Какъв процент загуби от минали години могат да се вземат предвид. Пренасяне на загубите в бъдещето: нюанси и примери

Пренасяне на загуби- пренасяне на загуби за бъдещи данъчни периоди за корпоративен подоходен данък, предвиден в чл. 283 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Загубите могат също да бъдат пренесени за някои транзакции с данък върху доходите на физически лица.

За данъка върху дохода е възможно да се пренесат загуби за бъдещи данъчни периоди. Тази възможност е предвидена в чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация (TC RF), който се нарича „Пренасяне на загуби в бъдещето“.

Пример

В края на 2016 г. данъкоплатецът получи данъчна загуба в размер на 10 милиона рубли.

През 2017 г. той получи данъчна печалба от 30 милиона рубли. Като се вземе предвид загубата през 2016 г., данъчната основа за 2017 г. ще бъде 20 милиона рубли.

Коментар

Данъчният кодекс на Руската федерация (TC RF) предоставя възможност за пренасяне на данъчни загуби за бъдещи периоди за данъци върху дохода. Правилата за такова прехвърляне са установени в чл. 283 Данъчен кодекс на Руската федерация:

Данъкоплатците, претърпели загуба (загуби) от данъка върху дохода през предходния данъчен период или в предходни данъчни периоди, имат право да намалят данъчната основа на текущия отчетен (данъчен) период с целия размер на получената загуба или с част от тази сума (пренасяне на загубата в бъдеще).

Преди 2017 г. беше установен 10-годишен давностен срок за признаване на загуби. Но този период беше отменен на 1 януари 2017 г. (Федерален закон от 30 ноември 2016 г. № 401-FZ). Тоест периодът за прехвърляне на загубите не е ограничен във времето.

В същото време през отчетните (данъчни) периоди от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г. данъчната основа за данъка за текущия отчетен (данъчен) период не може да бъде намалена с размера на загубите, получени през предходни данъчни периоди с повече от 50 процента. След 2020 г. това условие няма да важи.

За някои видове загуби е установена специална процедура за тяхното прехвърляне (параграф 1, параграф 1, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

По този начин загубите от дейности, свързани с използването на съоръжения на обслужващи отрасли и ферми (ако не са изпълнени всички условия за тяхното признаване съгласно член 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация), не могат да бъдат признати като намаление на печалбата от основните дейности и може да се прехвърля само в печалба от дейности, свързани с използването на съоръжения на обслужващи индустрии и ферми (за период не по-дълъг от десет години).

Участниците в консолидирана група данъкоплатци нямат право да намаляват консолидираната данъчна основа с размера на загубите, възникнали преди присъединяването им към групата (клауза 6 от член 278.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Загубите, получени от сделки с ценни книжа, могат да бъдат пренесени към бъдещи данъчни периоди, но като се вземе предвид следното:

Приходите (разходите) от сделки с търгуеми ценни книжа се вземат предвид по общоустановения начин в общата данъчна основа. Доходите, получени от сделки с търгувани ценни книжа за отчетния (данъчен) период, не могат да бъдат намалени с разходи или загуби от сделки с нетъргувани ценни книжа, както и с разходи или загуби от сделки с нетъргувани финансови инструменти на фючърсни сделки (клауза.

Нови правила за пренасяне на загуби

21 чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчната основа за сделки с нетъргувани ценни книжа и нетъргувани финансови инструменти на фючърсни сделки се определя колективно и отделно от общата данъчна основа (клауза 22 от член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тоест загубите от транзакции с непрехвърлими ценни книжа не могат да бъдат прехвърлени в печалба (намаляване на облагаемата печалба) за други видове дейности. А загубите от сделки с търгуеми ценни книжа се пренасят към бъдещето по обичайния начин. Това правило се прилага от 1 януари 2015 г. във връзка с влизането в сила на Федералния закон от 28 декември 2013 г. N 420-FZ. До 1 януари 2015 г. загубите от сделки с ценни книжа не можеха да се прехвърлят в печалби от други видове дейности. Освен това загубите от сделки с ценни книжа могат да се прехвърлят само към печалбите на съответната категория ценни книжа (търгувани на организирания пазар на ценни книжа или нетъргувани на организирания пазар на ценни книжа).

Установен е и специален ред за прехвърляне на загуби за:

Чл.264.1. Разходи за придобиване на права върху поземлени имоти

Чл.268.1. Особености при признаване на приходи и разходи при придобиване на предприятие като имотен комплекс

Чл.275.2. Особености при определяне на данъчната основа при извършване на дейности, свързани с производството на въглеводороди в ново офшорно находище на въглеводороди

Чл.278.2. Характеристики на определяне на данъчната основа за доходите, получени от участниците в договор за инвестиционно партньорство

Загуби, получени от данъкоплатец през периода на облагане на доходите му със ставка 0 процента, не може да се пренася към бъдещи периоди. Например, за образователни и медицински дейности е предвидена ставка 0% (член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Прехвърлянето на загуби не се извършва, ако те са получени през периода на облагане на доходите му със ставка от 0 процента, установена от параграфи 1.1 (образователни и медицински дейности), 1.3. (някои видове земеделски производители), 5 (Централна банка на Руската федерация), 5.1 (резиденти на Сколково) Член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пренасяне на загуби по време на реорганизация

Установено е правилото, че в случай на реорганизация данъкоплатецът наследник има право да намали данъчната основа с размера на загубите, получени от реорганизираните организации преди момента на реорганизацията (клауза 5 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).

Пример

Организация А поема Организация Б, която има загуби в размер на 100 милиона рубли.

Организация А има право да признае загубите, понесени по време на реорганизацията от Организация Б след реорганизацията.

Документално доказателство за загуби

Установява се изискване - данъкоплатецът е длъжен да съхранява документи, потвърждаващи размера на загубите, възникнали през целия период, когато намалява данъчната основа на текущия данъчен период със сумите на получените преди това загуби (клауза 4 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Това означава, че документите, оправдаващи загубата, трябва да се съхраняват за времето на евентуална данъчна ревизия.

Пример

Организацията претърпя загуба през 2007 г. Част от тази загуба е призната през 2012 г.

Организацията трябва да съхранява документи от 2007 г., оправдаващи загубата до 2016 г. (през 2016 г. данъчният орган ще има право да провери периода 2013-2015 г.).

За да потвърдите загуба, трябва да съхранявате не само данъчни регистри, но и първични документи. Необходимостта от предоставяне на първични документи, потвърждаващи загуби от минали периоди, се потвърждава от Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 юли 2012 г. N 3546/12 по дело N A40-9620/11-140-41. В този случай организацията е подала данъчни регистри и данъчни декларации на данъчния орган, за да потвърди загубите, но не е предоставила първични документи. Върховният арбитражен съд на Руската федерация реши, че представянето на първични документи, обосноваващи загубата, е задължително за признаването им.

Освен това тези заключения се отнасят и за ситуацията, когато загубата е призната от организацията, която ги е „получила“ по време на реорганизацията от правоприемника.

Данъчни последици от загубите

1) Ако данъкоплатецът е подал данъчна декларация със загуба, тогава данъчните власти, като част от служебна данъчна проверка, имат право да изискат от данъкоплатеца да представи в рамките на пет дни необходимите обяснения, обосноваващи размера на получената загуба ( параграф 3, параграф 3, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За неспазване на това изискване е установена отговорност по член 129.1. Незаконно непредоставяне на информация на данъчния орган на Данъчния кодекс на Руската федерация.

2) Данъчните власти разглеждат загубите като един от факторите, въз основа на които се взема решение за извършване на данъчна проверка на място. Списъкът на тези фактори е посочен в Приложение № 2 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. N MM-3-06/333@ „Публично достъпни критерии за самооценка на рисковете за данъкоплатците, използвани от данъчните власти в процеса на избор на обекти за извършване на данъчни проверки на място.“ Параграф 2 посочва като един от тези фактори: Организацията извършва финансова и икономическа дейност на загуба за 2 или повече календарни години.

