Aké percento strát z predchádzajúcich rokov možno vziať do úvahy. Prenášanie strát do budúcnosti: nuansy a príklady

Prenášanie strát dopredu- prenesenie strát do budúcich zdaňovacích období na daň z príjmov právnických osôb podľa čl. 283 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Straty sa môžu preniesť aj v prípade niektorých transakcií dane z príjmu fyzických osôb.

Pri dani z príjmov je možné preniesť straty do budúcich zdaňovacích období. Táto možnosť je uvedená v čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie (TC RF), ktorý sa nazýva „Prenášanie strát do budúcnosti“.

Príklad

Na konci roka 2016 daňovník dostal daňovú stratu vo výške 10 miliónov rubľov.

V roku 2017 získal daňový zisk 30 miliónov rubľov. Ak vezmeme do úvahy stratu v roku 2016, základ dane za rok 2017 bude 20 miliónov rubľov.

Komentár

Daňový zákonník Ruskej federácie (TC RF) poskytuje možnosť preniesť daňové straty do budúcich období pre dane z príjmov. Pravidlá takéhoto prevodu ustanovuje čl. 283 Daňový poriadok Ruskej federácie:

Daňovníci, ktorým vznikla strata (straty) na dani z príjmov v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, majú právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o celú výšku straty, ktorú utrpeli, alebo o jej časť. z tejto sumy (preniesť stratu do budúcnosti).

Pred rokom 2017 bola na vykazovanie strát stanovená 10-ročná premlčacia lehota. Ale toto obdobie bolo zrušené 1. januára 2017 (federálny zákon z 30. novembra 2016 č. 401-FZ). To znamená, že obdobie na prevod strát nie je časovo obmedzené.

Zároveň v účtovných obdobiach od 1. januára 2017 do 31. decembra 2020 nie je možné znížiť základ dane za bežné zdaňovacie (zdaňovacie) obdobie o výšku strát prijatých v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. o viac ako 50 percent. Po roku 2020 táto podmienka nebude platiť.

Pre niektoré druhy strát bol zavedený osobitný postup ich prevodu (odsek 1, odsek 1, článok 283 daňového poriadku Ruskej federácie):

Straty z činností spojených s využívaním zariadení odvetvia služieb a fariem (ak nie sú splnené všetky podmienky na ich uznanie podľa článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie) nemožno uznať ako zníženie zisku z hlavných činností. a môže sa previesť do zisku len z činností súvisiacich s využívaním zariadení odvetví služieb a fariem (na obdobie nepresahujúce desať rokov).

Účastníci konsolidovaného celku daňovníkov nemajú právo znížiť si konsolidovaný základ dane o výšku straty, ktorá vznikla pred vstupom do skupiny (článok 6 článku 278.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Straty prijaté z transakcií s cennými papiermi je možné preniesť do budúcich zdaňovacích období, avšak s prihliadnutím na:

Príjmy (výdavky) z obchodov s obchodovateľnými cennými papiermi sa zohľadňujú všeobecne ustanoveným spôsobom vo všeobecnom základe dane. Príjem prijatý z obchodov s cennými papiermi na obchodovanie za účtovné (zdaňovacie) obdobie nemožno znížiť o náklady alebo straty z obchodov s neobchodovateľnými cennými papiermi, ako aj o náklady alebo straty z obchodov s neobchodovateľnými finančnými nástrojmi termínových obchodov (odst.

Nové pravidlá pre prenos strát

21 čl. 280 daňového poriadku Ruskej federácie).

Základ dane pre transakcie s neobchodovateľnými cennými papiermi a neobchodovanými finančnými nástrojmi futures sa určuje spoločne a oddelene od všeobecného základu dane (článok 22 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie).

To znamená, že straty z transakcií s neobchodovateľnými cennými papiermi nemožno previesť do zisku (znížiť zdaniteľný zisk) pre iné druhy činností. A straty z transakcií s obchodovateľnými cennými papiermi sa prenášajú do budúcnosti obvyklým spôsobom. Toto pravidlo platí od 1. januára 2015 v súvislosti s nadobudnutím účinnosti federálneho zákona z 28. decembra 2013 N 420-FZ. Do 1. januára 2015 nebolo možné previesť straty z obchodov s cennými papiermi do ziskov z iných druhov činností. Okrem toho straty z transakcií s cennými papiermi bolo možné previesť len do ziskov príslušnej kategórie cenných papierov (obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov alebo neobchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov).

Osobitný postup prevodu strát je stanovený aj pre:

Článok 264.1. Výdavky na nadobudnutie práv k pozemkom

Článok 268.1. Osobitosti vykazovania výnosov a nákladov pri obstaraní podniku ako majetkového celku

Článok 275.2. Osobitosti zisťovania základu dane pri vykonávaní činností súvisiacich s ťažbou uhľovodíkov v novom uhľovodíkovom poli na mori

Článok 278.2. Znaky zisťovania základu dane z príjmov poberaných účastníkmi zmluvy o investičnom partnerstve

Straty prijaté daňovníkom v období zdaňovania jeho príjmov sadzbou 0 percent, nie je možné preniesť do budúcich období. Napríklad na vzdelávacie a lekárske aktivity sa poskytuje 0 % sadzba (článok 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Prevod strát sa neuskutoční, ak boli prijaté v období zdaňovania jeho príjmov sadzbou 0 percent ustanovenou v odsekoch 1.1 (vzdelávacia a zdravotnícka činnosť), 1.3. (určité druhy poľnohospodárskych výrobcov), 5 (Centrálna banka Ruskej federácie), 5.1 (obyvatelia Skolkova) Článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie.

Prenášanie strát počas reorganizácie

Stanovuje sa pravidlo, že v prípade reorganizácie má nástupca daňovníka právo znížiť základ dane o výšku strát, ktoré reorganizované organizácie dostali pred okamihom reorganizácie (článok 5 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia).

Príklad

Organizácia A preberá organizáciu B, ktorá má straty vo výške 100 miliónov rubľov.

Organizácia A má právo uznať straty, ktoré vznikli Organizácii B v čase reorganizácie po reorganizácii.

Dokumentárny dôkaz o stratách

Stanovuje sa požiadavka - daňovník je povinný uchovávať doklady potvrdzujúce výšku strát vzniknutých počas celého obdobia, v ktorom si znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumy predtým prijatých strát (odsek 4 § 283 daňového poriadku Ruskej federácie).

To znamená, že doklady odôvodňujúce stratu je potrebné uschovať po dobu prípadnej daňovej kontroly.

Príklad

Organizácia utrpela v roku 2007 stratu. Časť tejto straty bola vykázaná v roku 2012.

Doklady z roku 2007 odôvodňujúce stratu musí organizácia uchovávať do roku 2016 (v roku 2016 bude mať daňový úrad právo kontrolovať obdobie 2013-2015).

Na potvrdenie straty je potrebné uložiť nielen daňové registre, ale aj primárne dokumenty. Potrebu poskytnúť primárne doklady potvrdzujúce straty z predchádzajúcich období potvrdzuje uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 24. júla 2012 N 3546/12 vo veci N A40-9620/11-140-41. V tomto prípade organizácia predložila daňovému úradu daňové registre a daňové priznania na potvrdenie strát, ale neposkytla primárne dokumenty. Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie rozhodol, že na ich uznanie je povinné predloženie primárnych dokumentov odôvodňujúcich stratu.

Tieto závery sa navyše vzťahujú aj na situáciu, keď stratu uzná organizácia, ktorá ich „prijala“ pri reorganizácii od právneho nástupcu.

Daňové dôsledky strát

1) Ak daňovník podal daňové priznanie so stratou, správca dane má právo v rámci stolovej daňovej kontroly požiadať daňovníka, aby do piatich dní predložil potrebné vysvetlenia odôvodňujúce výšku prijatej straty ( odsek 3, odsek 3, článok 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

Za nesplnenie tejto požiadavky vzniká zodpovednosť podľa článku 129.1. Nezákonné neoznámenie informácií daňovému úradu podľa daňového poriadku Ruskej federácie.

2) Daňové úrady považujú straty za jeden z faktorov, na základe ktorých sa rozhoduje o vykonaní daňovej kontroly na mieste. Zoznam takýchto faktorov je špecifikovaný v prílohe č. 2 k vyhláške Federálnej daňovej služby Ruska z 30. mája 2007 N MM-3-06/333@ „Verejne dostupné kritériá pre sebahodnotenie rizík pre daňových poplatníkov, používané daňovými úradmi v procese výberu objektov na výkon daňovej kontroly na mieste.“ Odsek 2 uvádza ako jeden z týchto faktorov: Organizácia vykonáva finančné a ekonomické činnosti so stratou počas 2 alebo viacerých kalendárnych rokov.

3) V praxi môžu daňové úrady predvolať nerentabilného daňovníka do Stratovej komisie, ktorej účelom je zistiť príčiny straty.

4) Straty bežného zdaňovacieho obdobia je možné preniesť do budúcich zdaňovacích období podľa pravidiel uvedených v článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie (diskutované v tomto materiáli).

