năm 2015, thì tỷ lệ 13% sẽ được áp dụng cho họ (ngay cả khi quyết định trả cổ tức được đưa ra vào năm 2014).
Khi tính cơ sở tính thuế thu nhập cá nhân liên quan đến cổ tức, cần phải tính đến các đặc điểm được thiết lập bởi Art. 275 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga để xác định số tiền thuế thu nhập đối với thu nhập từ việc tham gia vốn cổ phần vào các hoạt động của các tổ chức.
Nếu cổ đông/người tham gia không phải là cư dân thuế của Nga (khoản 2, điều 207 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga), thuế thu nhập cá nhân đối với cổ tức phải được nộp ở mức 15% thay vì mức tăng thông thường là 30% ( khoản 3 điều 224 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

thuế thu nhập

Kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2015, thuế suất thuế thu nhập đối với cổ tức cũng đã được tăng từ "tiêu chuẩn" 9 lên 13%.
Thuế đối với cổ tức được trả trong năm 2014, đã bị đánh thuế ở mức 9%, sẽ không phải tính lại (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 20 tháng 3 năm 2015 N 03-03-06/1/15509).
Hãy nhớ lại rằng các mức thuế suất sau áp dụng cho cơ sở tính thuế được xác định bởi thu nhập nhận được dưới dạng tiền lãi cổ phần:
1) 0% - trên thu nhập mà các tổ chức Nga nhận được dưới hình thức cổ tức, với điều kiện là vào ngày quyết định thanh toán của họ được đưa ra, tổ chức nhận cổ tức trong ít nhất 365 ngày theo lịch liên tục sở hữu ít nhất 50% khoản đóng góp ( cổ phần) trong vốn (cổ phần) được ủy quyền (quỹ) của tổ chức trả cổ tức hoặc biên lai lưu ký trao quyền nhận cổ tức với số tiền tương ứng với ít nhất 50% tổng số tiền cổ tức mà tổ chức đã trả.
Nếu tổ chức trả cổ tức là người nước ngoài, thuế suất được áp dụng cho cả tổ chức có địa điểm thường trú không nằm trong Danh sách các quốc gia và vùng lãnh thổ được Bộ Tài chính Nga phê duyệt cung cấp chế độ thuế ưu đãi cho thuế và (hoặc ) không quy định về việc tiết lộ và trình bày thông tin khi thực hiện các giao dịch tài chính ( khu vực nước ngoài);

Ghi chú. Một khía cạnh thú vị của việc áp dụng thuế suất 0% là trường hợp cổ tức được trả từ lợi nhuận nhận được trong năm 2009 (và trước đó). Đặc biệt, phù hợp với đoạn văn. 1 trang 3 nghệ thuật. 284 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga trong phiên bản có hiệu lực đến ngày 01/01/2011, thuế suất 0% được áp dụng cho thu nhập mà các tổ chức Nga nhận được dưới hình thức cổ tức, với điều kiện là vào ngày quyết định đã được thực hiện để trả cho họ, tổ chức nhận cổ tức liên tục sở hữu trong ít nhất 365 ngày theo lịch về quyền sở hữu ít nhất 50% phần đóng góp (cổ phần) trong vốn (cổ phần) được ủy quyền (quỹ) của tổ chức trả cổ tức hoặc biên lai lưu ký trao quyền nhận cổ tức với số tiền tương ứng với ít nhất 50% tổng số tiền cổ tức mà tổ chức đã trả, và nếu với điều kiện là chi phí mua và (hoặc) nhận, theo luật pháp của Nga Liên đoàn, một khoản đóng góp (cổ phần) trong vốn (cổ phần) được ủy quyền (quỹ) của tổ chức trả cổ tức hoặc biên lai lưu ký trao quyền nhận cổ tức thành quyền sở hữu vượt quá 500 triệu rúp.
Tóm lại. 1 trang 1 trang 3 nghệ thuật. 284 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga, các sửa đổi đã được thực hiện, theo đó điều kiện vượt quá 500 triệu rúp đã bị loại trừ. theo giá trị của phần đóng góp (cổ phần) trong vốn (cổ phần) được ủy quyền (quỹ) của tổ chức trả cổ tức hoặc biên lai ký gửi để áp dụng thuế suất thuế thu nhập bằng 0 đối với thu nhập nhận được dưới hình thức cổ tức (khoản "a" khoản 9 điều 1 của Luật Liên bang số 368-FZ ngày 27 tháng 12 năm 2009 "Về Sửa đổi Phần thứ hai của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga và Luật Liên bang" Về Sửa đổi Phần thứ hai của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga " và Luật Liên bang "Về việc sửa đổi các Chương 23 và 25 của Phần thứ hai của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và về việc công nhận một số điều khoản không hợp lệ của Luật liên bang" Về việc sửa đổi Phần thứ nhất, Phần thứ hai của Bộ luật thuế của Liên bang Nga Liên bang và một số đạo luật lập pháp của Liên bang Nga" và công nhận một số điều khoản không hợp lệ trong các đạo luật lập pháp của Liên bang Nga, sau đây - Luật N 368-FZ ).
Theo Nghệ thuật. 5 của Luật N 368-FZ, quy định tại khoản 3 của Nghệ thuật. 284 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga (được sửa đổi bởi Luật N 368-FZ) được áp dụng từ ngày 01/01/2011 và áp dụng cho các quan hệ pháp lý để đánh thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập dưới hình thức cổ tức tích lũy dựa trên kết quả của hoạt động của tổ chức năm 2010 và các thời kỳ tiếp theo.
Theo ý kiến ​​của Bộ Tài chính Nga thể hiện tại công văn số 03-03-06/1/33861 ngày 11/7/2014, khi tính thuế đối với tiền lãi cổ phần được hưởng cho các kỳ tính thuế kết thúc trước năm 2010, tổ chức cần được hướng dẫn theo quy định tại khoản 3 của Nghệ thuật. 284 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga trong phiên bản có hiệu lực cho đến ngày 01/01/2011.
Đồng thời, theo Nghị định của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 25 tháng 6 năm 2013 N 18087/12, các tổ chức có quyền áp dụng thuế suất 0% đối với thu nhập dưới hình thức cổ tức được trả sau khi Luật N 368-FZ có hiệu lực và được tích lũy dựa trên kết quả hoạt động của tổ chức trong các giai đoạn trước năm 2010, nếu các điều kiện được thiết lập bởi nghệ thuật. 284 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

