Kabilang sa mga naturang gastos, sa partikular:

• mga multa para sa mga buwis at kontribusyon sa mga extra-budgetary na pondo ng estado;
• mga kontribusyon sa ilang mga reserba;
• Mga halaga ng VAT sa labis na gastos (Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation);
• mga kontribusyon sa mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado (maliban sa mga nakalista sa Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation);
• mga kontribusyon para sa ilang uri ng boluntaryong seguro (maliban sa mga nabanggit sa Artikulo 255, 263 at 291 ng Tax Code ng Russian Federation);
• ang halaga ng walang bayad na inilipat na ari-arian (trabaho, serbisyo) at mga gastos na nauugnay sa paglipat na ito;
• anumang mga pagbabayad at gantimpala na pabor sa mga empleyadong hindi ibinigay sa mga kasunduan sa paggawa o sama-sama, pati na rin ang tulong pinansyal;
• mga negatibong pagkakaiba mula sa muling pagsusuri ng mga mahalagang papel sa halaga ng pamilihan;
• bahagi ng mga gastos sa pagsasanay, halimbawa, ang pagbabayad ng kumpanya para sa libangan at libangan para sa mga empleyado ng mag-aaral;
• depreciation sa fixed assets na hindi kasali sa income-generating production.

Isaalang-alang natin ang pamamaraan para sa accounting para sa mga permanenteng positibong pagkakaiba na may kaugnayan sa pagmuni-muni ng ilang mga uri ng mga gastos sa accounting.

Mga parusa

Para sa hindi pagbabayad o huli na pagbabayad ng mga buwis at kontribusyon sa mga extra-budgetary na pondo ng estado, ang mga kumpanya ay nagbabayad ng mga multa at multa. Binabawasan nila ang kita sa accounting ngunit hindi nakakaapekto sa halaga ng kita na nabubuwisang.

HALIMBAWA

Noong Enero ng taon ng pag-uulat, walang mga pagkakaiba sa mga talaan ng accounting at buwis ng Aktiv CJSC hanggang sa katapusan ng buwan. Sa parehong mga kaso, ang kita ay 800,000 rubles, at ang mga gastos ay 500,000 rubles.

Noong Enero 31, nagbayad ang Aktiv ng multa para sa huli na pagbabayad ng mga buwis para sa nakaraang taon sa halagang 850 rubles. Bilang karagdagan, ang isa sa mga empleyado ay nakatanggap ng tulong pinansyal sa halagang 10,000 rubles.

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:

DEBIT 90-9 CREDIT 99
- 300,000 kuskusin. (RUB 800,000 - RUB 500,000) - sumasalamin sa kita ng kumpanya mula sa mga pangunahing aktibidad nito;

DEBIT 99 CREDIT 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa mga parusa"
- 850 kuskusin. - sinisingil ang mga multa para sa mga huling buwis;

DEBIT 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa mga parusa" CREDIT 51
- 850 kuskusin. - binayaran ang mga parusa;

DEBIT 91-2 CREDIT 70
- 10,000 kuskusin. - ang tulong pinansyal ay naipon sa empleyado;

DEBIT 99 CREDIT 91-9
- 10,000 kuskusin. - ang pagkawala ay makikita.

Ang kabuuang kita para sa Enero ay:

• sa accounting - 289,150 rubles. (800,000 rub. - 500,000 rub. - 850 rub. - 10,000 rub.);
• sa accounting ng buwis - 300,000 rubles. (RUB 800,000 - RUB 500,000).

Kaya, ang patuloy na pagkakaiba sa mga gastos ay 10,850 rubles. (RUB 300,000 - RUB 289,150).

Ang isang kondisyong gastos sa buwis sa halagang RUB 57,830 ay naipon mula sa kita sa accounting. (RUB 289,150 ×20%).

Isang entry ang ginawa sa accounting para sa karagdagang accrual ng income tax:

- 2170 kuskusin. (RUB 10,850 ×20%) - ang isang permanenteng pananagutan sa buwis ay makikita.

Kaya, pagkatapos ng pagsasaayos ayon sa PBU 18/02, ang balanse sa account 68 ng subaccount na "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita" ay umabot sa 60,000 rubles. (57,830 rubles + + 2170 rubles) at katumbas ng halaga ng buwis sa deklarasyon.

Mga reserba

Sa accounting, ang isang kumpanya ay maaaring lumikha ng mga sumusunod na reserba:

• upang bawasan ang halaga ng mga materyal na ari-arian (ito ay isinasaalang-alang sa account 14);
• para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi (ang accounting ay pinananatili sa account 59);
• para sa pagbuo ng mga tinantyang pananagutan, halimbawa, para sa mga ligal na paglilitis, isang reserba para sa bayad sa bakasyon, pati na rin para sa serbisyo ng warranty at pag-aayos ng warranty ng mga naibentang kalakal (ang accounting ay pinananatili sa account 96);
• nagdududa na mga utang (ito ay naitala sa account 63).

Ang mga kontribusyon sa mga reserbang ito ay nagpapababa ng kita sa accounting.

Sa accounting ng buwis, pinapayagan na lumikha ng mga sumusunod na reserba:

• magbayad para sa mga bakasyon at benepisyo para sa mahabang serbisyo (Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation);
• para sa mahaba at mahal na pag-aayos ng mga fixed asset (sugnay 3 ng Artikulo 260 ng Tax Code ng Russian Federation);
• para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty (sugnay 9, sugnay 1, artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation);
• nagdududa na mga utang (sugnay 7, sugnay 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation) (sa accounting, ang paglikha ng naturang reserba ay sapilitan. Ang accounting ay pinananatili sa account 63).

Mula sa paghahambing ng mga listahang ito, sumusunod na ang mga permanenteng positibong pagkakaiba ay lilitaw kung ang kumpanya ay lumikha ng mga reserba sa accounting:

• upang bawasan ang halaga ng mga materyal na ari-arian;
• para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel;
• para sa pagbuo ng mga tinantyang pananagutan, maliban sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty ng mga naibentang kalakal;
• mga kaduda-dudang utang, kung hindi ito nabuo sa accounting ng buwis.

Sa mga kasong ito, kinakailangan ding maningil ng karagdagang buwis sa kita sa halaga ng permanenteng pananagutan sa buwis.

HALIMBAWA

Ayon sa patakaran sa accounting, ang kumpanya ng kalakalan na Passive LLC ay lumilikha ng isang reserba para sa pagbawas ng halaga ng mga materyal na asset. Ang halaga ng mga kontribusyon dito ay 40,000 rubles. Ang reserbang ito ay hindi ibinigay ng Tax Code. Samakatuwid, ang isang palaging positibong pagkakaiba ay lumitaw sa accounting:

DEBIT 91-2 CREDIT 14
- 40,000 kuskusin. - isang reserba ay naipon para sa pagbabawas ng halaga ng mga kalakal;

DEBIT 99 subaccount "Mga nakapirming pananagutan sa buwis" CREDIT 68 subaccount "Mga pagkalkula para sa buwis sa kita"
- 8000 kuskusin. (RUB 40,000 × 20%) - isang permanenteng pananagutan sa buwis ang naipon (naipong karagdagang buwis sa kita).

Standardized na gastos

Ang mga normal na gastos sa accounting ay ganap na tinanggal, at ang base ng buwis ay nabawasan lamang sa loob ng mga pamantayan. Ang pinakakaraniwan sa mga gastos na ito ay nakalista sa

Ang mga halagang lumalampas sa mga pamantayan ay bumubuo ng mga permanenteng positibong pagkakaiba. Sa mga ito kinakailangan na makaipon ng permanenteng pananagutan sa buwis (PNO). Pagkatapos ang buwis sa accounting ay tataas sa halagang ipinahiwatig sa deklarasyon.

Para sa kaginhawahan, dalawang sub-account ang maaaring buksan para sa mga account sa accounting ng gastos (20-26 o 44): "Mga gastos sa loob ng pamantayan" at "Mga labis na gastos".

HALIMBAWA

Sa unang quarter ng taon ng pag-uulat, nagsagawa ang production enterprise na CJSC Burevestnik ng napakalaking kampanya sa advertising kung saan nag-raffle ito ng mga premyo. Ang kumpanya ay gumastos ng 82,600 rubles sa kanilang pagbili. (kabilang ang VAT - 12,600 rubles).

Sa accounting, ang halaga ng mga premyo ay isinusulat bilang mga gastos nang buo, at sa tax accounting - sa loob ng 1% ng kita. Para sa quarter ng pag-uulat, ang kita ay umabot sa 3,500,000 rubles, mga gastos (maliban sa mga karaniwang) - 3,000,000 rubles. Samakatuwid, upang makalkula ang buwis sa kita, ang mga gastos para sa pagbili ng mga premyo ay maaaring isaalang-alang sa halagang 35,000 rubles. (RUB 3,500,000 ×1% / / 100%).

Ang Burevestnik ay nagpapatakbo sa accrual na batayan sa accounting at tax accounting.

Upang gawing simple ang halimbawa, hindi namin isasaalang-alang ang iba pang mga operasyon ng kumpanya.

Ang accountant ay sumasalamin sa normalized na mga gastos sa mga sumusunod na entry:

DEBIT 26 subaccount na "Mga labis na gastos" CREDIT 60
- 35,000 kuskusin. (RUB 70,000 - RUB 35,000) - Ang mga gastos sa advertising na labis sa mga pamantayan ay makikita;

DEBIT 19 CREDIT 60
- 12,600 kuskusin. - Isinasaalang-alang ang VAT sa mga gastos sa advertising;

DEBIT 68 subaccount “Mga kalkulasyon ng VAT” CREDIT 19
- 12,600 kuskusin. - tinanggap para sa bawas ng VAT sa mga gastos sa advertising.

Kaya, ang kita sa libro ng kumpanya sa pagtatapos ng unang quarter ay katumbas ng:

RUB 3,500,000 - 3,000,000 kuskusin. - 70,000 kuskusin. = 430,000 kuskusin.

Ang buwis dito ay kinakalkula sa pamamagitan ng pag-post:

- 86,000 kuskusin. (RUB 430,000 ×20%) - isang contingent income tax expense ang naipon.

Sa accounting ng buwis, ang kita ay:

RUB 3,500,000 - 3,000,000 kuskusin. - 35,000 kuskusin. = 465,000 kuskusin.

Ang halaga ng buwis na dapat bayaran sa badyet ay 93,000 rubles. (RUB 465,000 ×20%).

DEBIT 99 subaccount "Permanenteng pananagutan sa buwis" CREDIT 68 subaccount "Mga pagkalkula para sa buwis sa kita"
- 7000 kuskusin. (RUB 35,000 ×20%)

Kaya, ang buwis sa kita sa accounting ay umabot sa 93,000 rubles. (RUB 86,000 + RUB 7,000), na tumutugma sa data ng accounting ng buwis.

Susunod na halimbawa.

HALIMBAWA

Noong Agosto ng taon ng pag-uulat, upang bumili ng makina, kumuha ang Passiv LLC ng pautang mula sa Aktiv CJSC sa loob ng 90 araw sa 30% bawat taon. Ang makina ay nagkakahalaga ng 236,000 rubles. (kabilang ang VAT - 36,000 rubles). Gumastos ako ng 28,600 rubles sa paghahatid at pag-install ng Passive machine. (kabilang ang VAT - 3600 rub.), kabilang ang:

• para sa paghahatid - 23,600 rubles. (kabilang ang VAT - 3600 rub.);
• upang i-install ang makina sa iyong sarili - 5,000 rubles.

Binayaran ng “Passive” ang utang bago paandarin ang makina.

