Nutrisyon para sa isang bata hanggang sa isang taon

Dividend tax tax code. Dibidendo

Opisyal na teksto:

Artikulo 43. Dibidendo at interes

1. Ang dibidendo ay anumang kita na natanggap ng isang shareholder (kalahok) mula sa isang organisasyon sa pamamahagi ng natitirang tubo pagkatapos ng pagbubuwis (kabilang ang sa anyo ng interes sa mga ginustong share) sa mga share (shares) na pag-aari ng isang shareholder (participant) sa proporsyon sa mga bahagi ng mga shareholder (mga kalahok) sa awtorisadong (share) na kapital ng organisasyong ito.

Kasama rin sa mga dividend ang anumang kita na natanggap mula sa mga mapagkukunan sa labas ng Russian Federation, na nauugnay sa mga dibidendo alinsunod sa mga batas ng mga dayuhang estado.

2. Hindi kinikilala bilang mga dibidendo:

1) mga pagbabayad sa pagpuksa ng isang organisasyon sa isang shareholder (kalahok) ng organisasyong ito sa cash o sa uri, na hindi lalampas sa kontribusyon ng shareholder na ito (kalahok) sa awtorisadong (share) kapital ng organisasyon;

2) mga pagbabayad sa mga shareholder (mga kalahok) ng organisasyon sa anyo ng paglipat ng mga pagbabahagi ng parehong organisasyon sa pagmamay-ari;

3) mga pagbabayad sa isang non-profit na organisasyon para sa pagpapatupad ng mga pangunahing aktibidad na ayon sa batas nito (hindi nauugnay sa mga aktibidad ng entrepreneurial) na ginawa ng mga pang-ekonomiyang kumpanya, ang awtorisadong kapital na kung saan ay ganap na binubuo ng mga kontribusyon ng non-profit na organisasyong ito.

3. Anumang pre-declared (established) na kita, kabilang sa anyo ng isang diskwento, na natanggap sa isang obligasyon sa utang ng anumang uri (anuman ang paraan ng pagpaparehistro nito) ay kinikilala bilang interes. Sa kasong ito, kinikilala ang interes, lalo na, ang kita na natanggap mula sa mga deposito ng pera at mga obligasyon sa utang.

Komento ng abogado:

Ang mga probisyon ng artikulong ito ay pinagsama-sama ang mga konsepto na mahalaga para sa tamang pagkalkula at pagbabayad ng mga partikular na buwis na itinatag ng bahagi ng dalawa ng Tax Code ng Russian Federation, sa partikular, corporate income tax at personal income tax. Anumang kita na natanggap ng mga shareholder o iba pang mga kalahok ng isang komersyal na organisasyon sa pamamahagi ng natitirang kita nito pagkatapos ng pagbubuwis ay kinikilala bilang isang dibidendo, sa kondisyon na ang pamamahagi ng kita ay isinasagawa batay sa prinsipyo ng proporsyonalidad ng mga pagbabahagi ng naturang mga shareholder ng organisasyong ito sa kanyang awtorisadong (share) na kapital. Ayon sa mga probisyon ng Civil Code ng Russian Federation, ang pamamahagi ng mga kita sa pagitan ng mga shareholder (mga kalahok) ay isinasagawa ng mga kumpanya ng joint-stock, mga kumpanya ng limitadong pananagutan, mga karagdagang kumpanya ng pananagutan, pangkalahatang pakikipagsosyo, limitadong pakikipagsosyo at mga kooperatiba sa produksyon. Para sa mga layunin ng pagbubuwis, kikilalanin bilang mga dibidendo ang kita mula sa pamamahagi ng mga kita ng isang organisasyong itinatag sa alinman sa mga organisasyonal at legal na anyo sa itaas.

Ang isang dibidendo ay kinikilala din bilang anumang kita na natanggap mula sa mga mapagkukunan sa labas ng Russian Federation, na nauugnay sa mga dibidendo alinsunod sa mga batas ng mga dayuhang estado. Kasabay nito, isang karaniwang kasanayan kapag ang buwis sa mga dibidendo na babayaran sa isang organisasyon o isang indibidwal ay pinipigilan mula sa mga mapagkukunan ng kanilang pagbabayad ng isang residente ng buwis ng kani-kanilang bansa. Kasunod nito, ang halaga ng buwis na pinigil sa ganitong paraan, sa ilang mga kaso, ay maaaring isaalang-alang kapag kinakalkula ang mga nauugnay na buwis na itinatag ng batas ng Russian Federation. Ang delimitasyon ng mga dibidendo mula sa iba pang mga pagbabayad sa mga shareholder at iba pang kalahok sa mga komersyal na organisasyon ay may malaking praktikal na kahalagahan. Kaya, may kaugnayan sa kita mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng isang organisasyon na natanggap sa anyo ng mga dibidendo, ang personal na buwis sa kita ay ipinapataw sa isang rate na 6%. Kapag kinakalkula ang buwis sa kita ng korporasyon, ang kita sa anyo ng mga dibidendo ay binubuwisan sa mga sumusunod na rate: 6% - sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo mula sa mga organisasyong Ruso ng mga organisasyon at indibidwal ng Russia - mga residente ng buwis ng Russian Federation, at 15% - sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo mula sa mga organisasyong Ruso ng mga dayuhang organisasyon, pati na rin sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo ng mga organisasyong Ruso mula sa mga dayuhang organisasyon.

Kung ang mga pagbabayad na ginawa ng mga organisasyon ay hindi kinikilala bilang mga dibidendo, ang mga halaga ng naturang mga pagbabayad ay kasama sa base ng buwis at binubuwisan sa pangkalahatang batayan. Ang talata 2 ng Artikulo 43 ay naglalayon na ganap na mailibre sa mga pagbabayad ng buwis na hindi naman kita () at hindi pinapayagan ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga pagbabahagi sa isang shareholder ng isang organisasyon na mauuri bilang mga dibidendo. Kasabay nito, ang kita sa anyo ng halaga ng mga pagbabahagi na natanggap din ng samahan ng shareholder, na ibinahagi sa mga shareholder sa pamamagitan ng pagpapasya ng pangkalahatang pagpupulong sa proporsyon sa bilang ng mga pagbabahagi na kanilang pagmamay-ari, ay hindi kasama sa base ng buwis para sa kita ng korporasyon buwis. Ang sugnay 2 ng Artikulo 43 ay hindi kasama sa bilang ng mga dibidendo at, nang naaayon, mula sa bilang ng mga pagbabayad na nabubuwisan ang mga ginawa ng isang non-profit na organisasyon para sa pagpapatupad ng mga pangunahing aktibidad na ayon sa batas nito (hindi nauugnay sa aktibidad ng negosyo), na ginawa ng negosyo mga kumpanya, ang awtorisadong kapital na kung saan ay ganap na binubuo ng mga kontribusyon ng non-profit na organisasyong ito.

Para sa mga layunin ng buwis, ang interes ay anumang pre-declared (established) na kita, kabilang ang sa anyo ng diskwento, na natanggap sa anumang uri ng obligasyon sa utang. Iyon ay, ang pangunahing tampok ng ganitong uri ng kita ay ang paunang natukoy na presensya at laki nito. Kabilang sa mga obligasyon sa utang, ang pagkakaroon nito ay nauugnay sa paglitaw ng kita sa anyo ng interes, maaaring mayroong: mga bono, mga bill ng palitan, mga sertipiko ng bodega, mga kredito at pautang, atbp. Pagbubuwis ng interes bilang isa sa mga uri ng ang kita ay isinasagawa alinsunod sa mga probisyon ng ikalawang bahagi ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, ang kanilang kahulugan na nakasaad sa Artikulo 43 ay nakakakuha ng mahalagang praktikal na kahalagahan, dahil ang paggamit nito sa pagsasanay ay nagpapahintulot sa isa na wastong maging kwalipikado sa isang tiyak na uri ng kita at kalkulahin ang kaukulang buwis.

Kaya, ang labis sa halaga ng interes para sa paggamit ng mga hiniram na pondo, na ipinahayag sa rubles, ay kinakalkula batay sa tatlong-ikaapat na bahagi ng kasalukuyang rate ng refinancing na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagtanggap ng naturang mga pondo , sa halaga ng interes na kinakalkula batay sa mga tuntunin ng kasunduan, pati na rin ang labis sa halaga ng interes para sa paggamit ng mga hiniram na pondo , na ipinahayag sa dayuhang pera, na kinakalkula batay sa 9% bawat taon, higit ang halaga ng interes na kinakalkula batay sa mga tuntunin ng kontrata, ay kinikilala bilang isang materyal na benepisyo at kasama sa base ng buwis para sa personal na buwis sa kita. Alinsunod sa Artikulo 217 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang mga halaga ng interes sa mga obligasyon sa treasury ng estado, mga bono at iba pang mga seguridad ng gobyerno ng dating USSR, ang Russian Federation at mga nasasakupan nitong entity, gayundin sa mga bono at mga seguridad na inisyu ng Ang desisyon ng mga kinatawan ng katawan ng lokal na self-government, ay hindi napapailalim sa pagbubuwis sa personal na kita.

Accounting at tax accounting ng mga operasyon sa pagbabayad ng mga dibidendo.

Pansin!
Mula noong 01.01.2015. ang rate ng buwis sa anyo ng mga dibidendo ay 13% .
(TC RF "Mga rate ng buwis")

Halimbawa 1
Sa simula ng 2005, napanatili ng negosyo ang mga kita sa account 84.
Noong 2005, nagpasya ang Lupon ng mga Tagapagtatag na ipamahagi ang bahagi ng netong kita sa mga kalahok ng kumpanya sa halagang 115,000 rubles.
Lahat ng founder ay nagtatrabaho ng part-time sa organisasyon.
Paano ipinapakita ang transaksyong ito sa accounting at tax accounting?
Paano isasaalang-alang ang halaga ng netong kita ng mga nakaraang taon, na naglalayong mga dibidendo sa taon ng pag-uulat 2005, kapag naghahanda ng isang tax return para sa buwis sa kita?

Solusyon

Ang kumpanya ay may karapatang gumawa ng desisyon sa pamamahagi ng netong kita nito sa mga kalahok ng kumpanya kada quarter, isang beses bawat anim na buwan o isang beses sa isang taon.
Ang desisyon upang matukoy ang bahagi ng kita ng kumpanya na ibabahagi sa mga kalahok ng kumpanya ay ginawa ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya.

Sa pagtanggap ng isang katas mula sa desisyon ng Lupon ng mga Tagapagtatag sa accrual at pagbabayad ng mga dibidendo, kinakailangang ipakita ang mga halagang ito sa accounting.
Ang pamamaraan para sa pagsasalamin sa mga halagang ito ay direktang magdedepende kung kanino ibinabayad ang mga dibidendo -

legal na entidad,
mga indibidwal na empleyado ng kumpanya,
mga indibidwal na hindi nagtatrabaho sa organisasyon.

Ito ay sumusunod mula sa mga kondisyon ng halimbawa na ang mga tagapagtatag ng kumpanya ay mga indibidwal na kung saan ang mga kontrata sa pagtatrabaho ay natapos para sa part-time na trabaho.

Ang mga dibidendo na natanggap mula sa isang organisasyong Ruso ay napapailalim sa personal na buwis sa kita (Subclause 1 Clause 1, Clause 1 Artikulo 209 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang obligasyon na pigilin ang personal na buwis sa kita ay lumitaw sa pinagmulan ng pagbabayad ng kita, iyon ay, sa organisasyon, batay sa sugnay 2 ng Tax Code ng Russian Federation.
Sa kasong ito, ang rate ng personal na buwis sa kita ay 9% (mula noong 2015 - 13% ) (Clause 4, Artikulo 224 ng Tax Code ng Russian Federation - invalided mula Enero 1, 2015).
Ang mga ahente ng buwis ay inaatasan na pigilin ang naipon na halaga ng buwis nang direkta mula sa kita ng nagbabayad ng buwis kapag sila ay aktwal na binayaran (clause 4, artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kinakailangan ng mga ahente ng buwis na ilipat ang mga halaga ng nakalkula at pinigil na buwis nang hindi lalampas sa araw ng aktwal na pagtanggap ng cash sa bangko para sa pagbabayad ng kita, pati na rin ang araw ng paglilipat ng kita mula sa mga account ng mga ahente ng buwis sa bangko sa mga account ng nagbabayad ng buwis (sugnay 6 ng artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mula sa nabanggit, ang mga pagpapatakbo ng accounting para sa accrual at pagbabayad ng mga dibidendo sa mga tagapagtatag ay makikita sa sumusunod na paraan.

mga entry sa accounting
Utang	Credit	Sum (kuskusin.)	Nilalaman
Sa petsa ng desisyon na mag-ipon at magbayad ng mga dibidendo
		115 000	- ang halaga ng kita na ibinahagi upang magbayad ng mga dibidendo sa mga empleyado ng organisasyon
Sa petsa ng pagbabayad ng dibidendo
		10 350	- ang halaga ng personal na buwis sa kita na pinigil mula sa mga dibidendo sa rate na 9% (mula 2015 - 13% )
		104 650	- ang halaga ng mga dibidendo minus withheld tax na binayaran sa founder
		10 350	- ang halaga ng personal na buwis sa kita ay inililipat sa badyet

Sa isyu ng pagpapakita ng mga transaksyong ito sa accounting ng buwis, dapat tandaan na alinsunod sa sub. 1 st. 270 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang mga gastos sa anyo ng mga dibidendo na naipon ng nagbabayad ng buwis ay hindi isinasaalang-alang. Samakatuwid, ang mga halagang binayaran ay hindi makakaapekto sa tax base para sa income tax.

Sa income tax return para sa 2005, ang mga transaksyong ito (paglalaan ng bahagi ng mga kita ng mga nakaraang taon sa pagbabayad ng mga dibidendo) ay makikita bilang mga sumusunod.
Sa Appendix 2 hanggang sheet 02, ang halaga ng mga naipon na dibidendo ay isasama sa mga linya 300 at 290.
Bilang karagdagan, ang mga halagang ito ay dapat na makita sa seksyon A ng sheet 03 sa mga linya 010, 060 at 072.

Mga Dibidendo at Batas

1. Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Artikulo 214 ng Tax Code ng Russian Federation. Mga tampok ng pagbabayad ng personal na buwis sa kita na may kaugnayan sa kita mula sa equity na pakikilahok sa isang organisasyon.

