Nagdadala ng mga pagkalugi pasulong- paglipat ng mga pagkalugi sa hinaharap na panahon ng buwis para sa buwis sa kita ng korporasyon, na ibinigay para sa Art. 283 Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga pagkalugi ay maaari ding isulong para sa ilang mga personal na transaksyon sa buwis sa kita.

Para sa buwis sa kita, posibleng isulong ang mga pagkalugi sa hinaharap na panahon ng buwis. Ang posibilidad na ito ay ibinigay para sa Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation (TC RF), na tinatawag na "Pagpapasulong ng mga pagkalugi sa hinaharap."

Halimbawa

Sa pagtatapos ng 2016, ang nagbabayad ng buwis ay nakatanggap ng pagkawala ng buwis sa halagang 10 milyong rubles.

Noong 2017, nakatanggap siya ng kita sa buwis na 30 milyong rubles. Isinasaalang-alang ang pagkawala sa 2016, ang base ng buwis para sa 2017 ay magiging 20 milyong rubles.

Komento

Ang Tax Code ng Russian Federation (TC RF) ay nagbibigay ng pagkakataong ipasa ang mga pagkalugi sa buwis sa mga hinaharap na panahon para sa mga buwis sa kita. Ang mga patakaran para sa naturang paglipat ay itinatag ng Art. 283 Tax Code ng Russian Federation:

Ang mga nagbabayad ng buwis na nagkaroon ng pagkalugi (pagkalugi) sa buwis sa kita sa nakaraang panahon ng buwis o sa mga nakaraang panahon ng buwis ay may karapatang bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) ng kabuuang halaga ng pagkawala na kanilang natanggap o ng isang bahagi ng halagang ito (ipasa ang pagkawala sa hinaharap).

Bago ang 2017, isang 10-taong panahon ng limitasyon ay itinatag para sa pagkilala sa mga pagkalugi. Ngunit ang panahong ito ay kinansela noong Enero 1, 2017 (Federal Law ng Nobyembre 30, 2016 No. 401-FZ). Iyon ay, ang panahon para sa paglilipat ng mga pagkalugi ay hindi limitado sa oras.

Kasabay nito, sa panahon ng pag-uulat (buwis) mula Enero 1, 2017 hanggang Disyembre 31, 2020, ang tax base para sa buwis para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) ay hindi maaaring bawasan ng halaga ng mga pagkalugi na natanggap sa mga nakaraang panahon ng buwis. ng higit sa 50 porsyento. Pagkatapos ng 2020, hindi ilalapat ang kundisyong ito.

Para sa ilang mga uri ng pagkalugi, isang espesyal na pamamaraan para sa kanilang paglipat ay itinatag (talata 1, talata 1, artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation):

Kaya, ang mga pagkalugi mula sa mga aktibidad na nauugnay sa paggamit ng mga pasilidad ng mga industriya ng serbisyo at mga sakahan (kung ang lahat ng mga kondisyon para sa kanilang pagkilala sa ilalim ng Artikulo 275.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi natutugunan) ay hindi maaaring kilalanin bilang isang pagbawas sa kita mula sa mga pangunahing aktibidad. at maaari lamang ilipat sa tubo mula sa mga aktibidad na may kaugnayan sa paggamit ng mga pasilidad ng mga industriya ng serbisyo at mga sakahan (para sa isang panahon na hindi hihigit sa sampung taon).

Ang mga kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay walang karapatan na bawasan ang pinagsama-samang base ng buwis sa halaga ng pagkawala na lumitaw bago sila sumali sa grupo (clause 6 ng Artikulo 278.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga pagkalugi na natanggap mula sa mga transaksyon sa mga securities ay maaaring dalhin sa hinaharap na panahon ng buwis, ngunit isinasaalang-alang ang mga sumusunod:

Ang kita (mga gastos) mula sa mga transaksyon na may mabibiling mga mahalagang papel ay isinasaalang-alang sa karaniwang itinatag na paraan sa pangkalahatang base ng buwis. Ang kita na natanggap mula sa mga transaksyon sa mga na-trade na securities para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay hindi maaaring bawasan ng mga gastos o pagkalugi mula sa mga transaksyon na may mga hindi na-trade na securities, gayundin ng mga gastos o pagkalugi mula sa mga transaksyon na may hindi na-traded na mga instrumento sa pananalapi ng mga futures na transaksyon (sugnay.

Mga bagong panuntunan para sa pagkawala ng carryover

21 Art. 280 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang base ng buwis para sa mga transaksyon na may mga non-traded securities at non-traded financial instruments ng futures transactions ay tinutukoy nang sama-sama at hiwalay mula sa pangkalahatang base ng buwis (clause 22 ng Artikulo 280 ng Tax Code ng Russian Federation).

Iyon ay, ang mga pagkalugi mula sa mga transaksyon sa mga hindi mapag-usapan na mga mahalagang papel ay hindi maaaring ilipat sa tubo (bawasan ang nabubuwisang tubo) para sa iba pang mga uri ng aktibidad. At ang mga pagkalugi sa mga transaksyon na may mabibiling mga mahalagang papel ay dinadala sa hinaharap sa karaniwang paraan. Nalalapat ang panuntunang ito mula Enero 1, 2015 kaugnay ng pagpasok sa puwersa ng Pederal na Batas na may petsang Disyembre 28, 2013 N 420-FZ. Hanggang Enero 1, 2015, ang mga pagkalugi mula sa mga transaksyon sa mga securities ay hindi mailipat sa mga kita mula sa iba pang mga uri ng aktibidad. Bukod dito, ang mga pagkalugi mula sa mga transaksyon sa mga mahalagang papel ay maaari lamang ilipat sa mga kita ng kaukulang kategorya ng mga mahalagang papel (nakalakal sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel o hindi nakalakal sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel).

Ang isang espesyal na pamamaraan para sa paglilipat ng mga pagkalugi ay itinatag din para sa:

Artikulo 264.1. Mga gastos para sa pagkuha ng mga karapatan sa mga lupain

Artikulo 268.1. Mga kakaibang katangian ng pagkilala sa kita at gastos kapag nakakuha ng isang negosyo bilang isang property complex

Artikulo 275.2. Mga tampok ng pagtukoy ng base ng buwis kapag nagsasagawa ng mga aktibidad na nauugnay sa paggawa ng mga hydrocarbon sa isang bagong larangan ng hydrocarbon sa labas ng pampang

Artikulo 278.2. Mga tampok ng pagtukoy sa base ng buwis para sa kita na natanggap ng mga kalahok sa isang kasunduan sa pakikipagsosyo sa pamumuhunan

Mga pagkalugi na natanggap ng isang nagbabayad ng buwis sa panahon ng pagbubuwis ng kanyang kita sa rate na 0 porsyento, ay hindi maaaring dalhin sa hinaharap na mga panahon. Halimbawa, ang 0% na rate ay ibinibigay para sa mga aktibidad na pang-edukasyon at medikal (Artikulo 284.1 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang paglipat ng mga pagkalugi ay hindi isinasagawa kung sila ay natanggap sa panahon ng pagbubuwis ng kanyang kita sa isang rate ng 0 porsyento na itinatag ng mga talata 1.1 (edukasyon at medikal na aktibidad), 1.3. (ilang mga uri ng mga producer ng agrikultura), 5 (Central Bank of the Russian Federation), 5.1 (mga residente ng Skolkovo) Artikulo 284 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagdadala ng mga pagkalugi sa panahon ng muling pag-aayos

Ang panuntunan ay itinatag na sa kaganapan ng muling pag-aayos, ang kapalit na nagbabayad ng buwis ay may karapatan na bawasan ang base ng buwis sa pamamagitan ng halaga ng mga pagkalugi na natanggap ng mga reorganisadong organisasyon bago ang sandali ng muling pag-aayos (sugnay 5 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation. Federation).

Halimbawa

Kinukuha ng Organization A ang Organization B, na may mga pagkalugi sa halagang 100 milyong rubles.

Ang Organisasyon A ay may karapatang kilalanin ang mga pagkalugi na natamo sa panahon ng muling pag-aayos ng Organisasyon B pagkatapos ng muling pagsasaayos.

Dokumentaryo na patunay ng mga pagkalugi

Ang isang kinakailangan ay itinatag - ang nagbabayad ng buwis ay obligado na panatilihin ang mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng mga pagkalugi na natamo sa buong panahon kapag binawasan niya ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis ng mga halaga ng mga naunang natanggap na pagkalugi (sugnay 4 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation).

Nangangahulugan ito na ang mga dokumentong nagbibigay-katwiran sa pagkawala ay dapat itago sa tagal ng posibleng pag-audit sa buwis.

Halimbawa

Ang organisasyon ay natalo noong 2007. Ang isang bahagi ng pagkawala na ito ay kinilala noong 2012.

Dapat panatilihin ng organisasyon ang mga dokumento mula 2007 na nagbibigay-katwiran sa pagkawala hanggang 2016 (sa 2016, ang awtoridad sa buwis ay magkakaroon ng karapatang suriin ang panahon 2013-2015).

Upang kumpirmahin ang isang pagkawala, kailangan mong mag-imbak hindi lamang ng mga rehistro ng buwis, kundi pati na rin ang mga pangunahing dokumento. Ang pangangailangan na magbigay ng mga pangunahing dokumento na nagpapatunay sa mga pagkalugi ng mga nakaraang panahon ay kinumpirma ng Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Hulyo 24, 2012 N 3546/12 kung sakaling N A40-9620/11-140-41. Sa kasong ito, nagsumite ang organisasyon ng mga rehistro ng buwis at pagbabalik ng buwis sa awtoridad sa buwis upang kumpirmahin ang mga pagkalugi, ngunit hindi nagbigay ng mga pangunahing dokumento. Ang Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation ay nagpasya na ang pagtatanghal ng mga pangunahing dokumento na nagbibigay-katwiran sa pagkawala ay sapilitan para sa kanilang pagkilala.

Bukod dito, ang mga konklusyong ito ay nalalapat din sa sitwasyon kapag ang pagkawala ay kinikilala ng organisasyon na "nakatanggap" sa kanila sa panahon ng muling pag-aayos mula sa legal na kahalili.

Buwis na kahihinatnan ng mga pagkalugi

1) Kung ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng isang tax return na may pagkawala, kung gayon ang mga awtoridad sa buwis, bilang bahagi ng isang desk tax audit, ay may karapatang hilingin sa nagbabayad ng buwis na isumite sa loob ng limang araw ang mga kinakailangang paliwanag na nagbibigay-katwiran sa halaga ng pagkawala na natanggap ( talata 3, talata 3, artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation ).

Para sa hindi pagsunod sa iniaatas na ito, ang pananagutan ay itinatag sa ilalim ng Artikulo 129.1. Labag sa batas na kabiguang mag-ulat ng impormasyon sa awtoridad sa buwis ng Tax Code ng Russian Federation.

2) Itinuturing ng mga awtoridad sa buwis ang mga pagkalugi bilang isa sa mga salik kung saan ginawa ang desisyon na magsagawa ng on-site na pag-audit ng buwis. Ang listahan ng mga naturang kadahilanan ay tinukoy sa Appendix No. 2 sa Order of the Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 30, 2007 N MM-3-06/333@ “Mga pamantayang magagamit sa publiko para sa sariling pagtatasa ng mga panganib para sa mga nagbabayad ng buwis, ginamit ng mga awtoridad sa buwis sa proseso ng pagpili ng mga bagay para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis.” Isinasaad ng talata 2 bilang isa sa mga salik na ito: Ang pagsasagawa ng organisasyon ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya nang lugi sa loob ng 2 o higit pang mga taon sa kalendaryo.

3) Sa pagsasagawa, maaaring tawagan ng mga awtoridad sa buwis ang isang hindi kumikitang nagbabayad ng buwis sa Komisyon sa Pagkawala, ang layunin nito ay tukuyin ang mga dahilan ng pagkawala.

