Одиторските стандарти се делят на международни и национални. разработена от Международната федерация на счетоводителите (IFAC). В предговора към МОС се отбелязва, че те трябва да се прилагат само за съществени въпроси, което показва възможността за използване на национални разпоредби, регулиращи одита на финансова или друга информация във всяка отделна страна. В тази връзка е препоръчително да се разработят национални стандарти за одит и свързаните с тях услуги, за да се вземат предвид по-добре особеностите на националните системи на законодателството, данъчното облагане, счетоводството и други аспекти на финансовата и икономическата дейност на организациите.

В предговора към Международните стандарти за одит и свързани услуги се отбелязва, че страните-членки на IFAC могат да прилагат МОС като свои национални стандарти. За тази цел Комитетът по международни одиторски практики (CMAP) изготви текста на становището, което може да бъде основа за определяне на правната сила на приетите стандарти и възможността за тяхното използване в определена страна.

Има три варианта за използване на МОС и национални стандарти. Първият вариант включва използването само на ISA. Второто е създаването и използването на национални стандарти за одит. И накрая, третият, така нареченият комбиниран вариант включва както разработването на национални (в основните области), така и използването на международни стандарти (за общи проблеми).

Русия в областта на одита избра втория вариант, свързан с разработването на пълен набор от национални стандарти. В съответствие с чл. 7 от Федералния закон от 30 декември 2008 г. N 307-FZ „За одита“ националните стандарти са разделени на две групи: федерални и стандарти на саморегулираща се организация на одиторите.

Федералните правила (стандарти) за одиторска дейност определят изискванията за процедурата за извършване на одиторски дейности, както и регулират други въпроси, съдържащи се в Закон N 307-FZ. Те са разработени в съответствие с МОС и са задължителни за одиторски организации, индивидуални одитори, както и за саморегулиращи се организации на одитори.

Стандартите на саморегулиращата се организация на одиторите установяват изисквания за одиторски процедури, които са допълнителни към изискванията на федералните стандарти, ако това се дължи на спецификата на одита или предоставянето на свързани с одита услуги. Такива стандарти не могат да противоречат на федералните стандарти, те не трябва да създават пречки за изпълнението на професионалните дейности от одиторски организации, отделни одитори. Те са задължителни за одиторски организации, одитори, които са членове на саморегулиращо се сдружение на одитори.

Одиторските организации и отделните одитори имат право да разработват правила, инструкции и собствени стандарти за одит за собствените си нужди, които не могат да противоречат на федералните правила (стандарти) за одит. Изискванията на правилата (стандартите) на одиторската дейност на одиторските организации и отделните одитори не могат да бъдат по-ниски от изискванията на федералните стандарти и вътрешните правила (стандарти) на одиторската дейност на саморегулиращата се одиторска асоциация, в която те са членове .

Водещата роля в организацията на външния одит, особено задължителния, в Руската федерация, разбира се, трябва да играе федералните стандарти. В момента има 34 такива стандарта, един от които (N 15) е отменен (по-точно обединен със Стандарт N 8). По този начин има 33 федерални правила (стандарти) за одиторска дейност.

По отношение на развитието и усъвършенстването на федералните стандарти в близко бъдеще могат да бъдат формулирани две основни задачи. Първата задача е да се актуализират съществуващите федерални стандарти във връзка с възникващите промени в икономиката, правното регулиране и др. Втората задача е създаването на нови стандарти (приблизително 7 - 10), за да се получи пълен набор от федерални стандарти.

Общ недостатък на настоящата система от федерални стандарти е липсата на тяхната вътрешна класификация в групи, които да съответстват на целите на одита и свързаните с него услуги. Наличието на такава класификация би позволило на потребителите (одитори, счетоводители, студенти) лесно да се ориентират в предназначението и използването на стандартите. Обърнете внимание, че вътрешната класификация е налична в ISA и също присъства в 37 руски стандарта от първо поколение (вижте например Етичния кодекс на професионалните счетоводители и Международните одиторски стандарти, 2001 г. - М .: MTsRSBU, 2002 г. ).

Въз основа на съществуващия опит следната класификация на федералните правила (стандарти) на одиторската дейност изглежда подходяща (виж таблицата).

