Який відсоток збитків минулих років можна врахувати. Перенесення збитків на майбутнє: нюанси та приклади

Перенесення збитків на майбутнє- Перенесення збитків на майбутні податкові періоди з податку на прибуток організацій, передбачений ст. 283 НК РФ.

Перенесення збитків на майбутнє може бути здійснене і за деякими операціями з ПДФО.

З податку на прибуток передбачено можливість переносити збитки на майбутні податкові періоди. Така можливість передбачена ст. 283 податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), яка так і називається - "Перенесення збитків на майбутнє".

приклад

За підсумками 2016 року платник податків отримав податкові збитки у розмірі 10 млн. рублів.

У 2017 році їм отримано податковий прибуток у розмірі 30 млн. рублів. З урахуванням збитків 2016 року, податкова база за 2017 рік становитиме 20 млн. рублів.

Коментар

Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ) надає можливість переносити податкові збитки на майбутні періоди з податку на прибуток. Правила такого перенесення встановлено ст. 283 НК РФ:

Платники податків, які зазнали збитків (збитків) з податку на прибуток у попередньому податковому періоді або в попередніх податкових періодах, мають право зменшити податкову базу поточного звітного (податкового) періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє).

До 2017 року встановлено обмежувальний період 10 років для визнання збитків. Але цей період було відмінено з 1 січня 2017 року (Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ). Тобто термін перенесення збитків не обмежений за терміном.

У той же час, у звітні (податкові) періоди з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2020 року податкова база з податку за поточний звітний (податковий) період не може бути зменшена на суму збитків, отриманих у попередніх податкових періодах, більш ніж на 50 відсотків. Після 2020 року ця умова не застосовуватиметься.

Для деяких видів збитків встановлено особливий порядок їхнього перенесення (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ):

Так, збитки від діяльності, пов'язаної з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств (у разі, якщо не виконані всі умови для їх визнання за ст. 275.1 НК РФ) не можуть визнавати зменшення прибутку від основної діяльності і можуть бути перенесені тільки на прибуток від діяльності, пов'язаної з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв та господарств (на строк, що не перевищує десять років).

Учасники консолідованої групи платників податків немає права зменшити консолідовану податкову базу у сумі збитку, що виник до їх входження у групу (п. 6 ст. 278.1 НК РФ).

Збитки, отримані від операцій із цінними паперами можуть переноситися на майбутні податкові періоди, але з урахуванням такого:

Доходи (витрати) за операціями з цінними паперами, що звертаються, враховуються в загальновстановленому порядку в загальній податковій базі. Доходи, отримані від операцій з цінними паперами, що звертаються, за звітний (податковий) період, не можуть бути зменшені на витрати або збитки від операцій з цінними паперами, що не звертаються, а також на витрати або збитки від операцій з необерненими фінансовими інструментами строкових угод (п.

Нові правила для перенесення збитків

21 ст. 280 НК РФ).

Податкова база за операціями з цінними паперами, що не звертаються, і фінансовими інструментами строкових угод, що не звертаються, визначається сукупно і окремо від загальної податкової бази (п. 22 ст. 280 НК РФ).

Тобто, збитки від операцій з цінними паперами, що не звертаються, не можуть переноситися на прибуток (зменшувати оподатковуваний прибуток) за іншими видами діяльності. А збитки за операціями з цінними паперами, що звертаються, переносяться на майбутнє в звичайному порядку. Таке правило застосовується з 1 січня 2015 року у зв'язку із набранням чинності Федеральним законом від 28.12.2013 N 420-ФЗ. До 1 січня 2015 року збитки від операцій із цінними паперами не могли переноситися на прибуток за іншими видами діяльності. Більше того, збитки від операцій з цінними паперами могли переноситися тільки на прибуток відповідної категорії цінних паперів (що звертаються на організованому ринку цінних паперів або не звертаються на організованому ринку цінних паперів).

Особливий порядок перенесення збитків встановлено також для:

Стаття 264-1. Витрати на набуття права на земельні ділянки

Стаття 268-1. Особливості визнання доходів та витрат при придбанні підприємства як майнового комплексу

Стаття 275-2. Особливості визначення податкової бази під час здійснення діяльності, пов'язаної із видобутком вуглеводневої сировини на новому морському родовищі вуглеводневої сировини

Стаття 278-2. Особливості визначення податкової бази щодо доходів, отриманих учасниками договору інвестиційного товариства

Збитки, отримані платником податків у період оподаткування його доходів за ставкою 0 відсотків, що не можуть бути перенесені на майбутні періоди. Наприклад, ставка 0% передбачена для освітньої та медичної діяльності (ст. 284.1 НК РФ). Перенесення збитків не здійснюється, якщо їх одержано в період оподаткування його доходів за ставкою 0 відсотків встановлених пунктами 1.1 (освіта та медична діяльність), 1.3. (Деякі види сільгоспвиробників), 5 (ЦБ РФ), 5.1 (резиденти Сколково) статті 284 НК РФ.

Перенесення збитків під час реорганізації

Встановлюється правило, що у разі реорганізації, платник податків-правонаступник має право зменшувати податкову базу, на суму збитків, отриманих організаціями, що реорганізуються, до моменту реорганізації (п. 5 ст. 283 НК РФ).

приклад

Організація А приєднує себе Організацію Б, яка має збитки у сумі 100 млн. рублів.

Організація А має право визнати збитки, отримані на момент реорганізації Організацією Б після проведення реорганізації.

Документальне підтвердження збитків

Встановлюється вимога — платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, що він зменшує податкову базу поточного податкового періоду суми раніше отриманих збитків (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Це означає, що документи, що обґрунтовують збитки, повинні зберігатися протягом терміну можливої податкової перевірки.

приклад

Організація зазнала збитків у 2007 році. Частину цього збитку було визнано у 2012 році.

Організація повинна зберігати документи 2007 року, що обґрунтовують збитки, до 2016 року (у 2016 році податковий орган матиме право перевірити період 2013-2015 років).

Для підтвердження збитку слід зберігати як податкові регістри, а й первинні документи. Необхідність надання первинних документів, що підтверджують збитки минулих періодів, підтверджено Постановою Президії ВАС РФ від 24.07.2012 N 3546/12 у справі N А40-9620/11-140-41. У цій справі організація подала на підтвердження збитків податковому органу податкові регістри, податкові декларації, але не подала первинні документи. ВАС РФ вирішив, що подання первинних документів, що обґрунтовують збиток, є обов'язковим для їх визнання.

Причому ці висновки поширюються і на ситуацію, коли збиток визнає організація, яка «отримала» їх за реорганізації від правонаступника.

Податкові наслідки збитків

1) Якщо платник податків подав податкову декларацію зі збитком, то податкові органи, у межах проведення камеральної податкової перевірки, мають право вимагати в платника податків подати протягом п'яти днів необхідні пояснення, що обґрунтовують розмір отриманого збитку (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ) ).

За невиконання цієї вимоги встановлено відповідальність, передбачену статтею 129.1. Неправомірне неповідомлення відомостей до податкового органу НК РФ.

2) Податківці розглядають збитки, як один із факторів, на підставі яких приймається рішення про проведення виїзної податкової перевірки. Перелік таких чинників зазначений у Додатку N 2 до Наказу ФНП Росії від 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, які використовуються податковими органами у процесі відбору об'єктів для виїзних податкових перевірок". У пункті 2 зазначено, як один із таких факторів: Здійснення організацією фінансово-господарської діяльності зі збитком протягом 2-х та більше календарних років.

3) Насправді податківці можуть викликати збиткового платника податків на Збиткову комісію, метою якої є виявлення причин отримання збитків.