2) 13% - trên thu nhập nhận được dưới dạng cổ tức từ các tổ chức Nga và nước ngoài của các tổ chức Nga không được nêu ở trên, cũng như thu nhập dưới dạng cổ tức nhận được trên cổ phiếu, các quyền được xác nhận bằng biên lai lưu ký;
3) 15% - trên thu nhập mà một tổ chức nước ngoài nhận được dưới hình thức cổ tức trên cổ phiếu của các tổ chức Nga, cũng như cổ tức từ việc tham gia vào vốn của tổ chức dưới hình thức khác.

Ảnh của Boris Maltsev, Kublog

Những khoản thanh toán nào được ghi nhận là cổ tức

Theo Nghệ thuật. 43 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, cổ tức là bất kỳ thu nhập nào mà cổ đông (người tham gia) nhận được từ một tổ chức trong việc phân phối lợi nhuận trên cổ phần (cổ phần) thuộc sở hữu của cổ đông (người tham gia) theo tỷ lệ cổ phần của cổ đông ( người tham gia) trong vốn ủy quyền (cổ phần) của tổ chức này.

Đồng thời, chúng không được công nhận là cổ tức (khoản 2 Điều 43 Bộ luật thuế của Liên bang Nga):

1) các khoản thanh toán khi thanh lý tổ chức cho cổ đông (người tham gia) của tổ chức này bằng tiền mặt hoặc hiện vật, không vượt quá phần đóng góp của cổ đông (người tham gia) này vào vốn (cổ phần) được ủy quyền của tổ chức.

Chúng ta hãy xem xét kỹ hơn quá trình thanh lý. Như vậy, trong quá trình thanh lý công ty cổ phần, tài sản của công ty bị thanh lý còn lại sau khi hoàn thành việc thanh toán với các chủ nợ theo quy định tại khoản 1 Điều. 23 của Luật Liên bang ngày 26 tháng 12 năm 1995 Số 208-FZ (được sửa đổi vào ngày 3 tháng 7 năm 2016) “Về công ty cổ phần” (sau đây gọi là - Luật số 208-FZ) được phân phối bởi ủy ban thanh lý giữa các cổ đông trong làm theo nguyên tắc:

trước hết, các khoản thanh toán được thực hiện đối với các cổ phiếu phải được mua lại theo Nghệ thuật. 75 của Luật số 208-FZ; thứ hai, thực hiện thanh toán cổ tức dồn tích nhưng chưa trả đối với cổ phần ưu đãi và giá trị thanh lý của cổ phần ưu đãi do Điều lệ công ty quy định; ở vị trí thứ ba, việc phân phối tài sản của công ty bị thanh lý giữa các cổ đông - chủ sở hữu cổ phần phổ thông và tất cả các loại cổ phần ưu đãi được thực hiện.

