Акт за отписване на дълготрайни активи, формуляр OS 4, примерно попълване. Инструкции за попълване на акт за отписване на елемент от дълготраен актив
Актът за отписване на обект на дълготраен актив, формуляр OS-4, се използва за дерегистрация на всеки обект, с изключение на моторно превозно средство.
Нека да разберем как да попълним правилно формуляра OS-4. Попълненият примерен акт можете да изтеглите в долната част на статията.
Отписването на превозни средства се извършва въз основа на група хомогенни обекти, които могат да бъдат отписани чрез съставяне на акт OS-4b.
При приемане на дълготрайни активи за счетоводство се съставя акт за предаване и приемане. Попълването на формуляра за сертификат за приемане на OS-1 е разгледано подробно, където можете да изтеглите формуляра и попълнен образец на формуляра OS-1, можете да изтеглите формуляра и образеца на формуляра OS-1a на.
След това обектът се експлоатира до момента, в който стане неизползваем поради своите физически или морални качества. Ако дълготрайният актив е толкова остарял, че не е препоръчително да се използва от икономическа гледна точка, тогава обектът трябва да бъде дерегистриран, тоест отписан. Също така, отписването се извършва в случай на непоправима повреда или ако ремонтът се окаже твърде скъп, или при пълно физическо износване (когато обектът е напълно амортизиран).
Във всички тези случаи трябва да попълните акта за отписване OS-4 (освен ако, разбира се, не е моторно превозно средство).
Протоколът се попълва от комисия, която установява състоянието на обекта и необходимостта от отписване.
Инструкции за попълване на формуляр OS-4:
Примерен пълнеж OS-4a
Име: име на организацията, която притежава ОС.
Подразделение: името на структурното подразделение, в чийто баланс е посочена позицията, която се отписва.
Дата на отписване: дата на отписване на актива.
Основание: документът, въз основа на който се попълва актът OS-4 - посочва се номерът и датата на заповедта за отписване на дълготрайния актив.
Финансово отговорно лице:Пълно име и личен номер на лицето, отговорно за изведения от експлоатация обект.
Акт: посочват се номер и дата на акта.
Причина за отписване:Отбелязва се защо основният продукт не е подходящ за употреба.
Попълване на раздел 1:
1 – наименование на дълготрайния актив.
2, 3 – инвентарен и сериен номер на ОС.
4 – дата на издаване или изграждане.
5 – дата на приемане за осчетоводяване.
6 – периодът, в който вещта е била реално използвана.
7 – себестойност на дълготрайните активи (първоначална или заместваща), по която се записват в баланса на предприятието.
8 – начислена амортизация към датата на отписване.
9 – разлика между показателите в колони 7 и 8.
Попълване на раздел 2
Разделът на акта за отписване се попълва, ако предметът съдържа скъпоценни камъни и метали. Данните могат да бъдат взети от акта за предаване и приемане.
Тук е написано заключението на комисията за необходимостта от отписване и са положени подписите на всички членове на комисията.
Попълване на раздел 3:
Предоставя се списък на разходите, свързани с извеждането от експлоатация на обект, неговия демонтаж и демонтаж.
1 – вид извършена работа.
2 – номер и дата на документа, въз основа на който се извършва работата.
Актът за отписване на дълготрайни активи се използва за формализиране на изхвърлянето на обект от предприятието поради физическо, морално износване или невъзможност да се използва в бъдеще по някаква причина. Goskomstat разработи 3 унифицирани форми на акта: OS-4 за всички обекти, с изключение на транспорта, OS-4a за превозни средства и OS-4b за групи обекти. В статията предлагаме да се спрем по-подробно на общия формуляр на акта OS-4, ще анализираме процедурата за попълване на формуляр OS-4; можете да изтеглите образец за попълване на акта за отписване на дълготрайни активи в края на статията.
Всеки дълготраен актив рано или късно става неизползваем, поврежда се, износва се, остарява и полезният му живот изтича. Всичко това може да послужи като причина за отписване на обекта от регистъра.