Ginagamit ng kumpanya ang accrual method ng accounting at tax accounting.

Ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry sa accounting:

DEBIT 51 CREDIT 66
- 236,000 kuskusin. - isang pautang ang kinuha para makabili ng makina;

DEBIT 08-4 CREDIT 60
- 200,000 kuskusin. - bumili ng makina;

DEBIT 19 CREDIT 60
- 36,000 kuskusin. - Isinasaalang-alang ang VAT sa makina;

DEBIT 08-4 CREDIT 60
- 20,000 kuskusin. - ang mga gastos sa paghahatid ay isinasaalang-alang sa gastos ng makina;

DEBIT 19 CREDIT 60
- 3600 kuskusin. - Isinasaalang-alang ang VAT sa paghahatid;

DEBIT 08-4 CREDIT 70, 68, 69
- 5000 kuskusin. - ang mga sahod na may mga kontribusyon sa Pension Fund, Social Insurance Fund, at Federal Compulsory Medical Insurance Fund ay naipon sa mga manggagawang nag-install ng makina;

DEBIT 91-2 CREDIT 66
- 17,458 kuskusin. (RUB 236,000 ×30%: 365 araw ×90 araw) - ang interes sa utang ay isinasawi bilang iba pang mga gastos;

DEBIT 91-2 CREDIT 08-4
- 225,000 kuskusin. (200,000 rub. +20,000 rub. + 5,000 rub.) - ang makina ay inilagay sa operasyon.

Ito ay mula sa halagang 225,000 rubles. Sa accounting, ang depreciation ay sisingilin, na ipapawalang-bisa bilang mga gastos.

Sa tax accounting, ang lahat ng nakalistang gastos ay bumubuo rin ng halaga ng fixed asset. Gayunpaman, ang interes sa utang ay nasa loob lamang ng mga normal na limitasyon.

Ipagpalagay natin na ang "Passive", alinsunod sa patakaran sa accounting, ay kinakalkula ang maximum na halaga ng interes na kinikilala bilang isang gastos batay sa rate ng refinancing na nadagdagan ng 1.8 beses (para sa mga pautang sa ruble). Ang pinakamataas na halaga ng interes para sa pagkalkula ng buwis sa kita ay:

236,000 kuskusin. ×12% ×1.8: 365 araw. ×90 araw = 12,569 kuskusin.

Ang "Passive" ay magbabawas ng nabubuwisang kita sa oras ng pag-iipon ng interes ng 12,569 rubles, at habang ang depreciation ay kinakalkula - ng 225,000 rubles. (200,000 rub. + 20,000 rub. + 5,000 rub.).

Ang natitirang interes sa halagang 4889 rubles. (RUB 17,458 - RUB 12,569) ay hindi kailanman makikilala sa tax accounting. Ito ay isang permanenteng positibong pagkakaiba.

Ang Passiv accountant ay nakaipon ng permanenteng pananagutan sa buwis mula sa kanya:

978 kuskusin. (RUB 4,889 ×20%) - isang permanenteng pananagutan sa buwis ang naipon.

Ang mga pagkalugi ay hindi kinikilala sa accounting ng buwis

Ang kita sa accounting ay binabawasan ng anumang pagkalugi, at ang kita sa buwis ng ilan lamang sa kanila. Kaya, ang kita na nabubuwisan ay hindi maaaring bawasan ng mga pagkalugi:

• mula sa walang bayad na paglipat ng ari-arian, trabaho, serbisyo at mga karapatan sa ari-arian (sugnay 16 ng artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation);
• mula sa paglipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital ng ibang kumpanya o simpleng pakikipagsosyo (sugnay 1, sugnay 1, artikulo 277 at sugnay 4, artikulo 278 ng Tax Code ng Russian Federation);
• mula sa pagtatalaga ng karapatan ng pag-angkin bago ang kapanahunan ng pagbabayad sa ilalim ng kontrata na labis sa halaga ng interes na kinakalkula alinsunod sa Artikulo 269 ng Tax Code;
• mula sa pagtatalaga ng karapatan sa pag-angkin ng ahente sa pananalapi.

HALIMBAWA

Binigyan ng kumpanya ang empleyado nito ng kotse. Sa oras ng paglipat, ang natitirang halaga ng kotse ay 25,000 rubles. Ang halaga ng donasyong sasakyan ay dapat na maipakita sa accounting bilang bahagi ng iba pang mga gastos. Para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang halaga ng ari-arian na inilipat nang walang bayad ay hindi isinasaalang-alang (Clause 16, Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry:

DEBIT 91 CREDIT 01
- 25,000 kuskusin. - ang natitirang halaga ng kotse na naibigay sa empleyado ay tinanggal;

DEBIT 99 CREDIT 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita"
- 5000 kuskusin. (RUB 25,000 ×20%) - sumasalamin sa halaga ng permanenteng pananagutan sa buwis.

Muling pagsusuri ng mga fixed asset

Ang bawat kumpanya ay may karapatang muling suriin ang mga nakapirming asset nito nang hindi hihigit sa isang beses sa isang taon (sa katapusan ng taon ng pag-uulat). Maaari siyang bumuo ng mga indeks para dito o gumamit ng mga koepisyent ng Rosstat. Kasabay nito, ang mga homogenous na grupo ng mga fixed asset ay labis na pinahahalagahan. Halimbawa, kung nagmamay-ari ka ng ilang gusali, kailangan mong suriin muli ang lahat.

Kung magpasya kang muling suriin ang mga fixed asset, kakailanganin mong gawin ito bawat taon sa hinaharap.

Sa accounting, ang muling pagsusuri ng mga fixed asset ay makikita tulad ng sumusunod: revaluation - sa account 83 "Karagdagang kapital", depreciation - sa account 91 "Iba pang kita at gastos".

Para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang mga resulta ng muling pagsusuri ay hindi isinasaalang-alang. Ito ay nakasaad sa talata 1 ng Artikulo 257 ng Tax Code. Samakatuwid, ang halaga ng muling pagsusuri ng mga nakapirming asset ay isang palaging positibong pagkakaiba. Lumilitaw ito sa proseso ng pagkalkula ng depreciation sa isang fixed asset. Para sa overvalued na ari-arian, ang depreciation sa accounting ay palaging mas malaki kaysa sa tax accounting. Ang pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng depreciation ay dapat singilin buwan-buwan bilang isang permanenteng pananagutan sa buwis para sa natitirang buhay ng fixed asset o hanggang sa susunod na revaluation.

HALIMBAWA

Ang CJSC Aktiv ay may makina sa balanse nito. Ang paunang gastos nito sa accounting at tax accounting ay 100,000 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ng makina ay 40 buwan. Sa parehong mga account, kinakalkula ng "Asset" ang depreciation gamit ang straight-line na paraan. Sa kasong ito, ang accounting ay isinasagawa gamit ang accrual method.

Noong Disyembre 31, 2011, muling nasuri ang makina. Ang halaga ng libro nito ay tumaas sa 120,000 rubles. Sa oras ng muling pagsusuri, ang makina ay nagsilbi nang 20 buwan. Ang depreciation ay naipon dito sa halagang RUB 50,000. Pagkatapos ng muling pagsusuri, tumaas ito sa 60,000 rubles. (RUB 50,000 ×1.2).

Ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry sa accounting:

DEBIT 01 CREDIT 83
- 20,000 kuskusin. (RUB 120,000 - RUB 100,000) - ang halaga ng makina ay nadagdagan pagkatapos ng muling pagsusuri;

DEBIT 83 CREDIT 02
- 10,000 kuskusin. (60,000 rub. - 50,000 rub.) - ang halaga ng pamumura ng makina ay nadagdagan bilang resulta ng muling pagsusuri.

Kaya, sa accounting pagkatapos ng revaluation, ang depreciation ay maiipon buwan-buwan sa halagang 3,000 rubles. (120,000 rubles: 40 buwan), at sa accounting ng buwis - 2,500 rubles. (RUB 100,000: 40 buwan). Samakatuwid, sa bawat oras na magkakaroon ng palaging positibong pagkakaiba ng 500 rubles. (3000 kuskusin. - 2500 kuskusin.). Ang isang permanenteng pananagutan sa buwis ay dapat na maipon mula rito bawat buwan:

DEBIT 99 subaccount "Permanenteng pananagutan sa buwis" CREDIT 68 subaccount "Mga pagkalkula para sa buwis sa kita"
- 100 kuskusin. (500 RUR ×20%) - isang permanenteng pananagutan sa buwis ang naipon.

tala

Kung sa mga nakaraang taon ay binawasan mo ang isang nakapirming asset, pagkatapos ay isang permanenteng positibong pagkakaiba pagkatapos ng muling pagsusuri ay nabuo sa loob ng mga limitasyon ng nakaraang markdown.

Paano isaalang-alang ang buwis sa kita at punan ang isang pahayag ng kita

Ang artikulong ito ay batay sa mga materyales mula sa e-book na "Paano isaalang-alang ang buwis sa kita at punan ang isang pahayag ng mga resulta sa pananalapi."

Ang mga pangunahing gastos na hindi tinatanggap para sa pagkalkula ng kita, na madalas na nakatagpo sa pagsasanay sa pagpapatakbo ng isang negosyo, ay:

• Mga parusa, multa, parusa at iba pang mga parusa na ibinayad sa badyet at extra-budgetary na pondo;
• Interes sa mga pautang na lampas sa itinatag na mga pamantayan;
• Mga kontribusyon para sa boluntaryong seguro at pensiyon na lumalampas sa mga pamantayang itinatag ng batas;
• Iba't ibang uri ng mga pagbabayad sa mga empleyado ng negosyo, bilang karagdagan sa mga pagbabayad na inireseta sa mga kasunduan o kontrata sa pagtatrabaho;
• Mga gastos na labis sa mga na-normalize para sa layunin ng pagkalkula ng kita: mga gastos sa paglalakbay, mga bonus, mga pagbabayad sa kompensasyon;
• Pagbabayad para sa sanatorium at resort voucher, pati na rin ang mga gastos para sa pagpapanatili ng non-production, cultural at social facility. Pagsasagawa ng mga kaganapan sa maligaya at palakasan;
• Pagbabayad ng mga gastos para sa mga serbisyo ng notaryo na lampas sa mga naaprubahang taripa. Ang mga bayad sa notaryo ay ibinibigay sa Art. 221 Mga Batayan ng batas ng Russian Federation sa mga notaryo na may petsang Pebrero 11, 1993. No. 4462-1.

Paano magrehistro ng hindi katanggap-tanggap na mga gastos sa 1C 8.3

Ang lahat ng mga gastos ng negosyo ay makikita sa mga account ng gastos 20, 23, 25, 26, 44 at sa account 91 Iba pang kita at gastos.

Ang data para sa mga account na ito sa 1C 8.3 ay nabuo batay sa tamang pagkumpleto ng Directory of Cost Items at ang Directory of Other Income and Expenses.

Isaalang-alang natin ang prinsipyo ng pagpuno ng mga direktoryo sa 1C 8.3 upang maipakita nang tama ang mga gastos sa buwis at accounting.

Pumunta sa menu ng Mga Direktoryo at piliin ang Mga Item ng Gastos:

Ang pag-double click ay magbubukas ng isang listahan ng mga item sa gastos. Kung ang listahan ay ganap na nabuo, ang gawain ng accountant ay suriin at itama ang tamang pagtatalaga sa direktoryo.Uri ng gastos NU.