Класификация на действащите федерални правила (стандарти) на одиторската дейност

N правила (стандартен)	Име стандартен
Група 1. Основни принципи
	Предназначение и основно одитни принципи финансови (счетоводство) отчитане	Въведение, цел на одита, общи принципи обхват на одита, обхват на одита, разумен увереност, отговорност
Група 2. Отговорност на одиторите
	Споразумение на условията одит	Въведение, договор за одит услуги, периодичен одит, промяна одиторски ангажимент, прил Пример за одиторско писмо
	Отговорности на одитора за обмисляне грешки и нечестен действие по време на одит	Въведение, грешки и нечестно действия; отговорност на представителите собственик и ръководство на одитираното лице лица; отговорности на одитора; одит процедури при обстоятелствата посочване на възможни неточности финансови (счетоводни) отчети Въздействието на финансовите неточности (счетоводни) отчети за одитен доклад, документация рискови фактори и доп одитни процедури, офици изявления и разяснения на ръководството, комуникация, неспособност одитор за изпълнение на одиторския ангажимент Приложение N 1. Примери за рискови фактори, свързани с изкривявания в резултат на нечестни действия
	Отговорности на одитора за обмисляне грешки и нечестен действие по време на одит	1. Рискови фактори, свързани с изкривяване в резултат на това (счетоводни) отчети особености на управлението на одитирания лице и влиянието му върху контролната среда Рискови фактори, свързани със състоянието области на дейност на ревизираното лице Рискови фактори, свързани с икономически дейности и финансова стабилност 2. Рискови фактори за нечестни действия, свързани с неверни данни в резултат от незаконно присвояване активи Рискови фактори, свързани с излагане на активи на незаконно присвояване Рискови фактори, свързани с фондовете контрол Приложение N 2. Примери за модификация одитни процедури като отговор за оценка на рисковите фактори, свързани с изкривяване в резултат на това нечестни действия 1. Професионален скептицизъм 2. Разпределение на отговорностите между членове на одитния екип 3. Счетоводна политика 4. Вътрешен контрол 5. Промяна на характера, временна обхват и обхват на процедурите 6. Особености на процедурите, свързани с конкретен баланс по сметката счетоводство, група от същия тип бизнес транзакции и помещения изготвяне на финансови (счетоводни) отчитане 7. Мерки за намиране на изкривявания в резултата нечестно изготвяне на финансови (счетоводни) отчети 8. Мерки за намиране на неточности, произтичащи от в резултат на присвояване на активи Приложение N 3. Примери за обстоятелства сочещи към възможно нечестно действие или грешка
	Счетоводни изисквания нормативно правно действия на руснака Федерация по време на одит	Въведение; отговорност на ръководството одитиран за съответствие нормативни правни актове на Русия федерации; одиторски преглед спазване на руското законодателство Федериране от одитираното лице; процедури, прилагани при установяване на факти неспазване на регулаторните правни актове Руска федерация; съобщение за неспазване на регулаторните правни актове Руска федерация; отхвърляне одитен ангажимент Приложение. Примери за факти може да показва несъответствие одитирано лице нормативно правно актове на Руската федерация
Група 3. Планиране и документиране на одита
	Документация одит	Въведение, форма и съдържание на работниците документи, поверителност, осигуряване безопасността на работниците документи и собственост върху тях
	Планиране на одита	Въведение, планиране на работата, общ одитен план, одитна програма, промени общ план и програма за одит
	същественост в одит	Въведение, същественост, връзка между съществеността и одита риск, същественост и одит риск при оценката на одита доказателства, оценка на последствията изкривяване
	Оценка на одита рискове и вътрешни контрол, извършено одитирано лице	Стандартът включва съдържанието на два по-ранни приети Стандарти - N 8 и N 15. Установени са единни изисквания за разбиране на дейностите на одитираното предприятие и средата, в която се извършва Процедури за оценка на риска и източници информация за дейността на одитираното лице лица Оценка на съществени неточности информация Съобщаване на информация, получена от резултати от одит, управление ревизирано лице и представители собственик Информация за документацията
	Приложимост предположения приемственост дейности образувание	Въведение; фактори, влияещи за непрекъснатост на бизнеса; действия одитор по планиране и проверка прилагане на предположението за непрекъснатост дейността на одитираното лице; допълнителни одитни процедури ако фактори, свързани с предположения за действащо предприятие одитираното предприятие; констатациите на одитора и одиторски доклад; подписване или одобрение на финансовото (счетоводно) отчитане много по-късно от отчитане дати
	Ревизионна проба	Въведение; определения, използвани в това правило (стандарт) одиторска дейност; одит доказателство; отчитане на риска при получаване одиторски доказателства; селекция елементи за тестване с цел получаване на одиторски доказателства; статистически и нестатистически подходи за вземане на проби, дизайн на извадката, размер на извадката; селекция популация, която да бъде тествана елементи; провеждане на одит процедури; естеството и причината за грешките; екстраполация (разпространение) на грешки; оценка на резултатите от проверката на елементите в избрана популация Приложение N 1. Примери за фактори съоръжения за изпитване вътрешен контрол Приложение N 2. Примери за фактори засягащи силата на звука на избраните същностни съвкупности Приложение N 3. Характеристики на методите селекция на населението
Група 4. Контрол на качеството на вътрешния одит
	Вътрешен контрол качество на одита	Въведение, изисквания за сигурност качество на одита по време на одита чекове; задължения на мениджъра одит за гарантиране качеството на одита; етичен изисквания; приемане за обслужване нов клиент или продължение сътрудничество с клиента по конкретна одиторски ангажимент; образуване одитен екип; изпълнение на задачата; наблюдение
	Контрол на качеството услуги в областта на одита организации	Въведение; управленски отговорности одитна организация, която да гарантира качеството на предоставяните от одита услуги организация; етични изисквания; приемане на нов клиент или продължително сътрудничество; персонал работа; изпълнение на задачата; мониторинг; документация
Група 5. Одитни доказателства
	Одит доказателство	Въведение, достатъчно подходящо одитни доказателства, процедури получаване на одиторски доказателства
	Касова бележка одит доказателства в конкретни случаи	Въведение, присъствието на одитора при извършване на инвентаризация на материала материални запаси, оповестяване информация за съдебни дела и спорове по искове, оценка и разкриване информация за дългосрочни финансови инвестиции, разкриване на информация за отчетни сегменти на финансовите (счетоводни) отчети на ревизираните лица
	Разписка от одитора потвърждаване информация от външни източници	Въведение; комуникационни процедури на външни потвърждения с оценка на риска; предпоставки за изготвяне на финансови (счетоводни) отчети, във връзка с които външни потвърждения; изготвяне на заявка за външно потвърждение; положителен и отрицателни външни потвърждения; желанията на ръководството на одитираното лице; характеристики на лицата, предоставящи отговор по заявка; външен потвърждения; оценка на резултатите получени отговори; получаване на външни потвърждения преди отчетната дата
	Функции за одит прогнозни стойности	Въведение; характеристики на изчисляването на прогнозните стойности; одитни процедури за одиторски оценки; общо и подробен преглед на приложените процедури управление на одитираното лице; използване на независима оценка; проверка за последващи събития; клас резултати от одитни процедури
	Аналитичен процедури	Въведение, същност и цели на аналитичността процедури, аналитични процедури за одит планиране, аналитичен процедури като вид одит процедури по същество, аналитични процедури като общ преглед на финансовите (счетоводна) отчетност, надеждност аналитични процедури, действия одитора при отклонение от очакваното модели
Група 6. Използване на работата на трети лица
	Използване резултати от работата друг одитор	Въведение; назначаване на главен одитор; процедури, извършвани от осн одитор; сътрудничество между одитори; въпроси, изискващи съобразяване при изготвянето одиторски доклад; раздяла отговорност
	Преглед на работата вътрешен одит	Въведение, обхват и цел на вътр одит, връзката между вътр одит и външен одитор, разбиране и предварителна оценка на вътрешния одит, условия за взаимодействие и координация, оценка на изпълнението вътрешен одит
	Използване одитор резултати от работата експерт	Въведение, определение на потребност използване на резултатите от работата експертност, компетентност и обективност вещо лице, обхват на вещото лице, оценка резултати от работата на експерта, връзка към резултатите от работата на експерт по одита лишаване от свобода
Група 7. Заключения и доклади в одита
	Одитиране мнение относно финансови (счетоводство) отчитане	Въведение; основни елементи на одита заключения; одиторски доклад; модифициран одиторски доклад; обстоятелства, които могат да доведат до изразяване на мнение, което не е така безусловно положителен
	Партньори	Представяне, наличие на свързани лица и разкриване на информация за тях, проверка сделки със свързани лица, изявление от ръководството на одитираното предприятие, одиторски заключения, одиторски доклад
	Събития след дата на отчитане	Въведение; събития преди датата подписване на одиторския доклад; отражение на събитията, случили се след това дата на подписване на одиторския доклад, но преди датата на предоставяне на потребителите финансово (счетоводно) отчитане; отразяване на събития, открити след предоставяне на потребителите на финансови (счетоводна) отчетност; емитиране на ценни книжа
	Характеристики на първия одитирани лица	Въведение, одитни процедури за първият одит на одитираното предприятие, характеристики на одиторския доклад, когато първият одит на одитираното предприятие. Приложение. Примерен фрагмент заключителната част на одита заключение, включително резерва във връзка с с неучастие на одитора в инвентаризацията материални запаси
	Съобщение информация, получено от резултати от одита, лидерство одитираното предприятие и негови представители собственик	Въведение; подходящи получатели информация; информация да бъде докладва пред ръководството на предприятието и представители на собственика му; условия предаване на информация на ръководството ревизираното лице и неговите представители собственик; формуляри за отчитане на информация правилните получатели; конфиденциалност; нормативно правно актове на Руската федерация отчасти предоставяне на информация от одитора
	Изявления и обяснения водачи образувание	Въведение, признание от ръководството одитираното предприятие носи отговорност финансови (счетоводни) отчети образувание, използване на одитираното предприятие като одитори доказателства, документи становища и разяснения на ръководството одитираното лице, действията на одитора, когато отказ на ръководството на ревизираното лице представят становища и разяснения Приложение. Примерно писмо за представяне
	Друга информация в документи съдържащи одитирани финансови (счетоводство) отчитане	Въведение, достъп до друга информация, разглеждане на друга информация, значителни несъответствия, съществено погрешно представяне на факти, наличие на друга информация след датата одиторски доклад
	Отчитане на характеристиките одитираното предприятие, финансови (счетоводство) чието отчитане подготвя специализиран организация	Въведение; разглеждани въпроси одиторът на одитираното лице; заключение одитор на специализирана организация
	Сравними данни във финансовата (счетоводство) отчитане	Въведение, релевантни индикатори, сравними финансови (счетоводни) отчитане Приложение. Примери за одит заключения Пример A. Одиторски доклад, ал. 1, клауза 9 от Федералния правилник (стандарт) N 26 Пример Б. Одиторски доклад, съставени в случаите, изброени в ал. 2, клауза 9 от федералния правилник (стандарт) N 26 Пример Б. Одиторски доклад съставени в случаите, изброени в клауза 19 от Федералното правило (стандарт) N 26 Пример D. Одиторски доклад, съставени в случаите, изброени в Клауза 13 от Федералното правило (стандарт) N 26 Пример D. Одиторски доклад, съставени в случаите, изброени в стр. "b" клауза 21 от федералния правилник (стандарт) N 26
Група 8. Свързани одиторски услуги
	Основни принципи федерални разпоредби (стандарти) одит дейности, свързан с услуги, които може бъде предоставена одит организации и одитори	Въведение; основни принципи на финансите (счетоводна) отчетност; основен принципи на одита и съпътстващия одит услуги; нива на увереност, предоставени от одитора; одит; услуги, свързани с одит, злоупотреба с име одитор Приложение. Сравнителна характеристика одит и свързани услуги
	производителност съгласен процедури за финансови информация	Въведение, целта на изпълнението на договореното договорени процедури за финансова информация, определение условия за изпълнение на договор финансови процедури информация, процедури и доказателства, изготвяне на доклад Приложение. Пример за доклад на факти, отбелязани при изпълнението на договореното процедури за проверка на кредиторите дълг
	Компилация финансови информация	Въведение, цел на съставяне на финансови информация, общи принципи на изпълнение събиране на финансова информация, определяне на условията за компилиране финансова информация, процедури, изготвяне на доклад за напредъка компилация на финансова информация Приложение. Примери за компилационен отчет финансова информация 1. Финансов отчет (счетоводни) отчети 2. Финансов доклад (счетоводни) отчети с текст, привличане на вниманието към съществуващите отклонения от основните принципи изготвяне на финансови (счетоводни) отчитане
	Преглед на проверката финансови (счетоводство) отчитане	Въведение, общи принципи на изпълнение преглед, условия за провеждане преглед, процедури и доказателства, изготвяне на становище по преглед на резултатите Приложение 1. Примерен списък процедури, които могат да се извършват в по време на фигуративна проверка на финансови (счетоводни) отчети Приложение 2. Пример за заключение по преглед на резултатите от израз на безусловно положително мнение Приложение 3. Примери за мнения относно преглед на резултатите, съдържащи мнение, което не е безусловно положителен
Група 9: Образование и обучение
Стандартите са в процес на разработване

Така сме оформили 9 групи стандарти.

Първогрупата включва един стандарт и в допълнение към Федералния закон "За одита" се разглеждат тук целта и основните принципи на одита на счетоводни (финансови) отчети.

Второгрупата включва три стандарта и е посветена на отговорност на одиторитеи одиторски организации.

третогрупата съдържа 6 стандарта и се използва в ежедневната работа на одиторите по отношение на регистриране на процедури за планиране и документиране на одиторски дейности. В рамките на тази група е целесъобразно асоциациите за саморегулиране на одита да разработят вътрешни стандарти за своите членове. Такива стандарти трябва да съдържат различни таблици, формуляри на документи, кратки инструкции за извършване на работа по планиране и документация. Те ще бъдат особено полезни за начинаещи одитори.

Четвъртогрупата включва два стандарта и е посветена на въпроси качество на изпълнение на одитните задачи и качество на услугитесамите одиторски фирми.

Петогрупата съдържа пет стандарта за най-важните аспекти на одита: методи за събиране на одиторски доказателства, аналитични процедури, одиторски извадки, използване на счетоводни оценки и др.

шестогрупата включва три стандарта, които разглеждат въпроси, свързани с употребата на извършване на одит на резултатите от работата на експерт, работа на вътрешния одитор и друга одиторска организация (одитор).

седмогрупата обхваща 9 стандарта, посветени на изготвяне на доклади и заключения, разработването на най-важния одитен документ - заключението за счетоводните (финансови) отчети, процедурата за обработка на информация въз основа на резултатите от одита (одиторски доклад, писмена информация), характеристиките на първия одит на одитираното предприятие и т.н.

осмогрупата е сравнително нова и включва четири стандарта, един от които е посветен на анализа на концепцията " Свързани одиторски услуги“, а трите стандарта съдържат изисквания за такива услугикато прилагане на договорени процедури във връзка с финансовото отчитане, събиране на финансова информация; преглед на финансовите отчети.

деветигрупата е в процес на разработка.

Сравнението на горната класификация с МОС ще позволи да се състави адекватна програма за подготовка на нови, най-необходимите федерални правила (стандарти) за одит за Руската федерация.