За извършване на процедурата за отписване на дълготраен актив директорът назначава комисия, чиито задачи включват проверка и оценка на състоянието на обекта. Ако комисията реши, че дълготрайният актив не е подходящ за по-нататъшна употреба и не може да бъде ремонтиран или възстановен, тогава се съставя протокол за отписване във формуляра OS-4.
Проверката на обектите се извършва по време на процеса на инвентаризация, който по правило предшества процедурата по отписване. По време на инвентаризацията на дълготрайните активи комисията оценява състоянието на съществуващите активи и записва тези, които трябва да бъдат отписани в отделен документ.
Управителят, след като се запозна с този списък, съставя. Въз основа на тази писмена заповед започва процедурата по разпореждане. Основният документ, потвърждаващ факта на отписване, е акт във формуляр OS-4.
Процедурата за попълване на акта за отписване, формуляр OS-4
Попълване на заглавната страница:
- Име на предприятието и подразделението, от което се отписва обектът;
- Основанието е заповед или разпореждане на директора, като се посочват нейният номер и дата;
- Материално отговорно лице – фамилия, инициали, личен номер;
- Номер и дата на акта за изписване;
- Причината за отписване е овехтяване, физическо износване, механични повреди и др.
Дизайн на секция 1:
Информация за дълготрайните активи към момента на отписването:
1 – наименование и марка на обекта.
2,3 – номера: по инвентарна карта и по заводски паспорт.
4.5 – дати на издаване и приемане за осчетоводяване.
6 – периодът, през който обектът е работил с амортизация. Тоест не се вземат предвид периодите, в които не е начислена амортизация (модернизация, консервация).
7 - стойността, на която дълготрайният актив е приет за счетоводство; ако е извършена преоценка, тогава тук се записва възстановителната стойност, получена в резултат на преоценката.
8 – сумата на начислената амортизация от началото на използването.
9 – остатъчна стойност (колона 7 минус група 8).
Дизайн на секция 2:
Кратко описание на отписания дълготраен актив:
- Име на обекта;
- количество;
- Съдържание на скъпоценни камъни и метали.
Въз основа на резултатите от попълнените раздели на формуляра OS-4 и въз основа на проверката и оценката на дълготрайния актив, комисията пише своето заключение относно необходимостта от отписване на актива по конкретна причина. Пример за писане на заключение може да се види в примера, представен по-долу.
Към издадения протокол за отписване на ОС-4 е приложена цялата придружаваща документация, списъкът на приложените документи е даден в едноименното поле.
Председателят на комисията и всички нейни членове подписват съставения акт.
Дизайн от 3 секции:
При отписване на елемент от дълготраен актив се извършва демонтаж, ако е необходимо; този процес може да бъде придружен от определени разходи, които трябва да бъдат отразени в третия раздел на формуляра на акт OS-4:
1 — Вид работа, свързана с обезвреждане.
2 - Документът, въз основа на който се извършват тези работи.
3 – цена на работата.
4.5 – кореспондиращи сметки за отписване на разходи.
В същото време, по време на процеса на демонтаж и демонтаж, някои части или материали могат да останат от обекта, които могат да бъдат взети под внимание и използвани в бъдеще; такива разписки също се отразяват в раздел 3 на формуляра OS-4.
7 – наименование на материалните активи.
8 – номер по номенклатурата на предприятието.
9 – единица за измерване на тези стойности.
10 – количество.
11.12 – себестойност на единица и обща себестойност на приетите за счетоводство активи.
13,14 – кореспондиращи сметки за приемане на обекта за осчетоводяване.
Тези колони се попълват от счетоводител, който въз основа на резултатите от попълнената таблица в третия раздел изчислява печалбата или загубата от отписването на дълготраен актив.
Счетоводителят прави бележка за изхвърлянето на обекта в инвентарната карта и подписва акта. () Ако това е малко предприятие, тогава се прави бележка за изхвърляне.
Попълненият формуляр на акт OS-4 се одобрява от ръководителя, който поставя подписа си на заглавната страница на формуляра.
Пример за попълване на акт за отписване може да се види по-долу.