4) Збитки поточного податкового періоду можуть бути перенесені на майбутні податкові періоди за правилами, зазначеними у статті 283 НК РФ (розглянуті у цьому матеріалі).

Перенесення збитків з ПДФО

Збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкової бази (п. 4 ст. 227 НК РФ).

У той же час, передбачено перенесення збитків з метою ПДФО у таких ситаціях:

— від операцій із цінними паперами та операцій із фінансовими інструментами термінових угод — п. 16 ст. 214.1 та ст. 220.1;

- Від участі в інвестиційному товаристві - п. 10 ст. 214.5 та ст. 220.2.

Додатково

Збиткова комісія — комісія, що проводиться з викликом платника податків до податкових органів, метою якої є виявлення причин податкових збитків платника податків.

Консолідована група платників податків

Обслуговуючі виробництва та господарства

Податок на прибуток організацій

Як перенести (відобразити) збитки минулого періоду на майбутнє у програмі 1С 8.3 Бухгалтерія?

Розглянемо дві ситуації для відображення збитків минулих років у 1С Бухгалтерія 8.3:

У процесі роботи з програмою 1С 8.3 виникли збитки поточного періоду, які необхідно перенести на майбутнє.
На момент початку роботи із програмою 1С:Бухгалтерія підприємства 3.0 необхідно відобразити наявність збитків минулих років.

Яким чином має бути відображено збиток минулих років у програмі в обох випадках? Як при цьому має поводитися програма?

Виникнення збитку у процесі роботи у 1С

Отже, розглянемо перший варіант: збиток у період виник у процесі роботи з програмою 1С: Бухгалтерія підприємства 3.0 (зауважимо, що дана схема працює і для попередньої редакції програми 1С 8.3 Бухгалтерія підприємства 2.0).

За результатами діяльності ТОВ «Монета» у четвертому кварталі 2015 року було зареєстровано збиток у розмірі 235 593,27 рублів. У січні 2016 року було отримано прибуток у розмірі 211 864,41 рублів.

Розглянемо результати проведення документа за грудень 2015 року:

Як відомо, результати фінансової діяльності організації, ми отримуємо в результаті автоматичного розрахунку обробкою Закриття місяця, що включає перелік необхідних регламентних операцій (меню Операції - Закриття періоду - Закриття місяця).

Як бачимо, отриманий збиток за грудень визнано як відстрочений податковий актив. Фінансовий результат у проводках за місяць склав 245 762,71 грн.

Щоб побачити фінансовий результат за весь податковий період, сформуємо довідку-розрахунок Розрахунок податку на прибуток (меню Операції – Довідки-розрахунки – Бухгалтерський та податковий облік – Розрахунок податку на прибуток):

Як видно зі стовпця 10 довідки-розрахунку, збиток за минулий 2015 склав 235 593,27 рублів.

Перенесення збитків минулих років на поточний період 1С 8.3

Насамперед, щоб побачити всю суму отриманого ВОНА зі збитків 2015 року, сформуємо оборотно-сальдову відомість за рахунком 09:

Щоб перенести збиток 2015 року на поточний 2016 рік, створимо новий документ Операції, введені вручну (меню Операції – Бухгалтерський облік – Операції, введені вручну) та заповнимо його таким чином:

Віднесемо залишок за рахунком 09 "Збиток поточного періоду" на рахунок 09 "Витрати майбутніх періодів".

Другим рядком у документі Операції, введені вручну, перенесемо збиток 2015 року на витрати майбутніх періодів у податковому обліку (відповідно, виникне тимчасова різниця на ту саму суму).

Перевіримо за оборотно-сальдовою відомістю за рахунком 09 коректність виконання цієї операції:

Як видно з наведеного звіту, сальдо зі збитку поточного періоду дорівнює нулю, тоді як витрати майбутніх періодів віднесено нашу суму ВОНА.

І звернемо особливу увагу на заповнення аналітики рахунку 97.21, а саме Витрати майбутнього періоду (підрозділ у проводці не заповнюється). У нашому випадку це Збиток 2015:

Після того, як заповнення операції, введеної вручну, завершено, звернемо увагу на операцію закриття місяця за грудень року, за підсумками якого було отримано збиток:

Як бачимо з картинки, потрібне перепроведення документів за місяць. В даному випадку операцію необхідно пропустити:

І перевиконання операції Реформації балансу.

Відображення прибутку у поточному періоді

Нагадаю, що у січні 2016 року організацією було отримано прибуток у розмірі 211 864,41 рублів.

Проведемо у 1С 8.3 операцію закриття місяця за січень 2016 року.

Електронний журнал «Практик»

Після закриття січня в 1С 8.3 сформуємо звіт про проведення документів Списання збитків минулих років:

І Розрахунок податку на прибуток:

Введення початкових залишків збитків минулих років

У ситуації, коли ви починаєте працювати з програмою 1С 8.3, маючи при цьому залишок зі збитків за результатами діяльності минулих років, послідовність введення початкових залишків буде такою:

1. Відобразимо залишки відкладеного податкового активу на початок року (цифри використовуємо ті самі, що були у першому розділі статті, дата введення залишків 31.12.2015 року):

Для створення документа Введення початкових залишків за рахунком 09 перейдемо до меню Головне – Початкові залишки – Помічник уведення залишків:

2. Відразимо залишок на рахунку 97.21 за збитками минулого року:

Слід зазначити, що залишок зі збитку минулого року має бути занесений до системи окремим від інших залишків по РБП документом.

На цьому введення початкових залишків з метою обліку збитків минулих років вважатимуться завершеним. Скажу лише, що у разі, коли збитки необхідно зазнати за кілька років, це має бути зроблено окремими записами: окремо для кожного року.

Робота у поточному періоді

Подивимося, яким чином відпрацює програма в поточному періоді у разі отримання прибутку (прибуток у цьому прикладі отримано також у січні поточного року і становить 211 864,41 рублів).

Проведемо операцію закриття місяця за січень та сформуємо звіт про проведення для операції Списання збитків минулих років:

І операції Розрахунок податку на прибуток:

Таким чином, прибуток за поточний період було зменшено на суму ВОНА.

За матеріалами: programmist1s.ru

НК РФ Стаття 283. Перенесення збитків на майбутнє

1. Платники податків, які зазнали збитків (збитків), обчислених відповідно до цієї глави, у попередньому податковому періоді або в попередніх податкових періодах, мають право зменшити податкову базу поточного звітного (податкового) періоду на всю суму отриманих ними збитків або на частину цієї суми ( збиток у майбутнє). При цьому визначення податкової бази поточного звітного (податкового) періоду здійснюється з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею та статтями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 та 304

(У ред. Федеральних законів від 30.09.2013 N 268-ФЗ, від 28.12.2013 N 420-ФЗ, від 24.11.2014 N 366-ФЗ, від 24.11.2014 N 376-ФЗ)

(Див. текст у попередній)

Положення цього пункту не поширюються на збитки, одержані платником податків у період оподаткування його прибутку за ставкою 0 відсотків у випадках, встановлених пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 статті 284 цього Кодексу. Положення цього пункту також не поширюються на збитки, отримані платником податків від реалізації або іншого вибуття зазначених у статтях 284.2 та 284.2.1 цього Кодексу акцій (часткою участі у статутному капіталі), облігацій російських організацій, інвестиційних паїв.

(У ред. Федеральних законів від 28.12.2013 N 420-ФЗ, від 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(Див. текст у попередній)

Положення цього пункту також не поширюється на збитки від участі в інвестиційному товаристві, отримані в податковому періоді, в якому платник податків приєднався до раніше укладеного іншими учасниками договору інвестиційного товариства, у тому числі внаслідок відступлення прав та обов'язків за договором іншою особою.

