Audítorské štandardy sa delia na medzinárodné a národné. vyvinutý Medzinárodnou federáciou účtovníkov (IFAC). V predslove k ISA sa uvádza, že by sa mali uplatňovať len na podstatné záležitosti, čo naznačuje možnosť použitia vnútroštátnych predpisov upravujúcich audit finančných alebo iných informácií v každej jednotlivej krajine. V tejto súvislosti je vhodné vypracovať národné štandardy pre audit a súvisiace služby, aby sa lepšie zohľadnili osobitosti vnútroštátnych systémov právnych predpisov, daní, účtovníctva a iných aspektov finančných a ekonomických činností organizácií.

V predslove k Medzinárodným štandardom pre audit a súvisiace služby sa uvádza, že členské krajiny IFAC môžu uplatňovať ISA ako svoje národné štandardy. Za týmto účelom pripravil Výbor pre medzinárodné audítorské postupy (CMAP) text vyhlásenia, ktorý môže byť podkladom pre určenie právnej sily prijatých noriem a možnosti ich použitia v konkrétnej krajine.

Existujú tri možnosti použitia ISA a národných štandardov. Prvá možnosť zahŕňa použitie iba ISA. Druhým je vytvorenie a používanie národných audítorských štandardov. A nakoniec, tretia, takzvaná kombinovaná možnosť, zahŕňa vývoj národných (v hlavných oblastiach) a použitie medzinárodných noriem (pre všeobecné problémy).

Rusko v oblasti auditu zvolilo druhú možnosť spojenú s vypracovaním celej škály národných noriem. V súlade s čl. 7 federálneho zákona z 30. decembra 2008 N 307-FZ "O audite" národné normy sú rozdelené do dvoch skupín: federálne a normy samoregulačnej organizácie audítorov.

Federálne pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti určujú požiadavky na postup pri vykonávaní audítorskej činnosti, ako aj upravujú ďalšie otázky obsiahnuté v zákone N 307-FZ. Sú vypracované v súlade s ISA a sú povinné pre audítorské organizácie, individuálnych audítorov, ako aj samoregulačné organizácie audítorov.

Normy samoregulačnej organizácie audítorov stanovujú požiadavky na postupy auditu, ktoré dopĺňajú požiadavky federálnych noriem, ak je to kvôli špecifikám auditu alebo poskytovaniu služieb súvisiacich s auditom. Takéto normy nemôžu byť v rozpore s federálnymi normami, nemali by vytvárať prekážky pre vykonávanie audítorských organizácií, individuálnych audítorov ich odborných činností. Sú povinné pre audítorské organizácie, audítorov, ktorí sú členmi samoregulačného združenia audítorov.

Audítorské organizácie a jednotliví audítori majú právo vypracovať predpisy, pokyny a svoje vlastné audítorské štandardy pre svoje potreby, ktoré nemôžu byť v rozpore s federálnymi pravidlami (štandardmi) auditu. Požiadavky pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti audítorských organizácií a jednotlivých audítorov nemôžu byť nižšie ako požiadavky federálnych noriem a interných pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti samoregulačnej audítorskej asociácie, ktorej sú členmi .

Vedúcu úlohu pri organizácii externého auditu, najmä povinného, ​​v Ruskej federácii by samozrejme mali zohrávať federálne normy. V súčasnosti existuje 34 takýchto noriem, z ktorých jeden (N 15) bol zrušený (presnejšie zlúčený so štandardom N 8). Existuje teda 33 federálnych pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti.

Z hľadiska vývoja a zlepšovania federálnych noriem v blízkej budúcnosti možno sformulovať dve hlavné úlohy. Prvou úlohou je aktualizácia existujúcich federálnych noriem v súvislosti so vznikajúcimi zmenami v ekonomike, právnej regulácii a pod. Druhou úlohou je vytvorenie nových noriem (približne 7 - 10) na získanie celej škály federálnych noriem.

Spoločnou nevýhodou súčasného systému federálnych noriem je chýbajúca ich interná klasifikácia do skupín, ktoré by zodpovedali cieľom auditu a súvisiacich služieb. Prítomnosť takejto klasifikácie by umožnila používateľom (audítorom, účtovníkom, študentom) ľahko sa orientovať v účele a použití noriem. Upozorňujeme, že interná klasifikácia je dostupná v ISA a bola prítomná aj v 37 ruských štandardoch prvej generácie (pozri napríklad Etický kódex profesionálnych účtovníkov a medzinárodné audítorské štandardy, 2001. - M .: MTsRSBU, 2002 ).

Na základe existujúcich skúseností sa nasledujúca klasifikácia federálnych pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti javí ako vhodná (pozri tabuľku).

Klasifikácia súčasných federálnych pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti

Pravidlá N (štandardné)	názov štandardné
Skupina 1. Základné princípy
	Účel a hlavné zásady auditu finančné (účtovníctvo) hlásenia	Úvod, účel auditu, všeobecné zásady rozsah auditu, rozsah auditu, primeraný dôvera, zodpovednosť
Skupina 2. Zodpovednosť audítorov
	Dohoda o podmienkach audit	Úvod, zmluva o audite služby, opakovaný audit, zmena audítorská zákazka, príloha Príklad audítorského listu
	Zodpovednosti audítora na zváženie chyby a nečestný akcia počas audit	Úvod, chyby a nečestnosť akcie; zodpovednosť zástupcov vlastníkom a vedením kontrolovaného tváre; zodpovednosti audítora; audit postupov za daných okolností s uvedením možných nesprávností finančné (účtovné) výkazy Vplyv finančných nesprávností (účtovné) výkazy za revízna správa, dokumentácia rizikové faktory a ďalšie postupy auditu, úrad manažérske vyhlásenia a vysvetlenia, komunikácia, neschopnosť audítora dokončiť zákazku auditu Príloha N 1. Príklady rizikových faktorov, spojené s deformáciami vyplývajúcimi z nečestné činy
	Zodpovednosti audítora na zváženie chyby a nečestný akcia počas audit	1. Rizikové faktory spojené s v dôsledku toho skreslenie (účtovné) výkazy vlastnosti riadenia kontrolovaného subjektu tvár a jej vplyv na kontrolné prostredie Rizikové faktory súvisiace so stavom oblasti činnosti kontrolovaného subjektu Rizikové faktory súvisiace s ekonomické činnosti a finančnej stability 2. Rizikové faktory pre nečestnosť akcie súvisiace s nepravdivými údajmi v výsledkom sprenevery aktíva Rizikové faktory spojené s vystavenie majetku sprenevere Rizikové faktory súvisiace s fondom ovládanie Príloha N 2. Príklady úprav audítorské postupy ako odpoveď posúdiť rizikové faktory súvisiace s v dôsledku toho skreslenie nečestné činy 1. Profesionálny skepticizmus 2. Rozdelenie zodpovednosti medzi členov audítorského tímu 3. Účtovná politika 4. Vnútorné kontroly 5. Úprava charakteru, dočasná rozsah a rozsah postupov 6. Vlastnosti postupov súvisiacich s konkrétny zostatok na účte účtovníctvo, skupina rovnakého druhu obchodné transakcie a predpoklad príprava financií (účtovníctvo) hlásenia 7. Opatrenia na nájdenie skreslení vo výsledku nepoctivá príprava financií (účtovné) výkazy 8. Opatrenia na nájdenie nesprávnych údajov, ktoré vznikajú v dôsledku privlastnenia si majetku Príloha N 3. Príklady okolností poukazujúc na možné nečestný čin alebo omyl
	Účtovné požiadavky regulačné právne činy Rusov federácie počas audit	Úvod; zodpovednosť za riadenie kontrolovaného na dodržiavanie normatívne právne akty Ruska federácie; audítorský posudok dodržiavanie právnych predpisov Ruska federácia kontrolovaným subjektom; postupy, uplatňované pri zisťovaní skutočností nedodržiavanie regulačných právnych aktov Ruská federácia; správa o nedodržiavanie regulačných právnych aktov Ruská federácia; odmietnutie audit Aplikácia. Príklady faktov môže naznačovať nesúlad auditovaný subjekt regulačný právny aktov Ruskej federácie
Skupina 3. Plánovanie a dokumentácia auditu
	Dokumentácia audit	Úvod, forma a obsah pracovníkov dokumenty, dôvernosť, zaistenie bezpečnosti pracovníkov dokumenty a ich vlastníctvo
	Plánovanie auditu	Úvod, plánovanie práce, všeobecné plán auditu, program auditu, zmeny celkový plán a program auditu
	vecnosť v audit	Úvod, vecnosť, vzťah medzi významnosťou a auditom riziko, významnosť a audit riziko pri hodnotení auditu dôkazy, posúdenie následkov skreslenie
	Hodnotenie auditu riziká a vnútorné ovládať, uskutočnené auditovaný subjekt	Norma zahŕňa obsah dvoch predchádzajúcich akceptované normy - N 8 a N 15. Boli stanovené jednotné požiadavky pochopenie činností subjektu, ktorý je predmetom auditu a prostredie, v ktorom sa vykonáva Postupy a zdroje hodnotenia rizika informácie o činnosti kontrolovaného subjektu tváre Posúdenie významných nesprávností informácie Komunikácia prijatých informácií výsledky auditu, manažment auditovaný subjekt a zástupcovia vlastník Informácie o dokumentácii
	Použiteľnosť predpoklady kontinuita činnosti subjekt	Úvod; faktory ovplyvňujúce na kontinuitu podnikania; akcie audítor plánovania a overovania aplikovaním predpokladu kontinuity činnosti kontrolovaného subjektu; dodatočné audítorské postupy ak faktory súvisia s predpoklady existencie podniku subjekt, ktorý je predmetom auditu; zistenia audítora a audítorská správa; podpisovanie resp schválenie finančného (účtovného) hlásenie oveľa neskôr ako hlásenie termíny
	Vzorka auditu	Úvod; definície používané v toto pravidlo (štandard) audítorské činnosti; audit dôkazy; berúc do úvahy riziko pri prijímaní audítorské dôkazy; výber prvky na testovanie s cieľom získavanie audítorských dôkazov; štatistické a neštatistické odber vzoriek, vzor vzorkovania, veľkosť vzorky; výber populácie, ktorá sa má testovať prvky; vykonávanie auditu postupy; povaha a príčina chýb; extrapolácia (šírenie) chýb; vyhodnotenie výsledkov kontroly prvkov v vybranej populácie Príloha N 1. Príklady faktorov testovacích zariadení vnútorná kontrola Príloha N 2. Príklady faktorov ovplyvňujúci objem vybraných podstatné agregáty Príloha N 3. Charakteristika metód výber populácie
Skupina 4. Kontrola kvality interného auditu
	Vnútorná kontrola kvalitu auditu	Úvod, bezpečnostné požiadavky kvality auditu počas auditu šeky; povinnosti manažéra audit zabezpečiť kvalita auditu; etické požiadavky; prijatie do služby nového klienta alebo pokračovanie spolupráca s klientom na konkrétnom audit; tvorenie audítorský tím; dokončenie úlohy; monitorovanie
	Kontrola kvality služby v oblasti auditu organizácií	Úvod; manažérske zodpovednosti organizáciu auditu zabezpečiť kvalitu služieb poskytovaných auditom Organizácia; etické požiadavky; prijatie nového klienta alebo pokračujúcu spoluprácu; personál Práca; dokončenie úlohy; monitorovanie; dokumentáciu
Skupina 5. Dôkaz z auditu
	Audit dôkazy	Úvod, dostatočne vhodný audítorské dôkazy, postupy získavanie audítorských dôkazov
	Potvrdenie audit dôkaz v konkrétne prípady	Úvod, prítomnosť audítora pri vykonanie inventarizácie materiálu zásoby, zverejňovanie informácie o súdnych sporoch a reklamačné spory, hodnotenie a zverejnenie informácie o dlhodobých financiách investície, zverejňovanie informácií o vykazovateľné segmenty financií (účtovné) výkazy kontrolovaných tváre
	Príjem audítorom potvrdzujúce informácie od externých zdrojov	Úvod; postupy pripojenia externých potvrdenia s hodnotením rizika; predpoklady na prípravu fin (účtovné) výkazy, vo vzťahu k ktorý vonkajší potvrdenia; príprava žiadosti o externé potvrdenie; pozitívne a negatívne externé potvrdenia; želania vedenia kontrolovaného subjektu; charakteristiky osôb poskytujúcich odpoveď NA ZNAMENIE; externé potvrdenia; vyhodnotenie výsledkov prijaté odpovede; získanie externého potvrdenia pred dátumom vykazovania
	Funkcie auditu odhadované hodnoty	Úvod; vlastnosti výpočtu odhad hodnoty; audítorské postupy pre audítorské odhady; všeobecné a podrobný prehľad uplatňovaných postupov riadenie kontrolovaného subjektu; použitie nezávislého hodnotenia; kontrola následných udalostí; stupňa výsledky audítorských postupov
	Analytický postupy	Úvod, podstata a ciele analýzy postupy, analytické postupy pre plánovanie auditu, analytické postupy ako typ auditu vecné postupy, analytické postupy ako všeobecné prehľad financií (účtovníctvo) výkazníctvo, spoľahlivosť analytické postupy, akcie audítora v prípade odchýlky od očakávaného vzory
Skupina 6. Využívanie práce tretích strán
	Použitie výsledky práce iného audítora	Úvod; vymenovanie hlavného audítora; postupy vykonávané hlavným audítor; spolupráca medzi audítori; otázky vyžadujúce zohľadnenie pri navrhovaní audítorská správa; oddelenie zodpovednosť
	Pracovná recenzia interný audit	Úvod, rozsah a účel interného audit, vzťah medzi internými audit a externý audítor, pochopenie a predbežné posúdenie interného audit, podmienky interakcie a koordinácia, hodnotenie výkonu interný audit
	Použitie audítor výsledky práce odborník	Úvod, definícia potreby využitie výsledkov práce odbornosť, kompetencia a objektivita znalec, náplň práce znalca, posudok výsledky práce odborníka, odkaz na výsledky práce znalca pri audite uväznenie
Skupina 7. Závery a správy v audite
	Auditovanie názor na finančné (účtovníctvo) hlásenia	Úvod; hlavné prvky auditu závery; audítorská správa; upravená správa audítora; okolnosti, ktoré môžu viesť k vyjadrenie názoru, ktorý nie je bezpodmienečne pozitívne
	Pridružené spoločnosti	Úvod, prítomnosť spriaznených osôb a sprístupnenie informácií o nich, overenie transakcie so spriaznenými osobami, vyhlásenie vedenia subjektu, ktorý je predmetom auditu, závery audítora, správa audítora
	Udalosti po dátum nahlásenia	Úvod; udalosti pred dátumom podpísanie správy audítora; odraz udalostí, ktoré sa stali potom dátum podpísania správy audítora, ale pred dátumom poskytnutia používateľom finančné (účtovné) výkazníctvo; odraz udalostí zistených po poskytovanie finančných prostriedkov používateľom (účtovníctvo) výkazníctvo; emisie cenných papierov
	Vlastnosti prvého auditované tváre	Úvod, postupy auditu pre prvý audit kontrolovaného subjektu, vlastnosti správy audítora kedy prvý audit kontrolovaného subjektu. Aplikácia. Ukážkový úryvok záverečná časť auditu záver, vrátane výhrady v súvislosti s s neúčasťou audítora na inventarizácii zásob
	Správa informácie, prijaté od výsledky auditu, vedenie subjekt, ktorý je predmetom auditu, a jej predstaviteľov vlastník	Úvod; správnych príjemcov informácie; informácie byť hlásiť vedeniu účtovnej jednotky a zástupcovia jeho vlastníka; podmienky odovzdávanie informácií manažmentu kontrolovaný subjekt a jeho zástupcovia vlastník; formuláre na podávanie správ správnych príjemcov; dôvernosť; regulačné právne aktov Ruskej federácie čiastočne poskytovanie informácií audítorom
	Vyhlásenia a vysvetlenia sprievodcov subjekt	Úvod, uznanie manažmentu je zodpovedný subjekt, ktorý je predmetom auditu finančné (účtovné) výkazy subjekt, použitie auditovaného subjektu ako audítorov dôkazy, dokumentácia vyhlásenia a vysvetlenia manažmentu auditovaný subjekt, úkony audítora pri odmietnutie vedenia kontrolovaného subjektu predložiť vyjadrenia a vysvetlenia Aplikácia. Vzor úvodného listu
	Ďalšie informácie v Dokumenty obsahujúce auditované finančné (účtovníctvo) hlásenia	Úvod, prístup k ďalším informáciám, zohľadnenie iných informácií, výrazné nezrovnalosti, materiálne skreslenie skutočnosti, dostupnosť ďalších informácií po dátume správa audítora
	Účtovanie funkcií subjekt, ktorý je predmetom auditu, finančné (účtovníctvo) ktorého spravodajstvo pripravuje špecializovaný Organizácia	Úvod; zvažované otázky audítor kontrolovaného subjektu; záver audítor špecializovanej organizácie
	Porovnateľné údaje vo finančnom (účtovníctvo) hlásenia	Úvod, relevantné ukazovatele, porovnateľné finančné (účtovníctvo) hlásenia Aplikácia. Príklady auditu závery Príklad A. Správa audítora, ods. 1 odsek 9 federálneho pravidla (štandard) N 26 Príklad B. Správa audítora, vyhotovené v prípadoch uvedených v ods. 2 bod 9 federálneho pravidla (štandard) N 26 Príklad B. Správa audítora vyhotovené v prípadoch uvedených v odsek 19 federálneho pravidla (štandard) N 26 Príklad D. Správa audítora, vyhotovené v prípadoch uvedených v Klauzula 13 federálneho pravidla (štandard) N 26 Príklad D. Správa audítora, vyhotovené v prípadoch uvedených v pp. "b" odsek 21 federálneho pravidla (štandard) N 26
Skupina 8. Súvisiace audítorské služby
	Základné princípy federálne predpisy (štandardy) audit aktivity, súvisiaci s služby, ktoré smieť byť poskytovaný audit organizácie a audítorov	Úvod; základné finančné princípy (účtovníctvo) výkazníctvo; hlavné zásady auditu a sprievodný audit služby; úrovne dôvery, poskytuje audítor; audit; služby súvisiace s auditom, zneužitie mena audítor Aplikácia. Porovnávacie charakteristiky audit a súvisiace služby
	Výkon súhlasil postupy pre finančné informácie	Úvod, účel realizácie dohodnutého dohodnuté postupy pre finančné informácie, definícia podmienky realizácie dohodnuté finančné postupy informácie, postupy a dôkazy, príprava správy Aplikácia. Príklad faktickej správy, pri vykonávaní dohodnutého overenie veriteľa dlh
	Kompilácia finančné informácie	Úvod, účel zostavovania finančných informácie, všeobecné zásady implementácie zhromažďovanie finančných informácií, definovanie podmienok kompilácie finančné informácie, postupy, príprava správy o pokroku zhromažďovanie finančných informácií Aplikácia. Príklady zostavenia správy finančné informácie 1. Správa o zostavovaní financií (účtovné) výkazy 2. Správa o zostavovaní financií (účtovné) výpisy s textom, upriamenie pozornosti na existujúce odchýlky od základných princípov príprava financií (účtovníctvo) hlásenia
	Kontrola kontroly finančné (účtovníctvo) hlásenia	Úvod, všeobecné zásady implementácie preskúmanie, podmienky vykonávania preskúmanie, postupy a dôkaz, príprava posudku o kontrolovať výsledky Príloha 1. Orientačný zoznam postupy, ktoré možno vykonať v pri obraznom overovaní fin (účtovné) výkazy Príloha 2. Príklad záveru o skontrolovať výsledky z vyjadrenie bezpodmienečného kladný názor Príloha 3. Príklady názorov na kontrolovať výsledky, obsahujúci názor, ktorý nie je bezpodmienečne pozitívne
Skupina 9: Výchova a vzdelávanie
Normy sú vo vývoji

Takto sme vytvorili 9 skupín noriem.

najprv skupina zahŕňa jeden štandard a okrem federálneho zákona sa tu uvažuje aj o „o audite“. účel a základné princípy auditu účtovnej (účtovnej) závierky.

Po druhé skupina zahŕňa tri štandardy a venuje sa im zodpovednosť audítorov a audítorské organizácie.

Po tretie skupina obsahuje 6 noriem a používa sa pri každodennej práci audítorov v zmysle evidencia postupov plánovania a dokumentovania audítorských činností. V rámci tejto skupiny je vhodné, aby samoregulačné audítorské asociácie vypracovali vnútropodnikové štandardy pre svojich členov. Takéto normy by mali obsahovať rôzne tabuľky, formuláre dokumentov, stručné pokyny na vykonávanie plánovacích a dokumentačných prác. Budú užitočné najmä pre začínajúcich audítorov.

Po štvrté skupina zahŕňa dva štandardy a venuje sa problematike kvality plnenia úloh auditu a kvality služieb samotné audítorské firmy.

Po piate skupina obsahuje päť štandardov o najdôležitejších aspektoch auditu: metódy zhromažďovania audítorských dôkazov, analytické postupy, vzorkovanie pri audite, používanie účtovných odhadov atď.

šiesty skupina zahŕňa tri normy, ktoré riešia problémy súvisiace s používaním pre vykonanie auditu výsledkov práce znalca, práca vnútorného audítora a inej audítorskej organizácie (audítor).

siedmy skupina pokrýva 9 štandardov venovaných vypracovanie správ a záverov, vypracovanie najdôležitejšieho audítorského dokladu - záver o účtovnej (účtovnej) závierke, postup spracovania informácií o výsledkoch auditu (správa audítora, písomná informácia), znaky prvého auditu auditovaného subjektu, atď.

ôsmy skupina je relatívne nová a zahŕňa štyri štandardy, z ktorých jeden je venovaný analýze konceptu " Súvisiace audítorské služby“ a tri normy obsahujú požiadavky na takéto služby ako implementácia dohodnutých postupov v súvislosti s finančným výkazníctvom, zostavovanie finančných informácií; kontrola účtovnej závierky.

deviaty skupina je vo vývoji.