3) На практика данъчните власти могат да извикат нерентабилен данъкоплатец на Комисията за загуби, чиято цел е да установи причините за загубата.

4) Загубите от текущия данъчен период могат да бъдат пренесени към бъдещи данъчни периоди съгласно правилата, посочени в член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация (обсъдени в този материал).

Прехвърляне на загуби от данък върху доходите на физическите лица

Загубите от минали години, понесени от физическо лице, не намаляват данъчната основа (клауза 4, член 227 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време се правят провизии за прехвърляне на загуби за целите на данъка върху доходите на физическите лица в следните ситуации:

- от сделки с ценни книжа и сделки с финансови инструменти на фючърсни сделки - клауза 16 на чл. 214.1 и чл. 220.1;

- от участие в инвестиционно дружество - клауза 10 на чл. 214.5 и чл. 220.2.

Допълнително

Комисионна за загуба е комисионна, извършвана чрез обаждане на данъкоплатеца до данъчните власти, чиято цел е да се идентифицират причините за данъчните загуби на данъкоплатеца.

Консолидирана група данъкоплатци

Обслужващи индустрии и ферми

Корпоративен данък

Как да прехвърлите (отразите) загуби от предходния период в бъдещето в счетоводната програма 1C 8.3?

Нека разгледаме две ситуации за отразяване на загуби от предходни години в 1C Счетоводство 8.3:

По време на работа с програмата 1C 8.3 възникна загуба за текущия период, която трябва да бъде прехвърлена в бъдещето.
В момента на започване на работа с програмата 1C: Enterprise Accounting 3.0 е необходимо да се отрази наличието на загуби от минали години.

Как трябва да се отрази загубата от минали години в програмата и в двата случая? Как трябва да се държи програмата в този случай?

Появата на загуба по време на работа в 1C

Така че, нека разгледаме първия вариант: загубата в периода е възникнала в процеса на работа с програмата 1C: Enterprise Accounting 3.0 (имайте предвид, че тази схема работи и за предишното издание на програмата 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0).

Въз основа на резултатите от дейността на Moneta LLC през четвъртото тримесечие на 2015 г. е регистрирана загуба в размер на 235 593,27 рубли. През януари 2016 г. е реализирана печалба в размер на 211 864,41 рубли.

Нека да разгледаме резултатите от публикуването на документи за декември 2015 г.:

Както знаете, ние получаваме резултатите от финансовите дейности на организацията в резултат на автоматични изчисления, използвайки обработката за приключване на месеца, която включва списък с необходимите рутинни операции (меню Операции – Приключване на период – Приключване на месец).

Както виждаме, получената загуба за декември се признава като отсрочен данъчен актив. Финансовият резултат в публикациите за месеца възлиза на 245 762,71 рубли:

За да видите финансовия резултат за целия данъчен период, ще генерираме референтно изчисление Изчисляване на данък върху дохода (меню Операции – Справочни изчисления – Счетоводно и данъчно осчетоводяване – Изчисляване на данък върху дохода):

Както се вижда от колона 10 на сертификата за изчисление, загубата за миналата 2015 г. възлиза на 235 593,27 рубли.

Прехвърляне на загуби от минали години към текущия период в 1C 8.3

На първо място, за да видим цялата сума на ONA, получена за загуби през 2015 г., ще създадем баланс за сметка 09:

За да пренесем загубата от 2015 г. в текущата 2016 г., ще създадем нов документ Транзакции, въведени ръчно (меню Транзакции - Счетоводство - Транзакции, въведени ръчно) и ще го попълним, както следва:

Ще присвоим салдото на сметка 09 „Загуба от текущия период“ към сметка 09 „Разходи за бъдещи периоди“.

Вторият ред в документа Транзакции, въведени ръчно, ще прехвърли загубата за 2015 г. към отсрочени разходи в данъчното счетоводство (съответно ще възникне временна разлика за същата сума).

Нека проверим баланса за сметка 09, за да видим дали тази операция е извършена правилно:

Както може да се види от горния отчет, балансът за загубата за текущия период е нула, докато нашата сума на ИТ е разпределена към разходите за бъдещи периоди.

И нека обърнем специално внимание на попълването на аналитичността на сметка 97.21, а именно Разходите за бъдещ период (разделението не се попълва в осчетоводяването). В нашия случай това е загубата от 2015 г.:

След като попълването на ръчно въведената транзакция приключи, нека обърнем внимание на транзакцията за затваряне на месеца за декември на годината, водеща до загуба:

Както се вижда от снимката, документите трябва да бъдат преиздадени до месец. В този случай трябва да пропуснете операцията:

И извършете отново операцията за реформиране на баланса.

Отражение на печалбата в текущия период

Позволете ми да ви напомня, че през януари 2016 г. организацията реализира печалба от 211 864,41 рубли.

Нека извършим операцията за затваряне на месеца за януари 2016 г. в 1C 8.3.

Електронно списание "Практик"

В края на януари в 1C 8.3 ще генерираме отчет за осчетоводяването на документи Отписване на загуби от минали години:

И изчисляване на данък общ доход:

Въвеждане на начални салда на загуби от минали години

В ситуация, в която започнете да работите с програмата 1C 8.3, докато имате баланс на загубите въз основа на резултатите от предходни години, последователността на въвеждане на първоначалните салда ще бъде както следва:

1. Да отразим салдата на отсрочения данъчен актив в началото на годината (използваме същите числа като в първия раздел на статията, датата на въвеждане на салдата е 31 декември 2015 г.):

За да създадете документ Въвеждане на начални салда за сметка 09, отидете в Главно меню – Начални салда – Помощник за въвеждане на салда:

2. Да отразим салдото по сметка 97.21 за загубите от миналата година:

Трябва да се отбележи, че салдото за загубата от предходната година трябва да бъде въведено в системата в документ, отделен от останалите салда по РБП.

В този момент въвеждането на начални салда за целите на отчитане на загуби от минали години може да се счита за завършено. Ще кажа само, че в случай, че загубите трябва да се прехвърлят за няколко години, това трябва да се направи в отделни записи: отделно за всяка година.

Работа в текущия период

Нека видим как програмата ще работи през текущия период, ако реализира печалба (печалбата в този пример също е получена през януари тази година и възлиза на 211 864,41 рубли.

Нека извършим операцията за приключване на месеца за януари и генерираме отчет за транзакция за операцията Отписване на загуби от минали години:

И операции Изчисляване на данък върху дохода:

Така печалбата за текущия период е намалена с размера на ИТ.

По материали от: programmist1s.ru

Член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Пренасяне на загуби в бъдещето

1. Данъкоплатците, претърпели загуба (загуби), изчислена в съответствие с тази глава, през предходния данъчен период или в предходни данъчни периоди, имат право да намалят данъчната основа на текущия отчетен (данъчен) период с цялата сума на получената от тях загуба или с част от тази сума (прехвърляне на бъдеща загуба). В този случай определянето на данъчната основа за текущия отчетен (данъчен) период се извършва, като се вземат предвид характеристиките, предвидени в този член и членове 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 от този Кодекс.

(изменен с федерални закони от 30 септември 2013 г. N 268-FZ, от 28 декември 2013 г. N 420-FZ, от 24 ноември 2014 г. N 366-FZ, от 24 ноември 2014 г. N 376-FZ)

(вижте текста в предишния)

Разпоредбите на този параграф не се прилагат за загуби, получени от данъкоплатец през периода на облагане на печалбите му със ставка 0 процента в случаите, установени в параграфи 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 на член 284 от настоящия кодекс. Разпоредбите на този параграф също не се прилагат за загуби, получени от данъкоплатеца от продажбата или друго разпореждане с акции (дялово участие в уставния капитал), облигации на руски организации, инвестиционни дялове, посочени в членове 284.2 и 284.2.1 от този кодекс .

(изменен с федерални закони от 28 декември 2013 г. N 420-FZ, от 30 ноември 2016 г. N 401-FZ)

(вижте текста в предишния)

Разпоредбата на този параграф не се прилага и за загуби от участие в инвестиционно партньорство, получени през данъчния период, в който данъкоплатецът се е присъединил към договор за инвестиционно партньорство, сключен преди това от други участници, включително в резултат на прехвърляне на права и задължения по споразумение от друго лице.