Збитки на майбутнє: нюанси перенесення у податковому обліку

1 у ред. Федерального закону від 28.11.2011 N 336-ФЗ)

(Див. текст у попередній)

1.1. Перенесення на майбутнє збитків, отриманих платником податків від операцій у рамках інвестиційного товариства, здійснюється з урахуванням положень пункту 4 статті 278.2 цього Кодексу.

(п. 1.1 запроваджено Федеральним законом від 28.11.2011 N 336-ФЗ)

2. Платник податків має право перенести на поточний звітний (податковий) період суму збитків, отриманих у попередніх податкових періодах, з урахуванням обмеження, встановленого пунктом 2.1 цієї статті.

В аналогічному порядку збиток, не перенесений на найближчий наступний рік, може бути перенесений повністю або частково на наступні роки.

(п. 2 у ред. Федерального закону від 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(Див. текст у попередній)

2.1. У звітні (податкові) періоди з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2020 року податкова база з податку за поточний звітний (податковий) період, обчислена відповідно до статті 274 цього Кодексу (за винятком податкової бази, до якої застосовуються податкові ставки, встановлені пунктами) 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статті 284 та пунктами 6 та 7 статті 288.1 цього Кодексу), не може бути зменшена на суму збитків, отриманих у попередніх податкових періодах, більш ніж на 50 відсотків.

(п. 2.1 запроваджено Федеральним законом від 30.11.2016 N 401-ФЗ)

3. Якщо платник податків зазнав збитків більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє провадиться у тій черговості, в якій вони зазнали.

4. Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше одержаних збитків.

5. У разі припинення платником податків діяльності через реорганізацію платник податків-правонаступник має право зменшувати податкову базу в порядку та на умовах, передбачених цією статтею, на суму збитків, отриманих організаціями, що реорганізуються, до моменту реорганізації.

6. У разі, якщо платники податків зазнали збитків (збитків) у попередньому податковому періоді або попередніх податкових періодах, відповідальний учасник такої групи має право зменшити консолідовану податкову базу поточного податкового періоду на всю суму збитку або на частину цієї суми у порядку, передбаченому цією статтею.

(Див. текст у попередній)

Організація, яка була учасником консолідованої групи платників податків, після виходу зі складу цієї групи (припинення дії цієї групи):

1) немає права зменшити податкову базу поточного податкового періоду у сумі збитку, отриманого зазначеної групою під час її дії (частина цієї суми);

2) має право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на суму збитку, отриманого зазначеною організацією за підсумками податкових періодів (на частину цієї суми), у яких вона не була учасником консолідованої групи платників податків, у порядку та на умовах, передбачених цією статтею.

(У ред. Федерального закону від 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(Див. текст у попередній)

У разі, якщо організація, яка була учасником консолідованої групи платників податків, у період своєї участі у зазначеній групі була реорганізована у формі злиття або приєднання, після виходу зі складу зазначеної групи (припинення дії цієї групи) ця організація має право також зменшити податкову базу поточного податкового періоду на суму збитку, отриманого організаціями (на частину цієї суми), правонаступником яких є організація, що вийшла зі складу групи, за підсумками податкових періодів, у яких такі реорганізовані організації не були учасниками консолідованої групи платників податків, у порядку та на умовах, передбачених цією статтею.

У разі, якщо організація, яка була учасником консолідованої групи платників податків, у період своєї участі у зазначеній групі була знову створена шляхом поділу організації, після виходу зі складу зазначеної групи (припинення дії цієї групи) ця організація також має право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на суму збитку, отриманого організацією (на частину цієї суми), правонаступником якої є організація, що вийшла зі складу цієї групи, за підсумками податкових періодів, у яких така реорганізована організація не була учасником консолідованої групи платників податків, у порядку та на умовах, передбачених цією статтею, з урахуванням статті 50 цього Кодексу.

(п. 6 запроваджено Федеральним законом від 16.11.2011 N 321-ФЗ)

(Коментар до Листа ФНП Росії від 09.01.2017 N СД-4-3/61@"Про зміну порядку обліку збитків минулих податкових періодів")

У коментованому листі від 09.01.2017 N СД-4-3/61@ ФНП Росії роз'яснила дію з 1 січня 2017 нових правил перенесення збитків минулих років. Вони були встановлені Федеральним законом від 30.11.2016 N 401-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації".

Відповідно до внесених змін переносити на майбутнє можна збиток у сумі, що не перевищує 50% від податкової бази поточного періоду, розрахованої без урахування перенесення збитків При цьому обмеження носить тимчасовий характер та встановлено на період з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2020 року. Крім того, Закон N 401-ФЗ скасував раніше діючий десятирічний обмежувальний термін на перенесення збитків.

Перенесення податкового збитку на майбутнє у бухгалтерському обліку

При відображенні операцій із перенесення збитку на майбутнє в бухгалтерському обліку слід керуватися Положенням з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" (ПБУ 18/02) (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).

За загальним правилом сума податку на прибуток, що визначається виходячи з бухгалтерського прибутку (збитку) та відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовною витратою (умовним доходом) з податку на прибуток(П. 20 ПБО 18/02).

Умовна витрата (дохід) з податку на прибутоквідображається по дебету рахунки 99 "Прибутки та збитки" у кореспонденції з кредитом рахунки 68 "Розрахунки з податків і зборів" (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 9).

Сума одержаного, за даними податкового обліку, збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє, утворює тимчасову різницю, що віднімається, що призводить до утворення відстроченого податку на прибуток (відкладеного податкового активу) (п. 8 — 11, 14 ПБО 18/02), який має зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодів.

Організація визнає відстрочені податкові активи у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, що віднімаються, за умови ймовірності того, що вона отримає оподатковуваний прибуток у наступних звітних періодах.

Відстрочений податковий активдорівнює величині, що визначається як добуток віднімається тимчасової різниці, що виникла у звітному періоді, та ставки податку на прибуток, що діє на звітну дату.

Відстрочені податкові активи відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 09 "Відстрочені податкові активи" у кореспонденції з кредитом рахунку 68 (п. 17 ПБО 18/02, Інструкція із застосування Плану рахунків).

У міру зменшення або повного погашення тимчасової різниці, що віднімається (у міру перенесення отриманого збитку на майбутнє) буде зменшуватися або повністю погашатися відкладений податковий актив. Це відображається записом за дебетом рахунка 68 та кредитом рахунку 09.

Приклад 1. За даними бухгалтерського та податкового обліку, у 2017 році організація отримала збиток від основної діяльності у розмірі 50 000 руб., А за результатами 2018 року – прибуток у розмірі 100 000 руб. Організація вирішила зменшити податкову базу із прибутку за 2018 рік на суму збитку 2017 року. За новими правилами вона має право це зробити, оскільки збиток 2017 року (50 000 руб.) Не перевищує 50% від податкової бази поточного періоду - 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%).

Дані факти господарського життя відображаються у бухгалтерському обліку в такий спосіб.

У 2017 році:

Дебет 99 Кредит 90, субрахунок "Збиток від продажу",

- 50 000 руб. — відображено збиток, що підлягає перенесенню на майбутнє, від основної діяльності.

Організація планувала перенести цей збиток на майбутні податкові періоди, тому в обліку було зроблено записи:

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 99

- 10 000 руб.

Перенесення збитків на майбутнє (податок на прибуток)

(50 000 руб. x 20%) - Відображено умовний дохід з податку на прибуток;

Дебет 09 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток",

- 10 000 руб. - Визнано відкладений податковий актив.