Porovnanie uvedenej klasifikácie s ISA umožní zostaviť adekvátny program prípravy nových, najpotrebnejších federálnych pravidiel (štandardov) auditu pre Ruskú federáciu.

Pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti sú regulačné dokumenty, ktoré upravujú jednotné požiadavky na vykonávanie a vykonávanie auditu a súvisiacich služieb, ako aj na hodnotenie kvality auditu, postup prípravy audítorov a posudzovanie ich kvalifikácie.

Pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti sa delia na:

• * federálne pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti;
• * interné pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti platné v profesijných audítorských asociáciách;
• * pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.

Federálne pravidlá (štandardy) sú povinné tak pre samoregulačné organizácie, ako aj pre jednotlivé audítorské organizácie, jednotlivých audítorov. No zároveň možno audítorskú činnosť regulovať normami iných úrovní, viac lokálnych.

Podľa federálneho zákona č. 315-FZ „O samoregulačných organizáciách“ takéto profesijné združenia vypracúvajú a schvaľujú normy a pravidlá pre podnikateľské alebo odborné činnosti, ktoré sa chápu ako požiadavky na vykonávanie podnikateľských alebo odborných činností, ktoré sú povinné pre všetkých. členov samoregulačnej organizácie.

Normy a pravidlá samoregulačnej organizácie môžu ustanoviť dodatočné požiadavky na podnikateľské alebo odborné činnosti určitého druhu.

V čl. 7 federálneho zákona č. 307-FZ „o audite“ určuje, že samoregulačné organizácie majú právo stanoviť si vlastné normy, samozrejme, za určitých podmienok.

Audítorské štandardy samoregulačnej organizácie audítorov:

• 1) určiť požiadavky na audítorské postupy, ktoré sú dodatočné k požiadavkám stanoveným federálnymi audítorskými štandardmi, ak je to spôsobené špecifikami auditu alebo špecifikami poskytovania služieb súvisiacich s auditom;
• 2) nemôže byť v rozpore s federálnymi audítorskými štandardmi;
• 3) by nemali vytvárať prekážky pre vykonávanie audítorských organizácií, jednotlivých audítorov audítorských činností;
• 4) sú povinné pre audítorské organizácie, audítorov, ktorí sú členmi určenej samoregulačnej organizácie audítorov.

Samoregulačná organizácia musí tiež ustanoviť disciplinárne opatrenia voči členom samosprávy za porušenie požiadaviek noriem a pravidiel samosprávy, ako aj zabezpečiť informačnú transparentnosť ovplyvňujúcu práva a oprávnené záujmy akýchkoľvek osôb činnosť členov samoregulačnej organizácie.

Normy a pravidlá samoregulačnej organizácie musia byť v súlade s pravidlami podnikateľskej etiky, odstraňovať alebo znižovať konflikt záujmov členov samoregulačnej organizácie, ich zamestnancov a členov stáleho kolektívneho riadiaceho orgánu.

Takéto normy a pravidlá by mali ustanoviť zákaz činnosti členov samoregulačnej organizácie na úkor inej podnikateľskej alebo odbornej činnosti a mali by tiež stanoviť požiadavky, ktoré zabránia nekalej súťaži a inému konaniu, ktoré poškodzuje obchodné meno člena samoregulačnej organizácie alebo obchodnej povesti samoregulačnej organizácie.

Audítorské organizácie a jednotliví audítori majú tiež právo stanoviť si vlastné pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti, ktoré nemôžu byť v rozpore s federálnymi pravidlami (štandardmi) audítorskej činnosti. Zároveň požiadavky pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti audítorských organizácií a jednotlivých audítorov nemôžu byť nižšie ako požiadavky federálnych pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti a interných pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti odborného auditu. združenia, ktorého sú členmi.

Existuje teda jasná hierarchia medzi štandardmi rôznych úrovní: interné štandardy a štandardy jednotlivých audítorov nemôžu byť v rozpore so štandardmi samoregulačných organizácií, ktorých sú členmi, a tie zase musia spĺňať národné štandardy.

Vnútropodnikové štandardy sú spravidla detailom národných a medzinárodných audítorských štandardov, požiadavky všeobecne uznávaných štandardov „ponášajú“ na úroveň konkrétnych metód a konkrétnych pokynov pre konkrétnych výkonných pracovníkov, ktorí vykonávajú audit.

Štandardy interného auditu poskytujú jednotný prístup k auditu v danej audítorskej firme.

Veľké audítorské firmy majú špeciálne oddelenia pre účtovníctvo a metodiku auditu, ktorých úlohou je vyvíjať interné metódy na predbežné skúmanie stavu klienta a uzatváranie zmlúv, vykonávanie auditu vo všeobecnosti a jednotlivých účtov a operácií. klienta, vypracovanie revíznej správy a jej vyhotovenie.

Vypracovaním interných noriem môžu audítorské organizácie a jednotliví audítori uplatniť svoje právo samostatne si zvoliť metódy a metódy svojej práce, s výnimkou tých metód, ktoré sú jasne definované požiadavkami legislatívnych a iných regulačných právnych aktov, ktoré sú vyššie v r. hierarchia.

Vnútropodnikové štandardy obsahujú metódy a požiadavky na vykonávanie auditu vo všetkých jeho fázach a môžu zahŕňať nasledujúce časti. audítor individuálny samoregulačný audit

Stanovenie cieľov dohody. Každý audit je potrebné dôkladne naplánovať - ​​tým je zabezpečený jeho kvalifikovaný a profesionálny výkon, kvalitná služba klientovi, optimálne využitie audítorov a získanie komerčných výhod.

Prehľad podnikania. Verifikácia začína spoznaním klienta a získaním vedomostí o ňom. Firma neustále monitoruje zmeny v legislatíve a profesijných štandardoch, ako aj zmeny v podnikaní, ktoré sú relevantné pre klientov a audit.

Posúdenie možného rizika. Pomocou znalostí zákazníkov a štruktúrovaného prístupu k identifikácii rizík sa identifikuje riziko podvodu a bežných chýb a posúdi sa ich význam.

Posúdenie systému vnútornej kontroly s cieľom vypracovať stratégiu auditu. V štádiu predbežného auditu sa hodnotí systém vnútornej kontroly – najprv systém podnikových kontrol používaných manažmentom a potom systém účtovníctva a kontroly. V tejto fáze sa hodnotia len informácie potrebné na vypracovanie stratégie validácie.

Stanovenie stratégie auditu. Sú zhrnuté konkrétne hodnotenia hlavných rizík a sú určené potrebné audítorské postupy.

Hodnotenie účinnosti kontrolného systému. Rozšírené hodnotenie systému vnútornej kontroly sa poskytuje na vypracovanie plánu auditu a súhrnného hodnotenia systému kontroly na konci auditu. Klient je informovaný o priebehu overovania.

Plán nezávislých prieskumov. Plán definuje povahu, aplikáciu a trvanie najúčinnejších nezávislých prieskumov v každom prípade.

Nezávislé prieskumy. Nezávislé skúšky sa vykonávajú v súlade s plánom. V závislosti od posúdenia ich výsledkov sa vykonajú príslušné úpravy plánu.

Ukončenie auditu. Vykoná sa kontrola účtovnej závierky a urobia sa konečné závery. Najdôležitejšie body sú prediskutované s klientom.

Prezentácia záveru. Záver je vypracovaný v súlade so zisteniami auditu. Klientovi je okrem vyjadrenia k účtovnej závierke poskytnutá aj správa o výsledku auditu. Cieľom je zároveň poskytnúť všeobecné hodnotenie súladu systému vnútornej kontroly s požiadavkami a odporúčaniami na zlepšenie efektívnosti účtovného systému.

Vnútropodnikové štandardy sú individuálne, autorské v každej audítorskej firme, ich obsahom sú utajované skutočnosti. Ide o veľký súbor interných inštrukcií a manuálov, ktoré sú neustále aktualizované s cieľom zlepšovania a ako sa mení prostredie pre ich aplikácie.

Používanie štandardov interného auditu umožňuje:

• - plnšie spĺňať požiadavky vyšších štandardov audítorskej činnosti;
• - zefektívniť technológiu a organizáciu auditu, znížiť náročnosť audítorskej práce;
• - poskytovať dodatočnú kontrolu nad prácou audítorov a iných odborníkov;
• - podporovať zavádzanie vedeckých úspechov a nových technológií do audítorskej praxe, posilňovať verejnú prestíž profesie;
• - zabezpečiť vysokú kvalitu audítorskej práce a pomôcť znížiť audítorské riziko;
• - podrobne popísať profesionálne správanie audítora v súlade s etickými štandardmi auditu.

Pri tvorbe interných štandardov pre audit je potrebné riadiť sa týmito zásadami:

• 1. Spoločná túžba všetkých zainteresovaných strán poskytujúcich a využívajúcich audítorské služby dosiahnuť dohodu, berúc do úvahy názory každej zo strán na riadenie kvality audítorských služieb, nákladovú efektívnosť, použiteľnosť, kompatibilitu a zameniteľnosť;
• 2. Uskutočniteľnosť vývoja vnútorných noriem by sa mala posudzovať z hľadiska ich sociálno-ekonomickej nevyhnutnosti a použiteľnosti;
• 3. Pri tvorbe štandardov interného auditu je potrebné zabezpečiť:
  • - súlad s požiadavkami externých noriem, právnych predpisov o účtovníctve a audite, občianskych, pracovných atď.;
  • - zložitosť normalizácie, vzťah vonkajších a vnútorných noriem;
  • - optimálnosť požiadaviek zahrnutých v normách.
• 4. Normy by sa mali pravidelne a včas aktualizovať, aby sa zabezpečil ich súlad s modernými výdobytkami vedy, úrovňou sociálno-ekonomického rozvoja, vyspelými domácimi a zahraničnými skúsenosťami.
• 5. Normy by mali stanovovať požiadavky na hlavné vlastnosti predmetu normalizácie, ktoré je možné objektívne overiť, vrátane požiadaviek, ktoré zaisťujú bezpečnosť životného prostredia, života, zdravia, majetku.

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

Študenti, postgraduálni študenti, mladí vedci, ktorí pri štúdiu a práci využívajú vedomostnú základňu, vám budú veľmi vďační.

Hostené na http://www.allbest.ru/

auditovanie

Úvod

1. Interné štandardy samoregulačných organizácií audítorov, audítorských organizácií a individuálnych audítorov

2. Všeobecný plán auditu. Podstata a obsah

Situácia pre kontrolné práce

Prihláška č.1

Zoznam použitej literatúry

Úvod

Audit je jednou z foriem finančnej kontroly, ktorej potreba vznikla súčasne so vznikom a rozvojom barterových a peňažných vzťahov. Prvou krajinou, ktorá vytvorila systém finančnej kontroly bola Čína okolo roku 700 pred Kristom. e.

Rozvoj audítorstva úzko súvisel s osobitosťami finančnej a priemyselnej histórie jednotlivých krajín a bol determinovaný predovšetkým charakterom vývoja kapitálového trhu.