Do việc phân phối tài sản của tổ chức trong quá trình thanh lý giữa các cổ đông (người tham gia) được thực hiện sau khi thỏa mãn yêu cầu của tất cả các chủ nợ, tức là thanh toán tất cả các nghĩa vụ, bao gồm nghĩa vụ về thuế và phí, nên các khoản thanh toán đó thực sự nhằm mục đích phân phối lợi nhuận ròng của tổ chức này. Theo đó, các khoản thanh toán như vậy đáp ứng định nghĩa về cổ tức được thiết lập theo đoạn 1 của Nghệ thuật. 43 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Do đó, nếu giá trị tài sản mà các cổ đông (người tham gia) nhận được trong quá trình phân phối tài sản của công ty bị thanh lý vượt quá phần đóng góp của họ vào vốn ủy quyền của tổ chức bị thanh lý, thì phần vượt quá đó được ghi nhận là cổ tức (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 21-7-2015 số 03-03-06/1/41682, ngày 5-6-2015 số 03-03-10/32629);

2) thanh toán cho các cổ đông (người tham gia) của tổ chức dưới hình thức chuyển nhượng cổ phần của cùng một tổ chức thành quyền sở hữu;

3) các khoản thanh toán cho một tổ chức phi lợi nhuận để thực hiện các hoạt động chính theo luật định (không liên quan đến hoạt động kinh doanh) do các công ty kinh tế thực hiện, vốn ủy quyền hoàn toàn bao gồm sự đóng góp của tổ chức phi lợi nhuận này.

Nguồn thanh toán cổ tức là lợi nhuận ròng của tổ chức, được định nghĩa là phần lợi nhuận còn lại trong tổ chức sau khi nộp thuế và các khoản thanh toán khác và được xử lý toàn bộ. Tổ chức xác định độc lập các hướng sử dụng lợi nhuận ròng. Ví dụ: nếu lợi nhuận ròng trước đây không được chuyển đến việc hình thành các quỹ được quy định trong Art. 35 của Luật số 208-FZ, các khoản thanh toán từ lợi nhuận chưa phân phối trước đây phải được coi là cổ tức). Về vấn đề này, cần nói thêm rằng cả luật thuế và luật dân sự đều không hạn chế việc trả cổ tức trong năm hiện tại từ lợi nhuận giữ lại của các năm trước trong trường hợp không có tiền.

Lưu ý rằng trong một số trường hợp, "cổ tức" có thể được phân phối không tương xứng với cổ phần trong vốn điều lệ của công ty. Tình huống này đã được mô tả trong thư của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 16 tháng 8 năm 2012 Số ED-4-3 / [email được bảo vệ], được gửi cùng với cơ quan thuế cấp dưới, trong đó các cơ quan chức năng kết luận rằng trong trường hợp phân phối lợi nhuận ròng của công ty không cân xứng, phần lợi nhuận ròng được phân phối giữa những người tham gia không tương xứng với cổ phần của họ trong vốn ủy quyền không được ghi nhận là cổ tức cho mục đích tính thuế. Một quan điểm tương tự đã được thể hiện trong bức thư của Bộ Tài chính Nga ngày 9 tháng 9 năm 2013 Số 03-04-06 / 37090.

Đáng chú ý là vấn đề liên quan đến việc ghi nhận một phần tài sản được chia trong quá trình thanh lý là cổ tức trong trường hợp công ty bị thanh lý trước đó đã nhận được hỗ trợ tài chính từ công ty mẹ. Đặc biệt, nếu quyết định thanh lý LLC được đưa ra, câu hỏi đặt ra: khoản thanh toán có lợi cho người sáng lập do số dư hỗ trợ tài chính miễn phí không được sử dụng tại thời điểm thanh lý có được công nhận là cổ tức không? Câu trả lời cho câu hỏi này đã được phản ánh trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 14 tháng 1 năm 2013, số 03-08-05 - tất cả các khoản thanh toán khi thanh lý vượt quá mức đóng góp vào vốn ủy quyền nên được coi là cổ tức. Theo đó, cần áp dụng thuế suất đối với các khoản thanh toán như đối với thu nhập dưới dạng cổ tức (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 18 tháng 10 năm 2012 số 03-08-05).

Đánh thuế các chi phí liên quan đến việc trả cổ tức

Theo các quy tắc chung của Chương 25 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, mọi chi phí đều được ghi nhận là chi phí, với điều kiện là chúng được thực hiện để thực hiện các hoạt động nhằm tạo ra thu nhập (khoản 1, điều 252 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Liên đoàn). Từ đoạn 1 của Art. 270 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, theo đó chi phí dưới hình thức cổ tức không thể được công nhận là chi phí được khấu trừ cho mục đích thuế.