4) Ang mga pagkalugi ng kasalukuyang panahon ng buwis ay maaaring dalhin sa hinaharap na panahon ng buwis ayon sa mga patakarang tinukoy sa Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation (tinalakay sa materyal na ito).

Paglipat ng mga pagkalugi sa personal na buwis sa kita

Ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon na natamo ng isang indibidwal ay hindi binabawasan ang base ng buwis (Clause 4, Artikulo 227 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kasabay nito, ang mga probisyon ay ginawa para sa paglipat ng mga pagkalugi para sa mga layunin ng personal na buwis sa kita sa mga sumusunod na sitwasyon:

- mula sa mga transaksyon na may mga seguridad at mga transaksyon na may mga instrumento sa pananalapi ng mga transaksyon sa hinaharap - sugnay 16 ng Art. 214.1 at Art. 220.1;

- mula sa pakikilahok sa isang pakikipagsosyo sa pamumuhunan - sugnay 10 ng Art. 214.5 at Art. 220.2.

Bukod pa rito

Ang komisyon sa pagkawala ay isang komisyon na isinasagawa sa pamamagitan ng pagtawag sa nagbabayad ng buwis sa mga awtoridad sa buwis, ang layunin nito ay upang matukoy ang mga sanhi ng mga pagkalugi sa buwis ng nagbabayad ng buwis.

Pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis

Mga industriya ng serbisyo at sakahan

Buwis sa kita ng korporasyon

Paano ilipat (magpakita) ng mga pagkalugi ng nakaraang panahon sa hinaharap sa programa ng 1C 8.3 Accounting?

Isaalang-alang natin ang dalawang sitwasyon upang ipakita ang mga pagkalugi ng mga nakaraang taon sa 1C Accounting 8.3:

1. Habang nagtatrabaho sa programang 1C 8.3, nagkaroon ng pagkawala para sa kasalukuyang panahon, na dapat ilipat sa hinaharap.
2. Sa oras ng pagsisimula ng trabaho sa 1C: Enterprise Accounting 3.0 na programa, kinakailangan upang ipakita ang pagkakaroon ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon.

Paano dapat ipakita ang pagkawala ng mga nakaraang taon sa programa sa parehong mga kaso? Paano dapat kumilos ang programa sa kasong ito?

Ang paglitaw ng isang pagkawala habang nagtatrabaho sa 1C

Kaya, isaalang-alang natin ang unang pagpipilian: ang pagkawala sa panahon ay lumitaw sa proseso ng pagtatrabaho sa 1C: Enterprise Accounting 3.0 program (tandaan na ang scheme na ito ay gumagana din para sa nakaraang edisyon ng 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0 program).

Batay sa mga resulta ng mga aktibidad ng Moneta LLC sa ika-apat na quarter ng 2015, isang pagkawala ang naitala sa halagang 235,593.27 rubles. Noong Enero 2016, isang tubo ang ginawa sa halagang 211,864.41 rubles.

Tingnan natin ang mga resulta ng pag-post ng dokumento para sa Disyembre 2015:

Tulad ng alam mo, nakukuha namin ang mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi ng isang organisasyon bilang resulta ng mga awtomatikong kalkulasyon gamit ang pagpoproseso ng Pagsasara ng Buwan, na kinabibilangan ng listahan ng mga kinakailangang regular na operasyon (menu na Operasyon – Pagsasara ng Panahon – Pagsasara ng Buwan).

Tulad ng nakikita natin, ang resultang pagkawala para sa Disyembre ay kinikilala bilang isang ipinagpaliban na asset ng buwis. Ang resulta sa pananalapi sa mga pag-post para sa buwan ay umabot sa 245,762.71 rubles:

Upang makita ang resulta sa pananalapi para sa buong panahon ng buwis, bubuo kami ng reference na pagkalkula Pagkalkula ng income tax (menu Operations – Reference calculations – Accounting at tax accounting – Calculation of income tax):

Tulad ng makikita mula sa hanay 10 ng sertipiko ng pagkalkula, ang pagkawala para sa nakaraang 2015 ay umabot sa 235,593.27 rubles.

Paglipat ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon hanggang sa kasalukuyang panahon sa 1C 8.3

Una sa lahat, para makita ang buong halaga ng ONA na natanggap para sa mga pagkalugi noong 2015, gagawa kami ng balanse para sa account 09:

Upang ilipat ang pagkawala ng 2015 sa kasalukuyang taong 2016, gagawa kami ng bagong dokumento na Mga Transaksyon na inilagay nang manu-mano (menu na Mga Transaksyon - Accounting - Mga Transaksyon na inilagay nang manu-mano) at punan ito tulad ng sumusunod:

Itatalaga namin ang balanse ng account 09 "Pagkawala ng kasalukuyang panahon" sa account 09 "Mga gastos sa hinaharap na mga panahon".

Ang pangalawang linya sa Mga Transaksyon na inilagay nang manu-mano na dokumento ay maglilipat ng pagkawala noong 2015 sa mga ipinagpaliban na gastos sa accounting ng buwis (ayon dito, magkakaroon ng pansamantalang pagkakaiba para sa parehong halaga).

Suriin natin ang balanse para sa account 09 upang makita kung naisagawa nang tama ang operasyong ito:

Tulad ng makikita mula sa ulat sa itaas, ang balanse para sa pagkawala ng kasalukuyang panahon ay zero, habang ang aming halaga ng IT ay inilalaan sa mga gastos ng mga hinaharap na panahon.

At bigyan natin ng espesyal na pansin ang pagpuno sa analytics ng account 97.21, katulad ng Gastos ng hinaharap na panahon (ang dibisyon ay hindi napunan sa pag-post). Sa aming kaso, ito ang Pagkawala ng 2015:

Matapos punan ang manu-manong ipinasok na transaksyon ay makumpleto, bigyang-pansin natin ang transaksyon sa pagsasara ng buwan para sa Disyembre ng taon na nagreresulta sa pagkalugi:

Tulad ng nakikita natin mula sa larawan, ang mga dokumento ay kailangang maibigay muli sa loob ng isang buwan. Sa kasong ito, dapat mong laktawan ang operasyon:

At muling isagawa ang pagpapatakbo ng Balance Reformation.

Pagninilay ng tubo sa kasalukuyang panahon

Paalalahanan ko kayo na noong Enero 2016 ang organisasyon ay kumita ng 211,864.41 rubles.

Isagawa natin ang operasyon ng pagsasara ng buwan para sa Enero 2016 sa 1C 8.3.

Electronic magazine na "Practician"

Sa katapusan ng Enero, sa 1C 8.3 bubuo kami ng isang ulat sa mga pag-post ng dokumento. Pagwawasto ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon:

At Pagkalkula ng buwis sa kita:

Pagpasok ng mga paunang balanse ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon

Sa isang sitwasyon kung saan nagsimula kang magtrabaho kasama ang 1C 8.3 na programa, habang may balanse ng mga pagkalugi batay sa mga resulta ng mga nakaraang taon, ang pagkakasunud-sunod ng pagpasok ng mga paunang balanse ay ang mga sumusunod:

1. Ipakita natin ang mga balanse ng ipinagpaliban na asset ng buwis sa simula ng taon (ginagamit namin ang parehong mga numero tulad ng sa unang seksyon ng artikulo, ang petsa ng pagpasok ng mga balanse ay Disyembre 31, 2015):

Upang lumikha ng dokumento Pagpasok ng mga paunang balanse para sa account 09, pumunta sa Main menu - Mga paunang balanse - Assistant para sa pagpasok ng mga balanse:

2. Ipakita natin ang balanse sa account 97.21 para sa mga pagkalugi noong nakaraang taon:

Dapat tandaan na ang balanse para sa pagkawala ng nakaraang taon ay dapat ipasok sa sistema sa isang dokumento na hiwalay sa iba pang balanse sa ilalim ng BPR.

Sa puntong ito, ang pagpasok ng mga paunang balanse para sa mga layunin ng accounting para sa mga pagkalugi ng mga nakaraang taon ay maaaring ituring na kumpleto. Sasabihin ko lang na sa kaso kung saan ang mga pagkalugi ay kailangang ilipat sa loob ng ilang taon, dapat itong gawin sa magkahiwalay na mga entry: hiwalay para sa bawat taon.

Magtrabaho sa kasalukuyang panahon

Tingnan natin kung paano gagana ang programa sa kasalukuyang panahon kung kumikita ito (ang kita sa halimbawang ito ay natanggap din noong Enero ng taong ito at umabot sa 211,864.41 rubles.

Isagawa natin ang buwanang pagsasara ng operasyon para sa Enero at bumuo ng ulat ng transaksyon para sa pagpapatakbong Pagwawasto ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon:

At mga operasyon Pagkalkula ng buwis sa kita:

Kaya, ang kita para sa kasalukuyang panahon ay nabawasan ng halaga ng IT.

Batay sa mga materyales mula sa: programmist1s.ru

Kodigo sa Buwis ng Russian Federation Artikulo 283. Pagpasa ng mga pagkalugi sa hinaharap

1. Ang mga nagbabayad ng buwis na nakaranas ng pagkalugi (pagkalugi), na kinakalkula alinsunod sa kabanatang ito, sa nakaraang panahon ng buwis o sa mga nakaraang panahon ng buwis, ay may karapatang bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) ng buong halaga ng ang pagkawala na kanilang natanggap o ng isang bahagi ng halagang ito (ilipat ang pagkawala sa hinaharap). Sa kasong ito, ang pagpapasiya ng base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) ay ginawa na isinasaalang-alang ang mga tampok na ibinigay para sa artikulong ito at mga artikulo 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 at 304 ng ang Kodigong ito.

(tulad ng binago ng Mga Pederal na Batas na may petsang Setyembre 30, 2013 N 268-FZ, napetsahan noong Disyembre 28, 2013 N 420-FZ, may petsang Nobyembre 24, 2014 N 366-FZ, may petsang Nobyembre 24, 2014 N 376-FZ)

(tingnan ang teksto sa nakaraan)

Ang mga probisyon ng talatang ito ay hindi nalalapat sa mga pagkalugi na natanggap ng isang nagbabayad ng buwis sa panahon ng pagbubuwis ng kanyang mga kita sa rate na 0 porsiyento sa mga kaso na itinatag ng mga talata 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ng Artikulo 284 ng Kodigo na ito. Ang mga probisyon ng talatang ito ay hindi rin nalalapat sa mga pagkalugi na natanggap ng nagbabayad ng buwis mula sa pagbebenta o iba pang pagtatapon ng mga pagbabahagi (mga participatoryong interes sa awtorisadong kapital), mga bono ng mga organisasyong Ruso, mga pagbabahagi ng pamumuhunan na tinukoy sa Mga Artikulo 284.2 at 284.2.1 ng Kodigong ito .

(gaya ng binago ng Mga Pederal na Batas na may petsang Disyembre 28, 2013 N 420-FZ, napetsahan noong Nobyembre 30, 2016 N 401-FZ)

(tingnan ang teksto sa nakaraan)

Ang probisyon ng talatang ito ay hindi rin nalalapat sa mga pagkalugi mula sa pakikilahok sa isang pakikipagsosyo sa pamumuhunan na natanggap sa panahon ng buwis kung saan ang nagbabayad ng buwis ay sumali sa isang kasunduan sa pakikipagsosyo sa pamumuhunan na dati nang natapos ng iba pang mga kalahok, kabilang ang bilang resulta ng pagtatalaga ng mga karapatan at obligasyon sa ilalim ng kasunduan ng ibang tao.