Od polovice 20. storočia audítori začali rozširovať okruh svojich záujmov a začali vykonávať činnosti nielen na potvrdenie účtovnej závierky, ale začali viesť účtovníctvo aj pre organizácie tretích strán, pričom pôsobili ako kolektívny podnikový účtovník a právnik. , ako aj investičný poradca a správca pre vlastných klientov. Vedecko-technologická revolúcia navyše prinútila audítorské spoločnosti zvládnuť funkcie zavádzania moderných technológií pre riadenie podniku, automatizáciu účtovníctva, zavádzanie systémov kontroly kvality a ďalšie súvisiace činnosti.

V Rusku (keď to bol ZSSR) sa audit účtovnej závierky objavil koncom 80. rokov. (nepočítajúc predrevolučnú éru) a bola úzko spojená s činnosťou novovznikajúcich spoločných podnikov.

Audit - nezávislé overenie účtovných (finančných) výkazov kontrolovaného subjektu za účelom vyjadrenia názoru na spoľahlivosť týchto výkazov. Audítorské činnosti (audítorské služby) - činnosti na vykonávanie auditu a poskytovanie služieb súvisiacich s auditom, vykonávané audítorskými organizáciami, jednotlivými audítormi.

Táto recenzia sa bude zaoberať dvoma hlavnými otázkami:

1) interné normy samoregulačnej organizácie audítorov, audítorských organizácií a individuálnych audítorov;

2) všeobecný plán auditu.

1. Interné štandardy samoregulačných organizácií audítorov, audítorských firiem a individuálnych audítorov

Interné normy sú súčasťou organizačnej a administratívnej dokumentácie a systému vnútornej kontroly audítorskej organizácie. Vypracovanie a implementácia vnútropodnikových štandardov je pracovne náročná a dlhodobá práca zameraná do budúcnosti. (1, s. 148)

Požiadavky definujú interné normy nasledovne: internými normami audítorskej organizácie sa rozumejú dokumenty podrobne a upravujúce jednotné požiadavky na vykonávanie a vykonávanie auditu, prijaté a schválené audítorskou organizáciou za účelom zabezpečenia efektívnosti praktickej práce a jeho primeranosti požiadavkám pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti. .

Štandardy interného auditu možno rozdeliť do dvoch skupín:

* interné pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti platné v akreditovaných profesijných audítorských združeniach;

* interné pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.

Prvú skupinu štandardov vytvárajú akreditované profesijné audítorské združenia, najmä: Audítorská komora Ruska, Inštitút profesionálnych účtovníkov Ruska atď. Majú celoštátny význam.

Druhú skupinu tvoria audítorské organizácie a individuálni audítori. Do tejto skupiny patria interné firemné dokumenty audítorských organizácií.

Každá audítorská organizácia si musí vytvoriť súbor interných noriem, ktorý odzrkadľuje jej vlastný prístup k auditom a vypracovaným záverom na základe všeobecne stanovených zásad organizácie a vykonávania auditu. Všetky štandardy audítorských organizácií by mali obsahovať špecifické odporúčania, ktoré umožnia audítorom v praxi určiť jasný postup ich konania, aby splnili požiadavky pravidiel (noriem) a zlepšili kvalitu auditov.

Používanie interných štandardov umožňuje audítorským organizáciám:

dodržiavať požiadavky pravidiel (štandardov) auditu;

urobiť technológiu a organizáciu auditu racionálnejšími;

podporovať zavádzanie vedeckých úspechov a nových technológií do audítorskej praxe;

zabezpečiť vysokú kvalitu audítorskej práce;

podrobne opísať profesionálne správanie audítora v súlade s etickými štandardmi auditu.

Interné normy v organizácii sú vnútropodnikové dokumenty, ktoré majú určitú štruktúru. Zahŕňa účel a ciele normy, vzťah k iným normám, určenie potreby normy, určenie základných princípov a metód, všeobecných ustanovení a pod.. Taktiež interné normy zvyčajne obsahujú tieto náležitosti: číslo normy, dátumy r. nadobudnutie účinnosti, názvy, dátum a rozsah.

Interné (vnútropodnikové) štandardy môžu obsahovať tieto bloky:

1) štruktúra firmy, technológia organizácie, vykonávané funkcie a ďalšie vlastnosti jej fungovania;

2) normy, ktoré dešifrujú, dopĺňajú a objasňujú ustanovenia ruských pravidiel (normy);

3) metódy vykonávania auditov úsekov a účtov účtovníctva;

4) organizácia služieb súvisiacich s auditom.

Prvý blok obsahuje normy, ktoré definujú organizačné a ekonomické aspekty činnosti audítorskej firmy, práva a povinnosti zamestnancov, odmeňovanie, organizáciu plánovania, postup pri uzatváraní zmlúv podľa druhu práce a pod.

Druhý blok interných noriem dopĺňa a dešifruje ustanovenia federálnych alebo interných noriem akreditovaných profesijných audítorských organizácií. Môžu byť rozdelené do skupín, ako sú:

zodpovednosť audítorov;

plánovanie auditu;

štúdium a hodnotenie systému vnútornej kontroly ekonomického subjektu;

získavanie audítorských dôkazov;

používanie diela tretích strán;

postup pri tvorbe záverov a záverov pri audite;

špecializované interné normy.

Medzi špecializované patria interné štandardy, ktoré odrážajú: špecifické aspekty auditu úverových inštitúcií; špecifické otázky auditu poisťovacích organizácií a vzájomných poisťovní; špecifické aspekty auditu búrz, mimorozpočtových fondov a investičných inštitúcií; špecifiká auditu iných ekonomických subjektov.

Tretí blok noriem je venovaný metódam vykonávania auditov na úsekoch a účtoch účtovníctva. Takéto normy zahŕňajú špecifické metódy, postupy, pracovné listy, rozloženia, klasifikátory, pokyny.

Štvrtý blok noriem je vypracovaný v tých prípadoch, keď audítorské firmy vykonávajú druhy služieb sprevádzajúcich audit. Takéto normy sa vypracúvajú o organizácii účtovníctva, zásadách obnovy účtovníctva, automatizácii účtovníctva atď.

Interné štandardy audítorských organizácií sa vyvíjajú s prihliadnutím na ich relevantnosť a prioritu a musia spĺňať požiadavky:

a) účelnosť – mať praktické využitie;

b) kontinuita a konzistentnosť - každá následná interná norma by mala vychádzať z predtým prijatých noriem, zabezpečiť konzistentnosť a prepojenie s inými normami;

c) logický súlad – zabezpečiť jasnosť znenia, celistvosť a jasnosť prezentácie;

d) úplnosť a podrobnosť - plne pokrývajú podstatné otázky tejto normy, logicky rozvíjajú a dopĺňajú uvedené zásady a ustanovenia.

Dodržiavanie požiadaviek interných noriem je monitorované na všetkých úrovniach riadenia auditu, počnúc vedúcimi tímov a vedúcich auditov a končiac vedúcimi audítorskej organizácie oprávnenými podpisovať správy z auditu. Na vykonávanie kontrolných funkcií v priebehu praktickej implementácie auditu môže audítorská organizácia vytvoriť službu kontroly kvality auditu.

Prítomnosť systému interných noriem a jeho metodická podpora je teda nevyhnutným ukazovateľom profesionality audítorskej organizácie. Interné normy sú zároveň duševným vlastníctvom audítorskej organizácie. Audítorská organizácia má právo uzavrieť so svojimi zamestnancami dohodu zaväzujúcu zamestnancov nezverejňovať obsah interných noriem a nepoužívať ich mimo činnosti tejto audítorskej organizácie.

2. Všeobecný plán auditu. Podstata a obsah

Všeobecný plán vykonania auditu je súčasťou hlavných dokumentov pri plánovaní auditu v organizácii. Je to podrobný návod na implementáciu programu auditu. Zároveň sa forma a obsah všeobecného plánu auditu môže líšiť v závislosti od rozsahu a špecifík auditovaného subjektu, zložitosti auditu a konkrétnych metód, ktoré audítor používa.

Pred vypracovaním všeobecného plánu musí audítor posúdiť spoľahlivosť systémov vnútornej kontroly a účtovníctva auditovaného subjektu, ako aj audítorské riziko - pravdepodobnosť vytvorenia nesprávneho názoru, a teda vypracovať nesprávny záver na základe výsledky auditu. Audítor tiež vypočítava úroveň významnosti (hraničná hodnota prípustnej chyby účtovnej závierky) a určuje vzťah medzi úrovňou významnosti a audítorským rizikom. Audítorské riziko sa určuje na základe analýzy vnútroekonomického rizika a kontrolného rizika, ktoré je súčasťou auditovaného výkazníctva, bez ohľadu na audit ekonomického subjektu.

Na zlepšenie efektívnosti auditu a koordinácie audítorských postupov s prácou zamestnancov auditovaného subjektu, určitými časťami celkového plánu auditu, ako aj celého plánu ako celku, môžu byť určité audítorské postupy dohodnuté a prediskutované s vedením a personál kontrolovaného subjektu. Audítorská organizácia je zároveň nezávislá pri výbere audítorských metód a techník a plne zodpovedá za výsledky svojej práce v súlade s týmto všeobecným plánom.

Výsledky postupov firmy pri príprave celkového plánu by mali byť podrobne zdokumentované, pretože tvoria základ pre plánovanie auditu a možno ich použiť počas celého procesu auditu.

V procese vykonávania auditu môže mať audítorská organizácia dôvody na revíziu určitých ustanovení všeobecného plánu. Zmeny vykonané v pláne, ako aj dôvody zmien by mal audítor podrobne zdokumentovať. .

Vo všeobecnosti by mala audítorská organizácia zabezpečiť načasovanie auditu a vypracovať harmonogram auditu, vypracovanie správy (písomná informácia vedeniu hospodárskeho subjektu), audítorskej správy. V priebehu plánovania nákladov na čas musí audítor zvážiť: skutočné mzdové náklady; úroveň významnosti; vykonala hodnotenie rizík auditu.

konkrétne oblasti, ktoré treba preskúmať, aby bol audit objektívny;

dôležité body, ktoré treba pokryť;

vzorové plány;

zostavenie audítorského tímu, jeho počet a kvalifikácia odborníkov zapojených do auditu;

rozdelenie audítorov podľa ich odborných kvalít a úradných úrovní pre konkrétne oblasti auditu;

normy, postupy, usmernenia alebo dokumenty, s ktorými by mal byť audítorský tím oboznámený;

rozpočet pracovného času pre každú fázu auditu;

očakávaný časový rámec pre skupinu;

poučenie všetkých členov skupiny o ich povinnostiach, oboznámenie sa s finančnou a hospodárskou činnosťou hospodárskeho subjektu, ako aj s ustanoveniami všeobecného plánu auditu;

kontrola vedúceho nad plnením plánu a kvalitou práce asistentov audítora, ich vedením pracovnej dokumentácie a riadnym vykonaním výsledkov auditu;

objasnenie metodických otázok súvisiacich s praktickou implementáciou audítorských postupov zo strany vedúceho audítorského tímu;

zdokumentovanie nesúhlasného stanoviska člena audítorského tímu (exekútora) v prípade nezhody pri hodnotení konkrétnej skutočnosti medzi vedúcim audítorského tímu a jeho radovým členom.