Prevod strát na dani z príjmov fyzických osôb

Straty z predchádzajúcich rokov, ktoré vznikli fyzickej osobe, neznižujú základ dane (článok 4, článok 227 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zároveň sa prevod strát na účely dane z príjmov fyzických osôb poskytuje v týchto situáciách:

- z obchodov s cennými papiermi a obchodov s finančnými nástrojmi termínovaných obchodov - odsek 16 čl. 214.1 a čl. 220,1;

- z účasti v investičnom partnerstve - odsek 10 čl. 214.5 a čl. 220,2.

Okrem toho

Stratová provízia je provízia vykonávaná predvolaním daňovníka na daňové úrady, ktorej účelom je zistiť príčiny daňových strát daňovníka.

Konsolidovaný celok daňovníkov

Odvetvia služieb a farmy

Daň z príjmu právnických osôb

Ako preniesť (odraziť) straty z predchádzajúceho obdobia do budúcnosti v účtovnom programe 1C 8.3?

Uvažujme dve situácie, ktoré odrážajú straty z predchádzajúcich rokov v 1C účtovníctve 8.3:

Pri práci s programom 1C 8.3 vznikla za bežné obdobie strata, ktorá sa musí preniesť do budúcnosti.
V čase začatia práce s programom 1C: Enterprise Accounting 3.0 je potrebné zohľadniť prítomnosť strát z predchádzajúcich rokov.

Ako by sa mala v oboch prípadoch premietnuť do programu strata z minulých rokov? Ako by sa mal program v tomto prípade zachovať?

Vznik straty pri práci v 1C

Zvážme teda prvú možnosť: strata v období vznikla v procese práce s programom 1C: Enterprise Accounting 3.0 (všimnite si, že táto schéma funguje aj pre predchádzajúce vydanie programu 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0).

Na základe výsledkov činnosti Moneta LLC v štvrtom štvrťroku 2015 bola zaznamenaná strata vo výške 235 593,27 rubľov. V januári 2016 bol dosiahnutý zisk vo výške 211 864,41 rubľov.

Pozrime sa na výsledky zaúčtovania dokladov za december 2015:

Ako viete, výsledky finančnej činnosti organizácie získavame ako výsledok automatických výpočtov pomocou spracovania Mesačná uzávierka, ktorá obsahuje zoznam potrebných rutinných operácií (menu Operácie – Uzávierka obdobia – Mesačná uzávierka).

Ako vidíme, výsledná strata za december je vykázaná ako odložená daňová pohľadávka. Finančný výsledok účtov za mesiac dosiahol 245 762,71 rubľov:

Pre zobrazenie výsledku hospodárenia za celé zdaňovacie obdobie si vygenerujeme referenčný výpočet Výpočet dane z príjmov (menu Operácie – Referenčné výpočty – Účtovníctvo a daňové účtovníctvo – Výpočet dane z príjmov):

Ako je zrejmé zo stĺpca 10 osvedčenia o výpočte, strata za minulý rok 2015 dosiahla 235 593,27 rubľov.

Prevod strát z minulých rokov do bežného obdobia v 1C 8.3

V prvom rade, aby sme videli celú sumu ONA prijatú za straty v roku 2015, vytvoríme súvahu pre účet 09:

Pre prenesenie straty roku 2015 do aktuálneho roku 2016 vytvoríme nový doklad Manuálne zadané operácie (menu Transakcie - Účtovníctvo - Ručne zadané operácie) a vyplníme ho nasledovne:

Zostatok účtu 09 „Strata bežného obdobia“ priradíme k účtu 09 „Náklady budúcich období“.

Druhý riadok na doklade Manuálne zadané transakcie prenesie stratu roku 2015 do nákladov budúcich období v daňovom účtovníctve (pri rovnakej sume vznikne dočasný rozdiel).

Skontrolujeme súvahu účtu 09, či bola táto operácia vykonaná správne:

Ako vidno z vyššie uvedenej správy, zostatok za stratu bežného obdobia je nulový, pričom naše množstvo IT je alokované do nákladov budúcich období.

A venujme zvláštnu pozornosť vyplneniu analytiky účtu 97.21, a to Výdavku budúceho obdobia (rozdelenie nie je vyplnené v účtovaní). V našom prípade ide o stratu roku 2015:

Po vyplnení ručne zadanej transakcie si dajme pozor na mesačnú uzávierku za december roka, ktorá má za následok stratu:

Ako vidíme z obrázku, doklady je potrebné opätovne vydať do mesiaca. V tomto prípade musíte preskočiť operáciu:

A znova vykonajte operáciu Reformácia rovnováhy.

Odraz zisku v bežnom období

Pripomínam, že v januári 2016 dosiahla organizácia zisk 211 864,41 rubľov.

Vykonajte operáciu uzavretia mesiaca za január 2016 v 1C 8.3.

Elektronický časopis "Praktik"

Koncom januára v 1C 8.3 vygenerujeme prehľad o zaúčtovaní dokladov Odpis strát z minulých rokov:

A výpočet dane z príjmu:

Zadávanie počiatočných stavov strát z minulých rokov

V situácii, keď začnete pracovať s programom 1C 8.3, pričom máte bilanciu strát na základe výsledkov predchádzajúcich rokov, postupnosť zadávania počiatočných zostatkov bude nasledovná:

1. Premietnime zostatky odloženej daňovej pohľadávky na začiatku roka (používame rovnaké čísla ako v prvej časti článku, dátum zaúčtovania zostatkov je 31. december 2015):

Pre vytvorenie dokladu Zadanie počiatočných stavov pre účet 09 prejdite do Hlavného menu – Počiatočné stavy – Pomocník pre zadávanie stavov:

2. Zoberme si zostatok na účte 97.21 za minuloročné straty:

Je potrebné poznamenať, že zostatok za stratu z predchádzajúceho roka sa musí vložiť do systému v dokumente oddelenom od ostatných zostatkov podľa BPR.

V tomto bode možno považovať zapísanie počiatočných stavov na účely účtovania strát minulých rokov za ukončené. Poviem len, že v prípade, keď je potrebné previesť straty počas niekoľkých rokov, malo by sa to vykonať oddelene: osobitne pre každý rok.

Práca v aktuálnom období

Pozrime sa, ako bude program fungovať v aktuálnom období, ak dosiahne zisk (zisk v tomto príklade bol tiež prijatý v januári tohto roku a dosiahol 211 864,41 rubľov.

Urobme operáciu mesačnú uzávierku za január a vygenerujme report transakcie pre operáciu Odpis strát z minulých rokov:

A operácie Výpočet dane z príjmu:

Zisk za súčasné obdobie sa teda znížil o sumu IZ.

Na základe materiálov z: programmist1s.ru

Daňový poriadok Ruskej federácie Článok 283. Prenesenie strát do budúcnosti

1. Daňovníci, ktorí v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach utrpeli stratu (straty) vypočítanú podľa tejto kapitoly, majú právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o celú sumu stratu, ktorú dostali, alebo o časť tejto sumy (prevod budúcej straty). V tomto prípade sa základ dane bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia určuje s prihliadnutím na znaky uvedené v tomto článku a v článkoch 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 a 304 tohto Kódexu.

(v znení federálnych zákonov z 30. septembra 2013 N 268-FZ, zo dňa 28. decembra 2013 N 420-FZ, zo dňa 24. novembra 2014 N 366-FZ, zo dňa 24. novembra 2014 N 376-FZ)

(pozri text v predchádzajúcom texte)

Ustanovenia tohto odseku sa nevzťahujú na straty, ktoré daňovník získal počas obdobia zdaňovania jeho ziskov sadzbou 0 percent v prípadoch ustanovených odsekmi 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 článku 284 tohto zákonníka. Ustanovenia tohto odseku sa nevzťahujú ani na straty, ktoré daňovník získa z predaja alebo iného nakladania s akciami (účasti na základnom imaní), dlhopismi ruských organizácií, investičnými akciami uvedenými v článkoch 284.2 a 284.2.1 tohto zákonníka. .

(v znení federálnych zákonov zo dňa 28. decembra 2013 N 420-FZ, zo dňa 30. novembra 2016 N 401-FZ)

(pozri text v predchádzajúcom texte)

Ustanovenie tohto odseku sa nevzťahuje ani na straty z účasti na investičnom partnerstve prijaté v zdaňovacom období, v ktorom daňovník vstúpil do zmluvy o investičnom partnerstve, ktorú predtým uzatvorili iní účastníci, a to aj v dôsledku postúpenia práv a povinností podľa dohode inej osoby.

Straty do budúcnosti: nuansy prevodu v daňovom účtovníctve

1 vo vyd. federálny zákon z 28. novembra 2011 N 336-FZ)

(pozri text v predchádzajúcom texte)

1.1. Prevod strát prijatých daňovníkom z operácií v rámci investičného partnerstva do budúcnosti sa vykonáva s prihliadnutím na ustanovenia odseku 4 článku 278.2 tohto zákonníka.