1. Ang halaga ng buwis sa kita ng mga indibidwal (simula dito sa kabanatang ito - buwis) na may kaugnayan sa kita mula sa equity na pakikilahok sa isang organisasyon na natanggap sa anyo ng mga dibidendo ay tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng artikulong ito. 2. Ang halaga ng buwis sa paggalang sa mga dibidendo na natanggap mula sa mga mapagkukunan sa labas ng Russian Federation ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa kaugnay sa bawat halaga ng natanggap na mga dibidendo sa rate na ibinigay para sa talata 1 ng Kodigo na ito. Kasabay nito, ang mga nagbabayad ng buwis na tumatanggap ng mga dibidendo mula sa mga mapagkukunan sa labas ng Russian Federation ay may karapatan na bawasan ang halaga ng buwis na kinakalkula alinsunod sa Kabanatang ito sa pamamagitan ng halaga ng buwis na kinakalkula at binayaran sa lokasyon ng pinagmumulan ng kita, kung ang pinagmulan ng ang kita ay matatagpuan sa isang dayuhang estado, kung saan ang isang kasunduan (kasunduan) sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis ay natapos. Kung ang halaga ng buwis na binayaran sa lokasyon ng pinagmumulan ng kita ay lumampas sa halaga ng buwis na kinakalkula alinsunod sa kabanatang ito, ang resultang pagkakaiba ay hindi sasailalim sa refund mula sa badyet. 3. Ang pagkalkula ng halaga at pagbabayad ng buwis kaugnay ng kita mula sa equity na pakikilahok sa isang organisasyong natanggap sa anyo ng mga dibidendo ay dapat isagawa ng isang taong kinikilala alinsunod sa Kabanatang ito bilang isang ahente ng buwis, nang hiwalay para sa bawat nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa bawat pagbabayad ng nasabing kita sa mga rate ng buwis na ibinigay para sa Kodigo na ito. . 4. Ang pagkalkula ng halaga at pagbabayad ng buwis sa paggalang sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo sa mga pagbabahagi ng mga organisasyong Ruso ay dapat isagawa alinsunod sa Artikulo na ito na napapailalim sa mga probisyon ng Artikulo 226.1 ng Kodigo na ito.

2. Pederal na Batas Blg. 208-FZ ng Disyembre 26, 1995 (gaya ng susugan noong Hulyo 3, 2016)
"Sa Mga Pinagsamang Kumpanya ng Stock":

Artikulo 42. Pamamaraan para sa pagbabayad ng mga dibidendo ng isang kumpanya

1. Batay sa mga resulta ng unang quarter, anim na buwan, siyam na buwan ng taon ng pag-uulat at (o) batay sa mga resulta ng taon ng pag-uulat, ang kumpanya ay may karapatang gumawa ng mga desisyon (ipahayag) sa pagbabayad ng mga dibidendo sa mga natitirang bahagi, maliban kung itinatadhana ng Pederal na Batas na ito. Ang desisyon sa pagbabayad (deklarasyon) ng mga dibidendo batay sa mga resulta ng unang quarter, anim na buwan at siyam na buwan ng taon ng pag-uulat ay maaaring kunin sa loob ng tatlong buwan pagkatapos ng pagtatapos ng nauugnay na panahon. Ang kumpanya ay obligadong magbayad ng mga dibidendo na idineklara sa mga pagbabahagi ng bawat kategorya (uri), maliban kung itinakda ng Pederal na Batas na ito. Ang mga dibidendo ay binabayaran sa cash, at sa mga kaso na ibinigay para sa charter ng kumpanya, sa ibang ari-arian. 2. Ang pinagmumulan ng pagbabayad ng mga dibidendo ay ang tubo ng kumpanya pagkatapos ng pagbubuwis (net profit ng kumpanya). Ang netong kita ng kumpanya ay tinutukoy ayon sa accounting (pinansyal) na mga pahayag ng kumpanya. Ang mga dibidendo sa mga ginustong pagbabahagi ng ilang uri ay maaari ding bayaran mula sa mga espesyal na pondo ng kumpanyang dati nang nabuo para sa mga layuning ito. 3. Ang desisyon sa pagbabayad (deklarasyon) ng mga dibidendo ay ginawa ng pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder. Ang desisyon sa itaas ay dapat matukoy ang halaga ng mga dibidendo sa mga pagbabahagi ng bawat kategorya (uri), ang paraan ng kanilang pagbabayad, ang pamamaraan para sa pagbabayad ng mga dibidendo sa non-cash form, ang petsa kung saan ang mga taong may karapatang tumanggap ng mga dibidendo ay tinutukoy. Sa kasong ito, ang desisyon tungkol sa pagtatatag ng petsa kung saan ang mga taong may karapatang tumanggap ng mga dibidendo ay tinutukoy ay ginawa lamang sa panukala ng lupon ng mga direktor (supervisory board) ng kumpanya. 4. Ang halaga ng mga dibidendo ay hindi maaaring lumampas sa halaga ng mga dibidendo na inirerekomenda ng lupon ng mga direktor (supervisory board) ng kumpanya. 5. Ang petsa kung saan, alinsunod sa desisyon sa pagbabayad (deklarasyon) ng mga dibidendo, ang mga taong may karapatang tumanggap ng mga ito ay tinutukoy, ay hindi maaaring itakda nang mas maaga kaysa sa 10 araw mula sa petsa ng desisyon sa pagbabayad (deklarasyon) ng mga dibidendo at pagkalipas ng 20 araw mula sa petsa ng pag-aampon ng mga naturang solusyon. 6. Ang termino para sa pagbabayad ng mga dibidendo sa isang nominal na may-ari at isang tagapangasiwa na isang propesyonal na kalahok sa merkado ng mga mahalagang papel, na nakarehistro sa rehistro ng mga shareholder, ay hindi dapat lumampas sa 10 araw ng trabaho, at sa ibang mga tao na nakarehistro sa rehistro ng shareholders - 25 araw ng trabaho mula sa petsa kung saan ang mga taong may karapatang tumanggap ng mga dibidendo. 7. Ang mga dibidendo ay binabayaran sa mga taong may-ari ng mga bahagi ng kaukulang kategorya (uri) o mga taong gumagamit ng mga karapatan sa ilalim ng mga bahaging ito alinsunod sa mga pederal na batas, sa pagtatapos ng araw ng negosyo ng petsa kung saan, alinsunod sa desisyon na magbayad ng mga dibidendo, mga taong may karapatang tumanggap ng mga ito. 8. Ang pagbabayad ng mga dibidendo sa cash ay dapat gawin ng isang kumpanya o, sa ngalan nito, ng isang registrar na nagpapanatili ng rehistro ng mga shareholder ng naturang kumpanya, o ng isang institusyon ng kredito. Ang pagbabayad ng mga dibidendo sa cash sa mga indibidwal na ang mga karapatan sa pagbabahagi ay naitala sa rehistro ng mga shareholder ng kumpanya ay isinasagawa sa pamamagitan ng paglilipat ng mga pondo sa kanilang mga bank account, ang mga detalye kung saan ay makukuha mula sa registrar ng kumpanya, o kung wala. ng impormasyon tungkol sa mga bank account sa pamamagitan ng postal transfer ng mga pondo, at kung hindi man ang mga tao na ang mga karapatan sa pagbabahagi ay naitala sa rehistro ng mga shareholder ng kumpanya, sa pamamagitan ng paglilipat ng mga pondo sa kanilang mga bank account. Ang obligasyon ng kumpanya na magbayad ng mga dibidendo sa naturang mga tao ay ituring na natupad mula sa petsa ng pagtanggap ng mga inilipat na pondo ng pederal na organisasyon ng koreo o mula sa petsa ng pagtanggap ng mga pondo ng institusyon ng kredito kung saan ang bank account ng taong may karapatan. upang makatanggap ng mga dibidendo ay binuksan, at kung ang naturang tao ay institusyon ng kredito - sa account nito. Ang mga taong may karapatang tumanggap ng mga dibidendo at ang mga karapatan sa pagbabahagi ay isinasaalang-alang ng isang nominal na shareholder ay tumatanggap ng mga cash dividend alinsunod sa pamamaraang itinatag ng batas ng Russian Federation sa mga seguridad. Ang isang nominal na may-ari kung kanino inilipat ang mga dibidendo at hindi nakatupad sa obligasyon na ilipat ang mga ito, na itinatag ng batas ng Russian Federation sa mga seguridad, para sa mga kadahilanang hindi niya kontrolado, ay obligadong ibalik ang mga ito sa kumpanya sa loob ng 10 araw pagkatapos ng pag-expire. ng isang buwan mula sa petsa ng pag-expire ng panahon ng pagbabayad ng dibidendo. 9. Ang isang tao na hindi nakatanggap ng ipinahayag na mga dibidendo dahil sa katotohanan na ang kumpanya o ang registrar ay walang tumpak at kinakailangang data ng address o mga detalye ng bangko, o dahil sa isa pang pagkaantala ng pinagkakautangan, ay may karapatang mag-aplay para sa pagbabayad ng naturang mga dibidendo (hindi na-claim na mga dibidendo) sa loob ng tatlong taon mula sa petsa ng desisyon na bayaran ang mga ito, maliban kung ang isang mas mahabang panahon para sa paghahain ng nasabing paghahabol ay itinatag ng charter ng kumpanya. Kung ang naturang panahon ay itinatag sa charter ng kumpanya, ang nasabing panahon ay hindi maaaring lumampas sa limang taon mula sa petsa ng desisyon na magbayad ng mga dibidendo. Ang deadline para sa paghahain ng paghahabol para sa pagbabayad ng hindi na-claim na mga dibidendo, kung ito ay napalampas, ay hindi napapailalim sa pagpapanumbalik, maliban kung ang taong may karapatang tumanggap ng mga dibidendo ay hindi naghain ng claim na ito sa ilalim ng impluwensya ng karahasan o pagbabanta. Sa pag-expire ng naturang panahon, ang idineklara at hindi na-claim na mga dibidendo ay ibinalik bilang bahagi ng napanatili na kita ng kumpanya, at ang obligasyon na bayaran ang mga ito ay winakasan.

3. Pederal na Batas Blg. 14-FZ ng Pebrero 8, 1998 (gaya ng susugan noong Hulyo 3, 2016)
"Sa Mga Limitadong Kumpanya ng Pananagutan":

Artikulo 28

1. Ang kumpanya ay may karapatang gumawa ng desisyon sa pamamahagi ng netong kita nito sa mga kalahok ng kumpanya kada quarter, isang beses bawat anim na buwan o isang beses sa isang taon. Ang desisyon upang matukoy ang bahagi ng kita ng kumpanya na ibabahagi sa mga kalahok ng kumpanya ay ginawa ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya. 2. Bahagi ng kita ng kumpanya na inilaan para sa pamamahagi sa mga kalahok nito ay ibinahagi sa proporsyon sa kanilang mga bahagi sa awtorisadong kapital ng kumpanya. Ang charter ng kumpanya sa pagkakatatag nito o sa pamamagitan ng pag-amyenda sa charter ng kumpanya sa pamamagitan ng desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok sa kumpanya, na pinagtibay ng lahat ng kalahok sa kumpanya nang nagkakaisa, ay maaaring magtatag ng ibang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga kita sa mga kalahok sa kumpanya. Ang pagbabago at pagbubukod ng mga probisyon ng charter ng kumpanya, na nagtatag ng naturang pamamaraan, ay isinasagawa sa pamamagitan ng desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok sa kumpanya, na pinagtibay ng lahat ng mga kalahok ng kumpanya nang nagkakaisa. 3. Ang termino at pamamaraan para sa pagbabayad ng isang bahagi ng ibinahagi na kita ng kumpanya ay tinutukoy ng charter ng kumpanya o ang desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok sa kumpanya sa pamamahagi ng kita sa pagitan nila. Ang termino para sa pagbabayad ng isang bahagi ng ibinahagi na kita ng kumpanya ay hindi dapat lumampas sa animnapung araw mula sa petsa ng desisyon sa pamamahagi ng kita sa pagitan ng mga kalahok sa kumpanya. Kung ang panahon para sa pagbabayad ng isang bahagi ng ibinahagi na kita ng kumpanya ay hindi tinutukoy ng charter o ang desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya sa pamamahagi ng kita sa pagitan nila, ang tinukoy na panahon ay itinuturing na katumbas ng animnapung araw mula ang petsa ng desisyon sa pamamahagi ng kita sa pagitan ng mga kalahok ng kumpanya. 4. Kung sa panahon ng pagbabayad ng isang bahagi ng ibinahagi na kita ng kumpanya, na tinutukoy alinsunod sa mga patakaran ng talata 3 ng artikulong ito, ang isang bahagi ng ibinahagi na kita ay hindi binabayaran sa kalahok ng kumpanya, mayroon siyang ang karapatang mag-aplay sa loob ng tatlong taon pagkatapos ng pag-expire ng tinukoy na panahon sa kumpanya na may isang paghahabol para sa pagbabayad ng kaukulang bahagi ng kita. Ang charter ng kumpanya ay maaaring magbigay ng mas mahabang panahon para sa pag-file ng claim na ito, habang ang tinukoy na panahon ay maaaring hindi lalampas sa limang taon mula sa petsa ng pag-expire ng panahon para sa pagbabayad ng isang bahagi ng ibinahagi na kita ng kumpanya, na tinutukoy alinsunod sa ang mga tuntunin ng talata 3 ng artikulong ito. Ang deadline para sa pag-file ng isang paghahabol para sa pagbabayad ng isang bahagi ng ibinahagi na kita ng kumpanya kung sakaling mawala ang tinukoy na panahon ay hindi napapailalim sa pagpapanumbalik, maliban sa kaso kung ang miyembro ng kumpanya ay hindi nag-file ng claim na ito sa ilalim ng impluwensya ng karahasan o pagbabanta. Matapos ang pag-expire ng tinukoy na panahon, ang bahagi ng kita na ipinamahagi at hindi na-claim ng kalahok ay ibinalik bilang bahagi ng hindi naipamahagi na kita ng kumpanya.

Halimbawa 2

Noong Abril 2006, ang Joint Stock Company ay naipon sa shareholder - isang indibidwal na hindi residente ng Russia, mga dibidendo para sa 2005 sa halagang 6,000 rubles.
Ang kontribusyon ng tagapagtatag na ito sa awtorisadong kapital ng JSC ay 30,000 rubles.

mga entry sa accounting (Kapag nag-hover ka sa account number, may lalabas na tooltip)
Utang	Credit	Sum (kuskusin.)	Nilalaman
Sa petsa ng desisyon na magbayad ng mga dibidendo
		6 000	Sinasalamin ang utang sa shareholder para sa pagbabayad ng mga dibidendo
Sa petsa ng pagbabayad ng dibidendo
		1 800 (6,000 x 30%)	Ang buwis sa personal na kita ay pinigil mula sa kita sa anyo ng mga dibidendo na binayaran sa isang shareholder - isang indibidwal na hindi residente ng Russia
		4 200 (6 000 – 1 800)	Ang utang sa isang shareholder - isang hindi residente ng Russia ay binayaran
		1 800	Ang personal na buwis sa kita ay inilipat sa badyet

Ayon sa Artikulo 7 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, kung ang isang internasyonal na kasunduan ng Russian Federation na naglalaman ng mga probisyon na may kaugnayan sa pagbubuwis at mga bayarin ay nagtatatag ng iba pang mga alituntunin at pamantayan kaysa sa itinatadhana ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at mga regulasyong ligal sa mga buwis at (o) mga bayarin na pinagtibay alinsunod dito, pagkatapos ay ang mga patakaran at pamantayan ng mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation.