Về vấn đề này, có thể nảy sinh câu hỏi: liệu các chi phí khác để trả cổ tức phát sinh liên quan đến việc trả cổ tức có thể được tính vào mục đích thuế thu nhập hay không. Hãy xem xét các trường hợp phổ biến nhất và các loại chi phí như vậy.

1. Lãi vay huy động để trả cổ tức

Theo ý kiến ​​của Bộ Tài chính Nga thể hiện qua một số công văn (thư của Bộ Tài chính Nga, ngày 18/3/2013 số 03-03-06/1/8152), các khoản chi dưới hình thức tiền lãi của khoản vay được huy động để trả cổ tức không thể được tính vào mục đích thuế thu nhập, vì theo Bộ Tài chính Nga, việc phát sinh các chi phí đó không liên quan đến việc nhận thu nhập.

Tuy nhiên, luật học về giải quyết các vấn đề tương tự phát triển theo một cách khác. Ví dụ, từ quyết định của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 23 tháng 7 năm 2013 số 3690/13, theo đó các quy định tại khoản 1 của Điều. 270 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga (không bao gồm số tiền cổ tức từ thành phần chi phí được hạch toán cho mục đích thuế) không thể được coi là thiết lập đồng thời quy định về việc không được phép hạch toán như một phần chi phí phát sinh trong liên quan đến việc chi trả các khoản cổ tức này. Trong vụ kiện đang được xem xét, tòa án lưu ý rằng việc loại trừ cổ tức khỏi chi phí được ghi nhận cho mục đích thuế không phải do các chi phí này không liên quan đến các hoạt động nhằm tạo ra thu nhập, mà do thực tế là cổ tức đại diện cho số tiền lợi nhuận ròng còn lại sau thuế và được phân phối giữa những người tham gia. Trong vụ kiện này, tòa án xác nhận rằng tiền lãi cho khoản vay được sử dụng để trả cổ tức có thể được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập.

2. Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp đánh giá lại tiền lãi cổ phần

Dựa trên p.p. 5 trang 1 nghệ thuật. 265 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, chi phí không hoạt động bao gồm các chi phí dưới dạng chênh lệch tỷ giá hối đoái âm, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái âm phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản tạm ứng đã phát hành (đã nhận). Đồng thời, chúng tôi lưu ý rằng Bộ luật thuế của Liên bang Nga không giải thích liệu khi đánh thuế lợi nhuận, chênh lệch tỷ giá hối đoái âm (dương) phát sinh từ việc trả cổ tức bằng ngoại tệ có thể được tính vào chi phí hay không.

Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga, tại Nghị quyết số 16335/11 ngày 29 tháng 5 năm 2012 về vụ án số A81-5904/2010, đã quyết định rằng khi trả cổ tức bằng ngoại tệ, có thể tính chênh lệch tỷ giá hối đoái âm. hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập. Tòa án chỉ ra rằng cổ tức là lợi nhuận được chia cho những người tham gia công ty, nhận được do hoạt động kinh doanh. Do đó, nghĩa vụ trả cổ tức không thể được coi là giả định bên ngoài các hoạt động tạo ra thu nhập. Ngoài ra, chênh lệch tỷ giá hối đoái âm do đánh giá lại nghĩa vụ trả cổ tức bằng ngoại tệ phát sinh một cách khách quan ngoài ý muốn của người nộp thuế, mà là kết quả của các quá trình kinh tế vĩ mô (thay đổi tỷ giá hối đoái của đồng rúp so với ngoại tệ ) và thể hiện tổn thất về tài sản của người nộp thuế do tăng số tiền nợ phải trả của anh ta tính bằng đồng rúp. Chênh lệch tỷ giá hối đoái âm do đánh giá lại cổ tức bằng ngoại tệ tự nó không phải là cổ tức và không làm tăng số lượng của chúng.

Thuế suất nào áp dụng cho cổ tức

Thuế thu nhập cá nhân

Từ ngày 1 tháng 1 năm 2015, thu nhập từ việc tham gia vốn cổ phần vào các hoạt động của tổ chức mà cá nhân nhận được - cư dân Nga chịu thuế của Liên bang Nga dưới hình thức cổ tức phải chịu thuế thu nhập cá nhân ở mức 13% (trước năm 2015, mức thuế suất 9% đã có hiệu lực). Các sửa đổi tương ứng đối với Bộ luật Thuế của Liên bang Nga đã được đưa ra bởi Luật Liên bang số 366-FZ ngày 24 tháng 11 năm 2014.

