Акт на списання основних засобів форма ос 4 зразок заповнення. Інструкція щодо заповнення акта про списання об'єкта основних засобів
Акт про списання об'єкта основних засобів форма ОС-4 застосовується зі зняття будь-якого об'єкта, крім автотранспортного засобу, з обліку.
Розберемося як правильно заповнити форму ОС-4. Заповнений зразок акта можна завантажити унизу статті.
Списання автотранспорту провадиться на підставі , групу однорідних об'єктів можна списати за допомогою оформлення акта ОС-4б.
Приймаючи основний засіб до обліку, оформляється акт приймання-передачі. Детально заповнення форми акта приймання-передачі ОС-1 розглянуто , де можна завантажити бланк та заповнений зразок форми ОС-1, завантажити бланк та зразок форми ОС-1а можна в .
Далі об'єкт експлуатується до того моменту, поки за своїми фізичними або моральними якостями він не стає непридатним. Якщо основний засіб наскільки застаріло, що його з економічної точки зору не доцільно використовувати, об'єкт краще потрібно зняти з обліку, тобто списати. Також списання проводиться у разі непереборної поломки або якщо ремонт виявляється занадто дорогим, при повному фізичному зносі (коли об'єкт повністю замортизований).
У всіх випадках слід заповнити акт списання ОС-4 (якщо це, звісно, не автотранспорт).
Акт заповнює комісія, яка визначає стан об'єкта та необхідність списання.
Інструкція із заповнення форми ОС-4:
Зразок заповнення ОС-4а
Найменування: назва організації-власника ОС.
Підрозділ: назва структурного підрозділу, на балансі якого значиться об'єкт, що списується.
Дата списання: дата зняття операційної системи з обліку.
Підстава: документ, виходячи з якого заповнюється акт ОС-4 – вказується номер і дата наказу списання основного кошти.
Матеріально відповідальна особа:ПІБ і табельний номер особи, відповідальної за об'єкт, що списується.
Акт: встановлюється номер та дата акта.
Причина списання:зазначається, чому основний засіб не придатний для використання.
Заповнення розділу 1:
1 – назва основного засобу.
2, 3 – інвентарний та заводський номери ОС.
4 – дата випуску чи споруди.
5 – дата прийняття до обліку.
6 - термін, коли об'єкт фактично використовувався.
7 – вартість ОС (первісна чи відновна), за якою він значиться на балансі підприємства.
8 – нарахована на дату списання амортизація.
9 – різниця показників графи 7 та 8.
Заповнення розділу 2
Розділ акта списання заповнюється у разі, якщо об'єкт містить дорогоцінне каміння, метали. Дані можна взяти з акта приймання-передачі.
Тут пишеться висновок комісії про необхідність списання і ставляться підписи всіх членів комісії.
Заповнення розділу 3:
Наводиться перелік витрат, пов'язаних зі списанням об'єкта, його демонтаж та розбирання.
1 – вид робіт, що проводяться.
2 – номер та дата документа, на підставі якого проводяться роботи.
Акт списання основних засобів використовується для оформлення вибуття об'єкта з підприємства з причини фізичного, морального зношування, неможливості використовувати його надалі з будь-якої причини. Держкомстат розробив 3 уніфіковані форми акта: ОС-4 для всіх об'єктів, крім транспорту, ОС-4а – для автотранспортних засобів та ОС-4б для груп об'єктів. У статті пропонуємо докладніше зупинитися на загальній формі акта ОС-4, розберемо порядок заповнення бланка ОС-4, завантажити зразок заповнення акта списання основних засобів можна наприкінці статті.
Кожен об'єкт основних засобів рано чи пізно стає непридатним, ламається, зношується, морально застаріває, закінчується термін використання. Усе це може бути приводом для списання об'єкта з обліку.