Правилата (стандартите) на одиторската дейност са нормативни документи, които регулират единни изисквания за извършване и изпълнение на одит и свързаните с него услуги, както и за оценка на качеството на одита, процедурата за подготовка на одитори и оценка на тяхната квалификация.

Правилата (стандартите) на одиторската дейност се разделят на:

• * федерални правила (стандарти) на одиторската дейност;
• * действащи вътрешни правила (стандарти) за одиторска дейност в професионалните одиторски асоциации;
• * правила (стандарти) на одиторската дейност на одиторски организации и индивидуални одитори.

Федералните правила (стандарти) са задължителни както за саморегулиращи се организации, така и за отделни одиторски организации, индивидуални одитори. Но в същото време одиторските дейности могат да бъдат регулирани от стандарти на други нива, по-местни.

Съгласно Федерален закон № 315-FZ „За саморегулиращите се организации“ такива професионални асоциации разработват и одобряват стандарти и правила за предприемачески или професионални дейности, които се разбират като изисквания за изпълнение на предприемачески или професионални дейности, които са задължителни за всички членове на саморегулираща се организация.

Стандартите и правилата на саморегулиращата се организация могат да установят допълнителни изисквания за предприемачески или професионални дейности от определен вид.

В чл. 7 от Федералния закон № 307-FZ „За одита“ определя, че саморегулиращите се организации имат право да установяват свои собствени стандарти, разбира се, при определени условия.

Одиторски стандарти на Саморегулиращата се организация на одиторите:

• 1) определя изискванията за одиторски процедури, които са допълнителни към изискванията, установени от федералните стандарти за одит, ако това се дължи на спецификата на одита или спецификата на предоставянето на услуги, свързани с одита;
• 2) не може да противоречи на федералните стандарти за одит;
• 3) не трябва да създава пречки за извършване на одиторски организации, отделни одитори на одиторски дейности;
• 4) са задължителни за одиторски организации, одитори, които са членове на посочената саморегулираща се организация на одиторите.

Саморегулиращата се организация трябва също така да установи дисциплинарни мерки срещу членовете на саморегулиращата се организация за нарушаване на изискванията на стандартите и правилата на саморегулиращата се организация, както и да осигури прозрачност на информацията, засягаща правата и законните интереси на всяко лице от дейността на членовете на саморегулиращата се организация.

Стандартите и правилата на организацията за саморегулиране трябва да отговарят на правилата на бизнес етиката, да премахват или намаляват конфликта на интереси на членовете на организацията за саморегулиране, техните служители и членовете на постоянния колегиален управителен орган.

Такива стандарти и правила трябва да установят забрана върху дейностите на членове на саморегулираща се организация в ущърб на други бизнес или професионални дейности и също така следва да установят изисквания, които предотвратяват нелоялна конкуренция и други действия, които увреждат бизнес репутацията на член на саморегулираща се организация или бизнес репутацията на саморегулираща се организация.

Одиторските организации и индивидуалните одитори също имат право да установяват свои собствени правила (стандарти) за одиторска дейност, които не могат да противоречат на федералните правила (стандарти) за одиторска дейност. В същото време изискванията на правилата (стандартите) за одиторска дейност на одиторски организации и отделни одитори не могат да бъдат по-ниски от изискванията на федералните правила (стандарти) за одиторска дейност и вътрешни правила (стандарти) за одиторска дейност на професионален одит сдружение, на което са членове.

По този начин съществува ясна йерархия между стандартите на различни нива: вътрешните стандарти и стандартите на отделните одитори не могат да противоречат на стандартите на саморегулиращите се организации, на които те са членове, а последните от своя страна трябва да отговарят на националните стандарти.

Вътрешнофирмените стандарти, като правило, са част от националните и международните стандарти за одит, те "довеждат" изискванията на общоприетите стандарти до нивото на специфични методи и специфични инструкции към конкретни изпълнители, които извършват одит.

Стандартите за вътрешен одит осигуряват унифициран подход към одита в дадена одиторска фирма.

Големите одиторски фирми имат специални отдели за счетоводство и методология на одита, чиято задача е да разработят вътрешни методи за предварително проучване на състоянието на клиента и сключване на договори, извършване на одит в общи и индивидуални сметки и операции на клиент, изготвяне на одиторски доклад и неговото изпълнение.

Чрез изготвянето на вътрешни стандарти одиторските организации и отделните одитори могат да упражняват правото си самостоятелно да избират методите и методите на своята работа, с изключение на тези методи, които са ясно определени от изискванията на законодателни и други регулаторни правни актове, които са по-високи в йерархията.

Вътрешнофирмените стандарти съдържат методи и изисквания за провеждане на одит на всички негови етапи и могат да включват следните раздели. одитор индивидуален саморегулиращ се одит

Определяне на целите на споразумението. Всеки одит трябва да бъде внимателно планиран - това гарантира, че се извършва квалифицирано и професионално, предоставя се висококачествена услуга на клиента, използването на одитори е оптимално и се получават търговски ползи.

Преглед на бизнеса. Проверката започва с опознаване на клиента и получаване на знания за него. Фирмата непрекъснато следи промените в законодателството и професионалните стандарти, както и промените в бизнеса, които са от значение за клиентите и одита.

Възможна оценка на риска. Използвайки познания за клиентите и структуриран подход за идентифициране на риска, рискът от измама и често срещаните грешки се идентифицират и се оценява тяхната значимост.

Оценка на системата за вътрешен контрол за разработване на одитна стратегия. Етапът на предварителния одит оценява системата за вътрешен контрол - първо системата за бизнес контрол, използвана от ръководството, а след това системата за счетоводство и контрол. На този етап се оценява само информацията, необходима за разработване на стратегия за валидиране.

Определяне на одитната стратегия. Обобщават се конкретни оценки на основните рискове и се определят необходимите одиторски процедури.

Оценка на ефективността на системата за контрол. Дава се разширена оценка на системата за вътрешен контрол за разработване на план за одит и обобщена оценка на системата за контрол в края на одита. Клиентът се информира за хода на проверката.

План за независими проучвания. Планът определя същността, приложението и продължителността на най-ефективните независими проучвания във всеки отделен случай.

Независими проучвания. Независимите прегледи се извършват в съответствие с плана. В зависимост от оценката на техните резултати се правят съответните корекции в плана.

Приключване на одита. Прави се преглед на финансовите отчети и се правят окончателни заключения. Най-важните точки се обсъждат с клиента.

Представяне на заключението. Заключението е изготвено в съответствие с констатациите от одита. В допълнение към становището по финансовия отчет, на клиента се предоставя доклад за резултатите от одита. Същевременно целта е да се даде обща оценка за съответствието на системата за вътрешен контрол с изискванията и препоръките за подобряване ефективността на счетоводната система.

Вътрешнофирмените стандарти са индивидуални, авторски във всяка одиторска фирма, съдържанието им е класифицирана информация. Те представляват голям набор от вътрешни инструкции и наръчници, които се актуализират постоянно за подобряване и с промени в средата за тяхното приложение.

Използването на стандарти за вътрешен одит позволява:

• - по-пълно съответствие с изискванията на по-високи стандарти на одиторска дейност;
• - правят технологията и организацията на одита по-рационални, намаляват сложността на одитната работа;
• - осигурява допълнителен контрол върху работата на одиторите и другите специалисти;
• - да насърчава въвеждането на научни постижения и нови технологии в одиторската практика, да укрепва обществения престиж на професията;
• - осигуряване на високо качество на одитната работа и спомагане за намаляване на одитния риск;
• - детайлизира професионалното поведение на одитора в съответствие с етичните стандарти на одита.

При разработването на вътрешни стандарти за одит е необходимо да се ръководите от следните принципи:

• 1. Взаимното желание на всички заинтересовани страни, предоставящи и потребяващи одиторски услуги, да постигнат споразумение, като се вземат предвид вижданията на всяка от страните относно управлението на качеството на одиторските услуги, рентабилността, приложимостта, съвместимостта и взаимозаменяемостта;
• 2. Осъществимостта на разработването на вътрешни стандарти трябва да бъде оценена от гледна точка на тяхната социално-икономическа необходимост и приложимост;
• 3. При разработването на стандарти за вътрешен одит е необходимо да се гарантира:
  • - съответствие с изискванията на външни стандарти, законодателство по счетоводство и одит, гражданско, трудово и др.;
  • - сложността на стандартизацията, връзката на външните и вътрешните стандарти;
  • - оптималност на изискванията, включени в стандартите.
• 4. Стандартите трябва да се актуализират периодично и своевременно, за да се гарантира съответствието им със съвременните постижения на науката, нивото на социално-икономическото развитие, напредналия вътрешен и чужд опит.
• 5. Стандартите трябва да установяват изисквания за основните свойства на обекта на стандартизация, които могат да бъдат обективно проверени, включително изисквания, които гарантират безопасността на околната среда, живота, здравето, собствеността.

Изпратете добрата си работа в базата знания е лесно. Използвайте формата по-долу

Студенти, докторанти, млади учени, които използват базата от знания в обучението и работата си, ще ви бъдат много благодарни.

Хоствано на http://www.allbest.ru/

одитиране

Въведение

1. Вътрешни стандарти на саморегулиращи се организации на одитори, одиторски организации и индивидуални одитори

2. Общ план за одита. Същност и съдържание

Ситуация за контролна работа

Приложение №1

Списък на използваната литература

Въведение

Одитът е една от формите на финансов контрол, необходимостта от която възниква едновременно с възникването и развитието на стоковата размяна и паричните отношения. Първата държава, създала система за финансов контрол, е Китай около 700 г. пр.н.е. д.

Развитието на одита е тясно свързано с особеностите на финансовата и индустриална история на отделните страни и се определя преди всичко от характера на развитието на капиталовия пазар.