(ustanovenie 1.1 zavedené federálnym zákonom z 28. novembra 2011 N 336-FZ)

2. Daňovník má právo previesť do bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia sumu strát, ktorú dosiahol v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, s výhradou obmedzenia podľa odseku 2.1 tohto článku.

Podobným spôsobom môže byť strata, ktorá nebola prenesená do nasledujúceho roka, prenesená úplne alebo čiastočne do nasledujúcich rokov.

(odsek 2 v znení federálneho zákona z 30. novembra 2016 N 401-FZ)

(pozri text v predchádzajúcom texte)

2.1. V účtovných obdobiach od 1. januára 2017 do 31. decembra 2020 sa základ dane za bežné zdaňovacie obdobie vypočítaný podľa § 274 tohto zákonníka (okrem základu dane, do ktorého sadzby dane ustanovené odsekmi 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 článku 284 a odsekmi 6 a 7 článku 288.1 tohto zákonníka) nemožno znížiť o sumu strát získaných v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach o viac ako 50 percent.

(ustanovenie 2.1 zavedené federálnym zákonom z 30. novembra 2016 N 401-FZ)

3. Ak daňovníkovi vznikli straty vo viac ako jednom zdaňovacom období, tieto straty sa prenášajú do budúcnosti v poradí, v akom vznikli.

4. Daňovník je povinný uchovávať doklady potvrdzujúce výšku vzniknutých strát počas celého obdobia, kedy si znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumy predtým prijatých strát.

5. V prípade ukončenia činnosti daňovníka z dôvodu reorganizácie má daňovník - právny nástupca právo znížiť základ dane spôsobom a za podmienok ustanovených v tomto článku o výšku straty, ktorú utrpel reorganizovaný organizácie pred momentom reorganizácie.

6. Ak daňovníci utrpeli v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach stratu (straty), zodpovedný účastník takejto skupiny má právo znížiť konsolidovaný základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o celú výšku straty, resp. časť tejto sumy spôsobom ustanoveným v tomto článku.

(pozri text v predchádzajúcom texte)

Organizácia, ktorá bola po vystúpení z tejto skupiny členom konsolidovaného celku daňovníkov (zánik tohto zoskupenia):

1) nemá právo na zníženie základu dane bežného zdaňovacieho obdobia o výšku straty, ktorú uvedená skupina prijala za obdobie svojho pôsobenia (o časť tejto sumy);

2) má právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o výšku straty, ktorú uhradila určená organizácia na základe výsledkov zdaňovacích období (o časť tejto sumy), v ktorých nebola účastníkom konsolidovaného celku. daňovníkov, spôsobom a za podmienok ustanovených v tomto článku.

(v znení federálneho zákona č. 401-FZ z 30. novembra 2016)

(pozri text v predchádzajúcom texte)

Ak organizácia, ktorá bola členom konsolidovaného celku daňovníkov, po dobu jej účasti v uvedenom zoskupení, bola po vystúpení z uvedeného zoskupenia (zánik tohto zoskupenia) reorganizovaná formou zlúčenia alebo pristúpenia, táto organizácia má tiež právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumu straty, ktorú prijali organizácie (o časť tejto sumy), ktorých právnym nástupcom je organizácia, ktorá vystúpila zo skupiny, na základe výsledku zdanenia. obdobia, v ktorých takto reorganizované organizácie neboli členmi konsolidovaného celku daňovníkov, spôsobom a za podmienok ustanovených týmto článkom.

Ak organizácia, ktorá bola členom konsolidovaného celku daňovníkov, po dobu jej účasti v uvedenom zoskupení, vznikla znovu rozdelením organizácie, po vystúpení z uvedeného zoskupenia (zánik tohto zoskupenia) má aj táto organizácia právo na zníženie základu dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumu straty, ktorú prijala organizácia (o časť tejto sumy), ktorej právnym nástupcom je organizácia, ktorá vystúpila z tejto skupiny, na základe výsledkov zdaňovacích období v r. že takáto reorganizovaná organizácia nebola členom konsolidovaného celku daňovníkov, spôsobom a za podmienok ustanovených v tomto článku s prihliadnutím na § 50 tohto zákonníka.

(Doložka 6 zavedená federálnym zákonom zo 16. novembra 2011 N 321-FZ)

(Komentár k listu Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 01.09.2017 N SD-4-3/61@"O zmene postupu účtovania strát minulých zdaňovacích období")

V komentovanom liste z 9. januára 2017 N SD-4-3/61@ Federálna daňová služba Ruska vysvetlila účinok nových pravidiel pre prevod strát z predchádzajúcich rokov od 1. januára 2017. Boli zriadené federálnym zákonom č. 401-FZ z 30. novembra 2016 „o zmene a doplnení prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých právnych predpisov Ruskej federácie“.

Podľa vykonaných zmien Stratu si môžete preniesť do výšky 50 % zo základu dane bežného obdobia, vypočítané bez zohľadnenia prevodu strát. V čom obmedzenie je dočasné a je stanovené na obdobie od 1.1.2017 do 31.12.2020. Okrem toho zákon č. 401-FZ zrušila predtým existujúcu desaťročnú premlčaciu lehotu na prevod strát.

Prenášanie daňových strát v účtovníctve

Pri zohľadnení operácií na prenos strát do budúcnosti v účtovníctve by sme sa mali riadiť účtovnými predpismi „Účtovanie pre výpočet dane z príjmu právnických osôb“ (PBU 18/02) (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 N 114n).

Vo všeobecnosti platí, že výška dane z príjmov určená na základe účtovného zisku (straty) a premietnutá v účtovníctve bez ohľadu na výšku zdaniteľného zisku (straty), je podmieneným výdavkom (podmieneným príjmom) pre daň z príjmov(Doložka 20 PBU 18/02).

Podmienený výdavok na daň z príjmu (príjem) premietne na ťarchu účtu 99 „Výsledky hospodárenia“ v súvzťažnosti s prospechom účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ (Pokyny na aplikáciu Účtovej osnovy pre účtovníctvo finančnej a hospodárskej činnosti organizácií, schválené vyhláškou č. Ministerstvo financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n).

Výška prijatej straty podľa údajov z daňového účtovníctva s výhradou prenosu do budúcnosti odpočítateľný dočasný rozdiel, čo vedie k tvorbe odloženej dane z príjmov (odložená daňová pohľadávka) (odseky 8 - 11, 14 PBU 18/02), čím by sa mala znížiť výška dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Účtovná jednotka vykazuje odložené daňové pohľadávky v období vykazovania, v ktorom vzniknú odpočítateľné dočasné rozdiely v rozsahu, v akom je pravdepodobné, že v nasledujúcich obdobiach vykazovania vytvorí zdaniteľný zisk.

Odložená daňová pohľadávka sa rovná hodnote určenej ako súčin odpočítateľného dočasného rozdielu, ktorý vznikol v účtovnom období a sadzby dane z príjmov platnej ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Odložená daňová pohľadávka sa v účtovníctve premieta na ťarchu účtu 09 „Odložená daňová pohľadávka“ v súvzťažnosti s prospechom účtu 68 (bod 17 PBU 18/02 Návod na používanie účtovej osnovy).

Keď sa odpočítateľný dočasný rozdiel zníži alebo sa úplne vysporiada (keďže sa výsledná strata prenesie do ďalšieho obdobia), odložená daňová pohľadávka sa zníži alebo bude úplne eliminovaná. Prejaví sa to zápisom na ťarchu účtu 68 a v prospech účtu 09.

Príklad 1. Podľa účtovných a daňových účtovných údajov organizácia v roku 2017 získala stratu zo svojich hlavných činností vo výške 50 000 rubľov a podľa výsledkov za rok 2018 zisk vo výške 100 000 rubľov. Organizácia sa rozhodla znížiť základ dane zo zisku za rok 2018 o sumu straty roku 2017. Podľa nových pravidiel má na to právo, pretože strata v roku 2017 (50 000 rubľov) nepresiahne 50% základu dane bežného obdobia - 50 000 rubľov. (100 000 RUB x 50 %).

Tieto skutočnosti ekonomického života sa premietajú do účtovníctva nasledovne.

V roku 2017:

Debet 99 Kredit 90, podúčet "Strata z predaja",

- 50 000 rubľov. — odráža sa strata z hlavných činností, ktoré sa majú preniesť.

Organizácia plánovala túto stratu preniesť do budúcich zdaňovacích období, preto boli v účtovníctve vykonané tieto zápisy:

Debet 68, podúčet „Výpočty dane z príjmu“, Kredit 99

- 10 000 rubľov.

Prenos strát (daň z príjmu)

(50 000 RUB x 20 %) – odráža podmienený príjem pre daň z príjmu;

Debet 09 Kredit 68, podúčet "Výpočty dane z príjmu",

- 10 000 rubľov. — je vykázaná odložená daňová pohľadávka.