Для здійснення процедури списання основного засобу директором призначається комісія, завдання якої входить огляд та оцінка стану об'єкта. Якщо комісія вирішить, що до подальшої експлуатації основний засіб не придатний, ремонту та відновленню не підлягає, то складається акт списання за формою ОС-4.
Огляд об'єктів проводиться у процесі інвентаризації, яка, як правило, передує процедурі списання. Під час інвентаризації основних засобів комісія оцінює стан наявних активів та в окремий документ заноситься ті з них, які необхідно списати.
Керівник, ознайомившись із цим переліком, становить . З цього письмового розпорядження починається процедура вибуття. Основний документ, що підтверджує факт списання, – це акт за формою ОС-4.
Порядок заповнення акта списання форма ОС-4
Заповнення титульного листа:
- Найменування підприємства та підрозділ, з якого списується об'єкт;
- Підстава – наказ чи розпорядження директора, зазначається його номер та дата;
- Матеріальна відповідальна особа – прізвище, ініціали, табельний номер;
- Номер та дата акта списання;
- Причина списання – моральне зношування, фізичне зношування, механічні пошкодження та ін.
Оформлення 1 розділу:
Інформація про основний кошт на момент списання:
1 – назва та марка об'єкта.
2,3 – номери: за інвентарною карткою та за заводським паспортом.
4,5 – дати випуску та прийняття до обліку.
6 – період, протягом якого об'єкт експлуатувався із нарахуванням амортизації. Тобто періоди, коли амортизація не нараховувалася, не враховуються (модернізація, консервація).
7 - вартість, за якою основний засіб було прийнято до бухгалтерського обліку, якщо проводилася переоцінка, тут пишеться відновна вартість, отримана в результаті переоцінки.
8 – величина нарахованої амортизації початку використання.
9 - залишкова вартість (гр. 7 мінус гр.8).
Оформлення 2 розділи:
Коротка характеристика об'єкта основних засобів, що списується:
- Найменування об'єкта;
- Кількість;
- Зміст дорогоцінного каміння та металів.
За підсумками заповнених розділів форми ОС-4 та на підставі огляду та оцінки основного засобу комісія пише свій висновок про необхідність списати актив із певної причини. Приклад написання висновку можна переглянути у зразку, наведеному нижче.
Вся супроводжуюча документація прикладається до оформленого акту списання ОС-4, перелік документів, що додаються, наводиться в однойменному полі.
Голова комісії та всі його члени підписують складений акт.
Оформлення 3 розділу:
При списанні об'єкта основних засобів за необхідності проводиться демонтаж, цей процес може супроводжуватись певними витратами, які слід відобразити у третьому розділі бланка акту ОС-4:
1 - Вид робіт, пов'язаних з вибуттям.
2 - Документ, на підставі якого виконуються ці роботи.
3 – вартість робіт.
4,5 – кореспондуючі рахунки зі списання витрат.
Одночасно з цим у процесі розбирання та демонтажу від об'єкта можуть залишитися якісь деталі, матеріали, які можна прийняти до обліку та надалі використовувати, такі надходження відображаються також у розділі 3 бланка форми ОС-4.
7 – назва матеріальних цінностей.
8 – номер за номенклатурою підприємства.
9 – одиниця виміру даних цінностей.
10 – кількість.
11,12 - вартість одиниці та загальна вартість прийнятих до обліку цінностей.
13,14 – кореспондуючі рахунки щодо прийняття об'єкта до обліку.
Дані графи заповнюються бухгалтером, який за результатами заповненої таблиці третього розділу вважає прибуток чи збиток від списання основного кошти.
Бухгалтер робить відмітку про вибуття об'єкта в інвентарній картці та підписує акт. () Якщо це мале підприємство, то відмітка про вибуття робиться у .
Заповнений бланк акта ОС-4 затверджується керівником, який ставить підпис на титульному листі форми.
Приклад заповнення акта списання можна переглянути нижче.