Kaya, halimbawa, alinsunod sa subparagraph "b" ng talata 2 ng Artikulo 10 ng Kasunduan sa pagitan ng Pamahalaan ng Russian Federation at ng Pamahalaan ng Ukraine na may petsang Pebrero 8, 1995 "Sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis ng kita at ari-arian at ang pag-iwas sa pag-iwas sa buwis", mga dibidendo dahil sa isang shareholder - isang residente ng Ukraine , na ang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng organisasyon:

ay hindi lalampas sa US$50,000 o katumbas nito sa mga pambansang pera ng Kontratang Estado, ay binubuwisan sa rate na 15% ng kabuuang halaga ng mga dibidendo.
hindi bababa sa 50,000 US dollars o ang katumbas na halaga sa mga pambansang pera ng Contracting States - ay binubuwisan sa rate na 5% ng kabuuang halaga ng mga dibidendo.

Upang mailapat ang pinababang rate ng buwis sa personal na kita kapag nagbabayad ng mga dibidendo, ang nagbabayad ng buwis ay dapat magsumite sa awtoridad ng buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng organisasyon na nagbabayad ng mga dibidendo ng kumpirmasyon ng permanenteng paninirahan sa Ukraine na ibinigay ng awtoridad sa buwis ng Ukraine. Ito ay iniulat sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 28, 2005 No. 03-05-01-05 / 11. Ang kumpirmasyon ay maaaring isumite kapwa bago ang pagbabayad ng buwis at sa loob ng isang taon pagkatapos ng katapusan ng panahon ng buwis, ayon sa mga resulta kung saan inaangkin ng nagbabayad ng buwis na mag-aplay ng pinababang rate ng buwis (talata 2 ng Artikulo 232 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia).

Ang Artikulo 42 ng Pederal na Batas ng Disyembre 26, 1995 No. 208-FZ "On Joint Stock Companies" ay nagbibigay para sa pagbabayad ng mga dibidendo hindi lamang sa cash kundi pati na rin sa uri.

Sa kasong ito, ang halaga ng mga kalakal o iba pang ari-arian na inisyu sa account ng mga dibidendo ay tinutukoy alinsunod sa pamamaraan na itinatag ng Artikulo 40 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang halaga ng kinakalkula na buwis ay pinipigilan mula sa anumang cash na ibinayad sa empleyado, nang hindi hihigit sa 50% ng halaga ng bayad.

Kung imposibleng pigilin ang buwis mula sa nagbabayad ng buwis (halimbawa, kung ang shareholder ay hindi direktang gumagana sa organisasyong ito), ang organisasyon ay obligado, sa loob ng isang buwan mula sa petsa ng pagbabayad ng mga dibidendo sa uri, na iulat ito sa buwis awtoridad sa lugar ng pagpaparehistro nito at ang halaga ng buwis, na nagsumite ng sertipiko na ito sa form 2-NDFL.

Ang mga nuances ng batas sa buwis

dibidendo ang anumang kita na natanggap ng isang shareholder (kalahok) mula sa isang organisasyon ay kinikilala sa pamamahagi ng natitirang kita pagkatapos ng buwis sa mga namamahagi (mga kalahok) na pag-aari ng shareholder (kalahok) sa proporsyon sa mga bahagi ng mga shareholder (mga kalahok) sa awtorisadong (bahagi ) kabisera ng organisasyong ito alinsunod sa talata 1 ng Art. 43 ng Tax Code ng Russian Federation.

Mula sa artikulong ito, maaari nating tapusin na sa isang hindi katimbang na pamamahagi ng mga kita sa pagitan ng mga kalahok (mga shareholder), ang mga naturang pagbabayad ay na hindi magiging dividends.

Dapat silang ituring bilang iba pang kita na natanggap ng mga nagbabayad ng buwis bilang resulta ng kanilang mga aktibidad sa Russian Federation13 at binubuwisan sa rate na 13%.

Alinsunod dito, kung ang mga kita ay ibinahagi sa mga kalahok sa proporsyon sa kanilang mga pagbabahagi, kung gayon ang mga kita ay kinikilala bilang mga dibidendo at binubuwisan sa rate na 9% (mula 2015 - 13% ). Ang pananaw na ito ay makikita sa Liham Blg. 03-03-04/1/65 na may petsang Enero 30, 2006 ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation.

Ilang salita tungkol sa mga dibidendo at USN Tulad ng alam mo, ang mga organisasyon na nag-aaplay ng pinasimpleng sistema ng pagbubuwis ay hindi kasama sa obligasyon na mapanatili ang mga talaan ng accounting. Kasabay nito, ang mga "simplifiers" ay napapailalim sa mga tungkulin ng mga ahente ng buwis.

Samakatuwid, kapag nagbabayad ng kita sa anyo ng mga dibidendo sa iba pang mga organisasyon, obligado sila, alinsunod sa karaniwang itinatag na pamamaraan, na pigilan ang buwis sa pinagmumulan ng pagbabayad at iambag ito sa pederal na badyet.

Upang kalkulahin ang buwis, kailangan mong malaman ang halaga ng ipinahayag na mga dibidendo na babayaran. Samakatuwid, ang mga "simplifiers" na nagbabayad ng mga dibidendo ay dapat matukoy ang netong kita at ang halaga ng mga netong asset alinsunod sa mga patakaran sa accounting. Kung hindi, hindi sila makakapagbayad ng mga dibidendo sa mga shareholder (mga kalahok).

Pagninilay ng personal na buwis sa kita mula sa mga dibidendo sa sertipiko

Ang isang kumpanya na nagbabayad ng mga dibidendo ay kumikilos bilang isang ahente ng buwis. Iniuulat niya ang halaga ng kita na binayaran at personal na buwis sa kita mula rito. Ang impormasyon ay ibinibigay sa form ng tulong 2-personal na buwis sa kita(Clause 2, Artikulo 230 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang sertipiko ay isinumite sa IFTS nang hindi lalampas sa Abril 1 ng susunod na taon. Ang nasabing panahon ay inireseta sa talata 2 ng Artikulo 230 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasama sa certificate ang data sa mga binayaran, hindi naipon na mga dibidendo. Samakatuwid, kung ang kumpanya ay namahagi ng kita sa mga kalahok noong Enero 2016, ngunit binayaran ito noong Abril, ipakita ang impormasyon sa sertipiko para sa 2016. Ito ay isusumite sa inspeksyon nang hindi lalampas sa Abril 1, 2017.

Ang mga premium ng insurance ay hindi sinisingil kapag nagbabayad ng mga dibidendo.
Ang mga dibidendo ay makikita sa anyo ng 6-personal na buwis sa kita.

Halimbawa 3
Ang desisyon ng nag-iisang tagapagtatag sa pagbabayad ng mga dibidendo

Limited Liability Company “Trading Firm “Germes””

SOLUSYON #1
nag-iisang kalahok (founder)

Moscow noong 31.03.2014

Ako, Alexander Vladimirovich Zverev, serye ng pasaporte 17 01 No. 123456 na inisyu noong Enero 15, 2001 ng Moscow Department of Internal Affairs, na naninirahan sa address: Moscow, st. Polyarnaya, 10, apt. 153, ang nag-iisang kalahok ng Hermes Trading Company Limited Liability Company, 100 porsiyentong bahagi sa awtorisadong kapital, ay nagpasya sa mga sumusunod:

1. Ayon sa mga resulta ng trabaho para sa 1st quarter ng 2014, makaipon ng mga pansamantalang dibidendo sa nag-iisang kalahok ng OOO Trading Firm Germes Alexander Vladimirovich Zverev sa halagang 100,000 rubles.

Pagbabayad ng dividend - mga tanong at sagot

Ano ang mga dibidendo

Ang kahulugan ay nakapaloob sa Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, Bahagi I, Seksyon IV, Kabanata 7, Artikulo 43. Ang dibidendo ay anumang kita na natanggap ng isang shareholder (kalahok) mula sa isang organisasyon sa pamamahagi ng natitirang kita pagkatapos ng buwis (kabilang ang sa ang anyo ng interes sa mga ginustong pagbabahagi), ayon sa mga pagbabahagi (share) na pag-aari ng isang shareholder (kalahok) sa proporsyon sa mga pagbabahagi ng mga shareholder (mga kalahok) sa awtorisadong (share) na kapital ng organisasyong ito.

Ang parehong kahulugan ay nakapaloob sa isang dokumento na pinamagatang "Mga rekomendasyong pamamaraan para sa pagbuo ng patakaran sa dibidendo sa mga kumpanya ng joint-stock na may partisipasyon ng estado", na pinagsama-sama ng Federal Agency for State Property Management.

Ang Pederal na Batas na "On Joint Stock Companies" ay hindi naglalaman ng konsepto ng isang dibidendo, gayunpaman, naglalaman ito ng mga artikulo na naglalarawan sa pamamaraan para sa kanilang pagbabayad at mga paghihigpit sa mga pagbabayad. Ang terminong "dividend" ay ginagamit sa Artikulo 102 ng Civil Code ng Russian Federation, ngunit hindi rin naglalaman ng isang kahulugan kung ano ito.

Kaya, ang terminong "dividend" ay dapat na maunawaan bilang ang kahulugan na tinukoy sa Tax Code ng Russian Federation.

Ano ang hindi itinuturing na isang dibidendo

Kaya, ang mga sumusunod ay hindi kinikilala bilang mga dibidendo:

mga pagbabayad sa pagpuksa ng isang organisasyon sa isang shareholder (kalahok) ng organisasyong ito sa cash o sa uri, na hindi lalampas sa kontribusyon ng shareholder na ito (kalahok) sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng organisasyon;

mga pagbabayad sa mga shareholder (mga kalahok) ng organisasyon sa anyo ng paglipat ng mga pagbabahagi ng parehong organisasyon sa pagmamay-ari;

mga pagbabayad sa isang non-profit na organisasyon para sa pagpapatupad ng mga pangunahing aktibidad na ayon sa batas nito (hindi nauugnay sa mga aktibidad ng entrepreneurial) na ginawa ng mga kumpanya ng negosyo na ang awtorisadong kapital ay ganap na binubuo ng mga kontribusyon ng non-profit na organisasyong ito.

Sa kabila ng katotohanan na ang pangalawang talata ay nagsasabi na ang pagbabayad sa anyo ng paglipat ng mga pagbabahagi ay hindi kinikilala bilang mga dibidendo, itinuro ng mga eksperto na kung ito ay ibinigay para sa charter ng joint-stock na kumpanya, ang mga dibidendo ay maaaring bayaran sa pagbabahagi . Ang paraan ng pag-areglo sa mga shareholder ay mas gusto ng mga kumpanyang nangangailangan ng pera para mapaunlad ang kanilang negosyo. Ito ay kapaki-pakinabang din para sa shareholder - siya ay tumatanggap ng karagdagang mga pagbabahagi at ang kanyang timbang sa kumpanya ay lumalaki. Kaya, mayroong isang kontradiksyon sa pagitan ng batas sa joint-stock na kumpanya at ang Tax Code ng Russian Federation.

Ano ang pinagmulan ng pagbabayad ng dibidendo?

Ayon sa talata 2 ng Artikulo 42 ng Pederal na Batas "On Joint Stock Companies", ang pinagmumulan ng pagbabayad ng mga dibidendo ay ang kita pagkatapos ng buwis - ang netong kita ng kumpanya, na tinutukoy ayon sa mga pahayag ng accounting (pinansyal). Bilang karagdagan, ang mga dibidendo sa mga ginustong pagbabahagi ng ilang uri ay maaari ding bayaran mula sa mga espesyal na pondo ng kumpanyang dati nang nabuo para sa mga layuning ito.

Kirill Nikitin, abogado sa VEGAS LEX law firm

Sa pagsasagawa, ang isang tila kabalintunaan na sitwasyon ay posible sa mga kumpanya ng joint-stock, kung saan ang obligasyon na magbayad ng mga dibidendo ay lumitaw kahit na sa kawalan ng mga kinakailangang kondisyon para dito. Kaya, alinsunod sa talata 2 ng Artikulo 32 ng Batas sa Joint Stock Companies, ang charter ng kumpanya ay dapat matukoy ang halaga ng dibidendo at (o) ang halaga na binayaran sa pagpuksa ng kumpanya (liquidation value) sa ginustong mga bahagi ng bawat uri. Ang halaga ng dibidendo ay tinutukoy sa isang nakapirming halaga ng pera o bilang isang porsyento ng par value ng mga ginustong share. Ang halaga ng dibidendo sa mga ginustong pagbabahagi ay isinasaalang-alang din na tinutukoy kung ang charter ng kumpanya ay nagtatatag ng pamamaraan para sa pagtukoy sa kanila.

Kasabay nito, ang mga may-ari ng ginustong pagbabahagi, ang halaga ng dibidendo na kung saan ay tinutukoy sa charter ng joint-stock na kumpanya, ay may karapatang tumanggap ng mga dibidendo, hindi alintana kung ang joint-stock na kumpanya ay may tubo. Kaya, sa ilalim ng ilang mga kundisyon, ang mga shareholder - ang mga may-ari ng ordinaryong pagbabahagi, sa bisa ng batas, ay maaaring hindi makatanggap ng mga dibidendo, habang ang mga may-ari ng ginustong pagbabahagi, ang halaga ng dibidendo na kung saan ay tinutukoy sa charter ng joint-stock na kumpanya , ay babayaran ng mga dibidendo sa anumang kaso.

Paano binabayaran ang mga dibidendo?

Ang mga dividend ay binabayaran ng cash. Ito ay nakasaad sa talata 1 ng Artikulo 42 ng Federal Law "On Joint Stock Companies". Kung ang charter ng kumpanya ay nagbibigay ng isa pang paraan ng pagbabayad ng mga dibidendo, maaari itong bayaran sa uri - sa anyo ng mga kalakal, mapagkukunan, produkto o serbisyo.

Gaya ng nakasaad sa talata 8, Artikulo 42, Kabanata V ng Federal Law "On Joint-Stock Companies", ang pagbabayad ng mga dibidendo sa cash ay isinasagawa sa cashless na paraan ng kumpanya o, sa ngalan nito, ng registrar na nagpapanatili ng rehistro ng mga shareholder ng naturang kumpanya, o ng isang institusyon ng kredito. Ang mga dividend ay binabayaran sa pamamagitan ng paglilipat ng mga pondo sa mga bank account, ang mga detalye kung saan ay makukuha mula sa registrar ng kumpanya, o sa kawalan ng impormasyon tungkol sa mga bank account - sa pamamagitan ng postal order. Ang probisyong ito ay tahasang tinutukoy ang pangangailangan na magbayad ng mga dibidendo lamang sa pamamagitan ng bank transfer.

Kung ang kumpanya ay nagbabayad ng mga dibidendo sa ibang paraan kaysa sa pamamagitan ng wire transfer, maaari itong pagmultahin sa halagang 500 hanggang 700 libong rubles. Ang batas ng mga limitasyon para sa paglabag na ito ay isang taon.

Ang obligasyon ng kumpanya na magbayad ng mga dibidendo sa mga tao ay dapat ituring na natupad mula sa petsa ng pagtanggap ng mga inilipat na pondo ng pederal na organisasyon ng koreo o mula sa petsa ng pagtanggap ng mga pondo ng institusyon ng kredito kung saan ang bank account ng taong may karapatan sa makatanggap ng mga dibidendo ay binuksan, at kung ang naturang tao ay isang organisasyon ng kredito - sa gastos nito.