V roku 2018:

Debet 90, podúčet „Zisk z predaja“, Kredit 99

- 100 000 rubľov. — odráža sa zisk z hlavných činností;

Debet 99 Kredit 68, podúčet "Výpočty dane z príjmu",

- 20 000 rubľov. (100 000 RUB x 20 %) – odráža podmienený výdavok na daň z príjmov;

Debet 68, podúčet „Výpočty dane z príjmu“, Kredit 09

- 10 000 rubľov. — je splatená odložená daňová pohľadávka.

Poradie prenesenia strát do budúcnosti

Podľa ustanovení odseku 3 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie v prípade, že straty neboli prijaté v jednom, ale v niekoľkých zdaňovacích obdobiach, pri ich prevode sa musí dodržať príkaz: po prvé, strata prijaté v najskoršom roku sa musia previesť a potom vo vzostupnom poradí roku – straty prijaté v neskorších obdobiach.

Príklad 2. Na konci roka 2012 dostala organizácia stratu vo výške 300 000 rubľov, na konci roku 2013 - stratu vo výške 400 000 rubľov.

Vo všetkých nasledujúcich rokoch organizácia hospodárila so ziskom, ale neznížila základ dane za roky 2014 - 2016 o straty minulých rokov. V roku 2017 dosiahla zisk 800 000 rubľov. a rozhodla sa preniesť straty z predchádzajúcich rokov do tohto roku.

Pri výpočte dane z príjmu za rok 2017 má právo zohľadniť stratu vo výške 50% zisku alebo 400 000 rubľov. (800 000 RUB x 50 %).

To znamená, že strata prijatá v roku 2012 vo výške 300 000 rubľov bude prevedená v plnej výške a na rok 2013 - iba čiastočne vo výške 100 000 rubľov. (400 000 – 300 000).

Daňový základ organizácie za rok 2017 sa teda bude rovnať 400 000 rubľov. (800 000 - 400 000).

Zostatok neuhradenej straty za rok 2013 je vo výške 300 000 RUB. (400 000 - 100 000) bude môcť spoločnosť zohľadniť v ďalších rokoch bez desaťročného obmedzenia.

Druh a doba uchovávania dokladov potvrdzujúcich straty z predchádzajúcich rokov

Organizácia prevádzajúca straty z minulých rokov je povinná uchovávať doklady potvrdzujúce výšku vzniknutých strát. Dokumenty sa musia uchovávať počas celého obdobia, keď organizácia zníži základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o výšku predtým prijatých strát (článok 4 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňový poriadok Ruskej federácie nešpecifikuje zloženie takýchto dokumentov.

Daňové úrady však trvajú na tom, že spoločnosť musí uchovávať všetky prvotné doklady za kalendárny rok, v ktorom vznikla strata. Hovoríme o faktúrach, potvrdeniach o vykonaných prácach (poskytnuté služby), účtoch, výpisoch, akceptačných potvrdeniach, pokladničných a predajných potvrdeniach atď. To isté si myslia aj finančníci (listy Ministerstva financií Ruska z 23. apríla 2009 N 03 -03-06/1 /276 a zo dňa 25. mája 2012 N 03-03-06/1/278).

Dokumentáciu potvrdzujúcu straty z minulých rokov je potrebné uchovávať trvalo až do odpísania straty ako zníženia základu dane a do jej úplného odpísania. V opačnom prípade nemožno vylúčiť kontroverzné problémy s daňovými úradmi.

Obdobie, počas ktorého sú daňovníci povinní uchovávať dokumenty, je stanovené v článku 23 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie a je štyri roky. Preto aj po úplnom splatení škodovej sumy treba doklady potvrdzujúce túto skutočnosť uchovávať ďalšie štyri roky (spomínaný list N 03-03-06/1/278). Toto treba urobiť aj vtedy, keď správnosť výpočtu výšky straty potvrdí daňová kontrola na mieste.

Keďže možnosť vyúčtovania výšky straty má deklaratívny charakter a daňovník je povinný preukázať jej zákonnosť a opodstatnenosť, v prípade absencie dokladového potvrdenia straty príslušnými dokladmi vrátane prvotných účtovných dokladov počas celej v období, keď zníži základ dane o sumy predtým prijatej straty, znáša daňovník riziko nepriaznivých daňových dôsledkov.

Absencia dokladov potvrdzujúcich výšku vzniknutej straty má za následok stratu nároku daňovníka na takýto prenos do výpočtu základu dane z príjmov za bežné zdaňovacie obdobie nedoložené dokladmi. Rozhodla o tom Federálna protimonopolná služba okresu Volga uznesením zo dňa 29. marca 2011 vo veci č. A49-4451/2010. Hovorí tiež, že ak si správca dane pri daňovej kontrole na mieste nevyžiadal prvotné účtovné doklady na potvrdenie strát minulých rokov, o ktoré sa znížil základ dane z príjmov, daňovník pri takejto kontrole musí samostatne predložiť doklady potvrdzujúce výšku strát minulých rokov.

Pred každým znížením základu dane z príjmov bežného roka o výšku strát z minulých rokov sa teda spoločnosť musí uistiť, že má doklady potvrdzujúce výšku a dobu vzniku týchto strát.

Premietnutie strát z minulých rokov do priznania

Vyhláška Federálnej daňovej služby Ruska z 19. októbra 2016 N ММВ-7-3/572@ schválila nový formulár daňového priznania k dani z príjmu, ktorý sa musí použiť na vykazovanie za rok 2016.

V daňovom účtovníctve na potvrdenie strát z predchádzajúcich rokov spoločnosť vypočítava základ dane na základe časového rozlíšenia od začiatku roka za vykazovacie a zdaňovacie obdobia (odsek 1 článku 315 daňového poriadku Ruskej federácie).

V komentovanom liste správcovia dane naznačili, že ukazovatele riadkov 110 listu 02 a 010, 040 - 130, 150 prílohy č.4 k listu 02 sú tvorené s prihliadnutím na vyššie uvedené zmeny vykonané v daňovom poriadku z r. Ruská federácia zákonom č. 401-FZ.

V súlade s tým v prílohe č. 4 k listu 02 ukazovateľ na riadku 150 „Výška straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane za zdaňovacie obdobie - celkom“ nemôže byť viac ako 50 % ukazovateľa na riadok 140 „Základ dane za zúčtovacie (zdaňovacie) obdobie“ obdobie“.

V zostatkoch neuhradených strát na začiatku zdaňovacieho obdobia (riadky 010, 040 - 130 prílohy č. 4 k hárku 02) v súlade s § 13 ods. 16 zákona č. 401-FZ Do úvahy sa môžu brať straty, ktoré dostali daňovníci, počnúc stratami za rok 2007.

Daňové priznanie k dani z príjmov by teda malo:

- na riadku 140 prílohy č. 4 k listu 02 priznania uviesť vytvorený základ dane, ktorý je možné znížiť o výšku straty;

- na riadku 010 prílohy č. 4 k hárku 02 uviesť zostatok straty, ktorá nebola prevedená, ale je k dispozícii na začiatku nového zdaňovacieho obdobia.

Tento ukazovateľ je v podstate neuhradená strata z predchádzajúcich rokov.

Dôležité: suma uvedená na riadku 010 sa dešifruje v riadkoch 040 - 130 v závislosti od roku, v ktorom vznikla príslušná časť straty.

A hodnota na riadku 140 by sa mala rovnať hodnote na riadku 100 listu 02 daňového priznania k dani z príjmov.

Zopakujme, že výška straty prijatá na zníženie základu dane v bežnom zdaňovacom období a premietnutá v prílohe č. 4 k listu 02 v riadku 150 by nemala presiahnuť 50 % hodnoty riadku 140.

Ukazovateľ pre riadok 150 preneste do riadku 110 listu 02 daňového priznania.

Ak organizácia dostane stratu na konci zdaňovacieho obdobia, môže sa preniesť v daňovom účtovníctve do budúcich období. Navyše od 1. januára 2017 je v platnosti nový postup prevodu strát z predchádzajúcich rokov zavedený federálnym zákonom z 30. novembra 2016 č. 401-FZ.

Pojem straty je uvedený v čl. 274 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Strata je záporný rozdiel medzi príjmami stanovenými v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie a výdavkami zohľadnenými na daňové účely spôsobom predpísaným v tejto kapitole v danom vykazovanom (zdaňovacom) období.

Ak daňovníkovi vznikne v účtovnom (zdaňovacom) období strata, vykáže sa základ dane za toto obdobie nula.

Straty prijaté daňovníkom v zdaňovacom období sa akceptujú na daňové účely spôsobom a za podmienok ustanovených v čl. 283 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Prenesenie daňovej straty z roku 2017

Podľa zmien v daňovej legislatíve účinných od 1. januára 2017 (zavedené federálnym zákonom č. 401-FZ z 30. novembra 2016) bude možné preniesť stratu do výšky 50 % základu dane aktuálne obdobie.

Nový zákon navyše zrušil predchádzajúce desaťročné obmedzenie prevodu strát. Je potrebné dodať, že obmedzenie výšky prevedených strát je stanovené len na obdobie od 1. januára 2017 do 31. decembra 2020.