Слід зазначити, що й для списання об'єкта використовується форма ОС-4, то його прийому-передачі заповнюється форма ОС-1, ОС-1а для будівель і споруд чи ОС-1б для груп об'єктів. Завантажити зразок і бланк ОС-1 можна, ОС-1а - в.
При внутрішньому переміщенні об'єктів основних засобів оформляється.
Зразок для скачування
Обговорення: 3 коментарі
Ксюша, добре, що приклад акту списання вам допоміг.
Відповісти
На роботі спантеличили списанням, чого я ще жодного разу не робила, зате за допомогою вашої підказки швидко розібралася що та як. Ваш сайт просто знахідка, особливо для бухгалтерів-початківців, як я.
Відповісти
Підкажіть щодо ситуації на підприємстві. Локомотив тривалий час демонтувався. У травні 2014 складено звіт про обробку. У вересні 2014 року складено комісією акт.ОС-4, підписано комісією та поставлено дату складання на акті 30.09.2014. Далі акт ОС-4 був спрямований на затвердження з Далекого Сходу до Москви, але через віддаленість акт був затверджений у лютому 2015 року. Про що свідчить лист погодження комісії людей, які допускають акт до затвердження. Якою датою необхідно зробити вибуття ОС із балансу? За датою складання чи за датою затвердження акта? І чи є лист погодження підтвердженням проставлення дати затвердження? Дякую
Відповісти
Яким би дбайливим був ставлення підприємства до майна, з часом воно зношується чи застаріває. Доводиться ліквідувати об'єкти. Як формується акт про списання під час ліквідації основних активів?
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
Майнові об'єкти для підприємства вибувають з різних причин. Це може бути і повне фізичне зношування, і необхідність заміни обладнання на новіші та інші причини.
У будь-якому випадку необхідно документально засвідчити списання основного засобу. І тому складається спеціальний акт. Як формується цей документ?
Важливі аспекти
При списанні основного кошти певний об'єкт виключається із балансу підприємства. Процес списування виконується в певному порядку. Напередодні списання формується комісія спеціального призначення.
Вона проводить технічну експертизу та аналіз характеристик основного засобу. Це дозволяє встановити стан об'єкта.
За результатами огляду готується висновок щодо можливості відновлення чи подальшого застосування та доцільності даних дій.
Якщо за підсумками дослідження з'ясовується, що використовувати актив і далі не можна, складається акт огляду. У ньому вказуються причини, через які потрібно списати об'єкт.
За підсумками укладання комісії основний засіб знімається з балансу, що і складається .
Що це таке
Списанням основних засобів у бухгалтерії та податковому обліку називається списування об'єктної вартості через його незастосування.
Тут під списуванням ОС розуміється виняток із бухгалтерського обліку суми вартості майна, яке вибуло, ліквідовано чи більше здатне приносити суб'єкту вигоду економічного характеру.
Під ліквідацією об'єкта мається на увазі не тільки списування його з обліку, а й визнання недоамортизованої вартості, що відповідає йому в обліку.
Списувати активи підприємство ніхто не зобов'язує. Тобто суб'єкт може продовжувати зберігати майно, що прийшло в непридатність і невикористовуване. При цьому об'єкти продовжуватимуть враховуватися як основні активи.
Актом списання основних засобів називається документ, який є основою для зняття з обліку ліквідованих об'єктів.
Усі об'єкти, що є у суб'єкта, приймаються до обліку на документальній основі. Отже, аж до документального оформлення вибуття об'єкт вважається існуючим та використовуваним.
З якою метою створюється
Усі кошти, які перебувають у балансі підприємства, оподатковуються майновим податком.
При визначенні бази оподаткування та нарахуванні податкових сум не має значення придатність майна до використання та можливість отримання доходу від його застосування.
Підставою для його обліку стає відображення об'єктів у балансі організації. Тобто якщо з якихось причин основні засоби стали непридатними, застаріли, ліквідовані чи вибули, потрібно списати їх з обліку.