Kapansin-pansin na kung ang kumpanya, pagkatapos ng anunsyo ng pagbabayad ng mga dibidendo, ay hindi nagbabayad sa kanila sa loob ng itinakdang panahon, ang shareholder ay maaaring mag-aplay sa korte upang mabawi ang halaga ng mga dibidendo na dapat bayaran, pati na rin ang interes para sa pagkaantala sa pagtupad ang obligasyon sa pananalapi.

Ang mga probisyon sa itaas ay maaaring ilapat sa isang tiyak na antas ng pagpapalagay sa mga limitadong kumpanya ng pananagutan. Kaya, ang Pederal na Batas No. 08.02.1998 No. 14-FZ "On Limited Liability Companies" (simula dito - ang Law on LLC), ay hindi rin nagbibigay ng legal na kahulugan ng terminong "dividend", ngunit kinokontrol ang mga isyu ng "distribution ng netong kita sa mga kalahok ng kumpanya". Ang LLC Law ay katulad na kinokontrol ang mga mapagkukunan ng pagbabayad ng mga dibidendo, pati na rin ang mga kaso ng paghihigpit sa kanilang pagbabayad.

Kasabay nito, sa kaibahan sa batas sa joint-stock na mga kumpanya, ang LLC Law ay nagbibigay sa mga kalahok ng posibilidad ng ibang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga kita (di-proporsyonal) lamang kung ang naturang order ay dating kasama sa Charter.

Ang isa pang pagkakaiba ay ang pagbabawal para sa isang LLC na gumawa ng desisyon sa pamamahagi ng mga kita nito sa mga kalahok bago bayaran ang aktwal na halaga ng bahagi (bahagi ng bahagi) ng isang miyembro ng kumpanyang ito sa mga kaso na ibinigay ng LLC Law.

Paano Mag-withhold ng Buwis sa mga Cash Dividend

Ang mga tampok ng pagpigil ng personal na buwis sa kita ay itinatag ng Mga Artikulo 214, 226.1, 224 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagpigil ng buwis kapag nagbabayad ng kita sa anyo ng mga dibidendo sa mga pagbabahagi ng mga kumpanya ng Russia ay isinasagawa ng isang ahente ng buwis - isang tagapangasiwa o isang propesyonal na broker na nagsasagawa ng mga operasyon ng brokerage sa interes ng nagbabayad ng buwis, pati na rin sa ilalim ng mga kasunduan sa pamamahala ng tiwala, komisyon, mga komisyon o mga kasunduan sa ahensya sa nagbabayad ng buwis.

Para sa mga residente ng buwis ng Russia, ang rate ng buwis ay nakatakda sa 13% sa kita mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng organisasyon na natanggap sa anyo ng mga dibidendo. Para sa mga hindi residente na tumatanggap ng kita sa ilalim ng parehong mga kondisyon, ang rate ng buwis ay 15%.

Ang pagbubuwis ng mga hindi residente ay nagbibigay ng ibang rate ng withholding tax kung ang hindi residente ay may pagkamamamayan ng isang bansa kung saan nilagdaan ng Russia ang isang double taxation treaty. Ang listahan ng mga bansa kung saan nilagdaan ang mga kasunduan, pati na rin ang mga kasunduan mismo, ay makukuha sa website ng Federal Tax Service ng Russian Federation.

Ang mga kasunduang ito ay may mas mataas na legal na puwersa kaysa sa Tax Code ng Russian Federation. Ito ay tahasang nakasaad sa Artikulo 7 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation: "Kung ang isang internasyonal na kasunduan ng Russian Federation na naglalaman ng mga probisyon na may kaugnayan sa pagbubuwis at mga bayarin ay nagtatatag ng iba pang mga alituntunin at pamantayan kaysa sa itinatadhana ng Kodigong ito at ang mga regulasyong ligal na kilos na pinagtibay. alinsunod dito sa mga buwis at (o ) mga singil, kung gayon ang mga patakaran at pamantayan ng mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation ay inilalapat.

Kapansin-pansin na mula Enero 1, 2015, ang rate ng buwis na 9% ay nakansela para sa mga residente ng buwis ng Russian Federation - mga indibidwal. Kaya, ang mga kumpanya ay hindi na ngayon ma-optimize ang pasanin sa buwis sa gastos ng "dividend" na kita. Nalalapat ang bagong rate ng buwis sa mga pagbabayad na ginawa pagkatapos ng Enero 1, 2015.

Kirill Nikitin, Associate sa VEGAS LEX law firm

Sa pag-ampon ng tinatawag na "anti-offshore package of laws", ang pagiging kaakit-akit ng malawakang paraan ng pag-optimize ng buwis sa anyo ng pagbabayad ng mga dibidendo sa mga kalahok (mga shareholder) - mga kumpanyang kinokontrol ng dayuhan at ang paggamit ng mga preperential tax rate ay may makabuluhang nabawasan.

Dahil ang karamihan sa mga nasasakupan sa labas ng pampang ay walang dobleng mga kasunduan sa buwis sa Russian Federation, kapag ang mga dibidendo ay binayaran sa isang kumpanya sa malayo sa pampang sa Russia, ang withholding tax ay ipinapataw.

Kasabay nito, dahil sa trend patungo sa "deoffshorization" sa batas ng Russia, tila ang paggamit ng naturang diskarte ay maaaring maging hindi kumikita sa lalong madaling panahon.

Ang layunin ng pakete ng mga batas na "anti-offshore" ay gawing hindi kapaki-pakinabang ang paggamit ng mga kumpanyang malayo sa pampang para sa mga layunin ng pagpaplano ng buwis.

Ang mga susog na ipinakilala ay nagbibigay ng dalawang paraan sa pagbubuwis ng mga aktibidad ng dayuhang malayo sa pampang at "transit" na mga kaakibat na kumpanya:

pagkilala ng nagbabayad ng buwis ng Russia sa hindi nababahaging kita ng mga kontroladong dayuhang kumpanya nito bilang kita na nabubuwisan;

pagkilala sa isang dayuhang kumpanya bilang isang residente ng buwis ng Russian Federation na may obligasyon na kalkulahin at magbayad ng corporate income tax bilang isang Russian organization.

Ang kita ng dividend ay bumubuo ng isang hiwalay na base ng buwis, ayon sa talata 3 ng Artikulo 210 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbabawas sa buwis (pamantayan, ari-arian, propesyonal, panlipunan) ay hindi inilalapat sa kanila.

Paano Mag-withhold ng Buwis sa Mga Di-Cash Dividend

Kung ang mga dibidendo ay binabayaran hindi sa cash, ngunit sa anyo ng pag-aari (o anumang mga pag-aari ng negosyo sa pangkalahatan), kung gayon ito ay itinuturing na isang pagbebenta - ito ang posisyon na kinuha ng Federal Tax Service at ng Ministri ng Pananalapi. At nangangahulugan ito na ang isang nabubuwisang base ay lumitaw, bilang isang resulta, ang bilang at likas na katangian ng mga buwis ay depende sa rehimen ng pagbubuwis kung saan matatagpuan ang negosyo. Kaya, kung may pagnanais na magbayad ng mga dibidendo sa ari-arian, kinakailangan upang malutas ang isyung ito sa accountant at abogado ng kumpanya.

Sa anumang kaso, ang kumpanya, kapag nagbabayad ng mga dibidendo sa non-monetary form, ay obligado, bilang ahente ng buwis, na magpigil ng buwis. Kung ang kumpanya ay walang pera para dito at imposibleng pigilin ang buwis, dapat itong ipaalam sa tanggapan ng buwis sa loob ng isang buwan. Ang pangalawang naturang abiso ay dapat ipadala sa tanggapan ng buwis at sa lugar ng sariling pagpaparehistro. Ang serbisyo sa buwis, na nakatanggap ng isang abiso, ay independiyenteng hihilingin mula sa shareholder ang pagbabayad ng buwis para sa ari-arian na natanggap.

Bilang karagdagan sa mga buwis, walang iba pang mga pagbabayad ang pinipigilan mula sa mga dibidendo, kabilang ang mga pondong wala sa badyet - pensiyon o Social Insurance Fund. Ang mga kontribusyon ay naipon sa mga pondong ito mula sa mga pagbabayad na nagmumula bilang isang resulta ng mga relasyon sa paggawa, o sa ilalim ng mga kontrata ng batas sibil na nagbibigay para sa pagganap ng trabaho o ang pagkakaloob ng mga serbisyo. Ang mga dibidendo ay ang pamamahagi ng netong kita na natitira pagkatapos bayaran ang lahat ng mga buwis, sila ay nasa labas ng saklaw ng mga relasyon sa paggawa.

Kinakailangan ba ang kumpanya na magbayad ng mga dibidendo?

Ang Kumpanya ay may karapatan na huwag ipamahagi ang mga kita bilang mga dibidendo. Ayon sa resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Setyembre 17, 2007 No. KG-A40 / 6638-07, "ang paggawa ng desisyon sa accrual ng mga dibidendo at ang kanilang pagbabayad sa mga shareholder sa proporsyon sa inilagay na pagbabahagi ay ang karapatan, ngunit hindi ang obligasyon ng kumpanya. Ang ibang interpretasyon ng Artikulo 42 ng Pederal na Batas ay maaaring humantong sa di-makatwirang panghihimasok sa mga pribadong gawain ng mga kalahok sa mga relasyong sibil, na hindi katanggap-tanggap dahil sa mga pangunahing prinsipyo ng batas sibil, na ibinigay sa talata 1 ng Artikulo 1 ng Civil Code ng Russian Federation.

Kapansin-pansin na ang jurisprudence ng England at United States ay nagbibigay ng karapatan ng isang shareholder na pumunta sa korte at humingi ng pagbabayad ng mga dibidendo kahit na hindi ito idineklara, at ang mga aktibidad ng kumpanya ay nagpapakita ng kita.

Kirill Nikitin, Associate sa VEGAS LEX law firm

Ang pinakamataas na korte ng Russian Federation ay nakakakuha ng pansin sa hindi katanggap-tanggap na pagpilit sa isang kumpanya na magbayad ng mga dibidendo. Kaya, sa par. "b" ng talata 15 ng Resolution of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation No. 90 at ang Plenum ng Supreme Arbitration Court of the Russian Federation No. 14 na may petsang 09.12.1999 "Sa Ilang Isyu ng Aplikasyon ng ang Federal Law" On Limited Liability Companies "ipinapaliwanag na kung ang pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok sa kumpanya ay hindi gumawa ng desisyon sa pamamahagi ng bahagi ng mga kita, ang hukuman ay hindi karapat-dapat na matugunan ang pangangailangan na obligado silang bayaran , dahil ang desisyon sa pamamahagi ng mga kita ay nasa loob ng eksklusibong kakayahan ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok sa kumpanya.

Sino ang karapat-dapat na tumanggap ng mga dibidendo

Upang matukoy ang bilog ng mga shareholder na may karapatang makatanggap ng mga dibidendo, ang rehistro ay sarado, bilang isang resulta kung saan ang mga may-ari ng mga ordinaryong at ginustong pagbabahagi ay tinutukoy. Mula noong 2014, ang pamamaraan at mga tuntunin para sa pagbabayad ng mga dibidendo ay nagbago, tulad ng tinukoy sa Federal Law "On Joint Stock Companies". Ngayon ang petsa ng pagsasara ng rehistro ay tinutukoy ng pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder ng kumpanya sa mungkahi ng lupon ng mga direktor. Ang petsa ay itinakda nang hindi mas maaga kaysa 10 at hindi lalampas sa 20 araw pagkatapos ng pulong. Kaya, ang petsa ng pagsasara ng rehistro ng mga shareholder na may karapatang lumahok sa pangkalahatang pagpupulong ay hindi nag-tutugma sa petsa ng pagsasara ng rehistro para sa pagtukoy ng mga shareholder na may karapatan sa mga dibidendo.

Kailan nagiging karapat-dapat ang isang shareholder na makatanggap ng mga dibidendo?

Ang bawat shareholder ay may karapatang tumanggap ng mga dibidendo mula sa netong kita ng negosyo. Ito ay nangyayari kapag ang lahat ng mga sumusunod na kondisyon ay natugunan:

sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, nakatanggap ang kumpanya ng netong kita,

ang board of directors o ang supervisory board ng kumpanya ay gumawa ng desisyon, na may mga rekomendasyon sa halaga ng mga dibidendo,

isang pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder ay ginanap, na may kabuuang bilang ng mga pagbabahagi ng pagboto - higit sa kalahati,

kasama sa agenda ng pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder ang isyu ng pagbabayad ng mga dibidendo,

ang kundisyon ay natutugunan na ang halaga ng mga dibidendo ay hindi hihigit sa inirerekomenda ng lupon ng mga direktor o ng lupon ng pangangasiwa ng kumpanya,

ang mga desisyon na pinagtibay ng pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder ay inihayag,

dumating na ang deadline ng pagbabayad ng dibidendo

ang shareholder ay nasa rehistro ng mga taong may karapatan sa mga dibidendo.

Kung ang hindi bababa sa isang kundisyon ay hindi natugunan, ang mga dibidendo ay hindi binabayaran.

Kailan Hindi Magbayad ng Dividend

Ang isyung ito ay kinokontrol sa Artikulo 43 ng Federal Law "On Joint Stock Companies". Sa partikular, imposibleng gumawa ng desisyon sa pagbabayad ng mga dibidendo kung ang awtorisadong kapital ng kumpanya ay hindi ganap na binayaran, kung ang kumpanya ay nasa isang estado ng pagkabangkarote, o kung ang pagbabayad ng mga dibidendo ay hahantong sa ganoong estado. . Gayundin, imposibleng gumawa ng desisyon sa pagbabayad ng mga dibidendo lamang sa isang bahagi ng mga shareholder, ang mga dibidendo ay binabayaran alinman sa lahat o walang sinuman.

Kailan dapat bayaran ang mga dibidendo?

Ang Artikulo 42 ng Pederal na Batas na "On Joint Stock Companies" ay nagpapahiwatig na ang panahon para sa pagbabayad ng mga dibidendo sa isang nominal na may-ari at isang tagapangasiwa na isang propesyonal na kalahok sa securities market, na nakarehistro sa rehistro ng mga shareholders, ay hindi dapat lumampas sa 10 negosyo araw, at sa ibang mga tao na nakarehistro sa rehistro ng mga shareholder - 25 araw ng negosyo mula sa petsa kung saan ang mga taong may karapatang tumanggap ng mga dibidendo ay tinutukoy.

Magkano ang dapat na gastusin sa mga dibidendo

Hindi nililimitahan ng batas ang limitasyon ng mga pagbabayad sa mga dibidendo mula sa mga kita para sa mga kumpanya kung saan walang partisipasyon ng estado. Ipinapahiwatig lamang na ang halaga ng mga dibidendo ay hindi maaaring higit sa inirerekomenda ng board of directors o ng supervisory board ng kumpanya.