От средата на 20 век одиторите започват да разширяват обхвата на своите интереси и започват да извършват дейности не само за потвърждаване на финансови отчети, но също така започват да водят счетоводство за организации на трети страни, действайки като колегиален корпоративен счетоводител и адвокат , както и инвестиционен консултант и попечител на собствените си клиенти. В допълнение, научно-техническата революция принуди одиторските компании да овладеят функциите за въвеждане на съвременни технологии за управление на предприятието, автоматизация на счетоводството, въвеждане на системи за контрол на качеството и други свързани дейности.

В Русия (когато беше СССР) одитът на финансовите отчети се появи в края на 80-те години. (без да броим предреволюционната епоха) и беше тясно свързан с дейността на новопоявилите се съвместни предприятия.

Одит - независима проверка на счетоводните (финансови) отчети на одитираното предприятие с цел изразяване на мнение относно надеждността на тези отчети. Одиторски дейности (одиторски услуги) - дейности по извършване на одит и предоставяне на услуги, свързани с одита, извършвани от одиторски организации, индивидуални одитори.

Този преглед ще отговори на два основни въпроса:

1) вътрешни стандарти за саморегулираща се организация на одитори, одиторски организации и индивидуални одитори;

2) общия план за одита.

1. Вътрешни стандарти на саморегулиращите се организации на одиторите, одиторски фирми и индивидуални одитори

Вътрешните стандарти са част от организационно-административната документация и системата за вътрешен контрол на одиторската организация. Разработването и внедряването на вътрешнофирмени стандарти е трудоемка и дългосрочна работа, насочена към бъдещето. (1, стр. 148)

Изискванията определят вътрешните стандарти, както следва: вътрешни стандарти на одиторска организация се разбират като документи, които подробно описват и регулират единните изисквания за прилагане и изпълнение на одит, приети и одобрени от одиторска организация, за да се гарантира ефективността на практическата работа и неговата адекватност спрямо изискванията на правилата (стандартите) на одиторската дейност. .

Стандартите за вътрешен одит могат да бъдат разделени на две групи:

* действащи вътрешни правила (стандарти) за одиторска дейност в акредитираните професионални одиторски асоциации;

* вътрешни правила (стандарти) на одиторската дейност на одиторските организации и индивидуалните одитори.

Първата група стандарти е разработена от акредитирани професионални одиторски асоциации, по-специално: Сметната палата на Русия, Институтът на професионалните счетоводители на Русия и др. Те са от национално значение.

Втората група се състои от одиторски организации и индивидуални одитори. Тази група включва вътрешни фирмени документи на одиторски организации.

Всяка одиторска организация трябва да формира пакет от вътрешни стандарти, който отразява нейния собствен подход към одитите и направените заключения, въз основа на общоприетите принципи за организиране и провеждане на одит. Всички стандарти на одиторските организации трябва да съдържат конкретни препоръки, които позволяват на одиторите да определят на практика ясна процедура за своите действия, за да отговарят на изискванията на правилата (стандартите) и да подобрят качеството на одитите.

Използването на вътрешни стандарти позволява на одиторските организации да:

спазват изискванията на правилата (стандартите) за одит;

направи технологията и организацията на одита по-рационални;

насърчаване на въвеждането на научни постижения и нови технологии в одиторската практика;

гарантира високо качество на одиторската работа;

описват подробно професионалното поведение на одитора в съответствие с етичните стандарти на одита.

Вътрешните стандарти в една организация са вътрешни фирмени документи, които имат определена структура. Той включва целта и задачите на стандарта, връзката с други стандарти, определяне на необходимостта от стандарт, определяне на основните принципи и методи, общи разпоредби и т.н. Също така вътрешните стандарти обикновено съдържат следните подробности: номер на стандарта, дати на влизане в сила, имена, дата и обхват.

Вътрешните (вътрешнофирмени) стандарти могат да включват следните блокове:

1) структурата на фирмата, технологията на организацията, изпълняваните функции и други характеристики на нейното функциониране;

2) стандарти, които дешифрират, допълват и изясняват разпоредбите на руските правила (стандарти);

3) методи за извършване на одити на раздели и сметки на счетоводството;

4) организация на услугите, свързани с одита.

Първият блок включва стандарти, които определят организационните и икономическите аспекти на дейността на одиторската фирма, правата и задълженията на служителите, възнаграждението, организацията на планирането, процедурата за сключване на договори по вид работа и др.

Вторият блок от вътрешни стандарти допълва и дешифрира разпоредбите на федералните или вътрешните стандарти на акредитирани професионални одиторски организации. Те могат да бъдат класифицирани в групи като:

отговорност на одиторите;

планиране на одита;

проучване и оценка на системата за вътрешен контрол на стопански субект;

получаване на одиторски доказателства;

използване на работата на трети страни;

процедурата за формиране на заключения и заключения в одита;

специализирани вътрешни стандарти.

Специализираните включват вътрешни стандарти, които отразяват: специфични аспекти на одита на кредитните институции; специфични въпроси на одита на застрахователни дружества и взаимозастрахователни дружества; специфични аспекти на одита на фондови борси, извънбюджетни фондове и инвестиционни институции; особености на одита на други стопански субекти.

Третият блок от стандарти е посветен на методите за извършване на одити на раздели и сметки на счетоводството. Такива стандарти включват специфични методи, процедури, работни листове, оформления, класификатори, инструкции.

Четвъртият блок от стандарти е разработен в случаите, когато одиторските фирми извършват видове услуги, съпътстващи одита. Такива стандарти са съставени относно организацията на счетоводството, принципите за възстановяване на счетоводството, автоматизацията на счетоводството и др.

Вътрешните стандарти на одиторските организации се разработват, като се вземат предвид тяхната уместност и приоритет и трябва да отговарят на изискванията на:

а) целесъобразност - да има практическа полза;

б) приемственост и последователност - всеки следващ вътрешен стандарт трябва да се базира на предварително приети, да осигурява последователност и взаимовръзка с други стандарти;

в) логическа хармония – за осигуряване на яснота на формулировката, цялостност и яснота на изложението;

г) пълнота и детайлност - покриват напълно съществените въпроси на този стандарт, логично развиват и допълват изложените принципи и разпоредби.

Спазването на изискванията на вътрешните стандарти се следи на всички нива на управление на одита, като се започне от ръководителите на екипи и ръководителите на одита и се стигне до ръководителите на одиторската организация, упълномощени да подписват одитни доклади. За да изпълнява контролни функции в хода на практическото изпълнение на одита, одиторската организация може да създаде служба за контрол на качеството на одита.

По този начин наличието на система от вътрешни стандарти и нейната методологична поддръжка е необходим показател за професионализма на одиторската организация. В същото време вътрешните стандарти са интелектуална собственост на одиторската организация. Одиторската организация има право да сключи споразумение със своите служители, което задължава служителите да не разкриват съдържанието на вътрешните стандарти и да не ги използват извън дейностите на тази одиторска организация.

2. Общ план за одит. Същност и съдържание

Общият план за провеждане на одит е включен в основните документи при планиране на одит в организация. Това е подробно ръководство за изпълнение на програмата за одит. В същото време формата и съдържанието на общия одитен план могат да варират в зависимост от обхвата и спецификата на одитираното предприятие, сложността на одита и специфичните методи, използвани от одитора.

Преди да изготви общ план, одиторът трябва да оцени надеждността на системите за вътрешен контрол и счетоводство на одитираното предприятие, както и одитния риск - вероятността от формиране на неправилно мнение и съответно изготвяне на неправилно заключение въз основа на резултати от одита. Одиторът също така изчислява нивото на същественост (пределната стойност на допустимата грешка във финансовите отчети) и определя връзката между нивото на същественост и одитния риск. Одиторският риск се определя въз основа на анализа на вътрешноикономическия риск и контролния риск, присъщи на одитираната отчетност, независимо от одита на икономическия субект.

За да се подобри ефективността на одита и координацията на одитните процедури с работата на персонала на одитираното предприятие, определени раздели от общия одитен план, както и целият план като цяло, определени одитни процедури могат да бъдат съгласувани и обсъдени с ръководството и персонала на одитираното лице. В същото време одиторската организация е независима при избора на методи и техники за одит и носи пълна отговорност за резултатите от своята работа в съответствие с този общ план.

Резултатите от процедурите на фирмата при изготвянето на общия план трябва да бъдат подробно документирани, тъй като те формират основата за планиране на одита и могат да се използват през целия процес на одит.

В процеса на извършване на одит одиторската организация може да има основания за преразглеждане на определени разпоредби на общия план. Промените, направени в плана, както и причините за промените, също трябва да бъдат подробно документирани от одитора. .

Като цяло одиторската организация трябва да предвиди графика на одита и да състави график за одита, изготвяне на доклад (писмена информация до ръководството на икономически субект), одитен доклад. По време на планирането на разходите за време одиторът трябва да вземе предвид: реалните разходи за труд; ниво на същественост; проведени одитни оценки на риска.

конкретни области, които трябва да бъдат проучени, за да бъде обективен одитът;

важни точки, които трябва да бъдат обхванати;

примерни планове;

формиране на одитния екип, неговия брой и квалификация на специалистите, участващи в одита;

разпределение на одиторите в съответствие с техните професионални качества и длъжностни нива за конкретните области на одита;

стандарти, процедури, насоки или документи, с които одиторският екип трябва да бъде запознат;

бюджет на работното време за всеки етап от одита;

очаквана времева рамка за групата;

инструктиране на всички членове на групата относно техните отговорности, запознаване с финансовата и икономическата дейност на икономическия субект, както и с разпоредбите на общия одитен план;

контрол на ръководителя върху изпълнението на плана и качеството на работата на асистентите на одитора, поддържането на работна документация от тях и правилното изпълнение на резултатите от одита;

изясняване от ръководителя на одиторския екип на методически въпроси, свързани с практическото прилагане на одитните процедури;

документиране на особеното мнение на член на одиторския екип (изпълнител) в случай на разногласие в оценката на конкретен факт между ръководителя на одиторския екип и неговия обикновен член.