Mga pagkalugi para sa hinaharap: mga nuances ng paglipat sa accounting ng buwis

1 sa ed. Pederal na Batas ng Nobyembre 28, 2011 N 336-FZ)

(tingnan ang teksto sa nakaraan)

1.1. Ang paglipat sa hinaharap ng mga pagkalugi na natanggap ng nagbabayad ng buwis mula sa mga operasyon sa loob ng pakikipagsosyo sa pamumuhunan ay isinasagawa na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng talata 4 ng Artikulo 278.2 ng Kodigo na ito.

(sugnay 1.1 na ipinakilala ng Pederal na Batas na may petsang Nobyembre 28, 2011 N 336-FZ)

2. Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang ilipat sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) ang halaga ng mga pagkalugi na natanggap sa mga nakaraang panahon ng buwis, napapailalim sa limitasyong itinatag ng talata 2.1 ng artikulong ito.

Sa katulad na paraan, ang isang pagkalugi na hindi nadala sa susunod na taon ay maaaring isulong nang buo o bahagi sa mga susunod na taon.

(clause 2 na binago ng Federal Law na may petsang Nobyembre 30, 2016 N 401-FZ)

(tingnan ang teksto sa nakaraan)

2.1. Sa panahon ng pag-uulat (buwis) mula Enero 1, 2017 hanggang Disyembre 31, 2020, ang base ng buwis para sa buwis para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis), kinakalkula alinsunod sa Artikulo 274 ng Kodigong ito (maliban sa base ng buwis kung saan ang mga rate ng buwis na itinatag ng mga talata 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ng Artikulo 284 at mga talata 6 at 7 ng Artikulo 288.1 ng Kodigo na ito) ay hindi maaaring bawasan ng halaga ng mga pagkalugi na natanggap sa mga nakaraang panahon ng buwis ng higit sa 50 porsyento.

(sugnay 2.1 na ipinakilala ng Pederal na Batas na may petsang Nobyembre 30, 2016 N 401-FZ)

3. Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay nagkaroon ng mga pagkalugi sa higit sa isang panahon ng pagbubuwis, ang mga naturang pagkalugi ay dinadala sa hinaharap sa pagkakasunud-sunod kung saan sila natamo.

4. Obligado ang nagbabayad ng buwis na panatilihin ang mga dokumentong nagpapatunay sa halaga ng mga pagkalugi na natamo sa buong panahon kung kailan niya binawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis ng mga halaga ng naunang natanggap na pagkalugi.

5. Sa kaganapan ng pagwawakas ng mga aktibidad ng isang nagbabayad ng buwis dahil sa muling pag-aayos, ang nagbabayad ng buwis-legal na kahalili ay may karapatan na bawasan ang base ng buwis sa paraang at sa mga kondisyong itinatadhana ng artikulong ito sa halaga ng mga pagkalugi na natanggap ng muling inayos. mga organisasyon bago ang sandali ng reorganisasyon.

6. Kung ang mga nagbabayad ng buwis ay nakaranas ng pagkalugi (pagkalugi) sa nakaraang panahon ng buwis o mga nakaraang panahon ng buwis, ang responsableng kalahok sa naturang grupo ay may karapatan na bawasan ang pinagsama-samang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis ng kabuuang halaga ng pagkawala o ng isang bahagi ng halagang ito sa paraang itinakda ng artikulong ito.

(tingnan ang teksto sa nakaraan)

Isang organisasyon na miyembro ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, pagkatapos umalis sa grupong ito (pagwawakas ng pangkat na ito):

1) walang karapatang bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis sa halaga ng pagkawala na natanggap ng tinukoy na grupo sa panahon ng operasyon nito (sa bahagi ng halagang ito);

2) ay may karapatang bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis sa pamamagitan ng halaga ng pagkawala na natanggap ng tinukoy na organisasyon batay sa mga resulta ng mga panahon ng buwis (sa bahagi ng halagang ito) kung saan hindi ito kalahok sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, sa paraan at sa mga kondisyong itinakda ng artikulong ito.

(gaya ng sinusugan ng Federal Law No. 401-FZ ng Nobyembre 30, 2016)

(tingnan ang teksto sa nakaraan)

Kung ang isang organisasyon na miyembro ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, sa panahon ng paglahok nito sa tinukoy na grupo, ay muling inayos sa anyo ng isang pagsasanib o pag-akyat, pagkatapos umalis sa tinukoy na grupo (pagwawakas ng pangkat na ito), ang organisasyong ito ay may karapatan din na bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis sa pamamagitan ng halaga ng pagkawala na natanggap ng mga organisasyon (para sa isang bahagi ng halagang ito), ang legal na kahalili nito ay isang organisasyon na umalis sa grupo, batay sa mga resulta ng buwis mga panahon kung saan hindi miyembro ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ang naturang mga reorganisadong organisasyon, sa paraan at sa mga kundisyong itinatadhana ng artikulong ito.

Kung ang isang organisasyon na miyembro ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, sa panahon ng paglahok nito sa tinukoy na grupo, ay muling ginawa sa pamamagitan ng paghahati sa organisasyon, pagkatapos umalis sa tinukoy na grupo (pagwawakas ng pangkat na ito), ang organisasyong ito ay mayroon ding ang karapatang bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis sa pamamagitan ng halaga ng pagkawala na natanggap ng isang organisasyon (para sa bahagi ng halagang ito), ang legal na kahalili nito ay isang organisasyon na umalis sa grupong ito, batay sa mga resulta ng mga panahon ng buwis sa kung saan ang naturang reorganisadong organisasyon ay hindi miyembro ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyong itinakda ng artikulong ito, na isinasaalang-alang ang Artikulo 50 ng Kodigong ito.

(Clause 6 na ipinakilala ng Federal Law na may petsang Nobyembre 16, 2011 N 321-FZ)

(Komento sa Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 01/09/2017 N SD-4-3/61@"Sa pagbabago ng pamamaraan para sa accounting para sa mga pagkalugi ng mga nakaraang panahon ng buwis")

Sa komentong liham na may petsang Enero 9, 2017 N SD-4-3/61@, ipinaliwanag ng Federal Tax Service ng Russia ang epekto ng mga bagong panuntunan para sa paglilipat ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon mula Enero 1, 2017. Itinatag sila ng Federal Law No. 401-FZ ng Nobyembre 30, 2016 "Sa Mga Pagbabago sa Unang Bahagi at Dalawang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at Ilang Mga Batas sa Pambatasan ng Russian Federation."

Ayon sa mga pagbabagong ginawa Maaari kang magpadala ng pagkawala sa halagang hindi hihigit sa 50% ng base sa buwis ng kasalukuyang panahon, kinakalkula nang hindi isinasaalang-alang ang paglipat ng mga pagkalugi. Kung saan ang paghihigpit ay pansamantala at itinakda para sa panahon mula Enero 1, 2017 hanggang Disyembre 31, 2020. Bilang karagdagan, ang Batas Blg. 401-FZ kinansela ang dating umiiral na sampung taong limitasyon sa panahon ng pagdadala ng mga pagkalugi.

Ang pagdadala ng mga pagkalugi sa buwis sa accounting

Kapag sumasalamin sa mga operasyon upang dalhin ang mga pagkalugi sa hinaharap sa accounting, ang isa ay dapat magabayan ng Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa mga kalkulasyon ng buwis sa kita ng korporasyon" (PBU 18/02) (naaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19 , 2002 N 114n).

Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang halaga ng buwis sa kita ay tinutukoy batay sa kita (pagkawala) ng accounting at makikita sa mga talaan ng accounting anuman ang halaga ng kita na nabubuwisang (pagkawala), ay isang conditional expense (conditional income) para sa income tax(Clause 20 PBU 18/02).

Kondisyon na gastos sa buwis sa kita (kita) makikita sa debit ng account 99 "Mga kita at pagkalugi" kaugnay ng kredito ng account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin" (Mga tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts para sa accounting sa pananalapi at pang-ekonomiyang aktibidad ng mga organisasyon, na inaprubahan ng Order of ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 N 94n).

Ang halaga ng pagkawala na natanggap, ayon sa data ng accounting ng buwis, na napapailalim sa pagdadala sa hinaharap, ay mga form deductible pansamantalang pagkakaiba, na humahantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita (deferred tax asset) (mga sugnay 8 - 11, 14 PBU 18/02), na dapat bawasan ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Kinikilala ng isang entity ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis sa panahon ng pag-uulat kung saan lumitaw ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba sa lawak na malamang na ito ay makabuo ng nabubuwisang tubo sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Ipinagpaliban asset ng buwis katumbas ng halaga na tinutukoy bilang produkto ng nababawas na pansamantalang pagkakaiba na lumitaw sa panahon ng pag-uulat at ang rate ng buwis sa kita na may bisa sa petsa ng pag-uulat.

Ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay makikita sa accounting bilang ang debit ng account 09 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" na katugma ng kredito ng account 68 (sugnay 17 ng PBU 18/02, Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart ng Mga Account).

Habang bumababa o ganap na nababayaran ang nababawas na pansamantalang pagkakaiba (habang dinadala pasulong ang resultang pagkawala), bababa o ganap na aalisin ang asset na ipinagpaliban ng buwis. Ito ay makikita ng isang entry sa debit ng account 68 at ang credit ng account 09.

Halimbawa 1. Ayon sa data ng accounting at tax accounting, noong 2017 ang organisasyon ay nakatanggap ng pagkawala mula sa mga pangunahing aktibidad nito sa halagang 50,000 rubles, at ayon sa mga resulta ng 2018, isang tubo sa halagang 100,000 rubles. Nagpasya ang organisasyon na bawasan ang base ng buwis para sa mga kita para sa 2018 sa halaga ng pagkawala ng 2017. Ayon sa mga bagong patakaran, may karapatan siyang gawin ito, dahil ang pagkawala sa 2017 (50,000 rubles) ay hindi lalampas sa 50% ng base ng buwis ng kasalukuyang panahon - 50,000 rubles. (RUB 100,000 x 50%).

Ang mga katotohanang ito ng buhay pang-ekonomiya ay makikita sa accounting tulad ng sumusunod.

Sa 2017:

Debit 99 Credit 90, subaccount na "Los on sales",

— 50,000 kuskusin. — ang pagkawala mula sa mga pangunahing aktibidad na isasagawa ay makikita.

Pinlano ng organisasyon na isulong ang pagkawalang ito sa mga panahon ng buwis sa hinaharap, kaya ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:

Debit 68, subaccount na "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita", Credit 99

— 10,000 kuskusin.

Pagdala ng mga pagkalugi (income tax)

(RUB 50,000 x 20%) - sumasalamin sa kondisyong kita para sa buwis sa kita;

Debit 09 Credit 68, subaccount na "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita",

— 10,000 kuskusin. — kinikilala ang isang ipinagpaliban na asset ng buwis.

Sa 2018:

Debit 90, subaccount na "Profit mula sa mga benta", Credit 99

— 100,000 kuskusin. — makikita ang tubo mula sa mga pangunahing aktibidad;

Debit 99 Credit 68, subaccount na "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita",

— 20,000 kuskusin. (RUB 100,000 x 20%) - sumasalamin sa conditional income tax expense;

Debit 68, subaccount na "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita", Credit 09

— 10,000 kuskusin. — ang ipinagpaliban na asset ng buwis ay binabayaran.

Ang pagkakasunud-sunod ng pagdadala ng mga pagkalugi sa hinaharap

Ayon sa mga probisyon ng talata 3 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kaso kapag ang mga pagkalugi ay natanggap hindi sa isa, ngunit sa ilang mga panahon ng buwis, kapag inilipat ang mga ito, ang order ay dapat sundin: una, ang pagkawala natanggap sa pinakamaagang taon ay dapat ilipat, at pagkatapos ay sa pataas na pagkakasunud-sunod ng taon - mga pagkalugi na natanggap sa mga susunod na panahon.