Ang mga kumpanyang pag-aari ng estado ay kinakailangang maglaan ng hindi bababa sa 50% ng kanilang mga kita upang magbayad ng mga dibidendo. Ayon sa isang kamakailang nilagdaan na dokumento, ang mga kumpanyang pag-aari ng estado ay dapat magbilang ng mga dibidendo para sa 2015 sa ilalim ng IFRS kung ito ay mas malaki kaysa sa RAS. Ipinahihiwatig din na ang netong kita na hindi inilalaan upang tustusan ang mga proyekto sa pamumuhunan at iba pang mga layunin ay dapat idirekta sa pagbabayad ng mga dibidendo. Ang mga proyekto sa pamumuhunan ay dapat sumunod sa mga kinakailangan sa kakayahang kumita na itinatag sa joint-stock na kumpanya.

Mga kumplikadong isyu ng pagbubuwis ng mga dibidendo (Foevtsov S.)

Petsa ng pagkakalagay ng artikulo: 11/17/2015

Isaalang-alang ang mga pangunahing isyu na kinakaharap ng mga nagbabayad ng buwis kapag nagbabayad ng mga dibidendo. Sa partikular, may kaugnayan sa pagkilala sa mga pagbabayad bilang mga dibidendo at accounting para sa mga gastos sa kanila.

Mga pagbabayad na kinikilala bilang mga dibidendo

Ang dibidendo ay anumang kita na natanggap ng isang shareholder (miyembro) mula sa isang organisasyon sa pamamahagi ng mga kita sa mga pagbabahagi (mga kalahok) na pag-aari ng isang shareholder (miyembro) sa proporsyon sa mga bahagi ng mga shareholder (miyembro) sa awtorisadong (share) kapital ng organisasyong ito (Artikulo 43 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang pinagmulan ng pagbabayad ng mga dibidendo ay ang netong kita ng organisasyon. Sa pinakakaraniwang anyo nito, ang netong kita ay ang bahagi ng kita na nananatili sa kumpanya pagkatapos magbayad ng mga buwis at iba pang mga pagbabayad at nasa buong pagtatapon nito. Independiyenteng tinutukoy ng organisasyon ang mga direksyon para sa paggamit ng netong kita.
Halimbawa, kung ang netong kita ay hindi dating nakadirekta sa pagbuo ng mga pondo na ibinigay para sa Art. 35 ng Pederal na Batas ng Disyembre 26, 1995 N 208-FZ "On Joint Stock Companies" (mula rito ay tinutukoy bilang ang JSC Law), ang mga pagbabayad mula sa dati nang hindi naipamahagi na mga kita ay dapat na kwalipikado bilang mga dibidendo (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ng Marso 20, 2012 N 03-03-06 / 1 /133). Dito ay dapat idagdag na alinman sa buwis o sibil na batas ay naglalaman ng mga paghihigpit sa pagbabayad ng mga dibidendo sa kasalukuyang taon mula sa mga napanatili na kita ng mga nakaraang taon sa kawalan ng mga pondo.
Tandaan na sa ilang mga kaso, ang mga dibidendo ay maaaring ipamahagi nang hindi katumbas ng mga bahagi sa awtorisadong kapital ng kumpanya. Ang sitwasyong ito ay inilarawan sa Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Agosto 16, 2012 N ED-4-3 / [email protected], na ipinadala kasama ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 30, 2012 N 03-03-10 / 84 sa babaan ng mga awtoridad sa buwis (ang Liham na ito ay nai-post sa opisyal na website ng Federal Tax Service ng Russia). Sa Liham na ito, ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay nagtapos na sa kaganapan ng isang hindi katimbang na pamamahagi ng netong kita ng kumpanya, ang bahagi ng netong kita na ibinahagi sa mga kalahok nang hindi katumbas ng kanilang mga bahagi sa awtorisadong kapital ay hindi kinikilala bilang mga dibidendo para sa buwis. mga layunin.
Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay iginuhit ang konklusyon na ito sa batayan na ang Pederal na Batas ng 08.02.1998 N 14-FZ "On Limited Liability Companies" (mula dito ay tinutukoy bilang ang LLC Law) ay nagtatatag na bahagi ng kita ng kumpanya na inilaan para sa pamamahagi sa mga ang mga kalahok nito ay ibinabahagi nang proporsyonal ang kanilang mga bahagi sa awtorisadong kapital ng kumpanya. Sa kasong ito, ang charter ng kumpanya ay maaaring magtatag ng ibang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga kita sa pagitan ng mga kalahok. Isinasaalang-alang na Art. Ang 43 ng Tax Code ng Russian Federation ay direktang nagtatatag na ang mga dibidendo ay kinikilala bilang mga pagbabayad mula sa netong kita "sa proporsyon sa mga pagbabahagi" ng mga kalahok sa kumpanya, ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay dumating sa konklusyon na sa isang hindi katimbang na pamamahagi ng net kita, ang nasabing kita ay hindi kinikilala bilang mga dibidendo para sa mga layunin ng buwis.
Sa nasabing Liham, napansin ng mga opisyal na ang naturang kita ay dapat sumailalim sa karaniwang rate ng buwis sa personal na kita (13% para sa mga tatanggap - mga residente ng Russia) o ang karaniwang rate ng buwis sa kita (20%).
Ang isang katulad na posisyon ay ipinahayag sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 09.09.2013 N 03-04-06 / 37090. Sinabi doon na kapag namamahagi ng mga kita ng isang kooperatiba ng consumer sa mga miyembro nito, na isinasaalang-alang ang personal na kontribusyon sa paggawa at (o) iba pang pakikilahok, iyon ay, hindi katumbas ng pagbabahagi ng mga kontribusyon, ang naturang kita ng mga miyembro ng kooperatiba ay hindi maaaring kilalanin bilang isang dibidendo ( kasabay nito, ang cash na ibinayad sa mga miyembro ng isang credit cooperative na pondo na naaayon sa halaga ng share contributions sa gastos ng isang bahagi ng kita ng isang credit cooperative batay sa mga resulta ng mga aktibidad nito para sa financial year na natitira pagkatapos ng pagbubuwis ay kinikilala bilang mga dibidendo (tingnan din ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03.26.2012 N 03-04-06 / 3-75)).
Kontrobersyal dito ang usapin ng pangangailangang mag-withhold ng buwis sa pinagmumulan kaugnay ng mga "disproportionate" na pagbabayad sa pamamahagi ng mga kita na pabor sa isang dayuhang kumpanya.
Kung ang mga dibidendo ay binabayaran ng mga pagbabahagi ng isang tagabigay ng third-party, ang mga naturang pagbabayad ay kinikilala din bilang mga dibidendo para sa mga layunin ng buwis (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06/28/2013 N 03-04-05/24892, na may petsang 05 /06/2013 N 03-04-06/15676).
Ang isa pang kawili-wiling isyu ay ang pagkilala sa isang bahagi ng ari-arian na ibinahagi sa panahon ng pagpuksa bilang mga dibidendo sa kaso kung kailan ang na-liquidate na kumpanya ay nakatanggap ng tulong pinansyal mula sa pangunahing kumpanya. Sa partikular, kapag nagpasya na likidahin ang isang LLC, ang tanong ay lumitaw: ang pagbabayad ba na pabor sa tagapagtatag ng balanse ng walang bayad na tulong pinansyal ay hindi ginagamit sa oras ng pagpuksa na kinikilala bilang isang dibidendo? Napagpasyahan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na ang lahat ng mga pagbabayad sa pagpuksa na lumampas sa kontribusyon sa awtorisadong kapital ay dapat isaalang-alang bilang mga dibidendo. Alinsunod dito, kinakailangang ilapat ang mga rate ng buwis sa mga pagbabayad tulad ng para sa kita sa anyo ng mga dibidendo (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ng 14.01.2013 N 03-08-05, ng 10.18.2012 N 03-08-05 ).
Ang kita sa anyo ng mga dibidendo ay lumilitaw din sa kaganapan na ang isang kumpanya ay nagdaragdag ng kanyang awtorisadong kapital sa gastos ng mga napanatili na kita nang hindi binabago ang bahagi ng mga kalahok sa naturang kumpanya (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 12.04.2012 N 03- 08-05 / 2).
Ang mga korte sa ilang mga kaso ay isinasaalang-alang ang mga isyu na may kaugnayan sa pagkilala sa ilang mga halaga bilang mga dibidendo. Inilista namin ang mga isinasaalang-alang na sitwasyon kapag ang kita na natanggap ng isang kalahok o shareholder ay hindi nalalapat sa mga dibidendo:
- Ang netong kita ay hindi pinagmumulan ng mga pagbabayad ng kumpanya sa kalahok, dahil ito ay natanggap sa isang mas maliit na halaga kaysa sa mga pagbabayad na ginawa (Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Urals District na may petsang Marso 24, 2010 N F09-1861 / 10-C3 kung sakaling N A60-33426 / 2009-C8);
- sa oras ng pagtanggap ng kita, ang awtorisadong kapital ay hindi ganap na binayaran (Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Urals District na may petsang Nobyembre 28, 2005 N F09-26 / 05-C2 kung sakaling N A76-9607 / 04);
- hindi lahat ng kalahok ay tumatanggap ng kita, i.e. ang kita ay binayaran nang hindi katumbas sa bahagi ng kalahok sa awtorisadong kapital (Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Distrito ng Volga noong Hulyo 30, 2009 kung sakaling N A57-1490 / 2009 (Pagpapasiya ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation ng Nobyembre 30, 2009 N VAC-13745 / 09 ay tumangging ilipat ang kasong ito sa Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation para sa pagsusuri sa utos ng pangangasiwa), na may petsang 07/08/2008 kung sakaling N A55-16023 / 07 );
- walang katotohanan ng pamamahagi ng tubo na natitira pagkatapos ng pagbubuwis (Resolution ng Ninth Arbitration Court of Appeal na may petsang 25.12.2006, 09.01.2007 N 09AP-15910 / 2006-AK kung sakaling N A40-36747 / 06-33-253) .
Alalahanin na ang mga dibidendo ay anumang kita na natanggap mula sa mga mapagkukunan sa labas ng Russia, na nauugnay sa mga dibidendo alinsunod sa mga batas ng mga dayuhang estado. Bilang karagdagan, ayon sa talata 4 ng Art. 269 ng Tax Code ng Russian Federation, ang bahagi ng interes sa kinokontrol na utang ay maaari ding itumbas sa mga dibidendo.
Bilang karagdagan, tandaan namin na ang Tax Code ng Russian Federation ay direktang nagbibigay (clause 2, artikulo 43 ng Tax Code ng Russian Federation), na hindi kinikilala bilang mga dibidendo:
1) mga pagbabayad sa pagpuksa ng isang organisasyon sa isang shareholder (kalahok) ng organisasyong ito sa cash o sa uri, na hindi lalampas sa kontribusyon ng shareholder na ito (kalahok) sa awtorisadong (share) kapital ng organisasyon;
2) mga pagbabayad sa mga shareholder (mga kalahok) ng organisasyon sa anyo ng paglipat ng mga pagbabahagi ng parehong organisasyon sa pagmamay-ari;
3) mga pagbabayad sa isang non-profit na organisasyon para sa pagpapatupad ng mga pangunahing aktibidad na ayon sa batas nito (hindi nauugnay sa mga aktibidad ng entrepreneurial) na ginawa ng mga pang-ekonomiyang kumpanya, ang awtorisadong kapital na kung saan ay ganap na binubuo ng mga kontribusyon ng non-profit na organisasyong ito.

Mga gastos at gastos na may kaugnayan sa pagbabayad ng mga dibidendo na maaaring isaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita

Kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang mga gastos sa anyo ng mga halaga ng natanggap na mga dibidendo at iba pang mga halaga ng kita pagkatapos ng pagbubuwis ay hindi isinasaalang-alang (sugnay 1 ng artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga gastos sa dividend

Ang anumang mga gastos ay kinikilala bilang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita (sugnay 1, artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang mga probisyon ng talata 1 ng Art. 270 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagbubukod sa halaga ng mga naipon na dibidendo mula sa komposisyon ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis, ay hindi maaaring ituring bilang pagtatatag sa parehong oras ng isang reseta sa hindi pagtanggap ng accounting bilang bahagi ng mga gastos na natamo. ng nagbabayad ng buwis kaugnay ng pagbabayad ng mga dibidendo na ito. Ang hindi pagsasama ng mga dibidendo sa mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis ay dahil hindi sa kwalipikasyon ng mga gastos na ito na hindi nauugnay sa mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita, ngunit sa katotohanan na ang mga dibidendo ay kumakatawan sa halaga ng netong kita na natitira pagkatapos ng pagbubuwis at ibinahagi sa mga mga kalahok. Ang mga konklusyong ito ay sumusunod sa Decree of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Hulyo 23, 2013 N 3690/13.
Gayunpaman, alinsunod sa Mga Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 6, 2013 N 03-03-06/1/15774, na may petsang Marso 18, 2013 N 03-03-06/1/8152, ang mga gastos sa form Ang interes sa isang pautang na naaakit upang magbayad ng mga dibidendo ay hindi maaaring isaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita, dahil hindi ito ginawa para sa layunin ng pagbuo ng kita.