Трябва да се отбележи, че ако формулярът OS-4 се използва за отписване на обект, тогава за неговото приемане и прехвърляне се попълва формуляр OS-1, OS-1a за сгради и конструкции или OS-1b за групи от обекти. Можете да изтеглите образец и формуляр OS-1, OS-1a - в.
При вътрешно преместване на дълготрайни активи се съставя документ.
Мостра за изтегляне
Дискусия: 3 коментара
Ксюша, чудесно е, че примерният акт за отписване ти помогна.
Отговор
На работа бях озадачен от отписване, което никога не бях правил, но с помощта на вашата подсказка бързо разбрах какво и как. Вашият сайт е божи дар, особено за начинаещи счетоводители като мен.
Отговор
Разкажете ми за ситуацията в предприятието. Локомотивът беше разглобен дълго време. През май 2014 г. е съставен доклад за разкрой. През септември 2014 г. е съставен акт.ОС-4 от комисията, подписан от комисията и е определена дата на съставяне на акта 30.09.2014 г. След това актът OS-4 беше изпратен за одобрение от Далечния изток в Москва, но поради отдалечеността актът беше одобрен през февруари 2015 г. За което свидетелства приемопредавателния лист на комисията от лица, допускащи приемането на акта. На коя дата трябва да се освободи активът от баланса? Към датата на изготвяне или към датата на утвърждаване на акта? А листът за одобрение потвърждение на датата на одобрение ли е? Благодаря ти
Отговор
Колкото и внимателно да е отношението на предприятието към собствеността, с течение на времето тя се износва или остарява. Необходимо е да се ликвидират обекти. Как се формира акт за отписване при ликвидация на дълготрайни активи?
Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за разрешаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:
ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.
Бързо е и БЕЗПЛАТНО!
Имуществените активи в предприятието се освобождават по различни причини. Това може да се дължи на пълно физическо износване или необходимост от подмяна на оборудването с по-ново, или други причини.
Във всеки случай трябва да документирате отписването на дълготрайния актив. За целта се съставя специален акт. Как се формира този документ?
Важни аспекти
При отписване на дълготраен актив определен обект се изключва от баланса на предприятието. Процесът на отписване се извършва в строго определен ред. В очакване на отписването се сформира специална комисия.
Извършва техническа експертиза и анализ на характеристиките на дълготрайния актив. Това ви позволява да зададете текущото състояние на обекта.
Въз основа на резултатите от проверката се изготвя заключение за възможността за възстановяване или последващо използване и целесъобразността на тези действия.
Ако въз основа на резултатите от проучването се окаже, че активът не може да бъде използван по-нататък, се съставя протокол за проверка. Той посочва причините, поради които обектът трябва да бъде отписан.
Въз основа на заключението на комисията дълготрайният актив се отписва от баланса, който се съставя.
Какво е
Отписването на дълготрайни активи в счетоводството и данъчното счетоводство се отнася до отписването на стойността на даден обект поради неизползването му.
Тук отписването на дълготрайни активи означава изключване от счетоводството на сумата от стойността на имуществото, което е било продадено, ликвидирано или вече не е в състояние да носи икономически ползи на предприятието.
Ликвидацията на обект означава не само отписването му от счетоводството, но и счетоводно признаване на съответната недостатъчно амортизирана стойност.
Никой не задължава едно предприятие да отписва активите си. Тоест субектът може да продължи да съхранява имущество, което е станало неизползваемо и неизползвано. В същото време обектите ще продължат да се водят счетоводно като ДМА.
Актът за отписване на дълготрайни активи е документ, който дава основание за дерегистрация на ликвидирани обекти.
Всички обекти, собственост на субекта, се приемат за счетоводство документално. Следователно, докато изхвърлянето не бъде документирано, обектът се счита за съществуващ и използваем.
С каква цел е създаден?
Всички дълготрайни активи, които са в баланса на предприятието, подлежат на облагане с данък върху имуществото.
При определяне на данъчната основа и изчисляване на размера на данъка няма значение годността на имота за ползване и възможността за генериране на доход от използването му.
Основата за неговото счетоводство е показването на обекти в баланса на организацията. Тоест, ако по някаква причина дълготрайните активи са паднали в неизправност, са остарели, ликвидирани или излезли от употреба, те трябва да бъдат отписани от счетоводството.