Halimbawa 2. Sa katapusan ng 2012, ang organisasyon ay nakatanggap ng pagkawala sa halagang 300,000 rubles, sa katapusan ng 2013 - isang pagkawala sa halagang 400,000 rubles.

Sa lahat ng mga kasunod na taon, ang organisasyon ay nagpapatakbo na may kita, ngunit hindi binawasan ang base ng buwis para sa 2014 - 2016 para sa mga pagkalugi ng mga nakaraang taon. Noong 2017, kumita siya ng 800,000 rubles. at nagpasya na isulong ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon hanggang sa taong ito.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa 2017, may karapatan siyang isaalang-alang ang pagkawala sa halagang 50% ng kita, o 400,000 rubles. (RUB 800,000 x 50%).

Nangangahulugan ito na ang pagkawala na natanggap noong 2012 sa halagang 300,000 rubles ay ililipat nang buo, at para sa 2013 - sa bahagi lamang na katumbas ng 100,000 rubles. (400,000 - 300,000).

Kaya, ang base ng buwis ng organisasyon para sa 2017 ay magiging katumbas ng 400,000 rubles. (800,000 - 400,000).

Ang balanse ng hindi nadala na pagkawala para sa 2013 ay nasa halagang RUB 300,000. (400,000 - 100,000) ang kumpanya ay magagawang isaalang-alang sa mga susunod na taon nang walang limitasyon sa sampung taon.

Uri at panahon ng imbakan ng mga dokumento na nagpapatunay ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon

Ang isang organisasyon na naglilipat ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay obligadong panatilihin ang mga dokumentong nagpapatunay sa halaga ng mga pagkalugi na natamo. Ang mga dokumento ay dapat na naka-imbak para sa buong panahon kung kailan binabawasan ng organisasyon ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis sa halaga ng mga naunang natanggap na pagkalugi (sugnay 4 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi tumutukoy sa komposisyon ng naturang mga dokumento.

Gayunpaman, iginigiit ng mga awtoridad sa buwis na dapat panatilihin ng kumpanya ang lahat ng pangunahing dokumento para sa taon ng kalendaryo kung saan ito nagkaroon ng pagkalugi. Pinag-uusapan natin ang tungkol sa mga invoice, mga sertipiko ng trabaho na isinagawa (mga serbisyong ibinigay), mga account, mga pahayag, mga sertipiko ng pagtanggap, mga resibo ng pera at mga benta, atbp. Pareho din ang iniisip ng mga financier (mga liham mula sa Ministry of Finance ng Russia na may petsang Abril 23, 2009 N 03 -03-06/1 /276 at may petsang Mayo 25, 2012 N 03-03-06/1/278).

Ang dokumentasyon na nagkukumpirma ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay dapat na panatilihing permanente hanggang sa ang pagkawala ay maalis bilang isang pagbawas sa base ng buwis at hanggang sa ito ay ganap na maalis. Kung hindi, ang mga kontrobersyal na isyu sa mga awtoridad sa pagbubuwis ay hindi maitatapon.

Ang panahon kung saan ang mga nagbabayad ng buwis ay kinakailangang mag-imbak ng mga dokumento ay itinatag ng talata 1 ng Artikulo 23 ng Tax Code ng Russian Federation at apat na taon. Samakatuwid, kahit na matapos ang buong pagbabayad ng halaga ng pagkawala, ang mga dokumento na nagpapatunay sa katotohanang ito ay dapat na panatilihin para sa isa pang apat na taon (nabanggit na titik N 03-03-06/1/278). Dapat din itong gawin kapag ang kawastuhan ng pagkalkula ng halaga ng pagkawala ay nakumpirma ng on-site tax audit.

Dahil ang posibilidad ng accounting para sa halaga ng isang pagkawala ay isang deklaratibong kalikasan at ang nagbabayad ng buwis ay obligadong patunayan ang pagiging legal at bisa nito, sa kawalan ng dokumentaryong kumpirmasyon ng pagkawala kasama ang mga nauugnay na dokumento, kabilang ang mga pangunahing dokumento ng accounting, sa buong panahon. kapag binawasan niya ang base ng buwis ng mga halaga ng naunang natanggap na pagkawala, ang nagbabayad ng buwis ay may panganib ng masamang bunga ng buwis.

Ang kawalan ng mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng pagkawala na natamo ay nagpapahiwatig ng pagkawala ng karapatan ng nagbabayad ng buwis sa naturang paglipat sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita para sa kasalukuyang panahon ng buwis na hindi sinusuportahan ng mga dokumento. Ito ang napagpasyahan ng Federal Antimonopoly Service ng Volga District sa isang resolusyon na may petsang Marso 29, 2011 sa kaso No. A49-4451/2010. Sinasabi rin nito na kung, sa panahon ng isang on-site na pag-audit ng buwis, ang mga awtoridad sa buwis ay hindi humiling ng mga pangunahing dokumento ng accounting upang kumpirmahin ang mga pagkalugi ng mga nakaraang taon, kung saan ang base ng buwis para sa buwis sa kita ay nabawasan, ang nagbabayad ng buwis sa panahon ng naturang pag-audit ay dapat na nakapag-iisa. magsumite ng mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng mga pagkalugi ng mga nakaraang taon.

Kaya, sa bawat oras bago bawasan ang tax base para sa income tax ng kasalukuyang taon ng halaga ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon, dapat tiyakin ng kumpanya na mayroon itong mga dokumentong nagpapatunay sa halaga at panahon ng paglitaw ng mga pagkalugi na ito.

Pagninilay ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon sa deklarasyon

Order ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Oktubre 19, 2016 N ММВ-7-3/572@ ay nag-apruba ng isang bagong anyo ng deklarasyon ng buwis sa kita, na dapat gamitin para sa pag-uulat para sa 2016.

Sa accounting ng buwis, upang kumpirmahin ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon, kinakalkula ng kumpanya ang base ng buwis sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon para sa pag-uulat at mga panahon ng buwis (talata 1 ng Artikulo 315 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa nagkomento na liham, ipinahiwatig ng mga awtoridad sa buwis na ang mga tagapagpahiwatig ng mga linya 110 ng sheet 02 at 010, 040 - 130, 150 ng Appendix No. 4 hanggang sheet 02 ay nabuo na isinasaalang-alang ang mga nabanggit na pagbabago na ginawa sa Tax Code ng ang Russian Federation sa pamamagitan ng Batas Blg. 401-FZ.

Alinsunod dito, sa Appendix No. 4 hanggang sheet 02, ang indicator sa linya 150 "Halaga ng pagkawala o bahagi ng isang pagkawala na nagpapababa sa base ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis) - kabuuan" ay hindi maaaring higit sa 50% ng tagapagpahiwatig sa linya 140 "Batay ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis)" na panahon".

Sa mga balanse ng hindi nadala na pagkalugi sa simula ng panahon ng buwis (mga linya 010, 040 - 130 ng Appendix No. 4 hanggang sheet 02) alinsunod sa talata 16 ng Artikulo 13 ng Batas No. 401-FZ Ang mga pagkalugi na natanggap ng mga nagbabayad ng buwis ay maaaring isaalang-alang, simula sa mga pagkalugi para sa 2007.

Kaya, ang income tax return ay dapat:

- sa linya 140 ng Appendix No. 4 hanggang sheet 02 ng deklarasyon, sumasalamin sa nabuong base ng buwis, na maaaring bawasan ng halaga ng pagkawala;

- sa linya 010 ng Appendix No. 4 hanggang Sheet 02, sumasalamin sa balanse ng pagkawala na hindi nailipat, ngunit magagamit sa simula ng bagong panahon ng buwis.

Ang tagapagpahiwatig na ito ay mahalagang hindi natanggap na pagkawala sa mga nakaraang taon.

Mahalaga: ang halaga na ipinahiwatig sa linya 010 ay na-decipher sa mga linya 040 - 130, depende sa taon kung saan nabuo ang kaukulang bahagi ng pagkawala.

At ang halaga sa linya 140 ay dapat na katumbas ng halaga sa linya 100 ng sheet 02 ng income tax return.

Ulitin natin na ang halaga ng pagkawala na tinanggap upang bawasan ang base ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis at makikita sa Appendix No. 4 hanggang sheet 02 sa linya 150 ay hindi dapat lumampas sa 50% ng halaga ng linya 140.

Ang indicator para sa linya 150 ay dapat ilipat sa linya 110 ng sheet 02 ng tax return.

Kung ang isang organisasyon ay nakatanggap ng isang pagkalugi sa pagtatapos ng isang panahon ng buwis, maaari itong isulong sa accounting ng buwis sa mga hinaharap na panahon. Bukod dito, mula Enero 1, 2017, isang bagong pamamaraan para sa paglilipat ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon, na ipinakilala ng Federal Law na may petsang Nobyembre 30, 2016 No. 401-FZ, ay may bisa.

Ang konsepto ng pagkawala ay ibinigay sa Art. 274 Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagkawala ay ang negatibong pagkakaiba sa pagitan ng kita na tinutukoy alinsunod sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation at mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa paraang inireseta ng kabanatang ito sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat (buwis).

Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay nagkaroon ng pagkalugi sa isang panahon ng pag-uulat (buwis), ang base ng buwis para sa panahong iyon ay kinikilala bilang zero.

Ang mga pagkalugi na natanggap ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay tinatanggap para sa mga layunin ng buwis sa paraang at sa ilalim ng mga kundisyong itinatag ng Art. 283 Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagkawala ng buwis ay dadalhin mula 2017

Ayon sa mga pagbabago sa batas sa buwis na epektibo mula Enero 1, 2017 (ipinakilala ng Pederal na Batas Blg. 401-FZ ng Nobyembre 30, 2016), posibleng isulong ang pagkawala sa halagang hindi hihigit sa 50% ng base ng buwis ng ang kasalukuyang panahon.

Bilang karagdagan, inalis ng bagong batas ang nakaraang sampung taong limitasyon sa pagdadala ng mga pagkalugi. Ito ay nagkakahalaga ng pagdaragdag na ang limitasyon sa mga halaga ng inilipat na pagkalugi ay itinatag lamang para sa panahon mula Enero 1, 2017 hanggang Disyembre 31, 2020.

Pagkawala sa accounting

Kapag nagre-record ng mga transaksyon sa negosyo sa taon, ang organisasyon ay gumagawa ng naaangkop na mga entry sa mga account 90 at 91, na nag-iipon ng mga halaga ng kita at gastos.

Pansamantalang resulta sa pananalapi

Sa huling araw ng bawat buwan, kailangan mong tukuyin ang pansamantalang resulta sa pananalapi (kita o pagkawala) sa accounting:

Kita (pagkalugi) mula sa mga aktibidad para sa buwan (subaccount 90-9 “Profit/loss from sales”) = Credit turnover para sa subaccount 90-1 “Kita para sa buwan” – Debit turnover para sa buwan para sa subaccount 90-2 “Cost” , para sa subaccount 90-3 "VAT", para sa iba pang mga subaccount sa account 90;

Kita (pagkalugi) mula sa iba pang mga operasyon para sa buwan (subaccount 91-9 “Balanse ng iba pang kita at gastos”) = Credit turnover para sa subaccount 91-1 “Iba pang kita” para sa buwan – Debit turnover para sa buwan para sa subaccount 91 -2 "Iba pang gastos" bawat buwan.

Pagkatapos nito, ang pansamantalang resulta sa pananalapi ay tinanggal buwan-buwan mula sa mga subaccount 90-9 "Profit/loss mula sa mga benta" at 91-9 "Balanse ng iba pang kita at gastos" sa account 99 "Mga kita at pagkalugi" na may mga sumusunod na entry:

Debit 90-9 (91-9) Credit 99

Ang tubo ng buwan ng pag-uulat ay isinasaalang-alang;

Debit 99 Credit 90-9 (91-9)

Ang pagkawala ng buwan ng pag-uulat ay isinasaalang-alang.