Halimbawa:

• Mga serbisyong notaryo para sa uri ng mga gastos sa accounting, ito ay inuri bilang Iba at tinatanggap para sa mga layunin ng accounting at accounting;
• At ang item ng gastos Mga serbisyo ng notaryo na lampas sa pamantayan hindi maaaring kilalanin bilang isang gastos sa accounting ng buwis. Ang pagtatalaga sa hanay na Uri ng pagkonsumo ng gasolina ay dapat itama:

Upang gawin ito, ilipat ang cursor sa hanay ng Uri ng gastos sa NU, gamitin ang More button at piliin ang Change function sa listahan na bubukas. Ang listahan ng Mga Uri ng gastos (NU) ay bubukas:

Dahil ang halaga ng mga gastos sa bawat item ng gastos Mga serbisyo ng notaryo na lampas sa pamantayan hindi maaaring bawasan ang base ng buwis at makikita lamang sa accounting, itinakda namin ang Uri ng gastos (NU) – Hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis:

Sa parehong paraan, sinusuri at itinatama namin ang layunin ng lahat ng mga item sa gastos sa hanay Uri ng mga gastos ng NU at, alinsunod sa mga pamantayan ng Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation, itakda ang uri ng item sa NU - Hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis para sa lahat ng mga gastos na hindi tinatanggap para sa accounting ng buwis.

Kaya, sa 1C 8.3, kapag bumubuo ng mga transaksyon gamit ang mga item sa gastos na ito sa analytics, ang mga halaga ng gastos ay makikita lamang sa accounting.

Halimbawa: ang isang empleyado sa isang paglalakbay sa negosyo, ayon sa isang nakasulat na order/order mula sa manager, ay binayaran nang labis sa mga pamantayan na itinatag ng pagkakasunud-sunod ng negosyo - sa halagang 3,500 rubles. kada araw. Kasabay nito, ang karaniwang allowance sa paglalakbay para sa negosyo ay 2,000 rubles. kada araw.

Upang ipakita ang mga pang-araw-araw na allowance na lampas sa pamantayan sa accounting, ang accountant ay gumuhit ng isang paunang ulat sa 1C 8.3 tulad ng sumusunod:

At kapag nagpo-post ng dokumento, nakita namin na sa 1C 8.3, para sa halaga ng pang-araw-araw na allowance na binabayaran ayon sa mga pamantayan, ang mga entry ay nabuo sa mga talaan ng accounting at accounting. At para sa mga pang-araw-araw na allowance na binabayaran nang labis sa pamantayan, ang mga entry ay nabuo lamang sa departamento ng accounting:

Ang lahat ng hindi tinatanggap na gastos sa accounting ng buwis ay kinokolekta sa account N 01.9. Ibig sabihin, ito ang magiging pagkakaiba ng accounting at NU, na sisingilin din ng income tax sa NU. Sa madaling salita, nangangahulugan ito ng PNO, iyon ay, permanenteng pananagutan sa buwis.

Paki-rate ang artikulong ito:

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang bawat nagbabayad ng buwis ay nakikibahagi sa pagtukoy ng base ng buwis, na tiyak na layunin ng pagtatasa ng buwis. Ang pagkalkula ng base na ito ay nangangailangan ng pagsasaalang-alang sa lahat ng kita ng kumpanya, pati na rin ang mga gastos nito, na maaaring makabuluhang makaapekto sa halaga ng bayad na kita. Bukod dito, ito ay nagkakahalaga ng pagbibigay ng espesyal na pansin sa mga gastos na hindi kasangkot sa pagkalkula ng base at, nang naaayon, ay hindi nakakaapekto sa halaga ng buwis sa kita.

Ang mga naturang gastos ay nakalista sa Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation at may malinaw na mga detalye. Ang mga negosyante na nagbabayad ng buwis, pati na rin ang mga kasangkot sa pagkalkula nito, ay dapat na maging pamilyar sa listahang ito.

Kaya, ang mga sumusunod na gastos ay nauugnay sa mga naturang gastos:

• Inilipat ng nagbabayad ng buwis, pati na rin ang iba pang halaga ng kita na dumating pagkatapos ng proseso ng pagbubuwis.
• Mga multa at multa na ipinataw nang legal, ibinayad sa estado.
• Mga kontribusyon mula sa isang negosyo sa awtorisadong kapital o pakikipagsosyo.
• Ang mga pagbabayad at buwis ay kinakalkula sa mga ito para sa paglabas ng mga nakakapinsalang sangkap at polusyon sa kapaligiran.
• Mga gastos sa mga bagay na panrelihiyon para sa samahan ng mga seremonyang panrelihiyon at ang kanilang pagpapatupad.
• Mga gastos para sa karagdagang pagbili ng nababawas na ari-arian at ang pagkumpleto o pagpapahusay ng mga kasalukuyang fixed asset.
• Interes na sinisingil ng nagpapahiram sa nanghihiram kung siya ay isang nagbabayad ng buwis.
• Mga gastos para sa boluntaryong insurance.
• Mga halaga na nagreresulta mula sa pagkawala ng halaga ng mga mahalagang papel.
• Mga halaga ng boluntaryong kontribusyon sa mga asosasyon, organisasyon, atbp.
• Mga kontribusyon upang magarantiya ang mga pondo na kinakailangan ng batas.
• Ang halaga ng ari-arian na inilipat nang walang bayad.
• Mga bonus na binabayaran sa mga empleyado.
• Ang halaga ng mga buwis na ipinapataw ng isang nagbabayad ng buwis sa mga bumili ng kanyang mga kalakal.
• Mga pandagdag sa mga pensiyon, mga solong pagbabayad para tulungan at gantimpalaan ang mga empleyado.
• Ang halaga ng pagkakaiba sa presyo sa kaso ng kagustuhang pagbebenta ng mga kalakal.
• Ang ari-arian o mga karapatan ay inilipat bilang collateral.
• Kabayaran para sa paggamit ng mga personal na sasakyan para sa mga layunin ng trabaho.
• Mga pagbabayad para sa mga serbisyo ng isang notaryo na nagbibigay sa kanila ng higit sa pamantayan.
• Pagbabayad para sa mga karagdagang bakasyon na ibinigay sa mga empleyado.
• Iba pang gastos.

Ang listahang ito, tulad ng nakikita mo, ay medyo malawak at hindi ipinakita nang buo, ngunit ito ay nagkakahalaga pa rin ng hiwalay na pag-isipan ang ilan sa mga punto nito.

Mga halimbawa ng mga gastos na hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita

Halimbawa, kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay nais na magsagawa ng mga pangunahing pag-aayos ng mga fixed asset na pag-aari niya at ginawa ito sa gastos ng netong kita pagkatapos ng pamamaraan ng pagbubuwis, kung gayon ang mga naturang gastos ay hindi mababawi upang bawasan ang base ng buwis para sa buwis sa kita.

Kapag ang isang organisasyon sa pamamahala ng kalikasan, na nagpaparumi sa kapaligiran, ay nagbabayad ng buwis na itinatadhana ng batas, wala itong karapatang isama ito sa mga gastos sa tubo nito. Ito ay nagkakahalaga ng pagbibigay-diin na sa kaso ng pag-upa ng isang entidad ng negosyo, ang nagpapaupa ay hindi obligadong magbayad ng naturang buwis at hindi maaaring. Ang pagbabayad nito ay ginawa lamang ng nangungupahan na direktang gumagamit ng likas na yaman.

Ang mga gastos para sa pagkuha ng depreciable na ari-arian ay hindi maaaring isama bilang mga gastos na isinasaalang-alang sa pagkalkula ng kita, dahil direktang binabayaran ang mga ito mula sa proseso ng depreciation.

Ang gastos sa pagbibigay ng paunang bayad ay hindi maaaring kilalanin bilang may kaugnayan sa buwis sa kita dahil ang inaasahang pagbili ay ipapadala sa ibang oras at posibleng hindi sa panahon ng buwis na iyon.

Ang halaga ng VAT na binabayaran ng isang negosyo sa mga supplier ay hindi rin isinasaalang-alang sa hanay ng gastos, dahil ang pagbabayad at pagbabawas ng mga halagang ito ay nangyayari sa ibang paraan, na itinakda ng batas.

Ang mga gastos na ipinakita sa listahan sa itaas ay hindi nauugnay sa pagbuo ng base ng buwis at pagkalkula ng buwis sa kita. Ito ay nagkakahalaga ng pagsasaalang-alang kapag pinapanatili ang mga talaan ng accounting at buwis.

Kadalasan, ang mga naturang gastos ay binabayaran mula sa netong kita ng negosyante at hindi binabayaran sa kanya sa anumang paraan. Kaya naman, kapag nag-iingat ng mga rekord at bumubuo ng mga patakaran para sa interes ng isang entidad ng negosyo, bawasan ang bilang at uri ng mga gastos hangga't maaari.

Sa kasong ito, maaari ka ring gumamit ng patakaran sa buwis na nagpapahiwatig ng pantay na pamamahagi ng mga gastos sa panahon ng buwis at, nang naaayon, hindi gaanong masakit na pagbabayad ng kinakalkula na buwis sa kita.

Kaya, ang mga gastos na hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita ay bumubuo ng isang tiyak na listahan, na sumailalim sa maximum na pagsasaayos ng mga inspektor ng buwis at ipinapakita sa Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga uri ng gastos na ito ay napapailalim sa ordinaryong accounting, ngunit hindi napapailalim sa accounting ng buwis, at samakatuwid ay hindi na kailangang ipakita ang mga ito sa mga listahan ng mga rehistro ng buwis, dahil sa panahon ng isang control audit ang mga halagang ito ay hindi sa anumang paraan makakaimpluwensya sa pagkalkula ng base ng buwis para sa pagkalkula ng buwis sa kita at ang mga halaga nito nang naaayon. Ngunit ang pag-alam sa listahan ng mga naturang gastos ay makakatulong sa accountant na panatilihing tama ang mga rekord.

Ang "mga gastos na hindi para sa mga layunin ng buwis" ay ang sub-account na iyon sa mga accounting account, dahil sa kung saan madalas na lumitaw ang mga hindi pagkakasundo sa pagitan ng departamento ng accounting at ng pamamahala ng organisasyon. Maraming mga organisasyon ang may napakalaking halaga ng pera sa naturang mga sub-account, na maaaring kabilang ang mga gastos mula sa mga kaganapan sa korporasyon, na, sa prinsipyo, ay lubos na makatwiran, hanggang sa mga gastos sa negosyo at mga paglalakbay sa negosyo na hindi nagdulot ng positibong resulta.

Ang mga subaccount na ito ay hindi lumalabas sa mga opisyal na ulat, at kung minsan ay hindi alam ng pinuno ng organisasyon o ng mga may-ari nito ang mga halagang dumadaan sa kanila. Ngunit ang huli ay direktang nakakaapekto sa halaga ng buwis sa kita.

Malinaw, ang mga halagang tinatanggap para sa mga layuning hindi buwis sa kita ay may ilang mga panganib sa buwis. Gayunpaman, kung sa isang matatag, mahuhulaan na sitwasyon ay mas madali at mas kalmado para sa isang organisasyon na hindi kumuha ng mga panganib, kung gayon sa isang krisis, kapag ang kaligtasan ng samahan ay madalas na nakataya, ang antas ng materyalidad ng mga panganib ay lubhang nabawasan. Ang isang mas matulungin na saloobin sa mga gastos na hindi tinatanggap para sa mga layunin ng buwis ay isang paraan ng pag-save na walang anumang epekto sa antas ng mga gastos at, nang naaayon, sa antas ng aktibidad ng organisasyon. At kung isasaalang-alang natin na ang pagbabawas ng mga gastos, halimbawa, ng 1% na may kakayahang kumita ng 15%, ay nagbibigay ng parehong pang-ekonomiyang epekto bilang isang pagtaas sa kita ng 6.67% habang pinapanatili ang parehong antas ng kakayahang kumita, kung gayon nagiging malinaw na ang mga ito gastos ay dapat na tumaas pansin mula sa organisasyon.