Загуби за бъдещето: нюанси на прехвърляне в данъчното счетоводство

1 в изд. Федерален закон от 28 ноември 2011 г. N 336-FZ)

(вижте текста в предишния)

1.1. Прехвърлянето към бъдещето на загубите, получени от данъкоплатеца от операции в рамките на инвестиционното партньорство, се извършва, като се вземат предвид разпоредбите на параграф 4 от член 278.2 от този кодекс.

(клауза 1.1, въведена с Федерален закон от 28 ноември 2011 г. N 336-FZ)

2. Данъкоплатецът има право да прехвърли към текущия отчетен (данъчен) период сумата на загубите, получени през предходни данъчни периоди, при спазване на ограничението, установено в параграф 2.1 от този член.

По подобен начин загуба, която не е пренесена към следващата година, може да бъде пренесена изцяло или частично към следващите години.

(клауза 2, изменена с Федерален закон от 30 ноември 2016 г. N 401-FZ)

(вижте текста в предишния)

2.1. През отчетните (данъчни) периоди от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г. данъчната основа за данъка за текущия отчетен (данъчен) период, изчислена в съответствие с член 274 от този кодекс (с изключение на данъчната основа, към която данъчните ставки, установени в параграфи 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 от член 284 и параграфи 6 и 7 от член 288.1 от настоящия кодекс), не могат да бъдат намалени с размера на загубите, получени през предходни данъчни периоди с повече от 50 процента.

(клауза 2.1, въведена с Федерален закон от 30 ноември 2016 г. N 401-FZ)

3. Ако данъкоплатец е претърпял загуби в повече от един данъчен период, тези загуби се пренасят в бъдещето в реда, в който са възникнали.

4. Данъкоплатецът е длъжен да съхранява документи, потвърждаващи размера на загубите, възникнали през целия период, когато намалява данъчната основа на текущия данъчен период със сумите на предишни загуби.

5. В случай на прекратяване на дейности от данъкоплатец поради реорганизация, данъкоплатецът-правоприемник има право да намали данъчната основа по начина и при условията, предвидени в този член, с размера на загубите, получени от реорганизираното организации преди момента на реорганизация.

6. Ако данъкоплатците са претърпели загуба (загуби) през предходния данъчен период или предходни данъчни периоди, отговорният участник в такава група има право да намали консолидираната данъчна основа за текущия данъчен период с целия размер на загубата или с част от тази сума по начина, предвиден в този член.

(вижте текста в предишния)

Организация, която е била член на консолидирана група от данъкоплатци, след напускане на тази група (прекратяване на тази група):

1) няма право да намали данъчната основа за текущия данъчен период с размера на загубата, получена от определената група през периода на нейното функциониране (с част от тази сума);

2) има право да намали данъчната основа на текущия данъчен период с размера на загубата, получена от определената организация въз основа на резултатите от данъчните периоди (с част от тази сума), в които не е била участник в консолидирана група на данъкоплатците, по начина и при условията, предвидени в този член.

(изменен с Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.)

(вижте текста в предишния)

Ако организация, която е била член на консолидирана група данъкоплатци, през периода на нейното участие в определената група, е била реорганизирана под формата на сливане или присъединяване, след напускане на определената група (прекратяване на тази група), тази организация също има право да намали данъчната основа за текущия данъчен период с размера на загубата, получена от организации (за част от тази сума), чийто правоприемник е организация, която е напуснала групата, въз основа на резултатите от данъчното периоди, в които такива реорганизирани организации не са били членове на консолидираната група от данъкоплатци, по начина и при условията, предвидени в този член.

Ако организация, която е била член на консолидирана група от данъкоплатци, през периода на нейното участие в определената група, е била пресъздадена чрез разделяне на организацията, след напускане на определената група (прекратяване на тази група), тази организация също има правото да се намали данъчната основа на текущия данъчен период със сумата загуба, получена от организация (за част от тази сума), чийто правоприемник е организация, която е напуснала тази група, въз основа на резултатите от данъчните периоди в когато такава реорганизирана организация не е член на консолидираната група от данъкоплатци, по начина и при условията, предвидени в този член, като се вземе предвид член 50 от този кодекс.

(Клауза 6, въведена с Федерален закон от 16 ноември 2011 г. N 321-FZ)

(Коментар към писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 09.01.2017 г. N SD-4-3/61@"За промяна на процедурата за отчитане на загуби от минали данъчни периоди")

В коментираното писмо от 9 януари 2017 г. N SD-4-3/61@ Федералната данъчна служба на Русия обясни действието на новите правила за прехвърляне на загуби от минали години от 1 януари 2017 г. Те са създадени с Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г. „За изменение на част първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация“.

Според направените промени Можете да пренесете загуба в размер, който не надвишава 50% от данъчната основа за текущия период, изчислен без отчитане на преноса на загуби. При което ограничението е временно и е за периода от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г.. В допълнение, Закон № 401-FZ отмени съществуващия преди това десетгодишен давностен срок за пренасяне на загуби.

Пренасяне на данъчни загуби в счетоводството

Когато отразявате операциите за пренасяне на загуби в бъдещето в счетоводството, трябва да се ръководите от Правилника за счетоводство „Отчитане на изчисленията на корпоративния подоходен данък“ (PBU 18/02) (одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември , 2002 N 114n).

Като общо правило размерът на данъка върху дохода, определен въз основа на счетоводната печалба (загуба) и отразен в счетоводните записи, независимо от размера на облагаемата печалба (загуба), е условен разход (условен приход) за данък общ доход(Клауза 20 PBU 18/02).

Условен разход за данък върху дохода (доход)отразено в дебита на сметка 99 „Печалби и загуби“ в съответствие с кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ (Инструкции за прилагане на сметкоплана за счетоводни финансови и икономически дейности на организациите, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n).

Размерът на получената загуба, според данъчните счетоводни данни, подлежащ на пренасяне в бъдещето, формира приспадаща се временна разлика, което води до формиране на отсрочен данък върху дохода (отсрочен данъчен актив) (клаузи 8 - 11, 14 PBU 18/02), което трябва да намали размера на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Предприятието признава отсрочени данъчни активи в отчетния период, в който възникват подлежащи на приспадане временни разлики, до степента, до която е вероятно да генерира облагаема печалба в следващите отчетни периоди.

Отсрочен данъчен активсе равнява на стойността, определена като произведение от приспадащата се временна разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху дохода в сила към датата на отчета.

Отсрочените данъчни активи се отразяват в счетоводството като дебит на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в съответствие с кредита на сметка 68 (клауза 17 от PBU 18/02, Инструкции за използване на сметкоплана).

Тъй като подлежащата на приспадане временна разлика намалява или е напълно уредена (тъй като произтичащата от това загуба се пренася), отсроченият данъчен актив ще намалее или ще бъде напълно елиминиран. Това се отразява чрез запис в дебита на сметка 68 и кредита на сметка 09.

Пример 1. Според счетоводните и данъчните данни през 2017 г. организацията е получила загуба от основната си дейност в размер на 50 000 рубли, а според резултатите от 2018 г. печалба в размер на 100 000 рубли. Организацията реши да намали данъчната основа за печалбата за 2018 г. с размера на загубата за 2017 г. Според новите правила тя има право да направи това, тъй като загубата през 2017 г. (50 000 рубли) не надвишава 50% от данъчната основа за текущия период - 50 000 рубли. (100 000 рубли х 50%).

Тези факти от икономическия живот се отразяват в счетоводството по следния начин.

През 2017 г.:

Дебит 99 Кредит 90, подсметка "Загуба от продажби",

- 50 000 rub. — отразява се загубата от основните дейности, която трябва да бъде пренесена.

Организацията планира да пренесе тази загуба към бъдещи данъчни периоди, така че в счетоводството са направени следните записи:

Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода", Кредит 99

- 10 000 rub.