Kaya, ang balanse sa mga synthetic na account na 90 "Mga Benta" at 91 "Iba pang kita at mga gastos" sa katapusan ng bawat buwan ay palaging zero.

At sa mga sub-account (90-1, 90-2, 91-1, 91-2, atbp.) ang balanse ay naiipon sa buong taon.

Resulta sa pananalapi para sa taon

Upang matukoy ang pinansiyal na resulta ng mga aktibidad ng kumpanya sa katapusan ng taon, ang parehong mga account ay dapat na sarado sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

Ang panloob na mga kable ay dapat na sarado:

Mga subaccount sa account na 90 "Mga Benta" (90-1 "Kita", 90-2 "Gastos", 90-3 "VAT", atbp.) sa pagsusulatan sa subaccount 90-9 "Profit/Los from sales";

Mga subaccount sa account 91 "Iba pang kita at gastos" (91-1 "Iba pang kita", 91-2 "Iba pang mga gastos") - na may subaccount 91-9 "Balanse ng iba pang kita at gastos";

Mga subaccount sa account 99 “Mga kita at pagkalugi” (99-1 “Pag-accounting ng tubo (pagkalugi) bago ang buwis”, 99-2 “Kondisyunal na gastos (kita) para sa buwis sa kita”, atbp.) - na may subaccount 99-9 " Kita (pagkalugi) ) pagkatapos ng buwis."

Debit 90-1 Credit 90-9

Ang sub-account na "Kita" ay sarado;

Debit 90-9 Credit 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

Ang subaccount na "Gastos" at iba pang mga subaccount ay sarado;

Debit 91-1 Credit 91-9

Ang sub-account na "Ibang Kita" ay sarado;

Debit 91-9 Credit 91-2

Ang subaccount na "Iba pang Gastos" ay sarado;

Debit 99-1 (99-9) Credit 99-9 (99-1)

Ang subaccount na "Accounting profit (loss) before tax" ay sarado;

Debit 99-2 (99-9) Credit 99-9 (99-2)

Ang subaccount na "Conditional income tax expense (income)" ay sarado na;

Debit 99-9 Credit 99-3

Ang sub-account na "Permanenteng pananagutan sa buwis" ay sarado na.

Pagkatapos nito kailangan mong isara ang account 99.

Ang netong tubo ng taon ng pag-uulat mula sa account 99 ay isinasawi sa kredito ng account 84 "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)", at ang pagkawala ay isinusulat sa debit ng account 84.

Ang mga pag-post ay magiging ganito:

Debit 99-9 Credit 84

Ang netong kita ay makikita;

Debit 84 Credit 99-9

Ang pagkawala ay masasalamin.

Kaya, ang paglipat ng natanggap na pagkawala para sa taon patungo sa hinaharap ay maaari lamang gawin pagkatapos maisara ang account 99.

Naisasagawa ang operasyong ito sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 84 Credit 99

Isinulat ang natuklasang pagkawala.

Ang pagdadala ng mga pagkalugi sa buwis sa hinaharap: aplikasyon ng PBU 18/02

Kapag sumasalamin sa mga operasyon upang dalhin ang mga pagkalugi sa hinaharap sa accounting, ang mga pamantayan ng Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa mga kalkulasyon ng corporate income tax" PBU 18/02, naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n.

Ang halaga ng buwis sa kita, na tinutukoy batay sa kita ng accounting (pagkawala) at makikita sa mga talaan ng accounting anuman ang halaga ng kita na maaaring pabuwisin (pagkawala), ay isang kondisyon na gastos (conditional income) para sa income tax (clause 20 ng PBU 18 /02).

Ang kondisyonal na gastos sa buwis sa kita (kita) ay makikita sa debit ng account 99 "Mga kita at pagkalugi" kaugnay ng account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin" (Mga tagubilin para sa paggamit ng Chart ng Mga Account para sa accounting sa pananalapi at pang-ekonomiyang aktibidad ng mga organisasyon, na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n).

Ang halaga ng pagkawala na natanggap ayon sa data ng accounting ng buwis, na napapailalim sa pagdadala ng pasulong, alinsunod sa mga sugnay 8-11, 14 ng PBU 18/02, ay bumubuo ng isang deductible pansamantalang pagkakaiba, na humahantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita (ipinagpaliban ang pag-aari ng buwis ), na dapat bawasan ang halaga ng buwis sa mga kita na napapailalim sa pagbabayad sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Kinikilala ng isang entity ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis sa panahon ng pag-uulat kung saan lumitaw ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba sa lawak na malamang na ito ay makabuo ng nabubuwisang tubo sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Ang ipinagpaliban na asset ng buwis ay katumbas ng halagang tinutukoy bilang produkto ng nababawas na pansamantalang pagkakaiba na lumitaw sa panahon ng pag-uulat at ang rate ng buwis sa kita na may bisa sa petsa ng pag-uulat.

Ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay makikita sa accounting bilang ang debit ng account 09 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" na katugma ng kredito ng account 68 (sugnay 17 ng PBU 18/02; Mga tagubilin para sa paggamit ng Chart ng Mga Account).

Habang bumababa o ganap na nababayaran ang nababawas na pansamantalang pagkakaiba (habang dinadala pasulong ang resultang pagkawala), bababa o ganap na aalisin ang asset na ipinagpaliban ng buwis. Sa kasong ito, ang isang entry ay ginawa sa debit ng account 68 at ang credit ng account 09.

Halimbawa 1

Noong 2017, ayon sa mga talaan ng accounting at buwis, ang organisasyon ay nakatanggap ng pagkawala mula sa mga pangunahing aktibidad nito sa halagang 50,000 rubles.

Batay sa mga resulta ng 2018, ayon sa data ng accounting at tax accounting, isang kita mula sa mga pangunahing aktibidad ay natanggap sa halagang 100,000 rubles.

Nagpasya ang organisasyon na isulong ang pagkawala sa hinaharap sa halagang 50% ng base ng buwis ng kasalukuyang panahon.

Sa accounting, ang pagdadala ng mga pagkalugi ay dapat na maipakita tulad ng sumusunod:

Mga entry sa accounting para sa 2017:

Debit 99-1 Credit 90-9

50,000 kuskusin. - ang pagkawala mula sa mga pangunahing aktibidad ay makikita (batay - pagkalkula ng sertipiko ng accounting);

Debit 68 Credit 99-2

10,000 kuskusin. - sinasalamin ang conditional income tax income (accounting certificate-calculation);

Debit 09 Credit 68

10,000 kuskusin. - kinikilala ang isang ipinagpaliban na asset ng buwis (pagkalkula ng sertipiko ng accounting);

Mga entry sa accounting para sa 2018:

Debit 90-9 Credit 99-1

100,000 kuskusin. - ang kita mula sa mga pangunahing aktibidad ay makikita (accounting statement);

Debit 99-2 Credit 68

20,000 kuskusin. - sumasalamin sa kondisyong gastos sa buwis sa kita (pagkalkula ng sertipiko ng accounting);

Debit 68 Credit 09

10,000 kuskusin. - ang ipinagpaliban na asset ng buwis ay binabayaran.

Ang pagkakasunud-sunod ng pagdadala ng mga pagkalugi sa hinaharap

Upang maisulong ang mga pagkalugi sa hinaharap, ang pagkakasunud-sunod ay sinusunod.

Ayon sa mga probisyon ng talata 3 ng Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kaso kapag ang mga pagkalugi ay natanggap hindi sa isa, ngunit sa ilang mga panahon ng buwis, kapag inilipat ang mga ito, ang order ay dapat sundin: una, ang pagkawala na natanggap sa pinakamaagang taon ay dapat ilipat, na sinusundan ng mga pagkalugi na natanggap sa mga susunod na taon sa mga yugto ng pataas na pagkakasunud-sunod.

Halimbawa 2

Sa pagtatapos ng 2012, ang organisasyon ay nakatanggap ng pagkawala sa halagang 300,000 rubles, sa pagtatapos ng 2013 - isang pagkawala sa halagang 400,000 rubles. Sa lahat ng kasunod na taon, ang organisasyon ay nagpapatakbo nang may tubo, ngunit hindi binawasan ang base ng buwis para sa 2014-2016. para sa mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon.

Noong 2017, ang organisasyon ay kumita ng RUB 800,000. at nagpasya na isulong ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon hanggang sa taong ito.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa 2017, may karapatan siyang isaalang-alang ang isang pagkawala sa halagang 50% ng kita para sa 2017 - 400,000 rubles. (RUB 800,000 x 50%). Samakatuwid, ang organisasyon ay may karapatang isaalang-alang ang pagkawala na natanggap noong 2012 sa halagang 300,000 rubles, pati na rin ang bahagi ng pagkawala para sa 2013 sa halagang 100,000 rubles. (400,000 kuskusin. – 300,000 kuskusin.).

Kaya, ang base ng buwis ng organisasyon para sa 2017 ay magiging katumbas ng 400,000 rubles.

Ang balanse ng hindi nadala na pagkawala para sa 2013 ay nasa halagang RUB 300,000. (400,000 rubles - 100,000 rubles) ang kumpanya ay magagawang isaalang-alang sa mga susunod na taon nang walang mahigpit na sampung taon para sa pagdadala ng mga pagkalugi.

Uri at panahon ng imbakan ng mga dokumento na nagpapatunay ng mga pagkalugi ng mga nakaraang taon

Ang isang organisasyon na kumikilala ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay obligado na magtago ng mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng mga pagkalugi na natamo para sa buong panahon kung kailan binabawasan nito ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis sa halaga ng mga naunang natanggap na pagkalugi (sugnay 4 ng Artikulo 283 ng Buwis Code ng Russian Federation).

Hindi tinukoy ng Tax Code ang komposisyon ng naturang mga dokumento.

Gayunpaman, iginigiit ng mga awtoridad sa buwis na dapat panatilihin ng kumpanya ang lahat ng pangunahing dokumento para sa taon ng kalendaryo, bilang resulta kung saan nakatanggap ito ng pagkawala (mga invoice, mga sertipiko ng trabaho na isinagawa, mga sertipiko ng mga serbisyong ibinigay, mga invoice, mga pahayag, mga sertipiko ng pagtanggap, pera at mga benta mga resibo at iba pa). Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay nagbabahagi ng parehong opinyon (mga liham na may petsang Mayo 25, 2012 No. 03-03-06/1/278 at may petsang Abril 23, 2009 No. 03-03-06/1/276)

Ito ay nagkakahalaga ng paglilinaw na hindi namin pinag-uusapan ang tungkol sa mga accounting card, mga sheet ng balanse o mga rehistro ng buwis, ngunit tungkol sa mga pangunahing dokumento na nagpapatunay sa halaga ng pagkawala.

Ang dokumentasyon na nagkukumpirma ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay dapat panatilihing tuluy-tuloy hanggang sa ang pagkawala ay maalis bilang isang pagbawas sa base ng buwis at hanggang sa ito ay ganap na maalis. Kung hindi, ang mga kontrobersyal na isyu sa mga awtoridad sa pagbubuwis ay hindi maitatapon.

Ang panahon kung saan ang mga nagbabayad ng buwis ay kinakailangan na panatilihin ang mga dokumento ay itinatag sa pamamagitan ng sugnay 1 ng Art. 23 ng Tax Code ng Russian Federation at apat na taon. Iyon ay, sa loob ng apat na taon, ang nagbabayad ng buwis ay obligado na tiyakin ang kaligtasan ng accounting at data ng accounting ng buwis, pati na rin ang iba pang mga dokumento na kinakailangan para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis, kabilang ang mga dokumento na nagpapatunay sa kita, mga gastos, pagbabayad (withholding) ng mga buwis, maliban kung itinatadhana ng Tax Code ng Russian Federation . Samakatuwid, kahit na matapos ang buong pagbabayad ng halaga ng pagkawala, ang mga dokumento na nagpapatunay sa katotohanang ito ay dapat na panatilihin para sa isa pang apat na taon (tingnan ang sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 25, 2012 No. 03-03-06/1/278) .