Същността на отписването на дълготрайни активи е прекратяването на тяхното счетоводно отчитане като дълготрайни активи. Остатъчната стойност на недостатъчно амортизираните имоти се отписва като загуба за предприятието.
Необходима е документация за отписването, независимо каква е причината. Единствената разлика е във формата на придружаващата документация.
Така че, ако дълготраен актив е паднал в неизправност или е бил ликвидиран поради природно бедствие, авария или друга извънредна ситуация, ще се изисква потвърждение от отговорните структури.
Например удостоверение от Министерството на извънредните ситуации или подобен орган. Когато обект се отписва поради морално или физическо износване, основанието е актът на отписване.
Съставя се въз основа на резултатите от проверка на имота от специална комисия. Можете да създадете акт за отписване на ОС, като използвате препоръчания формат или образец, който сте разработили сами.
След отписване дълготрайният актив престава да се взема предвид - не се инвентаризира, не се начислява амортизация върху него, не се взема предвид в данъчната основа и др. Също така обектът се отписва от финансово отговорни лица.
Нормативно регулиране
Правилата, по които се формира информационната база за дълготрайни активи, се определят от Наредбите за счетоводство PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“. Това се приема.
Форма на акт за отписване на дълготрайни активи
За отписване на дълготрайни активи се изготвя акт под формата № OS-4. В него се посочва:
- датата, на която обектът е приет за осчетоводяване в счетоводството;
- година на създаване на дълготрайния актив (строителство или производство);
- момента на въвеждане на имота в експлоатация;
- полезен период, определен към момента на регистрацията;
- размерът на първоначалната цена на обекта;
- размера на амортизацията, изчислена за периода на прилагане;
- информация за преоценки;
- информация за ремонтни дейности;
- причини за отписване и обосновка за това;
- техническо състояние на отделни елементи на съоръжението.
Актът за отписване на OS се съставя в два екземпляра. Те се заверяват от членовете на комисията. Въз основа на първото копие счетоводният отдел извършва по-нататъшно регистриране на отписванията от счетоводството.
Вторият документ се запазва от лицето и става основа за прехвърляне в склад или продажба на части и компоненти, останали след отписване.
Приемливи причини
Причините за отписване на дълготраен актив могат да включват:
- продажба на активи;
- прекратяване на употреба поради физическо или морално износване;
- аварийна реакция;
- прехвърляне под формата на инвестиция в уставния капитал на друга организация;
- трансфер въз основа на или ;
- откриване на повреда или недостиг на активи по време на процеса на инвентаризация;
- частична ликвидация при реконструкция;
- други подобни ситуации.
Като цяло всички възможни причини за отписване на ОС могат да бъдат разделени на две групи.
По този начин обектите могат да бъдат отписани поради:
Ако даден обект се изхвърли поради прехвърлянето му, тогава документацията става официална, което означава, че активът е изхвърлен.
За отписване говорим, когато има непреодолими причини, които не позволяват ползването на имота. И в тази ситуация се съставя акт за отписване на дълготрайния актив.
Процедура за съставяне
Отписването на елемент от дълготраен актив трябва да се извърши в предварително определен ред. Първо, въз основа на заповед на ръководителя, се сформира специална комисия.
Включва служители, отговорни за опазването на обекта, главния счетоводител и специалисти.
При необходимост могат да бъдат привлечени външни експерти и представители на различни инспекции, които контролират използването на определени видове собственост.
Комисията извършва проверка на съоръжението, като се ръководи от техническа документация и счетоводна информация. Въз основа на резултатите от проверката се разглежда възможността за по-нататъшно използване на имота.
Ако това не изглежда вероятно, се установяват съответните причини. Той също така анализира доколко е възможно да се пресъздаде обектът или да се поправи.
Когато дълготраен актив излезе от строя преди предвидения му експлоатационен живот поради неправилно боравене, виновниците се идентифицират.
Работата на комисията завършва с изготвяне на доклад от проверката, тоест заключение. След това се изготвя акт за отписване на дълготрайни активи.