Най-общо казано, ролята на вътрешния одит и необходимостта от него

Общият списък с обекти на одит (планирани видове работа) при изготвяне на общ план за одит обхваща такива елементи като. :

Учредителни и други общи документи на предприятието (харта, лицензи по вид дейност, заповеди, заповеди, бележки, персонал и др.);

Счетоводна политика на предприятието (за счетоводни цели и за данъчни цели);

дълготрайни активи; нематериални активи; продуктивни запаси;

Изчисления на заплатите; производствени разходи;

Готова продукция, стоки и продажби;

Пари в брой; изчисления;

Финансови резултати и използване на печалбата;

Капитал и резерви; заеми и финансиране;

Счетоводно отчитане на задбалансови сметки.

маса 1

Общ план за одит

Одитирана организация

Период на одит

Брой човекочасове

Ръководител на одитен екип

Състав на одиторския екип

Планиран одитен риск

Планирано ниво на същественост

Ръководителят на одиторската организация, който има право да подписва одитни доклади от нейно име.

Ръководител на одитния екип.

Ситуация за контролна работа

Посочете към коя първична одиторска процедура за събиране на доказателства се отнасят следните одиторски процедури:

1) проверка на коректността на кореспонденцията на сметките;

2) проверка на правилността и надеждността на отписването на материали

в производство;

3) проверка на документите за пълнота и качество на попълване;

4) проучване на складови работници;

5) проверка на достатъчността на аналитичното счетоводство за сметка. 62 "Разплащания с купувачи и клиенти";

6) проверка на правилността и надеждността на изчисленията с бюджета

върху данък общ доход.

Направете необходимите обяснения.

Одиторът получава одиторски доказателства чрез извършване на една или повече от следните процедури: проверка, запитване и потвърждение, преизчисляване (проверка на аритметичните изчисления на субекта) и аналитични процедури. Продължителността на тези процедури ще зависи по-специално от периода от време, за който са налични одитните доказателства, които трябва да се търсят.

инспекция

Инспекцията е проверка на записи, документи или материални активи. По време на проверката на записите и документите одиторът получава одиторски доказателства с различна степен на надеждност, в зависимост от тяхното естество и източник, както и от ефективността на вътрешния контрол върху процеса на тяхната обработка. Трите основни категории документални одитни доказателства, които се характеризират с различна степен на надеждност, включват:

а) документални одиторски доказателства, създадени и съхранявани от трети страни (външна информация);

б) документални одиторски доказателства, създадени от трети страни, но притежавани от субекта (външна и вътрешна информация);

в) документални одиторски доказателства, създадени и съхранявани от предприятието (вътрешна информация). Проверката на документи, свързани със собствеността на организацията, осигурява надеждни одиторски доказателства за тяхното съществуване, но не непременно относно собствеността или оценката.

Наблюдение

Наблюдението е изглед на процес или процедура, извършени от други, като например наблюдение от страна на одитор на инвентаризацията, извършена от персонала на предприятието или процедури за вътрешен контрол, за които не остава одитна пътека.

Заявка и потвърждение

Запитването е търсене на информация от осведомени лица във или извън одитираното предприятие. Исканията могат да варират от официални писмени искания, отправени към трети страни, до неофициални устни въпроси, отправени към служители на одитираното предприятие. Отговорите на запитвания могат да предоставят на одитора информация, която преди това не е била на разположение на одитора или която подкрепя одитните доказателства.

Потвърждението е отговор на искане за информация, съдържаща се в счетоводните записи. Например одиторът обикновено изисква потвърждение на вземанията директно от длъжниците.

Преизчисляване (проверка на аритметичните изчисления на клиента)

Преизчисляването е проверка на точността на аритметичните изчисления в първични документи и счетоводни записи или извършване на независими изчисления.

Аналитични процедури

Аналитичните процедури са анализът и оценката на информацията, получена от одитора, изследването на най-важните финансови и икономически показатели на одитираното предприятие, за да се идентифицират необичайни и (или) неправилно отразени в счетоводството операции на икономическата дейност, идентифициране на причините за такива грешки и изкривявания.

След като анализираме, можем да заключим, че при проверка на записи и документи одиторът получава одиторски доказателства в различна степен.

Приложение №1

Общ план за одит

Одитирана организация 000 "Магнат"

Период на одит от 02. 01. 11 до 02. 02. 11 Брой човекочасове 30 Планиран одитен риск 3% Ниво на същественост 130990 rub. Одитор Ю. А. Филипова

	Одитен сегмент	Дати	Изпълнители
	Учредителни и други общи документи на предприятието	02. 04. 04 - 07. 04. 04	Филипова
	Счетоводна политика на предприятието	08. 04. 04 - 10. 04. 04	Филипова
	Анализ и оценка на организацията на системата за счетоводство и вътрешен контрол, запознаване с общия счетоводен ред	11. 04. 04 - 20. 04. 04	Филипова Ю. А.
	Счетоводни проверки	21. 04. 04 - 01. 05. 04	Филипова
	Формулиране на резултатите от изпитването		Филипова

Ръководител на одиторската организация:

Ръководител на одитния екип:

Библиография

Регламенти

Федерален закон „За одита“ N 307-FZ от 30 декември 2008 г Федерален закон „За счетоводството“ от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ.

Указ на правителството на Руската федерация „За одобряване на федералните правила (стандарти) за одит“ от 23 септември 2002 г. № 696 (изменен с постановления на правителството на Руската федерация от 04.07. 04. 2005 г. № 228 , от 25. 08. 2006 г. № 523).

Постановление на правителството на Руската федерация от 6 февруари 2002 г. N 80 „По въпросите на държавното регулиране на одиторската дейност в Руската федерация“.

Указ. Федерални правила за одиторска дейност. Правило (стандарт) № 5 одиторски доказателства.

Борисов A. N. Коментар на Федералния закон от 30 декември 2008 г. N 307-FZ „За одита“.

Учебници, монографии, статии и Интернет ресурси

Одит: Учебник за университети / В. И. Подолски, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; изд. проф. В. И. Подолски. - 3-то изд., преработено. и допълнителни - М: ЮНИТИ-ДАНА, Одит, 2004г

Данилевски Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Одит: Учебник. - М. : ID FBK Press, 2003. - 432 с.

Кочинев. Ю. Ю. Одит. Теория и практика / Изд. Н. Л. Вешунова. 3-то издание 2005 г

/уеб сайт/ - режим на достъп: http://www.consultant.ru

/уеб сайт/ - режим на достъп: http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1446

Одит. Същност, регулиране, стандартизация на одиторската дейност - Вътрешни стандарти за одиторска дейност http://economedu.ru/audit/57-audit.html?start=12

Хоствано на Allbest.ru

...

Подобни документи

Инструменти за контрол на качеството на одита. Външни одитни проверки на качеството. Система за проверка на качеството на работа на отделни одитори и одиторски организации от външни одитори. Функции на служителите на одиторската организация в хода на одита.

тест, добавен на 14.04.2009 г


Писмо за ангажимент на одиторската организация за съгласие за одита. Разбиране на дейностите на одитираното предприятие. Съгласуване на условията за одита. Оценка на стойността на одиторските услуги. Програма за одит на дълготрайни активи.

контролна работа, добавена на 13.09.2009 г


Изготвяне на писмо за съгласие за одит. Договор за задължителен одит между организация и стопански субект. Определяне нивото на същественост и одитен риск. Генерален план и програма за одит.

тест, добавен на 20.09.2014 г


Саморегулиращите се организации на пазара на одит: основите на функционирането и изискванията към тяхната дейност. Функции на саморегулиращите се организации. Броят на одиторските организации по одитори. Механизмът на регулиране на одиторската дейност.

резюме, добавено на 14.12.2012 г


Значението на международните одиторски стандарти в регулирането на одиторските дейности и техните групи: международни, национални, вътрешни, вътрешнофирмени, федерални и професионални. Регламентиране на одиторски процедури за проверка на отчетността.

курсова работа, добавена на 23.06.2009 г


Понятия, цел, задачи и източници на информация за одита на счетоводството за разплащания с отговорни лица. Оценка на системата за вътрешен контрол. Изчисляване на нивото на същественост. План и програма за одит. Съществени резултати от одиторски процедури.

курсова работа, добавена на 02/04/2015


Понятието одитор и одиторска дейност. Права, задължения, отговорност на одиторите и одиторските организации. Нормативно-правни актове на Руската федерация, федерални стандарти за одиторска дейност. Приеми, методи и документация на одита.

курсова работа, добавена на 23.04.2009 г


Контрол на качеството на вътрешния одит. Изисквания за осигуряване на вътрешно качество на работа по време на одита. Формата и съдържанието на вътрешните стандарти на одиторската организация: списък на стандартите, разпоредби относно методологията на одита.

тест, добавен на 12/04/2007


Същността на одита и одиторската дейност, неговите цели и задачи. Определяне на одитната стратегия. Планиране на одита. Изготвяне на генерален план и одитна програма. Права и задължения на одиторите. Субекти и обекти на одиторския контрол.

резюме, добавено на 28.09.2006 г


Методология на одита. Механизмът за извършване на одит на материални запаси, като се посочват източниците на информация за проверка на списъка с одиторски процедури. План и въпросник за одита на материалните запаси.