У 2018 році:

Дебет 90, субрахунок "Прибуток від продажу", Кредит 99

- 100 000 руб. - Відбито прибуток від основної діяльності;

Дебет 99 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток",

- 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%) - відображено умовну витрату з податку на прибуток;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 09

- 10 000 руб. - Погашено відкладений податковий актив.

Черговість перенесення збитків на майбутнє

Відповідно до положень пункту 3 статті 283 НК РФ у разі, коли збитки були отримані не в одному, а в кількох податкових періодах, при їх перенесенні повинна дотримуватися черговість: спочатку потрібно переносити збиток, отриманий у ранній рік, а за ним у порядку зростання року - Збитки, отримані в пізніші періоди.

Приклад 2. За підсумками 2012 року організація зазнала збитків у розмірі 300 000 руб., За підсумками 2013-го - збиток у сумі 400 000 руб.

Усі наступні роки організація працювала з прибутком, проте не зменшувала податкову базу 2014-2016 років на збитки минулих років. У 2017 році вона отримала прибуток у розмірі 800 000 руб. і вирішила зазнати цього року збитків минулих років.

При розрахунку прибуток за 2017 рік вона має право врахувати збиток у вигляді 50% від прибутку, чи 400 000 крб. (800 000 руб. x 50%).

Це означає, що збитки, отримані в 2012 році в сумі 300 000 руб., Перенесуть повністю, а за 2013 рік - тільки в частині, що дорівнює 100 000 руб. (400 000 - 300 000).

Таким чином, податкова база організації за 2017 рік дорівнюватиме 400 000 руб. (800 000 - 400 000).

Залишок неперенесеного збитку за 2013 рік у сумі 300 000 руб. (400 000 - 100 000) компанія зможе врахувати в наступні роки без обмеження десятирічним терміном.

Вид та термін зберігання документів про підтвердження збитку минулих років

Організація, яка зазнає збитків минулих років, зобов'язана зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку. Зберігатися документи повинні протягом усього терміну, коли організація зменшує податкову базу поточного податкового періоду у сумі раніше отриманих збитків (п. 4 ст. 283 НК РФ). НК РФ не конкретизує склад таких документів.

Проте податківці наполягають на тому, що компанія повинна зберігати всі первинні документи за календарний рік, за підсумками якого вона зазнала збитків. Йдеться про накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг), рахунки, відомості, акти приймання-передачі, касові та товарні чекаи та ін. Також вважають і фінансисти (листи Мінфіну Росії від 23.04.2009 N 03-03-06/1 /276 та від 25.05.2012 N 03-03-06/1/278).

Документація про підтвердження збитків минулих років повинна зберігатися постійно, доки списується збиток до зменшення податкової бази та до його списання. В іншому випадку не виключені спірні моменти із податковими органами.

Термін, протягом якого платники податків зобов'язані зберігати документи, встановлено пунктом 1 статті 23 НК РФ і становить чотири роки. Тому після повного погашення суми збитку документи, що підтверджують цей факт, повинні зберігатися ще чотири роки (згаданий лист N 03-03-06/1/278). Це треба робити і тоді, коли правильність розрахунку суми збитку була підтверджена виїзною податковою перевіркою.

Оскільки можливість обліку суми збитку носить заявний характер і на платника податків покладено обов'язок довести його правомірність та обґрунтованість, за відсутності документального підтвердження збитку відповідними документами, включаючи первинні облікові документи, протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу на суми раніше отриманого збитку, ризик несприятливих податкових наслідків.

Відсутність документів, що підтверджують обсяг понесеного збитку, передбачає втрату платником податків права на таке перенесення до розрахунку податкової бази з податку на прибуток за поточний податковий період як не підтверджений документально. Так вирішив ФАС Поволзького округу в ухвалі від 29.03.2011 у справі N А49-4451/2010. Там само сказано, що якщо під час проведення виїзної податкової перевірки податківці не витребували документи первинного обліку на підтвердження збитків минулих років, на які зменшено податкову базу з податку на прибуток, платник податків у ході такої перевірки має самостійно подати документи, що підтверджують розмір збитків минулих років.

Таким чином, щоразу перед тим, як зменшити податкову базу з податку на прибуток поточного року на суму збитків минулих років, компанія повинна впевнитись у наявності документів, що підтверджують величину та період виникнення цих збитків.

Відображення збитків минулих років у декларації

Наказом ФНП Росії від 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ затверджено нову форму декларації з податку на прибуток, яку необхідно застосовувати зі звітності за 2016 рік.

У податковому обліку на підтвердження збитку минулих років компанія розраховує податкову базу наростаючим підсумком з початку року за звітні та податкові періоди (абз. 1 ст. 315 НК РФ).

У коментованому листі податківці вказали, що показники рядків 110 листа 02 і 010, 040 — 130, 150 додатка N 4 до листа 02 формуються з урахуванням названих вище змін, внесених до НК РФ Законом N 401-ФЗ.

Відповідно, у додатку N 4 до листа 02 показник за рядком 150 "Сума збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу за звітний (податковий) період — всього" не може бути більшим за 50% показника за рядком 140 "Податкова база за звітний (податковий) період”.

У залишках неперенесених збитків на початок податкового періоду (рядки 010, 040 - 130 додатка N 4 до листа 02) відповідно до пункту 16 статті 13 Закону N 401-ФЗ можуть бути враховані збитки, отримані платниками податків, починаючи зі збитків за 2007 рік.

Таким чином, у декларації з податку на прибуток слідує:

— за рядком 140 додатка N 4 до листа 02 декларації відобразити сформовану податкову базу, яку можна зменшити на суму збитку;

— за рядком 010 додатка N 4 до аркуша 02 відобразити той залишок збитку, який не було перенесено, але є на початок нового податкового періоду.

Цей показник є по суті неперенесеним збитком, отриманим за попередні роки.

Важливо: сума, вказана за рядком 010, розшифровується у рядках 040 — 130, залежно від того, в якому році сформувалася відповідна частина збитку.

А значення за рядком 140 має дорівнювати значенню рядка 100 листа 02 декларації з податку на прибуток.

Повторимося, що сума збитку, що приймається у зменшення податкової бази у поточному податковому періоді та відображена у додатку N 4 до листа 02 у рядку 150, не повинна бути більшою за 50% значення рядка 140.

Показник рядка 150 слід перенести до рядка 110 листа 02 податкової декларації.

Якщо за підсумками податкового періоду організацією одержано збиток, у податковому обліку його можна перенести на майбутні періоди. Причому з 1 січня 2017 р. діє новий порядок перенесення збитків минулих років, запроваджений Федеральним законом від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Поняття збитку наведено у ст. 274 НК РФ.

Збиток - це негативна різниця між доходами, що визначаються відповідно до глави 25 НК РФ, і витратами, що враховуються з метою оподаткування у порядку, передбаченому цією главою, у цьому звітному (податковому) періоді.

У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податків отримано збиток, податкова база у цьому періоді визнається рівною нулю.

Збитки, отримані платником податків у звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування гаразд і за умов, встановлених ст. 283 НК РФ.

Перенесення податкових збитків на майбутнє із 2017 р.

Відповідно до змін у податковому законодавстві, що діють з 1 січня 2017 р. (запроваджено Федеральним законом від 30.11.2016 № 401-ФЗ), переносити на майбутнє можна буде збиток у сумі, що не перевищує 50% від податкової бази поточного періоду.

Крім того, новий закон скасував раніше діючий десятирічний обмежувальний термін перенесення збитків. Варто додати, що обмеження сум збитків, що переносяться, встановлено лише на період з 1 січня 2017 р. по 31 грудня 2020 р.