Суть списання основних засобів – це припинення їхнього обліку як основних фондів. Залишкова вартість недоамортизованого майна списується на збитки підприємства.
Документальне оформлення списання необхідно незалежно від того, що спричинило. Різниця лише у вигляді супутньої документації.
Так, якщо основний засіб став непридатним або ліквідований через стихійне лихо, аварію або іншу надзвичайну подію, буде потрібно підтвердження від відповідальних структур.
Наприклад, довідка від МНС чи подібної інстанції. Коли об'єкт списується внаслідок зносу морального чи фізичного, підставою є акт списання.
Складається така за підсумками перевірки майна спеціальною комісією. Створювати акт списання ОС можна за рекомендованим форматом або розробленим самостійно зразком.
Після списування основний засіб перестає враховуватися в обліку – він інвентаризується, нього не нараховується амортизація, не враховується в базі оподаткування тощо. Також об'єкт списується з матеріально-відповідальних осіб.
Нормативне регулювання
Правила, за якими формується інформаційна база з основних засобів, визначено Положенням з бухобліку ПБО 6/01 «Облік основних засобів». Таке прийнято.
Форма акта на списання основних засобів
Для списування основних засобів готується акт формою №ОС-4. У ньому зазначаються:
- дата, яку об'єкт було прийнято до обліку в бухгалтерії;
- рік створення основного засобу (будівництва чи виготовлення);
- момент запровадження майна в експлуатаційне використання;
- період корисної дії, визначений на даний момент постановки на облік;
- сума первісної вартості об'єкта;
- сума амортизації, обчислена за період застосування;
- відомості про переоцінки;
- інформація про ремонтні роботи;
- причини списання та обґрунтування цих;
- технічний стан окремих елементів об'єкта.
Акт про списання ОС створюється у двох примірниках. Вони засвідчуються членам комісії. З першого примірника в бухгалтерії здійснюється подальше оформлення списання з бухобліку.
Другий документ зберігається в особи і стає підставою для передачі на складське зберігання або реалізації деталей та складових частин, що залишалися після списання.
Допустимі причини
Причинами списування з обліку основного кошти можуть стати:
- продаж активів;
- завершення застосування через фізичне чи моральне зношування;
- ліквідація за надзвичайних ситуацій;
- передача як вкладення статутний капітал іншої організації;
- передача на основі або;
- виявлення псування активу чи нестачі його у процесі проведення інвентаризації;
- часткове знищення під час реконструкції;
- інші подібні ситуації.
У цілому нині можливі чинники списування ОС можна розділити на дві групи.
Так об'єкти можуть списуватися внаслідок:
Якщо об'єкт вибуває через його передачі, то документальним оформленням стає оформлення , отже має місце вибуття ОС.
Про списування йдеться, коли є непереборні причини, що не дозволяють використовувати майно. І ось у цій ситуації складається акт списання основного засобу.
Порядок складання
Списування об'єкта основних фондів має виконуватися у визначеному порядку. Спочатку виходячи з наказу керівника утворюється спеціальна комісія.
До неї входять відповідальні за збереження об'єкта співробітники, головний бухгалтер та спеціалісти.
За потреби можуть залучатися сторонні експерти та представники різних інспекцій, які контролюють використання окремих типів майна.
Комісія здійснює обстеження об'єкта, керуючись технічною документацією та відомостями бухобліку. За підсумками огляду розглядається можливість подальшого вживання майна.
Якщо воно не є можливим, встановлюються належні причини. Також аналізується, наскільки доцільним є відтворення об'єкта чи його ремонт.
Коли основний засіб вийшов з ладу раніше поставленого терміну експлуатації через неналежне звернення, то встановлюються винні особи.
Робота комісії закінчується упорядкуванням акта огляду, тобто висновків. Потім готується акт списання основних засобів.
Акт огляду ОС
Висновок комісії чи акт огляду ОЗ немає типової форми. Тому можна використовувати для оформлення самостійно розроблену організацією форму.