Доклад от проверка на OS
Заключението на комисията или докладът от проверката на ОС няма стандартен формуляр. Следователно можете да използвате формуляр, разработен независимо от организацията за регистрация.
Основното изискване за документа е наличието на подробности, необходими за първичната документация. Докладът от проверката съдържа следната информация:
- причини за ликвидация на съоръжението;
- техническо състояние въз основа на резултатите от проверката;
- възможността за възстановяване и осъществимостта на това действие;
- списък на лицата, отговорни за преждевременно износване на имущество или повреда;
- способността да се използват отделни елементи на обекта.
Случва се отделни части от дълготраен актив да могат да се използват. Например части, материали или възли могат да бъдат полезни за ремонт на други обекти или могат да бъдат продадени.
В този случай комисията оценява тези части от обекта по пазарни цени. Ако докладът от проверката потвърди необходимостта от ликвидация на дълготрайния актив, се съставя протокол за отписване.
Ако е дефектен
Протоколът за дефекти е документ, в който се описват недостатъците, открити от комисията при проверка на обекта. Освен това в този акт се определят количествените параметри на дефектите. Документът не взема предвид показателите за разходите.
Специална комисия определя всички съществуващи неизправности на съоръжението, техните мерни единици и брой. Въз основа на акта за дефект се изготвят препоръки.
Чрез подробно проучване на доклада за дефекта и оценката става възможно да се направи заключение за целесъобразността на по-нататъшното използване на операционната система.
Запуснат
Обезвреждането на работното оборудване, станало негодно, се документира с акт. Един обект се счита за негоден, ако има физическо износване или морално износване.
Така имотът може да се разпадне с невъзможност за ремонт или просто да остарее по техническите си характеристики. Отписването на неизползваемо имущество става въз основа на заповед на управителя за отписване на дълготрайните активи.
Специално създадена комисия контролира процесите на проверка на обекта и изготвя акт за извеждане от експлоатация. Документът се подписва от всички членове на комисията и директно от ръководителя.
Информацията за изхвърлянето на дълготраен актив се показва в. Това се съхранява от организацията най-малко пет години от датата, на която операционната система е отписана.
Примерен пълнеж OS-4
Формуляр OS-4 е формуляр, състоящ се от три таблици.
виж повече:
Удостоверение за отписване на дълготрайни активи(образец № ОС-4)
- документ с унифицирана форма, използван за формализиране на разпореждането с дълготрайни активи
(с изключение на МПС) при пълното или частичното им отписване.
Актът се съставя в два екземпляра, подписва се от членовете на комисията, утвърждава се от ръководителя на организацията или упълномощено за това лице.
Първият екземпляр от акта се прехвърля в счетоводния отдел, вторият остава при лицето, отговорно за безопасността на дълготрайните активи и е основата за доставка до склада и продажба на резервни части, материали, скрап и др. оставащи в резултат на отписване.
Разходи за отписване, както и стойността на получените материални активи след разрушаване и демонтаж на сгради, конструкции, демонтаж на оборудване и др. са отразени в раздела „Сертификат за разходите, свързани с отписването на дълготрайни активи и получаването на материални активи от тяхното отписване“.
Полезни статии за отписване на материални активи
Отписване на недостатъчно амортизирани дълготрайни активи
Всяка организация може да се наложи да ликвидира недостатъчно амортизиран дълготраен актив. Неговата остатъчна стойност ще бъде взета предвид при изчисляване на облагаемата печалба. В този случай актът за отписване, съставен за счетоводни цели, ще служи като потвърждаващ документ за данъчни цели.
За целите на данъка върху печалбата разходите за ликвидация на дълготрайни активи, изведени от експлоатация, се вземат предвид като част от неоперативните разходи. Той също така взема предвид сумите на недоначислената амортизация в съответствие с установения полезен живот. Освен това тези суми могат да бъдат взети предвид в разходите наведнъж в момента на отписване на дълготрайния актив (подклауза 8, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В счетоводството, както и в данъчното счетоводство, организацията има право да отпише дълготраен актив преди края на полезния му живот поради морално или физическо износване (клауза 29 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“).
