काही कंपन्या परदेशी चलनात करार पूर्ण करण्याचा सराव करतात. या प्रकरणात, करार एखाद्या विशिष्ट परदेशी चलनाच्या समतुल्य रकमेमध्ये, रूबलमध्ये दायित्वाची भरपाई प्रदान करू शकतो. या प्रकरणात, रुबलमध्ये देय असलेल्या निधीची रक्कम पेमेंटच्या दिवशी संबंधित चलनाच्या अधिकृत विनिमय दराने निर्धारित केली जाते. जर विनिमय दर भिन्न असतील आणि पेमेंट करण्यापूर्वी शिपमेंट झाली असेल, तर विक्रेता आणि खरेदीदाराच्या खात्यात रकमेतील फरक उद्भवतो.

19 जुलै 2011 च्या फेडरल लॉ क्रमांक 245-FZ द्वारे सादर केलेल्या सुधारणांपैकी एक योग्य वेळी आली. जेव्हा बंधन परकीय चलन किंवा मौद्रिक युनिट्समध्ये व्यक्त केले जाते तेव्हा व्हॅट कपात समायोजित करण्याचा मुद्दा बर्याच काळापासून खुला राहिला आणि बराच विवाद झाला.

आज रकमेतील फरक

आजपर्यंत, जेव्हा बंधन परदेशी चलनात व्यक्त केले जाते आणि रूबलमध्ये दिले जाते तेव्हा व्हॅटसाठी कर बेस समायोजित करण्यासाठी कोणतेही नियम नाहीत. विक्रेते कर आधार निश्चित करताना किंवा वास्तविक खर्चाच्या तारखेला रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने रुबलमध्ये परकीय चलनातील कमाईची पुनर्गणना करतात (अनुच्छेद 153 मधील कलम 3, रशियन कर संहितेच्या कलम 167) फेडरेशन). केवळ काही निर्यात कार्ये पार पाडताना, माल पाठवल्या गेलेल्या, केलेल्या कामासाठी किंवा प्रदान केलेल्या सेवांच्या देयकाच्या तारखेला कमाईची अशी पुनर्गणना केली जाते.

वित्त मंत्रालय आणि कर विभागाचे अधिकारी ठामपणे त्यांच्या भूमिकेवर ठाम आहेत: जर वस्तू (काम, सेवा) खरेदीदाराकडून प्राप्त झालेल्या देयकाची रक्कम विनिमय दरात वाढ झाल्यामुळे वाढली, तर कर बेस पुन्हा वरच्या दिशेने मोजला जाणे आवश्यक आहे (पत्र दिनांक 26 मार्च 2007 च्या रशियन फेडरेशनच्या वित्त मंत्रालयाचा क्रमांक 03-07-11/ 74, मॉस्कोसाठी रशियाची फेडरल टॅक्स सेवा दिनांक 31 ऑक्टोबर 2006 क्रमांक 21-11/95156@). त्याच वेळी, मंत्रालयाचे मत आहे की नकारात्मक रकमेच्या फरकाचा कर बेसवर परिणाम होऊ नये (रशियन फेडरेशनच्या वित्त मंत्रालयाचे 1 जुलै, 2010 चे पत्र क्र. 03-07-11/278 , रशियाची फेडरल टॅक्स सेवा दिनांक 25 जानेवारी 2006 क्रमांक MM-6-03/62@).

त्यानुसार, खरेदीदारांसाठी हे अस्पष्ट राहिले आहे की वजावटीसाठी स्वीकारलेल्या कराची रक्कम समायोजित करण्याची आवश्यकता आहे की नाही हे अकाऊंटिंगसाठी वस्तू (काम, सेवा) स्वीकारल्यानंतर पुरवठादाराला पेमेंट केल्यावर रकमेतील फरक उद्भवतो आणि विनिमय दर असतो. बदलले. पुरवठादारांनी जारी केलेल्या समायोजित पावत्या कोणत्या कालावधीत घ्याव्यात हे देखील स्पष्ट नाही.

आज, खरेदीदार कर लेखामधील "इनपुट" व्हॅटची रक्कम प्रतिबिंबित करण्यासाठी अनेक पद्धती वापरतात; प्रत्येक पद्धत स्वतःच्या मार्गाने योग्य आहे, परंतु औचित्य आवश्यक आहे आणि कर अधिकार्यांसह विवादाचा विषय आहे.

प्रथम, पुरवठादाराकडून नवीन इनव्हॉइस मिळाल्यानंतर, सध्याच्या कालावधीत, म्हणजे, दुरुस्त केलेल्या कागदपत्रांच्या प्राप्तीच्या कालावधीत कपातीतील फरक लक्षात घ्या. शिवाय, जर पुरवठादार, रूबलच्या विरूद्ध विनिमय दरात वाढ झाल्यामुळे, त्याला प्राप्त होण्याच्या अपेक्षेपेक्षा जास्त पैसे दिले गेले, तर खरेदीदारास अहवाल कालावधीसाठी कपातीची वाढीव रक्कम असेल. उलट परिस्थिती अहवाल कालावधीसाठी कपात कमी करेल.

लेखापालांचा दुसरा गट, नोंदणीच्या कालावधीत वस्तू (काम, सेवा) खरेदीसाठी करदात्याला सादर केलेल्या कराची रक्कम या नियमाद्वारे निर्देशित, प्रारंभिक बीजक प्राप्तीच्या अहवाल कालावधीत कपातीसाठी दावा केलेल्या कराची रक्कम समायोजित करतो. या वस्तूंपैकी (काम, सेवा) कपातीच्या अधीन आहेत). या प्रकरणात, अद्ययावत कर विवरणपत्र सादर करणे आणि खरेदी पुस्तकात सुधारणा करणे आवश्यक आहे. मात्र, सोपा मार्ग करदात्यांच्या अडचणीत बदलू शकतो.

तिसरी लेखा पद्धत पुरवठादाराकडून मूळ बीजक प्राप्त होण्याच्या कालावधीत कर रकमेची पुनर्संचयित करण्यावर आधारित आहे. या प्रकरणात, लेखा नोंदणीमध्ये दुरुस्त्या करणे, अद्ययावत घोषणा सबमिट करणे तसेच कर थकबाकीच्या समायोजनासंदर्भात उद्भवणारी देयके सादर करणे आवश्यक आहे. ज्या कालावधीत दुरुस्त केलेले बीजक प्राप्त होते, त्या कालावधीत करदात्याने संपूर्ण कपातीचा हक्क सांगितला आहे.

व्हॅट कपातीमध्ये कोणतेही समायोजन केले गेले नाही असा एक दृष्टीकोन देखील होता. तथापि, परिणामी रकमेच्या फरकांमधून "इनपुट" व्हॅटची रक्कम कोठे आणि कशी विचारात घ्यावी, लेखापालांना माहित नव्हते आणि ते माहित नव्हते, कारण रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 172 मध्ये कोणतेही समायोजन नमूद केलेले नाही. तसे, मुख्य वित्तीय विभागाने रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 171,172 च्या तरतुदींचा संदर्भ देऊन इनपुट व्हॅट रक्कम समायोजित करण्याचा अधिकार ओळखला नाही (16 मे 2011 रोजी रशियन फेडरेशनच्या वित्त मंत्रालयाचे पत्र क्रमांक 03-07-11/127, मॉस्कोसाठी रशियाची फेडरल टॅक्स सेवा दिनांक 10 फेब्रुवारी 2010 क्रमांक 16-15/013804.1). खरंच, परकीय चलन विनिमय दरांमधील चढ-उतारांमुळे रकमेतील फरक असल्यास वजावटीसाठी दावा केलेल्या कर रकमेतील समायोजनाचा उल्लेख संहितेत केलेला नाही.

वाद ही भूतकाळातील गोष्ट आहे

1 ऑक्टोबर, 2011 पासून, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 172 मधील परिच्छेद 1 खालील परिच्छेदासह पूरक असेल:

“वस्तू (कामे, सेवा), करारांतर्गत मालमत्तेचे हक्क खरेदी करताना, परकीय चलनात किंवा पारंपारिक आर्थिक युनिट्समध्ये ठराविक रकमेच्या समतुल्य रकमेमध्ये रुबलमध्ये प्रदान करण्याचे बंधन, विहित केलेल्या पद्धतीने कर कपात केली जाते. या धड्याद्वारे, निर्दिष्ट वस्तूंसाठी (कामे, सेवा) नंतरच्या देयकांसह, मालमत्ता अधिकार समायोजित केले जात नाहीत. या संहितेच्या अनुच्छेद 250 नुसार किंवा या संहितेच्या अनुच्छेद 265 नुसार नॉन-ऑपरेटिंग खर्चाचा भाग म्हणून, त्यानंतरच्या पेमेंटनंतर खरेदीदारासाठी उद्भवलेल्या कराच्या प्रमाणात फरक लक्षात घेतला जातो. "

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 172 मधील ही जोडणी करदात्याला तीन अज्ञातांसह अनोळखी समस्या सोडवण्याऐवजी, नॉन-ऑपरेटिंग उत्पन्न किंवा खर्चाचा भाग म्हणून व्हॅटसह रक्कम फरक लक्षात घेण्यास परवानगी देते. योग्य निकालाची खात्री.

आमदारांचे आभार - रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 153 मध्ये केलेले बदल सर्वांसाठी समान नियम स्थापित करतात. जर पुरवठादाराने माल (काम, सेवा) च्या शिपमेंट (हस्तांतरण) वेळी कर आधार निश्चित केला आणि बंधनाची देय रक्कम रूबलमध्ये परदेशी चलन किंवा पारंपारिक आर्थिक युनिट्स (c.u.) मधील ठराविक रकमेच्या समतुल्य रकमेमध्ये प्रदान केली गेली. , नंतर व्हॅटसाठी कर बेसची पुनर्गणना करणे आवश्यक नाही, आणि विनिमय दरातील चढउतारांमुळे वाढीव महसुलासह प्राप्त झालेला व्हॅट नॉन-ऑपरेटिंग उत्पन्नाचा भाग म्हणून नफा कर उद्देशांसाठी (काय?) विचारात घेणे आवश्यक आहे (अनुच्छेद 250) रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 153 मधील कलम 4). चलन विनिमय दरातील चढ-उतारांच्या परिणामी, खरेदीदाराकडून देयक कमी प्रमाणात प्राप्त झाल्यास, व्हॅटसह फरक, पुरवठादाराकडून गैर-ऑपरेटिंग खर्चाचा भाग म्हणून विचारात घेतला जाईल (कर संहितेच्या अनुच्छेद 265 रशियन फेडरेशनचे, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 153 मधील कलम 4).

उदाहरण १

विक्रेत्याने 10 ऑक्टोबर 2011 रोजी एकूण 11,800 USD मध्ये माल पाठवला. (व्हॅट 1800 USD सह). शिपमेंटच्या तारखेचा विनिमय दर 30 रूबल प्रति घन आहे.

लेखापालाने लेखा खात्यांमध्ये खालील नोंदी केल्या:

डेबिट 62 क्रेडिट 90

- 354,000 रूबल - वस्तू खरेदीदाराकडे पाठविल्या गेल्या;

डेबिट 90 क्रेडिट 68

– 54,000 रूबल – जमा झालेल्या व्हॅटची रक्कम प्रतिबिंबित करते.

डेबिट 51 क्रेडिट 62

- 377,600 रूबल - पाठवलेल्या वस्तूंसाठी खरेदीदाराकडून पेमेंट प्राप्त झाले;

डेबिट 62 क्रेडिट 91

- 23,600 रूबल - परिणामी रकमेतील फरक लवाद नसलेल्या उत्पन्नाचा भाग म्हणून विचारात घेतला जातो.