Федерални стандарти за одит:
1) определя изискванията за процедурата за извършване на одиторски дейности, както и регулира други въпроси, предвидени в този федерален закон;
2) са разработени в съответствие с международните стандарти за одит;
3) са задължителни за одиторски организации, индивидуални одитори, както и за саморегулиращи се организации на одитори и техните служители.
Стандарти на саморегулиращата се организация на одиторите:
1) определя изискванията за одиторски процедури, които са допълнителни към изискванията, установени от федералните стандарти за одит, ако това се дължи на спецификата на одита или спецификата на предоставянето на услуги, свързани с одита;
2) не може да противоречи на федералните стандарти за одит;
3) не трябва да създава пречки за извършване на одиторски организации, отделни одитори на одиторски дейности;
4) са задължителни за одиторски организации, одитори, които са членове на посочената саморегулираща се организация на одиторите.
3. Кодекс на професионалната етика на одиторите - набор от правила за поведение, които са задължителни за спазване от одиторските организации, одиторите в тяхната одиторска дейност.
4. Всяка саморегулираща се организация на одитори приема кодекс за професионална етика на одиторите, одобрен от одитния съвет. Саморегулиращата се организация на одиторите има право да включи допълнителни изисквания в приетия от нея кодекс за професионална етика на одиторите. (Член 7 от Федералния закон от 30 декември 2008 г. N 307-FZ "За одита")

1. В част 1 и 2 на чл. 7 от Федералния закон от 30 декември 2008 г. N 307-FZ "За одита" се отнася до стандарти за одит. На първо място, трябва да обърнете внимание на факта, че тук се използва новото понятие „одитен стандарт“ вместо понятието „правило (стандарт) на одита“, което беше използвано в Закона за одита от 2001 г. Причината за това се вижда в необходимостта от идентифициране на принципно нови изисквания към такива документи, разработени и одобрени в рамките на саморегулирането на одитната дейност.

Трябва да се отбележат още два терминологични момента. Първо, Законът за СРО използва концепцията за стандарти и правила за бизнес или професионални дейности, разработени и одобрени от СРО. В същото време в този закон такива документи са съкратени като "стандарти и правила на саморегулираща се организация". На второ място, въпреки терминологичното съвпадение, стандартите за одит не са документи, разработени като част от стандартизацията, определена в чл. 2 от Федералния закон от 27 декември 2002 г. N 184-FZ "За техническото регулиране" като дейност за установяване на правила и характеристики с цел тяхното доброволно повторно използване, насочени към постигане на ред в областите на производство и обращение на продукти и увеличаване на конкурентоспособността на продуктите, работите или услугите. Действието на посочения закон, по силата на пряко посочване в ал. 3 на чл. 1 не се отнася за правилата (стандартите) за одиторска дейност (ПУОД).

Коментираният закон не дефинира понятието одиторски стандарти, което е друга разлика от Закона за одита от 2001 г., в параграф 1 на чл. 9 от които е дадено следното определение на PSAD: единни изисквания за реда за извършване на одиторски дейности, дизайна и оценката на качеството на одита и свързаните с него услуги, както и за реда за обучение на одитори и оценка на тяхната квалификация. Това определение е трансформирано в разпоредбите на параграф 1, част 1 и параграф 1, част 2, които определят изискванията за съдържанието на одиторските стандарти на съответното ниво.

Коментираната статия, съответно в части 1 и 2, посочва стандартите за одиторски дейности на две нива: 1) федерални стандарти за одит (FSAD), т.е. стандарти за нивото на държавно регулиране на одиторските дейности; 2) стандарти на SRO одитори, т.е. стандарти за нивото на саморегулиране на одиторските дейности. В параграф 2 на чл. 9 от Закона за одита от 2001 г. също спомена две нива на PSAD: 1) федерални правила (стандарти) за одиторска дейност (FPSAD); 2) вътрешни правила (стандарти) за одиторска дейност, действащи в APAO, както и PSAD на одиторски организации и отделни одитори.

Нито в Указа на президента на Руската федерация от 1993 г. относно одита, нито във Временните правила за одит, одобрени с този Указ, стандартите за одиторска дейност не са споменати. За първи път такива документи са споменати в ал. "b" стр. 5 от Правилника за Комисията за одит към президента на Руската федерация, одобрен. Указ на президента на Руската федерация от 4 февруари 1994 г. N 54-RP (за този документ вижте коментара към член 15 от закона), съгласно който тази комисия е натоварена с правото да разработва стандарти за одит и услуги свързани с изпълнението му.

Като част от изпълнението на това правомощие, CPA при президента на Руската федерация одобри следните правила (стандарти) за одит:
9 февруари 1996 г., протокол N 1 - PSAD "Процедурата за изготвяне на одиторски доклад за финансовите отчети" * (78);
25 декември 1996 г., Протокол № 6 - PSAD „Планиране на одита“, PSAD „Одитна документация“, PSAD „Одитни доказателства“, PSAD „Проучване и оценка на системите за счетоводство и вътрешен контрол по време на одита“, PSAD „Одитна извадка“, PSAD „Действия на одитора при идентифициране на неточности във финансовите отчети“, PSAD „Писмена информация на одитора до ръководството на икономически субект въз основа на резултатите от одита“, PSAD „Използване на работата на експерт“, PSAD „Дата на подписване одиторския доклад и отразяването в него на събитията, настъпили след датата на съставяне и подаване на финансови отчети“, PSAD „Писмо за ангажимент на одиторската организация за съгласие за одита“ * (79);
22 януари 1998 г., протокол N 2 - PSAD "Обучение на одитора", PSAD "Аналитични процедури", PSAD "Същественост и одитен риск", PSAD "Одит в условията на компютърна обработка на данни";
15 юли 1998 г., протокол N 4 - PSAD "Контрол на качеството на вътрешния одит", PSAD "Първичен одит на първоначалните и сравнителни показатели на финансовите отчети", PSAD "Приложимост на предположението за непрекъснатост на бизнеса", PSAD "Проверка на спазването на разпоредбите по време на одита “, ПСАД „Разяснения от ръководството на одитирания стопански субект”;
18 март 1999 г., протокол N 2 - PSAD "Записване на транзакции със свързани лица по време на одита", PSAD "Комуникация с ръководството на икономически субект", PSAD "Характеристики на услугите, свързани с одита, и изисквания към тях" * (82 );
27 април 1999 г., протокол N 3 - PSAD "Разбиране на дейността на икономическия субект" (одобрен от Комисията по одиторски дейности), PSAD "Използване на работата на друга одиторска организация", PSAD "Изучаване и използване на работата на вътрешния одит " * (83);
20 август 1999 г., протокол N 5 - PSAD "Цели и основни принципи, свързани с одита на финансови отчети", PSAD "Друга информация в документи, съдържащи одитирани финансови отчети", PSAD "Проверка на прогнозна финансова информация", PSAD "Одит на счетоводни оценки в счетоводството "* (84);
20 октомври 1999 г., протокол N 6 - PSAD "Процедура за сключване на договори за предоставяне на одиторски услуги", PSAD "Заключение на одиторска организация по специални одиторски задачи", PSAD "Права и задължения на одиторските организации и одитираните стопански субекти", PSAD „Изисквания към вътрешните стандарти на одиторските организации“* (85);
11 юли 2000 г., протокол N 1 - PSAD "Оценка на риска и вътрешен контрол. Характеризиране и отчитане на средата на компютърни и информационни системи", PSAD "Провеждане на одит с помощта на компютри", PSAD "Особености на одита на малки икономически субекти".

Освен това на 25 декември 1996 г. KPAD при президента на Руската федерация одобри Списъка на термините и определенията, използвани в правилата (стандартите) на одиторската дейност * (87), а също и одобрен на 11 юли 2000 г. (протокол N 1) Методика за одит "Данъчен одит и други свързани услуги по данъчни въпроси. Комуникация с данъчните власти".

В параграф 4 на чл. 9 от Закона за одита от 2001 г. установява, че FPSAD се одобряват от правителството на Руската федерация. Въз основа на тази норма, Указ на правителството на Руската федерация от 23 септември 2002 г. N 696 „За одобряване на федерални правила (стандарти) за одит“ (изменен с постановления на правителството на Руската федерация от 4 юли 2003 г. N 405 от 7 октомври 2004 г. N 532, от 16 април 2005 г. N 228, от 25 август 2006 г. N 523, от 22 юли 2008 г. N 557 и от 19 ноември 2008 г. N 863) одобри:
FPSAD N 1 "Целта и основните принципи на одита на финансови (счетоводни) отчети";
FPSAD N 2 "Одиторска документация";
FPSAD N 3 "Планиране на одита";
FPSAD N 4 "Същественост в одита";
FPSAD N 5 "Одитни доказателства";
FPSAD N 6 "Одиторски доклад за финансови (счетоводни) отчети";
FPSAD N 7 "Контрол на качеството на изпълнение на одитните задачи";
FPSAD N 8 „Разбиране на дейността на одитираното предприятие, средата, в която се извършва, и оценка на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия в одитираните финансови (счетоводни) отчети“;
FPSAD N 9 "Свързани лица";
FPSAD N 10 "Събития след отчетната дата";
FPSAD N 11 "Приложимост на предположението за непрекъснатост на дейността на одитираното предприятие";
FPSAD N 12 "Съгласуване на условията за одит";
FPSAD N 13 "Задължения на одитора за разглеждане на грешки и нечестни действия по време на одита";
FPSAD N 14 „Вземане предвид изискванията на регулаторните правни актове на Руската федерация по време на одита“;
FPSAD N 15 "Разбиране на дейността на одитираното лице" (вече не е валиден);
FPSAD N 16 "Одитна извадка";
FPSAD N 17 „Получаване на одитни доказателства по конкретни случаи“;
FPSAD N 18 „Получаване от одитора на потвърждаваща информация от външни източници“;
FPSAD N 19 "Характеристики на първата проверка на одитираното лице";
FPSAD N 20 "Аналитични процедури";
FPSAD N 21 "Характеристики на одита на прогнозните стойности";
FPSAD N 22 „Съобщаване на информация, получена в резултат на одита, на ръководството на одитираното лице и представители на неговия собственик“;
ФПСАД N 23 „Изявления и разяснения на ръководството на одитираното лице”;
FPSAD N 24 „Основни принципи на федералните правила (стандарти) за одиторска дейност, свързана с услуги, които могат да се предоставят от одиторски организации и одитори“;
FPSAD N 25 „Отчитане на характеристиките на одитираното предприятие, чиито финансови (счетоводни) отчети се изготвят от специализирана организация“;
FPSAD N 26 "Сравними данни във финансовите (счетоводните) отчети";
FPSAD N 27 „Друга информация в документи, съдържащи одитирани финансови (счетоводни) отчети“;
FPSAD N 28 "Използване на резултатите от работата на друг одитор";
FPSAD N 29 "Преглед на работата на вътрешния одит";
FPSAD N 30 "Прилагане на съгласувани процедури във връзка с финансова информация";
FPSAD N 31 "Събиране на финансова информация";
FPSAD N 32 "Използване от одитора на резултатите от работата на експерта";
FPSAD N 33 "Проучване на финансовата (счетоводна) отчетност";
FPSAD N 34 "Контрол на качеството на услугите в одиторските организации".