Paano lumilitaw ang mga sitwasyon kung ang medyo malaking halaga ay hindi naipapasa para sa mga layunin ng buwis? Siyempre, ang buong punto ay ang di-kasakdalan at kalabuan ng batas. Ito ay may kinalaman sa panlabas na mga kadahilanan. Kasama sa mga panloob na kadahilanan ang mababang kwalipikasyon ng mga accountant, ang pagnanais na "umiiral sa kapayapaan" at ang kakulangan ng malapit na pakikipag-ugnayan sa pagitan ng mga accountant at abogado ng organisasyon (na nagpapahintulot sa amin na isaalang-alang ang isyu hindi lamang mula sa pananaw ng accounting at accounting sa buwis, kundi pati na rin mula sa isang legal na pananaw).

Bilang karagdagan, ang mga accountant ay may medyo mahinang pag-unawa sa posibilidad ng pagkilala sa mga pinagtatalunang gastos. Kadalasan ay nakikilala lamang nila ang mga liham mula sa Ministry of Finance ng Russia at ng Federal Tax Service ng Russia, na hindi mga dokumento ng regulasyon. Ang mga opinyon ng mga nagbabayad ng buwis, at higit sa lahat, ang hudisyal na kasanayan ay hindi pinag-aralan. Bagama't ito ay hudisyal na kasanayan na makakatulong sa isang organisasyon na masuri ang mga panganib na makukuha nito kapag kinikilala ang mga gastos.

Anong mga gastos ang maaaring kilalanin para sa mga layunin ng buwis sa kita at alin ang hindi? Malinaw na ang anumang kalabuan at kakulangan ng malinaw na tinukoy na mga gastos sa Tax Code ng Russian Federation ay nangangailangan ng ilang mga panganib sa buwis. Sa aming opinyon, ang lahat ng mga gastos ay maaaring nahahati sa apat na pangunahing grupo:

1. Mga gastos na may 100% na panganib. Kasama sa pangkat na ito ang paglampas sa mga pamantayan sa gastos na direktang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation, pati na rin ang mga gastos na tinukoy sa Art. 270 Tax Code ng Russian Federation.
2. Mataas na panganib na gastos. Kabilang dito ang mga gastos na nauugnay sa libangan, libangan, pati na rin ang mga hindi direktang nauugnay sa mga aktibidad ng organisasyon (halimbawa, mga corporate event, charity, atbp.).
3. Mga gastos sa katamtamang panganib. Kasama sa mga gastos sa pangkat na ito ang mga gastos na hindi maaaring iuri sa ibang mga grupo.
4. Mga gastos na walang panganib. Kasama sa pangkat na ito ang mga gastos na direktang pinangalanan sa Kabanata. 25 Tax Code ng Russian Federation.

Ang pamamahagi ng mga gastos sa pagitan ng mga pangkat 2 at 3 ay medyo arbitrary - ang parehong mga gastos ay maaaring italaga sa alinman sa isa o ibang grupo, depende sa mga pangyayari. At tiyak na ang mga gastos na ito ang nagpapataas ng pinakamaraming reklamo mula sa mga awtoridad sa buwis. Ang mga pangunahing dahilan kung bakit hindi nila kinikilala ang mga gastos para sa mga layunin ng buwis sa kita ay ang mga sumusunod:

kakulangan ng pang-ekonomiyang katwiran para sa mga gastos;

kakulangan ng mga tiyak na positibong resulta mula sa pagkakaroon ng mga naturang gastos;

ang kawalan ng isang malinaw na indikasyon ng posibilidad ng pag-uuri ng mga naturang gastos bilang mga gastos na tinanggap upang matukoy ang nabubuwisang base para sa buwis sa kita sa Tax Code ng Russian Federation;

kakulangan ng mga kinakailangang dokumento.

Anong mga argumento ang maaari mong ibigay sa iyong pagtatanggol? Sa aming opinyon, ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng isang medyo kumpletong kahulugan ng mga gastos para sa layunin ng pagtukoy ng base ng buwis para sa buwis sa kita. Alinsunod sa Art. 247 at talata 1 ng Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation, upang matukoy ang nabubuwisang base para sa income tax, binabawasan ng nagbabayad ng buwis ang kita na natanggap ng halaga ng mga gastos na natamo (maliban sa mga tinukoy sa Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation) . Ang mga gastos ay kinikilala bilang makatwiran at dokumentado na mga gastos (at sa mga kaso na ibinigay para sa Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation, mga pagkalugi) na natamo (natamo) ng nagbabayad ng buwis. Ang mga makatwirang gastos ay nangangahulugan ng mga gastos na makatwiran sa ekonomiya, na ang pagtatasa ay ipinahayag sa anyo ng pananalapi.

Kaya, ang Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa isang tiyak na listahan ng mga pamantayan para sa pag-uuri ng mga gastos bilang mga gastos:

kakulangan ng direktang pagbanggit sa Art. 270 Tax Code ng Russian Federation;

dokumentaryo na katibayan ng mga gastos;

pagbibigay-katwiran sa ekonomiya.

Alinsunod sa talata. 4 na talata 1 art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga dokumentadong gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na kinumpirma ng mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation, o mga dokumento na iginuhit alinsunod sa mga kaugalian ng negosyo na inilapat sa dayuhang estado kung saan ang teritoryo ang kaukulang ang mga gastos ay ginawa, at (o) mga dokumento , na hindi direktang nagpapatunay sa mga gastos na natamo (kabilang ang isang customs declaration, business trip order, mga dokumento sa paglalakbay, ulat sa trabahong isinagawa alinsunod sa kontrata).

Ayon kay Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation, kinakalkula ng mga nagbabayad ng buwis ang base ng buwis para sa buwis sa kita sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) batay sa data ng accounting ng buwis. Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, na inaprubahan ng may-katuturang order (pagtuturo) ng ulo. Ang buwis at iba pang awtoridad ay walang karapatan na magtatag ng mga mandatoryong anyo ng mga dokumento sa accounting ng buwis para sa mga nagbabayad ng buwis. Alinsunod sa artikulong ito, ang kumpirmasyon ng data ng accounting sa buwis ay:

pangunahing mga dokumento sa accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant);

analytical tax accounting registers;

pagkalkula ng base ng buwis.

Ang mga kinakailangan para sa mga pangunahing dokumento ng accounting ay ibinigay para sa Art. 9 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting". Batay sa sugnay 2 ng artikulong ito, ang mga pangunahing dokumento ay tinatanggap para sa accounting kung ang mga ito ay iginuhit sa form na nilalaman sa mga album ng pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting, at ang mga dokumento na ang form ay hindi ibinigay para sa mga album ay dapat maglaman ng sumusunod na mandatory mga detalye:

Pamagat ng dokumento;

petsa ng paghahanda ng dokumento;

pangalan ng organisasyon sa ngalan kung saan iginuhit ang dokumento;

pagsukat ng mga transaksyon sa negosyo sa pisikal at monetary na termino;

ang mga pangalan ng mga posisyon ng mga taong responsable para sa pagpapatupad ng transaksyon sa negosyo at ang kawastuhan ng pagpapatupad nito;

mga personal na pirma ng mga taong ito.

Kung ang organisasyon ay sumusunod sa mga kinakailangang ito, kung gayon kung ang mga legal na hindi pagkakaunawaan ay lumitaw sa inspektor ng buwis tungkol sa pagdodokumento ng mga gastos, ang hukuman ay malamang na kakampi sa nagbabayad ng buwis.

Ang pangunahing pinagmumulan ng mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis tungkol sa mga kontrobersyal na gastos ay ang kanilang pang-ekonomiyang katwiran. Ang mga manggagawa sa buwis ay madalas na iniuugnay ang pang-ekonomiyang katwiran ng mga gastos sa direktang pagtanggap ng tubo. Naniniwala sila na kung ang isang positibong resulta ng ekonomiya ay hindi nakuha mula sa isang naibigay na gastos, kung gayon ang gastos na ito ay hindi maituturing na makatwiran sa ekonomiya. Ang isyu ng bisa at pang-ekonomiyang pagbibigay-katwiran ng mga gastos ay naging paksa ng pagsasaalang-alang ng Constitutional Court ng Russian Federation (Mga Depinisyon No. 320-O-P at No. 366-O-P na may petsang 04.06.2007).

1. Ang mga gastos ay makatwiran at makatwiran sa ekonomiya kung ang mga ito ay natamo upang magsagawa ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.

   Mga gastos na hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita

   Sa kasong ito, tanging ang layunin at direksyon ng naturang aktibidad ang mahalaga, at hindi ang resulta nito.

2. Ang pang-ekonomiyang pagbibigay-katwiran ng mga gastos ay hindi maaaring masuri batay sa kanilang pagiging posible, katwiran, kahusayan o ang resulta na nakuha.
3. Ang kapakinabangan, katwiran, at pagiging epektibo ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ay may karapatang masuri lamang ng nagbabayad ng buwis nang paisa-isa, dahil dahil sa prinsipyo ng kalayaan ng aktibidad sa ekonomiya (Artikulo 8, Bahagi 1 ng Konstitusyon ng Russian Federation), ang Isinasagawa ito ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa sa kanyang sariling peligro at may karapatang magsasarili at indibidwal na masuri ang pagiging epektibo at kapakinabangan nito.
4. Ang hudisyal na kasanayan na nabuo ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation ay batay sa pagpapalagay ng pang-ekonomiyang pagbibigay-katwiran para sa mga transaksyong isinagawa ng nagbabayad ng buwis at ang mga gastos na natamo para sa mga transaksyong ito (ibig sabihin, ang lahat ng mga gastos na natamo ng organisasyon ay sa simula ay ipinapalagay na makatwiran ).

Alinsunod sa talata 6 ng Art. 108 ng Tax Code ng Russian Federation, ang obligasyon na patunayan ang mga pangyayari na nagpapahiwatig ng katotohanan ng isang pagkakasala sa buwis at ang pagkakasala ng isang tao sa paggawa nito ay nakasalalay sa mga awtoridad sa buwis. Ito ay kinumpirma ng Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation (talata 1, talata 2 ng Resolution No. 53 ng Oktubre 12, 2006).

Sa prinsipyo, isinasaalang-alang ang mga posisyon ng Constitutional Court ng Russian Federation at ang Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, upang patunayan ang kanyang opinyon sa korte tungkol sa bisa ng mga gastos, sapat na para sa isang nagbabayad ng buwis na sabihin lamang na kapag gumagawa ng desisyon na gawin ang mga gastos na ito, siya ay may intensyon na makakuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya. Kailangang patunayan ng awtoridad sa buwis na walang ganoong intensyon. At hindi natin dapat kalimutan na alinsunod sa talata 6 ng Art. 108 ng Tax Code ng Russian Federation, ang lahat ng hindi maaalis na pagdududa tungkol sa pagkakasala ng taong may pananagutan ay binibigyang kahulugan sa kanyang pabor.