Пренасяне на загуби (данък върху дохода)

(50 000 рубли х 20%) - отразява условен доход за данък общ доход;

Дебит 09 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода",

- 10 000 rub. — се признава отсрочен данъчен актив.

През 2018 г.:

Дебит 90, подсметка "Печалба от продажби", Кредит 99

- 100 000 рубли. — отразява се печалбата от основните дейности;

Дебит 99 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода",

- 20 000 rub. (100 000 рубли х 20%) - отразява условния разход за данък върху дохода;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода", Кредит 09

- 10 000 rub. — отсроченият данъчен актив е изплатен.

Редът за пренасяне на загубите в бъдещето

Съгласно разпоредбите на член 283, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай, че загубите са получени не в един, а в няколко данъчни периода, при прехвърлянето им трябва да се спазва редът: първо, загубата получените през най-ранната година трябва да бъдат прехвърлени, а след това във възходящ ред на годината — загубите, получени в по-късни периоди.

Пример 2. В края на 2012 г. организацията получи загуба в размер на 300 000 рубли, в края на 2013 г. - загуба в размер на 400 000 рубли.

През всички следващи години организацията работи с печалба, но не намалява данъчната основа за 2014 - 2016 г. за загуби от минали години. През 2017 г. тя реализира печалба от 800 000 рубли. и реши да пренесе загубите от предходни години към тази година.

При изчисляване на данъка върху дохода за 2017 г. тя има право да вземе предвид загуба в размер на 50% от печалбата или 400 000 рубли. (800 000 рубли х 50%).

Това означава, че загубата, получена през 2012 г. в размер на 300 000 рубли, ще бъде прехвърлена изцяло, а за 2013 г. - само част от 100 000 рубли. (400 000 - 300 000).

Така данъчната основа на организацията за 2017 г. ще бъде равна на 400 000 рубли. (800 000 - 400 000).

Остатъкът от непонесената загуба за 2013 г. е в размер на 300 000 рубли. (400 000 - 100 000) компанията ще може да вземе предвид през следващите години без ограничение от десет години.

Вид и срок на съхранение на документи, потвърждаващи загуби от минали години

Организация, прехвърляща загуби от минали години, е длъжна да съхранява документи, потвърждаващи размера на понесените загуби. Документите трябва да се съхраняват за целия период, когато организацията намалява данъчната основа за текущия данъчен период с размера на получените преди това загуби (клауза 4 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният кодекс на Руската федерация не определя състава на такива документи.

Въпреки това данъчните настояват, че компанията трябва да запази всички първични документи за календарната година, през която е претърпяла загуба. Става дума за фактури, сертификати за извършена работа (извършени услуги), сметки, извлечения, приемо-предавателни актове, касови бележки и разписки от продажби и др. Същото мислят и финансистите (писма от Министерството на финансите на Русия от 23 април 2009 г. N 03 -03-06/1 /276 и от 25 май 2012 г. N 03-03-06/1/278).

Документацията, потвърждаваща загубите от минали години, трябва да се съхранява постоянно до отписването на загубата като намаление на данъчната основа и до пълното й отписване. В противен случай не могат да бъдат изключени спорни въпроси с данъчните власти.

Периодът, през който данъкоплатците са длъжни да съхраняват документи, се определя от член 23, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е четири години. Следователно, дори след пълното изплащане на сумата на загубата, документите, потвърждаващи този факт, трябва да се съхраняват още четири години (споменатото писмо N 03-03-06/1/278). Това трябва да се направи и когато правилността на изчисляването на размера на загубата е потвърдена от данъчна проверка на място.

Тъй като възможността за отчитане на размера на загубата има декларативен характер и данъкоплатецът е длъжен да докаже нейната законосъобразност и валидност, при липса на документално потвърждение на загубата със съответните документи, включително първични счетоводни документи, през целия период период, когато намалява данъчната основа със сумите на получената преди това загуба, данъкоплатецът носи риск от неблагоприятни данъчни последици.

Липсата на документи, потвърждаващи размера на понесената загуба, означава загуба на правото на данъкоплатеца на такова прехвърляне към изчисляването на данъчната основа за данък върху доходите за текущия данъчен период, тъй като не е подкрепено с документи. Това реши Федералната антимонополна служба на Волжския окръг в решение от 29 март 2011 г. по дело № А49-4451/2010. Той също така казва, че ако по време на данъчна ревизия на място данъчните власти не са поискали първични счетоводни документи за потвърждаване на загубите от минали години, за които е намалена данъчната основа за данък върху дохода, данъкоплатецът по време на такава ревизия трябва независимо представят документи, потвърждаващи размера на загубите от минали години.

По този начин всеки път, преди да намали данъчната основа за данъка върху доходите за текущата година с размера на загубите от минали години, компанията трябва да се увери, че разполага с документи, потвърждаващи размера и периода на възникване на тези загуби.

Отразяване на загуби от минали години в декларацията

Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. N ММВ-7-3/572@ одобри нова форма на декларация за данък върху доходите, която трябва да се използва за отчитане за 2016 г.

В данъчното счетоводство, за потвърждаване на загуби от минали години, компанията изчислява данъчната основа на база начисляване от началото на годината за отчетни и данъчни периоди (параграф 1 от член 315 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В коментираното писмо данъчните власти посочват, че показателите на редове 110 от лист 02 и 010, 040 - 130, 150 от Приложение № 4 към лист 02 се формират, като се вземат предвид горепосочените промени, направени в Данъчния кодекс на Руската федерация със закон № 401-FZ.

Съответно в Приложение № 4 към лист 02 показателят на ред 150 „Размер на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период - общо” не може да бъде повече от 50% от показателя на ред 140 „Данъчна основа за отчетния (данъчен) период“ период“.

В балансите на непренесените загуби в началото на данъчния период (редове 010, 040 - 130 от Приложение № 4 към лист 02) в съответствие с параграф 16 от член 13 от Закон № 401-FZ Могат да се вземат предвид загубите, получени от данъкоплатците, като се започне от загубите за 2007 г.

По този начин данъчната декларация за доходите трябва:

- на ред 140 от Приложение № 4 към лист 02 от декларацията се отразява формираната данъчна основа, която може да бъде намалена с размера на загубата;

- на ред 010 от Приложение № 4 към Лист 02 отразява салдото на загубата, която не е прехвърлена, но е налична в началото на новия данъчен период.

Този показател по същество представлява непонесената загуба, получена през предходни години.

Важно: сумата, посочена в ред 010, се дешифрира в редове 040 - 130, в зависимост от годината, в която е формирана съответната част от загубата.

И стойността на ред 140 трябва да е равна на стойността на ред 100 на лист 02 от данъчната декларация за доходите.

Нека повторим, че размерът на загубата, приет за намаляване на данъчната основа през текущия данъчен период и отразен в Приложение № 4 към лист 02 в ред 150, не трябва да надвишава 50% от стойността на ред 140.

Индикаторът за ред 150 трябва да бъде прехвърлен на ред 110 на лист 02 от данъчната декларация.

Ако една организация получи загуба в края на данъчен период, тя може да бъде пренесена в данъчното счетоводство към бъдещи периоди. Освен това от 1 януари 2017 г. е в сила нова процедура за прехвърляне на загуби от минали години, въведена с Федерален закон от 30 ноември 2016 г. № 401-FZ.

Понятието загуба е дадено в чл. 274 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Загуба е отрицателната разлика между доходите, определени в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и разходите, взети предвид за данъчни цели по начина, предписан от тази глава, през даден отчетен (данъчен) период.

Ако данъкоплатец претърпи загуба през отчетен (данъчен) период, данъчната основа за този период се признава за нула.

Загубите, получени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период, се приемат за данъчни цели по начина и при условията, установени в чл. 283 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Пренасяне на данъчни загуби от 2017 г

Съгласно промените в данъчното законодателство, влизащи в сила от 1 януари 2017 г. (въведени с Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.), ще бъде възможно пренасянето на загуба в размер, който не надвишава 50% от данъчната основа на текущия период.

Освен това новият закон премахна предишното десетгодишно ограничение за пренасяне на загуби. Струва си да се добави, че ограничението за размера на прехвърлените загуби е установено само за периода от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г.