Основна вимога до документа – наявність реквізитів, обов'язкових для первинної документації. В акті огляду зазначаються такі відомості:
- причини ліквідації об'єкта;
- технічний стан за підсумками огляду;
- можливість відновлення та доцільність даної дії;
- перелік осіб, винних у передчасному зносі майна чи псування;
- можливість використання окремих елементів об'єкта.
Трапляється, що окремі частини основного засобу можна використовувати. Наприклад, деталі, матеріали або вузли можуть стати в нагоді для ремонту інших об'єктів або їх можна реалізувати.
У цьому випадку комісія оцінює дані частини об'єкта, ґрунтуючись на ринкових цінах. Якщо акт огляду підтверджує необхідність ліквідації основного кошти, складається акт списання.
Якщо дефектний
Актом дефектним називається документ, у якому перераховані вади, розкриті комісією під час огляду об'єкта. Крім того, в даному акті вказуються кількісні параметри дефектів. Документ не враховує показників вартісного характеру.
Спеціальна комісія визначає всі несправності об'єкта, одиниці виміру їх і чисельність. З дефектного акта готуються рекомендації.
За допомогою докладного вивчення дефектного акту та кошторису стає можливим зробити висновок про доцільність подальшого використання ОС.
Тих, хто прийшов у непридатність
Вибуття непридатних засобів праці документально оформляється актом по . Непридатним об'єкт визнається за наявності фізичного зносу чи морального.
Так майно може стати непридатним з неможливістю ремонту або просто застаріти за своїми технічними характеристиками. Списання непридатного майна відбувається виходячи з наказу керівника списання ОС.
Спеціально створена комісія контролює процеси огляду об'єкта та готує акт про списання. Документ підписується всіма членами комісії та безпосередньо керівником.
Відомості про вибуття основного засобу відображаються у . Така зберігається організацією щонайменше п'ять років із дати списування ОС.
Зразок заповнення ОС-4
Форма ОС-4 є бланк, що складається з трьох таблиць.
дивитись ще:
Акт на списання основних засобів(форма № ОС-4)
-документ уніфікованої форми, що застосовується для оформлення вибуття основних засобів
(крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні.
Акт складається у двох примірниках, підписується членами комісії, затверджується керівником організації чи особою, на це уповноваженою.
Перший екземпляр акта передається в бухгалтерію, другий - залишається в особи, відповідальної за збереження основних засобів і є підставою для здачі на склад і реалізації запасів, матеріалів, металобрухту тощо, що залишилися в результаті.
Витрати зі списання, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли після зносу та розбирання будівель, споруд, демонтажу обладнання тощо. відображаються у розділі "Довідка про витрати, пов'язані зі списанням основних засобів та про надходження матеріальних цінностей від їх списання".
Корисні статті про списання матеріальних цінностей
Списання недоамортизованих основних засобів
У будь-якій організації може виникнути потреба у ліквідації недоамортизованого основного засобу. Його залишкову вартість буде враховано при розрахунку оподатковуваного прибутку. При цьому оформлений для цілей бухгалтерського обліку акт на списання буде підтверджуючим документом і для оподаткування.
Для цілей оподаткування прибутку витрати на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації, враховуються у складі позареалізаційних витрат. Тут же враховуються суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації. Причому у витратах ці суми можна врахувати одноразово в останній момент списання основного кошти (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
У бухгалтерському обліку, як і в податковому, організація має право списати основний засіб до закінчення строку корисного використання через моральний або фізичний зношування (п. 29 ПБО 6/01 "Облік основних засобів").
Доходи та витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони належать. Доходи та витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків як операційні доходи та витрати.
Списання основних засобів у разі морального та (або) фізичного зносу.
Порядок списання з балансу об'єктів основних засобів через моральний та (або) фізичний зношування регулюється пунктами 94 – 97 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів.