Sa kasamaang palad, may mga desisyon ng korte kung saan inilalagay ng korte ang pasanin sa nagbabayad ng buwis upang patunayan ang pagiging makatwiran ng mga gastos. Samakatuwid, kapag gumagawa ng isang desisyon na isaalang-alang ang mga kontrobersyal na gastos, dapat isipin ng isa kung paano mapagtatalunan ang kanilang bisa. Kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa malalaking halaga, kung gayon magiging kapaki-pakinabang na bigyang-katwiran ang pagiging posible sa ekonomiya ng mga naturang gastos. Maaaring kabilang sa pagbibigay-katwiran ang mga panloob na kalkulasyon ng organisasyon, siyentipikong pananaliksik, pag-aaral at opinyon ng mga dalubhasang organisasyon at anumang iba pang mga dokumento, parehong panloob at panlabas, na magpapakita na ang organisasyon ay talagang sinubukan (ngunit maaaring mali sa mga paghatol at konklusyon nito) upang makuha mga benepisyong pang-ekonomiya, na nagdudulot ng mga pinagtatalunang gastos.

Sa anumang kaso, kapag nagpapasya kung tatanggapin ang mga pinagtatalunang gastos, dapat mong palaging ihambing ang mga benepisyo na maaaring matanggap ng isang organisasyon mula sa pagtitipid sa buwis sa kita sa mga posibleng negatibong kahihinatnan na maaaring sumunod kapag ang mga paghahabol ay ginawa ng mga awtoridad sa buwis. Kung may tiwala sa kawastuhan, kung gayon kung ang mga gastos na natamo ay nakakatugon sa pamantayan ng Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation, maaari silang isaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis sa kita. At hindi natin dapat kalimutan na mahigpit na sinusubaybayan ng mga awtoridad sa buwis ang hudisyal na kasanayan at, kung may tendensya sa mga kontrobersyal na isyu na hindi pabor sa kanila, sinisikap nilang huwag mag-claim sa mga isyung ito.

Direktor sa pananalapi

LLC "MK VITA-POOL"

Mga gastos na hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis

Mga gastos na hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis

Ang pinaka-hinihiling na impormasyon, mula sa pananaw ng aming mga mambabasa, ay impormasyon sa buwis sa kita, sa kabila ng katotohanan na ang mga aktibidad ng mga institusyong pambadyet sa loob ng balangkas ng pagpopondo ng badyet ay hindi napapailalim dito. Kabanata 25 "Buwis sa Kita ng Organisasyon" ng Tax Code ng Russian Federation ay naglalaman ng higit sa 300 mga artikulo. Ang pag-alam sa bawat isa sa kanila ay isang gawain na ang isang accountant na labis na kargado sa kasalukuyang trabaho ay malamang na hindi makayanan. Ngunit may mga artikulo sa kabanatang ito na talagang kailangan mong malaman, dahil mapoprotektahan siya nito mula sa mga posibleng pagkakamali, at samakatuwid ay gawing mas madali ang kanyang trabaho. Kasama sa mga artikulong ito ang Artikulo 270 "Mga gastos na hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis." Isaalang-alang natin ang mga probisyon nito

Ang listahan ng mga gastos na hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang kita ay may kasamang 49 na mga item, na may ilang mga item na may pangalawang antas (subitems) (Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation). Ipapahiwatig lamang namin ang mga gastos na maaaring mangyari sa mga aktibidad ng negosyo ng mga institusyong pangbadyet. Kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang mga sumusunod ay hindi isinasaalang-alang:

1) mga parusa, multa at iba pang mga parusa na inilipat sa badyet (sa estado ng mga extra-budgetary na pondo), pati na rin ang mga multa at parusa na ipinapataw ng mga organisasyon ng gobyerno na binibigyan ng karapatang magpataw ng mga naturang parusa ng batas ng Russian Federation;

2) ang halaga ng mga buwis at mga pagbabayad para sa labis na paglabas ng mga pollutant sa kapaligiran;

3) mga gastos para sa pagkuha at (o) paglikha ng depreciable na ari-arian, pati na rin ang mga gastos na natamo sa mga kaso ng pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan ng mga fixed asset, maliban sa mga gastos para sa mga pamumuhunan sa kapital sa halaga ng 10% ng orihinal na halaga ng mga fixed asset at mga pagkalugi sa gastos sa mga kaso ng pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo ng mga fixed asset;

4) mga kontribusyon para sa boluntaryong seguro, maliban sa mga kontribusyon mula sa mga tagapag-empleyo sa ilalim ng sapilitang kontrata ng seguro, pati na rin ang halaga ng mga pagbabayad (kontribusyon) ng mga tagapag-empleyo sa ilalim ng boluntaryong mga kontrata ng seguro, mga gastos para sa sapilitan at boluntaryong seguro sa ari-arian. Ang mga gastos sa ilalim ng mga kontrata ng sapilitan at boluntaryong seguro ng mga empleyado ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos sa pagbabayad doon (Clause 16, Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation), at ang mga gastos para sa seguro sa ari-arian ay kasama sa iba pang mga gastos (Artikulo 263 ng Tax Code ng Russian Federation);

5) mga kontribusyon sa probisyon ng pensiyon na hindi estado, maliban sa mga kontribusyon mula sa mga employer sa ilalim ng mga kasunduan sa probisyon ng pensiyon na hindi estado para sa mga empleyado (Artikulo 255 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation);

6) ang halaga ng mga pagkalugi para sa mga bagay ng mga industriya ng serbisyo at sakahan, kabilang ang mga bagay ng pabahay, communal at socio-cultural spheres, sa bahagi na lumampas sa maximum na halaga na tinutukoy alinsunod sa Art. 275.1 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Itinatag nito ang mga detalye ng pagbubuwis ng mga organisasyong nagsasagawa ng mga aktibidad gamit ang mga pasilidad ng mga industriya ng serbisyo at sakahan. Ang mga pagkalugi mula sa mga naturang aktibidad ay kinikilala para sa layunin ng pagtukoy ng tubo kapag natugunan ang naaangkop na mga kondisyon;

7) ang halaga ng ari-arian, trabaho, serbisyo at mga karapatan sa pag-aari na inilipat sa paunang bayad (inilabas ang mga advance), kung ang organisasyon ay gumagamit ng paraan ng accrual kapag tinutukoy ang kita at gastos;

8) ang halaga ng walang bayad na paglilipat ng ari-arian (trabaho, serbisyo, karapatan sa ari-arian) at mga gastos na nauugnay sa naturang paglipat. Ang paglipat na ito ay madalas na nakatagpo sa pagsasanay ng mga institusyong pangbadyet, kaya kailangan mong bigyang-pansin ang pagpapasiya ng kita at ang pagkalkula ng VAT kapag naglilipat ng ari-arian na nakuha (nilikha) bilang bahagi ng isang aktibidad na nagbibigay ng kita nang walang bayad. Ang walang bayad na paglipat ng ari-arian ay napapailalim sa VAT, ngunit ang halaga ng naturang ari-arian ay hindi maaaring isaalang-alang sa mga gastos kapag tinutukoy ang kita;

9) ang halaga ng ari-arian na inilipat bilang bahagi ng naka-target na financing alinsunod sa mga talata. 14 sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation;

Ang paglipat ng ari-arian sa loob ng balangkas ng naka-target na financing ay kinabibilangan ng mga operasyon para sa paglilipat ng ari-arian na naitala sa ilalim ng uri ng code ng aktibidad na "2" - aktibidad na bumubuo ng kita, sa code na "1" - aktibidad sa badyet. Kinikilala din ng target na financing ang pagbabayad mula sa mga pondo mula sa mga extra-budgetary na aktibidad para sa mga gastos na natamo at naitala sa mga aktibidad sa badyet.

10) isang negatibong pagkakaiba na nagreresulta mula sa muling pagsusuri ng mga mamahaling bato kapag binago ang mga listahan ng presyo alinsunod sa itinatag na pamamaraan;

11) ang halaga ng mga buwis na ipinakita ng nagbabayad ng buwis sa bumibili (tagakuha) ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari), maliban kung ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation;

12) mga pondo na inilipat sa mga organisasyon ng unyon ng manggagawa;

13) mga gastos para sa anumang uri ng suweldo na ibinigay sa pamamahala o mga empleyado bilang karagdagan sa bayad na binayaran batay sa mga kasunduan sa trabaho (mga kontrata);

Kung interesado ang isang organisasyon na kilalanin ang mga gastos sa pagbabayad ng mga bonus mula sa mga extra-budgetary na pondo kapag tinutukoy ang mga kita, dapat itong pumasok sa isang karagdagang kasunduan sa kontrata sa pagtatrabaho, kung ang naturang pangangailangan ay hindi nakapaloob dito.

14) mga bonus na binabayaran sa mga empleyado mula sa mga espesyal na layunin na pondo o mula sa mga target na kita. Sa aming opinyon, dahil ang mga naka-target na kita ay hindi kasama sa nabubuwisang kita (sugnay 2 ng Artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation), sa dokumento batay sa kung saan natanggap ang naka-target na pagpopondo, sapat na upang ipahiwatig na ito ay nilayon, bukod sa iba pang mga bagay, para sa pagbabayad ng kabayaran. Gayunpaman, kinakailangang panatilihin ang magkahiwalay na mga talaan ng kita (mga gastos) na natanggap (nagawa) sa loob ng balangkas ng mga target na kita;

15) ang halaga ng tulong pinansyal sa mga empleyado (kabilang ang paunang bayad para sa pagbili at (o) pagtatayo ng pabahay, para sa buo o bahagyang pagbabayad ng utang na ipinagkaloob para sa pagbili at (o) pagtatayo ng pabahay, nang walang interes o katangi-tanging mga pautang para sa pagpapabuti ng mga kondisyon ng pabahay, pagkuha ng sambahayan at iba pang panlipunang pangangailangan);

16) pagbabayad ng mga karagdagang bakasyon na ibinigay sa ilalim ng kolektibong kasunduan (higit sa itinatadhana ng kasalukuyang batas) sa mga empleyado, kabilang ang mga babaeng nagpapalaki ng mga bata;

17) mga pandagdag sa pensiyon, isang beses na benepisyo sa mga nagreretirong beterano sa paggawa, kita (mga dibidendo, interes) sa mga bahagi o kontribusyon ng mga manggagawa ng organisasyon, mga singil sa kompensasyon na may kaugnayan sa mga pagtaas ng presyo na ginawa nang labis sa pag-index ng kita ayon sa mga desisyon ng Pamahalaan ng ang Russian Federation, kabayaran para sa tumaas na gastos sa pagkain sa mga canteen, buffet o dispensaryo, o pagbibigay nito sa pinababang presyo o walang bayad (maliban sa mga espesyal na pagkain para sa ilang kategorya ng mga manggagawa sa mga kaso na itinatag ng kasalukuyang batas, at maliban sa mga kaso kung saan ibinibigay ang libre o pinababang presyo ng mga pagkain sa mga kasunduan sa trabaho (mga kontrata) at (o) mga kolektibong kasunduan);

18) pagbabayad para sa paglalakbay sa lugar ng trabaho at pabalik sa pamamagitan ng pampublikong sasakyan, mga espesyal na ruta, transportasyon ng departamento, maliban sa mga halaga na isasama sa mga gastos sa paggawa at pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) dahil sa mga tampok na teknolohikal ng produksyon, at maliban sa mga kaso kapag ang mga gastos para sa paglalakbay papunta at mula sa trabaho ay ibinibigay sa mga kasunduan sa trabaho (mga kontrata) at (o) mga kolektibong kasunduan;

19) pagbabayad ng mga pagkakaiba sa presyo kapag nagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) sa mga empleyado sa kagustuhan na mga presyo (taripa) (mas mababa kaysa sa mga presyo sa merkado);

20) pagbabayad ng mga pagkakaiba sa presyo kapag nagbebenta sa kagustuhan na mga presyo ng mga produkto ng mga subsidiary na sakahan para sa organisasyon ng pampublikong pagtutustos ng pagkain;

21) pagbabayad para sa mga voucher para sa paggamot o paglilibang, mga ekskursiyon o paglalakbay, mga klase sa mga seksyon ng palakasan, mga club o club, mga pagbisita sa mga kaganapang pangkultura, libangan o pisikal na edukasyon (palakasan), mga subscription na hindi nauugnay sa mga subscription sa normatibo, teknikal at iba pang literatura na ginagamit para sa mga layunin ng produksyon , mga kalakal para sa personal na pagkonsumo ng mga empleyado, pati na rin ang iba pang katulad na gastos na ginawa para sa kapakinabangan ng mga empleyado;

22) mga gastos ng mga nagbabayad ng buwis - mga organisasyon ng reserba ng estado ng mga espesyal (radioactive) hilaw na materyales at fissile na materyales ng Russian Federation sa mga operasyon na may mga materyal na asset ng reserba ng estado ng mga espesyal (radioactive) na hilaw na materyales at fissile na materyales na nauugnay sa pagpapanumbalik at pagpapanatili ng tinukoy na reserba;

23) ang halaga ng mga karapatan sa ari-arian o ari-arian na inilipat bilang isang deposito o pangako;

24) mga halaga ng mga buwis na naipon sa mga badyet ng iba't ibang antas kung sakaling ang mga naturang buwis ay isinama dati ng nagbabayad ng buwis bilang mga gastos kapag isinusulat ang mga account ng nagbabayad ng buwis na babayaran para sa mga buwis na ito.