Изброените документи са разгледани в част 9 на чл. 23 „Заключителни разпоредби“ на коментирания закон, който установява, че преди одобрението от упълномощения федерален орган на FSAD, предвидено в този закон, FPSAD, одобрени преди датата на влизане в сила на този закон, са задължителни за одиторските организации, одитори, СРО на одитори и техните служители. В същото време трябва да се има предвид, че с Указ на правителството на Руската федерация от 6 февруари 2002 г. N 80 „По въпросите на държавното регулиране на одиторската дейност в Руската федерация“ * (90), одиторските организации и отделни одитори, преди одобрението на правителството на Руската федерация на FPSAD, беше наредено да се ръководят в дейността си от PSAD, одобрен от KPAD към президента на Руската федерация.
В част 1 на коментираната статия са фиксирани три разпоредби, които характеризират FSAD. По отношение на тези разпоредби следва да се отбележи следното.
FSAD определя изискванията за процедурата за извършване на одиторски дейности, както и регулира други въпроси, предвидени в коментирания закон (клауза 1, част 1).
Трябва да се отбележи, че става дума за установяване само на общи изисквания към реда за извършване на одиторски дейности. Изисквания за одиторски процедури, в допълнение към изискванията, установени от FSAD, ако това се дължи на спецификата на одита или спецификата на предоставяне на услуги, свързани с одита, в съответствие с клауза 1, част 2 от коментирания член, се определят в стандартите на SRO на одиторите.

Коментираният закон пряко предвижда, че FSAD следва да установи:списък на услугите, свързани с одита (част 4, член 1); изисквания за формата, съдържанието, процедурата за подписване и представяне на одитен доклад (част 3, член 6); принципи за осъществяване на вътрешен контрол на качеството на работата на одиторски организации, индивидуални одитори и изисквания за организацията на този контрол (част 1 на член 10); принципи на външен контрол на качеството на работата на одиторски организации, индивидуални одитори и изисквания за организацията на този контрол (част 6 на член 10). В допълнение, от разпоредбите на параграф 1 на част 1 на чл. 13 от коментирания закон следва, че FSAD следва да определи отправните точки, въз основа на които одиторската организация, отделният одитор определят формите и методите на одитиране.

FSAD са разработени в съответствие с международните стандарти за одит (клауза 2, част 1).

Тази разпоредба не се съдържа в Закона за одита от 2001 г., но се подразбира ясно, тъй като FPSAD изрично посочва, че те са разработени, като се вземат предвид международните одиторски стандарти. Говорим за международни одиторски стандарти (International Standards of Auditing, съкр. ISA), разработването, внедряването и популяризирането се извършва от Международния комитет по одиторска практика (International Auditing Practice Statements, съкр. IAPS), действащ в рамките на Международната федерация на счетоводителите (Международна федерация на счетоводителите). , съкр. IFAC).

Международният комитет по одиторски практики (IAPS) е определил обектите на стандартизация, на всеки от които са разпределени 100 номера за възможни стандарти:
"Уводни бележки" N 100-199;
"Отговорност" N 200-299;
"Планиране" N 300-399;
"Вътрешен контрол" N 400-499;
"Одиторски доказателства" N 500-599;
„Използване на чужд труд” N 600-699;
"Заключения и доклади в одита" N 700-799;
"Специализирани области" N 800-899;
„Свързани услуги“ N 900-999.

FSAD са задължителни за одиторски организации, индивидуални одитори, както и SRO на одитори и техните служители (клауза 3, част 1).
В параграф 3 на чл. 9 от Закона за одита от 2001 г. установява, че FPSAD са задължителни за одиторските организации, индивидуалните одитори, както и за одитираните лица, с изключение на разпоредбите, за които е посочено, че имат препоръчителен характер. Както се вижда, за разлика от тази разпоредба, не са направени изключения по отношение на FSAD, което обаче не изглежда да е пречка за включването на разпоредби с препоръчителен характер в такива документи.

Трябва да се подчертае, че говорим за задължителния характер на FSAD за всички одиторски организации, индивидуални одитори, както и СРО на одитори и техните служители (очевидно това се отнася за служители както на СРО на одитори, така и на одиторски организации, индивидуални одитори ), т.е. за един от знаците, които характеризират FSAD като регулаторни правни актове. Съответно в параграф 2 на част 2 на чл. 15 от коментирания закон установява, че одобряването на FSAD се извършва в рамките на правната уредба в областта на одита. FSAD, съгласно част 1 от този член, се одобряват от упълномощения федерален орган, т.е. Министерство на финансите на Русия. В параграфи 2 и 3 на част 2 на чл. 16 от този закон се посочва, че функциите на SPAD включват разглеждане на проекти на FSAD и препоръчването им за одобрение от упълномощения федерален орган, както и одобряване на процедурата за разработване на проекти на FSAD. Проекти на FSAD в съответствие с част 5 на чл. 17 от закона се разработват от СРО на одитори.
2. Както беше посочено по-горе, в параграф 2 на чл. 9 от Закона за одита от 2001 г. се отнася до два вида PSAI от второ ниво (т.е. различни от FPSBP): 1) вътрешни PSBP, работещи в APAO; 2) PSAD на одиторски организации и индивидуални одитори.
Регламентирайки публикуването на тези документи, посоченият член предвиждаше следното:
APAO има право, ако това е предвидено в техния устав, да създаде вътрешен PSAR за своите членове, който не може да противоречи на FPSAD. В същото време изискванията на вътрешния PSAD не могат да бъдат по-ниски от изискванията на FPSAD (клауза 5);
одиторските организации и отделните одитори имат право да създават свои собствени PSAD, които не могат да противоречат на FPSAD. В същото време изискванията на PSAD на одиторските организации и индивидуалните одитори не могат да бъдат по-ниски от изискванията на FPSAD и вътрешния PSAD на APAO, на които те са членове (клауза 6).

Като част от прехода към саморегулиране на одиторските дейности, коментираният закон предвижда разработване и одобрение само на стандарти за SRO за одитори, което е в съответствие със Закона за SRO. Споменатият закон, както беше посочено по-горе, използва концепцията за стандарти и правила за предприемачески или професионални дейности, разработени и одобрени от SRO, и накратко - стандартите и правилата на SRO. В част 2 на чл. 4 от Закона за SRO се определя, че такива стандарти и правила се разбират като изисквания за извършване на предприемачески или професионални дейности, които са задължителни за всички членове на SRO. Той също така (по-нататък в текста на Федералния закон от 22 юли 2008 г. N 148-FZ) предвижда, че федералните закони могат да установяват други изисквания, стандарти и правила, както и характеристики на съдържанието, разработването и установяването на стандарти и правила на СРО.

Важен момент, който трябва да се има предвид, е, че коментираният закон не установява задължение за разработване и одобряване на стандарти за SRO одитори, докато в съответствие с параграф 2 от част 3 на чл. 3 от Закона за СРО, без стандарти и правила на СРО организация с нестопанска цел изобщо не може да бъде призната за СРО. Фактът, че разработването и одобряването на стандартите на SRO на одиторите не е задължително, се посочва в следните точки. Разпоредбите на част 3 на чл. 17 от коментирания закон, които установяват изискванията към една организация с нестопанска цел да бъде призната от нейната СРО на одиторите, не съдържат никакво споменаване на стандартите на СРО на одиторите. Съгласно част 5 от този член SRO на одиторите разработва и одобрява стандартите на SRO на одиторите „заедно с функциите, установени“ от Закона за SRO. В допълнение, от разпоредбите на параграф 7 от част 2 на чл. 21 от коментирания закон следва, че СРО не могат да имат стандарти за СРО на одитори.

Част 2 от коментираната статия установява четири разпоредби, които характеризират стандартите на одиторите на SRO. По отношение на тези разпоредби следва да се отбележи следното.

Стандартите на SRO на одиторите определят изисквания за одитни процедури, които са допълнителни към изискванията, установени от FSAD, ако това се дължи на спецификата на одита или спецификата на предоставянето на услуги, свързани с одита (клауза 1, част 2).
Както е установено в клауза 1, част 1 от коментирания член на FSAD, на първо място се определят изискванията за процедурата за извършване на одитни дейности. Съответно се предвижда, че стандартите на SRO на одиторите могат да определят само допълнителни изисквания към одитните процедури и само при условие, че това се дължи на спецификата на одита или спецификата на предоставянето на услуги, свързани с одита. Следва да се отбележи също, че въпросната разпоредба е в съответствие с разпоредбата на част 3 на чл. 4 от Закона за SRO, в съответствие с който стандартите и правилата на SRO могат да установяват допълнителни изисквания за предприемачески или професионални дейности от определен вид. Относно изискванията, предвидени от SRO на одиторите в техните стандарти, и в допълнение към изискванията, установени от FSAD, SRO на одиторите в съответствие с параграф 3 от част 7 на чл. 17 от коментирания закон е длъжен да докладва на упълномощения федерален орган.