उदाहरणावरून पाहिले जाऊ शकते, खरेदीदाराकडून जादा पेमेंटची संपूर्ण रक्कम, जी विनिमय दरांमधील फरकामुळे उद्भवली. शिपमेंटच्या दिवशी आणि पेमेंटच्या दिवशी, नॉन-ऑपरेटिंग उत्पन्नामध्ये समाविष्ट केले जाते.

उदाहरण २

LLC "खरेदीदार" ने 1 नोव्हेंबर 2011 रोजी सेवांसाठी 2,360 USD रक्कम भरली. (व्हॅट 18% - 360 cu सह) पेमेंटच्या दिवशी वैध दराने - 35 रूबल प्रति 1 घन.

5 ऑक्टोबर 2011 रोजी 37 रूबल प्रति 1.000 युनिटच्या दराने सेवा स्वीकारल्या गेल्या आणि त्याच दिवशी पुरवठादाराकडून एक बीजक प्राप्त झाले.

खरेदीदाराच्या लेखा विभागात खालील नोंदी केल्या होत्या:

डेबिट 44 क्रेडिट 60

– 74,000 रूबल (2000 c.u. * 37 rub./c.u.) – खरेदी केलेल्या सेवांच्या विक्रीच्या किंमतीत परावर्तित;

डेबिट 19 क्रेडिट 60

– 13320 rubles (360 cu * 37 rubles/cu) – खरेदी केलेल्या सेवांवर व्हॅटची रक्कम प्रतिबिंबित करते;

डेबिट 68 क्रेडिट 19

– 13,320 रूबल – खरेदी केलेल्या सेवांवर वजावटीसाठी व्हॅट स्वीकारला जातो.

डेबिट 60 क्रेडिट 51

– 82,600 rubles (2360 cu * 35 rubles/cu) – ऑक्टोबर 2011 मध्ये प्रदान केलेल्या सेवांसाठी पेमेंट केले गेले;

डेबिट 60 क्रेडिट 91

- 4720 रूबल (87320-82600) - रकमेतील फरक उत्पन्नात विचारात घेतला जातो.

विक्रेते आणि खरेदीदार दोघेही गैर-ऑपरेटिंग खर्च किंवा उत्पन्नाचा भाग म्हणून पेमेंटच्या तारखेला रूबलमधील दायित्वांच्या पूर्ततेच्या संदर्भात उद्भवलेल्या फरकांसाठी पूर्णपणे जबाबदार असतील. या प्रकरणात, यापुढे विक्रेत्याच्या लेखामधील VAT आणि खरेदीदाराच्या लेखामधील कपातीची रक्कम समायोजित करण्याची आवश्यकता नाही.

इरिना सिदोरोवा, आर्थिक सल्लागार

अकाउंटिंग आणि टॅक्स अकाउंटिंगमध्ये फरक कसा करायचा हे तुम्हाला माहित असले पाहिजे आणि हे सर्व प्रथम आवश्यक आहे, जेणेकरून अकाउंटिंग आणि टॅक्स अकाउंटिंगमधील विनिमय दरातील फरक विचारात घेतला जाईल आणि त्याचे विश्लेषण केले जाईल.

विनिमय दरातील फरकांसाठी लेखांकन

हा फरक लक्षात घेता, एकाच वेळी दोन तारखा विचारात घेणे महत्वाचे आहे:

1. लेखामधील वस्तू किंवा इतर मूल्य स्वीकारण्याची वेळ;
2. दिलेल्या उत्पादनासाठी किंवा मूल्यासाठी देय देण्याची वेळ.

हे लक्षात ठेवणे महत्त्वाचे आहे की या प्रकरणात, या मालमत्तेसाठी कंपनीकडून यापूर्वी मिळालेल्या खात्यातील ठेवी किंवा इतर देयके न घेता लेखांकन केले जावे. तथापि, कर लेखा मध्ये, मालमत्तेचे पुनर्मूल्यांकन करणे आवश्यक आहे आणि यासाठी चलन मूल्यांचे स्वरूप वापरले जाते. या परिस्थितीत, कर लेखामधील विनिमय फरकांसाठी लेखांकन परकीय चलनात नामांकित कोणतीही आगाऊ किंवा मौल्यवान वस्तू वापरत नाही.

या दोन प्रकारच्या अकाउंटिंगमध्ये विविध विसंगती असू शकतात आणि त्या असू शकतात:

• सकारात्मक, जे विनिमय दरात वाढ सूचित करते;
• नकारात्मक, जे चलनाचे अवमूल्यन सूचित करते.

कर्जाची पूर्णपणे परतफेड झाल्यानंतरच विनिमय दरातील फरकाचे मूल्यमापन कर संहितेनुसार केले जाते.

रकमेतील फरक विचारात घेतल्यास, सुरुवातीला PBU 3/2006 वर लक्ष केंद्रित करणे महत्त्वाचे आहे. येथे सूचित केले आहे की बरेचदा दोन रहिवासी जे एकमेकांशी परकीय चलनात आर्थिक सेटलमेंट करतात ते सेटल होऊ शकत नाहीत कारण भिन्न चलने वापरली जातात. या प्रकरणात, गणनेसाठी रूबल वापरले जाऊ शकतात आणि रक्कम विनिमय दराच्या समतुल्य असणे आवश्यक आहे. तथापि, दोन पक्षांमधील करार तयार करण्याच्या प्रक्रियेत, विनिमय दरातील फरकांच्या संभाव्य गणनाबद्दल एक मुद्दा निर्दिष्ट करणे आवश्यक आहे.

पैशाची रक्कम ठरवताना, एखाद्याने पेमेंटच्या वेळी स्थापित केलेला विनिमय दर विचारात घेतला पाहिजे, आणि करार काढताना किंवा वस्तू हस्तांतरित करताना नाही. 2016 मधील लेखा आणि कर लेखामधील विनिमय दरातील फरकांचे अचूक लेखांकन सूचित करते की वस्तूंच्या पुरवठादाराने विदेशी चलनात चलन जारी करणे आवश्यक आहे आणि खरेदीदार ते देशांतर्गत चलनात अदा करू शकतो. विनिमय दर आणि लेखामधील एकूण फरक प्रतिबिंबित करताना, एक अहवाल तारीख रेकॉर्ड केली जाते.

तथापि, हे लक्षात घेतले पाहिजे की कायद्यामध्ये सतत विविध बदल केले जात आहेत, म्हणून सध्या कर लेखा खात्यात फारच कमी फरक आहेत आणि एकूण फरकाच्या संकल्पनेला कोणताही महत्त्वाचा अर्थ नाही. म्हणून, बहुतेकदा या फरकाला विनिमय दर विसंगती म्हणतात.

व्हॅटची योग्य गणना कशी करावी

बर्‍याचदा, अनेक कंपन्या परदेशी कंपन्यांसोबत सेटलमेंट व्यवहार करतात. या प्रकरणात, देय परदेशी चलनात केले जाऊ शकते, जे दोन्ही संस्थांसाठी सोयीचे असेल. अशा परिस्थितीत जेथे चलन परदेशी चलनात जारी केले जाते आणि देयकाकडे फक्त रुबल असतात, व्हॅटची गणना योग्यरित्या करणे आवश्यक आहे. गणना विनिमय दरानुसार केली जाणे आवश्यक आहे.

व्हॅटची गणना करताना, काही मुद्द्यांबद्दल जाणून घेणे महत्त्वाचे आहे, ज्याचे ज्ञान तुम्हाला अकाऊंटिंगमधील विनिमय दरातील फरक योग्यरित्या लक्षात घेण्यास अनुमती देईल. यामध्ये त्या परिस्थितीचा समावेश होतो जेव्हा वस्तूंचे पूर्ण प्रीपेमेंट प्रस्तावित केले जाते आणि या प्रकरणात व्हॅटची रक्कम वस्तूंच्या देयकाच्या दिवशी स्थापित केलेल्या विनिमय दरानुसार निर्धारित केली जाते. जर रकमेचा काही भाग आगाऊ भरला असेल, तर अहवालाच्या दिवशी स्थापित केलेल्या दराने व्हॅट निर्धारित केला जातो.

जर वस्तूंचे पैसे केवळ देशांतर्गत चलनात दिले गेले असतील तर बीजक केवळ रूबलमध्ये जारी केले जावे.

गेल्या वर्षी पूर्ण झालेल्या करारांचे लेखांकन कसे केले जाते?

2016 मध्ये, विनिमय दरातील फरकांच्या लेखाजोखामध्ये मोठ्या संख्येने बदल सादर केले गेले, परंतु गेल्या वर्षी करार झालेल्या कंपन्यांनी या प्रकरणात काय करावे? येथे हे लक्षात घेतले पाहिजे की फरकांसाठी लेखांकन, जे सकारात्मक किंवा नकारात्मक असू शकतात, ते संस्थेचे खर्च किंवा उत्पन्न असतील आणि ते महिन्याच्या शेवटच्या दिवशी विचारात घेतले जातात. या नवकल्पनामुळे दोन प्रकारच्या लेखामधील फरकांची संख्या कमी करणे शक्य झाले: लेखा आणि कर. परंतु लेखांकनासाठी असे बदल समस्याप्रधान बनले आहेत.

सरलीकृत कर प्रणाली अंतर्गत कार्यरत कंपन्यांमधील फरकांसाठी लेखांकन

सरलीकृत कर प्रणाली अंतर्गत कार्यरत कंपन्यांनी जेव्हा विदेशी चलन खरेदी किंवा विकले जाते तेव्हाच फरकांची गणना करणे आवश्यक आहे. तथापि, सर्व पूर्ण झालेल्या व्यवहारांमधील केवळ सकारात्मक फरक विचारात घेतला पाहिजे आणि नकारात्मक फरक कंपनीच्या कागदपत्रांमध्ये कोणत्याही प्रकारे परावर्तित होत नाहीत. चलन पुनर्मूल्यांकनाच्या प्रक्रियेत उद्भवणारे विनिमय दरातील फरक देखील विचारात घेतले जात नाहीत.

अशाप्रकारे, 2016 मध्ये विनिमय दरातील फरकांच्या लेखांकनामध्ये सादर केलेल्या बदलांमध्ये सकारात्मक आणि नकारात्मक दोन्ही बाजू आहेत. फायदा असा आहे की आता अकाउंटंट्सना कोणत्या अकाउंटिंगमध्ये विशिष्ट विनिमय दराचा फरक समाविष्ट असावा हे शोधण्याची गरज नाही. हे या वस्तुस्थितीमुळे आहे की कर आणि अकाउंटिंगमध्ये सध्या अनेक समानता आहेत. तसेच, व्यवहार करण्याच्या प्रक्रियेत, तुम्ही आता असे दर वापरू शकता जे सध्या सेंट्रल बँकेने स्थापित केलेले दर नाहीत.

कार कर्ज

विधान

व्यवसाय कल्पना

• 

  सामुग्री सील आणि स्टॅम्पचे तातडीचे उत्पादन कोण खरेदीदार म्हणून काम करेल व्यवसाय चालवण्यासाठी उपकरणे कोठे उघडायची व्यवसायाचे अनेक प्रकार आहेत जे उद्योजक कौशल्य असलेल्या लोकांकडून सुरू केले जाऊ शकतात. शिवाय, प्रत्येक पर्यायाची स्वतःची विशिष्ट वैशिष्ट्ये आणि पॅरामीटर्स आहेत. सील आणि स्टॅम्पचे तातडीचे उत्पादन सील आणि स्टॅम्प तयार करण्याची व्यावसायिक कल्पना या दृष्टीने खूपच आकर्षक मानली जाते...