Ang katotohanan ay iyon, ayon sa mga talata. 21 sugnay 1 sining. 251 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi isinasaalang-alang sa nabubuwisang kita ang halaga ng mga isinulat na mga account na babayaran para sa pagbabayad ng mga buwis at bayad, mga multa at multa sa mga badyet ng iba't ibang antas alinsunod sa batas ng Russian Federation o sa pamamagitan ng desisyon ng Pamahalaan ng Russian Federation. Kapag ang mga account na dapat bayaran ay tinanggal, ang kita ay nabuo:

Debit account 2 303 xx 830 bilang pagbaba sa mga account na babayaran para sa mga nauugnay na buwis
Credit sa account 2 401 01 180 "Iba pang kita"
Ang kita na naitala sa kredito ng account 2 401 01 180 ay hindi kinikilala kapag tinutukoy ang nabubuwisang tubo alinsunod sa mga talata. 21 sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation. Gayunpaman, bago isulat ang mga dapat bayaran ng buwis, dapat itong maipon:

Debit account 2 106 04 340 "Pagtaas sa halaga ng mga materyales sa pagmamanupaktura, mga natapos na produkto, trabaho at serbisyo"
I-credit ang account 2 303 xx 730 bilang isang pagtaas sa mga account na babayaran para sa mga nauugnay na buwis
Ang mga halaga ng buwis na naitala sa debit ng account 2 106 04 340 ay hindi kinikilala kapag tinutukoy ang tubo;

25) ang halaga ng mga naka-target na kontribusyon na ginawa ng nagbabayad ng buwis para sa mga layuning tinukoy sa talata.

Mga kondisyon para sa pagkilala at pag-uuri ng mga gastos para sa mga layunin ng buwis

2 tbsp. 251 Tax Code ng Russian Federation. Sa madaling salita, ayon sa talatang ito, ang mga gastos (bawas) para sa:

— mga bayad sa pagpasok at pagiging miyembro, mga deposito ng pagbabahagi, pati na rin ang mga donasyon na kinikilala bilang tulad alinsunod sa Civil Code ng Russian Federation sa mga non-profit na organisasyon;

— ang pagbuo ng Pondo ng Russia para sa Pag-unlad ng Teknolohikal, pati na rin ang iba pang mga pondo sa industriya at inter-industriya para sa pagtustos ng gawaing pananaliksik at pagpapaunlad, na nakarehistro sa paraang inireseta ng Pederal na Batas ng Agosto 23, 1996 N 127-FZ "Sa Agham at Patakaran sa Agham at Teknolohiya ng Estado";

- mga gawaing kawanggawa;

- mga kontribusyon sa pensiyon sa mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado, kung hindi bababa sa 97% ng mga ito ay nakadirekta sa pagbuo ng mga reserbang pensiyon ng isang non-state pension fund;

— mga pondo na inilipat sa mga organisasyon ng unyon ng manggagawa alinsunod sa mga kolektibong kasunduan (kasunduan) para sa mga organisasyon ng unyon ng manggagawa upang isagawa ang mga kaganapang panlipunan, kultural at iba pang itinatadhana ng kanilang mga aktibidad ayon sa batas;

- ari-arian (kabilang ang mga pondo) at (o) mga karapatan sa ari-arian na inililipat ng mga relihiyosong organisasyon upang isagawa ang kanilang mga aktibidad ayon sa batas;

- mga pondo na inilipat ng isang propesyonal na asosasyon ng mga tagaseguro, na nilikha alinsunod sa Pederal na Batas ng Abril 25, 2002 N 40-FZ "Sa sapilitang sibil na pananagutan ng seguro ng mga may-ari ng sasakyan," at nilayon upang tustusan ang mga pagbabayad ng kompensasyon na ibinigay para sa batas ng Russian Federation sa compulsory civil liability insurance ng mga may-ari ng sasakyan pondo para sa pagbuo ng mga pondo alinsunod sa mga kinakailangan ng mga internasyonal na sistema ng compulsory civil liability insurance ng mga may-ari ng sasakyan, kung saan sumali ang Russia, pati na rin ang mga pondo na inilipat alinsunod sa batas ng ang Russian Federation sa compulsory civil liability insurance ng mga may-ari ng sasakyan sa pamamagitan ng tinukoy na propesyonal na asosasyon ng mga insurer sa anyo ng mga halaga ng kabayaran para sa mga pagbabayad ng kompensasyon at mga gastos na natamo na may kaugnayan sa pagsasaalang-alang ng mga claim ng mga biktima para sa mga pagbabayad ng kabayaran;

— mga pondo na inilipat sa mga non-profit na organisasyon para sa pagbuo ng endowment capital, na isinasagawa sa paraang itinatag ng Federal Law ng Disyembre 30, 2006 N 275-FZ "Sa pamamaraan para sa pagbuo at paggamit ng endowment capital ng non- mga organisasyong kumikita.” Ang pamantayang ito ay nagsimula noong Setyembre 1, 2007 at nalalapat sa mga legal na relasyon na lumitaw mula Enero 1, 2007 (Federal Law No. 195-FZ * (1));

26) mga gastos para sa siyentipikong pananaliksik at (o) mga proyekto sa pag-unlad na hindi nagdulot ng positibong resulta - higit sa halaga ng mga gastos na ibinigay para sa Art. 262 ng Tax Code ng Russian Federation. Kaugnay nito, alinsunod sa artikulong ito, ang mga gastos para sa siyentipikong pananaliksik at (o) eksperimentong pag-unlad na isinasagawa upang lumikha ng bago o mapabuti ang mga umiiral na teknolohiya, lumikha ng mga bagong uri ng hilaw na materyales o materyales na hindi nagbigay ng positibong resulta ay napapailalim sa pagsasama sa iba pang mga gastos na pantay-pantay sa loob ng isang taon sa halaga ng mga gastos na aktwal na natamo sa paraang itinakda ng talatang ito. Ang mga tinukoy na gastos na natamo ng mga organisasyong nakarehistro at nagpapatakbo sa mga teritoryo ng mga espesyal na sonang pang-ekonomiya ay kinikilala sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan sila ay natamo sa halaga ng aktwal na mga gastos. Ang mga gastos na ginawa sa anyo ng mga pagbabawas para sa pagbuo ng Russian Technological Development Fund, pati na rin ang iba pang industriya at inter-industriyang mga pondo para sa pagpopondo sa pananaliksik at pag-unlad, ay isinasaalang-alang sa loob ng mga limitasyon ng 0.5% ng kita (gross na kita ) ng nagbabayad ng buwis.

Mula Enero 1, 2008, ang tuntunin kung saan ang mga labis na gastos sa siyentipikong pananaliksik at (o) pag-unlad na hindi nagbubunga ng positibong resulta ay hindi na kinikilala kapag ang pagkalkula ng buwis sa kita ay hindi na ipapatupad (Federal Law N 216-FZ * ( 2) ).

27) ang halaga ng allowance na binayaran nang labis sa mga ligal na itinatag na pamantayan;

28) kabayaran para sa paggamit ng mga personal na kotse at motorsiklo para sa mga paglalakbay sa negosyo, para sa pagbabayad ng mga pang-araw-araw na allowance, mga allowance sa bukid at mga rasyon ng pagkain para sa mga tripulante ng dagat, ilog at sasakyang panghimpapawid na lampas sa mga pamantayan para sa mga naturang gastos na itinatag ng Pamahalaan ng Pederasyon ng Russia;

29) pagbabayad sa isang pampubliko at (o) pribadong notaryo para sa pagpaparehistro ng notaryo na lampas sa mga taripa na naaprubahan sa inireseta na paraan;

30) mga gastos para sa pagpapalit ng may sira, out-of-marketable at nawawalang mga kopya ng mga periodical, pati na rin ang mga pagkalugi sa anyo ng halaga ng out-of-marketability, may sira at hindi nabentang media at mga produkto ng libro. Kung ang mga pagkalugi na ito ay nangyari sa panahon ng transportasyon o pagbebenta at hindi lalampas sa 7% ng halaga ng tinukoy na mga kalakal, kung gayon ang mga ito ay tinatanggap para sa mga layunin ng buwis alinsunod sa mga talata. 43 sugnay 1 sining. 264 Tax Code ng Russian Federation. Bilang karagdagan, bilang bahagi ng mga gastos kapag tinutukoy ang kita, ang mga pagkalugi ay isinasaalang-alang sa anyo ng gastos ng mga may sira na media at mga produkto ng libro na nawala ang kanilang mabentang hitsura, pati na rin ang mga hindi naibenta sa loob ng tinukoy na mga limitasyon ng oras (morally lipas na) , mula sa mga nagbabayad ng buwis na nakikibahagi sa paggawa at pagpapalabas ng mga produktong ito, sa loob ng mga limitasyon na hindi hihigit sa 10% ng halaga ng sirkulasyon ng kaukulang isyu ng isang periodical na naka-print na publikasyon o ang kaukulang sirkulasyon ng mga produkto ng libro, pati na rin ang mga gastos sa pagsulat -off at itapon ang mga produktong ito. Kinikilala ng isang gastos ang halaga ng mga produkto ng media at mga produktong aklat na hindi ibinebenta sa loob ng mga sumusunod na panahon para sa:

- periodical printed publication - sa loob ng panahon bago ilabas ang susunod na isyu ng kaukulang periodical printed publication;

- mga aklat at iba pang hindi pana-panahong nakalimbag na mga publikasyon - sa loob ng 24 na buwan pagkatapos ng kanilang publikasyon;

31) mga gastos sa libangan na higit sa 4% ng mga gastos sa paggawa para sa panahon ng pag-uulat (buwis);

32) mga gastos para sa pagsasanay at muling pagsasanay ng mga tauhan na nauugnay sa organisasyon ng libangan, libangan o paggamot, pati na rin ang mga gastos na nauugnay sa pagpapanatili ng mga institusyong pang-edukasyon o ang pagkakaloob ng mga libreng serbisyo sa kanila, na may bayad para sa pagsasanay sa mas mataas at pangalawang dalubhasang edukasyon. mga institusyon para sa mga empleyado sa pagtanggap ng mas mataas na edukasyon at pangalawang espesyal na edukasyon;