Збиток у бухгалтерському обліку

Відображаючи в обліку господарські операції протягом року, організація робить відповідні проводки за рахунками 90 та 91, на яких накопичуються суми доходів та витрат.

Проміжний фінансовий результат

На останнє число кожного місяця потрібно визначити проміжний фінансовий результат (прибуток чи збиток) у бухгалтерському обліку:

Прибуток (збиток) від діяльності за місяць (сурахунок 90-9 «Прибуток/збиток від продажу») = Кредитовий оборот за субрахунком 90-1 «Виручка за місяць» – Дебетові обороти за місяць за субрахунком 90-2 «Собівартість», за субрахунком 90-3 «ПДВ», за іншими субрахунками до рахунку 90;

Прибуток (збиток) від інших операцій за місяць (сурахунок 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат») = Кредитовий оборот за субрахунком 91-1 «Інші доходи» за місяць – Дебетовий оборот за місяць за субрахунком 91-2 «Інші витрати» за місяць.

Після цього, проміжний фінансовий результат щомісяця списується з субрахунків 90-9 «Прибуток/збиток від продажу» та 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки» такими проводками:

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99

Враховано прибуток звітного місяця;

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)

Враховано збитки звітного місяця.

Таким чином, сальдо на синтетичних рахунках 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати» на кінець кожного місяця завжди дорівнює нулю.

А на субрахунках (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 тощо) сальдо накопичується протягом року.

Фінансовий результат за підсумками року

Щоб за підсумками року визначити фінансовий результат діяльності компанії, обидва рахунки слід закрити у такому порядку.

Внутрішні проводки слід закрити:

Субрахунки до рахунку 90 «Продажі» (90-1 «Виручка», 90-2 «Собівартість», 90-3 «ПДВ» тощо) у кореспонденції з субрахунком 90-9 «Прибуток/Збиток від продажу»;

Субрахунки до рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (91-1 «Інші доходи», 91-2 «Інші витрати») – з субрахунком 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат»;

Субрахунки до рахунку 99 «Прибутки та збитки» (99-1 «Бухгалтерський прибуток (збиток) до оподаткування», 99-2 «Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток» тощо) – з субрахунком 99-9 « Прибуток (збиток) після оподаткування.

Дебет 90-1 Кредит 90-9

Закрито субрахунок "Виручка";

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

Закриті субрахунок «Собівартість» та інші субрахунки;

Дебет 91-1 Кредит 91-9

Закрито субрахунок «Інші доходи»;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

Закрито субрахунок «Інші витрати»;

Дебет 99-1 (99-9) Кредит 99-9 (99-1)

Закрито субрахунок «Бухгалтерський прибуток (збиток) до оподаткування»;

Дебет 99-2 (99-9) Кредит 99-9 (99-2)

Закрито субрахунок «Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток»;

Дебет 99-9 Кредит 99-3

Закрито субрахунок "Постійне податкове зобов'язання".

Після цього треба закрити рахунок 99.

Чистий прибуток звітного року з рахунку 99 списується до кредиту рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», а збиток - до дебету рахунку 84.

Проведення будуть такі:

Дебет 99-9 Кредит 84

Відображено чистий прибуток;

Дебет 84 Кредит 99-9

Відбито збиток.

Таким чином, перенесення отриманих збитків за рік на майбутнє можна зробити тільки після того, як буде закрито рахунок 99.

Таку операцію оформляють проводкою:

Дебет 84 Кредит 99

Списано непокритий збиток.

Перенесення податкових збитків на майбутнє: застосування ПБО 18/02

При здійсненні відображення операцій із перенесення збитку на майбутнє у бухгалтерському обліку слід застосовувати норми Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02, затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н.

Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток відображається за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів» (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н).

Сума отриманого за даними податкового обліку збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє, відповідно до п. 8-11, 14 ПБО 18/02 утворює тимчасову різницю, що віднімається, що призводить до утворення відкладеного податку на прибуток (відкладеного податкового активу), який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодах.

Відкладений податковий актив дорівнює величині, що визначається як добуток тимчасової різниці, що віднімається, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату.

Відстрочені податкові активи відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» у кореспонденції з кредитом рахунку 68 (п. 17 ПБО 18/02; Інструкція із застосування Плану рахунків).

У міру зменшення або повного погашення тимчасової різниці, що віднімається (у міру перенесення отриманого збитку на майбутнє) буде зменшуватися або повністю погашатися відкладений податковий актив. У цьому робиться запис з дебету рахунки 68 і кредиту рахунки 09.

Приклад 1

Організація у 2017 р. за даними бухгалтерського та податкового обліку отримала збиток від основної діяльності у розмірі 50 000 руб.

За результатами 2018 р. за даними бухгалтерського та податкового обліку отримано прибуток від основної діяльності у розмірі 100 000 руб.

Організація вирішила зазнати збитків на майбутнє у розмірі 50% від податкової бази поточного періоду.

В обліку перенесення збитків на майбутнє слід відобразити так:

Бухгалтерські записи 2017 р.:

Дебет 99-1 Кредит 90-9

50 000 руб. - Відбито збиток від основної діяльності (підстава - бухгалтерська довідка-розрахунок);

Дебет 68 Кредит 99-2

10000 руб. - Відображено умовний дохід з податку на прибуток (бухгалтерська довідка-розрахунок);

Дебет 09 Кредит 68

10000 руб. - визнано відстрочений податковий актив (бухгалтерська довідка-розрахунок);

Бухгалтерські записи 2018:

Дебет 90-9 Кредит 99-1

100000 руб. - Відбито прибуток від основної діяльності (бухгалтерська довідка-розрахунок);

Дебет 99-2 Кредит 68

20 000 руб. - Відображено умовну витрату з податку на прибуток (бухгалтерська довідка-розрахунок);

Дебет 68 Кредит 09

10000 руб. - Погашено відкладений податковий актив.

Черговість перенесення збитків на майбутнє

У порядку перенесення збитків на майбутнє дотримується черговість.

Відповідно до положень п. 3 ст. 283 НК РФ у разі, коли збитки були отримані не в одному, а декількох податкових періодах, при їх перенесенні повинна дотримуватися черговість: спочатку потрібно переносити збиток, отриманий в ранній рік, а за ним у порядку зростання року збитки, отримані в пізніші періоди.

Приклад 2

За підсумками 2012 р. організація отримала збиток у розмірі 300 000 руб., За підсумками 2013 р. - збиток у сумі 400 000 руб. Усі наступні роки організація працювала з прибутком, проте не зменшувала податкової бази 2014-2016 років. на збитки минулих років.

У 2017 р. організація отримала прибуток у розмірі 800 000 руб. і вирішила зазнати цього року збитків минулих років.

При розрахунку податку на прибуток за 2017 р. вона має право врахувати збиток у розмірі 50% від прибутку за 2017 р. – 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%). Тому організація вправі врахувати отриманий 2012 р., збиток у сумі 300 000 крб., і навіть частина збитку за 2013 р. у вигляді 100 000 крб. (400 000 руб. - 300 000 руб.).

Таким чином, податкова база організації за 2017 р. дорівнюватиме 400 000 руб.

Залишок неперенесеного збитку за 2013 р. у сумі 300 000 руб. (400 000 руб. - 100 000 руб.) Компанія зможе врахувати в наступні роки без обмежувального десятирічного терміну перенесення збитків.