• 

  सामग्री पोस्टकार्ड बनवण्याची व्यवसाय कल्पना सानुकूल पोस्टकार्ड तयार करण्यावर आधारित व्यवसाय कसा उघडायचा कर्मचारी परिसर तयार केलेले पोस्टकार्ड कसे विकायचे काही विशिष्ट उद्योजक क्षमता असलेले बरेच लोक त्यांचा स्वतःचा व्यवसाय उघडण्याचा विचार करतात आणि त्याच वेळी मूल्यांकन करतात आणि मोठ्या संख्येने विविध पर्यायांचा विचार करतात. उघडण्यासाठी. पोस्टकार्ड्स बनवण्याची व्यवसाय कल्पना खूपच मनोरंजक मानली जाते, कारण पोस्टकार्ड्सना अशा वस्तूंची मागणी आहे..

• 
• 

  सामग्री जिमसाठी परिसर निवडत आहे जिम उघडण्यासाठी तुम्हाला काय आवश्यक आहे? आधुनिक जगात जिम अधिकाधिक लोकप्रिय होत आहे, कारण अधिकाधिक लोक निरोगी जीवनशैली जगण्याचा विचार करत आहेत ज्यात योग्य पोषण आणि व्यायाम यांचा समावेश आहे. त्यामुळे कोणताही व्यावसायिक जिम उघडू शकतो, पण चांगले उत्पन्न मिळविण्यासाठी तुम्हाला याचा विचार करणे आवश्यक आहे...

• 

  सामग्री स्टोअरचे स्थान वस्तूंचे वर्गीकरण विक्रेते दागिने ही प्रत्येक स्त्रीच्या वॉर्डरोबमध्ये असणे आवश्यक असलेली वस्तू आहे जी स्वतःची काळजी घेते आणि आकर्षक आणि चमकदार दिसण्याचा प्रयत्न करते. म्हणून, जवळजवळ प्रत्येक उद्योजक ज्याला चांगला नफा मिळविण्याच्या शक्यतेची जाणीव आहे, त्याला स्वतःचे दागिन्यांचे दुकान उघडायचे आहे. हे करण्यासाठी, तुम्हाला सर्व उपलब्ध संभावनांचा अभ्यास करावा लागेल, व्यवसाय योजना तयार करावी लागेल आणि संभाव्य उत्पन्नाचा अंदाज लावावा लागेल की नाही हे ठरवण्यासाठी...

रशियन फेडरेशनच्या कायद्यानुसार, संस्थांचे सर्व आर्थिक व्यवहार करणे आवश्यक आहे रुबल चलन, व्यवहाराच्या तारखेला रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेने स्थापित केलेल्या विनिमय दराच्या अनुषंगाने पुनर्गणनासह. तथापि, आहेत अपवाद, ज्या दरम्यान कराराच्या समाप्तीच्या वेळी सेटलमेंटची परवानगी नाही, परंतु वेगळ्या तारखेला.

अशा परिस्थितीत, समायोजन करणे आवश्यक आहे, परिणामी विनिमय फरक. या व्यवहाराचा लेखाजोखा करताना, अतिरिक्त नफा किंवा तोटा होतो.

असे चढउतार कर लेखा आणि लेखा दोन्हीमध्ये दिसून येतात. तथापि, रशियन फेडरेशनचा कर संहिता विनिमय दर आणि एकूण फरकांची गणना करण्यासाठी प्रदान करतो आणि PBU केवळ विनिमय दर मूल्याच्या नोंदी ठेवते.

विनिमय दरातील फरक हा प्राप्य आणि देय रकमेवरील व्यवहाराचा परिणाम असल्याने, जो दुसर्‍या राज्याच्या चलनात व्यक्त केला गेला होता, लेखापालाने एका अटीचे पालन केले पाहिजे - करार संपवण्याच्या वेळी आणि स्वीकारताना विनिमय दर. बंधन वेगळे असणे आवश्यक आहे.

मध्येही फरक निर्माण होतो खालील प्रकरणे:

1. कंपनीच्या कॅश डेस्कवर आर्थिक युनिटची पुन्हा गणना करताना.
2. कंपनीच्या मालकीच्या खात्यांमध्ये असलेल्या मालमत्तेचे पुनर्मूल्यांकन.
3. त्या तारखेला स्थापित विनिमय दरावर अवलंबून मौद्रिक आणि देयक स्वरूपाच्या मौल्यवान दस्तऐवजांचे नवीन अंदाजे मूल्य सेट करणे.
4. सिक्युरिटीजचे पुनर्मूल्यांकन.

शिल्लक दाखवा

विनिमय दरातील फरक लक्षात घेण्यासाठी, हे ऑपरेशन प्रदर्शित केले जाते इतर प्रकारच्या खर्च आणि नफ्यांपासून वेगळे. प्रश्नातील मालमत्तेची किंमत संस्थेच्या आर्थिक आणि आर्थिक परिणामाचा भाग म्हणून विचारात घेतली जाते. अपवाद म्हणजे अधिकृत भांडवलाची भरपाई करण्याच्या उद्देशाने ठेवी.

परकीय चलनात व्यक्त केलेल्या अधिकृत भांडवलात संस्थापकांनी केलेले योगदान प्रदर्शित केले जाते 80 मोजा(अधिकृत भांडवल). रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेने मंजूर केलेल्या मूल्यांनुसार, कायदेशीर घटकाच्या नोंदणीच्या वेळी पोस्टिंग रेकॉर्ड केल्या जातात.

मालकाने कर्जाची परतफेड केल्यावर किंवा कर्जाची पुनर्गणना प्रक्रिया झाल्यास अशी परिस्थिती उद्भवल्यास, नवीन मालमत्तेचा उदय वर प्रदर्शित केला जातो. खाते 83(अतिरिक्त भांडवल). विनिमय दरातील फरक ऋणात्मक असल्यास, तो डेबिट म्हणून प्रदर्शित केला जातो आणि अधिकृत भांडवलाची रक्कम कमी करतो.

हे लक्षात ठेवले पाहिजे की केलेल्या कृतींचा परिणाम म्हणून डेबिट शिल्लक असू नये. हे करण्यासाठी, तज्ञांच्या शिफारशीनुसार, प्रत्येक अहवाल कालावधीत तुम्हाला तुमचा स्वतःचा विनिमय दर सेट करणे आवश्यक आहे आणि महिन्यातून 2-3 वेळा त्याची पुनर्गणना करणे आवश्यक आहे. KR आधीच उद्भवल्यास, ते कलम 91 (इतर उत्पन्न आणि खर्च) किंवा 84 (अवितरीत उत्पन्न किंवा उघड न केलेले नुकसान) अंतर्गत नोंदणीकृत असणे आवश्यक आहे.

मालमत्तेचे नियमन करण्याची प्रक्रिया:

1. परकीय चलनात व्यक्त केलेल्या कर्ज दायित्वांच्या रकमेच्या पुनर्गणनेच्या परिणामी उद्भवलेल्या सीडी प्रदर्शित केल्या जातात. एक महत्त्वाची अट म्हणजे त्याची पुनर्गणना पैशाने परतफेड.
2. दुसर्‍या देशाच्या पैशात जमा झालेल्या कर्ज दायित्वांचे पुनर्मूल्यांकन करण्याच्या प्रक्रियेचा परिणाम म्हणून मालमत्ता तयार झाली. पेमेंट रूबलमध्ये केले जाते.
3. मध्ये निर्दिष्ट विनिमय फरक. तथापि, भांडवली स्टॉक प्रतिबिंबित करणार्‍या खात्यांवर मालमत्ता पोस्ट केल्या जात नाहीत.
4. अहवाल दस्तऐवज तयार केल्याच्या तारखेला कराराच्या पक्षांनी मंजूर केलेला आणि नियमन केलेला विनिमय दर, काही प्रकरणांमध्ये रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या डेटामधून त्या वेळी स्थापित केलेल्या दरांवर घेतला जातो.

पुनर्मूल्यांकनामुळे झालेले उत्पन्न आणि तोटा वेगळ्या लेखांकनाच्या अधीन नाहीत आणि ताळेबंद (BB) च्या फॉर्म 2 मधील "अतिरिक्त उत्पन्न" ओळ, ओळ 90 मध्ये प्रदर्शित केले जातात. फॉर्म 2 BB ची ओळ 100, "इतर खर्च" चा भाग म्हणून खर्चाची नोंद केली जाते.

पोस्टिंग

क्रेडिट (Kr) साठी 91 व्या ओळीत पॉझिटिव्ह KR आणि डेबिट (D) साठी ऋण समाविष्ट आहे.
तुम्हाला विनिमय दर पुन्हा मोजण्याची गरज का आहे:

1. प्रतिपक्षांसह द्विपक्षीय आर्थिक संबंध, इतर राज्यांच्या आर्थिक युनिटमध्ये व्यक्त केले जातात. या विदेशी कंपन्या असू शकतात.
2. चलन कर्ज देणे.
3. संस्थेचे व्यावसायिक व्यवहार चालविण्याच्या उद्देशाने इतर देशांकडून निधी संपादन करणे. उदाहरणार्थ, ही वस्तूंची आयात असू शकते.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या दृष्टिकोनातून, विनिमय दर फरक मानले जातात कर आधार निश्चित करण्यासाठी घटक. जर सीआर सकारात्मक असेल आणि एंटरप्राइझची मालमत्ता वाढवते, तर ते नॉन-ऑपरेटिंग उत्पन्नाच्या घटकांमध्ये समाविष्ट केले जाते आणि जर ते नकारात्मक म्हणून ओळखले जाते, तर ते नॉन-ऑपरेटिंग खर्चाच्या संदर्भात प्रदर्शित केले जाते.

कर दस्तऐवजीकरणाने केवळ अहवाल कालावधीच्या शेवटीच नव्हे तर ते घडण्याच्या वेळी देखील विनिमय दरातील बदल प्रतिबिंबित केले पाहिजेत.

अधिक मूल्यासह किर्गिझ प्रजासत्ताकच्या घोषणेमध्ये ते परिशिष्ट क्रमांक 1 च्या ओळी 100 मध्ये प्रदर्शित केले आहे, नॉन-ऑपरेटिंग इन्कम विभागातील घोषणेच्या पत्रक 02 वर. नकारात्मक एकाच ठिकाणी आहेत, फक्त 200 (नॉन-ऑपरेटिंग खर्च) मध्ये.

हे लक्षात घेतले पाहिजे की अधिकृत भांडवल किंवा त्यामधील योगदानाच्या पुनर्गणनेच्या परिणामी उद्भवलेले किर्गिझ प्रजासत्ताक, आकारणीच्या कर बेसमध्ये समाविष्ट केलेले नाही.

आर्थिक परिणाम आणि कर बेसचा आकार भिन्न असू शकतो हे तथ्य असूनही, हा निर्देशक गंभीर नाही. भविष्यकाळात, लेखा अहवाल तयार करताना आणि प्राप्तिकराची गणना करताना हे सर्व मालमत्ता म्हणून विचारात घेतले जाईल.

गणना कशी करायची

Spectr M LLC EU देशांना पंप पुरवते. युरोपियन कंपनीशी झालेल्या करारानुसार, उपकरणे पुरवली जात आहेत. पेमेंट दोन टप्प्यात केले जाते.