Приходите и разходите от отписване на дълготрайни активи от счетоводството се отразяват в счетоводството в отчетния период, за който се отнасят. Приходите и разходите от отписване на дълготрайни активи от счетоводството се кредитират в отчета за приходите и разходите като приходи и разходи от дейността.
Отписване на дълготрайни активи в случай на морално и (или) физическо износване.
Процедурата за отписване на дълготрайни активи от баланса поради морално и (или) физическо износване се регулира от параграфи 94 - 97 от Насоките за счетоводно отчитане на дълготрайни активи.
Въз основа на извършените актове за отписване на дълготрайни активи или за отписване на моторни превозни средства, прехвърлени в счетоводната служба на организацията, се прави бележка за изхвърлянето на обекта в инвентарната карта (инвентарна книга). Съответните записи за изхвърляне на дълготраен актив се правят в документ, открит на мястото му. В счетоводството при отписване на елемент от дълготраен актив се правят следните записи:
Дт сметка 01/„Изваждане от употреба на ДМА” –
Сметка набор 01 – отписва се първоначалната (възстановителната) стойност на отписания дълготраен актив;
Д-т сметка 02 – Д-т сметка 01/ „Изваждане от употреба на ДМА” – отписва се сумата на начислената амортизация;
Д-т на сметка 91 – К-т на сметка 01/ „Изваждане от употреба на дълготрайни активи” - остатъчната стойност на отписания дълготраен актив се включва в извъноперативните разходи;
Д-т сметка 91 – Д-т сметка 23 (69, 70, други сметки) – разходите, свързани с отписването на дълготрайни активи, се отразяват като част от други неоперативни разходи;
Д-т на сметка 10 - К-т на сметка 91 - материални активи, останали от отписването на ДМА, се приемат за счетоводство, оценени по пазарна стойност.
Данък върху добавената стойност
Когато отписват дълготрайни активи от баланса преди изтичането на техния полезен живот, местните данъчни власти често поставят изискване за необходимостта от възстановяване на сумите на „входящия“ ДДС, които преди това са били представени за приспадане по установения начин, по част от остатъчната стойност на отписаните обекти.
Тази позиция е изложена по-специално в писмото на Министерството на данъците и таксите на Русия за Москва от 2 ноември 2001 г. № 02-11/50849. В същото време необходимостта от възстановяване и плащане на данък се обосновава с факта, че остатъчната стойност на отписаните обекти не се отнася за разходите за производство и дистрибуция.
Според автора разпоредбите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не задължават данъкоплатците да възстановяват сумата на ДДС в случай на отписване на дълготрайни активи преди изтичането на техния полезен живот.
Първо, глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация по никакъв начин не свързва възможността за прилагане на данъчни облекчения за ДДС с необходимостта от отписване на стойността на придобитите дълготрайни активи като разходи за производство и дистрибуция. Съгласно членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на „входящия“ ДДС, платени при придобиването на дълготрайни активи, се приспадат изцяло към момента на регистриране на дълготрайните активи, при условие че тези дълготрайни активи са придобити на извършват операции, облагаеми с ДДС.
Второ, случаите, когато данъкоплатецът трябва да възстанови сумите на „входящия“ ДДС, които преди това са били законно приети за приспадане, са посочени в параграф 3 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация. Такива случаи включват например данъкоплатецът да бъде освободен от плащане на ДДС по чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В тези случаи не се включва отписване на дълготрайни активи преди изтичане на техния полезен живот.
Трето, считано от 1 януари 2002 г., глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда включване на остатъчната стойност на отписаните дълготрайни активи като разходи, приети за данъчно облагане на печалбата (вижте по-долу за повече подробности). Това лишава данъчните власти от последния аргумент в полза на необходимостта от възстановяване на размера на „входящия“ ДДС, който се дължи на остатъчната стойност на отписания дълготраен актив.
По този начин, според нас, при отписване на дълготрайни активи поради тяхното морално и (или) физическо износване преди изтичане на техния полезен живот, организацията няма задължението да възстанови и заплати в бюджета сумата „вход ” ДДС за остатъчната стойност на отписаните обекти.