Strata v účtovníctve

Pri účtovaní obchodných transakcií v priebehu roka organizácia vykonáva príslušné zápisy na účtoch 90 a 91, ktoré kumulujú sumy výnosov a nákladov.

Priebežný finančný výsledok

V posledný deň každého mesiaca musíte v účtovníctve určiť priebežný finančný výsledok (zisk alebo strata):

Zisk (strata) z činnosti za mesiac (podúčet 90-9 „Zisk/strata z tržieb“) = Kreditný obrat pre podúčet 90-1 „Výnosy za mesiac“ – Debetný obrat za mesiac pre podúčet 90-2 „Náklady“ , na podúčet 90-3 „DPH“, na ostatné podúčty na účet 90;

Zisk (strata) z ostatných operácií za mesiac (podúčet 91-9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“) = Kreditný obrat pre podúčet 91-1 „Ostatné príjmy“ za mesiac – Debetný obrat za mesiac pre podúčet 91 -2 „Iné výdavky“ za mesiac.

Potom sa priebežný hospodársky výsledok mesačne odpisuje z podúčtov 90-9 „Zisk/strata z predaja“ a 91-9 „Silda ostatných výnosov a nákladov“ na účet 99 „Výsledky a straty“ s nasledujúcimi zápismi:

Debet 90-9 (91-9) Kredit 99

Zohľadňuje sa zisk za vykazovaný mesiac;

Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)

Zohľadňuje sa strata vykazovaného mesiaca.

Zostatok na syntetických účtoch 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“ je teda na konci každého mesiaca vždy nulový.

A na podúčtoch (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 atď.) sa zostatok hromadí počas celého roka.

Finančný výsledok za rok

Aby bolo možné určiť finančný výsledok činnosti spoločnosti na konci roka, oba účty by sa mali uzavrieť v nasledujúcom poradí.

Vnútorné vedenie by malo byť uzavreté:

Podúčty k účtu 90 „Tržby“ (90-1 „Výnosy“, 90-2 „Náklady“, 90-3 „DPH“ atď.) v súlade s podúčtom 90-9 „Zisk/strata z predaja“;

Podúčty k účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ (91-1 „Ostatné výnosy“, 91-2 „Ostatné náklady“) - s podúčtom 91-9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“;

Podúčty k účtu 99 „Zisky a straty“ (99-1 „Účtovný zisk (strata) pred zdanením“, 99-2 „Podmienený náklad (výnos) na daň z príjmov“ atď.) - s podúčtom 99-9 „ Zisk (strata) ) po zdanení“.

Debet 90-1 Kredit 90-9

Podúčet „Príjmy“ je uzavretý;

Debet 90-9 Kredit 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

Podúčet „Cena“ a ostatné podúčty sú zatvorené;

Debet 91-1 Kredit 91-9

Podúčet „Ostatné príjmy“ je uzavretý;

Debet 91-9 Kredit 91-2

Podúčet „Iné výdavky“ je uzavretý;

Debet 99-1 (99-9) Kredit 99-9 (99-1)

Podúčet „Účtovný zisk (strata) pred zdanením“ je uzavretý;

Debet 99-2 (99-9) Kredit 99-9 (99-2)

Podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu (výnos)“ bol uzavretý;

Debet 99-9 Kredit 99-3

Podúčet „Trvalá daňová povinnosť“ bol zrušený.

Potom musíte zatvoriť účet 99.

Čistý zisk účtovného obdobia z účtu 99 sa odpíše v prospech účtu 84 Nerozdelený zisk zisku (nekrytá strata) a strata sa odpíše na ťarchu účtu 84.

Príspevky budú takéto:

Debet 99-9 Kredit 84

Čistý zisk sa odráža;

Debet 84 Kredit 99-9

Strata sa odráža.

Prevod prijatej straty za rok do budúcnosti je teda možné vykonať až po uzavretí účtu 99.

Táto operácia sa vykonáva odoslaním:

Debet 84 Kredit 99

Odpísaná nekrytá strata.

Prenesenie daňových strát do budúcnosti: uplatnenie PBU 18/02

Pri premietaní operácií na prenos strát do budúcnosti v účtovníctve boli schválené normy účtovných predpisov „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb“ PBU 18/02. nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 114n.

Suma dane z príjmov určená na základe účtovného zisku (straty) a premietnutá v účtovníctve bez ohľadu na výšku zdaniteľného zisku (straty) je podmieneným výdavkom (podmieneným príjmom) pre daň z príjmov (odsek 20 PBU 18 /02).

Podmienený výdavok na daň z príjmov (výnos) sa premietne na ťarchu účtu 99 „Výsledky hospodárenia“ v súlade s účtom 68 „Výpočty daní a poplatkov“ (Pokyny na používanie Účtovej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností spol. organizácie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n).

Suma prijatej straty podľa údajov z daňového účtovníctva, ktorá podlieha prevodu, v súlade s odsekmi 8-11, 14 PBU 18/02, tvorí odpočítateľný dočasný rozdiel, ktorý vedie k vzniku odloženej dane z príjmov (odložená daňová pohľadávka ), ktorý by mal znížiť výšku dane zo zisku podliehajúceho odvodu do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Odložená daňová pohľadávka sa rovná sume určenej ako súčin odpočítateľného dočasného rozdielu, ktorý vznikol v účtovnom období a sadzby dane z príjmov platnej ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Odložená daňová pohľadávka sa v účtovníctve premieta na ťarchu účtu 09 „Odložená daňová pohľadávka“ v súvzťažnosti s prospechom účtu 68 (bod 17 PBÚ 18/02; Návod na používanie účtovej osnovy).

Keď sa odpočítateľný dočasný rozdiel zníži alebo sa úplne vysporiada (keďže sa výsledná strata prenesie do ďalšieho obdobia), odložená daňová pohľadávka sa zníži alebo bude úplne eliminovaná. V tomto prípade sa vykoná zápis na ťarchu účtu 68 a v prospech účtu 09.

Príklad 1

V roku 2017 podľa účtovných a daňových záznamov organizácia dostala stratu zo svojich hlavných činností vo výške 50 000 rubľov.

Na základe výsledkov za rok 2018 bol podľa účtovných a daňových účtovných údajov prijatý zisk z hlavných činností vo výške 100 000 rubľov.

Organizácia sa rozhodla preniesť stratu do budúcnosti vo výške 50 % zo základu dane bežného obdobia.

V účtovníctve by sa prenos strát mal odrážať takto:

Účtovné zápisy za rok 2017:

Debet 99-1 Kredit 90-9

50 000 rubľov. - odráža sa strata z hlavných činností (základ - účtovný certifikát-výpočet);

Debet 68 Kredit 99-2

10 000 rubľov. - odrážal podmienený príjem dane z príjmu (účtovné potvrdenie-výpočet);

Debet 09 Kredit 68

10 000 rubľov. - je zaúčtovaná odložená daňová pohľadávka (účtovný doklad-výpočet);

Účtovné zápisy za rok 2018:

Debet 90-9 Kredit 99-1

100 000 rubľov. - odráža sa zisk z hlavných činností (účtovný výkaz);

Debet 99-2 Kredit 68

20 000 rubľov. - odráža podmienený výdavok na daň z príjmov (účtovný doklad-výpočet);

Debet 68 Kredit 09

10 000 rubľov. - je splatená odložená daňová pohľadávka.

Poradie prenesenia strát do budúcnosti

Aby sa straty preniesli do budúcnosti, príkaz sa dodržiava.

Podľa ustanovenia odseku 3 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie, v prípade, že straty neboli prijaté v jednom, ale v niekoľkých zdaňovacích obdobiach, pri ich prevode sa musí dodržať poradie: najprv sa musí previesť strata prijatá v najskoršom roku, nasledované stratami získanými v neskorších rokoch vo vzostupnom poradí.

Príklad 2

Na konci roku 2012 organizácia dostala stratu vo výške 300 000 rubľov, na konci roku 2013 - stratu vo výške 400 000 rubľov. Vo všetkých ďalších rokoch organizácia hospodárila so ziskom, ale neznížila základ dane za roky 2014-2016. za straty z minulých rokov.

V roku 2017 dosiahla organizácia zisk 800 000 RUB. a rozhodla sa preniesť straty z predchádzajúcich rokov do tohto roku.

Pri výpočte dane z príjmu za rok 2017 má právo zohľadniť stratu vo výške 50% zisku za rok 2017 - 400 000 rubľov. (800 000 RUB x 50 %). Organizácia má preto právo vziať do úvahy stratu prijatú v roku 2012 vo výške 300 000 rubľov, ako aj časť straty za rok 2013 vo výške 100 000 rubľov. (400 000 rub. – 300 000 rub.).

Daňový základ organizácie za rok 2017 sa teda bude rovnať 400 000 rubľov.

Zostatok neuhradenej straty za rok 2013 je vo výške 300 000 RUB. (400 000 rubľov - 100 000 rubľov) bude spoločnosť môcť zohľadniť v nasledujúcich rokoch bez obmedzujúceho desaťročného obdobia na prenos strát.