Стандартите на SRO одиторите не могат да противоречат на FSAD (клауза 2, част 2).
Като се има предвид, че FSAD са нормативни правни актове, издадени въз основа на коментирания закон, въпросната разпоредба е в съответствие с част 3 на чл. 4 от Закона за СРО, който установява, че стандартите и правилата на СРО трябва да отговарят на федералните закони и други регулаторни правни актове, приети в съответствие с тях. Уместно е да се отбележи, че съгласно част 4 от този член SRO, от свое име и в интерес на своите членове, има право да се обърне към съда с молба за обявяване на невалиден регулаторен правен акт, който не спазват федералния закон, задължението за спазване на което е възложено на членовете на SRO, включително регулаторен правен акт, съдържащ разширително тълкуване на неговите норми като цяло или във всяка част, която не е позволена от федералния закон.

Стандартите на SRO на одиторите не трябва да създават пречки за изпълнението от одиторски организации, индивидуални одитори на одиторски дейности (клауза 3, част 2).
Изглежда нормата на част 7 на чл. 4 от Закона за СРО, съгласно който стандартите и правилата на СРО трябва да установяват забрана за дейността на членовете на СРО в ущърб на други стопански или професионални субекти, както и да установяват изисквания, които предотвратяват нелоялната конкуренция, извършването на действия които причиняват морална вреда или вреда на потребителите на стоки (работи, услуги) и други лица, действия, които увреждат бизнес репутацията на член на SRO или бизнес репутацията на SRO.
Стандартите на SRO на одиторите са задължителни за одиторски организации, одитори, които са членове на определената SRO на одитори (клауза 4, част 2).

Тази разпоредба пряко следва от горното определение на концепцията за стандарти и правила на SRO, изложено в параграф 2 на чл. 4 от Закона за СРО. Прилагането на разглежданата разпоредба трябва да бъде осигурено чрез изпълнението на предписанието, съдържащо се в част 5 от този член и според което SRO трябва да наложи дисциплинарни мерки срещу членовете на SRO за нарушаване на изискванията на стандартите и правилата на SRO. . Относно дисциплинарните мерки срещу одиторски организации, одитори, които са нарушили изискванията на стандартите за одит, вижте коментара към чл. 20 от закона.
3. Части 3 и 4 на коментираната статия са посветени на кодексите за професионална етика на одиторите (КПОЕ). В тази връзка трябва да се отбележи, че по-рано подобни документи бяха публикувани преди вътрешното правно регулиране в областта на одита. Основната причина за започване на процеса беше Етичният кодекс на професионалните счетоводители, приет от Международната федерация на счетоводителите, споменат по-горе.

Първият такъв документ на федерално ниво беше одобреният Кодекс за професионална етика на одиторите*. От Сметната палата на Русия от 4 декември 1996 г. Посоченият кодекс обобщава етичните норми на професионално поведение на независимите одитори, обединени от Сметната палата на Русия. Член 15 от Кодекса изрично посочва, че стандартите за професионално поведение, които той определя, се основават на международните етични стандарти, разработени от Международната федерация на счетоводителите.

Законът за одита от 2001 г. не реши въпроса с КИО. В параграф 1 от своя чл. 20 сред характеристиките на APAO се споменава само, че те установяват вътрешни правила за професионална етика, които са задължителни за своите членове. Този въпрос не е решен в Правилника за Одитния съвет към Министерството на финансите на Руската федерация, издаден въз основа на този закон (за споменатия документ вижте коментара към член 16 от закона). В параграф 6 от този регламент сред функциите на SPA към Министерството на финансите на Русия беше посочено, че Съветът определя етичните стандарти и правилата за поведение на одиторите, но кодексът не беше пряко обсъден.

Независимо от това, SPAD към Министерството на финансите на Русия на 28 август 2003 г. (протокол N 16) прие Етичния кодекс на одиторите на Русия * (92). Както е отбелязано във въведението на този кодекс, SPA към Министерството на финансите на Русия, в опит да изпълни мащабна задача за разработване и прилагане на координирани и взаимосвързани стандарти за професионална етика за одитори, разработени с активното участие на APAO Етичния кодекс за професионалната дейност на одиторите.

На свой ред, на 31 май 2007 г. SPAD към Министерството на финансите на Русия (протокол N 56) одобри нова версия на Етичния кодекс на одиторите на Русия (наричан по-долу Етичен кодекс на одиторите от 2007 г.). Този кодекс, както е посочено в неговия предговор, представлява набор от стандарти за професионалната етика на одитора, т.е. установени и широко използвани при извършването на одиторски дейности правилата за поведение на одитора и одиторската организация, които не са предвидени от закона; тъй като не е възможно да се определят стандартите за професионална етика за всички ситуации и обстоятелства, с които одиторът може да се сблъска при извършване на одиторски дейности, Кодексът съдържа само основни стандарти.

Разработени одиторски стандарти в сила в саморегулиращите се организации на одитори. Има саморегулиращи се организации на одитори, по-специално Сметната палата на Русия, Институтът на професионалните счетоводители и одитори на Русия и др. Това са главно стандарти за одит, които допълват федералните стандарти за одит.

В чл. 7 от Федералния закон „За одита“ предвижда двустепенна класификация на стандартите за одит: федерални и стандарти на саморегулираща се организация на одиторите. Що се отнася до одиторските организации и отделните одитори, те могат (и трябва) да разработят по-подробни сутрешни стандарти (правила, инструкции, методи). Такива документи, от една страна, допълват и дешифрират разпоредбите на федералните стандарти, а от друга страна, отчитат спецификата на организацията на конкретни практически дейности на одиторски организации и отделни одитори.

Същността на такива стандарти е ноу-хауто на одиторските организации и отделните одитори.

Вътрешни инструкции (правила, стандарти) на одиторските организации и отделните одитори са документи, които подробно описват и регулират единни изисквания за организацията на работата на одиторските организации, изпълнението и изпълнението на одиторски услуги. Тези документи по правило трябва да бъдат приети и одобрени от одиторската организация, за да се гарантира ефективността на практическата работа и нейната адекватност с приетите руски правила (стандарти) за одиторска дейност.

Използването на вътрешни стандарти в одиторските организации помага да се спазват изискванията на стандартите за външен одит, да се намали сложността на одитите, да се използват асистенти на одитори за одит и да се увеличи обемът на извършените одиторски услуги. Вътрешните стандарти позволяват да се формулират единни основни изисквания към служителите на одиторската организация при извършване на одит и извършване на други и свързани с него услуги.

Вътрешните (вътрешнофирмени) стандарти могат да включват следните блокове:

1) структурата на фирмата, изпълняваните функции и други характеристики на нейното функциониране;

2) стандарти, които дешифрират, допълват и изясняват разпоредбите на федералните стандарти;

3) методи за извършване на одит „проверка ■ , на раздели и сметки на счетоводството;

4) организиране на други и съпътстващи w™ одиторски услуги.

Първият блок включва стандарти, които определят организационните и икономическите аспекти на дейността на одиторската фирма, правата и задълженията на служителите, възнаграждението, организацията на планирането, процедурата за сключване на договори по вид работа и др.

Вторият блок от вътрешни t @ t дартс допълва и дешифрира разпоредбите на федералните или вътрешни стандарти на акредитирани професионални одиторски организации Те могат да бъдат класифицирани в следните групи: отговорност на одиторите; планиране на одита; проучване и оценка на системата за вътрешен контрол на икономически субект; получаване на одитни доказателства; използване на работата на трети страни, процедурата за формиране на заключения и заключения в одита, специализирани вътрешни стандарти.

Специализираните стандарти включват вътрешни стандарти, които отразяват специфични аспекти на одита на кредитни институции, специфични въпроси на одита на застрахователни организации и взаимнозастрахователни дружества, специфични аспекти на одита на фондови борси, извънбюджетни фондове и инвестиционни институции, специфични характеристики на одита на други икономически субекти.

Третият блок от стандарти включва техники за проверка. ревизии по раздели и сметки на счетоводството. Такива стандарти включват специфични методи, процедури, работни листове, оформления, класификатори, инструкции. Тези техники са особено полезни за начинаещи одитори и помощник-одитори, като им помагат да се застраховат срещу груби грешки и да вземат правилното решение в около 80% от случаите.

Четвъртият блок от стандарти е разработен в случаите, когато "одиторските фирми извършват други и свързани с одита услуги. Такива стандарти са съставени относно организацията на счетоводството, методологията за възстановяване на счетоводството, автоматизацията" от счетоводството и др.

Вътрешните стандарти за одит трябва да отговарят на следните изисквания:

Целесъобразност - при разработването на стандарти трябва да се отчита тяхната практическа значимост, уместност и приоритет;

Приемственост и последователност, т.е. гарантира последователност и връзка с други вътрешни стандарти;

Пълнота и детайлност - вътрешните стандарти трябва да обхващат изчерпателно всички въпроси на изследвания проблем и да ги обхващат в детайли;

Единство на терминологичната база - осигуряване на единство на тълкуването на термините във всички стандарти и документи.

Разработването и прилагането на нови стандарти е трудоемка и продължителна работа, n @ * полет n. перспектива. Препоръките за създаване на стандарти за вътрешен одит са дадени в руското правило (стандарт) „Изисквания към стандартите за вътрешен одит на одиторските организации“.

Вътрешните стандарти са част от организационно-административната документация и системата за вътрешен контрол на одиторската организация.

Въпроси за самопроверка

1. Как аз и asszh chtsir- .otsya стандарти за одит?

2. Дайте около ± определение на стандарта на одиторската дейност.

3. Опишете структурата на стандарта за одит и неговото съдържание.

4. Какво представляват международните одиторски стандарти?

5. Дайте характеристика на федералните стандарти за одиторска дейност.

6. Дайте дефиниция и разгледайте класификацията на вътрешните стандарти за одиторска дейност на саморегулиращите се организации на одитори.

U. Fri, въведете класификацията на вътрешните разпоредби (stat "arts") на одита на одиторски организации и индивидуални одитори.