1. डाउन पेमेंट: $2,350.
2. शिपमेंटवर पेमेंट - $5327.
3. वस्तूंची किंमत 437,893 रूबल आहे.

करारानुसार चलन दर:

1. आगाऊ पेमेंट मिळाल्याच्या तारखेला - 70.00 रूबल.
2. शिपमेंटच्या वेळी - 70.30 रूबल.
3. पेमेंट केल्यावर - 70.90 रूबल.

आगाऊ पेमेंट (निधीची पावती 2350 * 70) – 164,500 रूबल – दि. 52 Kt. 62a (आधारीत).

विकल्या गेलेल्या मालाच्या कमाईचा लेखाजोखा (164,500 + 5327 * 70.30) – RUB 538,988.10 – दि. 62 Kt. 90-1 (कराराच्या अटींनुसार).

राइट-ऑफ ऑफ कॉस्ट - RUB 437,893 - दि. 90-2 Kt. 43 (केलेल्या गणनेवर आधारित).

कंपनीसाठी आगाऊ जमा करणे - 164,500 रूबल - दि. 62a Kt. 62 (पेमेंट प्रकार ऑर्डर).

अंतिम पेमेंट – RUB 377,684.30 – दि. 52 Kt. 62 (पेमेंट ऑर्डर व्यवहाराची पुष्टी करते).

विनिमय दरातील फरकांसाठी लेखांकन – सकारात्मक:

(70.9 - 70.30) * 5327) = 3196.2 रूबल.

या प्रकरणात वायरिंग : दि. 62 Kt. 91-1 (आधार पेमेंट ऑर्डर आणि बीजक आहे).

खरेदी आणि इन्व्हेंटरीवरील विनिमय दरातील फरकांची गणना रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या विनिमय दराने केली जाते किंवा स्वाक्षरी केलेल्या कराराच्या मजकुरात निर्दिष्ट केलेल्या संपादनाच्या तारखेला स्थापित केली जाते. रक्कम पुढील बदलाच्या अधीन नाही.

आगाऊ आणि प्रीपेमेंट्स - विनिमय दरातील फरकांची गणना निधी प्राप्त झाल्याच्या किंवा हस्तांतरणाच्या तारखेला विनिमय दर लक्षात घेऊन केली जाते. जर आगाऊ पेमेंट डिलिव्हरीची रक्कम समाविष्ट करत नसेल, तर खर्चाचा समावेश होतो दोन घटक:

1. आगाऊ रक्कम पेमेंट पावतीच्या तारखेला मोजली जाते.
2. त्यांच्या नोंदणीच्या तारखेला मौल्यवान वस्तूंचे मूल्य.

उदाहरण: 20 जानेवारी 2017 रोजी, Edelweiss CJSC कंपनीने $12,000 च्या एकूण किमतीचे उपकरण - लॅपटॉप खरेदी केले. या तारखेला रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेचा विनिमय दर 59.3521 रूबल आहे.

पीसी खरेदी करणे - दि. 08 (चालू नसलेल्या मालमत्तेतील गुंतवणूक) Kt. 60 (पुरवठादारांसह सेटलमेंट) - 712,225.2 रूबल.
29 जानेवारीपर्यंत थकीत रक्कम न भरल्याने उद्भवलेल्या कर्जाचे पुनर्मूल्यांकन करणे आवश्यक झाले. रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या म्हणण्यानुसार, विनिमय दर मागील तारखेपेक्षा जास्त झाला आहे, कंपनीचे नुकसान होईल. हे पाहता, तिला मोठी रक्कम द्यावी लागेल आणि हे खर्चाच्या स्तंभात प्रदर्शित करावे लागेल.

विनिमय दरातील फरकांसाठी लेखांकन:

12,000 * 60.3196 = 723,835.2 रूबल.

७२३,८३५.२ – ७१२,२२५.२ = ११,६१० रूबल – दि. 91 (इतर खर्च) Kt.60 (प्रतिपक्षांसह समझोता).

PBU

लेखा नियम PBU 3/2006 नुसार, कर्जाची रक्कम प्रतिपक्षांसह व्यवहाराच्या तारखेला स्थापित केली जाते.

अशा प्रकारे, विक्री करणारी कंपनी, वस्तूंच्या विक्रीतून मिळालेल्या कमाईच्या पुष्टीकरणाच्या वेळी, खरेदीदाराकडून मिळालेल्या कर्जाची लेखा दस्तऐवजांमध्ये नोंद करते.

परदेशी देशाच्या चलनात व्यक्त केलेली रक्कम, पुनर्गणना अधीनउत्पादनांच्या शिपमेंटच्या तारखेला किंवा पूर्वी पूर्ण झालेल्या करारानुसार रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेचा विनिमय दर विचारात घेणे.

ग्राहकास त्याची ऑर्डर प्राप्त होते आणि करारामध्ये निर्दिष्ट केलेल्या विनिमय दरानुसार किंवा रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेनुसार रूबलमध्ये किंमत मोजली जाते, जी वस्तू स्वीकारण्याच्या तारखेला वैध आहे.

ज्या मालमत्ता विचारात घेतल्या जाऊ शकतात:

1. OS (स्थिर मालमत्ता).
2. - सामग्री आणि उत्पादन प्रकारांची यादी.
3. - एनएमए.
4. कामे आणि सेवा केल्या.

या श्रेण्यांमध्ये येणाऱ्या मालमत्तेची किंमत यापुढे पुनर्गणना केली जात नाही आणि ती मंजूर म्हणून स्वीकारली जाते. विनिमय दरातील बदल विचारात घेतले जात नाहीत. उत्पादन स्वीकारल्यानंतर, ग्राहक रूबलमध्ये व्यक्त केलेले मूल्यांकन बदलू शकत नाही, जे चालू मालमत्तेच्या खात्यांच्या डेबिटमध्ये परावर्तित होते.

कंपनीच्या बँक खात्यांमध्ये असलेले निधी त्यानंतरच्या पुनर्गणनेच्या अधीन आहेत. देय आणि प्राप्त करण्यायोग्य खाती दोन्ही आहेत. ते सर्व बॅलन्स शीटवर दिसतात. कराराच्या समाप्तीच्या वेळी, कोणत्याही प्रकारच्या कर्जाची परतफेड इत्यादीच्या वेळी विनिमय दर बदलला असेल तरच किंमत समायोजन होते.

पुनर्मूल्यांकन प्रक्रियेचा परिणाम म्हणून, विनिमय दरातील फरक लेखांकनात दिसून येतो. ते लेखा अधीन आहेत आणि इतर उत्पन्न किंवा खर्च समाविष्ट आहेत.

विनिमय दरातील फरकांसाठी लेखांकनाचे उदाहरण खाली सादर केले आहे.

आर्थिक जोखीम टाळण्यासाठी, रशियन संस्था अनेकदा वस्तूंच्या पुरवठ्यासाठी एकमेकांशी करार करतात, ज्याची किंमत पारंपारिक आर्थिक युनिट्स (c.u.) मध्ये व्यक्त केली जाते. या प्रकारचे करार विशेषत: संकटाच्या वेळी, जेव्हा परकीय चलनाचा दर वाढतो किंवा झपाट्याने कमी होतो तेव्हा वापरला जातो. युक्रेनमध्ये करार करणे किती कायदेशीर आहे? e. आणि खरेदीदार हे व्यवहार लेखा आणि कर लेखा मध्ये कसे प्रतिबिंबित करू शकतो, आम्ही या लेखात विचार करू.

रशियन संघटनांना U.E मध्ये कराराचा निष्कर्ष काढण्याचा अधिकार आहे.

रशियाचे सध्याचे कायदे हे निर्धारित करते की आर्थिक दायित्वे रूबलमध्ये व्यक्त केली जाणे आवश्यक आहे (रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या कलम 317 मधील कलम 1) आणि रहिवाशांमधील चलन व्यवहार (रशियन फेडरेशनच्या कायद्यानुसार तयार केलेल्या कायदेशीर संस्था) प्रतिबंधित आहेत. (12/10/2003 क्रमांक 173-FZ "चलन नियमन आणि चलन नियंत्रण" च्या फेडरल कायद्याच्या कलम 9 मधील कलम 1).

तथापि, कला च्या परिच्छेद 2 नुसार. रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या 317 नुसार, पक्षांना हे मान्य करण्याचा अधिकार आहे की मौद्रिक दायित्व हे परकीय चलन किंवा पारंपारिक आर्थिक युनिट्समधील विशिष्ट रकमेच्या समतुल्य रकमेमध्ये रूबलमध्ये देय आहे. नियमाप्रमाणे, e. वास्तविक विद्यमान विदेशी चलनांपैकी एकाच्या बरोबरीचे आहे. सहसा हे यूएस डॉलर्स किंवा युरो असतात. पुनर्गणना संबंधित चलन किंवा पारंपारिक युनिट्सच्या अधिकृत दराने पेमेंटच्या दिवशी किंवा कायद्याने किंवा पक्षांच्या कराराद्वारे स्थापित केलेल्या दर आणि तारखेनुसार केली जाते. करारामध्ये पक्षांना त्यांचा स्वतःचा रूपांतरण दर स्थापित करण्याचा अधिकार आणि असा दर ठरविण्याची प्रक्रिया सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्रेसीडियमने देखील सूचित केली होती (माहिती पत्र क्रमांक 70 मधील कलम 4 नोव्हेंबर 2002). त्यांनी नमूद केले की ज्या चलनामध्ये आर्थिक दायित्व व्यक्त केले जाते आणि ज्या चलनामध्ये हे आर्थिक दायित्व भरले जाणे आवश्यक आहे त्या चलनामध्ये स्पष्टपणे फरक करणे आवश्यक आहे.

अशा प्रकारे, रशियन संस्था करार करू शकतात आणि रशियन प्रतिपक्षांशी रुबलमध्ये सेटलमेंट करू शकतात, तर पेमेंटची रक्कम युआनमधील रकमेच्या समतुल्य म्हणून परिभाषित करतात. म्हणजे, पक्षांनी स्थापित केलेले.

विनिमय फरकांसाठी कर आणि लेखा

अकाउंटिंग आणि टॅक्स अकाउंटिंगमध्ये, खरेदीदाराच्या विनिमय दरातील फरक ही रक्कम आहे ज्याद्वारे विक्रेत्याला देय असलेल्या खात्यांचे रूबल मूल्य युआनमधील कराराद्वारे वस्तू (काम, सेवा) ची किंमत स्थापित झाल्यास वाढते किंवा कमी होते. e. किंवा चलन.

मौद्रिक युनिट्समध्ये व्यक्त केलेल्या वस्तूंची किंमत (काम, सेवा) त्यांच्या संपादनानंतर (कॅपिटलायझेशनच्या तारखेनंतर) दिल्यास विनिमय फरक उद्भवू शकतो.

मध्ये व्यवहारांसाठी म्हणजेच, 1 जानेवारी 2015 पासून संपलेल्या, विनिमय दरातील फरक लेखा आणि कर लेखा मध्ये त्याच प्रकारे विचारात घेतले जातात. आणि मध्ये व्यवहारांसाठी म्हणजे, 1 जानेवारी 2015 पूर्वी संपलेले (म्हणजे 01/01/2015 पूर्वी उद्भवलेल्या प्राप्य आणि देय खात्यांसाठी (रशियाच्या फेडरल कर सेवेचे पत्र दिनांक 06/26/2015 क्रमांक GD-4-3/11191) अकाउंटिंग 1 जानेवारी 2015 पूर्वी अंमलात असलेल्या प्रक्रियेतील रकमेतील फरकांची गणना करणे सुरू ठेवते (या लेखात आम्ही एकूण फरकांची गणना करण्याच्या प्रक्रियेचा विचार करत नाही).