Вид та термін зберігання документів, що підтверджують збитки минулих років

Організація, яка визнає збитки минулих років, зобов'язана зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, протягом усього терміну, коли вона зменшує податкову базу поточного податкового періоду у сумі раніше отриманих збитків (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Податковий кодекс не конкретизує складу таких документів.

Проте податківці наполягають на тому, що у компанії повинні зберігатися всі первинні документи за календарний рік, за підсумками якого вона отримала збиток (накладні, акти виконаних робіт, акти наданих послуг, рахунки, відомості, акти приймання-передачі, касові та товарні чеки) та ін.). Такої ж думки дотримується Мінфін Росії (листи від 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 та від 23.04.2009 № 03-03-06/1/276)

Варто уточнити, що йдеться не про картки обліку, оборотно-сальдові відомості або податкові регістри, а саме про первинні документи, що підтверджують суму збитку.

Зберігати документацію, що підтверджує збитки минулих років, необхідно постійно, поки списується збиток зменшення податкової бази і до його списання. Інакше не виключено спірних моментів із податківцями.

Строк, протягом якого платники податків зобов'язані зберігати документи, встановлено п. 1 ст. 23 НК РФ і становить чотири роки. Тобто протягом чотирьох років платник податків зобов'язаний забезпечувати збереження даних бухгалтерського та податкового обліку, а також інших документів, необхідних для обчислення та сплати податків, у тому числі документів, що підтверджують доходи, витрати, сплату (утримання) податків, якщо інше не передбачено НК РФ . Тому і після повного погашення суми збитку документи, що підтверджують цей факт, повинні зберігатися ще чотири роки (див. лист Мінфіну Росії від 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Таким чином, первинні документи, що підтверджують суму збитку, треба зберігати протягом усього терміну перенесення збитку плюс ще чотири роки після закінчення року, в якому збиток був повністю списаний (підп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 ПК) РФ). Це треба робити і тоді, коли правильність розрахунку суми збитку була підтверджена виїзною податковою перевіркою (лист Мінфіну Росії від 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Важливо!

Платник податків, заявляючи збитки у податковому обліку, зобов'язаний довести їхню правомірність та обґрунтованість. За відсутності підтверджуючих документів, включаючи первинні облікові документи, протягом усього терміну, коли платник податків зменшує податкову базу суми раніше отриманого збитку, виникає ризик несприятливих податкових наслідків.

Відсутність документів, що підтверджують обсяг понесеного збитку, передбачає втрату платником податків права переносити збитки минулих років як не підтверджені документально для розрахунку податкової бази з податку на прибуток за поточний податковий період.

Таке рішення викладено в постанові ФАС Поволзького округу від 29.03.2011 у справі № А49-4451/2010, в якій також сказано, що якщо при проведенні виїзної податкової перевірки податківці не зажадали документи первинного обліку на підтвердження збитків минулих років, база з податку з прибутку, платник податків у ході такої перевірки повинен був самостійно подати документи, що підтверджують розмір збитків минулих років.

Таким чином, перед тим як зменшити податкову базу поточного року на суму збитків минулих років, компанії доцільно впевнитись у наявності документів, що підтверджують величину та період виникнення збитків, які вона планує переносити на майбутні періоди.

Відображення збитків минулих років у декларації з податку на прибуток

Для списання збитків минулих років головний бухгалтер повинен керуватися нормами бухгалтерського та податкового законодавства після набрання чинності рішенням акціонерів, або засновників юридичної особи. Далі більш детально розглянемо суму та термін для перенесення прибутків та збитків минулих років, облік особливості погашення збитків минулих років, закріплення даних про списані втрати у відповідному звіті.

Термін та сума для перенесення цього року прибутку та збитку минулих років

Мета роботи будь-якого підприємства – отримання максимального прибутку. Чим швидше зростає прибуток цього року порівняно з прибутком за минулі роки, тим краще. В умовах ринкової конкуренції не завжди фінансовий рік закривається з позитивним сальдо. Збиток минулих років – це різниця між доходом та витратою фірми, де останній перевищує.

Найчастіше покривають за рахунок статті «нерозподілений прибуток» або резервних фондів. Також учасники товариства чи засновники фірми мають право внести вклади або використовувати майно товариства для покриття витрат, якщо таке передбачено установчими документами. В іншому випадку, спираючись на чинне законодавство втрати, можна перенести на наступні звітні періоди, що не перевищують 10 календарних років.

Увага: якщо протягом кількох років організація отримує негативний залишок та планує їх переносити на майбутні періоди, списувати їх слід у хронологічному порядку.

Збиток минулого року - особливості погашення

Збитки та прибуток минулих роківмає низку особливостей. Зупинимося на них докладніше.

Особливості погашення:

Увага: при втраті первинних документів перенесення їх на наступний звітний період неможливе.

Коли організація перейшла, наприклад, на ОСНО з УСН чи навпаки, минулого року було отримано збиток перенесення його наступного року за нового режиму оподаткування суперечить законодавству;
При режимі оподаткування УСНО 15%, негативному сальдо на кінець року, сплачується мінімальний податок на прибуток, що дорівнює 1%.

Збитки минулих років – ведення обліку

Цього року необхідно правильно врахувати збитки минулих та прибутки минулих років. Усі вони збираються на бухгалтерському рахунку 99. За підсумками фінансового року закриваються на рахунку 82/83/84. За недостатнього обсягу доходу цього року втрати переносяться з 99 рахунка на 97 рахунок.

Основні рахунки, що використовуються при списанні:

Сч.99 – «Прибутки та збитки»;
Сч.82 - "Резервний капітал";
Сч.83 - «Додатковий капітал»;
Сч.84 – «Нерозподілений прибуток»;
Сч.97 – «Витрати майбутніх періодів».

приклад

Компанія ТОВ «Омега» за підсумками фінансового року 2015 року отримала негативний результат рівний 300 тис. руб. на зборах засновників прийнято рішення покрити втрати за рахунок резервного і додаткового капіталу. На початок 2016 р. їх розмір склав 50,5 тис. руб. та 110 тис.руб. відповідно.

Отримуємо 300-(50,5 +110) = 139,5 тис.руб.

Решта 139,5 тис.руб було прийнято рішення списати за рахунок доходів наступних періодів.

Складемо проводки на кінець 2015р.

Дт84-Кт99 - 160,5 тис.руб. частково списуються на поточний результат;
Дт97-Кт99 - 139,5 тис.руб. відстань відноситься до витрат майбутніх періодів;
Дт83-Кт84 - 50,5 тис.руб. частково гасяться за рахунок резервного капіталу;
Дт82-Кт84 - 110 тис.руб. частково гасяться за рахунок додаткового капіталу.

Складемо проводки на кінець 2016р.

За підсумками 2016 року дохід склав 89,5 тис.руб.

Дт99-Кт84 - 89,5 тис.руб. отриманий прибуток на кінець 2016р;
Дт84-Кт97 - 89,5 тис.руб. частину втрат за минулий рік списано у 2016р.

Залишок 139,5-89,5 = 50 тис.руб. можна списати за рахунок резервного та додаткового капіталу або прибутку майбутніх періодів.

Підсумки

Підведемо підсумки. Організація у поточному періоді може отримати як позитивний, і негативний фінансовий результат. Останній настає у разі перевищення витрат організації над доходами. Збиток від господарську діяльність фірми може бути списаний з допомогою поточної чи прибутку наступні роки, резервного чи додаткового капіталу.

Тобто. за 2016 рік можна зарахувати збиток у розмірі 100% від бази оподаткування по прибутку?