Загуба в счетоводството

При записване на стопански операции през годината организацията прави съответните записи в сметки 90 и 91, които натрупват сумите на приходите и разходите.

Междинен финансов резултат

В последния ден на всеки месец трябва да определите междинния финансов резултат (печалба или загуба) в счетоводството:

Печалба (загуба) от дейности за месеца (подсметка 90-9 „Печалба/загуба от продажби“) = Кредитен оборот за подсметка 90-1 „Приходи за месеца“ – Дебитен оборот за месеца за подсметка 90-2 „Разходи“ , за подсметка 90-3 “ДДС”, за други подсметки към сметка 90;

Печалба (загуба) от други операции за месеца (подсметка 91-9 „Баланс на други приходи и разходи“) = Кредитен оборот за подсметка 91-1 „Други приходи“ за месеца – Дебитен оборот за месеца за подсметка 91 -2 “Други разходи” на месец.

След това междинният финансов резултат се отписва ежемесечно от подсметки 90-9 „Печалби/загуби от продажби“ и 91-9 „Баланс на други приходи и разходи“ към сметка 99 „Печалби и загуби“ със следните записи:

Дебит 90-9 (91-9) Кредит 99

Взема се предвид печалбата за отчетния месец;

Дебит 99 Кредит 90-9 (91-9)

Взема се предвид загубата на отчетния месец.

Така салдото по синтетични сметки 90 „Продажби” и 91 „Други приходи и разходи” в края на всеки месец винаги е нула.

А по подсметките (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 и т.н.) салдото се натрупва през цялата година.

Финансов резултат за годината

За определяне на финансовия резултат от дейността на дружеството в края на годината следва да се приключат и двете сметки по следния ред.

Вътрешното окабеляване трябва да бъде затворено:

Подсметки към сметка 90 „Продажби“ (90-1 „Приходи“, 90-2 „Разходи“, 90-3 „ДДС“ и др.) в кореспонденция с подсметка 90-9 „Печалба/Загуба от продажби“;

Подсметки към сметка 91 „Други приходи и разходи” (91-1 „Други приходи”, 91-2 „Други разходи”) - с подсметка 91-9 „Баланс на други приходи и разходи”;

Подсметки към сметка 99 „Печалби и загуби“ (99-1 „Счетоводна печалба (загуба) преди данъци“, 99-2 „Условен разход (доход) за данък върху дохода“ и др.) - с подсметка 99-9 " Печалба (загуба) ) след данъци.“

Дебит 90-1 Кредит 90-9

Подсметка „Приходи” е закрита;

Дебит 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

Подсметка „Разходи” и други подсметки са затворени;

Дебит 91-1 Кредит 91-9

Подсметка „Други приходи” се закрива;

Дебит 91-9 Кредит 91-2

Подсметка „Други разходи” се закрива;

Дебит 99-1 (99-9) Кредит 99-9 (99-1)

Подсметка „Счетоводна печалба (загуба) преди данъци” се закрива;

Дебит 99-2 (99-9) Кредит 99-9 (99-2)

Закрита е подсметка „Условен данъчен разход (приход)”;

Дебит 99-9 Кредит 99-3

Подсметка „Постоянни данъчни задължения” е закрита.

След това трябва да затворите акаунт 99.

Нетната печалба за отчетната година от сметка 99 се отписва в кредита на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“, а загубата се отписва в дебита на сметка 84.

Публикациите ще бъдат така:

Дебит 99-9 Кредит 84

Отразена е нетната печалба;

Дебит 84 Кредит 99-9

Загубата се отразява.

По този начин прехвърлянето на получената загуба за годината за бъдещето може да се извърши само след закриване на сметка 99.

Тази операция се извършва чрез публикуване на:

Дебит 84 Кредит 99

Отписана непокрита загуба.

Пренасяне на данъчни загуби в бъдещето: прилагане на PBU 18/02

При отразяване на операции за пренасяне на загуби в бъдещето в счетоводството се спазват нормите на Правилника за счетоводство „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък върху доходите“ PBU 18/02, одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n.

Условният разход за данък върху дохода (приход) се отразява в дебита на сметка 99 „Печалби и загуби“ в кореспонденция със сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ (Инструкции за използване на сметкоплана за счетоводни финансови и икономически дейности на организации, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n).

Сумата на загубата, получена според данъчните счетоводни данни, подлежаща на пренасяне, в съответствие с клаузи 8-11, 14 от PBU 18/02, формира приспадаща се временна разлика, водеща до формирането на отсрочен данък върху дохода (отсрочен данъчен актив ), което следва да намали размера на данъка върху печалбата, подлежащ на плащане в бюджета през следващия отчетен период или през следващите отчетни периоди.

Отсроченият данъчен актив е равен на сумата, определена като произведение на приспадащата се временна разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху дохода в сила към датата на отчета.

Отсрочените данъчни активи се отразяват в счетоводството като дебит на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в съответствие с кредита на сметка 68 (клауза 17 от PBU 18/02; Инструкции за използване на сметкоплана).

Тъй като подлежащата на приспадане временна разлика намалява или е напълно уредена (тъй като произтичащата от това загуба се пренася), отсроченият данъчен актив ще намалее или ще бъде напълно елиминиран. В този случай се прави запис в дебита на сметка 68 и в кредита на сметка 09.

Пример 1

През 2017 г., според счетоводните и данъчни регистри, организацията е получила загуба от основната си дейност в размер на 50 000 рубли.

Въз основа на резултатите от 2018 г., според счетоводни и данъчни счетоводни данни, е получена печалба от основна дейност в размер на 100 000 рубли.

Организацията реши да пренесе загубата в бъдещето в размер на 50% от данъчната основа за текущия период.

В счетоводството пренасянето на загуби трябва да се отразява, както следва:

Счетоводни записвания за 2017 г.:

Дебит 99-1 Кредит 90-9

50 000 rub. - отразява се загуба от основна дейност (база - счетоводна справка-калкулация);

Дебит 68 Кредит 99-2

10 000 rub. - отразен условен данъчен доход (счетоводна справка-изчисление);

Дебит 09 Кредит 68

10 000 rub. - признат е отсрочен данъчен актив (счетоводна справка-разчет);

Счетоводни записвания за 2018 г.:

Дебит 90-9 Кредит 99-1

100 000 rub. - отразява се печалбата от основна дейност (счетоводен отчет);

Дебит 99-2 Кредит 68

20 000 rub. - отразява условния разход за данък върху дохода (счетоводна справка-изчисление);

Дебит 68 Кредит 09

10 000 rub. - отсроченият данъчен актив е погасен.

Редът за пренасяне на загубите в бъдещето

За да се пренесат загубите в бъдещето, редът се спазва.

Съгласно разпоредбите на параграф 3 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай, че загубите са получени не в един, а в няколко данъчни периода, при прехвърлянето им трябва да се спазва редът: първо трябва да се прехвърли загубата, получена през най-ранната година, последвани от загуби, получени през следващите години във възходящ ред.

Пример 2

В края на 2012 г. организацията получи загуба в размер на 300 000 рубли, в края на 2013 г. - загуба в размер на 400 000 рубли. През всички следващи години организацията работи с печалба, но не намалява данъчната основа за 2014-2016 г. за загуби от минали години.

През 2017 г. организацията реализира печалба от 800 000 рубли. и реши да пренесе загубите от предходни години към тази година.

При изчисляване на данъка върху дохода за 2017 г. тя има право да вземе предвид загуба в размер на 50% от печалбата за 2017 г. - 400 000 рубли. (800 000 рубли х 50%). Следователно организацията има право да вземе предвид загубата, получена през 2012 г., в размер на 300 000 рубли, както и част от загубата за 2013 г. в размер на 100 000 рубли. (400 000 рубли – 300 000 рубли).

Така данъчната основа на организацията за 2017 г. ще бъде равна на 400 000 рубли.