Muling pagsusuri ng pera para sa mga dibidendo

Ayon sa mga resulta ng unang quarter, anim na buwan, siyam na buwan ng taon ng pananalapi at (o) ayon sa mga resulta ng taon ng pananalapi, ang JSC ay may karapatang gumawa ng mga desisyon (ipahayag) sa pagbabayad ng mga dibidendo sa mga inilagay na pagbabahagi . Ang desisyon sa pagbabayad (deklarasyon) ng mga dibidendo batay sa mga resulta ng unang quarter, anim na buwan at siyam na buwan ng taon ng pananalapi ay maaaring gawin sa loob ng tatlong buwan pagkatapos ng pagtatapos ng nauugnay na panahon (sugnay 1, artikulo 42 ng JSC Batas).
Ang pinagmumulan ng pagbabayad ng mga dibidendo ay ang kita ng kumpanya pagkatapos ng pagbubuwis (net profit ng kumpanya). Ang netong kita ng kumpanya ay tinutukoy ayon sa mga financial statement ng kumpanya. Ang mga dibidendo sa ginustong pagbabahagi ng ilang uri ay maaari ding bayaran mula sa mga espesyal na pondo ng kumpanyang dati nang nabuo para sa mga layuning ito (sugnay 2, artikulo 42 ng Batas ng JSC).
Ang pagbabayad ng mga dibidendo sa dayuhang pera ay hindi isang paglabag sa batas ng pera. Samakatuwid, ang mga residente ay may karapatan, nang walang anumang mga paghihigpit, na magbayad ng mga dibidendo sa dayuhang pera sa mga bahagi ng Russian issuer na mga domestic securities mula sa kanilang kasalukuyang foreign currency account na binuksan sa mga awtorisadong bangko sa mga hindi residente (Artikulo 6 ng Pederal na Batas Blg. 173- FZ ng Disyembre 10, 2003 "Sa regulasyon ng pera at kontrol ng pera", talata 1 ng Information Letter ng Bank of Russia na may petsang 31.03.2005 N 31 "Mga isyung nauugnay sa aplikasyon ng Federal Law ng 10.12.2003 N 173-FZ "Sa regulasyon ng pera at kontrol ng pera" at mga regulasyon ng Bank of Russia" ).
Ang JSC Law ay hindi rin naglalaman ng pagbabawal sa pagbabayad ng mga dibidendo sa dayuhang pera. Kaya, ang pagbabayad ng mga dibidendo sa dayuhang pera ay pinahihintulutan ng parehong pera at mga batas ng korporasyon.
Ang Batas sa JSC (pati na rin ang Batas sa LLC) ay nagbibigay ng isang panahon kung saan ang mga ipinahayag na dibidendo ay maaaring bayaran. Isinasaalang-alang na sa kaso ng deklarasyon at pagbabayad ng mga dibidendo sa dayuhang pera mula sa petsa ng kanilang deklarasyon at hanggang sa petsa ng kanilang pagbabayad, ang halaga ng palitan ng dayuhang pera laban sa ruble ay maaaring magbago, sa accounting mayroong isang muling pagsusuri ng pera ng obligasyon na magbayad ng mga dibidendo.
Ang tanong ay kung ang revaluation ng pera na ito ng mga dibidendo ay maaaring (at dapat) kilalanin para sa mga layunin ng buwis. Sa batayan ng mga talata. 5 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga di-operating na gastos na hindi nauugnay sa produksyon at pagbebenta ay kinabibilangan ng mga makatwirang gastos para sa mga aktibidad na hindi direktang nauugnay sa produksyon at pagbebenta, sa partikular na mga gastos sa anyo ng isang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan, maliban sa isang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagmumula sa muling pagsusuri ng mga naibigay (natanggap) na mga advance. Sinasabi rin nito na para sa mga layunin ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan ay kinikilala bilang isang pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagmumula sa pagpapawalang halaga ng ari-arian sa anyo ng mga halaga ng pera (maliban sa mga securities na denominasyon sa dayuhang pera) at mga paghahabol, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, o sa panahon ng muling pagsusuri ng mga pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera. Ang isang katulad na tuntunin ay ibinigay para sa positibong muling pagsusuri.
Kasabay nito, tandaan namin na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagpapaliwanag kung, kapag nagbubuwis ng mga kita, ang mga negatibong (positibong) pagkakaiba sa palitan na nagmumula sa pagbabayad ng mga dibidendo sa dayuhang pera ay maaaring isaalang-alang bilang mga gastos. Wala ring opisyal na posisyon sa isyung ito.

Pagsasanay sa arbitrage. Kasabay nito, ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, sa Resolution No. 16335/11 ng Mayo 29, 2012 sa kaso No. A81-5904/2010, ay nagpasya na kapag nagbabayad ng mga dibidendo sa dayuhang pera, negatibong palitan ang mga pagkakaiba ay isinasaalang-alang sa mga gastos para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita. Nalaman ng mga hukom na lehitimong isaalang-alang ang mga negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagmumula sa pagbabayad ng mga dibidendo sa mga gastos. Itinuro nila na ang mga dibidendo ay mga kita na ibinahagi sa mga kalahok ng kumpanya, na natanggap bilang resulta ng aktibidad ng entrepreneurial. Samakatuwid, ang obligasyon na magbayad ng mga dibidendo ay hindi maaaring ituring na ipinapalagay sa labas ng mga aktibidad na nagbibigay ng kita.
Bilang karagdagan, ang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagreresulta mula sa muling pagtatasa ng obligasyon na magbayad ng mga dibidendo na ipinahayag sa dayuhang pera ay lumitaw na lampas sa kalooban ng nagbabayad ng buwis bilang isang resulta ng mga proseso ng macroeconomic at mga pagbabago sa ruble exchange rate laban sa dayuhang pera at kumakatawan sa mga pagkalugi sa lugar ng pag-aari ng nagbabayad ng buwis bilang isang resulta ng pagtaas sa halaga ng mga pananagutan nito sa mga tuntunin ng ruble. Ang ganitong negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagreresulta mula sa muling pagsusuri ng mga dibidendo sa dayuhang pera ay hindi mismo isang dibidendo at hindi nagpapataas ng kanilang laki.
Ipinaliwanag din ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na ang mga probisyon ng talata 1 ng Art. 270 ng Tax Code ng Russian Federation, na hindi kasama ang halaga ng mga naipon na dibidendo mula sa mga gastos, ay hindi nagtatatag ng mga probisyon sa hindi pagtanggap ng accounting para sa mga pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagmula sa kanilang muling pagsusuri. Kaya, ang isang kumpanya na nagkaroon ng mga gastos sa anyo ng isang negatibong pagkakaiba sa palitan na natanggap na may kaugnayan sa muling pagtatasa ng obligasyon ng isang joint-stock na kumpanya na magbayad ng mga dibidendo sa mga shareholder na may denominasyon sa dayuhang pera ay may mga legal na batayan para sa accounting para sa mga gastos tulad ng hindi -mga gastos sa pagpapatakbo kapag kinakalkula ang buwis sa kita.

Mga rate ng buwis sa mga dibidendo

Buwis sa Personal na Kita

Mula Enero 1, 2015, ang kita mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng mga organisasyon na natanggap ng mga indibidwal - mga residente ng buwis ng Russian Federation sa anyo ng mga dibidendo, ay napapailalim sa personal na buwis sa kita sa rate na 13% (hanggang 2015 mayroong isang rate ng 9%). Ang mga nauugnay na susog sa Tax Code ng Russian Federation ay ipinakilala ng Federal Law No. 366-FZ ng Nobyembre 24, 2014 "Sa Mga Pagbabago sa Ikalawang Bahagi ng Tax Code ng Russian Federation at Ilang Legislative Acts ng Russian Federation" ( pagkatapos nito - Batas Blg. 366-FZ).
Ang mga dibidendo na binayaran bago ang pagpasok sa bisa ng Batas N 366-FZ (bago ang 01/01/2015) ay napapailalim sa personal income tax sa isang rate ng buwis na 9% (Artikulo 9 ng Batas N 366-FZ, Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03/26/2015 N 03-04-05 /16798).
Sa madaling salita, kung ang mga dibidendo ay binayaran sa 2015, ang isang rate na 13% ay dapat ilapat sa kanila (kahit na ang desisyon na magbayad ng mga dibidendo ay ginawa noong 2014).
Kapag kinakalkula ang base para sa personal na buwis sa kita na may kaugnayan sa mga dibidendo, kinakailangang isaalang-alang ang mga tampok na itinatag ng Art. 275 ng Tax Code ng Russian Federation upang matukoy ang halaga ng buwis sa kita sa kita mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng mga organisasyon.
Kung ang mga shareholder/kalahok ay hindi residente ng buwis sa Russia (clause 2, artikulo 207 ng Tax Code ng Russian Federation), ang personal na buwis sa kita sa mga dibidendo ay dapat bayaran sa rate na 15% sa halip na ang karaniwang pagtaas ng rate na 30% ( sugnay 3 ng artikulo 224 ng Tax Code ng Russian Federation).

buwis

Mula noong Enero 1, 2015, ang rate ng buwis sa kita sa mga dibidendo ay tumaas din mula sa "standard" na 9 hanggang 13%.
Ang mga buwis sa mga dibidendo na binayaran noong 2014, na binubuwisan sa rate na 9%, ay hindi dapat isailalim sa muling pagkalkula (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 20, 2015 N 03-03-06/1/15509).
Alalahanin na ang mga sumusunod na rate ng buwis ay nalalapat sa base ng buwis na tinutukoy ng kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo:
1) 0% - sa kita na natanggap ng mga organisasyong Ruso sa anyo ng mga dibidendo, sa kondisyon na sa araw na ginawa ang desisyon sa kanilang pagbabayad, ang organisasyon na tumatanggap ng mga dibidendo nang hindi bababa sa 365 araw ng kalendaryo ay patuloy na nagmamay-ari ng hindi bababa sa 50% ng kontribusyon ( shares) sa awtorisadong (share) capital (pondo) ng organisasyon na nagbabayad ng mga dibidendo o mga depositaryong resibo na nagbibigay ng karapatang tumanggap ng mga dibidendo sa halagang katumbas ng hindi bababa sa 50% ng kabuuang halaga ng mga dibidendo na binayaran ng organisasyon.
Kung ang organisasyong nagbabayad ng mga dibidendo ay dayuhan, ang rate ng buwis ay ilalapat sa mga organisasyon na ang estado ng permanenteng lokasyon ay hindi kasama sa Listahan ng mga estado at teritoryo na inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na nagbibigay ng kagustuhang rehimen ng buwis para sa pagbubuwis at (o ) hindi nagbibigay para sa pagsisiwalat at pagtatanghal ng impormasyon kapag nagsasagawa ng mga transaksyon sa pananalapi ( offshore zones);

Tandaan. Ang isang kawili-wiling aspeto ng aplikasyon ng 0% na rate ng buwis ay ang kaso kapag ang mga dibidendo ay binabayaran mula sa mga kita na natanggap noong 2009 (at mas maaga). Sa partikular, alinsunod sa mga talata. 1 p. 3 sining. 284 ng Tax Code ng Russian Federation sa bersyon na ipinatupad hanggang 01/01/2011, ang isang rate ng buwis na 0% ay inilapat sa kita na natanggap ng mga organisasyong Ruso sa anyo ng mga dibidendo, sa kondisyon na sa araw ng desisyon ginawa upang bayaran ang mga ito, ang organisasyong tumatanggap ng mga dibidendo ay patuloy na nagmamay-ari ng hindi bababa sa 365 araw sa kalendaryo sa karapatan ng pagmamay-ari ng hindi bababa sa 50% ng kontribusyon (mga bahagi) sa awtorisadong (bahagi) na kapital (pondo) ng organisasyon na nagbabayad ng mga dibidendo o mga depositaryong resibo na nagbibigay ng karapatang tumanggap ng mga dibidendo sa halagang katumbas ng hindi bababa sa 50% ng kabuuang halaga ng mga dibidendo na binayaran ng organisasyon, at kung ibinigay na ang halaga ng pagkuha at (o) pagtanggap, alinsunod sa batas ng Russian Federation, isang kontribusyon (bahagi) sa awtorisadong (bahagi) kapital (pondo) ng organisasyon na nagbabayad ng mga dibidendo o depositaryong mga resibo na nagbibigay ng karapatang tumanggap ng mga dibidendo sa pagmamay-ari ay lumampas sa 500 milyong rubles.
Sa para. 1 pp. 1 p. 3 sining. 284 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbabago ay ginawa, ayon sa kung saan ang kondisyon na higit sa 500 milyong rubles ay hindi kasama. sa halaga ng kontribusyon (bahagi) sa awtorisadong (bahagi) kapital (pondo) ng organisasyon na nagbabayad ng mga dibidendo o depositaryong mga resibo upang maglapat ng zero rate ng buwis sa kita sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo (sugnay "a" sugnay 9 artikulo 1 ng Pederal na Batas No. 368-FZ ng Disyembre 27, 2009 "Sa Mga Pagbabago sa Ikalawang Bahagi ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at ng Pederal na Batas "Sa Mga Pagbabago sa Dalawang Bahagi ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation " at Pederal na Batas "Sa Mga Pagbabago sa Kabanata 23 at 25 ng Ikalawang Bahagi ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at sa pagkilala bilang hindi wastong ilang mga probisyon ng Pederal na Batas "Sa Pag-amyenda sa Unang Bahagi, Ikalawang Bahagi ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation Federation and Certain Legislative Acts of the Russian Federation" at kinikilala bilang di-wasto ang ilang mga probisyon ng legislative acts ng Russian Federation, pagkatapos nito - Batas N 368-FZ ).
Ayon kay Art. 5 ng Batas N 368-FZ, ang mga probisyon ng talata 3 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation (tulad ng sinusugan ng Batas N 368-FZ) ay inilapat mula 01/01/2011 at nalalapat sa mga legal na relasyon para sa pagbubuwis ng corporate income tax sa kita sa anyo ng mga dibidendo na naipon batay sa mga resulta ng mga aktibidad ng mga organisasyon para sa 2010 at mga kasunod na panahon.
Ayon sa opinyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, na ipinahayag sa Letter No. 03-03-06/1/33861 ng Hulyo 11, 2014, kapag kinakalkula ang buwis sa mga dibidendo na naipon para sa mga panahon ng buwis na nagtatapos bago ang 2010, ang organisasyon ay dapat magabayan sa pamamagitan ng mga probisyon ng talata 3 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation sa edisyon na ipinatupad hanggang 01/01/2011.
Kasabay nito, alinsunod sa Decree of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Hunyo 25, 2013 N 18087/12, ang mga organisasyon ay may karapatang mag-aplay ng 0% na rate ng buwis sa kita sa anyo ng mga dibidendo binayaran pagkatapos ng pagpasok sa puwersa ng Batas N 368-FZ at naipon batay sa mga resulta ng mga aktibidad ng organisasyon para sa mga panahon bago ang 2010, kung ang mga kondisyon na itinatag ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation.

2) 13% - sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo mula sa mga Russian at dayuhang organisasyon ng mga organisasyong Ruso na hindi tinukoy sa itaas, pati na rin sa kita sa anyo ng mga dibidendo na natanggap sa mga pagbabahagi, ang mga karapatan na kung saan ay sertipikado ng mga resibo ng deposito;
3) 15% - sa kita na natanggap ng isang dayuhang organisasyon sa anyo ng mga dibidendo sa pagbabahagi ng mga organisasyong Ruso, pati na rin ang mga dibidendo mula sa pakikilahok sa kapital ng organisasyon sa ibang anyo.

Larawan ni Boris Maltsev, Kublog

Anong mga pagbabayad ang kinikilala bilang mga dibidendo

Ayon kay Art. 43 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang dibidendo ay anumang kita na natanggap ng isang shareholder (kalahok) mula sa isang organisasyon sa pamamahagi ng mga kita sa mga pagbabahagi (shares) na pag-aari ng isang shareholder (kalahok) sa proporsyon sa mga namamahagi ng mga shareholder ( kalahok) sa awtorisadong (bahagi) kapital ng organisasyong ito.

Kasabay nito, hindi sila kinikilala bilang mga dibidendo (sugnay 2 ng artikulo 43 ng Tax Code ng Russian Federation):

Tingnan natin ang proseso ng pagpuksa. Kaya, sa panahon ng pagpuksa ng isang joint-stock na kumpanya, ang ari-arian ng liquidated na kumpanya ay natitira pagkatapos ng pagkumpleto ng mga pag-aayos sa mga nagpapautang alinsunod sa talata 1 ng Art. 23 ng Pederal na Batas ng Disyembre 26, 1995 Blg. 208-FZ (tulad ng binago noong Hulyo 3, 2016) "Sa Pinagsamang Mga Kumpanya ng Stock" (simula dito - Batas Blg. 208-FZ) ay ipinamamahagi ng komisyon sa pagpuksa sa mga shareholder sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

una sa lahat, ang mga pagbabayad ay ginawa sa mga pagbabahagi na dapat matubos alinsunod sa Art. 75 ng Batas Blg. 208-FZ; sa pangalawang lugar, ang mga pagbabayad ng naipon ngunit hindi binayaran na mga dibidendo sa mga ginustong pagbabahagi at ang halaga ng pagpuksa ng mga ginustong pagbabahagi ay ginawa ng charter ng kumpanya; sa ikatlong lugar, ang pamamahagi ng ari-arian ng liquidated na kumpanya sa mga shareholder - mga may-ari ng ordinaryong pagbabahagi at lahat ng uri ng ginustong pagbabahagi ay isinasagawa.