दायित्वांना सूट देताना खरेदीदारासाठी उद्भवणारा विनिमय दर फरक, ज्याचे मूल्य परकीय चलनात व्यक्त केले जाते, ते सकारात्मक म्हणून ओळखले जाते (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 250 मधील कलम 11: कलम 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006), आणि पुनर्मूल्यांकनाच्या बाबतीत - नकारात्मक (खंड 5, खंड 1, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा लेख 265: कलम 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006).

जर खरेदीदाराने वस्तूंसाठी (काम, सेवा) आगाऊ पैसे दिले असतील तर, विनिमय दरातील फरक उद्भवत नाही. या प्रकरणात, खरेदीदाराच्या लेखा आणि कर रेकॉर्डमधील वस्तू (काम, सेवा) खरेदी करण्याच्या खर्चाचा अंदाज रूबलमध्ये आगाऊ हस्तांतरणाच्या तारखेपासून लागू दराने (पीबीयू 3/2006 मधील कलम 9, कलम 11) आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा अनुच्छेद 250, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 265 मधील कलम 5 खंड 1).

सामान्य नियमानुसार, लेखा आणि कर लेखामधील खरेदी केलेल्या वस्तूंची (काम, सेवा) किंमत विनिमय दराने निर्धारित केली जाते. e. (चलने) त्यांच्या संपादनाच्या तारखेला. लेखा स्वीकारल्यानंतर, खरेदी केलेल्या वस्तूंची किंमत (काम, सेवा) पुन्हा मोजली जात नाही. आणि विक्रेत्याला देय असलेली खाती, खाते 60 वर प्रतिबिंबित होतात, सेंट्रल बँक ऑफ रशियाने स्थापित केलेल्या अधिकृत दराने किंवा कराराच्या दराने रूबलमध्ये रूपांतरित केले जाऊ शकतात:

1. प्रत्येक महिन्याच्या शेवटच्या दिवशी जेव्हा खरेदीदार विक्रेत्याला त्याचे कर्ज फेडतो तेव्हापर्यंत;
2. विक्रेत्याला कर्जाची परतफेड करण्याच्या तारखेला.

लेखांकनामध्ये उद्भवणारे सकारात्मक विनिमय फरक इतर उत्पन्नाचा भाग म्हणून विचारात घेतले जातात आणि नकारात्मक - इतर खर्चाचा भाग म्हणून.

टॅक्स अकाउंटिंगमध्ये, प्रत्येक पुनर्गणना तारखेसाठी मोजले जाणारे विनिमय दरातील फरक समाविष्ट केले आहेत (रशियाच्या वित्त मंत्रालयाचे 11 डिसेंबर 2015 चे पत्र क्रमांक 03-03-06/2/72610):

• सकारात्मक - नॉन-ऑपरेटिंग उत्पन्नामध्ये (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 250 मधील कलम 11);
• नकारात्मक - नॉन-ऑपरेटिंग खर्चामध्ये (खंड 5, खंड 1, रशियन फेडरेशनच्या कर संहिताचा लेख 265).

अकाऊंटिंग आणि टॅक्स अकाउंटिंगमध्ये उद्भवणारे एक्सचेंज फरक व्हॅटच्या गणनेवर आणि खरेदीदाराकडून कर कपातीच्या रकमेवर परिणाम करत नाहीत आणि आयकर मोजताना खर्च किंवा उत्पन्न पूर्णपणे विचारात घेतले जातात (कर संहितेच्या कलम 153 मधील कलम 4. रशियाचे संघराज्य).

y मध्ये गणना करताना. ई. विक्रेता रुबलमध्ये वस्तूंच्या (काम, सेवा) किंमतीसाठी एक बीजक तयार करतो.

अशा परिस्थितीत जेथे खरेदीदार शिपमेंटनंतर वस्तू (काम, सेवा) साठी पैसे देतो, मालाची किंमत आणि रुबलमध्ये व्हॅटची रक्कम शिपमेंटच्या दिवशी सेंट्रल बँक ऑफ रशियन फेडरेशनच्या दराने निर्धारित केली जाते.

अशा परिस्थितीत जेव्हा खरेदीदार वस्तूंसाठी (काम, सेवा) अंशतः आगाऊ पैसे देतो, अंशतः शिपमेंटनंतर, वस्तूंची देय किंमत (काम, सेवा) आणि संबंधित व्हॅटची रक्कम रूबलमध्ये सेंट्रल बँकेच्या दराने निर्धारित केली जाते. पेमेंटच्या दिवशी रशियन फेडरेशन, आणि मालाची न भरलेली किंमत आणि रुबलमधील व्हॅटची रक्कम शिपमेंटच्या दिवशी रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने निर्धारित केली जाते.

विक्रेत्याच्या इनव्हॉइसमध्ये दर्शविलेल्या रकमेमध्ये खरेदीदार VAT कपात स्वीकारतो. आणि आधीच नमूद केल्याप्रमाणे, त्यानंतरच्या पेमेंटनंतर खरेदीदारासाठी उद्भवलेल्या कराच्या रकमेतील फरक नॉन-ऑपरेटिंग उत्पन्नाचा भाग म्हणून किंवा नॉन-ऑपरेटिंग खर्चाचा भाग म्हणून विचारात घेतला जातो (टॅक्स कोडच्या कलम 153 मधील कलम 4. रशियाचे संघराज्य).

देवाणघेवाण भिन्नतेसाठी लेखांकनाची उदाहरणे

चला अशा अनेक परिस्थितींचा विचार करूया जेथे खरेदीदारासाठी विनिमय दरातील फरक उद्भवतात.

परिस्थिती १.माल (काम, सेवा) शिपमेंटनंतर पूर्ण पैसे दिले जातात (कोणतेही आगाऊ पैसे नव्हते).

उदाहरण १.

एलएलसी “विक्रेता” ने यू ला वस्तूंच्या पुरवठ्यासाठी LLC “खरेदीदार” सोबत करार केला. e. माल खरेदीदाराला पाठवण्यात आला आणि 10/06/2015 रोजी एकूण 118,000 USD च्या खात्यासाठी स्वीकारण्यात आला. e. (व्हॅटसह - 18,000 USD). 10 डिसेंबर 2015 रोजी पूर्ण भरणा करण्यात आला.
येथे अभ्यासक्रम e. यूएस डॉलर विनिमय दराशी समतुल्य आणि रक्कम:

• 10/31/2015 पर्यंत - 64.17 रूबल/y. e.;
• 30 नोव्हेंबर 2015 पर्यंत - प्रति युनिट 66.24 रूबल. e.;
• 12/10/2015 पर्यंत - 69.2 रूबल/y. e

संस्थेतील अंतरिम लेखा अहवाल मासिक तयार केला जातो.

खरेदीदाराच्या खात्यात खालील नोंदी केल्या जातील:

			AMOUNT, RUB.
10/06/2015 (शिप तारीख)
मालाच्या मालकीचे हस्तांतरण प्रतिबिंबित होते (100,000 U.E. X 65.62 RUB./U.U.)
व्हॅट प्रतिबिंबित (18,000 U.E. X 65.62 RUB./U.U.)
वजावटीसाठी व्हॅट स्वीकारला जातो
10/31/2015 (अहवाल तारीख)
सकारात्मक देवाणघेवाण फरक प्रतिबिंबित आहे ((64.17 RUB./U.E. - 65.62 RUB./U.E.) X 118,000 U.E.)*
नोव्हेंबर 30, 2015 (रिपोर्टिंग तारीख)
(66.24 RUB./U.E. - 64.17 RUB./U.E.) X 118,000 U.E.)
12/10/2015 (पेमेंट तारीख)
पेमेंट पुरवठादाराकडे हस्तांतरित केले गेले आहे (118,000 U.E. X 69.2 RUB./U.U.)
नकारात्मक देवाणघेवाण फरक प्रतिबिंबित आहे (69.2 RUB./U.E. - 66.24 RUB./U.E.) X 118,000 U.E.)

परिस्थिती 2.वस्तू (काम, सेवा) अंशतः आगाऊ पैसे दिले होते.

या प्रकरणात:

• आगाऊ देय भागामध्ये, विनिमय दर फरक उद्भवत नाही;
• देय असलेल्या थकबाकी खात्यांच्या संदर्भात (खाते 60 चे क्रेडिट बॅलन्स), एक्सचेंज फरक उद्भवतात आणि उदाहरणार्थ 1 प्रमाणेच गणना केली जाते.

उदाहरण २.

एलएलसी “विक्रेता” ने यू ला वस्तूंच्या पुरवठ्यासाठी LLC “खरेदीदार” सोबत करार केला. e. कराराची रक्कम 118,000 USD होती. e. (व्हॅटसह - 18,000 USD).
कराराच्या अटींनुसार, खालील ऑपरेशन्स केल्या गेल्या:

• 6 ऑक्टोबर 2015 रोजी, खरेदीदाराने 45% आगाऊ पेमेंट केले;
• 20 नोव्हेंबर 2015 रोजी माल पाठवला होता;
• 28 नोव्हेंबर 2015 रोजी, अंतिम पेमेंट करण्यात आले (कराराच्या रकमेच्या 55% रक्कम हस्तांतरित करण्यात आली).

कराराच्या अटींनुसार, विनिमय दर आहे e. यूएस डॉलर विनिमय दराशी समतुल्य आणि रक्कम:

• 10/06/2015 - 65.62 रूबल/y. e.;
• 20 नोव्हेंबर 2015 पर्यंत - 64.91 रूबल/y. e.;
• 28 नोव्हेंबर 2015 पर्यंत - 66.24 रूबल/y. e

खालील नोंदी खरेदीदाराच्या खात्यात केल्या जातील.

			AMOUNT, RUB.
10/06/2015 (आंशिक पेमेंटची तारीख)
कराराच्या 45% रकमेचे आगाऊ पेमेंट हस्तांतरित केले गेले (118,000 U.E. X 45% X 65.62 RUB./U.U.)
आगाऊ देयकाच्या रकमेवर व्हॅट ओळखला जातो (RUB 3,484,422 X 18/118)
वजावटीसाठी व्हॅट स्वीकारला जातो
नोव्हेंबर २०, २०१५ (शिप तारीख)
वस्तूंची किंमत प्रतिबिंबित केली जाते (3,484,422 RUB. - 531,522 RUB. + 100,000 U.E. X 55% X 64.91 RUB./U.U.)
"इनपुट" व्हॅट प्रतिबिंबित (RUB 6,522,950 X 18%)
वजावटीसाठी व्हॅट स्वीकारला जातो
आगाऊ पेमेंट रक्कम जमा केली गेली आहे
व्हॅट, ठेवीच्या रकमेतून कपातीसाठी स्वीकारले गेले आहे, पुनर्संचयित केले गेले आहे
नोव्हेंबर २८, २०१५ (अंतिम पेमेंट तारीख)
पुरवठादारासह अंतिम पेमेंट केले गेले आहे (118,000 U.U. X 55% X 66.24 RUB/U.U.)
नकारात्मक देवाणघेवाण फरक प्रतिबिंबित आहे (66.24 RUB./U.U. - 64.91 RUB./U.U.) X 118,000 U.U. X 55%)

जसे आपण पाहू शकता, विनिमय दरातील फरकांची गणना करणे क्लिष्ट नाही.