Остатъкът от непонесената загуба за 2013 г. е в размер на 300 000 рубли. (400 000 рубли - 100 000 рубли) компанията ще може да вземе предвид през следващите години без ограничителен десетгодишен период за пренасяне на загуби.

Вид и срок на съхранение на документи, потвърждаващи загуби от минали години

Организация, която признава загуби от минали години, е длъжна да съхранява документи, потвърждаващи размера на загубите, възникнали за целия период, когато намалява данъчната основа на текущия данъчен период с размера на получените преди това загуби (клауза 4 от член 283 от данъка Кодекс на Руската федерация).

Данъчният кодекс не уточнява състава на такива документи.

Въпреки това данъчните власти настояват, че компанията трябва да запази всички първични документи за календарната година, в резултат на която е получила загуба (фактури, сертификати за извършена работа, сертификати за извършени услуги, фактури, извлечения, приемо-предавателни актове, касови и продажби разписки и др.). Министерството на финансите на Русия споделя същото мнение (писма от 25 май 2012 г. № 03-03-06/1/278 и от 23 април 2009 г. № 03-03-06/1/276)

Струва си да се изясни, че не говорим за счетоводни карти, баланси или данъчни регистри, а за първични документи, потвърждаващи размера на загубата.

Документацията, потвърждаваща загубите от минали години, трябва да се съхранява непрекъснато до отписването на загубата като намаление на данъчната основа и до пълното й отписване. В противен случай не могат да бъдат изключени спорни въпроси с данъчните власти.

Периодът, през който данъкоплатците са длъжни да съхраняват документи, се определя от клауза 1 на чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е четири години. Тоест, в продължение на четири години данъкоплатецът е длъжен да осигури безопасността на счетоводните и данъчните счетоводни данни, както и други документи, необходими за изчисляване и плащане на данъци, включително документи, потвърждаващи приходи, разходи, плащане (удържане) на данъци, освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно, дори след пълното изплащане на сумата на загубата, документите, потвърждаващи този факт, трябва да се съхраняват още четири години (виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 май 2012 г. № 03-03-06/1/278) .

По този начин първичните документи, потвърждаващи размера на загубата, трябва да се съхраняват за целия период на прехвърляне на загубата плюс още четири години след края на годината, в която загубата е била напълно отписана (подклауза 8, клауза 1, член 23, клауза 4, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това трябва да се направи дори когато правилността на изчисляването на размера на загубата е потвърдена от данъчна проверка на място (писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 май 2012 г. № 03-03-06/1/ 278).

важно!

Данъкоплатецът, когато декларира загуби в данъчното счетоводство, е длъжен да докаже тяхната законосъобразност и валидност. При липса на оправдателни документи, включително първични счетоводни документи, през целия период, когато данъкоплатецът намалява данъчната основа със сумите на получена преди това загуба, съществува риск от неблагоприятни данъчни последици.

Липсата на документи, потвърждаващи размера на възникналата загуба, означава загуба на правото на данъкоплатеца да пренася загуби от минали години, тъй като не е подкрепено с документи при изчисляването на данъчната основа за данък върху дохода за текущия данъчен период.

Това решение е посочено в резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 29 март 2011 г. по дело № A49-4451/2010, в която също се посочва, че ако по време на данъчна проверка на място данъчните власти са не изисква първични счетоводни документи за потвърждаване на загуби от минали години, за които данъчната основа на данъка върху доходите, данъкоплатецът по време на такъв одит трябваше самостоятелно да представи документи, потвърждаващи размера на загубите от минали години.

По този начин, преди да намали данъчната основа за текущата година с размера на загубите от предходни години, препоръчително е дружеството да се увери, че разполага с документи, потвърждаващи размера и периода на възникване на загубите, които планира да пренесе в бъдещето периоди.

Отразяване на загуби от минали години в данъчната декларация за доходите

За да отпише загуби от минали години, главният счетоводител трябва да се ръководи от нормите на счетоводното и данъчното законодателство след влизане в сила на решението на акционерите или учредителите на юридическото лице. След това ще разгледаме по-подробно сумата и периода за прехвърляне на печалби и загуби от минали години, като вземем предвид характеристиките на изплащане на загуби от минали години, записвайки данни за отписани загуби в съответния отчет.

Периодът и сумата за пренасяне на печалби и загуби от предходни години към настоящата година

Целта на всяко предприятие е да получи максимален доход. Колкото по-бързо се увеличава печалбата за тази година в сравнение с печалбите от предишни години, толкова по-добре. В условията на пазарна конкуренция финансовата година не винаги приключва с положителен баланс. Загубата от минали години е разликата между приходите и разходите на дружеството, когато последните надвишават.

В повечето случаи те се покриват чрез позицията „неразпределена печалба“ или резервни фондове. Също така членовете на дружеството или учредителите на дружеството имат право да правят вноски или да използват имуществото на дружеството за покриване на разходи, ако това е предвидено в учредителните документи. В противен случай, въз основа на действащото законодателство, загубите могат да бъдат пренесени към следващи отчетни периоди, които не надвишават 10 календарни години.

Внимание: ако дадена организация получи отрицателен баланс за няколко години и планира да го пренесе към бъдещи периоди, той трябва да бъде отписан в хронологичен ред.

Загуба от миналата година - характеристики на погасяване

Загуби и печалби от минали годиниима редица функции. Нека ги разгледаме по-подробно.

Характеристики на изплащане:

Внимание: ако първичните документи са загубени, те не могат да бъдат прехвърлени към следващия отчетен период.

Когато една организация премина, например, към OSNO с опростената данъчна система или обратно, миналата година е претърпяла загуба; прехвърлянето й към следващата година при новия режим на данъчно облагане противоречи на закона;
При данъчния режим на опростената система за данъчно облагане (USNO) от 15%, отрицателен баланс в края на годината се плаща минималният данък върху доходите, който е равен на 1%.

Загуби от минали години - осчетоводяване

Тази година е необходимо правилно да се вземат предвид загубите от минали години и печалбите от минали години. Всички те се събират по счетоводна сметка 99. В края на финансовата година се приключват по сметка 82/83/84. Ако през тази година няма достатъчно приходи, загубите се прехвърлят от сметка 99 в сметка 97.

Основни сметки, които се използват за отписване:

Сметка 99 – „Печалби и загуби”;
Сметка 82 – „Резервен капитал”;
Сметка 83 – „Допълнителен капитал”;
Сметка 84 – „Неразпределена печалба”;
Сметка 97 – „Бъдещи разходи”.

Пример

В края на финансовата 2015 г. компанията Omega LLC получи отрицателен резултат, равен на 300 хиляди рубли. На събранието на учредителите беше решено да се покрият произтичащите от това загуби с резервен и допълнителен капитал. В началото на 2016 г. техният размер възлиза на 50,5 хиляди рубли. и 110 хиляди рубли. съответно.

Получаваме 300-(50,5+110)=139,5 хиляди рубли.

Беше решено да се отпишат останалите 139,5 хиляди рубли от приходите от следващи периоди.

Нека да направим записите за края на 2015 г.:

Dt84-Kt99 – 160,5 хиляди рубли. частично отписан към текущия резултат;
Dt97-Kt99 – 139,5 хиляди рубли. остатъкът се отнася за разходи за бъдещи периоди;
Dt83-Kt84 – 50,5 хиляди рубли. частично погасени за сметка на резервния капитал;
Dt82-Kt84 - 110 хиляди рубли. частично погасени чрез допълнителен капитал.

Нека да направим записи за края на 2016 г.:

В края на 2016 г. приходите възлизат на 89,5 хиляди рубли.

Dt99-Kt84 – 89,5 хиляди рубли. получена печалба в края на 2016 г.;
Dt84-Kt97 - 89,5 хиляди рубли. Част от загубите за изминалата година са отписани през 2016 г.

Баланс 139,5-89,5=50 хиляди рубли. могат да бъдат отписани срещу резервен и допълнителен капитал или отложени печалби.

Резултати

Нека да обобщим. Една организация в текущия период може да получи както положителни, така и отрицателни финансови резултати. Последното възниква, когато разходите на организацията надвишават приходите. Загуба от стопанската дейност на една компания може да бъде отписана срещу текуща или печалба за следващите години, резервен или допълнителен капитал.