33) mga gastos para sa pagkuha (produksyon) ng mga premyo na iginawad sa mga nanalo ng mga drawing ng naturang mga premyo sa panahon ng mass advertising campaign sa halagang higit sa 1% ng kita, pati na rin para sa iba pang mga uri ng advertising na hindi nauugnay sa mga gastos sa advertising alinsunod sa sugnay 4 ng Art. 264 Tax Code ng Russian Federation. Dapat itong isaalang-alang na ang mga gastos sa advertising alinsunod sa artikulong ito ay kinabibilangan ng mga gastos para sa:

- pakikilahok sa mga eksibisyon, perya, eksibisyon, para sa disenyo ng mga bintana ng tindahan, mga eksibisyon sa pagbebenta, mga sample room at showroom, para sa paggawa ng mga brochure sa advertising at mga katalogo na naglalaman ng impormasyon tungkol sa mga kalakal na ibinebenta, ginawang trabaho, mga serbisyong ibinigay, mga trademark at mga marka ng serbisyo at ( o ) tungkol sa organisasyon mismo, para sa markdown ng mga kalakal na ganap o bahagyang nawala ang kanilang mga orihinal na katangian sa panahon ng eksibisyon;

34) ang halaga ng mga kontribusyon sa Russian Foundation para sa Pangunahing Pananaliksik, ang Russian Humanitarian Science Foundation, ang Pondo para sa Tulong sa Pag-unlad ng Mga Maliit na Negosyo sa Scientific at Teknikal na Sphere, ang Federal Fund para sa Manufacturing Innovation, ang Russian Fund para sa Technological Development , gayundin sa iba pang mga pondo sa industriya at inter-industriya para sa pagpopondo sa gawaing pananaliksik at pagpapaunlad na nakarehistro sa paraang inireseta ng Pederal na Batas "Sa Patakaran sa Agham at Pang-agham at Teknikal na Patakaran sa Siyensiya at Estado", kung ang nasabing mga pagbabawas ay umaabot sa higit sa 0.5% ng kita ;

35) negatibong pagkakaiba na nagreresulta mula sa muling pagsusuri ng mga mahalagang papel sa halaga ng pamilihan;

36) ang halaga ng ari-arian (trabaho, serbisyo) na natanggap ng mga medikal na organisasyon na nagsasagawa ng mga medikal na aktibidad sa sapilitang sistema ng seguro sa kalusugan, mula sa mga organisasyon ng seguro na nagbibigay ng sapilitang medikal na seguro, sa gastos ng reserba para sa pagpopondo ng mga hakbang sa pag-iwas, na ginamit sa inireseta paraan, pati na rin ang halaga ng ari-arian, na nakuha (nilikha) sa gastos ng mga tinukoy na pondo, kabilang ang sa panahon ng karagdagang pagbebenta ng ari-arian na ito;

Ang puntong ito ay partikular na nauugnay para sa mga organisasyon ng pangangalagang pangkalusugan. Dahil ang tinukoy na ari-arian kapag natanggap ay hindi kasama sa nabubuwisang kita ng organisasyon, ang halaga ng ari-arian na ito ay hindi isinasaalang-alang sa mga gastos kapag kinakalkula ang kita. Dito, tila nasa isip ng mga mambabatas ang pagbabawas ng depreciation para sa naturang ari-arian, na dapat gawin sa panahon ng operasyon ng institusyon, at ang natitirang halaga nito sa pagbebenta.

37) iba pang mga gastos na hindi nakakatugon sa pamantayan para sa pagkilala sa mga gastos sa accounting ng buwis. Ang mga gastos ay dapat na (Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation):

a) ipinahayag sa anyo ng pananalapi;

b) makatwiran, makatwiran sa ekonomiya;

c) dokumentado;

d) naglalayong makabuo ng kita.

Ang dokumentaryo na ebidensya ay nangangahulugang mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation, o mga dokumento na iginuhit alinsunod sa mga kaugalian ng negosyo na inilapat sa dayuhang bansa kung saan ang teritoryo ay natamo. Bilang karagdagan, pinapayagan ng Tax Code ng Russian Federation ang paggamit ng mga dokumento na hindi direktang kumpirmahin ang mga gastos na natamo. Ito ay maaaring isang deklarasyon ng customs, isang business trip order, mga dokumento sa paglalakbay, isang ulat sa trabaho na isinagawa alinsunod sa kontrata.

L. Maksimova,

editor-in-chief ng magazine na "Budget Organizations: Accounting"
at pagbubuwis"

————————————————————————-
*(1) Pederal na Batas ng Hulyo 19, 2007 N 195-FZ "Sa mga susog sa ilang mga batas na pambatasan ng Russian Federation tungkol sa pagbuo ng mga kanais-nais na kondisyon sa buwis para sa pagtustos ng mga aktibidad sa pagbabago."

*(2) Pederal na Batas ng Hulyo 24, 2007 N 216-FZ "Sa Mga Pagbabago sa Ikalawang Bahagi ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at Ilang Iba Pang Legislative Acts ng Russian Federation."

Ang konsepto ng tinanggap at hindi isinasaalang-alang ang mga gastos at kita

⇐ Nakaraang Pahina 2 ng 2

Kapag bumubuo ng isang tiyak na solusyon, kinakailangan upang malaman kung aling mga gastos at kita ang may kaugnayan sa isang partikular na problema at alin ang hindi.

Isinasaalang-alang ang mga gastos at kita- ito ang mga gastos at kita sa hinaharap na apektado ng ginawang desisyon.

SA hindi isinasaalang-alang ang mga gastos at kita isama ang mga hindi nakadepende sa ginawang desisyon.

Halimbawa:

Ipagpalagay natin na ang isang kumpanya ilang taon na ang nakalilipas ay nawala (nasira) hilaw na materyales na nagkakahalaga ng 1 libong UAH. Ngunit ito ay lumabas na hindi posible na ibenta ang mga hilaw na materyales na ito at imposible rin na gamitin ang mga hilaw na materyales sa hinaharap.

Para sa hilaw na materyal na ito, isang order lamang ang natanggap mula sa isang mamimili na handang bumili ng isang produkto na ginawa mula sa hilaw na materyal na ito, ngunit handa siyang magbayad ng hindi hihigit sa 2.5 libong UAH. Kasabay nito, ang mga karagdagang gastos para sa pagproseso ng hilaw na materyal na ito ay umaabot sa 2 libo.

Tungkol sa mga gastos "hindi para sa mga layunin ng buwis"

UAH Ang tanong ay lumitaw kung ipinapayong tanggapin ng negosyo ang order na ito.

Ang pagkalkula ay nagpapakita na ang halaga ng pagtupad sa order ay 3 libong UAH. Gayunpaman, dahil ang halaga ng mga gastos para sa mga hilaw na materyales ay 1 libong UAH. ay mananatiling pareho kung ang order ay tinanggap o tinanggihan, ang halaga ng mga hilaw na materyales ay hindi isasaalang-alang kapag gumagawa ng desisyon. Isinasaalang-alang lamang namin ang mga gastos sa pagproseso. At, sa gayon, sa pagtiyak na imposibleng makakuha ng isang mas kumikitang order sa isang lugar, dapat tanggapin ng kumpanya ang order na ito, habang ang mga netong gastos ng kumpanya ay nabawasan ng 500 UAH.

Kaya, isinasaalang-alang ang mga isyu ng pag-uuri ng mga gastos at kita mula sa punto ng view ng proseso ng paggawa ng desisyon, ang sumusunod na prinsipyo ay itinatag, ibig sabihin, sa isang sitwasyon kung saan ang tagal ng panahon na isinasaalang-alang ay maikli, hindi lahat ng mga gastos at kita ay dapat dapat isaalang-alang kapag gumagawa ng desisyon.

Mga sunk na gastos (mga gastos sa panahon ng pag-expire)– ito ang halaga ng nakuha na mga mapagkukunan, kapag ang pagpili na pabor sa anumang alternatibo ay hindi makakaapekto sa halaga ng mga gastos na ito. Ito ay mga gastos na lumitaw bilang resulta ng isang naunang desisyon at hindi mababago ng anumang desisyon sa hinaharap.

Halimbawa, kung ang makina ay binili 4 na taon na ang nakakaraan para sa 10,000 UAH. na may inaasahang buhay ng serbisyo na 5 taon at zero na halaga ng scrap, kung gayon ang natitirang halaga nito ay magiging 2000 UAH. na may pare-parehong depreciation.

Ang natitirang halaga na ito ay dapat na pagkatapos ay maalis mula sa account anuman ang alternatibong paraan ng pagkilos na gagawin sa hinaharap.

Kung ang makina ay ginawang scrap, ang mga 2000 UAH na ito ay kailangang tanggalin sa account tulad ng dati. Ang halaga ng gastos na ito ay hindi mababago ng anumang desisyon sa hinaharap at samakatuwid ay inuri bilang sunk cost.

Ang mga nalubog na gastos ay hindi isinasaalang-alang kapag gumagawa ng isang desisyon, ngunit may mga pagkakaiba sa pagitan nila, dahil. Hindi lahat ng gastos na isinasaalang-alang ay nalubog.

Halimbawa, kapag inihambing ang dalawang alternatibong pamamaraan ng produksyon, maaaring lumabas na ang mga gastos ng mga pangunahing materyales ay pareho para sa parehong mga pamamaraan. At pagkatapos ay ang mga gastos ng mga pangunahing materyales ay maaaring maiuri bilang mga gastos na hindi isinasaalang-alang. Ngunit ang mga gastos na ito ay hindi na mababawi, dahil ang mga ito ay aabutin sa hinaharap.

Mga gastos sa pagkakataon. Mayroong mga kategorya ng mga gastos na kailangang isaalang-alang kapag gumagawa ng mga pagpapasya, ang data na kadalasang hindi makokolekta sa loob ng sistema ng accounting. accounting.

Impormasyon sa gastos na naipon ng sistema ng accounting. Ang accounting ay karaniwang batay sa impormasyon tungkol sa mga nakaraang pagbabayad o obligasyon, o tungkol sa mga pagbabayad sa isang tinukoy na oras sa hinaharap.

Ngunit kung minsan, upang makagawa ng desisyon, kinakailangan na i-impute o i-impute ang mga gastos na maaaring hindi kumakatawan sa mga aktwal na paggasta sa pera sa hinaharap. Ang mga gastos na ito ay tinatawag imputed (imaginary cost). Ang halaga ng pagkakataon ay nagpapakita ng pagkakataon na nawala o isinakripisyo kapag ang pagpili ng isang alternatibong paraan ng pagkilos ay nangangailangan ng pagsuko sa isa pa. Gaya ng ipinapakita sa mga sumusunod halimbawa:

Ang kumpanya ay may pagkakataon na pumasok sa isang kontrata para sa paggawa ng ilang espesyal na bahagi. Ang paggawa ng isang bahagi ay nangangailangan ng 100 oras ng pagproseso sa makina X. Ang makina ay gumagana sa buong pagkarga habang gumagawa ng produkto A. Samakatuwid, ang kontrata ay maaari lamang matupad sa pamamagitan ng pagbabawas ng output ng produkto A. At ito ay mangangahulugan ng pagkawala ng kita na 2000 UAH .