Nếu cổ đông/người tham gia không phải là cư dân thuế của Nga (khoản 2, điều 207 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga), thuế thu nhập cá nhân đối với cổ tức phải được nộp ở mức 15% thay vì mức tăng thông thường là 30% ( khoản 3 điều 224 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

thuế thu nhập

Các mức thuế suất sau đây áp dụng cho cơ sở tính thuế được xác định dựa trên thu nhập nhận được dưới hình thức tiền lãi cổ phần:

1) 0% - với điều kiện vào ngày quyết định trả cổ tức, tổ chức nhận cổ tức liên tục sở hữu ít nhất 50% phần đóng góp (cổ phần) trong vốn (cổ phần) được phép (quỹ) của người trả cổ tức trong ít nhất 365 ngày theo lịch tổ chức hoặc biên lai lưu ký trao quyền nhận cổ tức với số tiền tương ứng với ít nhất 50% tổng số tiền cổ tức mà tổ chức đã trả.

Trong trường hợp này, nếu tổ chức trả cổ tức là người nước ngoài, thuế suất được thiết lập theo tiểu đoạn này được áp dụng cho các tổ chức thường trú trên lãnh thổ của các quốc gia không có trong danh sách lãnh thổ được Bộ Tài chính Nga phê duyệt cung cấp chế độ thuế ưu đãi và (hoặc) không quy định về việc công khai, cung cấp thông tin khi thực hiện các giao dịch tài chính (khu vực nước ngoài);

2) 13% - trên thu nhập nhận được dưới dạng cổ tức từ các tổ chức Nga và nước ngoài của các tổ chức Nga không được chỉ định ở trên, cũng như thu nhập dưới dạng cổ tức nhận được trên cổ phiếu, các quyền được xác nhận bằng biên lai lưu ký;

Nhớ lại rằng từ ngày 1 tháng 1 năm 2015, thuế suất thuế thu nhập đối với cổ tức đã tăng từ "tiêu chuẩn" 9 lên 13%. Khấu trừ thuế đối với cổ tức được trả trong năm 2014, được đánh thuế ở mức 9%, sẽ không phải tính lại. Kết luận này được đưa ra sau công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 20 tháng 3 năm 2015 số 03-03-06/1/15509;

3) 15% - trên thu nhập mà một tổ chức nước ngoài nhận được dưới hình thức cổ tức trên cổ phiếu của các tổ chức Nga, cũng như cổ tức từ việc tham gia vào vốn của tổ chức dưới bất kỳ hình thức nào khác.

Khấu trừ thuế tại nguồn

Quy định chung (các khoản thanh toán không có lợi cho người được đề cử nước ngoài)

Đại lý thuế đối với thu nhập dưới dạng cổ tức trên cổ phiếu do một tổ chức của Nga phát hành phải xác định số tiền thuế riêng cho từng người nộp thuế liên quan đến mỗi lần trả cổ tức.

Khi trả cổ tức có lợi cho các tổ chức của Nga, số tiền thuế phải khấu trừ được tính theo một công thức đặc biệt được thiết lập bởi đoạn 5 của Nghệ thuật. 275 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Từ ngày 1 tháng 1 năm 2016, theo Luật Liên bang số 326-FZ ngày 28 tháng 11 năm 2015 (sau đây gọi là Luật số 326-FZ), thủ tục (điều khoản và định dạng) tiết lộ thông tin về giá trị của D1 và Các chỉ số D2 (D1 là tổng số tiền cổ tức được tổ chức Nga phân phối có lợi cho tất cả những người nhận, D2 - tổng số tiền cổ tức mà tổ chức Nga nhận được trong kỳ báo cáo (thuế) hiện tại và các kỳ báo cáo (thuế) trước đó (ngoại trừ cổ tức được quy định tại đoạn 1, đoạn 3, Điều 284 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga) vào thời điểm phân phối cổ tức có lợi cho người nộp thuế - người nhận cổ tức, với điều kiện là số tiền cổ tức được chỉ định là trước đây không được tính đến khi xác định cơ sở thuế được xác định liên quan đến thu nhập mà một tổ chức Nga nhận được dưới hình thức cổ tức), cần thiết để đại lý thuế tính cơ sở thuế đối với cổ tức theo công thức được thiết lập tại khoản 5 của Điều. 275 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Cụ thể, thông tin về giá trị của các chỉ số D1 và D2 ​​phải được cung cấp cho đại lý thuế của tổ chức Nga trả cổ tức không quá 5 ngày kể từ ngày theo quyết định thanh toán (thông báo ) cổ tức, những người có quyền nhận, nhưng không muộn hơn ngày trả cổ tức (trước khi đưa ra các sửa đổi đối với Bộ luật thuế của Liên bang Nga, nó không quy định về thủ tục nộp bởi một tổ chức trả tiền của Nga cổ tức, không bị tính nghĩa vụ khấu trừ thuế, giá trị của các chỉ số D1 và D2). Thông tin như vậy có thể được tiết lộ bằng cách cung cấp một tài liệu điện tử, cũng như trên giấy, xuất bản trên trang web chính thức hoặc chỉ ra trong tài liệu thanh toán để chuyển cổ tức.