Тези. за 2016 г. може ли загуба в размер на 100% от данъчната основа да се приспадне с печалба?

Моля, изяснете въпроса относно попълването на Приложение 4 към лист 02 от декларацията за печалбата: LLC (на OSNO през 2015 г.) направи загуба за предходната отчетна година 2015, през първата половина на 2016 г. (LLC премина към OSNO + UTII) направи печалба, но не покрива размера на загубата за 2015 г. (необходимо ли е загубата да се разделя на OSNO + UTII?). Приложение 4 към лист 02 от Декларацията за печалбата за полугодие и 9 месеца не е попълнено. По този начин страница 110 от лист 02 също не е попълнена, оказва се, че организацията трябва да плати данък върху дохода върху размера на печалбата, получена за първата половина на 2016 г. и 9 месеца на 2016 г.? А в декларацията за 2016 г. ще се попълни Приложение 4 към лист 02 от Декларацията за печалбата и също ще се попълни страница 110 от лист 02 и съответно ще се преизчисли данъкът върху доходите. всичко наред ли е И още един въпрос: ограничението от 50% от печалбата може да се компенсира със загуби от минали периоди - от 2017 г. ли е в сила?

Това, че в шестмесечните и 9-месечните декларации не се попълва Приложение 4, не означава, че в тях не може да се попълни ред 110 от Лист 02. Напротив, организациите имат право да намалят текущата печалба за отчетния период със загуби от минали години. По този начин, след като получи печалба за първата половина на 2016 г., организацията има право да намали данъчната основа на ред 100 от лист 02 с размера на загубите, отразени в допълнение 4 към лист 02 на декларацията за първото тримесечие. Тези. В този случай ред 120 на лист 02 ще отразява по-малка данъчна основа. Същото следва да се направи и при попълване на декларация за 9 месеца. Тъй като данъчната основа за данъка върху дохода се счита за сбор с натрупване, сумата, отразена на ред 100 на лист 02, може да бъде намалена с размера на загубите, отразени в Приложение 4 към лист 02 на декларацията за първото тримесечие (независимо от факта, че има „вече намалена“ печалба за полугодието). В декларацията за годината трябва да попълните Приложение 4, което посочва окончателния размер на прехвърлената загуба от минали години (стр. 150).

Ако не сте упражнили правото на пренасяне на загуби през годината, не е необходимо да подавате разяснения. Намалете им данъчната основа в края на годината и преизчислете данъка върху дохода.

Ограничението от 50% от данъчната основа е в сила от 1 януари 2017 г. Тоест в декларацията за 2016 г. данъчната основа може да бъде намалена до нула.

Олег Добрият,

Как да вземем предвид загубите от минали години при изчисляване на данъка върху доходите

Обща процедура

Като общо правило, когато изчислявате данъка върху дохода, можете да вземете предвид загубите, възникнали през предходни данъчни периоди (клауза 1 на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай се вземат предвид само онези загуби, които се формират съгласно правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Специална процедура за отписване на загуби от минали периоди е предвидена от данъчното законодателство за бивши участници в консолидирани групи данъкоплатци.

Загубите, възникнали от дейности по други данъчни режими (например опростени данъчни режими), не намаляват данъчната основа за данък върху дохода (писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 септември 2009 г. № 03-03-06/1/617 ).

Загубите, възникнали през периоди, когато организацията е прилагала нулева ставка на данъка върху дохода, не се пренасят в бъдещето. Това правило трябва да се спазва от:

медицински и образователни организации, както и организации, които предоставят социални услуги на гражданите;
земеделски производители, които отговарят на критериите на параграф 2 от член 346.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

Освен това, ако в един данъчен период, заедно с нулева данъчна ставка, една организация е приложила ставка от 20 процента, тогава само сумата на загубата, получена при определяне на данъчната основа, към която е приложена 20-процентната ставка, може да бъде пренесена към бъдещето.

Освен това загубите не могат да бъдат пренесени в бъдещето:

от продажба (разпореждане) с акции във високотехнологичния (иновационен) сектор на икономиката (дялове в уставния капитал), притежавани от собствениците повече от пет години;
от участие в инвестиционно партньорство (получено за годината, в която организацията се присъедини към споразумението, сключено от други участници в партньорството).

Тази процедура е предвидена в член 283, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е обяснена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 25 ноември 2010 г. № 03-03-06/1/740.

Пренасяне на загуби

Загубите, възникнали през текущата или предходни години, могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода през следващите години. До 2017 г. имаше ограничение във времето: загубите можеха да се пренасят само за 10 години. Приложете това ограничение за последен път при завръщането си през 2016 г. Според старите правила ще могат да се вземат предвид само загуби, настъпили преди 1 януари 2017 г.

От 2017 г. няма ограничение за периода за пренасяне на загуби. Вместо това те установиха лимит, с който може да се намали данъчната основа. За периода от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г. тази сума е 50 на сто от първоначалната данъчна основа. С други думи, облагаемата печалба за годината може да бъде намалена с произволен размер на загубите от минали години, но при условие, че самата печалба е намалена не повече от половината.

Новите правила се прилагат за загуби, получени от 1 януари 2007 г. По този начин, започвайки с декларациите за периодите от 2017 г., те могат да отразяват загуби, настъпили през 2007 г. и по-късно.

Ограничението за размера на пренесените загуби не се прилага за организации, които плащат данък върху дохода по намалени ставки:
– за обитатели на технологично-иновативни и туристическо-рекреационни специални икономически зони, обединени в клъстер;
– за участници в регионални инвестиционни проекти;
– за участниците в свободните икономически зони;
– за жители на територии с бързо социално-икономическо развитие;
– за жителите на свободното пристанище Владивосток;
– за участниците в СИЗ в Магаданска област;
– за жители на СИЗ в Калининградска област.

Загубите могат да се вземат предвид не само в края на годината, но и в края на всеки отчетен период (първо тримесечие, половин година, девет месеца). Това е посочено в параграф 1 от параграф 1 на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Процедурата за попълване на данъчна декларация за доходите също така предполага възможност за изчисляване на авансови плащания въз основа на резултатите от отчетните периоди, като се вземат предвид загубите от минали години. Въпреки факта, че Приложение 4 към лист 02 на данъчната декларация се попълва само като част от декларацията за първото тримесечие и за годината (Процедура, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. № ММВ -7-3/572), загубите от минали години могат да бъдат изключени от данъчната основа при изчисляване на данъка както за първата половина на годината, така и за девет месеца (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 27 юли 2009 г. № 3 -2-10/18).

Загубите, възникнали в повече от един данъчен период, се пренасят в бъдещето в реда, в който са възникнали. Тоест новополучените загуби да се вземат предвид в данъчната основа само след погасяване на загубите, възникнали през предходни години. Тази процедура е предвидена в член 283, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Размерът на загубата от транзакции, които подлежат на облагане с данък върху дохода при ставка от 20 процента, когато се пренася в бъдещето, не е необходимо да се намалява с размера на дохода, получен от операции, които подлежат на данък върху дохода при ставка от 9 или 15 процента (писма от Министерството на финансите на Русия от 16 юли 2010 г. № 03-03-05/159 от 21 септември 2009 г. № 03-03-06/2/177, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 14 януари 2010 г. № 16-12/001756, решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2009 г. № 14955/08).

Пример: как да прехвърлите загуби от 2006–2008 г. при изчисляване на данък върху дохода за 2017 г.

Въз основа на резултатите от 2006–2008 г. Alpha LLC претърпя загуби:

през 2006 г. - загуба от основна дейност в размер на 100 000 рубли;
през 2007 г. - загуба от основна дейност в размер на 200 000 рубли;
през 2008 г. - загуба от основна дейност в размер на 50 000 рубли.

При изчисляването на данъка върху доходите за 2009–2016 г. Alpha не взе предвид загубите, възникнали въз основа на резултатите от 2006–2008 г.

В края на 2017 г. организацията получи печалба от основната си дейност в размер на 300 000 рубли.