Прошу уточнити питання щодо заповнення Додатка 4 до листа 02 Декларації з прибутку: ТОВ (на ОСНО у 2015 році) за попередній звітний 2015 рік отримано збиток, у першому півріччі 2016 року (ТОВ перейшла на ОСНО+ЕНВД) отримано прибуток, але він не перекрив суму збитку 2015 року (чи потрібно розділити збиток на ОСНО+ЕНВС також?). Додаток 4 до листа 02 Декларації з прибутку за півріччя та 9 місяців не заповнюється. Таким чином, стор 110 листа 02 не заповнюється також, виходить, що організація має сплатити податок на прибуток із суми прибутку, отриманого за півріччя 2016 року та 9 місяців 2016 року? А у декларації за 2016 рік, додаток 4 до аркуша 02 Декларації з прибутку буде заповнено та стор 110 аркуша 02 теж буде заповнено, відповідно податок на прибуток перерахується. Все вірно? А ще питання: обмеження 50% від прибутку можна зарахувати до збитків минулих періодів – з 2017 року діє?

Те, що додаток 4 не заповнюється в деклараціях за півріччя та 9 місяців, не означає, що рядок 110 Листа 02 не може бути заповнений. Навпаки організації мають право зменшувати поточний прибуток звітного періоду на збитки минулих років. Так, отримавши прибуток за півріччя 2016 року, організація має право зменшити податкову базу за рядком 100 Листа 02 на суму збитків, відображених у додатку 4 до листа 02 декларації за І квартал. Тобто. по рядку 120 листа 02 у разі буде відображено менша податкова база. Аналогічно слід діяти при заповненні декларації за 9 місяців. Оскільки податкова база з податку на прибуток вважається наростаючим підсумком, сума, відображена за рядком 100 листа 02, може бути зменшена на суму збитків, відображених у додатку 4 до листа 02 декларації за I квартал (незалежно від того, що на неї «вже зменшувалася» прибуток за півріччя). У декларації протягом року слід заповнити Додаток 4, у якому вказати остаточну суму перенесеного збитку минулих років (стор. 150).

Якщо ви не скористалися правом перенесення збитків протягом року, подавати уточнення не обов'язково. Зменшіть на них податкову базу за підсумками року та перерахуйте податок на прибуток.

Обмеження 50% від податкової бази діє, починаючи з 1 січня 2017 року. Тобто, у декларації за 2016 рік податкову базу можна зменшити до нуля.

Олега Хорошого,

Як врахувати при розрахунку податку на прибуток збитки минулих років

Загальний порядок

За загальним правилом при розрахунку прибуток можна врахувати збитки, отримані попередніх податкових періодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). У цьому враховуються ті збитки, які сформовані за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ. Особливий порядок списання збитків минулих періодів передбачено податковим законодавством для колишніх учасників консолідованих груп платників податків.

Збитки, що склалися за діяльність у рамках інших податкових режимів (наприклад, на спрощенні), податкову базу з податку на прибуток не зменшують (лист Мінфіну Росії від 25 вересня 2009 р. № 03-03-06/1/617).

Збитки, отримані періодах, коли організація застосовувала нульову ставку прибуток, майбутнє не переносяться. Цим правилом мають керуватися:

медичні та освітні організації, а також організації, що займаються соціальним обслуговуванням громадян;
сільгоспвиробники, які відповідають критеріям пункту 2 статті 346.2 Податкового кодексу РФ;

При цьому якщо в одному податковому періоді поряд із нульовою податковою ставкою організація застосовувала ставку 20 відсотків, то на майбутнє можна перенести лише суму збитку, отриманого щодо податкової бази, до якої застосовувалася ставка 20 відсотків.

Крім того, не можна переносити на майбутнє збитки:

від реалізації (вибуття) акцій високотехнологічного (інноваційного) сектора економіки (частки участі у статутному капіталі), що належать власникам понад п'ять років;
від участі в інвестиційному товаристві (отримані протягом року, у якому організація приєдналася до договору, укладеному іншими учасниками товариства).

Такий порядок передбачено пунктом 1 статті 283 Податкового кодексу РФ і роз'яснено у листі Мінфіну Росії від 25 листопада 2010 р. № 03-03-06/1/740.

Перенесення збитків на майбутнє

Збитки, що склалися у поточному чи попередніх роках, можна врахувати при розрахунку податку на прибуток у наступних роках. До 2017 року діяло обмеження щодо строків: збитки можна було переносити лише протягом 10 років. Востаннє застосовуйте це обмеження у декларації за 2016 рік. За старими правилами вдасться врахувати лише збитки, що склалися до 1 січня 2017 року.

З 2017 року обмеження щодо термінів перенесення збитків не діє. Замість нього встановили граничну величину, яку можна зменшувати податкову базу. У період з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2020 року ця величина становить 50 відсотків від початкової податкової бази. Іншими словами, оподатковуваний прибуток за рік можна зменшити на будь-яку суму збитків минулих років, але за умови, що сам прибуток зменшиться не більше ніж удвічі.

Нові правила застосовуйте до збитків, отриманих із 1 січня 2007 року. Таким чином, починаючи з декларацій за періоди 2017 року у них можна відображати збитки, що склалися у 2007 році та пізніше.

Обмеження за розміром збитків, що переносяться, не поширюється на організації, які сплачують податок на прибуток за зниженими ставками:
– на резидентів техніко-впроваджувальних та туристично-рекреаційних особливих економічних зон, об'єднаних у кластер;
– на учасників регіональних інвестиційних проектів;
- На учасників вільних економічних зон;
– на резидентів територій випереджального соціально-економічного розвитку;
- На резидентів вільного порту Владивосток;
– на учасників ОЕЗ у Магаданській області;
– на резидентів ОЕЗ у Калінінградській області.

Врахувати збитки можна лише за підсумками року, а й за підсумками кожного звітного періоду (I кварталу, півріччя, дев'яти місяців). Про це йдеться в абзаці 1 пункту 1 статті 283 Податкового кодексу РФ. Порядок заповнення декларації з податку з прибутку також передбачає можливість розрахувати авансові платежі за підсумками звітних періодів з урахуванням збитків минулих років. Незважаючи на те, що додаток 4 до листа 02 податкової декларації заповнюється тільки у складі декларації за I квартал і за рік ( Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 19 жовтня 2016 р. № ММВ-7-3/572), збитки минулих років можна виключати з податкової бази при розрахунку податку і за перше півріччя, і за дев'ять місяців (лист ФНП Росії від 27 липня 2009 № 3-2-10/18).

Збитки, одержані більш ніж в одному податковому періоді, переносьте на майбутнє в тій черговості, в якій вони були зазнані. Тобто знову отримані збитки врахуйте у податковій базі лише після того, як будуть погашені збитки, що виникли у попередні роки. Такий порядок передбачено пунктом 3 статті 283 таки Податкового кодексу РФ.

Суму збитку за операціями, які оподатковуються на прибуток за ставкою 20 відсотків, при перенесенні на майбутнє не потрібно зменшувати на суму доходів, отриманих за операціями, які оподатковуються на прибуток за ставками 9 або 15 відсотків (листи Мінфіну Росії від 16 липня 2010 р. №03-03-05/159, від 21 вересня 2009 р. №03-03-06/2/177, УФНС Росії по м. Москві від 14 січня 2010 р. №16-12/001756, постанова Президії ВАС РФ від 17 березня 2009 р. № 14955/08).

Приклад: як зазнати збитків 2006–2008 років при розрахунку податку на прибуток за 2017 рік

За підсумками 2006–2008 років ТОВ «Альфа» зазнало збитків:

у 2006 році – збиток за основною діяльністю у розмірі 100 000 руб.;
у 2007 році – збиток за основною діяльністю у розмірі 200 000 руб.;
у 2008 році – збиток за основною діяльністю у розмірі 50 000 руб.