Vo všeobecnosti, úloha vnútorného auditu a potreba

Všeobecný zoznam objektov auditu (plánovaných druhov prác) pri zostavovaní všeobecného plánu auditu zahŕňa také položky ako napr. :

Základné a iné všeobecné dokumenty podniku (charta, licencie podľa druhu činnosti, objednávky, objednávky, poznámky, personálne obsadenie atď.);

Účtovná politika podniku (na účely účtovníctva a na daňové účely);

dlhodobý majetok; nehmotný majetok; produktívne rezervy;

Výpočty miezd; výrobné náklady;

Hotové výrobky, tovar a predaj;

hotovosť; výpočty;

Finančné výsledky a použitie zisku;

Kapitál a rezervy; pôžičky a financovanie;

Účtovanie podsúvahových účtov.

stôl 1

Všeobecný plán auditu

Auditovaná organizácia

Obdobie auditu

Počet človekohodín

Vedúci audítorského tímu

Zloženie audítorského tímu

Plánované riziko auditu

Plánovaná úroveň významnosti

Vedúci audítorskej organizácie, ktorý má právo v jej mene podpisovať audítorské správy.

Vedúci audítorského tímu.

Situácia pre kontrolné práce

Uveďte, na ktorý primárny postup zhromažďovania audítorských dôkazov sa vzťahujú nasledujúce audítorské postupy:

1) kontrola správnosti súladu účtov;

2) overenie správnosti a spoľahlivosti odpisov materiálov

do výroby;

3) overenie dokladov úplnosti a kvality plnenia;

4) prieskum skladníkov;

5) overenie dostatočnosti analytického účtovníctva pre účt. 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“;

6) overenie správnosti a spoľahlivosti kalkulácií s rozpočtom

o dani z príjmov.

Urobte potrebné vysvetlenia.

Audítor získava audítorské dôkazy vykonaním jedného alebo viacerých z nasledujúcich postupov: kontrola, zisťovanie a potvrdenie, prepočet (kontrola aritmetických výpočtov účtovnej jednotky) a analytické postupy. Trvanie týchto postupov bude závisieť najmä od obdobia, počas ktorého sú k dispozícii audítorské dôkazy.

Inšpekcia

Kontrola je kontrola záznamov, dokladov alebo hmotného majetku. Pri kontrole záznamov a dokumentov audítor získava audítorské dôkazy rôzneho stupňa spoľahlivosti v závislosti od ich povahy a zdroja, ako aj od účinnosti vnútorných kontrol procesu ich spracovania. Tri hlavné kategórie dokumentárnych audítorských dôkazov, ktoré sa vyznačujú rôznym stupňom spoľahlivosti, zahŕňajú:

a) dokumentárne audítorské dôkazy vytvorené a uchovávané tretími stranami (externé informácie);

b) dokumentárne audítorské dôkazy vytvorené tretími stranami, ktoré však má subjekt (externé a interné informácie);

c) audítorské dôkazy vytvorené a uchovávané účtovnou jednotkou (interné informácie). Preskúmanie dokumentov týkajúcich sa majetku organizácie poskytuje spoľahlivé audítorské dôkazy o ich existencii, ale nie nevyhnutne o vlastníctve alebo ocenení.

Pozorovanie

Pozorovanie je pohľad na proces alebo postup, ktorý vykonávajú iní, ako napríklad pozorovanie audítora na inventarizáciu vykonanú zamestnancami účtovnej jednotky alebo na postupy vnútornej kontroly, pre ktoré neexistuje žiadny audit trail.

Žiadosť a potvrdenie

Dopyt je vyhľadávanie informácií od informovaných osôb v rámci alebo mimo auditovaného subjektu. Žiadosti môžu siahať od formálnych písomných žiadostí adresovaných tretím stranám až po neformálne ústne otázky adresované zamestnancom kontrolovaného subjektu. Odpovede na otázky môžu audítorovi poskytnúť informácie, ktoré predtým nemal k dispozícii, alebo ktoré podporujú audítorské dôkazy.

Potvrdenie je odpoveďou na žiadosť o informácie obsiahnuté v účtovných záznamoch. Audítor si napríklad zvyčajne vyžiada potvrdenie pohľadávok priamo od dlžníkov.

Prepočet (kontrola aritmetických výpočtov klienta)

Prepočet je overenie správnosti aritmetických výpočtov v prvotných dokladoch a účtovných záznamoch, prípadne vykonanie nezávislých výpočtov.

Analytické postupy

Analytické postupy sú analýza a vyhodnotenie informácií získaných audítorom, štúdium najdôležitejších finančných a ekonomických ukazovateľov kontrolovaného subjektu s cieľom identifikovať neobvyklé a (alebo) nesprávne vyjadrené v účtovných operáciách hospodárskej činnosti, identifikovať príčin takýchto chýb a skreslení.

Po analýze môžeme konštatovať, že pri kontrole záznamov a dokumentov audítor získava audítorské dôkazy rôzneho stupňa.

Prihláška č.1

Všeobecný plán auditu

Auditovaná organizácia 000 "Magnat"

Obdobie auditu od 02. 01. 11 do 02. 02. 11 Počet osobohodín 30 Plánované riziko auditu 3 % Úroveň významnosti 130990 rub. Audítor Yu.A. Filippova

	Segment auditu	Termíny	Účinkujúci
	Zakladajúce a iné všeobecné dokumenty podniku	02. 04. 04 - 07. 04. 04	Filippovej
	Podniková účtovná politika	08. 04. 04 - 10. 04. 04	Filippovej
	Analýza a hodnotenie organizácie účtovníctva a systému vnútornej kontroly, oboznámenie sa so všeobecným postupom účtovania	11. 04. 04 - 20. 04. 04	Filippová Yu. A.
	Účtovné kontroly	21. 04. 04 - 01. 05. 04	Filippovej
	Formulácia výsledkov testov		Filippovej

Vedúci audítorskej organizácie:

Vedúci audítorského tímu:

Bibliografia

nariadenia

Federálny zákon „o audite“ N 307-FZ z 30. decembra 2008 Federálny zákon „O účtovníctve“ z 21. novembra 1996 č. 129-FZ.

Nariadenie vlády Ruskej federácie "O schválení federálnych pravidiel (noriem) auditu" z 23. septembra 2002 č. 696 (v znení nariadení vlády Ruskej federácie zo dňa 4. 7. 2005 č. 228 , zo dňa 25. 08. 2006 č. 523).

Nariadenie vlády Ruskej federácie zo 6. februára 2002 N 80 „O otázkach štátnej regulácie audítorskej činnosti v Ruskej federácii“.

vyhláška. Federálne pravidlá audítorskej činnosti. Pravidlo (štandard) č. 5 audítorské dôkazy.

Borisov A. N. Komentár k federálnemu zákonu z 30. decembra 2008 N 307-FZ „O audite“.

Učebnice, monografie, články a internetové zdroje

Audit: Učebnica pre vysoké školy / V. I. Podolský, A. A. Savin, L. V. Sotniková a ďalší; vyd. Prednášal prof. V. I. Podolský. - 3. vyd., prepracované. a dodatočné - M: UNITY-DANA, Audit, 2004

Danilevsky Yu. A., Shapiguzov S. M., Remizov N. A., Starovoitova E. V. Audit: Učebnica. - M. : ID FBK Press, 2003. - 432 s.

Kochinev. Yu Yu Audit. Teória a prax / Ed. N. L. Veshunova. 3. vydanie 2005

/webová stránka/ - režim prístupu: http://www.consultant.ru

/webová stránka/ - režim prístupu: http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1446

Audit. Podstata, regulácia, štandardizácia audítorskej činnosti - Interné štandardy audítorskej činnosti http://economedu.ru/audit/57-audit.html?start=12

Hostené na Allbest.ru

...

Podobné dokumenty

Nástroje kontroly kvality auditu. Externé kontroly kvality auditu. Systém kontroly kvality práce jednotlivých audítorov a audítorských organizácií externými audítormi. Funkcie zamestnancov audítorskej organizácie v priebehu auditu.

test, pridané 14.04.2009


Záväzný list audítorskej organizácie o súhlase s auditom. Pochopenie činností subjektu, ktorý je predmetom auditu. Odsúhlasenie podmienok auditu. Posúdenie nákladov na audítorské služby. Program na audit dlhodobého majetku.

test, pridané 13.09.2009


Vypracovanie súhlasu s auditom. Zmluva o povinnom audite medzi organizáciou a hospodárskym subjektom. Stanovenie úrovne významnosti a audítorského rizika. Všeobecný plán a program auditu.

test, pridané 20.09.2014


Samoregulačné organizácie na trhu auditu: základy fungovania a požiadavky na ich činnosť. Funkcie samoregulačných organizácií. Počet audítorských organizácií podľa audítorov. Mechanizmus regulácie audítorskej činnosti.

abstrakt, pridaný 14.12.2012


Hodnota medzinárodných audítorských štandardov pri regulácii audítorských činností a ich skupín: medzinárodných, národných, interných, vnútropodnikových, federálnych a odborných. Regulácia audítorských postupov na kontrolu správ.

semestrálna práca, pridaná 23.06.2009


Pojmy, účel, úlohy a zdroje informácií pre kontrolu účtovníctva zúčtovania so zodpovednými osobami. Posúdenie systému vnútornej kontroly. Výpočet úrovne závažnosti. Plán a program auditu. Vecné výsledky audítorských postupov.

semestrálna práca, pridaná 02.04.2015


Pojem audítor a audítorská činnosť. Práva, povinnosti, zodpovednosť audítorov a audítorských organizácií. Normatívno-právne akty Ruskej federácie, federálne štandardy audítorskej činnosti. Recepcie, metódy a dokumentácia auditu.

ročníková práca, pridaná 23.04.2009


Kontrola kvality interného auditu. Požiadavky na zabezpečenie internej kvality práce pri audite. Forma a obsah vnútorných noriem audítorskej organizácie: zoznam noriem, ustanovenia o metodike auditu.

test, pridaný 12.4.2007


Podstata auditu a audítorskej činnosti, jeho ciele a zámery. Stanovenie stratégie auditu. Plánovanie auditu. Príprava všeobecného plánu a programu auditu. Práva a povinnosti audítorov. Subjekty a objekty auditnej kontroly.

abstrakt, pridaný 28.09.2006


Metodika auditu. Mechanizmus vykonávania auditu zásob s uvedením zdrojov informácií na kontrolu zoznamu audítorských postupov. Plán a dotazník na kontrolu zásob.