Dahil ang pamamahagi ng pag-aari ng organisasyon sa panahon ng pagpuksa nito sa mga shareholder (mga kalahok) ay ginawa pagkatapos ng kasiyahan ng mga claim ng lahat ng mga nagpapautang, i.e. pagbabayad ng lahat ng mga obligasyon, kabilang ang mga obligasyon para sa mga buwis at bayad, ang mga naturang pagbabayad ay aktwal na naglalayong ipamahagi ang netong kita ng organisasyong ito. Alinsunod dito, ang mga naturang pagbabayad ay nakakatugon sa kahulugan ng mga dibidendo na itinatag ng talata 1 ng Art. 43 ng Tax Code ng Russian Federation.

Samakatuwid, kung ang halaga ng ari-arian na natanggap ng mga shareholder (mga kalahok) sa panahon ng pamamahagi ng ari-arian ng liquidated na kumpanya ay lumampas sa kanilang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng liquidated na organisasyon, kung gayon ang labis na ito ay kinikilala bilang mga dibidendo (mga liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 21, 2015 No. 03-03-06 / 1 / 41682, na may petsang Hunyo 5, 2015 No. 03-03-10/32629);

2) mga pagbabayad sa mga shareholder (mga kalahok) ng organisasyon sa anyo ng paglipat ng mga pagbabahagi ng parehong organisasyon sa pagmamay-ari;

Ang pinagmulan ng pagbabayad ng mga dibidendo ay ang netong kita ng organisasyon, na tinukoy bilang bahagi ng kita na natitira sa organisasyon pagkatapos magbayad ng mga buwis at iba pang mga pagbabayad at dumating sa buong pagtatapon nito. Independiyenteng tinutukoy ng organisasyon ang mga direksyon para sa paggamit ng netong kita. Halimbawa, kung ang netong kita ay hindi dating nakadirekta sa pagbuo ng mga pondo na ibinigay para sa Art. 35 ng Batas Blg. 208-FZ, ang mga pagbabayad mula sa dati nang hindi naipamahagi na mga kita ay dapat maging kwalipikado bilang mga dibidendo). Dito ay dapat idagdag na alinman sa buwis o sibil na batas ay naglalaman ng mga paghihigpit sa pagbabayad ng mga dibidendo sa kasalukuyang taon mula sa mga napanatili na kita ng mga nakaraang taon sa kawalan ng mga pondo.

Tandaan na sa ilang mga kaso, ang "mga dibidendo" ay maaaring ipamahagi nang hindi katumbas ng mga bahagi sa awtorisadong kapital ng kumpanya. Ang sitwasyong ito ay inilarawan sa liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Agosto 16, 2012 No. ED-4-3 / [email protected], na ipinadala nang magkasama sa mas mababang mga awtoridad sa buwis, kung saan ang mga awtoridad ay dumating sa konklusyon na sa kaganapan ng isang hindi katimbang na pamamahagi ng netong kita ng kumpanya, ang bahagi ng netong kita na ibinahagi sa mga kalahok ay hindi katumbas ng kanilang mga bahagi sa awtorisadong kapital. ay hindi kinikilala bilang mga dibidendo para sa mga layunin ng buwis. Ang isang katulad na posisyon ay ipinahayag sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 9, 2013 No. 03-04-06 / 37090.

Kapansin-pansin ang isyu na may kaugnayan sa pagkilala sa isang bahagi ng ari-arian na ibinahagi sa panahon ng pagpuksa bilang mga dibidendo sa kaso kung kailan ang na-liquidate na kumpanya ay nakatanggap ng tulong pinansyal mula sa pangunahing kumpanya. Sa partikular, kung ang isang desisyon ay ginawa upang likidahin ang isang LLC, ang tanong ay lumitaw: ang pagbabayad ba ay pabor sa tagapagtatag dahil sa balanse ng walang bayad na tulong pinansyal na hindi ginagamit sa oras ng pagpuksa ay kinikilala bilang isang dibidendo? Ang sagot sa tanong na ito ay makikita sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 14, 2013 No. 03-08-05 - lahat ng mga pagbabayad sa pagpuksa na lumampas sa kontribusyon sa awtorisadong kapital ay dapat isaalang-alang bilang mga dibidendo. Alinsunod dito, kinakailangang ilapat ang mga rate ng buwis sa mga pagbabayad tulad ng para sa kita sa anyo ng mga dibidendo (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 18, 2012 No. 03-08-05).

Pagbubuwis ng mga gastos na nauugnay sa pagbabayad ng mga dibidendo

Ayon sa pangkalahatang mga patakaran ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang anumang mga gastos ay kinikilala bilang mga gastos, sa kondisyon na sila ay ginawa upang magsagawa ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita (clause 1, artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation. Federation). Mula sa talata 1 ng Art. 270 ng Tax Code ng Russian Federation ay sumusunod na ang mga gastos sa anyo ng mga dibidendo ay hindi maaaring kilalanin bilang mga deductible na gastos para sa mga layunin ng buwis.

Sa pagsasaalang-alang na ito, ang tanong ay maaaring lumitaw: kung ang iba pang mga gastos para sa pagbabayad ng mga dibidendo na lumitaw na may kaugnayan sa pagbabayad ng mga dibidendo ay maaaring isaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita. Isaalang-alang ang pinakakaraniwang mga kaso at uri ng mga naturang gastos.

1. Interes sa isang loan na itinaas upang magbayad ng mga dibidendo

Ayon sa opinyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, na ipinahayag sa isang bilang ng mga liham (mga liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, na may petsang Marso 18, 2013 No. 03-03-06 / 1/8152), mga gastos sa form Ang interes sa isang pautang na itinaas upang magbayad ng mga dibidendo ay hindi maaaring isaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita, dahil, ayon sa Ministri ng Pananalapi ng Russia, ang pagkakaroon ng mga naturang gastos ay hindi nauugnay sa pagtanggap ng kita.

Gayunpaman, ang hurisprudensya sa paglutas ng mga katulad na isyu ay bubuo sa ibang paraan. Halimbawa, mula sa desisyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Hulyo 23, 2013 No. 3690/13, sumusunod na ang mga probisyon ng talata 1 ng Art. 270 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation (na hindi kasama ang halaga ng mga dibidendo mula sa komposisyon ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis) ay hindi maaaring ituring bilang pagtatatag sa parehong oras ng reseta sa hindi pagtanggap ng accounting bilang bahagi ng mga gastos ang mga gastos na natamo sa koneksyon sa pagbabayad ng mga dibidendo na ito. Sa kasong isinaalang-alang sa korte, nabanggit ng korte na ang pagbubukod ng mga dibidendo mula sa mga gastos na naitala para sa mga layunin ng buwis ay dahil hindi sa kwalipikasyon ng mga gastos na ito na hindi nauugnay sa mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita, ngunit sa katotohanan na ang mga dibidendo ay kumakatawan sa halaga ng netong tubo na natitira pagkatapos ng pagbubuwis at ibinahagi sa mga kalahok. Sa paglilitis na ito, kinumpirma ng korte na ang interes sa isang pautang na ginamit sa pagbabayad ng mga dibidendo ay maaaring ibawas para sa mga layunin ng buwis sa kita.

2. Accounting para sa mga layunin ng buwis sa kita ng muling pagsusuri ng pera ng mga dibidendo

Batay sa p.p. 5 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga di-operating na gastos ay kinabibilangan ng mga gastos sa anyo ng isang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan, maliban sa isang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagmula sa muling pagsusuri ng mga pag-usad na inisyu (natanggap). Kasabay nito, tandaan namin na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagpapaliwanag kung, kapag nagbubuwis ng mga kita, ang mga negatibong (positibong) pagkakaiba sa palitan na nagmumula sa pagbabayad ng mga dibidendo sa dayuhang pera ay maaaring isaalang-alang bilang mga gastos.

Ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, sa Resolution No. 16335/11 na may petsang Mayo 29, 2012 sa kaso No. A81-5904/2010, ay nagpasya na kapag nagbabayad ng mga dibidendo sa dayuhang pera, ang mga negatibong pagkakaiba sa palitan ay maaaring isaalang-alang account sa mga gastos para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita. Itinuro ng korte na ang mga dibidendo ay mga kita na ibinahagi sa mga kalahok ng kumpanya, na natanggap bilang resulta ng aktibidad ng entrepreneurial. Samakatuwid, ang obligasyon na magbayad ng mga dibidendo ay hindi maaaring ituring na ipinapalagay sa labas ng mga aktibidad na nagbibigay ng kita. Bilang karagdagan, ang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagreresulta mula sa muling pagsusuri ng obligasyon na magbayad ng mga dibidendo na ipinahayag sa dayuhang pera ay lumitaw na lampas sa kalooban ng nagbabayad ng buwis, ngunit bilang isang resulta ng mga proseso ng macroeconomic (mga pagbabago sa exchange rate ng ruble laban sa dayuhang pera ) at kumakatawan sa mga pagkalugi sa ari-arian ng nagbabayad ng buwis bilang resulta ng pagtaas sa halaga ng kanyang pananagutan sa mga tuntunin ng ruble. Ang ganitong negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagreresulta mula sa muling pagsusuri ng mga dibidendo sa dayuhang pera ay hindi mismo isang dibidendo at hindi nagpapataas ng kanilang laki.

Anong mga rate ng buwis ang nalalapat sa mga dibidendo

Buwis sa Personal na Kita

Mula Enero 1, 2015, ang kita mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng mga organisasyon na natanggap ng mga indibidwal - mga residente ng buwis sa Russia ng Russian Federation sa anyo ng mga dibidendo, ay napapailalim sa personal na buwis sa kita sa rate na 13% (bago ang 2015, isang rate ng 9% ay may bisa). Ang mga kaukulang susog sa Tax Code ng Russian Federation ay ipinakilala ng Federal Law No. 366-FZ na may petsang Nobyembre 24, 2014.

Kung ang mga shareholder/kalahok ay hindi residente ng buwis sa Russia (clause 2, artikulo 207 ng Tax Code ng Russian Federation), ang personal na buwis sa kita sa mga dibidendo ay dapat bayaran sa rate na 15% sa halip na ang karaniwang pagtaas ng rate na 30% ( sugnay 3 ng artikulo 224 ng Tax Code ng Russian Federation).

buwis

Ang mga sumusunod na rate ng buwis ay nalalapat sa base ng buwis na tinutukoy ng kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo:

1) 0% - sa kondisyon na sa araw ng desisyon na magbayad ng mga dibidendo, ang organisasyong tumatanggap ng mga dibidendo ay patuloy na nagmamay-ari ng hindi bababa sa 50% ng kontribusyon (mga bahagi) sa awtorisadong (bahagi) na kapital (pondo) ng nagbabayad ng dibidendo nang hindi bababa sa 365 araw sa kalendaryo na organisasyon o depositaryong mga resibo na nagbibigay ng karapatang tumanggap ng mga dibidendo sa halagang katumbas ng hindi bababa sa 50% ng kabuuang halaga ng mga dibidendo na binayaran ng organisasyon.

Sa kasong ito, kung ang organisasyon na nagbabayad ng mga dibidendo ay dayuhan, ang rate ng buwis na itinatag ng subparagraph na ito ay inilalapat sa mga organisasyon na permanenteng matatagpuan sa teritoryo ng mga estado na hindi kasama sa listahan ng mga teritoryo na inaprubahan ng Ministry of Finance ng Russia na nagbibigay ng isang preferential tax regime at (o) hindi nagbibigay para sa pagbubunyag at pagbibigay ng impormasyon kapag nagsasagawa ng mga transaksyong pinansyal (offshore zone);

Matatandaan na mula Enero 1, 2015, ang rate ng buwis sa kita sa mga dibidendo ay nadagdagan mula sa "standard" na 9 hanggang 13%. Ang withholding tax sa mga dibidendo na binayaran noong 2014, na binubuwisan sa rate na 9%, ay hindi dapat sumailalim sa muling pagkalkula. Ang konklusyong ito ay sumusunod mula sa liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 20, 2015 No. 03-03-06/1/15509;

3) 15% - sa kita na natanggap ng isang dayuhang organisasyon sa anyo ng mga dibidendo sa pagbabahagi ng mga organisasyong Ruso, pati na rin ang mga dibidendo mula sa pakikilahok sa kapital ng organisasyon sa anumang iba pang anyo.

Withholding tax sa pinagmulan

Mga pangkalahatang probisyon (mga pagbabayad na hindi pabor sa mga dayuhang nominado)

Ang isang ahente ng buwis na may paggalang sa kita sa anyo ng mga dibidendo sa mga pagbabahagi na inisyu ng isang organisasyong Ruso ay dapat matukoy ang halaga ng buwis nang hiwalay para sa bawat nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa bawat pagbabayad ng mga dibidendo.

Kapag nagbabayad ng mga dibidendo na pabor sa mga organisasyong Ruso, ang halaga ng buwis na babayaran ay kinakalkula ayon sa isang espesyal na pormula na itinatag ng talata 5 ng Art. 275 ng Tax Code ng Russian Federation.

Mula Enero 1, 2016, alinsunod sa Pederal na Batas Blg. 326-FZ ng Nobyembre 28, 2015 (mula rito ay tinutukoy bilang Batas Blg. 326-FZ), ang pamamaraan (mga tuntunin at format) para sa pagbubunyag ng impormasyon sa halaga ng D1 at Mga tagapagpahiwatig ng D2 (D1 ay ang kabuuang halaga ng mga dibidendo na ipapamahagi ng organisasyong Ruso na pabor sa lahat ng mga tatanggap, D2 - ang kabuuang halaga ng mga dibidendo na natanggap ng organisasyong Ruso sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) at mga nakaraang panahon ng pag-uulat (buwis) (maliban sa mga dibidendo na tinukoy sa talata 1 ng talata 3 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation) sa oras ng pamamahagi ng mga dibidendo na pabor sa mga nagbabayad ng buwis - mga tatanggap ng mga dibidendo, sa kondisyon na ang tinukoy na halaga ng mga dibidendo ay hindi pa isinasaalang-alang dati kapag tinutukoy ang base ng buwis na tinutukoy na may kaugnayan sa kita na natanggap ng isang organisasyong Ruso sa anyo ng mga dibidendo), kinakailangan para sa ahente ng buwis na kalkulahin ang mga base ng buwis sa mga dibidendo ayon sa pormula na itinatag ng talata 5 ng Art. 275 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa partikular, ibinigay na ang impormasyon sa halaga ng mga tagapagpahiwatig D1 at D2 ay dapat ibigay sa ahente ng buwis ng organisasyong Ruso na nagbabayad ng mga dibidendo nang hindi lalampas sa 5 araw mula sa petsa kung saan, alinsunod sa desisyon sa pagbabayad (anunsyo ) ng mga dibidendo, mga taong may karapatan sa kanilang pagtanggap, ngunit hindi lalampas sa petsa ng pagbabayad ng mga dibidendo (bago ang pagpapakilala ng mga susog sa Tax Code ng Russian Federation, hindi ito nagbigay para sa pamamaraan para sa pagsusumite ng isang organisasyong Russian na nagbabayad mga dibidendo, na hindi sinisingil ng obligasyon na pigilin ang buwis, ang mga halaga ng mga tagapagpahiwatig D1 at D2). Ang nasabing impormasyon ay maaaring ibunyag sa pamamagitan ng pagbibigay ng isang elektronikong dokumento, pati na rin sa papel, pag-publish sa opisyal na website o pagpapahiwatig sa dokumento ng pagbabayad para sa paglipat ng mga dibidendo.