Під час розрахунку податку на прибуток за 2009–2016 роки збитки, отримані за підсумками 2006–2008 років, «Альфа» не враховувала.

За підсумками 2017 року організація отримала прибуток за основною діяльністю у розмірі 300 000 руб.

При розрахунку прибуток за 2017 рік «Альфа» може списати частину збитку за 2007 рік у вигляді 150 000 крб. (300 000 руб. ? 50%). Решту збитку за 2007 рік (50 000 руб.) І збиток за 2008 рік «Альфа» зможе врахувати в наступних роках (за наявності прибутку). При цьому спочатку вона має списати залишок збитку за 2007 рік і тільки після цього – збиток за 2008 рік.

Збиток 2006 року при розрахунку податку на прибуток за 2017 рік враховувати не можна.

За рахунок чого погашати збитки

На погашення деяких збитків можна спрямувати лише прибуток за певною діяльністю організації. Зокрема, це стосується:

збитків від діяльності обслуговуючих виробництв та господарств. Їх можна покрити лише за рахунок прибутку, отриманого від діяльності зазначених виробництв та господарств (крім ситуації, коли чисельність співробітників організації становить 25 і більше відсотків від чисельності працюючого населення відповідного населеного пункту);
збитків по операціях із цінними паперами та операціям із фінансовими інструментами термінових угод, які не звертаються на організованому ринку. Їх можна покрити лише за рахунок прибутку від операцій з такими цінними паперами (п. 22 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК РФ).

Олега Хорошого,начальника відділу податку на прибуток організацій департаменту податкової та митної політики Мінфіну Росії

Як скласти та здати декларацію з податку на прибуток

Додаток 4 до аркуша 02

Якщо за підсумками податкового періоду за правилами глави 25 НК РФ організацією отримано збиток, то податковому обліку його можна перенести на майбутні періоди.

Поняття збитку у податковому обліку

Поняття збитку наведено у ст. 274 НК РФ.

збитки- Це негативна різниця між доходами, що визначаються відповідно до глави 25 НК РФ, і витратами, що враховуються з метою оподаткування в порядку, передбаченому цією главою, в даному звітному (податковому) періоді.

Якщо у звітному (податковому) періоді платником податків отримано збиток, то податкова база у цьому періоді визнається рівною нулю.

Перенесення збитків на майбутнє з 2017 року

З 1 січня 2017 року діють нові правила для перенесення збитків минулих років згідно з новим Федеральним законом від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Відповідно до змін у законодавстві переносити на майбутнє можна буде збиток у сумі, яка не перевищуватиме 50% від податкової бази поточного періоду.

Крім того, новий закон скасував раніше діючий десятирічний обмежувальний термін перенесення збитків.

При цьому варто додати, що обмеження сум збитків, що переносяться, на поточний момент встановлено законодавцями поки що на період з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2020 року.

Перенесення податкового збитку на майбутнє у бухгалтерському обліку

Застосування ПБО 18/02

Сума податку на прибуток, що визначається виходячи з бухгалтерського прибутку (збитку) та відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовною витратою (умовним доходом) з податку на прибуток (п. 20 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій »ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н).

Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток відображається за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів» (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н).

Сума отриманого за даними податкового обліку збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє, відповідно до п. п. 8 — 11, 14 ПБО 18/02 утворює тимчасову різницю, що віднімається, що призводить до утворення відкладеного податку на прибуток (відкладеного податкового активу), який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або у наступних звітних періодах.

Відстрочені податкові активи відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» у кореспонденції з кредитом рахунку 68 (п. 17 ПБО 18/02 ; Інструкція із застосування Плану рахунків).

При цьому проводиться запис за дебетом рахунку 68 та кредитом рахунку 09.

приклад

Організація у 2017 р. за даними бухгалтерського та податкового обліку отримала збиток від основної діяльності у розмірі 50 000 руб.

За результатами 2018 р. за даними бухгалтерського та податкового обліку отримано прибуток від основної діяльності у розмірі 100 000 руб.

Організація вирішила зазнати збитків на майбутнє у розмірі 50% від податкової бази поточного періоду.

В обліку перенесення збитків на майбутнє слід відобразити так:

Зміст операцій	Дебет	Кредит	сума, руб.	Первинний документ
Бухгалтерські записи 2017 р.
Відбито збиток від основної діяльності	99-1	90-9	50 000	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Відображено умовний дохід з податку на прибуток	68	99-2	10 000	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Визнано відстрочений податковий актив	09	68	10 000	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Бухгалтерські записи 2018 р.
Відображено прибуток від основної діяльності	90-9	99-1	100 000	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Відображено умовну витрату з податку на прибуток	99-2	68	20 000	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Погашено відстрочений податковий актив	68	09	10 000	Бухгалтерська довідка-розрахунок

Черговість перенесення збитків на майбутнє

У порядку перенесення збитків на майбутнє дотримується «черговість».

приклад

За підсумками 2012 р. організація отримала збиток у розмірі 300 000 руб., За підсумками 2013-го - збиток у сумі 400 000 руб.

Усі наступні роки організація працювала з прибутком, проте не зменшувала податкову базу 2014 – 2016 років. на збитки минулих років.

У 2017 році вона отримала прибуток у розмірі 800 000 руб. і вирішила зазнати цього року збитків минулих років.

При розрахунку податку на прибуток за 2017 р. вона має право врахувати збиток у розмірі 50% від прибутку за 2017 рік - 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%).

Тому організація має право врахувати отриманий у 2012 р. збиток у сумі 300 000 руб., а також частина збитку за 2013 р. у розмірі 100 000 руб. (400 000 - 300 000).

Таким чином, податкова база організації за 2017 р. дорівнюватиме 400 000 руб.

Залишок неперенесеного збитку за 2013 р. у сумі 300 000 руб. (400 000 - 100 000) компанія зможе врахувати в наступні роки без обмежувального десятирічного терміну перенесення збитків.

Вид та термін зберігання документів про підтвердження збитку минулих років

Податковий кодекс не конкретизує складу таких документів.

Такої ж думки дотримується Мінфін Росії (Листи від 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 та від 23.04.2009 № 03-03-06/1/276).

При цьому варто уточнити, що це не картки обліку, оборотно-сальдові відомості чи податкові регістри, а саме первинні документи, що підтверджують суму збитку.

Зберігання документації про підтвердження збитків минулих років має бути постійним, доки списується збиток до зменшення податкової бази та до його списання.

В іншому випадку не виключені спірні моменти із податковими органами.

Тому і після повного погашення суми збитку документи, що підтверджують цей факт, повинні зберігатися ще чотири роки.

Такі вимоги прописані у листі Мінфіну Росії від 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

Це треба робити і тоді, коли правильність розрахунку суми збитку була підтверджена виїзною податковою перевіркою (Лист Мінфіну від 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Оскільки можливість врахувати суми збитку носить заявний характер і на платника податків покладено обов'язок довести їхню правомірність та обґрунтованість, за відсутності документального підтвердження збитку відповідними документами, включаючи первинні облікові документи, протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу на суми раніше отриманого у ризик несприятливих податкових наслідків.

Таке рішення викладено в Постанові ФАС Поволзького округу від 29 березня 2011 р. у справі № А49-4451/2010 , в якій також сказано, що якщо при проведенні виїзної податкової перевірки податківці не вимагали документи первинного обліку на підтвердження збитків минулих років. зменшено податкову базу з податку на прибуток, платник податків у ході такої перевірки мав самостійно подати документи, що підтверджують розмір збитків минулих років.