Druh a doba uchovávania dokladov potvrdzujúcich straty z predchádzajúcich rokov

Organizácia, ktorá vykáže straty z minulých rokov, je povinná uchovávať doklady potvrdzujúce výšku vzniknutých strát po celé obdobie, kedy znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumu predtým prijatej straty (§ 283 ods. Kódex Ruskej federácie).

Daňový poriadok nešpecifikuje zloženie takýchto dokladov.

Daňové úrady však trvajú na tom, že spoločnosť musí uchovávať všetky prvotné doklady za kalendárny rok, v dôsledku ktorého dostala stratu (faktúry, potvrdenia o vykonaných prácach, potvrdenia o vykonaných službách, faktúry, výpisy, akceptačné potvrdenia, hotovosť a tržby účtenky a pod.). Ministerstvo financií Ruska zdieľa rovnaký názor (listy z 25. mája 2012 č. 03-03-06/1/278 a zo dňa 23. apríla 2009 č. 03-03-06/1/276)

Je vhodné objasniť, že nehovoríme o účtovných kartách, súvahách alebo daňových registroch, ale o primárnych dokumentoch potvrdzujúcich výšku straty.

Dokumentáciu potvrdzujúcu straty z minulých rokov je potrebné uchovávať nepretržite až do odpísania straty ako zníženia základu dane a do jej úplného odpísania. V opačnom prípade nemožno vylúčiť kontroverzné problémy s daňovými úradmi.

Lehotu, počas ktorej sú daňovníci povinní uchovávať doklady, ustanovuje odsek 1 čl. 23 daňového poriadku Ruskej federácie a trvá štyri roky. Tzn., že počas štyroch rokov je daňovník povinný zabezpečiť bezpečnosť účtovných a daňových účtovných údajov, ako aj ďalších dokladov potrebných na výpočet a platenie dane, vrátane dokladov potvrdzujúcich príjmy, výdavky, zaplatenie (zrážanie) dane, ak daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje inak. Preto aj po úplnom splatení straty je potrebné dokumenty potvrdzujúce túto skutočnosť uchovávať ďalšie štyri roky (pozri list Ministerstva financií Ruska z 25. mája 2012 č. 03-03-06/1/278) .

Primárne dokumenty potvrdzujúce výšku straty sa teda musia uchovávať počas celého obdobia prevodu straty plus ďalšie štyri roky po skončení roka, v ktorom bola strata úplne odpísaná (odsek 8, odsek 1, článok 23, doložka 4, článok 283 daňového poriadku RF). Toto je potrebné urobiť aj vtedy, keď správnosť výpočtu výšky straty bola potvrdená daňovou kontrolou na mieste (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 25.5.2012 č. 03-03-06/1/ 278).

Dôležité!

Daňovník pri vykázaní strát v daňovom účtovníctve je povinný preukázať ich zákonnosť a opodstatnenosť. Pri absencii podkladov, vrátane prvotných účtovných dokladov, počas celého obdobia, kedy daňovník znižuje základ dane o sumy predtým prijatej straty, vzniká riziko nepriaznivých daňových dôsledkov.

Absencia dokladov potvrdzujúcich výšku vzniknutej straty má za následok stratu nároku daňovníka na prenesenie strát z minulých rokov nedoložené dokladmi do výpočtu základu dane z príjmov za bežné zdaňovacie obdobie.

Toto rozhodnutie je uvedené v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Povolžia zo dňa 29.03.2011 vo veci A49-4451/2010, v ktorom sa tiež uvádza, že ak daňové orgány pri daňovej kontrole na mieste vykonali nepožadovať prvotné účtovné doklady na potvrdenie strát minulých rokov, pri ktorých je základ dane z príjmov dane, daňovník pri takejto kontrole musel samostatne predložiť doklady potvrdzujúce výšku strát z minulých rokov.

Preto je vhodné, aby sa spoločnosť pred znížením základu dane bežného roka o výšku strát z minulých rokov uistila, že má doklady potvrdzujúce výšku a dobu vzniku strát, ktoré plánuje preniesť do budúcnosti. obdobia.

Premietnutie strát minulých rokov do daňového priznania k dani z príjmov

Pri odpisovaní strát z predchádzajúcich rokov sa hlavný účtovník musí po nadobudnutí právoplatnosti rozhodnutia akcionárov alebo zakladateľov právnickej osoby riadiť normami účtovnej a daňovej legislatívy. Ďalej podrobnejšie zvážime sumu a obdobie na prevod ziskov a strát z predchádzajúcich rokov, berúc do úvahy vlastnosti splácania strát z predchádzajúcich rokov, pričom údaje o odpísaných stratách zaznamenávame v príslušnej správe.

Obdobie a suma pre prevod ziskov a strát z predchádzajúcich rokov do súčasného roka

Cieľom každého podniku je dosiahnuť maximálny príjem. Čím rýchlejšie bude tohtoročný zisk rásť v porovnaní s predchádzajúcimi rokmi, tým lepšie. V podmienkach trhovej konkurencie sa finančný rok nie vždy končí kladnou bilanciou. Strata minulých rokov je rozdiel medzi príjmami a výdavkami spoločnosti, kde tieto prevyšujú.

Vo väčšine prípadov sú kryté cez položku „nerozdelený zisk“ alebo rezervné fondy. Členovia spoločnosti alebo zakladatelia spoločnosti majú tiež právo vkladať príspevky alebo používať majetok spoločnosti na pokrytie výdavkov, ak je to uvedené v zakladajúcich dokumentoch. V opačnom prípade, na základe platnej legislatívy, môžu byť straty prenesené do nasledujúcich účtovných období nepresahujúcich 10 kalendárnych rokov.

Pozor: ak organizácia dostane záporný zostatok počas niekoľkých rokov a plánuje ho preniesť do budúcich období, mal by byť odpísaný v chronologickom poradí.

Minuloročná strata - funkcie splácania

Straty a zisky minulých rokov má množstvo funkcií. Pozrime sa na ne podrobnejšie.

Funkcie splácania:

Pozor: ak dôjde k strate primárnych dokladov, nie je možné ich preniesť do nasledujúceho vykazovacieho obdobia.

Keď organizácia prešla napríklad na OSNO so zjednodušeným daňovým systémom alebo naopak, v minulom roku jej vznikla strata, jej prenesenie do ďalšieho roka podľa nového režimu zdaňovania je v rozpore so zákonom;
V rámci zjednodušeného daňového systému (USNO) vo výške 15%, záporný zostatok na konci roka, sa platí minimálna daň z príjmu, ktorá sa rovná 1%.

Straty z minulých rokov - účtovníctvo

V tomto roku je potrebné správne zohľadniť straty minulých rokov a zisky minulých rokov. Všetky sú inkasované na účtovnom účte 99. Na konci účtovného obdobia sú uzatvorené na účte 82/83/84. Ak v tomto roku nie je dostatočný príjem, straty sa prevedú z účtu 99 na účet 97.

Hlavné účty, ktoré sa používajú na odpisy:

účet 99 – „Výsledky hospodárenia“;
účet 82 – Rezervný kapitál;
účet 83 – „Dodatočné imanie“;
účet 84 – „Nerozdelený zisk“;
Účet 97 – Budúce výdavky.

Príklad

Na konci finančného roka 2015 získala spoločnosť Omega LLC negatívny výsledok vo výške 300 tisíc rubľov. Na zhromaždení zakladateľov bolo rozhodnuté uhradiť vzniknuté straty rezervným a dodatočným kapitálom. Na začiatku roka 2016 ich veľkosť predstavovala 50,5 tisíc rubľov. a 110 tisíc rubľov. resp.

Získame 300-(50,5+110)=139,5 tisíc rubľov.

Bolo rozhodnuté odpísať zvyšných 139,5 tisíc rubľov z príjmov nasledujúcich období.

Urobme záznamy na koniec roka 2015:

Dt84-Kt99 - 160,5 tisíc rubľov. čiastočne odpísané do aktuálneho výsledku;
Dt97-Kt99 – 139,5 tisíc rubľov. zostatok sa účtuje do nákladov budúcich období;
Dt83-Kt84 - 50,5 tisíc rubľov. čiastočne splatené na úkor rezervného kapitálu;
Dt82-Kt84 - 110 tisíc rubľov. čiastočne splatené prostredníctvom dodatočného kapitálu.

Urobme záznamy na koniec roka 2016:

Na konci roka 2016 dosiahli príjmy 89,5 tisíc rubľov.

Dt99-Kt84 – 89,5 tisíc rubľov. zisk prijatý na konci roka 2016;
Dt84-Kt97 - 89,5 tisíc rubľov. Niektoré straty za minulý rok boli odpísané v roku 2016.

Zostatok 139,5-89,5=50 tisíc rubľov. možno odpísať oproti rezervám a dodatočnému kapitálu alebo odloženým ziskom.