На підставі оформлених актів про списання основних засобів або списання автотранспортних засобів, переданих бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці (інвентарній книзі) проводиться відмітка про вибуття об'єкта. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів провадяться у документі, що відкривається за місцем його знаходження. У бухгалтерському обліку під час списання об'єкта основних засобів робляться такі проводки:
Д-т рахунки 01/“Вибуття основних засобів” –
К-т рахунку 01 – списана первісна (відновна) вартість об'єкта основних засобів, що списується;
Д-т рахунки 02 – К-т рахунки 01/ “Вибуття основних засобів” – списано суму нарахованої амортизації;
Д-т рахунки 91 – К-т рахунки 01/ “Вибуття основних засобів” – залишкова вартість об'єкта основних засобів, що списується, включається до складу позареалізаційних витрат;
Д-т рахунки 91 - К-т рахунки 23 (69, 70, інші рахунки) - витрати, пов'язані зі списанням об'єкта основних засобів, відображені у складі інших позареалізаційних витрат;
Д-т рахунки 10 – К-т рахунки 91 – прийнято до обліку матеріальні цінності, що залишилися від списання об'єкта основних засобів, в оцінці за ринковою вартістю.
Податок на додану вартість
При списанні з балансу об'єктів основних засобів до закінчення терміну їх корисного використання податкові органи на місцях найчастіше висувають вимогу про необхідність відновлення сум “вхідного” ПДВ, які раніше були в установленому порядку пред'явлені до відрахування, у частині, що припадає на залишкову вартість об'єктів, що списуються.
Таку позицію викладено, зокрема, у листі Управління МНС Росії у м. Москві від 2 листопада 2001 р. № 02-11/50849. При цьому необхідність відновлення та сплати податку обґрунтовується тим, що залишкова вартість об'єктів, що списуються, на витрати виробництва та звернення не відноситься.
На думку автора, положення глави 21 НК РФ не зобов'язують платників податків проводити відновлення суми ПДВ у разі списання об'єктів основних засобів до закінчення терміну їхнього корисного використання.
По-перше, глава 21 НК РФ ніяк не пов'язує можливість застосування податкових відрахувань з ПДВ із необхідністю списання вартості придбаних основних засобів на витрати виробництва та обігу. Згідно зі статтями 171 і 172 НК РФ суми "вхідного" ПДВ, сплачені при придбанні об'єктів основних засобів, приймаються до вирахування в повному обсязі в момент прийняття основних засобів на облік за умови, що ці основні засоби придбані для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ.
По-друге, випадки, коли платнику податків слід відновлювати суми "вхідного" ПДВ, які раніше правомірно були прийняті до відрахування, зазначені у п. 3 ст. 170 НК РФ. До таких випадків належить, наприклад, звільнення платника податків від сплати ПДВ за ст. 145 НК РФ. Списання основних засобів до закінчення терміну їхнього корисного використання до таких випадків не віднесено.
По-третє, починаючи з січня 2002 р. главою 25 НК РФ передбачено включення залишкової вартості списуваних основних засобів до складу витрат, прийнятих при оподаткуванні прибутку (докладніше див. нижче). Це позбавляє податкові органи останнього аргументу на користь необхідності відновлення суми "вхідного" ПДВ, що припадає на залишкову вартість об'єкта основних засобів, що списується.
Таким чином, на нашу думку, при списанні об'єктів основних засобів унаслідок їх морального та (або) фізичного зносу до закінчення терміну їх корисного використання в організації не виникає обов'язку відновити та сплатити до бюджету суму “вхідного” ПДВ, що припадає на залишкову вартість об'єктів, що списуються. .
Викладена думка підтверджується арбітражною практикою (див., наприклад, Постанови ФАС Північно-Західного округу від 3 липня 2002 р. № А56-32943/01, ФАС Волго-Вятського округу від 15 травня 2002 р. № А29-9113/01А).