Federálne audítorské štandardy:
1) určiť požiadavky na postup pri vykonávaní audítorských činností, ako aj upraviť ďalšie otázky stanovené týmto federálnym zákonom;
2) sú vypracované v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi;
3) sú povinné pre audítorské organizácie, jednotlivých audítorov, ako aj samoregulačné organizácie audítorov a ich zamestnancov.
Štandardy samoregulačnej organizácie audítorov:
1) určiť požiadavky na audítorské postupy, ktoré sú dodatočné k požiadavkám stanoveným federálnymi audítorskými štandardmi, ak je to spôsobené špecifikami auditu alebo špecifikami poskytovania služieb súvisiacich s auditom;
2) nemôže byť v rozpore s federálnymi audítorskými štandardmi;
3) by nemali vytvárať prekážky pre vykonávanie audítorských organizácií, jednotlivých audítorov audítorských činností;
4) sú povinné pre audítorské organizácie, audítorov, ktorí sú členmi určenej samoregulačnej organizácie audítorov.
3. Kódex profesionálnej etiky audítora – súbor pravidiel správania, ktoré sú povinné pre dodržiavanie audítorských organizácií, audítorov pri ich audítorskej činnosti.
4. Každá samoregulačná organizácia audítorov prijme kódex profesionálnej etiky audítora schválený radou pre audit. Samoregulačná organizácia audítorov má právo zahrnúť ďalšie požiadavky do ňou prijatého kódexu profesijnej etiky audítora. (článok 7 federálneho zákona z 30. decembra 2008 N 307-FZ „o audite“)

1. V časti 1 a 2 čl. 7 federálneho zákona z 30. decembra 2008 N 307-FZ „o audite“ odkazuje na audítorské štandardy. V prvom rade by ste mali venovať pozornosť skutočnosti, že sa tu používa nový pojem „norma auditu“ namiesto pojmu „pravidlo (štandard) auditu“, ktorý bol použitý v zákone o audite z roku 2001. Dôvodom je potreba identifikovať zásadne nové požiadavky na takéto dokumenty, vypracované a schválené v rámci samoregulácie audítorskej činnosti.

Treba tiež poznamenať dva ďalšie terminologické body. Po prvé, zákon o SRO používa koncepciu noriem a pravidiel pre obchodné alebo odborné činnosti, ktoré vyvinuli a schválili SRO. Zároveň sú v tomto zákone takéto dokumenty skrátené ako „normy a pravidlá samoregulačnej organizácie“. Po druhé, napriek terminologickej zhode, štandardy auditu nie sú dokumentmi vypracovanými ako súčasť štandardizácie definovanej v čl. 2 federálneho zákona z 27. decembra 2002 N 184-FZ „O technickom predpise“ ako činnosť na stanovenie pravidiel a charakteristík na účely ich dobrovoľného opätovného použitia s cieľom dosiahnuť poriadok v oblastiach výroby a obehu výrobkov a zvýšiť konkurencieschopnosť výrobkov, prác alebo služieb. Účinok uvedeného zákona na základe priameho označenia v odseku 3 jeho čl. 1 sa nevzťahuje na pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti (PSAD).

Komentovaný zákon nedefinuje pojem audítorské štandardy, čo je ďalší rozdiel oproti zákonu o audite z roku 2001, v ods. 1 čl. 9, z ktorých bola uvedená táto definícia PSAD: jednotné požiadavky na postup pri vykonávaní audítorskej činnosti, na návrh a hodnotenie kvality auditu a súvisiacich služieb, ako aj na postup pri školení audítorov a posudzovaní ich kvalifikácie. Táto definícia bola pretransformovaná do ustanovení odseku 1 časti 1 a odseku 1 časti 2, ktoré definujú požiadavky na obsah audítorských štandardov zodpovedajúcej úrovne.

V komentovanom článku sú v 1. a 2. časti uvedené štandardy audítorskej činnosti dvoch úrovní: 1) federálne audítorské štandardy (FSAD), t.j. štandardy úrovne štátnej regulácie audítorskej činnosti; 2) štandardy audítorov SRO, t.j. štandardy pre úroveň samoregulácie audítorskej činnosti. V odseku 2 čl. 9 zákona o audite z roku 2001 tiež uvádza dve úrovne PSAD: 1) federálne pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti (FPSAD); 2) interné pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti platné v APAO, ako aj PSAD audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.

Ani vo vyhláške prezidenta Ruskej federácie z roku 1993 o audite, ani v dočasných pravidlách auditu schválených touto vyhláškou neboli uvedené štandardy audítorskej činnosti. Po prvýkrát boli takéto dokumenty uvedené v ods. "b" s. 5 nariadenia o Komisii pre audit pod vedením prezidenta Ruskej federácie, schválené. Dekrét prezidenta Ruskej federácie zo 4. februára 1994 N 54-RP (k tomuto dokumentu pozri komentár k článku 15 zákona), podľa ktorého tejto komisii bolo udelené právo vytvárať štandardy pre audit a služby súvisiace s jeho realizáciou.

V rámci implementácie tohto orgánu CPA pod vedením prezidenta Ruskej federácie schválila nasledujúce pravidlá (štandardy) pre audit:
9.2.1996 protokol N 1 - PSAD "Postup pri zostavovaní správy audítora o účtovnej závierke" * (78);
25.12.1996 Protokol č.6 - PSAD "Plánovanie auditu", PSAD "Dokumentácia auditu", PSAD "Audítorská evidencia", PSAD "Štúdium a hodnotenie účtovných a vnútorných kontrolných systémov počas auditu", PSAD "Audítorská vzorka", PSAD „Úkony audítora pri zisťovaní nesprávností v účtovnej závierke“, PSAD „Písomná informácia audítora vedeniu hospodárskeho subjektu na základe výsledkov auditu“, PSAD „Využitie práce znalca“, PSAD „Dátum podpisu správa o audite a v nej odrážajúce udalosti, ktoré nastali po dátume zostavenia a predloženia účtovnej závierky“, PSAD „Záväzný list audítorskej organizácie o súhlase s auditom“ * (79);
22. januára 1998, zápisnica N 2 - PSAD "Vzdelávanie audítora", PSAD "Analytické postupy", PSAD "Materialita a riziko auditu", PSAD "Audit v podmienkach počítačového spracovania údajov";
15.7.1998 protokol N 4 - PSAD "Kontrola kvality interného auditu", PSAD "Primárny audit počiatočných a porovnávacích ukazovateľov účtovnej závierky", PSAD "Použiteľnosť predpokladu kontinuity podnikania", PSAD "Kontrola dodržiavania predpisov počas auditu". ", PSAD "Objasnenia poskytnuté vedením kontrolovaného hospodárskeho subjektu";
18.03.1999 protokol N 2 - PSAD "Zaznamenávanie transakcií so spriaznenými osobami počas auditu", PSAD "Komunikácia s vedením hospodárskeho subjektu", PSAD "Charakteristika služieb súvisiacich s auditom a požiadavky na ne" * (82 );
27.4.1999 protokol N 3 - PSAD "Porozumenie činnosti hospodárskeho subjektu" (schválené Komisiou pre audítorskú činnosť), PSAD "Využívanie práce inej kontrolnej organizácie", PSAD "Štúdium a využívanie práce vnútorného auditu". "* (83);
20.08.1999, zápisnica N 5 - PSAD "Ciele a základné princípy súvisiace s auditom účtovnej závierky", PSAD "Ostatné informácie v dokumentoch obsahujúcich auditované účtovné výkazy", PSAD "Kontrola výhľadových finančných informácií", PSAD "Audit účtovné odhady v účtovníctve "* (84);
20.10.1999 protokol N 6 - PSAD "Postup pri uzatváraní zmlúv o poskytovaní audítorských služieb", PSAD "Závery audítorskej organizácie o osobitných audítorských úlohách", PSAD "Práva a povinnosti audítorských organizácií a kontrolovaných ekonomických subjektov", PSAD "Požiadavky na interné normy audítorských organizácií "* (85);
11. 7. 2000, protokol N 1 - PSAD "Hodnotenie rizík a vnútorná kontrola. Charakterizácia a účtovanie prostredia počítačových a informačných systémov", PSAD "Vykonávanie auditu pomocou počítačov", PSAD "Osobitosti auditu malých ekonomických subjektov".

Okrem toho KPAD pod vedením prezidenta Ruskej federácie dňa 25. decembra 1996 schválil Zoznam pojmov a definícií používaných v pravidlách (štandardoch) audítorskej činnosti * (87) a schválil aj 11. júla 2000 (protokol č. 1) Metodika kontrolnej činnosti "Daňová kontrola a iné súvisiace služby v daňovej problematike. Komunikácia s daňovými úradmi".

V odseku 4 čl. 9 zákona o audite z roku 2001 stanovuje, že FPSAD schvaľuje vláda Ruskej federácie. Na základe tejto normy bolo prijaté nariadenie vlády Ruskej federácie z 23. septembra 2002 N 696 „O schválení federálnych pravidiel (štandardov) auditu“ (v znení nariadení vlády Ruskej federácie zo 4. júla 2003 N). 405, zo 7. októbra 2004 N 532 , zo dňa 16. apríla 2005 N 228, zo dňa 25. augusta 2006 N 523, zo dňa 22. júla 2008 N 557 a zo dňa 19. novembra 2008 N 863) schválené:
FPSAD N 1 "Účel a základné princípy auditu finančných (účtovných) výkazov";
FPSAD N 2 „Audítorská dokumentácia“;
FPSAD N 3 „Plánovanie auditu“;
FPSAD N 4 „Významnosť v audite“;
FPSAD N 5 „Audítorské dôkazy“;
FPSAD N 6 „Správa audítora k finančným (účtovným) výkazom“;
FPSAD N 7 „Kontrola kvality vykonávania úloh auditu“;
FPSAD N 8 „Porozumenie činnostiam kontrolovaného subjektu, prostrediu, v ktorom sa vykonáva, a posudzovaniu rizík významných nesprávností v auditovaných finančných (účtovných) výkazoch“;
FPSAD N 9 „Spriaznené strany“;
FPSAD N 10 "Udalosti po dátume vykazovania";
FPSAD N 11 „Použiteľnosť predpokladu kontinuity činnosti auditovaného subjektu“;
FPSAD N 12 „Dohoda o podmienkach auditu“;
FPSAD N 13 „Povinnosti audítora pri posudzovaní chýb a nečestných konaní počas auditu“;
FPSAD N 14 „Zohľadnenie požiadaviek regulačných právnych aktov Ruskej federácie počas auditu“;
FPSAD N 15 „Porozumenie činnostiam kontrolovaného subjektu“ (už neplatné);
FPSAD N 16 "Audítorská vzorka";
FPSAD N 17 „Získanie audítorských dôkazov v špecifických prípadoch“;
FPSAD N 18 „Získanie potvrdených informácií z externých zdrojov audítorom“;
FPSAD N 19 „Vlastnosti prvej kontroly kontrolovaného subjektu“;
FPSAD N 20 „Analytické postupy“;
FPSAD N 21 „Vlastnosti auditu odhadovaných hodnôt“;
FPSAD N 22 „Oznamovanie informácií získaných ako výsledok auditu vedeniu kontrolovaného subjektu a zástupcom jeho vlastníka“;
FPSAD N 23 "Vyhlásenia a vysvetlenia vedenia kontrolovaného subjektu";
FPSAD N 24 „Základné princípy federálnych pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti súvisiacej so službami, ktoré môžu poskytovať audítorské organizácie a audítori“;
FPSAD N 25 "Účtovníctvo pre charakteristiku kontrolovaného subjektu, ktorého finančnú (účtovnú) závierku pripravuje špecializovaná organizácia";
FPSAD N 26 "Porovnateľné údaje vo finančných (účtovných) výkazoch";
FPSAD N 27 "Ostatné informácie v dokumentoch obsahujúcich auditované finančné (účtovné) výkazy";
FPSAD N 28 „Využitie výsledkov práce iného audítora“;
FPSAD N 29 „Preskúmanie práce vnútorného auditu“;
FPSAD N 30 „Implementácia dohodnutých postupov vo vzťahu k finančným informáciám“;
FPSAD N 31 „Zostavovanie finančných informácií“;
FPSAD N 32 "Použitie výsledkov práce odborníka audítorom";
FPSAD N 33 „Kontrola finančného (účtovného) výkazníctva“;
FPSAD N 34 „Kontrola kvality služieb v audítorských organizáciách“.