Výsledky

Poďme si to zhrnúť. Organizácia v bežnom období môže získať pozitívne aj negatívne finančné výsledky. Ten nastáva vtedy, keď výdavky organizácie prevyšujú jej príjmy. Stratu z podnikateľskej činnosti spoločnosti možno odpísať oproti bežnému hospodáreniu alebo zisku za nasledujúce roky, rezervnému alebo dodatočnému kapitálu.

Tie. za rok 2016 je možné započítať stratu vo výške 100% základu dane so ziskom?

Objasnite prosím otázku týkajúcu sa vyplnenia Prílohy 4 k listu 02 Vyhlásenia o zisku: LLC (na OSNO v roku 2015) dosiahla stratu za predchádzajúci vykazovací rok 2015, v prvom polroku 2016 (LLC prešla na OSNO + UTII) vykázala zisk, ale nepokryla výšku straty za rok 2015 (je potrebné deliť stratu na OSNO + UTII?). Príloha 4 k listu 02 výkazu ziskov a strát za pol roka a 9 mesiacov nie je vyplnená. Strana 110 listu 02 teda tiež nie je vyplnená, ukazuje sa, že organizácia musí zaplatiť daň z príjmu zo sumy prijatého zisku za prvý polrok 2016 a 9 mesiacov roku 2016? A vo vyhlásení za rok 2016 sa vyplní príloha 4 k listu 02 Výkazu o zisku a vyplní sa aj strana 110 listu 02 a podľa toho sa prepočíta daň z príjmov. Je všetko v poriadku? A ešte otázka: limit 50% zisku je možné započítať so stratami z minulých období - platí od roku 2017?

To, že v polročných a 9-mesačných priznaniach nie je vyplnená príloha 4, neznamená, že sa v nich nedá vyplniť riadok 110 hárku 02. Naopak, organizácie majú právo znížiť aktuálny zisk za vykazované obdobie o straty z predchádzajúcich rokov. Organizácia má teda po dosiahnutí zisku za prvý polrok 2016 právo znížiť základ dane na riadku 100 hárku 02 o sumu strát vyjadrenú v prílohe 4 k hárku 02 priznania za prvý štvrťrok. Tie. V tomto prípade sa v riadku 120 hárku 02 prejaví nižší základ dane. To isté treba urobiť pri vypĺňaní priznania za 9 mesiacov. Keďže základ dane pre daň z príjmov sa považuje za kumulatívny úhrn, sumu uvedenú na riadku 100 hárku 02 je možné znížiť o sumu strát premietnutú v prílohe 4 k hárku 02 priznania za prvý štvrťrok (bez ohľadu na to, že má „už znížený“ zisk za polrok). V priznaní za rok by ste mali vyplniť prílohu 4, v ktorej je uvedená konečná výška prevedenej straty minulých rokov (str. 150).

Ak ste počas roka neuplatnili právo na prevod strát, nie je potrebné predkladať objasnenia. Znížte im na konci roka základ dane a prepočítajte daň z príjmov.

Limit 50 % zo základu dane je účinný od 1.1.2017. To znamená, že vo vyhlásení za rok 2016 možno znížiť základ dane na nulu.

Oleg Dobrý,

Ako zohľadniť straty z minulých rokov pri výpočte dane z príjmov

Všeobecný postup

Vo všeobecnosti môžete pri výpočte dane z príjmu zohľadniť straty vzniknuté v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach (článok 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa berú do úvahy iba tie straty, ktoré sa tvoria podľa pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Osobitný postup pri odpisovaní strát z minulých období ustanovujú daňové predpisy pre bývalých účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov.

Straty z činností v rámci iných daňových režimov (napríklad zjednodušené daňové režimy) neznižujú základ dane pre daň z príjmov (list Ministerstva financií Ruska z 25. septembra 2009 č. 03-03-06/1/617 ).

Straty vzniknuté počas období, keď organizácia uplatňovala nulovú sadzbu dane z príjmu, sa neprenášajú do budúcnosti. Toto pravidlo by sa malo dodržiavať:

zdravotnícke a vzdelávacie organizácie, ako aj organizácie, ktoré poskytujú sociálne služby občanom;
poľnohospodárski výrobcovia, ktorí spĺňajú kritériá odseku 2 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie;

Navyše, ak v jednom zdaňovacom období spolu s nulovou sadzbou dane organizácia uplatňovala 20-percentnú sadzbu, potom je možné preniesť len tú stratu získanú pri určovaní základu dane, na ktorú sa uplatnila 20-percentná sadzba. budúcnosť.

Okrem toho straty nemožno preniesť do budúcnosti:

z predaja (predaja) akcií v high-tech (inovatívnom) sektore hospodárstva (podiely na základnom imaní), ktoré vlastnia vlastníci dlhšie ako päť rokov;
z účasti v investičnom partnerstve (prijaté za rok, v ktorom organizácia pristúpila k zmluve uzatvorenej ostatnými účastníkmi partnerstva).

Tento postup je stanovený v odseku 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie a je vysvetlený v liste Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2010 č. 03-03-06/1/740.

Prenášanie strát dopredu

Straty, ktoré vznikli v bežnom alebo predchádzajúcich rokoch, sa môžu zohľadniť pri výpočte dane z príjmov v nasledujúcich rokoch. Do roku 2017 existovalo časové obmedzenie: straty sa mohli prenášať len na 10 rokov. Aplikujte toto obmedzenie poslednýkrát pri návrate v roku 2016. Podľa starých pravidiel bude možné zohľadniť len straty, ktoré vznikli pred 1. januárom 2017.

Od roku 2017 neexistuje žiadne obmedzenie na obdobie prevodu strát. Namiesto toho stanovili hranicu, o ktorú je možné znížiť základ dane. Za obdobie od 1. januára 2017 do 31. decembra 2020 je táto suma 50 percent z pôvodného základu dane. Inými slovami, zdaniteľný zisk za rok môže byť znížený o akúkoľvek výšku strát z minulých rokov, avšak za predpokladu, že samotný zisk nie je znížený o viac ako polovicu.

Nové pravidlá sa vzťahujú na straty prijaté od 1. januára 2007. Počnúc priznaniami za obdobia roku 2017 teda môžu odrážať straty, ku ktorým došlo v roku 2007 a neskôr.

Obmedzenie výšky prenesených strát sa nevzťahuje na organizácie, ktoré platia daň z príjmu so zníženými sadzbami:
– pre obyvateľov technologicky inovatívnych a turisticko-rekreačných špeciálnych ekonomických zón združených v klastri;
– pre účastníkov regionálnych investičných projektov;
– o účastníkoch slobodných ekonomických zón;
– pre obyvateľov území s rýchlym sociálno-ekonomickým rozvojom;
– pre obyvateľov slobodného prístavu Vladivostok;
– pre účastníkov SEZ v regióne Magadan;
– pre obyvateľov SEZ v Kaliningradskej oblasti.

Straty je možné zohľadniť nielen na konci roka, ale aj na konci každého vykazovacieho obdobia (1. štvrťrok, polrok, deväť mesiacov). Toto je uvedené v odseku 1 odseku 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie. Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov predpokladá aj schopnosť vypočítať preddavky na základe výsledkov účtovných období s prihliadnutím na straty minulých rokov. Napriek tomu, že príloha 4 k listu 02 daňového priznania sa vypĺňa len ako súčasť priznania za prvý štvrťrok a za rok (Postup schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ -7-3/572), straty z predchádzajúcich rokov možno vylúčiť zo základu dane pri výpočte dane za prvý polrok aj za deväť mesiacov (list Federálnej daňovej služby Ruska z 27. júla 2009 č. 3 -2-10/18).

Straty vzniknuté vo viac ako jednom zdaňovacom období sa prenášajú do budúcnosti v poradí, v akom vznikli. Teda novoprijaté straty zohľadniť v základe dane až po splatení strát, ktoré vznikli v predchádzajúcich rokoch. Tento postup je stanovený v odseku 3 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.

Sumu straty z transakcií, ktoré sú predmetom dane z príjmov sadzbou 20 percent, pri prenesení do budúcnosti nie je potrebné znižovať o sumu príjmu z činností, ktoré sú predmetom dane z príjmov so sadzbou 9 alebo 15 percent (listy Ministerstva financií Ruska zo 16. júla 2010 č. 03-03-05/159, z 21. septembra 2009 č. 03-03-06/2/177, Federálna daňová služba Ruska pre Moskva zo dňa 14. januára 2010 č. 16-12/001756, uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 17. marca 2009 č. 14955/08).

Príklad: ako preniesť straty z rokov 2006–2008 pri výpočte dane z príjmov za rok 2017

Na základe výsledkov z rokov 2006–2008 utrpela spoločnosť Alpha LLC straty:

v roku 2006 – strata z hlavných činností vo výške 100 000 rubľov;
v roku 2007 – strata z hlavných činností vo výške 200 000 rubľov;
v roku 2008 – strata z hlavných činností vo výške 50 000 RUB.

Alfa pri výpočte dane z príjmov za roky 2009 – 2016 nezohľadnila straty vzniknuté na základe výsledkov za roky 2006 – 2008.

Ku koncu roka 2017 dosiahla organizácia zisk zo svojich hlavných činností vo výške 300 000 RUB.