Посочената гледна точка се потвърждава от арбитражната практика (вижте например Резолюции на Северозападния окръг на FAS от 3 юли 2002 г. № A56-32943/01, Волго-Вятски окръг на FAS от 15 май 2002 г. № A29 -9113/01A).
Данъчно счетоводство (данък общ доход)
В съответствие с подс. 8, т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, следните разходи са включени в неоперативните разходи, приети за целите на данъка върху печалбата:
– разходи за ликвидация на ДМА, които се извеждат от експлоатация;
– сумата на недоначислената амортизация в съответствие с полезния живот на ликвидираните дълготрайни активи.
Сумите на недоначислената амортизация се приемат за данъчни цели по данни от данъчното счетоводство.
Моля, имайте предвид, че в съответствие с подт. 8, т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неоперативните разходи включват разходи за ликвидация на всички дълготрайни активи, изведени от експлоатация, независимо дали са амортизируеми или не.
В същото време неоперативните приходи включват разходите за материали или друго имущество, получено по време на демонтаж или демонтаж по време на ликвидация на дълготрайни активи, изведени от експлоатация (клауза 13 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Нека отбележим, че в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация няма индикация в какъв ред трябва да се оценяват за данъчни цели разходите за материали, получени по време на ликвидацията на дълготрайни активи. В такава ситуация, според автора, размерът на дохода за данъчни цели трябва да се вземе въз основа на счетоводни данни (при оценката, направена съгласно счетоводните правила).
Отчитане на постоянни и временни разлики в съответствие с PBU 18/02
При отписване на дълготраен актив счетоводителят трябва първо да сравни счетоводните и данъчните счетоводни данни за остатъчната стойност на отписаната позиция.
Ако тези данни съвпадат, тогава няма нужда да правите допълнителни изчисления, тъй като в този случай не се формират разлики. Счетоводните и данъчните данни са напълно идентични.
Ако „счетоводната“ остатъчна стойност на отписаната позиция се различава от „данъчната“ стойност, счетоводителят трябва да анализира причините, довели до тази разлика. В зависимост от конкретната ситуация установената разлика може да се квалифицира като:
– постоянна разлика;
– погасяване на приспадащата се временна разлика;
– погасяване на облагаеми временни разлики.
Пример 1.72. През септември 2003 г. ДМА е ликвидиран.
- според данните на данъчното счетоводство - 10 000 рубли;
– според счетоводни данни – 12 000 рубли.
Ликвидираният обект е получен от организацията от основателя като вноска в уставния капитал.
Първоначалната цена в счетоводството се формира въз основа на паричната стойност на депозита в съответствие с учредителните документи и възлиза на 100 000 рубли.
Първоначалната цена в данъчното счетоводство се формира въз основа на данъчните счетоводни данни на прехвърлящата страна за остатъчната стойност на обекта и възлиза на 80 000 рубли.
Разликата в оценката на дълготрайните активи в този случай е източник на постоянни разлики (за повече подробности вижте стр. 40).
Следователно разликата, установена при отписване на обекта, е в размер на 2000 рубли. е постоянен. Тази разлика съответства на постоянно данъчно задължение. При данъчна ставка на печалбата от 24% постоянното данъчно задължение ще бъде 480 рубли. (2000 рубли х 24%).
В отчетния период, в който обектът е ликвидиран, счетоводно трябва да се начисли постоянно данъчно задължение:
Д-т сметка 99/“Постоянно данъчно задължение” –
Сметка комплект 68/“Данък общ доход” – 480 рубли.
Пример 1.73. През септември 2003 г. ДМА е ликвидиран.
Остатъчната стойност беше:
- според данните на данъчното счетоводство - 12 000 рубли;
- според счетоводни данни - 10 000 рубли.
В резултат на това сумата на разходите в счетоводството надвишава сумата на разходите в данъчното счетоводство с 2000 рубли.
Установената разлика се дължи на следните причини.
Първоначалната цена на обекта в счетоводството и данъчното счетоводство е една и съща. Размерът на месечната амортизация също е същият - 1000 рубли. на месец.