Uvedené dokumenty sú uvedené v časti 9 čl. 23 „Záverečné ustanovenia“ komentovaného zákona, ktoré ustanovuje, že pred schválením oprávneným federálnym orgánom FSAD, ustanoveným týmto zákonom, sú FPSAD schválené pred dátumom nadobudnutia účinnosti tohto zákona pre audítorské organizácie povinné, audítorov, SRO audítorov a ich zamestnancov. Zároveň je potrebné mať na pamäti, že nariadením vlády Ruskej federácie zo 6. februára 2002 N 80 „O otázkach štátnej regulácie audítorskej činnosti v Ruskej federácii“ * (90) kontrolné organizácie a jednotlivým audítorom pred schválením vlády RF FPSAD bolo nariadené, aby sa vo svojej činnosti riadili PSAD schváleným KPAD za prezidenta Ruskej federácie.
V časti 1 komentovaného článku sú stanovené tri ustanovenia, ktoré charakterizujú FSAD. V súvislosti s týmito ustanoveniami je potrebné poznamenať nasledujúce.
FSAD určuje požiadavky na postup pri vykonávaní audítorskej činnosti, ako aj upravuje ďalšie otázky upravené v pripomienkovom zákone (odst. 1, časť 1).
Je potrebné poznamenať, že hovoríme o stanovení iba všeobecných požiadaviek na postup pri vykonávaní audítorskej činnosti. Požiadavky na postupy auditu, okrem požiadaviek stanovených FSAD, ak je to spôsobené špecifikami auditu alebo špecifikami poskytovania služieb súvisiacich s auditom, v súlade s odsekom 1, časťou 2 komentovaného článku, sú určené v štandardoch SRO audítorov.

Komentovaný zákon priamo stanovuje, že FSAD by mal stanoviť: zoznam služieb súvisiacich s auditom (časť 4, článok 1); požiadavky na formu, obsah, postup pri podpisovaní a podávaní revíznej správy (3. časť, čl. 6); zásady na vykonávanie vnútornej kontroly kvality práce audítorských organizácií, jednotlivých audítorov a požiadavky na organizáciu tejto kontroly (1. časť článku 10); zásady externej kontroly kvality práce audítorských organizácií, jednotlivých audítorov a požiadavky na organizáciu tejto kontroly (časť 6 článku 10). Okrem toho z ustanovenia odseku 1 časti 1 čl. 13 komentovaného zákona vyplýva, že FSAD by mal definovať východiská, na základe ktorých audítorská organizácia, individuálny audítor určuje formy a metódy auditu.

FSAD sú vyvinuté v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi (odsek 2, časť 1).

Toto ustanovenie nebolo obsiahnuté v zákone o audite z roku 2001, ale bolo jasne implicitné, pretože FPSAD výslovne uvádzalo, že boli vypracované s prihliadnutím na medzinárodné audítorské štandardy. Hovoríme o medzinárodných audítorských štandardoch (International Auditing Standards of Auditing, skr. ISA), vývoj, implementáciu a propagáciu vykonáva Medzinárodný výbor pre audítorskú prax (International Auditing Practice Statements, skr. IAPS), pôsobiaci v rámci Medzinárodnej federácie účtovníkov (Medzinárodná federácia účtovníkov). , skratka IFAC).

Medzinárodný výbor pre audítorské postupy (IAPS) definoval predmety štandardizácie, pričom každému z nich je pridelených 100 čísel pre možné štandardy:
"Úvodné poznámky" N 100-199;
"Zodpovednosť" N 200-299;
"Plánovanie" N 300-399;
"Vnútorná kontrola" N 400-499;
"Audítorské dôkazy" N 500-599;
"Používanie práce iných" N 600-699;
"Závery a správy z auditu" N 700-799;
"Špecializované oblasti" N 800-899;
"Súvisiace služby" N 900-999.

FSAD sú povinné pre audítorské organizácie, jednotlivých audítorov, ako aj SRO audítorov a ich zamestnancov (odsek 3, časť 1).
V odseku 3 čl. 9 zákona o audite z roku 2001 stanovilo, že FPSAD sú povinné pre audítorské organizácie, jednotlivých audítorov, ako aj pre kontrolované subjekty, s výnimkou ustanovení, pri ktorých sa uvádza, že majú poradný charakter. Ako vidno, na rozdiel od tohto ustanovenia neboli v súvislosti s FSAD urobené žiadne výnimky, čo sa však nezdá byť prekážkou pre zahrnutie ustanovení odporúčacieho charakteru do takýchto dokumentov.

Je potrebné zdôrazniť, že hovoríme o povinnom charaktere FSAD pre všetky audítorské organizácie, jednotlivých audítorov, ako aj SRO audítorov a ich zamestnancov (samozrejme, že ide o zamestnancov SRO audítorov aj audítorských organizácií, jednotlivých audítorov). ), t.j. o jednom zo znakov, ktoré charakterizujú FSAD ako regulačné právne akty. V súlade s tým v odseku 2 časti 2 čl. 15 pripomienkovaného zákona ustanovuje, že schvaľovanie FSAD sa vykonáva v rámci právnej úpravy v oblasti auditu. FSAD, podľa časti 1 tohto článku, schvaľuje oprávnený federálny orgán, t.j. Ministerstvo financií Ruska. V odsekoch 2 a 3 časti 2 čl. 16 tohto zákona stanovuje, že medzi funkcie SPAD patrí posudzovanie projektov FSAD a ich odporúčanie na schválenie oprávneným federálnym orgánom, ako aj schvaľovanie postupu pri vypracovaní projektov FSAD. Projekty FSAD v súlade s časťou 5 čl. 17 zákona vypracúvajú SRO audítorov.
2. Ako je uvedené vyššie, v odseku 2 čl. 9 zákona o audite z roku 2001 sa odvolával na dva typy PSAI druhej úrovne (t. j. iné ako FPSBP): 1) interné PSBP pôsobiace v APAO; 2) PSAD audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.
Uvedený článok upravujúci zverejňovanie týchto dokumentov stanovil nasledovné:
APAO má právo, ak to ustanovujú ich stanovy, zriadiť interné PSAR pre svojich členov, čo nemôže byť v rozpore s FPSAD. Zároveň požiadavky interného PSAD nemôžu byť nižšie ako požiadavky FPSAD (odsek 5);
audítorské organizácie a jednotliví audítori majú právo vytvoriť si vlastné PSAD, ktoré nemôže byť v rozpore s FPSAD. Požiadavky PSAD audítorských organizácií a jednotlivých audítorov zároveň nemôžu byť nižšie ako požiadavky FPSAD a interného PSAD APAO, ktorých sú členmi (odsek 6).

V rámci prechodu na samoreguláciu audítorskej činnosti sa v pripomienkovom zákone predpokladá vypracovanie a schválenie iba štandardov SRO pre audítorov, čo je v súlade so zákonom SRO. Uvedený zákon, ako je uvedené vyššie, používa koncepciu noriem a pravidiel pre podnikateľskú alebo odbornú činnosť vypracovanú a schválenú SRO, v skratke - normy a pravidlá SRO. V časti 2 čl. 4 zákona o SRO sa určuje, že takými normami a pravidlami sa rozumejú požiadavky na vykonávanie podnikateľských alebo odborných činností, ktoré sú povinné pre všetkých členov SRO. Taktiež (ďalej v znení federálneho zákona z 22. júla 2008 N 148-FZ) stanovuje, že federálne zákony môžu ustanoviť ďalšie požiadavky, normy a pravidlá, ako aj znaky obsahu, vývoja a ustanovenia noriem a pravidiel SRO.

Dôležitým bodom, ktorý je potrebné mať na pamäti, je, že pripomienkovaný zákon neustanovuje povinnosť vypracovávať a schvaľovať štandardy pre audítorov SRO, pričom v súlade s odsekom 2 časti 3 čl. 3 zákona o SRO, bez noriem a pravidiel SRO nemôže byť nezisková organizácia vôbec uznaná za SRO. To, že vypracovanie a schvaľovanie štandardov audítorov SRO nie je povinné, naznačujú nasledujúce body. Ustanovenia 3. časti čl. 17 komentovaného zákona, ktoré ustanovujú požiadavky na uznanie neziskovej organizácie SRO audítorov, neobsahujú žiadnu zmienku o štandardoch SRO audítorov. Podľa časti 5 tohto článku SRO audítorov vypracúva a schvaľuje štandardy SRO audítorov "spolu s funkciami ustanovenými" zákonom o SRO. Okrem toho z ustanovenia odseku 7 časti 2 čl. 21 komentovaného zákona vyplýva, že SRO nemusia mať štandardy pre SRO audítorov.

V časti 2 komentovaného článku sa ustanovujú štyri ustanovenia, ktoré charakterizujú štandardy audítorov SRO. V súvislosti s týmito ustanoveniami je potrebné poznamenať nasledujúce.

Štandardy SRO audítorov definujú požiadavky na audítorské postupy, ktoré sú nad rámec požiadaviek stanovených FSAD, ak je to spôsobené špecifikami auditu alebo špecifikami poskytovania služieb súvisiacich s auditom (odsek 1, časť 2).
Ako je uvedené v odseku 1, časti 1 komentovaného článku FSAD, v prvom rade sú stanovené požiadavky na postup pri vykonávaní audítorskej činnosti. V súlade s tým je ustanovené, že štandardy audítorov SRO môžu určiť iba dodatočné požiadavky na audítorské postupy, a to len za podmienky, že je to spôsobené špecifikami auditu alebo špecifikami poskytovania služieb súvisiacich s auditom. Treba tiež poznamenať, že predmetné ustanovenie je v súlade s ustanovením 3. časti čl. 4 zákona o SRO, v súlade s ktorým môžu normy a pravidlá SRO ustanoviť ďalšie požiadavky na podnikateľské alebo odborné činnosti určitého druhu. Na požiadavky stanovené SRO audítorov vo svojich štandardoch a nad rámec požiadaviek stanovených FSAD, SRO audítorov v súlade s odsekom 3 časti 7 čl. 17 komentovaného zákona je povinný podať správu poverenému federálnemu orgánu.