Ang katuparan ng kontrata ay mangangailangan din ng mga karagdagang variable na gastos sa halagang 10 libong UAH. Kung ang kumpanya ay pumasok sa isang kontrata, ito ay magdurusa sa pagkalugi sa kita ng 2000 UAH. dahil sa pinababang produksyon ng produkto A. Ang halagang ito ay isang opportunity cost at dapat isama bilang bahagi ng gastos kapag nakikipag-usap sa mga tuntunin ng kontrata. At, sa gayon, ang presyo ng kontrata ay dapat itakda sa paraang masakop ang mga karagdagang gastos sa halagang 10 libong UAH + mga gastos sa pagkakataon sa halagang 2 libong UAH, na, kung ang negosyo ay nagtapos ng isang kontrata, ay magdadala ng mga benepisyo. sa maikling panahon.

Mahalaga na ang konsepto ng mga gastos sa pagkakataon ay naaangkop lamang sa mga kaso ng limitadong mapagkukunan. Kung saan ang mga mapagkukunan ay walang limitasyon, hindi na kailangang isakripisyo ang isang bagay, isuko ang isang bagay na ninanais, tulad ng nangyayari sa kaso ng kakulangan ng mga mapagkukunan.

Kung nasa sa halimbawang ito Kung ang makina ay nagpapatakbo sa 80% na kapasidad, ang desisyon na igawad ang kontrata ay hindi mangangailangan ng pagbawas sa antas ng produksyon ng produkto A. Kung gayon ay walang pagkawala ng kita at ang mga gastos sa pagkakataon ay magiging zero.

Mga dinamika ng gastos

Ang pag-unawa kung paano nag-iiba ang mga gastos sa dami ng aktibidad ng produksyon ay mahalaga para sa paggawa ng desisyon.

Ang antas ng aktibidad ng produksyon (volume) ay maaaring masukat sa pamamagitan ng bilang ng mga produktong ginawa o mga kalakal na ibinebenta, oras ng paggawa, mga kilometrong tinatahak, bilang ng mga pasyenteng nakita, o bilang ng mga estudyanteng naka-enroll.

Ang mga terminong "variable", "fixed", "semi-variable" at "semi-fixed" na mga gastos ay karaniwang ginagamit kapag kinakailangan upang makilala ang pag-uugali ng mga gastos bilang tugon sa mga pagbabago sa antas (volume) ng aktibidad ng produksyon.

Mga variable na gastos ay sinusukat sa direktang proporsyon sa dami ng aktibidad ng produksyon, ibig sabihin, ang pagdodoble sa dami ng aktibidad ng produksyon ay magiging sanhi ng pagdodoble din ng variable na kabuuang gastos. Dahil dito, ang kabuuang variable na gastos ay may linear na pagdepende sa dami ng produksyon, at variable na gastos bawat 1 unit. ang mga produkto ay isang palaging halaga.

Ang mga halimbawa ng mga variable na gastos ay mga pangunahing materyales at enerhiya. Ang mga gastos na ito ay direktang umaasa sa mga pagbabago sa dami ng produksyon sa loob ng ilang partikular na limitasyon.

Mga nakapirming gastos mananatiling hindi nagbabago para sa iba't ibang dami ng produksyon sa isang tiyak na yugto ng panahon. Ang mga halimbawa ng mga naturang gastos ay: mga singil sa pamumura para sa mga gusali, mga suweldo na binabayaran sa mga tauhan ng pamamahala, mga bayarin sa pagpapaupa (pangmatagalang upa). Ang kabuuang mga nakapirming gastos ay nananatiling pareho para sa lahat ng antas o dami ng produksyon, at ang mga nakapirming gastos sa bawat yunit ng output ay bumababa habang tumataas ang dami ng produksyon. Dapat pansinin na ang mga nakapirming gastos ay maaaring magbago sa ilalim ng impluwensya ng iba pang mga kadahilanan: halimbawa, kung ang mga presyo ay tumaas, ang kabuuang mga nakapirming gastos ay tataas din.

SA mga semi-variable na gastos isama ang parehong pare-pareho at variable na mga bahagi. Ang isang halimbawa ay ang mga gastos sa logistik, na binubuo ng mga nakapirming gastos na natamo sa anumang dami ng produksyon, at mga variable na gastos na nakadepende sa mga volume ng produksyon.

Semi-fixed (stepwise increase) na mga gastos– ang mga ito ay pare-pareho para sa isang tiyak na dami ng produksyon, ngunit sa ilang mga punto ay nagsisimula silang tumaas ng isang tiyak na pare-parehong halaga.

Ang mga nakapirming gastos ay maaaring makilala mula sa mga semi-fixed na gastos sa pamamagitan ng magnitude ng pagbabago sa dami ng produksyon sa ilang mga punto, kung saan ang isang sunud-sunod na pagtaas sa kabuuang mga nakapirming gastos ay nangyayari. Ang isang halimbawa ng mga semi-fixed na gastos ay ang suweldo ng mga controllers ng produksyon. Ang mga semi-fixed na gastos ay maaaring uriin bilang pare-pareho o variable, depende sa dalas ng mga pagdaragdag ng hakbang at ang laki ng mga pagtaas sa bawat punto. Kung ang dalas ng mga pagtaas ay malaki, kung gayon ang mga semi-fixed na gastos ay maaaring tantiyahin (mas malapit) sa mga variable na gastos. Kung ang mga pagtaas ng hakbang ay hindi madalas at ang kanilang mga halaga ay maliit, kung gayon ang mga semi-fixed na gastos ay maaaring tantiyahin sa mga nakapirming gastos.

Ang pagbabayad ng mga buwis ay direktang responsibilidad ng lahat ng nagbabayad ng buwis sa estado. Ang pagkalkula ng halaga ng buwis na babayaran ay depende sa kung anong sistema ng pagbubuwis ang ginagamit sa organisasyon. Sa artikulong ito titingnan natin ang pagkalkula.

Ang unang hakbang ay upang matukoy ang base ng buwis. Binubuo nito ang pagkakaiba sa pagitan ng kita at gastos ng organisasyon. Sa kasong ito, hindi lahat ng uri ng kita at gastos ay maaaring gamitin sa pagkalkula. Ang ilan sa kanila ay sadyang hindi binubuwisan.

Tungkol sa accounting sa 1C program, mayroong pagkakapantay-pantay:

BU = NU + PR + VR

Sa kasong ito, ang accounting ay nangangahulugang ang halaga ng accounting, na binubuo ng bahagi na makikita sa accounting ng buwis, pati na rin ang mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba. Ang sitwasyong ito ay lumitaw dahil sa ang katunayan na hindi lahat ng mga halaga ay napapailalim sa accounting ng buwis. Lumalabas na sa accounting ang ilang halaga ay maaaring mas malaki kaysa sa NU. Bilang resulta, lumilitaw ang permanenteng at pansamantalang pagkakaiba.

Upang kalkulahin ang buwis sa kita, ang mga organisasyon ay gumagamit ng isang espesyal na probisyon ng accounting - PBU 18/02. Sa kabila ng lahat ng maliwanag na pagiging kumplikado, tiyak na ang pamamaraang ito ay nagbibigay-daan sa iyo upang isaalang-alang ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting.

Sa pagsasagawa, madalas na nangyayari na ang isang halaga ay makikita nang buo sa accounting, ngunit isang bahagi lamang, o wala sa lahat, ang napupunta sa tanggapan ng buwis. Ang probisyong ito ay umiiral para sa koneksyon ng NU at BU.

Ang 1C: Accounting program ay sumusuporta sa paggamit ng PBU 18/02. Maaari mong paganahin ang paggamit nito nang direkta sa iyong organisasyon, tulad ng ipinapakita sa figure sa ibaba.

Mula sa pananaw ng gumagamit, walang nagbabago sa mga tuntunin ng pagpasok ng impormasyon. Ang accountant ay hindi na kailangang magpasok ng anumang karagdagang data. Ito ay sapat na upang i-configure nang tama ang programa.

Mula sa punto ng view ng pag-uulat at panloob na mga kalkulasyon, ang mga pagbabago ay magiging mas makabuluhan. Sa kasong ito, ang pag-uulat, halimbawa, turnover, ay maglalaman ng detalyadong impormasyon sa pagbuo ng base ng buwis. Kabilang dito, halimbawa, ang data sa pagkalkula ng buwis sa kita (68.04.02), account 77, atbp.

Kung kailangan mong kalkulahin ang buwis sa kita, lubos na inirerekomenda na linawin sa programa na ilalapat ang PBU 18.

Accounting ng buwis sa 1C

Gaya ng nasabi kanina, hindi lahat ng kita at gastos ay kailangang isaalang-alang kapag kinakalkula ang mga buwis sa kita. Ang impormasyong ito ay ipinahiwatig sa tsart ng mga account. Sa figure sa ibaba makikita mo na ang account 90.04 ay walang checkbox sa column ng NU, habang ang account 90.07.1 ay may naka-check na flag.

Sa kasong ito, kung ang paggalaw ay isinasagawa sa DT 90.04, ang debit ay itatala bilang zero sa accounting ng buwis. Kung ang loan account ay may NU flag set, ang halaga nito ay makikita sa tax accounting para sa loan nang naaayon.

Kaya, ang parehong mga halaga ng debit at credit sa accounting ng buwis ay maaaring magkaiba o maaaring pareho. Mayroon ding madalas na mga kaso kapag ang isang tiyak na halaga ay hindi makikita sa accounting ng buwis.

Ang figure sa ibaba ay nagpapakita na ang mga halaga sa lahat ng tatlong paggalaw ay makikita sa parehong debit at credit. Ito ay sumusunod mula sa katotohanan na sa mga account 90.08.1 at 26 ang mga flag para sa pagmuni-muni sa accounting ng buwis ay nakatakda.

Pakitandaan na sa figure sa itaas, bilang karagdagan sa mga field ng NU, mayroon ding mga field ng PR at VR. Ang mga vestries na ito ay tinalakay kanina. Ang kabuuan ng lahat ng linya ng isang paggalaw (NU, PR, VR) ay dapat tumugma sa halaga ng accounting, na makikita sa column na "Halaga".

Ang mismong pagkalkula ng buwis sa kita ay maaaring awtomatikong gawin gamit ang pagpoproseso ng pagsasara sa katapusan ng buwan, na matatagpuan sa seksyong "Mga Operasyon". Ang pagkalkula ay ginawa ng regulatory operation ng parehong pangalan, na matatagpuan sa ikaapat na seksyon.

Pagsusuri ng estado ng mga regulasyon sa buwis sa kita

Siyempre, karamihan sa mga kalkulasyon na nakakaapekto sa kawastuhan ng mga pagkalkula ng buwis sa kita ay awtomatikong ginagawa ng programa, ngunit may mga kaso ng mga maling sitwasyon. Ang isang espesyal na ulat na nagsusuri sa accounting ay makakatulong sa iyo na harapin ang mga ito.

Ang pangunahing anyo ng ulat ay nagpapahiwatig ng panahon kung saan gusto naming suriin ang data at organisasyon. Ipinapakita ng layout ng ulat ang iba't ibang mga seksyon kung saan nakapangkat ang data. Maaari kang pumunta sa alinman sa mga ito sa pamamagitan ng pag-left-click.

Ipinapakita ng figure sa ibaba na naipasok namin ang seksyong "Mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad." Ang block na may depreciation ay naka-highlight sa pula, na nangangahulugang hindi pagsunod sa panuntunang BU = NU + PR + VR.

Sa pamamagitan ng pagpunta sa subsection c, nakatanggap kami ng ulat na nagpapakita kung saang dokumento at sa kung anong halaga ang naganap na error sa pagkakapantay-pantay.

Bigyang-pansin ang checkbox sa add-on na "Sa pamamagitan ng Mga Dokumento". Ito ang nagbibigay-daan sa iyong makita sa ulat na nagli-link sa mga dokumento kung saan natagpuan ng program ang maling data.