Nếu một đại lý thuế trả cổ tức cho một tổ chức nước ngoài hoạt động vì lợi ích của bên thứ ba và các bên thứ ba đó là cá nhân và (hoặc) tổ chức được công nhận là cư dân thuế của Nga, thì số tiền thuế đã khấu trừ từ số thu nhập được trả dưới dạng của cổ tức sẽ phải được xác định trên cơ sở đoạn 5 của Art. 275 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, tức là theo cách quy định đối với cư dân thuế của Nga.

Lưu ý rằng quy định tại khoản 1 của Art. 43 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, quy định định nghĩa về cổ tức cho các mục đích của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, như vậy không chỉ bao gồm thu nhập mà một cổ đông nhận được từ cổ phần mà anh ta sở hữu từ tổ chức trong phân phối lợi nhuận còn lại sau thuế, mà còn thu nhập tương tự mà người tham gia nhận được trên cổ phiếu của mình. Về vấn đề này, Bộ Tài chính Nga tin rằng khi phân phối lợi nhuận còn lại sau thuế đối với cổ phần thuộc sở hữu của một người tham gia LLC, một người được công nhận theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga với tư cách là đại lý thuế liên quan đến thu nhập dưới dạng tiền lãi cổ phần, cần xác định số tiền thuế theo cách thức và theo công thức quy định tại khoản 5 của Điều. 275 của Bộ luật thuế Liên bang Nga (thư số 03-03-10/27550 ngày 14 tháng 5 năm 2015).

Tiền thuế khấu trừ đối với tiền lãi cổ phần được đại lý thuế nộp tiền chuyển vào ngân sách chậm nhất là ngày tiếp theo ngày nộp tiền.

Khái niệm chủ sở hữu hưởng lợi của thu nhập

Kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015, các quy định của điều ước quốc tế trong lĩnh vực thuế được áp dụng đối với thu nhập của người có quyền thực tế nhận thu nhập (là chủ sở hữu thực hưởng của thu nhập) và là đối tượng cư trú của nước đó. quốc gia ký hiệp định thuế quốc tế.

Khi xác định quyền nhận thu nhập thực tế, các chức năng được thực hiện, quyền hạn có sẵn và rủi ro mà người yêu cầu áp dụng các quy định của điều ước quốc tế của Liên bang Nga liên quan đến thu nhập được trả phải chịu sẽ được tính đến.

Đại lý thuế trả thu nhập áp dụng các quy định của điều ước quốc tế của Liên bang Nga có quyền yêu cầu tổ chức nước ngoài xác nhận rằng tổ chức này có quyền thực tế nhận thu nhập liên quan. Đồng thời, từ ngày 01 tháng 01 năm 2017, sẽ có quy định tổ chức nước ngoài phải nộp thu nhập cho đại lý thuế, để áp dụng các quy định của điều ước quốc tế của Liên bang Nga, xác nhận rằng điều này tổ chức có quyền thực nhận thu nhập tương ứng.

Cần lưu ý rằng Bộ luật thuế của Liên bang Nga không thiết lập một danh sách cụ thể các tài liệu có thể được yêu cầu trong trường hợp này.

Áp dụng phương pháp “xuyên suốt”

Đoạn 4 của Nghệ thuật. 7 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga thiết lập các quy tắc áp dụng cái gọi là phương pháp chuyển tiếp, khi việc đánh thuế cổ tức có thể được thực hiện không phải ở quốc gia của người nhận thu nhập “đầu tiên”, mà ở quốc gia của người nhận thu nhập. chủ sở hữu có lợi. Điều kiện để áp dụng các phương pháp được mô tả dưới đây là công ty trả thu nhập biết về chủ sở hữu hưởng lợi của thu nhập và người nhận thu nhập “đầu tiên” ở một quốc gia có hiệp ước thuế quốc tế.