При изчисляване на данък върху дохода за 2017 г. Alpha може да отпише част от загубата за 2007 г. в размер на 150 000 рубли. (300 000 рубли ? 50%). Alpha ще може да вземе предвид останалата част от загубата за 2007 г. (50 000 рубли) и загубата за 2008 г. през следващите години (ако има печалба). В този случай първо тя ще трябва да отпише остатъка от загубата за 2007 г. и едва след това - загубата за 2008 г.

Загубата от 2006 г. не може да бъде взета предвид при изчисляване на данък върху доходите за 2017 г.

Как да изплатим загубите

Само печалбите от определени дейности на организацията могат да се използват за изплащане на някои загуби. По-специално, това се отнася за:

загуби от дейността на обслужващи отрасли и ферми. Те могат да бъдат покрити само от печалби, получени от дейностите на тези отрасли и ферми (с изключение на ситуацията, когато броят на служителите на организацията е 25 процента или повече от работещото население на съответното населено място ();
загуби от сделки с ценни книжа и сделки с финансови инструменти на фючърсни сделки, които не се търгуват на организирания пазар. Те могат да бъдат покрити само от печалби от сделки с такива ценни книжа (клауза 22, член 280, клауза 3, член 304 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Олег Добрият,Началник на отдела за корпоративно подоходно облагане на отдела за данъчна и митническа политика на Министерството на финансите на Русия

Как се изготвя и подава данъчна декларация за доходи

Приложение 4 към лист 02

Ако според резултатите от данъчния период, съгласно правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията е получила загуба, тогава в данъчното счетоводство тя може да бъде прехвърлена към бъдещи периоди.

Понятието загуба в данъчното счетоводство

Понятието загуба е дадено в чл. 274 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Лезия- това е отрицателната разлика между доходите, определени в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и разходите, взети предвид за данъчни цели по начина, предписан от тази глава за даден отчетен (данъчен) период.

Ако през отчетния (данъчен) период данъкоплатецът е претърпял загуба, тогава данъчната основа през този период се признава за нула.

Пренасяне на загуби от 2017 г

От 1 януари 2017 г. са в сила нови правила за прехвърляне на загуби от минали години в съответствие с новия федерален закон от 30 ноември 2016 г. № 401-FZ.

Съгласно промените в законодателството ще бъде възможно пренасянето на загуба в размер, който не надвишава 50% от данъчната основа за текущия период.

Освен това новият закон премахна предишното десетгодишно ограничение за пренасяне на загуби.

Струва си да се добави, че лимитът за размера на прехвърлените загуби в момента е определен от законодателите за периода от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г.

Пренасяне на данъчни загуби в счетоводството

При отразяване на операции за пренасяне на загуби в бъдещето в счетоводството трябва да се прилагат нормите на Правилника за счетоводство „Отчитане на изчисленията на корпоративния данък върху доходите“ PBU 18/02.

Прилагане на PBU 18/02

Размерът на данъка върху дохода, определен въз основа на счетоводната печалба (загуба) и отразен в счетоводните регистри, независимо от размера на облагаемата печалба (загуба), е условен разход (условен доход) за данък върху дохода (клауза 20 от Счетоводството Наредби „Отчитане на изчисленията за корпоративен подоходен данък“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n).

Сумата на загубата, получена според данъчните счетоводни данни, подлежаща на пренасяне, в съответствие с параграфи 8 - 11, 14 от PBU 18/02, формира приспадаща се временна разлика, водеща до формирането на отсрочен данък върху дохода (отсрочен данъчен актив ), което следва да намали размера на дължимия в бюджета данък върху доходите през следващия отчетен период или през следващите отчетни периоди.

В този случай се прави запис в дебита на сметка 68 и в кредита на сметка 09.

Пример

През 2017 г., според счетоводните и данъчни регистри, организацията е получила загуба от основната си дейност в размер на 50 000 рубли.

Въз основа на резултатите от 2018 г., според счетоводни и данъчни счетоводни данни, е получена печалба от основна дейност в размер на 100 000 рубли.

Организацията реши да пренесе загубата в бъдещето в размер на 50% от данъчната основа за текущия период.

В счетоводството пренасянето на загуби трябва да се отразява, както следва:

Съдържание на операциите	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.	Първичен документ
Счетоводна документация 2017г
Отразена загуба от основните дейности	99-1	90-9	50 000	Счетоводна справка-калкулация
Отразен условен доход от данък върху дохода	68	99-2	10 000	Счетоводна справка-калкулация
Признат отсрочен данъчен актив	09	68	10 000	Счетоводна справка-калкулация
Счетоводна документация 2018г
Отразена е печалбата от основна дейност	90-9	99-1	100 000	Счетоводна справка-калкулация
Отразява условния разход за данък върху дохода	99-2	68	20 000	Счетоводна справка-калкулация
Уреден отсрочен данъчен актив	68	09	10 000	Счетоводна справка-калкулация

Редът за пренасяне на загубите в бъдещето

За да се пренесат загубите в бъдещето, се наблюдава „опашка“.

Пример

В края на 2012 г. организацията получи загуба в размер на 300 000 рубли, в края на 2013 г. - загуба в размер на 400 000 рубли.

През всички следващи години организацията работи с печалба, но не намалява данъчната основа за 2014 - 2016 г. за загуби от минали години.

През 2017 г. тя реализира печалба от 800 000 рубли. и реши да пренесе загубите от предходни години към тази година.

При изчисляване на данъка върху дохода за 2017 г. тя има право да вземе предвид загуба в размер на 50% от печалбата за 2017 г. - 400 000 рубли. (800 000 рубли х 50%).

Следователно организацията има право да вземе предвид загубата, получена през 2012 г., в размер на 300 000 рубли, както и част от загубата за 2013 г. в размер на 100 000 рубли. (400 000 - 300 000).

Така данъчната основа на организацията за 2017 г. ще бъде равна на 400 000 рубли.

Остатъкът от непонесената загуба за 2013 г. е в размер на 300 000 рубли. (400 000 - 100 000) компанията ще може да вземе предвид през следващите години без ограничителния десетгодишен период за пренасяне на загуби.

Вид и срок на съхранение на документи, потвърждаващи загуби от минали години

Данъчният кодекс не уточнява състава на такива документи.

Министерството на финансите на Русия се придържа към същото мнение (писма от 25 май 2012 г. № 03-03-06/1/278 и от 23 април 2009 г. № 03-03-06/1/276).

Струва си да се изясни, че това не са счетоводни карти, баланси или данъчни регистри, а първични документи, потвърждаващи размера на загубата.

Съхранението на документи, потвърждаващи загубите от минали години, трябва да бъде постоянно, докато загубата се отписва като намаление на данъчната основа и до пълното й отписване.

В противен случай не могат да бъдат изключени спорни въпроси с данъчните власти.

Следователно, дори след пълното изплащане на сумата на загубата, документите, потвърждаващи този факт, трябва да се съхраняват още четири години.

Такива изисквания са посочени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 25 май 2012 г. № 03-03-06/1/278.

Това трябва да се направи дори когато правилността на изчисляването на размера на загубата е потвърдена от данъчна проверка на място (Писмо на Министерството на финансите от 25 май 2012 г. № 03-03-06/1/278) .

Тъй като възможността за отчитане на сумите на загубата има декларативен характер и данъкоплатецът е длъжен да докаже тяхната законосъобразност и валидност, при липса на документално потвърждение на загубата със съответните документи, включително първични счетоводни документи, през целия период когато намалява данъчната основа със сумите на получената преди това загуба, данъкоплатецът носи риск от неблагоприятни данъчни последици.

Това решение е посочено в Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 29 март 2011 г. по дело № A49-4451/2010, в която също се посочва, че ако по време на данъчна проверка на място данъчните власти са не изисква първични счетоводни документи за потвърждаване на загуби от минали години, за които Данъчната основа за данък върху дохода е намалена; по време на такава проверка данъкоплатецът трябваше самостоятелно да представи документи, потвърждаващи размера на загубите от минали години.