अँटानेन्कोवा एलेना, जी लेखा आणि करविषयक समस्यांवरील अग्रगण्य तज्ञ

कर संहितेच्या धडा 25 मधील बदल 1 जानेवारी 2015 पासून विनिमय दर आणि रकमेतील फरकांसाठी लेखांकनासाठी एकत्रित प्रक्रिया सादर करतात. सर्व फरकांना विनिमय दर म्हटले जाईल आणि नवीन नियमांनुसार विचारात घेतले जाईल.

कायदा क्रमांक 81-FZ (20 एप्रिल 2014 रोजी फेडरल कायदा क्रमांक 81-FZ (यापुढे कायदा क्रमांक 81-FZ म्हणून संदर्भित)) स्वीकारण्याचा उद्देश कर लेखांकन सुलभ करणे आणि गणना करण्यासाठी नियम आणणे हा आहे. आयकरासाठी कर आधार लेखामधील आर्थिक परिणाम निर्धारित करण्याच्या नियमांच्या जवळ आहे. काही बदल विनिमय दर आणि रकमेतील फरक यांच्या लेखांकनाशी संबंधित आहेत. नवकल्पना 1 जानेवारी, 2015 (भाग 1, 2, कायदा क्रमांक 81-FZ च्या कलम 3) पासून लागू होतात. त्याच वेळी, 1 जानेवारी 2015 पूर्वी कंपन्यांच्या व्यवहारांमध्ये झालेल्या रकमेतील फरक या कायद्याच्या अंमलात येण्यापूर्वी स्थापित केलेल्या पद्धतीने नफा कर उद्देशांसाठी विचारात घेतला जाईल (कायदा क्रमांक 3 च्या कलम 3 मधील भाग 3. 81-FZ).

आयकर. जमा पद्धत

आता अकाउंटंटला प्रत्येक विशिष्ट प्रकरणात काय (विनिमय दर किंवा रक्कम) फरक आहे हे समजून घेण्याची आवश्यकता नाही. 1 जानेवारी 2015 पासून परकीय चलन मालमत्ता आणि दायित्वे प्रतिबिंबित करण्याचे नियम सर्व प्रकारच्या फरकांसाठी समान असतील, ज्याला विनिमय दर म्हटले जाईल (लेख 250 मधील कलम 11, कर संहितेच्या कलम 265 मधील कलम 1 मधील उपखंड 5 रशियन फेडरेशन (कायदा क्रमांक 81-एफझेड द्वारे सुधारित केल्यानुसार)).

कायदा क्रमांक 81-FZ च्या निःसंशय फायद्यांपैकी, आम्ही अधिकृत चलन विनिमय दरापेक्षा भिन्न विदेशी चलन विनिमय दराने रूबलमध्ये सेटलमेंट प्रदान करणार्‍या करारांतर्गत उद्भवलेल्या विदेशी चलन मालमत्ता आणि दायित्वांच्या लेखा आणि कर लेखाविषयक नियमांचे अभिसरण लक्षात घेतो. आम्हाला आठवू द्या की लेखा मध्ये, सामान्य नियम म्हणून, परकीय चलन मालमत्ता आणि दायित्वांची पुनर्गणना या विदेशी चलनाच्या अधिकृत विनिमय दराने रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेने स्थापित केलेल्या रूबलवर केली जाते (पीबीयू 3 चे कलम 5. /2006, दिनांक 27 नोव्हेंबर 2006 क्रमांक 154n (यापुढे पीबीयू 3/2006) म्हणून संदर्भित) रशियाच्या वित्त मंत्रालयाच्या आदेशाद्वारे मंजूर. तथापि, जर पक्षांचा कायदा किंवा करार रूबलमध्ये देयकाची रक्कम निर्धारित करण्यासाठी भिन्न दर स्थापित करतो, तर हा दर रूपांतरणासाठी वापरला जातो. पुढील वर्षापासून, समान नियमांचा वापर विनिमय दरातील फरक आणि कर लेखा (कलम 271 मधील कलम 8, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 272 मधील कलम 10) (कायद्याद्वारे सुधारित केल्यानुसार) उत्पन्न आणि खर्चाची गणना करण्यासाठी केला जाईल. क्रमांक 81-FZ)).

कृपया लक्षात ठेवा: लेखा आणि कर लेखा हेतूंसाठी, करारामध्ये मान्य केलेल्या दराने रूबलमध्ये देय चलन निश्चित करणार्‍या करारांमुळे उद्भवणारी मालमत्ता आणि दायित्वे विचारात घेतली जाऊ शकतात. जर एखाद्या करारातून मालमत्ता किंवा दायित्व उद्भवले ज्यासाठी परदेशी चलनात पेमेंट केले जाते, तर पुनर्गणना केवळ रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने केली जाते (अनुच्छेद 271 मधील कलम 8, कर संहितेच्या कलम 272 मधील कलम 10. रशियन फेडरेशन).

2015 मध्ये झालेल्या करारानुसार पूर्वीच्या रकमेतील फरक प्रतिबिंबित करण्याच्या उदाहरणाचा विचार करूया.

उदाहरण १

जानेवारी 2015 मध्ये झालेल्या निर्यात करारांतर्गत मालाची किंमत 1000 युरो आहे. कराराच्या अटींनुसार, खरेदीदार कंपनीने पेमेंटच्या तारखेला रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या विनिमय दराने विक्रेता कंपनीला (माल पाठवल्यानंतर) रुबलमध्ये देय रक्कम हस्तांतरित करणे आवश्यक आहे + 3%. मालाचे शीर्षक शिपमेंटच्या वेळी खरेदीदाराकडे जाते.

सेंट्रल बँक ऑफ रशियन फेडरेशन विनिमय दर:

माल पाठवण्याच्या तारखेला (मालकीचे हस्तांतरण) - 39 रूबल/युरो;

पेमेंटच्या तारखेला - 40 रूबल/युरो.

विक्रेत्याच्या हिशेबात खालील नोंदी केल्या होत्या:

डेबिट 62-1 क्रेडिट 90-1

४०,१७० रू (1000 युरो × × 39 रूबल/युरो × 1.03) - शिपमेंटच्या तारखेला पक्षांनी मान्य केलेल्या दराने महसूल ओळखला जातो;

डेबिट 62-1 क्रेडिट 91-1

- 515 घासणे. (1000 युरो × (39.5 रूबल/युरो - 39 रूबल/युरो) × 1.03) - अहवालाच्या तारखेला रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या विनिमय दरात वाढ झाल्यामुळे उद्भवलेल्या सकारात्मकतेचे प्रतिबिंबित करते;

डेबिट 51 क्रेडिट 62-1

- 41,200 घासणे. (1000 युरो × 40 रूबल/युरो × 1.03) - खरेदीदाराकडून रुबलमध्ये पेमेंट प्राप्त झाले;

डेबिट 62-1 क्रेडिट 91-1

- 515 घासणे. (1000 युरो × (40 रूबल/युरो - 39.5 रूबल/युरो) × 1.03) - पेमेंटच्या तारखेला रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या विनिमय दरात वाढ झाल्यामुळे उद्भवलेल्या सकारात्मक विनिमय दरातील फरक प्रतिबिंबित करतो.

४०,१७० रू - विक्रीतून मिळकत (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 249). वस्तूंच्या मालकीच्या हस्तांतरणाच्या तारखेला ओळखले जाते (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 271 मधील कलम 3). रुबलमध्ये रूपांतरण पक्षांच्या कराराद्वारे स्थापित दराने विक्रीच्या तारखेला केले जाते (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 271 मधील कलम 8);

515 घासणे. - नॉन-ऑपरेटिंग उत्पन्न (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या लेख 250 मधील कलम 11). अहवालाच्या तारखेनुसार, पक्षांच्या कराराद्वारे स्थापित विनिमय दरात वाढ झाल्यामुळे सकारात्मक विनिमय दर फरक ओळखला गेला (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 271 मधील कलम 8);

515 घासणे. - नॉन-ऑपरेटिंग उत्पन्न (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या लेख 250 मधील कलम 11). देयकाच्या तारखेला, पक्षांच्या कराराद्वारे स्थापित विनिमय दरात वाढ झाल्यामुळे (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 271 मधील कलम 8) सकारात्मक विनिमय दर फरक ओळखला गेला.

बदलांचा आणखी एक सकारात्मक पैलू म्हणजे करारांतर्गत आगाऊ पेमेंटच्या बाबतीत रकमेतील फरक मोजण्याच्या समस्येतील संदिग्धता दूर करणे ज्यामध्ये बंधन परदेशी चलन किंवा पारंपारिक आर्थिक युनिट्समध्ये व्यक्त केले जाते. कर संहितेचे अनुच्छेद 250 आणि 265 (सुधारित केल्यानुसार) असे नमूद करतात की पारंपारिक युनिट्स (यापुढे - cu) मध्ये व्यक्त केलेल्या मालमत्तेवर आणि दायित्वांवर रकमेतील फरक उद्भवतात, परंतु दायित्वाच्या रकमेतील तफावत असल्यास रूबलमध्ये दिले जाते (दावा) आणि प्राप्त (हस्तांतरित) देय रक्कम (लेख 250 मधील कलम 11.1, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 265 मधील कलम 5.1). आणि कर संहितेच्या अनुच्छेद 271 आणि 272 मध्ये, आमदार जोडतात की प्रीपेमेंटच्या बाबतीत ते वस्तू (काम, सेवा) विक्री किंवा संपादनाच्या तारखेला उत्पन्न किंवा खर्च म्हणून ओळखले जाते (अनुच्छेद 271 मधील कलम 7, कलम 9 रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 272 च्या).

कर संहितेच्या कलम 316 च्या तरतुदींचे विश्लेषण देखील स्पष्ट करत नाही. हे एक तरतूद प्रदान करते की जर विक्री केलेल्या वस्तूंची किंमत (काम केले, सेवा प्रदान केल्या), मालमत्तेचे अधिकार चलनात व्यक्त केले जातात. म्हणजेच, नंतर विक्रीतून मिळालेल्या रकमेची रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेने विक्रीच्या तारखेला (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 316 मधील परिच्छेद 4) स्थापित केलेल्या दराने रूबलमध्ये पुनर्गणना केली जाते. या प्रकरणात, उद्भवलेल्या फरकानुसार परिणामी रकमेतील फरक नॉन-ऑपरेटिंग उत्पन्न (खर्च) मध्ये समाविष्ट केले जातात. तथापि, असाही एक नियम आहे की परकीय चलनात व्यक्त केलेल्या करारांतर्गत आयकराची गणना करण्याच्या उद्देशाने, विक्रीच्या तारखेला (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 316 मधील परिच्छेद 3) रुबलमध्ये उत्पन्नाची पुनर्गणना केली जाते. आणि जमा पद्धतीचा वापर करून विक्रेत्याकडून आगाऊ रक्कम प्राप्त झाल्यास, आगाऊ रक्कम मिळाल्याच्या तारखेला रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने अॅडव्हान्सच्या कारणास्तव विक्रीतून मिळालेली रक्कम निर्धारित केली जाते (परिच्छेद रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 316 मधील 3). तथापि, हे पूर्णतः स्पष्ट नाही की नंतरचा नियम परकीय चलनात नामांकित केलेल्या सर्व करारांसाठी सामान्य आहे किंवा तो केवळ परदेशी चलनात देय प्रदान करणार्‍या करारांचा आधार निश्चित करण्याच्या प्रक्रियेचे नियमन करतो.