Kaya, ang mga pangunahing dokumento na nagkukumpirma sa halaga ng pagkawala ay dapat itago para sa buong panahon ng paglilipat ng pagkawala kasama ang isa pang apat na taon pagkatapos ng katapusan ng taon kung saan ang pagkawala ay ganap na naalis (subclause 8, clause 1, artikulo 23, sugnay 4, artikulo 283 ng Tax Code RF). Dapat itong gawin kahit na ang kawastuhan ng pagkalkula ng halaga ng pagkawala ay nakumpirma ng isang on-site na pag-audit ng buwis (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 25, 2012 No. 03-03-06/1/ 278).

Mahalaga!

Ang nagbabayad ng buwis, kapag nagdedeklara ng mga pagkalugi sa accounting ng buwis, ay obligadong patunayan ang kanilang legalidad at bisa. Sa kawalan ng mga sumusuportang dokumento, kabilang ang mga pangunahing dokumento ng accounting, sa buong panahon kung kailan binabawasan ng nagbabayad ng buwis ang base ng buwis sa mga halaga ng naunang natanggap na pagkawala, ang panganib ng masamang kahihinatnan ng buwis ay lumitaw.

Ang kawalan ng mga dokumento na nagkukumpirma sa halaga ng pagkawala na natamo ay nagpapahiwatig ng pagkawala ng karapatan ng nagbabayad ng buwis na ipasa ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon bilang hindi suportado ng mga dokumento sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita para sa kasalukuyang panahon ng buwis.

Ang desisyon na ito ay itinakda sa resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga Region na may petsang Marso 29, 2011 sa kaso No. A49-4451/2010, na nagsasaad din na kung, sa panahon ng on-site na pag-audit ng buwis, ginawa ng mga awtoridad sa buwis hindi humiling ng mga pangunahing dokumento ng accounting upang kumpirmahin ang mga pagkalugi ng mga nakaraang taon, kung saan ang tax income tax base, ang nagbabayad ng buwis sa panahon ng naturang pag-audit ay kailangang independiyenteng magsumite ng mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon.

Kaya, bago bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang taon ng halaga ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon, ipinapayong tiyakin ng isang kumpanya na mayroon itong mga dokumentong nagpapatunay sa halaga at panahon ng paglitaw ng mga pagkalugi na plano nitong dalhin sa hinaharap. mga panahon.

Reflection ng mga pagkalugi ng mga nakaraang taon sa income tax return

Upang maalis ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon, ang punong accountant ay dapat na ginagabayan ng mga pamantayan ng accounting at batas sa buwis matapos ang desisyon ng mga shareholder o tagapagtatag ng legal na entity ay magkabisa. Susunod, isasaalang-alang namin nang mas detalyado ang halaga at panahon para sa paglilipat ng mga kita at pagkalugi ng mga nakaraang taon, na isinasaalang-alang ang mga tampok ng pagbabayad ng mga pagkalugi ng mga nakaraang taon, pagtatala ng data sa mga naisulat na pagkalugi sa kaukulang ulat.

Ang panahon at halaga para sa pagdadala ng mga kita at pagkalugi ng mga nakaraang taon hanggang sa kasalukuyang taon

Ang layunin ng anumang negosyo ay upang makakuha ng pinakamataas na kita. Ang mas mabilis na pagtaas ng kita ngayong taon kumpara sa mga kita ng nakaraang taon, mas mabuti. Sa mga kondisyon ng kumpetisyon sa merkado, ang taon ng pananalapi ay hindi palaging nagsasara na may positibong balanse. Ang pagkawala ng mga nakaraang taon ay ang pagkakaiba sa pagitan ng kita at gastos ng kumpanya, kung saan ang huli ay lumampas.

Sa karamihan ng mga kaso, sinasaklaw ang mga ito sa pamamagitan ng item na "mga napanatiling kita" o mga pondo ng reserba. Gayundin, ang mga miyembro ng kumpanya o mga tagapagtatag ng kumpanya ay may karapatang gumawa ng mga kontribusyon o gamitin ang ari-arian ng kumpanya upang mabayaran ang mga gastos, kung ito ay itinatadhana sa mga dokumento ng bumubuo. Kung hindi, batay sa kasalukuyang batas, ang mga pagkalugi ay maaaring isulong sa mga susunod na panahon ng pag-uulat na hindi hihigit sa 10 taon sa kalendaryo.

Pansin: kung ang isang organisasyon ay nakatanggap ng negatibong balanse sa loob ng ilang taon at nagpaplanong isulong ito sa mga susunod na panahon, dapat itong isulat sa pagkakasunod-sunod.

Pagkalugi noong nakaraang taon - mga tampok sa pagbabayad

Pagkalugi at kita ng mga nakaraang taon ay may ilang mga tampok. Tingnan natin ang mga ito nang mas detalyado.

Mga Tampok ng Pagbabayad:

Pansin: kung ang mga pangunahing dokumento ay nawala, hindi sila maaaring ilipat sa susunod na panahon ng pag-uulat.

• Kapag ang isang organisasyon ay lumipat, halimbawa, sa OSNO na may pinasimpleng sistema ng buwis o vice versa, noong nakaraang taon ay nagkaroon ito ng pagkalugi, ang paglipat nito sa susunod na taon sa ilalim ng bagong rehimeng pagbubuwis ay labag sa batas;
• Sa ilalim ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis (USNO) na rehimen ng buwis na 15%, isang negatibong balanse sa katapusan ng taon, ang minimum na buwis sa kita ay binabayaran, na katumbas ng 1%.

Pagkalugi mula sa mga nakaraang taon - accounting

Sa taong ito, kinakailangang isaalang-alang nang tama ang mga pagkalugi ng mga nakaraang taon at ang mga kita ng mga nakaraang taon. Lahat ng mga ito ay kinokolekta sa accounting account 99. Sa pagtatapos ng taon ng pananalapi sila ay sarado sa account 82/83/84. Kung walang sapat na kita sa taong ito, ang mga pagkalugi ay ililipat mula sa account 99 patungo sa account 97.

Mga pangunahing account na ginagamit para sa mga write-off:

• Account 99 – “Mga kita at pagkalugi”;
• Account 82 – “Reserve capital”;
• Account 83 – “Karagdagang kapital”;
• Account 84 – “Retained earnings”;
• Account 97 – “Mga gastos sa hinaharap”.

Halimbawa

Sa pagtatapos ng taon ng pananalapi 2015, ang kumpanya na Omega LLC ay nakatanggap ng negatibong resulta na katumbas ng 300 libong rubles. Sa pagpupulong ng mga tagapagtatag, napagpasyahan na sakupin ang mga resultang pagkalugi gamit ang reserba at karagdagang kapital. Sa simula ng 2016, ang kanilang laki ay umabot sa 50.5 libong rubles. at 110 libong rubles. ayon sa pagkakabanggit.

Nakakakuha kami ng 300-(50.5+110)=139.5 thousand rubles.

Napagpasyahan na isulat ang natitirang 139.5 libong rubles mula sa kita ng mga kasunod na panahon.

Gawin natin ang mga entry para sa pagtatapos ng 2015:

• Dt84-Kt99 – 160.5 libong rubles. bahagyang naisulat sa kasalukuyang resulta;
• Dt97-Kt99 – 139.5 libong rubles. ang balanse ay sinisingil sa mga ipinagpaliban na gastos;
• Dt83-Kt84 – 50.5 libong rubles. bahagyang binayaran sa gastos ng reserbang kapital;
• Dt82-Kt84 - 110 libong rubles. bahagyang binayaran sa pamamagitan ng karagdagang kapital.

Gawin natin ang mga entry para sa pagtatapos ng 2016:

Sa pagtatapos ng 2016, ang kita ay umabot sa 89.5 libong rubles.

• Dt99-Kt84 – 89.5 libong rubles. natanggap na kita sa katapusan ng 2016;
• Dt84-Kt97 - 89.5 libong rubles. Ang ilan sa mga pagkalugi para sa nakaraang taon ay isinulat noong 2016.

Balanse 139.5-89.5=50 thousand rubles. maaaring maalis laban sa reserba at karagdagang kapital o ipinagpaliban na kita.

Mga resulta

I-summarize natin. Ang isang organisasyon sa kasalukuyang panahon ay maaaring makatanggap ng parehong positibo at negatibong resulta sa pananalapi. Ang huli ay nangyayari kapag ang mga gastos ng organisasyon ay lumampas sa kita nito. Ang pagkalugi mula sa mga aktibidad ng negosyo ng isang kumpanya ay maaaring isulat laban sa kasalukuyan o tubo para sa mga susunod na taon, reserba o karagdagang kapital.

Yung. para sa 2016, maaari bang mabawi ang pagkawala sa halagang 100% ng tax base laban sa tubo?

Mangyaring linawin ang tanong tungkol sa pagsagot sa Appendix 4 sa sheet 02 ng Profit Declaration: Ang LLC (sa OSNO noong 2015) ay natalo para sa nakaraang taon ng pag-uulat 2015, sa unang kalahati ng 2016 (LLC ay lumipat sa OSNO + UTII) ay gumawa ng isang tubo, ngunit hindi nito sinakop ang halaga ng pagkalugi para sa 2015 (kailangan bang hatiin ang pagkalugi sa OSNO + UTII?). Appendix 4 sa sheet 02 ng Profit Declaration para sa kalahating taon at 9 na buwan ay hindi nakumpleto. Kaya, ang pahina 110 ng sheet 02 ay hindi rin napunan, lumalabas na ang organisasyon ay dapat magbayad ng buwis sa kita sa halaga ng kita na natanggap para sa unang kalahati ng 2016 at 9 na buwan ng 2016? At sa deklarasyon para sa 2016, ang Appendix 4 hanggang sheet 02 ng Profit Declaration ay pupunan at ang pahina 110 ng sheet 02 ay pupunan din, at ang buwis sa kita ay muling kalkulahin nang naaayon. Tama ba ang lahat? At isa pang tanong: ang limitasyon ng 50% ng kita ay maaaring i-offset laban sa mga pagkalugi mula sa mga nakaraang panahon - ito ba ay may bisa mula noong 2017?

Ang katotohanan na ang Appendix 4 ay hindi napunan sa kalahating taon at 9 na buwang mga deklarasyon ay hindi nangangahulugan na ang linya 110 ng Sheet 02 ay hindi maaaring punan sa mga ito. Sa kabaligtaran, ang mga organisasyon ay may karapatan na bawasan ang kasalukuyang tubo ng panahon ng pag-uulat sa pamamagitan ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon. Kaya, sa pagtanggap ng tubo para sa unang kalahati ng 2016, ang organisasyon ay may karapatan na bawasan ang base ng buwis sa linya 100 ng Sheet 02 sa halaga ng mga pagkalugi na makikita sa Appendix 4 hanggang Sheet 02 ng deklarasyon para sa unang quarter. Yung. Sa kasong ito, ang linya 120 ng sheet 02 ay magpapakita ng mas maliit na base ng buwis. Ang parehong ay dapat gawin kapag pinupunan ang isang deklarasyon para sa 9 na buwan. Dahil ang tax base para sa income tax ay itinuturing na isang pinagsama-samang kabuuan, ang halagang makikita sa linya 100 ng sheet 02 ay maaaring bawasan ng halaga ng mga pagkalugi na makikita sa Appendix 4 hanggang sheet 02 ng deklarasyon para sa unang quarter (anuman ang katotohanan na ito ay "nabawasan na" na tubo para sa kalahating taon). Sa deklarasyon para sa taon, dapat mong punan ang Appendix 4, na nagpapahiwatig ng huling halaga ng nailipat na pagkawala ng mga nakaraang taon (p. 150).