Податковий облік (податок на прибуток)
Відповідно до підп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ до складу позареалізаційних витрат, що приймаються з метою оподаткування прибутку, включаються такі витрати:
- Витрати на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації;
– суми недонарахованої відповідно до терміну корисного використання амортизації за об'єктами основних засобів, що ліквідуються.
Суми недонарахованої амортизації приймаються для оподаткування за даними податкового обліку.
Звертаємо увагу на те, що відповідно до підп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ у складі позареалізаційних витрат враховуються витрати на ліквідацію всіх виведених з експлуатації основних засобів незалежно від того, є вони амортизуються чи ні.
При цьому до складу позареалізаційних доходів включається вартість матеріалів або іншого майна, отриманих при демонтажі або розбиранні при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Зазначимо, що у главі 25 НК РФ немає вказівок те що, у порядку слід оцінювати з метою оподаткування вартість матеріалів, отриманих під час ліквідації основних засобів. У такій ситуації, на думку автора, величину доходу для цілей оподаткування потрібно приймати виходячи з даних бухгалтерського обліку (у тій оцінці, яка зроблена за правилами бухгалтерського обліку).
Облік постійних та тимчасових різниць відповідно до ПБО 18/02
При списанні основного кошти бухгалтеру насамперед слід порівняти дані бухгалтерського та податкового обліку про величину залишкової вартості об'єкта, що списується.
Якщо ці дані збігаються, то додаткових розрахунків не потрібно робити, оскільки жодних різниць у цьому випадку не утворюється. Дані бухгалтерського та податкового обліку повністю збігаються.
Якщо "бухгалтерська" залишкова вартість об'єкта, що списується, відрізняється від "податкової", бухгалтеру необхідно проаналізувати причини, які призвели до цієї відмінності. Залежно від конкретної ситуації, виявлена різниця може бути кваліфікована як:
- Постійна різниця;
– погашення тимчасової різниці, що віднімається;
- Погашення оподатковуваної тимчасової різниці.
Приклад 1.72. У вересні 2003 р. ліквідується об'єкт основних засобів.
- За даними податкового обліку - 10 000 руб.;
- За даними бухгалтерського обліку - 12 000 руб.
Ліквідований об'єкт було отримано організацією від засновника як вклад у статутний капітал.
Початкова вартість у бухгалтерському обліку була сформована виходячи з грошової оцінки вкладу відповідно до установчих документів і склала 100 000 руб.
Початкова вартість у податковому обліку була сформована на підставі даних податкового обліку сторони, що передає, про залишкову вартість об'єкта і склала 80 000 руб.
Різниця в оцінці основних засобів у цьому випадку є джерелом виникнення постійних різниць (докладніше див. с. 40).
Тому різниця, виявлена під час списання об'єкта, у сумі 2000 руб. є постійною. Цій різниці відповідає постійне податкове зобов'язання. При ставці прибуток у розмірі 24% величина постійного податкового зобов'язання становитиме 480 крб. (2000 руб. х 24%).
У тому звітному періоді, в якому об'єкт було ліквідовано, у бухгалтерському обліку слід нарахувати постійне податкове зобов'язання:
Д-т рахунки 99/“Постійне податкове зобов'язання” –
К-т рахунки 68/“Податок з прибутку” – 480 крб.
Приклад 1.73. У вересні 2003 р. ліквідується об'єкт основних засобів.
Залишкова вартість склала:
- За даними податкового обліку - 12 000 руб.;
- За даними бухгалтерського обліку - 10 000 руб.
Через війну величина витрати на бухгалтерському обліку перевищує величину витрати на податковому обліку на 2000 крб.
Виявлена різниця обумовлена такими причинами.
Початкова вартість об'єкта у бухгалтерському та податковому обліку однакова. Сума щомісячної амортизації теж однакова – 1000 руб. в місяць.