Kung ang isang ahente ng buwis ay nagbabayad ng mga dibidendo sa isang dayuhang organisasyon na kumikilos sa interes ng mga ikatlong partido, at ang mga ikatlong partido ay mga indibidwal at (o) mga organisasyong kinikilala bilang mga residente ng buwis ng Russia, ang halaga ng buwis na pinigil mula sa halaga ng kita na binayaran sa form ng mga dibidendo ay kailangang matukoy batay sa talata 5 ng Art. 275 ng Tax Code ng Russian Federation, i.e. sa paraang inireseta para sa mga residente ng buwis ng Russia.

Tandaan na ang probisyon ng talata 1 ng Art. 43 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagtatatag ng kahulugan ng mga dibidendo para sa mga layunin ng Tax Code ng Russian Federation, dahil kabilang dito hindi lamang ang kita na natanggap ng isang shareholder sa mga pagbabahagi na pag-aari niya mula sa organisasyon sa pamamahagi. ng natitirang kita pagkatapos ng pagbubuwis, ngunit katulad din ng kita na natanggap ng kalahok sa kanyang mga pagbabahagi. Kaugnay nito, ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay naniniwala na kapag namamahagi ng mga natitirang kita pagkatapos ng pagbubuwis sa bahagi na pag-aari ng isang kalahok sa isang LLC, ang isang tao ay kinikilala alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation bilang isang ahente ng buwis na may kaugnayan sa kita sa anyo ng mga dibidendo, kinakailangan upang matukoy ang halaga ng buwis sa paraan at ayon sa pormula na tinukoy sa talata 5 ng Art. 275 ng Tax Code ng Russian Federation (liham Blg. 03-03-10/27550 ng Mayo 14, 2015).

Ang pinigil na buwis sa mga dibidendo ay inililipat sa badyet ng ahente ng buwis na nagbayad nang hindi lalampas sa araw pagkatapos ng araw ng pagbabayad.

Konsepto ng kapaki-pakinabang na may-ari ng kita

Simula sa Enero 1, 2015, ang mga probisyon ng mga internasyonal na kasunduan sa larangan ng pagbubuwis ay dapat na nalalapat sa kita ng isang tao na may aktwal na karapatang tumanggap ng kita (na siyang kapaki-pakinabang na may-ari ng kita) at isang residente ng buwis ng isang bansa kung saan nilagdaan ang isang internasyonal na kasunduan sa buwis.

Kapag tinutukoy ang aktwal na karapatang tumanggap ng kita, ang mga pag-andar na ginanap, ang mga kapangyarihan na magagamit at ang mga panganib na ipinapalagay ng taong nag-aangkin na ilapat ang mga probisyon ng internasyonal na kasunduan ng Russian Federation na may kaugnayan sa kita na binayaran ay isinasaalang-alang.

Ang isang ahente ng buwis na nagbabayad ng kita upang ilapat ang mga probisyon ng mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation ay may karapatang humiling ng kumpirmasyon mula sa isang dayuhang organisasyon na ang organisasyong ito ay may aktwal na karapatang tumanggap ng nauugnay na kita. Kasabay nito, mula Enero 1, 2017, magkakaroon ng isang panuntunan kung saan ang isang dayuhang organisasyon ay kailangang magsumite sa ahente ng buwis na nagbabayad ng kita, upang mailapat ang mga probisyon ng mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation, kumpirmasyon na ito ang organisasyon ay may aktwal na karapatang tumanggap ng kaukulang kita.

Dapat tandaan na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagtatatag ng isang tiyak na listahan ng mga dokumento na maaaring hilingin sa kasong ito.

Paglalapat ng "cross-cutting" na diskarte

Talata 4 ng Art. 7 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng mga patakaran para sa paglalapat ng tinatawag na pass-through na diskarte, kapag ang pagbubuwis ng mga dibidendo ay maaaring isagawa hindi sa bansa ng "unang" tatanggap ng kita, ngunit sa bansa kung saan kapaki-pakinabang na may-ari. Ang kundisyon para sa paglalapat ng mga pamamaraang inilarawan sa ibaba ay ang kumpanyang nagbabayad ng kita ay alam ang kapaki-pakinabang na may-ari ng kita, at na ang "unang" tatanggap ng kita ay matatagpuan sa isang bansa kung saan mayroong isang internasyonal na kasunduan sa buwis.

Kung ang mga probisyon sa itaas ng talata 4 ng Art. 7 ng Tax Code ng Russian Federation ay maaaring mailapat sa lahat ng uri ng mga pagbabayad na pabor sa mga dayuhang tao, pagkatapos ay ang pamamaraan na ibinigay para sa mga talata. 1.1-1.4 st. 312 ng Tax Code ng Russian Federation, ay maaari lamang ilapat sa mga pagbabayad ng dibidendo.

Sa partikular, ang mga probisyon ng mga internasyonal na kasunduan ay maaaring ilapat na may kaugnayan sa kita sa anyo ng mga dibidendo sa isang tao na hindi ang "unang" tatanggap ng mga dibidendo, kung ang gayong tao ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa samahan ng Russia na binayaran ang mga dibidendo (tandaan na ang aplikasyon ng mga probisyong ito ay hindi nakasalalay sa lokasyon ng "unang" tatanggap ng kita sa "nais" na hurisdiksyon). Sa kasong ito, ang karapatang ilapat ang mga probisyon ng mga internasyonal na kasunduan ay nagmumula sa kasunod na tao na direktang lumahok sa taong kinikilala ang kawalan ng aktwal na karapatan sa kita sa anyo ng mga dibidendo, sa lawak na tumutugma sa naturang bahagi ng pakikilahok. .

Responsibilidad ng ahente ng buwis

Ayon sa resolusyon ng Plenum ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Hulyo 30, 2013 No. 57 "Sa Ilang Mga Isyu na Nagmumula sa Aplikasyon ng Mga Hukuman ng Arbitrasyon ng Unang Bahagi ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation", sa kaganapan ng hindi pag-withhold ng buwis kapag nagbabayad ng pera sa isang dayuhang tao, ang isang ahente ng buwis ay maaaring singilin ng parehong buwis at mga parusang naipon hanggang sa sandali ng katuparan ng obligasyon na magbayad ng buwis.

Mga Espesyal na Probisyon: Mga Nominado

Ang isang espesyal na pamamaraan para sa pagkalkula at pagpigil ng buwis sa mga dibidendo ay ibinigay para sa mga kaso kung saan ang mga dibidendo ay binabayaran pabor sa mga dayuhang may hawak ng nominal. Sa partikular, ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis bilang paggalang sa, bukod sa iba pang mga bagay, ang kita mula sa mga emissive securities na inisyu ng mga organisasyong Ruso na binayaran sa mga dayuhang organisasyon na kumikilos sa interes ng mga ikatlong partido ay ibinigay ng Art. 310.1 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation (tulad ng sinusugan ng Federal Law No. 306-FZ ng Nobyembre 2, 2013).

Tulad ng ipinahiwatig, ang deposito ay kinikilala bilang isang ahente ng buwis sa kaso ng pagbabayad ng kita, kabilang ang mga securities na inisyu ng mga organisasyong Ruso (maliban sa mga equity securities na may mandatoryong sentralisadong pag-iimbak ng mga isyu, ang pagpaparehistro ng estado kung saan o ang pagtatalaga ng isang numero ng pagkakakilanlan kung saan isinagawa bago ang Enero 1, 2012 .), kung ang mga mahalagang papel na ito ay isinasaalang-alang:

depot ng isang dayuhang may hawak ng nominal; depot ng dayuhang awtorisadong may hawak; at (o) mga programang deposito.

Kasabay nito, ang mga kinakailangan para sa pagkalkula at pagpigil ng buwis sa kita ay hindi nalalapat sa mga pagbabayad sa kita kung saan ang pagkalkula at pagpigil ng buwis ay isinagawa ng isa pang deposito. Ang depositaryo ay may karapatang hilingin na ang taong naglipat ng may-katuturang kita sa mga mahalagang papel sa kanya ay magbigay sa kanya ng may-katuturang impormasyon (sugnay 6 ng artikulo 310.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa pangkalahatang kaso, kapag nagbabayad ng mga dibidendo sa mga mahalagang papel, ang halaga ng buwis ay dapat kalkulahin at bayaran ng deposito batay sa pangkalahatang impormasyon na may kaugnayan sa mga taong may interes ang mga nominal na shareholders (pagkatapos nito - ang pangkalahatang impormasyon). Mas maaga, tandaan namin na sa kaso ng pagkabigo na magbigay ng pangkalahatang impormasyon, ang rate ng buwis sa pinagmulan ay magiging 15%.

Ang pangkalahatang impormasyon ay dapat na hilingin ng deposito mula sa isang tao na kumikilos sa interes ng mga ikatlong partido sa mga tuntunin ng kita na natanggap mula sa mga nauugnay na securities.

Alalahanin na alinsunod sa talata 6 ng Art. 8.4 ng Pederal na Batas Blg. 39-FZ ng Abril 22, 1996 (tulad ng sinusugan noong Hulyo 3, 2016) "Sa Securities Market" (mula rito ay tinutukoy bilang Batas Blg. 39 FZ), isang dayuhang may hawak ng nominado ay obligadong kunin ang lahat makatwirang mga hakbang sa kanyang kapangyarihan upang magbigay sa depositoryo ng impormasyon sa mga may-ari ng mga securities at sa iba pang mga tao na gumagamit ng mga karapatan sa ilalim ng mga securities accounted para sa isang depo account ng isang dayuhang nominee holder.

Dapat tandaan na sa sulat No. 03-08-05/52875 na may petsang Oktubre 20, 2014, ipinahiwatig ng Russian Ministry of Finance na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay para sa pagsisiwalat sa deposito ng mga pangalan ng mga organisasyon. at mga pangalan ng mga indibidwal na gumagamit ng mga karapatan sa ilalim ng mga securities. Batay dito, napagpasyahan ng departamento ng pananalapi na sapat na para sa isang ahente ng buwis na magkaroon ng pangkalahatang impormasyon sa isang pinagsama-samang anyo upang makalkula ang buwis.

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia, sa kanyang Liham Blg. 03-08-РЗ/27274 na may petsang Hunyo 5, 2014, ay ipinaliwanag na bilang karagdagan sa pangkalahatang impormasyon, ang deposito ay maaari ding hilingin na magsumite ng isang dokumento na nagpapatunay sa paninirahan sa buwis ng tatanggap ng kita. Ang nasabing dokumento ay dapat isumite kung mayroong isang kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis, na nagbibigay ng mga benepisyo, para sa mga layunin ng paglalapat ng pinababang rate ng deposito. Kasabay nito, ang mga dokumentong nagpapatunay sa paninirahan sa buwis ay kinakailangang isumite sa kaganapan ng isang pag-audit sa buwis alinsunod sa mga talata. 3 p. 1 sining. 214.8 at 310.2 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinakailangan din lamang sa kaso ng pag-aaplay ng mga benepisyo sa ilalim ng double taxation agreements.

Kung sakaling ang pangkalahatang impormasyon sa mga aktwal na tatanggap ng kita ay hindi naisumite sa deposito alinsunod sa Art. 310.1 ng Tax Code ng Russian Federation sa paraan, anyo at mga tuntunin nang buo, ang kita sa anyo ng mga dibidendo ay napapailalim sa pagbubuwis sa isang rate ng buwis na 15%.

Ang buwis ay dapat kalkulahin at pigilin ng tax agent-depository batay sa mga probisyon ng Tax Code ng Russian Federation at mga internasyonal na kasunduan (kung naaangkop). Kasabay nito, ang ilang mga internasyonal na kasunduan at Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation, ang naaangkop (binawasan) rate ng withholding tax sa kita sa anyo ng mga dibidendo ay maaaring depende sa pagsunod sa isang bilang ng mga karagdagang kundisyon (halimbawa, ang halaga ng kontribusyon sa awtorisadong kapital, ang panahon ng pagmamay-ari, atbp.). Tungkol sa ganitong uri ng mga probisyon, talata 9 ng Art. Ang 310.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay na ang ahente ng buwis ay dapat kalkulahin at bayaran ang halaga ng buwis sa rate na itinatag para sa kita sa anyo ng mga dibidendo sa mga pagbabahagi ng mga organisasyong Russian ayon sa mga probisyon ng Tax Code ng Russian Federation o ang nauugnay na internasyonal na kasunduan, nang hindi nag-aaplay ng pinababang mga rate ng buwis sa kita, ang aplikasyon nito ay nakasalalay sa pagsunod sa mga karagdagang kundisyon .

Ang interes ay ang sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Pebrero 10, 2015 No. 03-08-05 / 5547, ayon sa kung saan, sa pagtanggap mula sa isang dayuhang nominal na may hawak ng pangkalahatang impormasyon, ayon sa kung saan ang aktwal na mga tatanggap ng kita sa anyo ng mga kupon sa mga bono ay mga residente ng buwis sa Russia (mga indibidwal o legal na entity ), ang deposito ay dapat na ginagabayan ng pamamaraan para sa pagbubuwis ng may-katuturang kita na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Sa partikular, kaugnay ng mga pagbabayad ng kupon sa mga bono, kalkulahin at pigilin ang mga buwis sa rate na itinatag ng talata 1 ng Art. 224 ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga indibidwal - mga residente ng buwis ng Russian Federation, at hindi magpigil ng buwis kapag nagbabayad ng kita, ang aktwal na tatanggap nito ay mga organisasyong Ruso.

Sa isa pang nakasulat na paglilinaw (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia No. 03-08-05/3954 na may petsang Pebrero 2, 2015), ang departamento ng pananalapi ay nagpahayag ng opinyon na ang deposito ng Russia ay hindi dapat kumilos bilang ahente ng buwis at magpigil ng buwis kung isang dayuhang nominado (dayuhang awtorisadong kinatawan) ang may-ari, ang taong pinagbuksan ng depositoryo ng isang depo account ng mga programang depositoryo), ang deposito ay binigyan ng impormasyon na ang taong may aktwal na karapatan sa kita ay isang yunit ng pondo ng pamumuhunan na itinatag alinsunod sa Pederal na Batas Blg. 156-FZ ng Nobyembre 29, 2001 "Sa mga pondo".

Halimbawa 1