Nếu quy định nêu trên tại khoản 4 của Điều. 7 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga có thể được áp dụng cho tất cả các loại thanh toán có lợi cho người nước ngoài, sau đó là thủ tục được quy định trong đoạn văn. 1.1-1.4 st. 312 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, chỉ có thể được áp dụng cho các khoản thanh toán cổ tức.

Cụ thể, các quy định của điều ước quốc tế có thể được áp dụng liên quan đến thu nhập dưới hình thức cổ tức cho một người không phải là người nhận cổ tức “đầu tiên”, nếu người đó trực tiếp và (hoặc) gián tiếp tham gia vào tổ chức của Nga mà đã trả cổ tức (lưu ý rằng việc áp dụng các điều khoản này không phụ thuộc vào vị trí của người nhận thu nhập "đầu tiên" trong khu vực tài phán "mong muốn"). Trong trường hợp này, quyền áp dụng các quy định của điều ước quốc tế phát sinh từ người tiếp theo tham gia trực tiếp vào người đã công nhận sự vắng mặt của quyền thực tế đối với thu nhập dưới hình thức cổ tức, trong phạm vi tương ứng với phần tham gia đó .

Trách nhiệm của đại lý thuế

Theo nghị quyết của Hội nghị toàn thể của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 30 tháng 7 năm 2013 Số 57 “Về một số vấn đề phát sinh từ Đơn của Tòa án Trọng tài Phần thứ nhất của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga”, trong trường hợp không khấu trừ thuế khi thanh toán tiền cho người nước ngoài, đại lý thuế có thể bị tính cả tiền thuế và tiền phạt cộng dồn cho đến thời điểm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế.

Quy định đặc biệt: Người được đề cử

Một thủ tục đặc biệt để tính và khấu trừ thuế đối với tiền lãi cổ phần được quy định trong trường hợp tiền lãi cổ phần được trả cho người nắm giữ danh nghĩa nước ngoài. Cụ thể, thủ tục tính và nộp thuế đối với, trong số những thứ khác, thu nhập từ chứng khoán phát hành do các tổ chức Nga trả cho các tổ chức nước ngoài hoạt động vì lợi ích của bên thứ ba được quy định bởi Điều. 310.1 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga (được sửa đổi bởi Luật Liên bang số 306-FZ ngày 2 tháng 11 năm 2013).

Như đã chỉ ra, cơ quan lưu ký được công nhận là đại lý thuế trong trường hợp thanh toán thu nhập, bao gồm cả chứng khoán phát hành do các tổ chức Nga phát hành (ngoại trừ chứng khoán vốn có lưu trữ tập trung bắt buộc các vấn đề, đăng ký nhà nước hoặc chuyển nhượng một số định danh đã được thực hiện trước ngày 01 tháng 01 năm 2012.), nếu các chứng khoán này được hạch toán:

kho của một chủ sở hữu danh nghĩa nước ngoài; kho của chủ sở hữu được ủy quyền nước ngoài; và (hoặc) các chương trình lưu ký.

Đồng thời, các yêu cầu về tính toán và khấu trừ thuế thu nhập không áp dụng đối với các khoản thanh toán thu nhập đối với việc tính toán và khấu trừ thuế được thực hiện bởi một khoản tiền gửi khác. Người lưu ký có quyền yêu cầu người đã chuyển thu nhập liên quan từ chứng khoán cho anh ta cung cấp cho anh ta thông tin liên quan (khoản 6 điều 310.1 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Trong trường hợp chung, khi trả cổ tức cho chứng khoán, số tiền thuế phải được tính toán và nộp bởi cơ quan lưu ký trên cơ sở thông tin tổng quát liên quan đến những người mà các cổ đông danh nghĩa hành động vì lợi ích (sau đây - thông tin tổng quát). Trước đó, chúng tôi lưu ý rằng trong trường hợp không cung cấp thông tin tổng quát, thuế suất tại nguồn sẽ là 15%.

Thông tin tổng quát phải được cơ quan lưu ký yêu cầu từ một người hành động vì lợi ích của bên thứ ba về thu nhập nhận được từ các chứng khoán có liên quan.

Nhớ lại điều đó theo đoạn 6 của Nghệ thuật. 8.4 của Luật Liên bang số 39-FZ ngày 22 tháng 4 năm 1996 (đã được sửa đổi ngày 3 tháng 7 năm 2016) “Trên Thị trường Chứng khoán” (sau đây gọi là Luật số 39 FZ), người được đề cử nước ngoài có nghĩa vụ thực hiện tất cả các biện pháp hợp lý trong khả năng của mình để cung cấp cho cơ quan lưu ký thông tin về chủ sở hữu chứng khoán và về những người khác thực hiện các quyền đối với chứng khoán được hạch toán trên tài khoản ký gửi của người nắm giữ chỉ định nước ngoài.