По време на експлоатацията обектът е прехвърлен от организацията за безвъзмездно ползване на физическо лице за два месеца. Следователно в данъчното счетоводство амортизацията на обекта не е начислена за 2 месеца (за повече подробности вижте стр. 102). В счетоводството през този период начисляването на амортизация не е спряно. Съответно в рамките на 2 месеца размерът на амортизацията в счетоводството надвишава размера на амортизацията в данъчното счетоводство с 1000 рубли. на месец. В същото време в счетоводството е създадена приспадаща се временна разлика в размер на 2000 рубли. и е начислен отсрочен данъчен актив в размер на 480 рубли. (2000 рубли х 24%).
По този начин разликата в размер на 2000 рубли, идентифицирана по време на ликвидацията на обекта, намалява формираната по-рано приспадаща се временна разлика. Следователно в счетоводството през отчетния период, когато обектът е бил дерегистриран, е необходимо да се отрази погасяването на съответния отсрочен данъчен актив:
Сметка № 68/“Данък общ доход” – Сметка № 09 – 480 рубли. – натрупаният по-рано отсрочен данъчен актив е изплатен със сумата, определена въз основа на сумата на изплатената временна разлика (2000 рубли) и ставката на данъка върху дохода (24%).
Унифицирани форми на първични счетоводни документи
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ако дълготраен актив стане неизползваем, ръководителят на организацията взема решение да го отпише. Дълготрайните активи също могат да напуснат организацията, когато са отдадени под наем, остарели или напълно износени, когато обектът е напълно амортизиран.
Комисия, създадена със заповед на управителя, определя състоянието на дълготрайните активи, подлежащи на отписване, възможността и осъществимостта на тяхното възстановяване. Комисията също така установява причините, поради които дълготрайните активи са станали неизползваеми, идентифицира извършителите, проучва цялата необходима документация и определя възможността за използване на отделни части и детайли на активите, които се отписват. Ако даден обект подлежи на ремонт, но е скъп и е нерентабилно за организацията да го прави, тогава обектът се дерегистрира.
За счетоводни цели, за да се регистрира изхвърлянето на дълготрайни активи, се използва актът за отписване на дълготрайни активи, формуляр OS-4. При лизинг, вноска в капитала или продажба на дълготрайни активи се съставя акт за предаване и приемане ( и ).
 |
Като пример предлагаме да изтеглите попълнен примерен акт от връзката в долната част на статията.
Въз основа на резултатите от проверката комисията съставя две декларации за отписване във формуляра OS-4. Единият остава в счетоводния отдел на организацията, вторият за служителя, който отговаря за безопасността на дълготрайните активи.
За моторни превозни средства, вместо формуляр OS-4, трябва да попълните формуляр OS-4a, чийто формуляр и образец можете да изтеглите.
Образец за попълване на акта за отписване на дълготрайни активи формуляр OS-4
В горната част на акта, формуляр OS-4, се посочва пълното наименование на организацията, структурната единица, изброяват се отговорните лица, посочва се сериен номер и дата.
Формата на акта се утвърждава с подписа на ръководителя и печата на организацията.
Актът се състои от няколко раздела.
Първият раздел на формуляра OS-4 съдържа основна информация за отписаните средства. Второто посочва кратко описание на обекта на дълготрайния актив, т.е. номер на технически паспорт, дата на производство / изграждане, тегло на обекта. В раздела „Информация за цената на дълготрайните активи“ трябва да посочите първоначалната цена на дълготрайния актив към момента на регистрация, размера на начислената амортизация и остатъчната стойност.
След като комисията попълни разделите, се изготвя заключение за необходимостта от отписване на ОС, посочват се причините и се прилагат необходимите документи.
Някои от частите и компонентите на дълготраен актив могат да бъдат демонтирани и приети за счетоводство след ликвидация. Информация за тях и тяхната цена са посочени в четвъртия раздел на формуляра OS-4. Следващият раздел на акта съдържа информация за разходите, направени след ликвидацията на обекта и получаването на средства от тяхното отписване.
Накрая се изписва крайният резултат от отписването на дълготрайния актив. Малките предприятия правят съответния запис. Всички останали предприятия издават инвентарна карта OS-6 за обекта, чийто образец и образец могат да бъдат изтеглени.