Pri výpočte dane z príjmu za rok 2017 môže spoločnosť Alpha odpísať časť straty za rok 2007 vo výške 150 000 rubľov. (300 000 RUB - 50 %). Alfa bude môcť v nasledujúcich rokoch zohľadniť zostávajúcu časť straty za rok 2007 (50 000 rubľov) a stratu za rok 2008 (ak bude zisk). V tomto prípade bude musieť najskôr odpísať zvyšok straty za rok 2007 a až potom - stratu za rok 2008.

Stratu roku 2006 nie je možné pri výpočte dane z príjmov za rok 2017 zohľadniť.

Ako splatiť straty

Na úhradu niektorých strát možno použiť len zisky z určitých činností organizácie. Týka sa to najmä:

straty z činností odvetví služieb a fariem. Môžu byť pokryté iba ziskami získanými z činností týchto priemyselných odvetví a fariem (okrem situácie, keď počet zamestnancov organizácie predstavuje 25 percent alebo viac pracujúcej populácie príslušnej lokality ();
straty z transakcií s cennými papiermi a transakcií s finančnými nástrojmi futures transakcií, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu. Môžu byť kryté iba ziskom z transakcií s takýmito cennými papiermi (doložka 22, článok 280, odsek 3, článok 304 daňového poriadku Ruskej federácie).

Oleg Dobrý, Vedúci oddelenia dane z príjmov právnických osôb na oddelení daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

Ako pripraviť a podať daňové priznanie k dani z príjmov

Príloha 4 k listu 02

Ak podľa výsledkov zdaňovacieho obdobia podľa pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie organizácia dostala stratu, môže sa v daňovom účtovníctve preniesť do budúcich období.

Pojem straty v daňovom účtovníctve

Pojem straty je uvedený v čl. 274 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Lézie- ide o záporný rozdiel medzi príjmami stanovenými v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie a výdavkami zohľadnenými na daňové účely spôsobom predpísaným v tejto kapitole v danom vykazovanom (zdaňovacom) období.

Ak daňovníkovi v zdaňovacom období vznikla strata, tak základ dane v tomto období sa uzná ako nula.

Straty prijaté daňovníkom v zdaňovacom období sa akceptujú na daňové účely spôsobom a za podmienok ustanovených v čl. 283 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Preniesť straty z roku 2017

Od 1. januára 2017 sú účinné nové pravidlá pre prevod strát z minulých rokov v súlade s novým federálnym zákonom z 30. novembra 2016 č. 401-FZ.

Podľa legislatívnych zmien bude možné preniesť stratu do výšky 50 % základu dane bežného obdobia.

Nový zákon navyše zrušil predchádzajúce desaťročné obmedzenie prevodu strát.

Je vhodné dodať, že limit na výšku prevedených strát v súčasnosti stanovujú zákonodarcovia na obdobie od 1. januára 2017 do 31. decembra 2020.

Prenášanie daňových strát v účtovníctve

Pri premietaní operácií na prenos strát do budúcnosti v účtovníctve by sa mali použiť normy účtovných predpisov „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb“ PBU 18/02.

Žiadosť PBU 18/02

Suma dane z príjmov určená na základe účtovného výsledku hospodárenia (straty) a premietnutá v účtovníctve bez ohľadu na výšku zdaniteľného zisku (straty) je podmieneným výdavkom (podmieneným príjmom) pre daň z príjmov (bod 20 Úč. Predpisy „Účtovanie pre výpočty dane z príjmu právnických osôb“ PBU 18/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 114n).

Podmienený výdavok na daň z príjmov (výnos) sa premietne na ťarchu účtu 99 „Výsledky hospodárenia“ v súlade s účtom 68 „Výpočty daní a poplatkov“ (Pokyny na používanie Účtovej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností spol. organizácie, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 31.10.2000 č. 94n).

Suma prijatej straty podľa údajov z daňového účtovníctva, ktorá podlieha prevodu, v súlade s odsekmi 8 - 11, 14 PBU 18/02, tvorí odpočítateľný dočasný rozdiel, ktorý vedie k vzniku odloženej dane z príjmov (odložená daňová pohľadávka ), ktorý by mal znížiť výšku dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach.

V tomto prípade sa vykoná zápis na ťarchu účtu 68 a v prospech účtu 09.

Príklad

V roku 2017 podľa účtovných a daňových záznamov organizácia dostala stratu zo svojich hlavných činností vo výške 50 000 rubľov.

Na základe výsledkov za rok 2018 bol podľa účtovných a daňových účtovných údajov prijatý zisk z hlavných činností vo výške 100 000 rubľov.

Organizácia sa rozhodla preniesť stratu do budúcnosti vo výške 50 % zo základu dane bežného obdobia.

V účtovníctve by sa prenos strát mal odrážať takto:

Obsah operácií	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.	Primárny dokument
Účtovná evidencia 2017
Strata z kľúčových činností sa odráža	99-1	90-9	50 000	Účtovný list-výpočet
Odrazený podmienený príjem dane z príjmu	68	99-2	10 000	Účtovný list-výpočet
Zaúčtovaná odložená daňová pohľadávka	09	68	10 000	Účtovný list-výpočet
Účtovná evidencia 2018
Odráža sa zisk z kľúčových činností	90-9	99-1	100 000	Účtovný list-výpočet
Odráža podmienený výdavok na daň z príjmu	99-2	68	20 000	Účtovný list-výpočet
Vyrovnaná odložená daňová pohľadávka	68	09	10 000	Účtovný list-výpočet

Poradie prenesenia strát do budúcnosti

S cieľom preniesť straty do budúcnosti sa pozoruje „front“.

Príklad

Na konci roku 2012 organizácia dostala stratu vo výške 300 000 rubľov, na konci roku 2013 - stratu vo výške 400 000 rubľov.

Vo všetkých ďalších rokoch organizácia hospodárila so ziskom, ale za roky 2014 - 2016 si neznížila základ dane. za straty z minulých rokov.

V roku 2017 dosiahla zisk 800 000 RUB. a rozhodla sa preniesť straty z predchádzajúcich rokov do tohto roku.

Pri výpočte dane z príjmu za rok 2017 má právo zohľadniť stratu vo výške 50% zisku za rok 2017 - 400 000 rubľov. (800 000 RUB x 50 %).

Organizácia má preto právo vziať do úvahy stratu prijatú v roku 2012 vo výške 300 000 rubľov, ako aj časť straty za rok 2013 vo výške 100 000 rubľov. (400 000 – 300 000).

Daňový základ organizácie za rok 2017 sa teda bude rovnať 400 000 rubľov.

Zostatok neuhradenej straty za rok 2013 je vo výške 300 000 RUB. (400 000 - 100 000) bude môcť spoločnosť zohľadniť v nasledujúcich rokoch bez obmedzujúceho desaťročného obdobia na prevod strát.

Druh a doba uchovávania dokladov potvrdzujúcich straty z predchádzajúcich rokov

Daňový poriadok nešpecifikuje zloženie takýchto dokladov.

Ministerstvo financií Ruska sa prikláňa k rovnakému stanovisku (listy z 25. mája 2012 č. 03-03-06/1/278 a zo dňa 23. apríla 2009 č. 03-03-06/1/276).

Je potrebné objasniť, že nejde o účtovné karty, súvahy alebo daňové registre, ale o primárne dokumenty potvrdzujúce výšku straty.

Uchovávanie dokumentácie potvrdzujúcej straty z minulých rokov musí byť trvalé počas odpisovania straty ako zníženia základu dane až do úplného odpísania.

V opačnom prípade nemožno vylúčiť kontroverzné problémy s daňovými úradmi.

Preto aj po úplnom splatení stratovej sumy treba doklady potvrdzujúce túto skutočnosť uchovávať ďalšie štyri roky.

Takéto požiadavky sú špecifikované v liste Ministerstva financií Ruska z 25. mája 2012 č. 03-03-06/1/278.

Toto je potrebné urobiť aj vtedy, keď správnosť výpočtu výšky straty bola potvrdená daňovou kontrolou na mieste (list MF SR zo dňa 25.5.2012 č. 03-03-06/1/278) .

Keďže možnosť zohľadniť sumy straty má deklaratívny charakter a daňovník je povinný preukázať ich zákonnosť a platnosť, v prípade absencie dokladového potvrdenia straty príslušnými dokladmi, vrátane prvotných účtovných dokladov, počas celého obdobia pri znížení základu dane o sumy predtým prijatej straty znáša daňovník riziko nepriaznivých daňových dôsledkov.

Toto rozhodnutie je uvedené v uznesení Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 29.03.2011 vo veci A49-4451/2010, v ktorom sa tiež uvádza, že ak daňové orgány pri daňovej kontrole na mieste vykonali nepožadovať prvotné účtovné doklady na potvrdenie strát z minulých rokov, o ktoré bol znížený základ dane z príjmov, pri takejto kontrole musel daňovník samostatne predložiť doklady potvrdzujúce výšku strát z minulých rokov.