Cần lưu ý rằng trong bức thư số 03-08-05/52875 ngày 20 tháng 10 năm 2014, Bộ Tài chính Nga đã chỉ ra rằng Bộ luật Thuế của Liên bang Nga không quy định việc tiết lộ tên của các tổ chức cho cơ quan lưu ký. tên của cá nhân thực hiện quyền đối với chứng khoán. Dựa trên cơ sở này, bộ phận tài chính kết luận rằng việc đại lý thuế có thông tin tổng quát ở dạng tổng hợp là đủ để tính thuế.

Bộ Tài chính Nga, trong Thư số 03-08-РЗ/27274 ngày 5 tháng 6 năm 2014, giải thích rằng ngoài thông tin chung, cơ quan lưu ký cũng có thể được yêu cầu nộp tài liệu xác nhận nơi cư trú thuế của người nhận thu nhập. Một tài liệu như vậy phải được gửi nếu có một thỏa thuận về việc tránh đánh thuế hai lần, cung cấp các lợi ích, cho mục đích áp dụng mức thuế suất giảm bởi người ký gửi. Đồng thời, các tài liệu xác nhận cư trú thuế phải được nộp trong trường hợp kiểm tra thuế theo đoạn văn. 3 trang 1 nghệ thuật. 214.8 và 310.2 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga cũng chỉ được yêu cầu trong trường hợp áp dụng các lợi ích theo các hiệp định tránh đánh thuế hai lần.

Trong trường hợp thông tin tổng quát về người nhận thu nhập thực tế không được gửi đến cơ quan lưu ký theo Điều. 310.1 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga theo cách thức, hình thức và điều khoản đầy đủ, thu nhập dưới dạng tiền lãi cổ phần phải chịu thuế suất 15%.

Thuế phải được tính và khấu trừ bởi đại lý thuế-ký quỹ dựa trên các quy định của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và các điều ước quốc tế (nếu có). Đồng thời, một số điều ước quốc tế và Art. 284 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, tỷ lệ khấu trừ (giảm) áp dụng đối với thu nhập dưới dạng cổ tức có thể phụ thuộc vào việc tuân thủ một số điều kiện bổ sung (ví dụ: số tiền góp vào vốn ủy quyền, thời hạn sở hữu, v.v.). Đối với loại quy định này, khoản 9 của Nghệ thuật. 310.1 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định rằng đại lý thuế phải tính và nộp số tiền thuế theo tỷ lệ được thiết lập cho thu nhập dưới dạng cổ tức trên cổ phiếu của các tổ chức Nga theo quy định của Bộ luật thuế của Liên bang Nga hoặc điều ước quốc tế có liên quan, mà không áp dụng thuế suất thuế thu nhập giảm, việc áp dụng trong đó phụ thuộc vào việc tuân thủ các điều kiện bổ sung.

Đáng quan tâm là bức thư của Bộ Tài chính Nga ngày 10 tháng 2 năm 2015 số 03-08-05 / 5547, theo đó, khi nhận được thông tin tổng quát từ một người nắm giữ danh nghĩa nước ngoài, theo đó người nhận thu nhập thực tế dưới dạng phiếu giảm giá trên trái phiếu là cư dân thuế của Nga (cá nhân hoặc pháp nhân ), việc lưu ký phải được hướng dẫn bởi thủ tục đánh thuế thu nhập có liên quan được thiết lập bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Cụ thể, liên quan đến các khoản thanh toán lãi trái phiếu, tính và khấu trừ thuế theo tỷ lệ được quy định tại đoạn 1 của Điều. 224 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga dành cho các cá nhân - cư dân chịu thuế của Liên bang Nga và không khấu trừ thuế khi trả thu nhập, người nhận thực tế là các tổ chức của Nga.

Trong một văn bản làm rõ khác (thư của Bộ Tài chính Nga số 03-08-05/3954 ngày 2 tháng 2 năm 2015), bộ tài chính bày tỏ quan điểm rằng Trung tâm lưu ký Nga không nên hoạt động như một đại lý thuế và khấu trừ thuế nếu người được chỉ định nước ngoài (đại diện được ủy quyền nước ngoài), chủ sở hữu, người mà cơ quan lưu ký mở tài khoản ký gửi của các chương trình lưu ký), cơ quan lưu ký được cung cấp thông tin rằng người có quyền thu nhập thực tế là một quỹ đầu tư đơn vị được thành lập theo Luật Liên bang số 156-FZ ngày 29 tháng 11 năm 2001 “Về quỹ".