Kung hindi mo ginamit ang karapatang magdala ng mga pagkalugi sa loob ng taon, hindi kinakailangang magsumite ng mga paglilinaw. Bawasan ang base ng buwis para sa kanila sa katapusan ng taon at muling kalkulahin ang buwis sa kita.

Ang limitasyon na 50% ng tax base ay may bisa simula Enero 1, 2017. Ibig sabihin, sa deklarasyon para sa 2016, ang tax base ay maaaring bawasan sa zero.

Oleg the Good,

Paano isaalang-alang ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon kapag kinakalkula ang buwis sa kita

Pangkalahatang pamamaraan

Bilang isang pangkalahatang tuntunin, kapag kinakalkula ang buwis sa kita, maaari mong isaalang-alang ang mga pagkalugi na natamo sa mga nakaraang panahon ng buwis (sugnay 1 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang mga pagkalugi lamang na nabuo ayon sa mga patakaran ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay isinasaalang-alang. Ang isang espesyal na pamamaraan para sa pagtanggal ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang panahon ay ibinibigay ng batas sa buwis para sa mga dating kalahok sa pinagsama-samang mga grupo ng mga nagbabayad ng buwis.

Ang mga pagkalugi na natamo mula sa mga aktibidad sa ilalim ng iba pang mga rehimen sa buwis (halimbawa, pinasimple na mga rehimen sa buwis) ay hindi binabawasan ang base ng buwis para sa buwis sa kita (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Setyembre 25, 2009 No. 03-03-06/1/617 ).

Ang mga pagkalugi na natamo sa mga panahong naglapat ang organisasyon ng zero income tax rate ay hindi dinadala sa hinaharap. Ang panuntunang ito ay dapat sundin ng:

• mga organisasyong medikal at pang-edukasyon, gayundin ang mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyong panlipunan sa mga mamamayan;
• mga producer ng agrikultura na nakakatugon sa pamantayan ng talata 2 ng Artikulo 346.2 ng Tax Code ng Russian Federation;

Bukod dito, kung sa isang panahon ng pagbubuwis, kasama ang isang zero na rate ng buwis, ang isang organisasyon ay naglapat ng isang rate na 20 porsyento, kung gayon ang halaga lamang ng pagkalugi na natanggap kapag tinutukoy ang base ng buwis kung saan ang 20 porsyento na rate ay maaaring isulong sa ang kinabukasan.

Bilang karagdagan, ang mga pagkalugi ay hindi maaaring dalhin sa hinaharap:

• mula sa pagbebenta (pagtapon) ng mga pagbabahagi sa high-tech (makabagong) sektor ng ekonomiya (mga stake sa awtorisadong kapital) na pag-aari ng mga may-ari nang higit sa limang taon;
• mula sa pakikilahok sa isang pakikipagsosyo sa pamumuhunan (natanggap para sa taon kung saan ang organisasyon ay sumali sa kasunduan na tinapos ng iba pang mga kalahok ng pakikipagsosyo).

Ang pamamaraang ito ay ibinigay para sa talata 1 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation at ipinaliwanag sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 25, 2010 No. 03-03-06/1/740.

Nagdadala ng mga pagkalugi pasulong

Ang mga pagkalugi na naganap sa kasalukuyan o nakaraang mga taon ay maaaring isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita sa mga susunod na taon. Hanggang sa 2017, nagkaroon ng limitasyon sa oras: ang mga pagkalugi ay maaari lamang dalhin sa loob ng 10 taon. Ilapat ang limitasyong ito sa huling pagkakataon sa iyong pagbabalik noong 2016. Sa ilalim ng mga lumang panuntunan, posibleng isaalang-alang lamang ang mga pagkalugi na nangyari bago ang Enero 1, 2017.

Mula noong 2017, walang limitasyon sa panahon para sa pagdadala ng mga pagkalugi. Sa halip, nagtakda sila ng limitasyon kung saan maaaring mabawasan ang base ng buwis. Para sa panahon mula Enero 1, 2017 hanggang Disyembre 31, 2020, ang halagang ito ay 50 porsiyento ng orihinal na base ng buwis. Sa madaling salita, ang nabubuwisang tubo para sa taon ay maaaring bawasan ng anumang halaga ng pagkalugi mula sa mga nakaraang taon, ngunit sa kondisyon na ang tubo mismo ay nabawasan ng hindi hihigit sa kalahati.

Ang mga bagong tuntunin ay nalalapat sa mga pagkalugi na natanggap mula Enero 1, 2007. Kaya, simula sa mga deklarasyon para sa mga panahon ng 2017, maaari nilang ipakita ang mga pagkalugi na naganap noong 2007 at mas bago.

Ang limitasyon sa halaga ng mga pagkalugi ay hindi nalalapat sa mga organisasyong nagbabayad ng buwis sa kita sa mga pinababang rate:
– para sa mga residente ng teknolohiya-makabagong at turista-libangan na mga espesyal na economic zone na nagkakaisa sa isang kumpol;
– para sa mga kalahok sa mga proyekto sa pamumuhunan sa rehiyon;
– sa mga kalahok ng mga libreng sonang pang-ekonomiya;
– para sa mga residente ng mga teritoryo ng mabilis na pag-unlad ng socio-economic;
– para sa mga residente ng libreng daungan ng Vladivostok;
– para sa mga kalahok ng SEZ sa rehiyon ng Magadan;
– para sa mga residente ng SEZ sa rehiyon ng Kaliningrad.

Ang mga pagkalugi ay maaaring isaalang-alang hindi lamang sa katapusan ng taon, kundi pati na rin sa katapusan ng bawat panahon ng pag-uulat (1st quarter, kalahating taon, siyam na buwan). Ito ay nakasaad sa talata 1 ng talata 1 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang pamamaraan para sa pagpuno ng isang income tax return ay ipinapalagay din ang kakayahang kalkulahin ang mga paunang pagbabayad batay sa mga resulta ng mga panahon ng pag-uulat, na isinasaalang-alang ang mga pagkalugi ng mga nakaraang taon. Sa kabila ng katotohanan na ang Appendix 4 sa sheet 02 ng tax return ay pinupunan lamang bilang bahagi ng deklarasyon para sa unang quarter at para sa taon (Procedure na inaprubahan ng order ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Oktubre 19, 2016 No. ММВ -7-3/572), ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay maaaring hindi kasama sa base ng buwis kapag kinakalkula ang buwis para sa parehong unang kalahati ng taon at siyam na buwan (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hulyo 27, 2009 No. 3 -2-10/18).

Ang mga pagkalugi na natamo sa higit sa isang panahon ng pagbubuwis ay dinadala pasulong sa hinaharap sa pagkakasunud-sunod kung saan ang mga ito ay natamo. Iyon ay, isaalang-alang ang mga bagong natanggap na pagkalugi sa base ng buwis pagkatapos lamang mabayaran ang mga pagkalugi na lumitaw sa mga nakaraang taon. Ang pamamaraang ito ay ibinigay para sa talata 3 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang halaga ng pagkawala sa mga transaksyon na napapailalim sa buwis sa kita sa rate na 20 porsyento, kapag dinala sa hinaharap, ay hindi kailangang bawasan ng halaga ng kita na natanggap mula sa mga operasyon na napapailalim sa buwis sa kita sa mga rate na 9 o 15 porsiyento (mga liham mula sa Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 16, 2010 No. 03-03-05/159, napetsahan noong Setyembre 21, 2009 No. 03-03-06/2/177, Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Enero 14, 2010 No. 16-12/001756, resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Marso 17, 2009 No. 14955/08).

Halimbawa: kung paano ilipat ang mga pagkalugi mula 2006–2008 kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa 2017

Batay sa mga resulta ng 2006–2008, ang Alpha LLC ay nagkaroon ng mga pagkalugi:

• noong 2006 - pagkawala sa mga pangunahing aktibidad sa halagang 100,000 rubles;
• noong 2007 - pagkawala sa mga pangunahing aktibidad sa halagang 200,000 rubles;
• noong 2008 - isang pagkawala sa mga pangunahing aktibidad sa halagang RUB 50,000.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa 2009–2016, hindi isinaalang-alang ng Alpha ang mga pagkalugi na natamo batay sa mga resulta ng 2006–2008.

Sa pagtatapos ng 2017, nakatanggap ang organisasyon ng kita mula sa mga pangunahing aktibidad nito sa halagang RUB 300,000.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa 2017, maaaring isulat ng Alpha ang bahagi ng pagkawala para sa 2007 sa halagang 150,000 rubles. (RUB 300,000 ? 50%). Magagawang isaalang-alang ng Alpha ang natitirang bahagi ng pagkawala para sa 2007 (50,000 rubles) at ang pagkawala para sa 2008 sa mga susunod na taon (kung mayroong kita). Sa kasong ito, kailangan muna niyang isulat ang natitira sa pagkawala para sa 2007 at pagkatapos lamang nito - ang pagkawala para sa 2008.

Ang pagkawala ng 2006 ay hindi maaaring isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa 2017.

Paano mabayaran ang mga pagkalugi

Ang mga kita lamang mula sa ilang mga aktibidad ng organisasyon ang maaaring gamitin upang mabayaran ang ilang pagkalugi. Sa partikular, nalalapat ito sa:

• pagkalugi mula sa mga aktibidad ng mga industriya ng serbisyo at sakahan. Maaari lamang silang saklawin ng mga kita na natatanggap mula sa mga aktibidad ng mga industriya at sakahan na ito (maliban sa sitwasyon kung saan ang bilang ng mga empleyado ng organisasyon ay 25 porsiyento o higit pa sa populasyon ng nagtatrabaho ng kaukulang lokalidad ();
• pagkalugi sa mga transaksyon sa mga securities at mga transaksyon sa mga instrumento sa pananalapi ng mga transaksyon sa futures na hindi kinakalakal sa organisadong merkado. Maaari lamang silang saklawin ng mga kita mula sa mga transaksyon na may mga naturang seguridad (sugnay 22, artikulo 280, sugnay 3, artikulo 304 ng Tax Code ng Russian Federation).

Oleg the Good, Pinuno ng Corporate Income Tax Department ng Department of Tax and Customs Policy ng Ministry of Finance ng Russia

Paano maghanda at magsumite ng income tax return

Appendix 4 hanggang sheet 02

Kung, ayon sa mga resulta ng panahon ng buwis, ayon sa mga patakaran ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang organisasyon ay nakatanggap ng isang pagkalugi, pagkatapos ay sa accounting ng buwis maaari itong ilipat sa mga hinaharap na panahon.

Ang konsepto ng pagkawala sa accounting ng buwis

Ang konsepto ng pagkawala ay ibinigay sa Art. 274 Tax Code ng Russian Federation.

Lesyon- ito ang negatibong pagkakaiba sa pagitan ng kita na tinutukoy alinsunod sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation at mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa paraang inireseta ng kabanatang ito sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat (buwis).

Kung sa panahon ng pag-uulat (buwis) ang nagbabayad ng buwis ay nagkaroon ng pagkalugi, ang base ng buwis sa panahong ito ay kinikilala bilang zero.

Ang mga pagkalugi na natanggap ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay tinatanggap para sa mga layunin ng buwis sa paraang at sa ilalim ng mga kundisyong itinatag ng Art. 283 Tax Code ng Russian Federation.

Magdala ng mga pagkalugi mula 2017

Mula Enero 1, 2017, ang mga bagong panuntunan para sa paglipat ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay may bisa, alinsunod sa bagong Pederal na Batas ng Nobyembre 30, 2016 No. 401-FZ.

Ayon sa mga pagbabago sa batas, posibleng isulong ang isang pagkawala sa halagang hindi hihigit sa 50% ng tax base ng kasalukuyang panahon.