कर आकारणीचे आर्थिक तर्क सूचित करते की फक्त एकच स्पष्ट निष्कर्ष आहे - आगाऊ पावती (हस्तांतरण) झाल्यास रकमेमध्ये कोणताही फरक होणार नाही. शेवटी, उत्पादन किंवा सेवेची किंमत पेमेंटच्या तारखेला विनिमय दराने निर्धारित केली जाते आणि प्रीपेमेंटसह ती बदलणार नाही. तथापि, लेखांच्या संपूर्णतेचे विश्लेषण (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचे लेख 250, 265, 271, 272) आम्हाला उर्वरित आवश्यकतांचे उल्लंघन केल्याशिवाय कर संहितेच्या अध्याय 25 मधून सोयीस्कर नियम "अर्कळ" करण्याची परवानगी देत ​​​​नाही. हा धडा.

रशियाचे वित्त मंत्रालय आणि रशियाच्या फेडरल कर सेवेचा दृष्टिकोन कर संहितेच्या अनुच्छेद 271 आणि 272 च्या शाब्दिक वाचनापेक्षा भिन्न आहे. अनेक पत्रांमध्ये, विभाग सूचित करतात की 100% प्रीपेमेंटसह रकमेतील फरक उद्भवत नाही (रशियाच्या वित्त मंत्रालयाकडून दिनांक 08/30/2012 क्रमांक 03-03-06/1/439, दिनांक 08/10/ 2012 क्रमांक 03-03-06/1/403, 06.10.2011 क्रमांक 07-02-06/189 पासून, 04.05.2011 क्रमांक 03-03-06/2/76 पासून, 02.04.2009 क्रमांक 03 पासून -03-06/1/210, 04.09.2008 क्रमांक 03 -03-06/1/508 पासून, रशियाची फेडरल कर सेवा दिनांक 20 मे 2005 क्रमांक 02-1-08/86@, फेडरल कर सेवा मॉस्कोसाठी रशिया दिनांक 20 मे 2011 क्रमांक 16-15/049795@, दिनांक 10 फेब्रुवारी 2010 क्रमांक 16- 15/013804). विशेषतः, रशियाच्या फेडरल टॅक्स सर्व्हिसने स्पष्ट केले की जेव्हा वस्तू, कामे आणि सेवा संपादन (विक्री) करण्याचा क्षण पक्षांनी कराराची किंमत निश्चित करण्यासाठी स्थापित केलेल्या तारखेपेक्षा आधी येतो तेव्हाच रकमेतील फरक उद्भवतो (पत्र दिनांक 20 मे 2005 क्रमांक 02-1-08/86@) रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेचा.

न्यायाधीश कर अधिकाऱ्यांच्या दृष्टिकोनाचे समर्थन करतात आणि सूचित करतात की 100% प्रीपेमेंटसह रकमेतील फरक उद्भवत नाही (मॉस्को क्षेत्राची नियामक फेडरल अँटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 28 मे 2007 क्र. KA-A40/4537-07, FAS PO दिनांक 15 जानेवारी 2009 क्रमांक A65-9215/2008, FAS SZO दिनांक 20 नोव्हेंबर 2009 क्रमांक A52-1631/2009).

रशियन वित्त मंत्रालय स्पष्ट करते की आंशिक प्रीपेमेंटच्या बाबतीत, रकमेतील फरक केवळ न भरलेल्या दायित्वांच्या संदर्भात उद्भवतो (रशियन वित्त मंत्रालयाचे दिनांक 30 ऑगस्ट, 2012 चे पत्र क्रमांक 03-03-06/1/439, दिनांक ऑगस्ट 10, 2012 क्रमांक 03-03-06/1/403 , दिनांक 13 फेब्रुवारी 2012 क्रमांक 03-03-06/1/83).

1 जानेवारी, 2015 नंतर पूर्ण झालेल्या व्यवहारांसाठी, विवादांना अर्थ गमवावा लागेल, कारण रकमेत अजिबात फरक होणार नाही. आगाऊ भरलेल्या मालमत्तेचे आणि दायित्वांचे लेखांकन करण्याचे नियम सर्व प्रकारच्या फरकांना त्याच प्रकारे लागू होतील.

त्याच वेळी, असे दिसते की कायदा क्रमांक 81-एफझेड द्वारे सादर केलेले बदल त्यांच्या तार्किक निष्कर्षापर्यंत आणले गेले नाहीत. अशा प्रकारे, जर पक्षांनी पेमेंटच्या तारखेला रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या अधिकृत दरापेक्षा वेगळा दर स्थापित केला असेल तर आगाऊ पेमेंटच्या बाबतीत उत्पन्न (खर्च) कसे विचारात घ्यावे हे स्पष्ट नाही. नवीन आवृत्तीतील कर संहितेचे अनुच्छेद 271, 272 आणि 316 रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दरापेक्षा वेगळ्या दराने प्रगतीची गणना करण्याची परवानगी देत ​​​​नाही. या प्रकरणात, अॅडव्हान्सच्या हस्तांतरणाच्या (पावती) बाबतीत, विक्रीच्या तारखेनुसार उत्पन्न (खर्च) (खर्चाची ओळख) पुनर्गणना केली जात नाही. असे दिसून आले की जर कराराने प्रीपेमेंटची तरतूद केली असेल तर, उदाहरणार्थ, विक्रेत्याचे उत्पन्न रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने आणि त्यानंतरच्या पेमेंटच्या बाबतीत - कराराद्वारे स्थापित केलेल्या दराने विचारात घेतले जाईल. पक्षांचे.

तथापि, ही प्रक्रिया कर आकारणीच्या समानतेच्या तत्त्वाला विरोध करते. उत्पन्नाच्या आर्थिक सारावर आधारित, नंतर प्रत्यक्षात प्राप्त झालेले उत्पन्न आयकराच्या अधीन असले पाहिजे, विक्रेत्याला वस्तू, काम किंवा विक्री केलेल्या सेवांसाठी पैसे कधी मिळाले याची पर्वा न करता. म्हणून, प्राप्त झालेल्या देयकाच्या संपूर्ण रकमेवर कर आकारण्याचा पर्याय (करारानुसार निर्धारित दराने, आणि रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने नाही) जर “करारात्मक” देयक दर अधिकाऱ्यापेक्षा जास्त असेल तर कमी धोकादायक आहे. रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेचा दर. बहुधा, कर अधिकारी या पर्यायावर आक्षेप घेणार नाहीत. परंतु जर पेमेंटचे दायित्व पूर्ण करण्याच्या करारामध्ये रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दरापेक्षा कमी दराची तरतूद केली गेली असेल तर, या प्रकरणात, नफा करासाठी उत्पन्नाची गणना करण्यासाठी, सेंट्रल बँकेचा दर वापरणे अधिक सुरक्षित आहे. आगाऊ पेमेंटच्या तारखेला रशियन फेडरेशनचे. अखेर, निरीक्षक कायद्याच्या पत्रावर अपील करण्यास सक्षम असतील. आणि जर देय रक्कम कर आकारली गेली असेल (जर ती रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने मोजलेल्या रकमेपेक्षा कमी असेल), तर न्यायालयात विवाद जिंकण्याची शक्यता कमी आहे.

हे देखील लक्षात घेतले पाहिजे की केलेल्या बदलांमुळे लेखा आणि कर लेखा यांचे संपूर्ण अभिसरण झाले नाही. बदलांपूर्वी आणि नंतरही त्यांच्यातील फरक कायम होता. लेखा नियमांनुसार, जर पक्षांच्या कराराद्वारे रूबलमध्ये देय असलेल्या करारानुसार विदेशी चलनात व्यक्त केलेल्या किंमतीच्या मूल्याची पुनर्गणना केली गेली असेल तर, अधिकृत दरापेक्षा वेगळा दर वापरला जातो, तर मालमत्तेचे मूल्य किंवा दायित्वाची पुनर्गणना केली जाते. या दराने (PBU 3/2006 चे कलम 5). अकाउंटिंग ऑपरेशन दुहेरी परावर्तनाच्या तत्त्वानुसार चालते (एकाच वेळी दोन लेखा खात्यांमध्ये), उत्पन्न आणि खर्च समान दराने ओळखले जातात. परंतु कर खात्यात, ऍडव्हान्सच्या हस्तांतरणाच्या बाबतीत, पक्षांद्वारे पेमेंटसाठी कोणता दर वापरला जातो याची पर्वा न करता, उत्पन्नाची गणना रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने करावी लागेल.

आपण सुधारित कर संहितेच्या अनुच्छेद 271 च्या शाब्दिक वाचनाचे अनुसरण केल्यास लेखा आणि कर लेखा मध्ये उत्पन्न आणि खर्च कसे प्रतिबिंबित होतात हे उदाहरणासह दाखवूया.

उदाहरण २

उदाहरण 1 च्या अटी बदलूया. असे गृहीत धरू की खरेदीदार विक्रेत्याला रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने + 3% पेमेंटच्या तारखेला आगाऊ पेमेंट हस्तांतरित करतो.

सेंट्रल बँक ऑफ रशियन फेडरेशन विनिमय दर:

प्रीपेमेंटच्या तारखेला - 40 रूबल/युरो;

अहवालाच्या तारखेला - 39.5 रूबल/युरो;

शिपमेंटच्या तारखेला (मालकीचे हस्तांतरण) - 39 रूबल/युरो.

विक्रेत्याच्या हिशेबात खालील नोंदी केल्या होत्या.

आगाऊ पेमेंट मिळाल्याच्या तारखेला:

डेबिट 51 क्रेडिट 62-1

- 41,200 घासणे. (1000 युरो × 40 रूबल/युरो × 1.03) - पक्षांनी मान्य केलेल्या दराने खरेदीदाराकडून रूबलमध्ये आगाऊ पेमेंट प्राप्त झाले.

अहवालाच्या तारखेला आणि दायित्वांच्या परतफेडीच्या तारखेला भविष्यातील डिलिव्हरींच्या विरूद्ध आगाऊ प्राप्तीच्या बाबतीत विनिमय फरक उद्भवत नाही (PBU 3/2006 मधील कलम 7).

डेबिट 62-1 क्रेडिट 90-1

- 41,200 घासणे. (1000 युरो × 40 रूबल/युरो × 1.03) - देयकाच्या तारखेला पक्षांनी मान्य केलेल्या दराने महसूल ओळखला जातो.

विक्रेत्याच्या कर लेखा मध्ये, उत्पन्न आणि खर्च खालीलप्रमाणे प्रतिबिंबित केले जातात.

आयकर (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा उपखंड 1, खंड 1, लेख 251) गणना करण्याच्या हेतूंसाठी प्रीपेमेंट विचारात घेतले जात नाही.

- 40,000 घासणे. (1000 युरो × 40 रूबल/युरो) - विक्रीतून मिळणारे उत्पन्न (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 249). वस्तूंच्या मालकीच्या हस्तांतरणाच्या तारखेला ओळखले जाते (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 271 मधील कलम 3). रुबलमध्ये रूपांतर पेमेंटच्या तारखेला केले जाते (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 271 मधील कलम 8).

जर एखादी संस्था पीबीयू 18/02 (रशियाच्या वित्त मंत्रालयाच्या आदेशानुसार 19 नोव्हेंबर 2002 क्र. 114n मंजूर) लागू करते, तर कायमस्वरूपी कर मालमत्तेची घटना लेखा रेकॉर्डमध्ये प्रतिबिंबित केली पाहिजे.