Štandardy audítorov SRO nemôžu byť v rozpore s FSAD (odsek 2, časť 2).
Vzhľadom na to, že FSAD sú regulačné právne akty vydané na základe komentovaného zákona, predmetné ustanovenie je v súlade s 3. časťou čl. 4 zákona o SRO, ktorý ustanovuje, že normy a pravidlá SRO musia byť v súlade s federálnymi zákonmi a inými regulačnými právnymi aktmi prijatými v súlade s nimi. Je vhodné poznamenať, že podľa časti 4 tohto článku má SRO vo svojom mene a v záujme svojich členov právo obrátiť sa na súd so žiadosťou o vyhlásenie neplatnosti regulačného právneho aktu, ktorý nedodržiava federálny zákon, ktorého povinnosť dodržiavať je uložená členom SRO, vrátane regulačného právny akt obsahujúci extenzívny výklad jeho noriem vo všeobecnosti alebo v akejkoľvek časti, ktorú federálny zákon nepripúšťa.

Štandardy audítorov SRO by nemali vytvárať prekážky pre implementáciu audítorských organizácií, jednotlivých audítorov audítorských činností (odsek 3, časť 2).
Zdá sa, že norma 7. časti čl. 4 zákona o SRO, podľa ktorého normy a pravidlá SRO majú ustanoviť zákaz činnosti členov SRO na úkor iných podnikateľských alebo profesijných subjektov a tiež ustanoviť požiadavky, ktoré zamedzujú nekalej súťaži, páchanie skutkov. ktoré spôsobujú morálnu ujmu alebo poškodzovanie spotrebiteľov tovaru (diel, služieb) a iných osôb, konania poškodzujúce obchodnú povesť člena SRO alebo obchodnú povesť SRO.
Štandardy SRO audítorov sú záväzné pre audítorské organizácie, audítorov, ktorí sú členmi špecifikovanej SRO audítorov (odsek 4, časť 2).

Toto ustanovenie priamo vyplýva z vyššie uvedenej definície pojmu štandardy a pravidlá SRO, uvedenej v odseku 2 čl. 4 zákona o SRO. Implementácia posudzovaného ustanovenia by mala byť zabezpečená splnením predpisu obsiahnutého v časti 5 tohto článku a podľa ktorého musí SRO ustanoviť disciplinárne opatrenia voči členom SRO za porušenie požiadaviek noriem a pravidiel SRO. . O disciplinárnych opatreniach voči audítorským organizáciám, audítorom, ktorí porušili požiadavky audítorských štandardov, pozri komentár k čl. 20 zákona.
3. Časti 3 a 4 komentovaného článku sú venované kódexom profesijnej etiky audítorov (KPEA). V tejto súvislosti je potrebné poznamenať, že takéto dokumenty boli vydávané skôr, ako domáca právna úprava v oblasti auditu. Hlavným dôvodom začatia procesu bol Etický kódex profesionálnych účtovníkov prijatý vyššie uvedenou Medzinárodnou federáciou účtovníkov.

Prvým takýmto dokumentom na federálnej úrovni bol schválený Kódex profesionálnej etiky audítora*. Audítorskou komorou Ruska 4. decembra 1996 Uvedený kódex zhrnul etické normy profesionálneho správania nezávislých audítorov zjednotených Audítorskou komorou Ruska. V článku 15 kódexu sa výslovne uvádza, že štandardy profesionálneho správania, ktoré definuje, sú založené na medzinárodných etických štandardoch vypracovaných Medzinárodnou federáciou účtovníkov.

Zákon o audite z roku 2001 neriešil otázku CEA. V odseku 1 jeho čl. 20 medzi charakteristikami APAO bolo len spomenuté, že stanovujú interné pravidlá profesijnej etiky, ktoré sú pre ich členov záväzné. Táto otázka nebola vyriešená v nariadeniach o Rade pre audit pri Ministerstve financií Ruskej federácie vydaných na základe tohto zákona (k uvedenému dokumentu pozri komentár k § 16 zákona). V odseku 6 tohto nariadenia sa medzi funkciami SPA v rámci Ministerstva financií Ruska uvádzalo, že Rada určuje etické normy a pravidlá správania audítorov, ale kódex nebol priamo prerokovaný.

Napriek tomu SPAD pod ministerstvom financií Ruska 28. augusta 2003 (zápis č. 16) prijal Etický kódex audítorov Ruska * (92). Ako je uvedené v úvode tohto kódexu, SPA pod ministerstvom financií Ruska, v snahe realizovať rozsiahlu úlohu rozvoja a implementácie koordinovaných a vzájomne prepojených štandardov profesionálnej etiky pre audítorov, vyvinula za aktívnej účasti APAO Etický kódex profesionálnej činnosti audítora.

Na druhej strane 31. mája 2007, 31. mája 2007 SPAD pod Ministerstvom financií Ruska (zápis č. 56) schválil novú verziu Etického kódexu audítorov Ruska (ďalej len Kódex z roku 2007 etiky pre audítorov). Tento kódex, ako je uvedené v jeho predslove, je súborom noriem profesionálnej etiky audítora, t.j. zavedené a široko používané pri vykonávaní audítorských činností, pravidlá správania sa audítora a audítorskej organizácie, ktoré nie sú ustanovené zákonom; keďže nie je možné určiť štandardy profesionálnej etiky pre všetky situácie a okolnosti, s ktorými sa audítor môže stretnúť pri výkone audítorskej činnosti, kódex obsahuje iba základné štandardy.

Vypracované audítorské štandardy platné v samoregulačných organizáciách audítorov. Existujú samoregulačné organizácie audítorov, najmä Audítorská komora Ruska, Inštitút profesionálnych účtovníkov a audítorov Ruska atď. Ide najmä o audítorské štandardy, ktoré dopĺňajú federálne audítorské štandardy.

V čl. 7 federálneho zákona „o audite“ stanovuje dvojúrovňové hodnotenie audítorských štandardov: federálne a štandardy samoregulačnej organizácie audítorov. Pokiaľ ide o audítorské organizácie a jednotlivých audítorov, môžu (a mali by) vypracovať podrobnejšie ranné štandardy (predpisy, pokyny, metódy). Takéto dokumenty na jednej strane dopĺňajú a dešifrujú ustanovenia federálnych noriem a na druhej strane zohľadňujú špecifiká organizácie konkrétnych praktických činností audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.

Podstatou takýchto noriem je know-how audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.

Interné pokyny (predpisy, normy) audítorských organizácií a jednotlivých audítorov sú dokumenty, ktoré podrobne a upravujú jednotné požiadavky na organizáciu práce audítorských organizácií, implementáciu a výkon audítorských služieb. Tieto dokumenty musia byť spravidla prijaté a schválené audítorskou organizáciou, aby sa zabezpečila efektívnosť praktickej práce a jej primeranosť s prijatými ruskými pravidlami (štandardmi) audítorských činností.

Využitie interných štandardov v audítorských organizáciách pomáha plniť požiadavky štandardov externého auditu, znižovať náročnosť auditov, využívať pri audite asistentov audítora a zvyšovať objem vykonávaných audítorských služieb. Interné normy umožňujú formulovať jednotné základné požiadavky na zamestnancov audítorskej organizácie pri vykonávaní auditu a vykonávaní ďalších a súvisiacich audítorských služieb.

Interné (vnútropodnikové) štandardy môžu obsahovať tieto bloky:

1) štruktúra firmy, vykonávané funkcie a ďalšie znaky jej fungovania;

2) normy, ktoré dešifrujú, dopĺňajú a objasňujú ustanovenia federálnych noriem;

3) metódy vykonávania auditu „kontroly ■ k úsekom a účtom účtovníctva;

4) organizovanie ďalších a sprievodných w ™ audítorských služieb.

Prvý blok obsahuje normy, ktoré definujú organizačné a ekonomické aspekty činnosti audítorskej firmy, práva a povinnosti zamestnancov, odmeňovanie, organizáciu plánovania, postup pri uzatváraní zmlúv podľa druhu práce a pod.

Druhý blok interných šípok dopĺňa a dešifruje ustanovenia federálnych alebo interných noriem akreditovaných profesijných audítorských organizácií, ktoré možno zaradiť do týchto skupín: zodpovednosť audítorov, plánovanie auditu, štúdium a hodnotenie systému vnútornej kontroly hospodársky subjekt, získavanie audítorských dôkazov, využívanie práce tretích strán, postup tvorby záverov a záverov pri audite, špecializované interné normy.

Špecializované štandardy zahŕňajú interné štandardy, ktoré odrážajú špecifické aspekty auditu úverových inštitúcií, špecifické otázky auditu poisťovacích organizácií a vzájomných poisťovní, špecifické aspekty auditu búrz, mimorozpočtových fondov a investičných inštitúcií, špecifiká auditu iných ekonomických subjektov.

Tretí blok noriem zahŕňa overovacie techniky. audity na úsekoch a účtoch účtovníctva. Takéto normy zahŕňajú špecifické metódy, postupy, pracovné listy, rozloženia, klasifikátory, pokyny. Tieto techniky sú užitočné najmä pre začínajúcich audítorov a asistentov audítorov, ktorým pomáhajú poistiť sa proti hrubým chybám a urobiť správne rozhodnutie v približne 80 % prípadov.

Štvrtý blok štandardov je vypracovaný v prípadoch, keď "audítorské firmy vykonávajú iné a súvisiace služby s auditom. Takéto štandardy sú vypracované o organizácii účtovníctva, metodike obnovy účtovníctva, automatizácii" z účtovníctva atď.

Interné audítorské štandardy by mali spĺňať tieto požiadavky:

Účelnosť – pri tvorbe noriem by sa mal brať do úvahy ich praktický význam, relevantnosť a priorita;

Kontinuita a konzistentnosť, t.j. zabezpečiť konzistentnosť a vzťah s inými internými normami;

Úplnosť a podrobnosť - interné normy by mali komplexne pokrývať všetky otázky skúmaného problému a podrobne ich pokrývať;

Jednota terminologickej bázy – zabezpečenie jednoty výkladu pojmov vo všetkých normách a dokumentoch.

Vývoj a implementácia nových noriem je prácna a zdĺhavá práca, n @ * let n. perspektíva. Odporúčania na vytvorenie štandardov vnútorného auditu sú uvedené v ruskom pravidle (štandarde) „Požiadavky na štandardy vnútorného auditu audítorských organizácií“.

Interné normy sú súčasťou organizačnej a administratívnej dokumentácie a systému vnútornej kontroly audítorskej organizácie.

Otázky na samovyšetrenie

1. Ako môžem ja a asszh chtsir- .otsya štandardy pre audit?

2. Uveďte približne ± definíciu štandardu audítorskej činnosti.

3. Popíšte štruktúru audítorského štandardu a jeho obsah.

4. Čo sú medzinárodné audítorské štandardy?

5. Uveďte charakteristiku federálnych noriem audítorskej činnosti.

6. Definovať a zvážiť klasifikáciu interných noriem pre audítorskú činnosť samoregulačných organizácií audítorov.

U. Pi, zadajte klasifikáciu interných predpisov (stat "umenia") auditu audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.