Bilang karagdagan, inalis ng bagong batas ang nakaraang sampung taong limitasyon sa pagdadala ng mga pagkalugi.

Ito ay nagkakahalaga ng pagdaragdag na ang limitasyon sa halaga ng inilipat na pagkalugi ay kasalukuyang itinakda ng mga mambabatas para sa panahon mula Enero 1, 2017 hanggang Disyembre 31, 2020.

Ang pagdadala ng mga pagkalugi sa buwis sa accounting

Kapag sumasalamin sa mga operasyon upang dalhin ang mga pagkalugi sa hinaharap sa accounting, ang mga pamantayan ng Accounting Regulations "Accounting para sa mga kalkulasyon ng corporate income tax" PBU 18/02 ay dapat ilapat.

Paglalapat ng PBU 18/02

Ang halaga ng buwis sa kita, na tinutukoy batay sa kita ng accounting (pagkalugi) at makikita sa mga talaan ng accounting anuman ang halaga ng kita na nabubuwisan (pagkawala), ay isang kondisyon na gastos (conditional income) para sa income tax (clause 20 ng Accounting Mga Regulasyon "Accounting para sa mga kalkulasyon para sa corporate income tax" PBU 18/02, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n).

Ang kondisyonal na gastos sa buwis sa kita (kita) ay makikita sa debit ng account 99 "Mga kita at pagkalugi" kaugnay ng account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin" (Mga tagubilin para sa paggamit ng Chart ng Mga Account para sa accounting sa pananalapi at pang-ekonomiyang aktibidad ng mga organisasyon, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang 31.10.2000 No. 94n).

Ang halaga ng pagkawala na natanggap ayon sa data ng accounting ng buwis, napapailalim sa pagdadala ng pasulong, alinsunod sa mga talata 8 - 11, 14 ng PBU 18/02, ay bumubuo ng isang deductible na pansamantalang pagkakaiba, na humahantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita (pinagpaliban na pag-aari ng buwis ), na dapat bawasan ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Kinikilala ng isang entity ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis sa panahon ng pag-uulat kung saan lumitaw ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba sa lawak na malamang na ito ay makabuo ng nabubuwisang tubo sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Ang ipinagpaliban na asset ng buwis ay katumbas ng halagang tinutukoy bilang produkto ng nababawas na pansamantalang pagkakaiba na lumitaw sa panahon ng pag-uulat at ang rate ng buwis sa kita na may bisa sa petsa ng pag-uulat.

Ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay makikita sa accounting bilang ang debit ng account 09 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" na katugma ng kredito ng account 68 (sugnay 17 ng PBU 18/02; Mga tagubilin para sa paggamit ng Chart ng Mga Account).

Habang bumababa o ganap na nababayaran ang nababawas na pansamantalang pagkakaiba (habang dinadala pasulong ang resultang pagkawala), bababa o ganap na aalisin ang asset na ipinagpaliban ng buwis.

Sa kasong ito, ang isang entry ay ginawa sa debit ng account 68 at ang credit ng account 09.

Halimbawa

Noong 2017, ayon sa mga talaan ng accounting at buwis, ang organisasyon ay nakatanggap ng pagkawala mula sa mga pangunahing aktibidad nito sa halagang 50,000 rubles.

Batay sa mga resulta ng 2018, ayon sa data ng accounting at tax accounting, isang kita mula sa mga pangunahing aktibidad ay natanggap sa halagang 100,000 rubles.

Nagpasya ang organisasyon na isulong ang pagkawala sa hinaharap sa halagang 50% ng base ng buwis ng kasalukuyang panahon.

Sa accounting, ang pagdadala ng mga pagkalugi ay dapat na maipakita tulad ng sumusunod:

Mga nilalaman ng mga operasyon	Utang	Credit	Dami, kuskusin.	Pangunahing dokumento
Mga talaan ng accounting 2017
Ang pagkawala mula sa mga pangunahing aktibidad ay makikita	99-1	90-9	50 000	Pagkalkula ng sertipiko ng accounting
Sinasalamin ang conditional income tax income	68	99-2	10 000	Pagkalkula ng sertipiko ng accounting
Kinikilala ang ipinagpaliban na asset ng buwis	09	68	10 000	Pagkalkula ng sertipiko ng accounting
Mga talaan ng accounting 2018
Ang kita mula sa mga pangunahing aktibidad ay makikita	90-9	99-1	100 000	Pagkalkula ng sertipiko ng accounting
Sinasalamin ang kondisyonal na gastos sa buwis sa kita	99-2	68	20 000	Pagkalkula ng sertipiko ng accounting
Na-settle na ang ipinagpaliban na asset ng buwis	68	09	10 000	Pagkalkula ng sertipiko ng accounting

Ang pagkakasunud-sunod ng pagdadala ng mga pagkalugi sa hinaharap

Upang maisulong ang mga pagkalugi sa hinaharap, ang isang "pila" ay sinusunod.

Ayon sa mga probisyon ng talata 3 ng Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kaso kapag ang mga pagkalugi ay natanggap hindi sa isa, ngunit sa ilang mga panahon ng buwis, kapag inilipat ang mga ito, ang order ay dapat sundin: una, ang pagkawala na natanggap sa pinakamaagang taon ay dapat ilipat, na sinusundan ng mga pagkalugi na natanggap sa mga susunod na taon sa mga yugto ng pataas na pagkakasunud-sunod.

Halimbawa

Sa pagtatapos ng 2012, ang organisasyon ay nakatanggap ng pagkawala sa halagang 300,000 rubles, sa pagtatapos ng 2013 - isang pagkawala sa halagang 400,000 rubles.

Sa lahat ng kasunod na taon, ang organisasyon ay nagpatakbo nang may tubo, ngunit hindi binawasan ang base ng buwis para sa 2014 - 2016. para sa mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon.

Noong 2017, kumita siya ng RUB 800,000. at nagpasya na isulong ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon hanggang sa taong ito.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa 2017, may karapatan siyang isaalang-alang ang isang pagkawala sa halagang 50% ng kita para sa 2017 - 400,000 rubles. (RUB 800,000 x 50%).

Samakatuwid, ang organisasyon ay may karapatang isaalang-alang ang pagkawala na natanggap noong 2012 sa halagang 300,000 rubles, pati na rin ang bahagi ng pagkawala para sa 2013 sa halagang 100,000 rubles. (400,000 - 300,000).

Kaya, ang base ng buwis ng organisasyon para sa 2017 ay magiging katumbas ng 400,000 rubles.

Ang balanse ng hindi nadala na pagkawala para sa 2013 ay nasa halagang RUB 300,000. (400,000 - 100,000) ang kumpanya ay magagawang isaalang-alang sa mga susunod na taon nang walang mahigpit na sampung taon para sa pagdadala ng mga pagkalugi.

Uri at panahon ng imbakan ng mga dokumento na nagpapatunay ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon

Ang isang organisasyon na kumikilala ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay obligado na magtago ng mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng mga pagkalugi na natamo para sa buong panahon kung kailan binabawasan nito ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis sa halaga ng mga naunang natanggap na pagkalugi (sugnay 4 ng Artikulo 283 ng Buwis Code ng Russian Federation).

Hindi tinukoy ng Tax Code ang komposisyon ng naturang mga dokumento.

Gayunpaman, iginigiit ng mga awtoridad sa buwis na dapat panatilihin ng kumpanya ang lahat ng pangunahing dokumento para sa taon ng kalendaryo, bilang resulta kung saan nakatanggap ito ng pagkawala (mga invoice, mga sertipiko ng trabaho na isinagawa, mga sertipiko ng mga serbisyong ibinigay, mga invoice, mga pahayag, mga sertipiko ng pagtanggap, pera at mga benta mga resibo at iba pa).

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay sumusunod sa parehong opinyon (Mga Liham na may petsang Mayo 25, 2012 No. 03-03-06/1/278 at may petsang Abril 23, 2009 No. 03-03-06/1/276).

Ito ay nagkakahalaga ng paglilinaw na ang mga ito ay hindi mga accounting card, mga sheet ng balanse o mga rehistro ng buwis, ngunit mga pangunahing dokumento na nagpapatunay sa halaga ng pagkawala.

Ang pag-iimbak ng dokumentasyon na nagkukumpirma ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay dapat na permanente habang ang pagkawala ay isinusulat bilang isang pagbawas sa base ng buwis at hanggang sa ganap itong maalis.

Kung hindi, ang mga kontrobersyal na isyu sa mga awtoridad sa pagbubuwis ay hindi maitatapon.

Ang panahon kung saan ang mga nagbabayad ng buwis ay kinakailangan na panatilihin ang mga dokumento ay itinatag sa pamamagitan ng sugnay 1 ng Art. 23 ng Tax Code ng Russian Federation at apat na taon. Iyon ay, sa loob ng apat na taon, ang nagbabayad ng buwis ay obligado na tiyakin ang kaligtasan ng accounting at data ng accounting ng buwis, pati na rin ang iba pang mga dokumento na kinakailangan para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis, kabilang ang mga dokumento na nagpapatunay sa kita, mga gastos, pagbabayad (withholding) ng mga buwis, maliban kung itinatadhana ng Tax Code ng Russian Federation .

Samakatuwid, kahit na matapos ang buong pagbabayad ng halaga ng pagkawala, ang mga dokumento na nagpapatunay sa katotohanang ito ay dapat itago para sa isa pang apat na taon.

Ang nasabing mga kinakailangan ay tinukoy sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 25, 2012 No. 03-03-06/1/278.

Kaya, ang mga pangunahing dokumento na nagkukumpirma sa halaga ng pagkawala ay dapat itago para sa buong panahon ng paglilipat ng pagkawala kasama ang isa pang apat na taon pagkatapos ng katapusan ng taon kung saan ang pagkawala ay ganap na naalis (sugnay 8, sugnay 1, artikulo 23, sugnay 4, artikulo 283 ng Tax Code RF).

Dapat itong gawin kahit na ang kawastuhan ng pagkalkula ng halaga ng pagkawala ay nakumpirma ng isang on-site na pag-audit sa buwis (Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Mayo 25, 2012 Blg. 03-03-06/1/278) .

Dahil ang pagkakataon na isaalang-alang ang mga halaga ng pagkawala ay isang deklaratibong kalikasan at ang nagbabayad ng buwis ay obligadong patunayan ang kanilang legalidad at bisa, sa kawalan ng dokumentaryo na kumpirmasyon ng pagkawala kasama ang mga nauugnay na dokumento, kabilang ang mga pangunahing dokumento ng accounting, sa buong panahon. kapag binawasan niya ang base ng buwis ng mga halaga ng naunang natanggap na pagkawala, ang nagbabayad ng buwis ay may panganib ng masamang bunga ng buwis.

Ang kawalan ng mga dokumento na nagkukumpirma sa halaga ng pagkawala na natamo ay nagpapahiwatig ng pagkawala ng karapatan ng nagbabayad ng buwis na ipasa ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon bilang hindi suportado ng mga dokumento sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita para sa kasalukuyang panahon ng buwis.

Ang desisyong ito ay itinakda sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga District na may petsang Marso 29, 2011 sa kaso No. A49-4451/2010, na nagsasaad din na kung, sa panahon ng on-site tax audit, ginawa ng mga awtoridad sa buwis hindi humiling ng mga pangunahing dokumento sa accounting upang kumpirmahin ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon, kung saan ang base ng buwis para sa buwis sa kita ay nabawasan; sa panahon ng naturang pag-audit, ang nagbabayad ng buwis ay kailangang independiyenteng magsumite ng mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon.

Kaya, bago bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang taon ng halaga ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon, ipinapayong tiyakin ng isang kumpanya na mayroon itong mga dokumentong nagpapatunay sa halaga at panahon ng paglitaw ng mga pagkalugi na plano nitong dalhin sa hinaharap. mga panahon.