डेबिट 68-4 क्रेडिट 99

- 240 घासणे. (1000 युरो × (40 रूबल/युरो × 1.03 - 40 रूबल/युरो) × 20%) - लेखा आणि कर लेखामधील उत्पन्नाच्या ओळखीच्या फरकामुळे कायमस्वरूपी कर मालमत्ता ओळखली जाते.

उदाहरणावरून पाहिले जाऊ शकते, विक्रेत्याच्या कर खात्यामध्ये, उत्पन्नाची रक्कम खरेदीदाराकडून प्राप्त झालेल्या वास्तविक देयक रकमेपेक्षा कमी आहे. त्याच वेळी, वर सांगितल्याप्रमाणे, आर्थिक दृष्टिकोनातून, कंपनीचे वास्तविक उत्पन्न आयकर बेसमध्ये समाविष्ट केले जावे (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा अनुच्छेद 3). म्हणून, या प्रकरणात, विक्रेत्याच्या उत्पन्नावर "कमी कर" आहे. कर अधिकार्‍यांना पेमेंटच्या स्वरूपात प्रत्यक्षात प्राप्त झालेल्या महसुलाच्या रकमेपर्यंत अतिरिक्त कर आकारायचा असेल. या प्रकरणात, त्यांच्याशी वाद अपरिहार्य आहे. न्यायालय वादाचे निराकरण कसे करेल हे सांगणे खूप घाईचे आहे, कारण न्यायालयीन सराव सहसा अप्रत्याशित असतो.

याव्यतिरिक्त, रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने प्रीपेमेंटच्या पुनर्गणनावरील कर संहितेच्या तरतुदींमुळे करदात्यासाठी नकारात्मक परिणाम होऊ शकतात जर पेमेंट करण्यासाठी पक्षांनी मान्य केलेला दर पेक्षा कमी असेल तर अधिकृत एक. या प्रकरणात, विक्रेत्याचे करपात्र उत्पन्न, रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या अधिकृत दराने (अनुच्छेद 271 मधील कलम 8, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 316) वर मोजले जाईल.

या स्थितीत विभागांचे स्पष्टीकरण मनोरंजक आहे. रशियाचे वित्त मंत्रालय आणि रशियाची फेडरल टॅक्स सर्व्हिस बहुधा असे सुचवेल की कंपन्यांनी कर संहितेच्या नियमांमधील विसंगतींकडे दुर्लक्ष केले पाहिजे आणि विक्रेत्याला रोख स्वरूपात मिळालेल्या वास्तविक रकमेचा कर बेसमध्ये समावेश करा. म्हणून, आपण स्वत: ला फसवू नये आणि सहमती दराने देय प्रदान करून मोठ्या प्रमाणात परदेशी चलनात करार करू नये.

त्याच वेळी, सर्व मूर्खपणा आणि कमतरता दूर करण्यासाठी कायदा क्रमांक 81-एफझेड अंमलात येण्यापूर्वी पुरेसा वेळ शिल्लक आहे. 2015 च्या सुरुवातीपूर्वी, आमदार रकमेतील फरकांच्या गणनेशी संबंधित समस्यांचे निराकरण करतील आणि न्यायालयांना कर विवादांचे निराकरण करावे लागणार नाही अशी आशा करूया.

रोख पद्धत आणि सरलीकृत कर प्रणाली

कर संहितेच्या अध्याय 25 मधून "रक्कम फरक" ही संकल्पना काढून टाकल्याच्या संदर्भात, आयकर मोजण्याच्या रोख पद्धतीचा वापर करताना रकमेतील फरक खर्चावर परिणाम करत नाही असा नियम (कर संहितेच्या कलम 273 मधील कलम 5. रशियन फेडरेशन) देखील त्याचा अर्थ गमावला आहे. तथापि, रोख पद्धतीसह, रकमेतील फरक यापूर्वी विचारात घेतला जात नव्हता. म्हणजेच, खरं तर, कायदा क्रमांक 81-एफझेड स्वीकारण्याच्या संबंधात उत्पन्न आणि खर्च ओळखण्याची प्रक्रिया बदललेली नाही.

कर संहितेच्या अध्याय 26.2 मधील वगळण्यात आलेला उल्लेख आहे की रकमेतील तफावत उत्पन्न आणि खर्चाच्या हिशेबावर परिणाम करत नाही, हे देखील कर कायद्याच्या संकल्पना आणि नियमांना बरोबरीत आणण्यासाठी पूर्णपणे औपचारिक स्वरूपाचे आहे.

आमदारांनी कर संहितेतील रकमेतील फरकाचा उल्लेख काढून टाकण्याचा प्रयत्न केला. म्हणून, कर संहितेच्या अनुच्छेद 153 मधील परिच्छेद 4 चे निकष, जे सांगते की त्यानंतरच्या पेमेंटच्या बाबतीत रकमेतील फरक व्हॅटच्या कर बेसवर परिणाम करत नाही, परंतु संपूर्ण रक्कम (व्हॅटच्या अटींसह) जात नाही. आयकरासाठी नॉन-ऑपरेटिंग इन्कम (खर्च) मध्ये समाविष्ट आहेत.

कायदा क्रमांक 81-FZ द्वारे सुधारित केल्यानुसार, पोस्टपेमेंटच्या बाबतीत उद्भवणाऱ्या फरकांना "रक्कममधील फरक" असे संबोधले जाते. हा निव्वळ औपचारिक बदल वाटेल. तथापि, हे नोंद घ्यावे की कर संहितेच्या अध्याय 21 मधील नवकल्पना 1 जुलै 2014 (भाग 1, कायदा क्रमांक 81-FZ मधील अनुच्छेद 3) लागू झाल्या. कर संहितेच्या 25 व्या अध्यायात, 1 जानेवारी, 2015 पर्यंत, अजूनही रकमेतील फरक आहेत आणि खर्चाच्या प्रकाराची चुकीची पात्रता कान दुखते. या निव्वळ तांत्रिक दोषामुळे VAT मधील फरकाची रक्कम आयकर खर्च म्हणून ओळखण्याच्या कायदेशीरतेवर परिणाम होणार नाही अशी आशा करूया.

लेखाचे कौशल्य: आंद्रे प्रिखोडको, कर याचिका विभागाचे उपप्रमुख
ट्रान्सनेफ्ट ग्रुप ऑफ कंपनी

1 जानेवारी 2015 पासून प्राप्तिकराच्या संदर्भात विनिमय दर आणि रकमेतील फरकासाठी लेखामधील बदल.

कर संहितेचे बदलण्यायोग्य नियम	बदल करण्यापूर्वी	बदलांनंतर
pp 11, 11.1 कला. 250, उप. 5, 5.1 कलम 1 कला. 265 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता	रकमेतील फरक म्हणजे दायित्वांची रक्कम (दावे) आणि देय रक्कम यांच्यातील फरक	कर लेखा संकल्पना म्हणून रकमेतील फरक रद्द करण्यात आला आहे. आता सर्व फरक, लेखांकनाशी साधर्म्य ठेवून, विनिमय दर फरक म्हटले जाईल (लेख 250 मधील कलम 11, कायदा क्रमांक 81-एफझेड द्वारे सुधारित रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 265 च्या कलम 1 मधील उपखंड 5). विनिमय दरातील फरकांची व्याख्या तत्त्वतः बदललेली नाही, परंतु पूर्वीच्या रकमेतील फरक कव्हर करण्यासाठी त्याची व्याप्ती वाढवण्यात आली आहे.
कलम 7 कला. 271, कलाचा परिच्छेद 9. 272 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता	जबाबदाऱ्या (दावे) सेटलमेंटच्या तारखेला रकमेतील फरक ओळखला जातो.	सर्व फरक एकतर अहवालाच्या तारखेला किंवा दायित्वे (दावे), मालमत्तेच्या मालकीचे हस्तांतरण, आधी काय घडले त्यानुसार (लेख 271 मधील कलम 8, कलम 272 च्या कर संहितेच्या कलम 10) च्या परतफेडीच्या तारखेला ओळखले जातील. रशियन फेडरेशन कायदा क्रमांक ८१-एफझेड द्वारे सुधारित)
कलम 11.1 कला. 250, उप. 5.1 कलम 1 कला. 265, परिच्छेद 7, कला. 271, कलाचा परिच्छेद 9. 272 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता	कला च्या परिच्छेद 7 च्या शाब्दिक वाचन पासून. 271 आणि कलाचा परिच्छेद 9. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 272 नुसार जारी केलेल्या आणि प्राप्त झालेल्या आगाऊ रकमांमध्ये फरक होता	अॅडव्हान्स हस्तांतरित करताना रकमेतील तफावतीच्या घटनांबाबत अनिश्चितता दूर करण्यात आली आहे (हे 01/01/2015 नंतर पूर्ण झालेल्या व्यवहारांना लागू होते. 01/01/2015 पूर्वी पूर्ण झालेल्या व्यवहारांसाठी, समस्या तिची प्रासंगिकता गमावत नाही). जारी केलेल्या (प्राप्त झालेल्या) अग्रिमांच्या पुनर्मूल्यांकनातून विनिमय दरातील फरक (तसेच पूर्वीच्या बेरजेतील फरक) कर उद्देशांसाठी (अनुच्छेद 250 मधील कलम 11, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 265 मधील कलम 1 मधील उपखंड 5) ओळखले जाणार नाहीत. कायदा क्रमांक ८१-एफझेड द्वारे सुधारित केल्यानुसार)
कलम 11 कला. 250, उप. 5 पी. 1 कला. 265, कलाचा परिच्छेद 8. 271, कलाचा परिच्छेद 10. 272 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता	जर विक्री केलेल्या वस्तूंची किंमत (काम केलेले, प्रदान केलेल्या सेवा) परदेशी चलनात व्यक्त केली गेली असेल, तर विक्रीतून मिळालेली रक्कम (खर्च) रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दराने रूबलमध्ये रूपांतरित करण्याच्या अधीन आहे.	हे नियम या तरतुदीद्वारे पूरक आहेत की जर पक्षांच्या कराराने परकीय चलनात व्यक्त केलेल्या दायित्वांच्या रूबलमध्ये देय देण्यासाठी अधिकृत दरापेक्षा वेगळा दर प्रदान केला असेल, तर उत्पन्न (खर्च) ओळखण्याच्या हेतूंसाठी पक्ष लागू केले जातील (लेख 271 मधील कलम 8, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 10 कलम 272 कायदा क्रमांक 81-FZ द्वारे सुधारित)
कलम 8 कला. 271, कलाचा परिच्छेद 10. 272, कला. 316 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता	आगाऊ (ठेवी) हस्तांतरण (रिसेप्शन) च्या बाबतीत, आगाऊ (ठेवी) हस्तांतरण (रिसेप्शन) तारखेपासून उत्पन्नाची गणना सेंट्रल बँक ऑफ द रशियन फेडरेशनच्या दराने केली जाते.	सर्वसामान्य प्रमाण अपरिवर्तित राहिले. त्याच वेळी, जर रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या दरापेक्षा भिन्न विनिमय दर स्थापित केला असेल तर उत्पन्न (खर्च) ची गणना करताना संदिग्धता उद्भवते (खाली पहा)
कलम 5 कला. 273 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता	आयकर मोजण्याच्या उद्देशाने उत्पन्न आणि खर्चाची गणना करण्याच्या रोख पद्धतीसह, रकमेतील फरक ओळखला जात नाही.	रूढी रद्द करण्यात आली आहे