У період експлуатації об'єкт на два місяці передавався організацією у безоплатне користування фізичній особі. Тому у податковому обліку амортизація по об'єкту протягом 2 місяців не нараховувалася (докладніше див. с. 102). У бухгалтерському обліку у період нарахування амортизації не припинялося. Відповідно протягом 2 місяців сума амортизації у бухгалтерському обліку перевищувала суму амортизації у податковому обліку на 1000 руб. в місяць. При цьому в бухгалтерському обліку утворилася тимчасова різниця в сумі 2000 руб. і був нарахований відстрочений податковий актив у сумі 480 руб. (2000 руб. х 24%).
Таким чином, різниця в сумі 2000 руб., Виявлена при ліквідації об'єкта, зменшує тимчасову різницю, що утворилася раніше віднімається. Тому у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, коли об'єкт було списано з обліку, необхідно відобразити погашення відповідного відкладеного податкового активу:
Д-т рахунки 68/“Податок з прибутку” – К-т рахунки 09 – 480 крб. - Нарахований раніше відстрочений податковий актив погашено на величину, визначену виходячи з суми погашеної тимчасової різниці (2000 руб.) І ставки податку на прибуток (24%).
Уніфіковані форми первинних облікових документів
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У разі приходу об'єкта основних засобів у непридатність, керівником організації приймається рішення про їх списання. Основні кошти можуть вибути з організації також при здачі в оренду, моральному зносі, повному фізичному зносі, коли об'єкт повністю замортизований.
Створеною за наказом керівника комісією визначається стан об'єктів основних засобів, що підлягають списанню, можливість та доцільність їх відновлення. Комісією також встановлюються причини, через які кошти стали непридатними, виявляються винні особи, вивчається вся відповідна документація, визначається можливість використання окремих частин і деталей коштів, що списуються. Якщо об'єкт підлягає ремонту, але дорогий і робити його невигідно для організації, то об'єкт знімається з обліку.
Для цілей бухгалтерського обліку для оформлення вибуття об'єктів основних засобів використовують акт про списання основного засобу форма ОС-4. Що стосується оренди, вкладу капітал чи реалізації ОС оформляється акт приема-передачи ( і ).
 |
Як приклад пропонуємо скачати заповнений зразок акта на посилання внизу статті.
За підсумками перевірки комісія складає два акти списання за формою ОС-4. Один залишається в бухгалтерії організації, другий для співробітника, який відповідає за збереження основних засобів.
Для автотранспортних засобів замість форми ОС-4 слід заповнювати форму ОС-4а, бланк та зразок якої можна завантажити.
Зразок заповнення акта списання основних засобів форма ОС-4
У верхній частині акта форми ОС-4 вказуються повне найменування організації, структурний підрозділ, перераховуються відповідальні особи, встановлюється порядковий номер і дата.
Затверджується бланк акта підписом керівника та печаткою організації.
Складається акт із кількох розділів.
У першому розділі бланка ОС-4 містяться основні відомості про засіб, що списується. У другому вказується коротка характеристика об'єкта основних засобів, тобто номер технічного паспорта, дата виготовлення/побудови, маса об'єкта. У розділі «Відомості про вартість основного кошти» необхідно вказати первісну вартість ОЗ на момент постановки на облік, суму нарахованої амортизації та залишкову вартість.
Після заповнення комісією розділів складається висновок необхідність списати ОС, вказуються причини і додаються необхідні документи.
Частина деталей та вузлів об'єкта основного засобу може бути демонтована та прийнята після ліквідації до обліку. Відомості про них, їх вартість вказують у четвертому розділі форми ОС-4. Наступний розділ акта містить інформацію про витрати, що виникли після ліквідації об'єкта та надходження коштів від їх списання.
Наприкінці пишеться підсумковий результат списання основного кошти. Малими підприємствами робиться відповідний запис. Всі інші підприємства заводять на об'єкт інвентарну картку ОС-6, бланк та зразок якої можна завантажити.