Kết chuyển lỗ- chuyển lỗ sang kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai, quy định tại Điều. 283 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Các khoản lỗ cũng có thể được chuyển sang một số giao dịch thuế thu nhập cá nhân.

Đối với thuế thu nhập, có thể chuyển lỗ sang kỳ tính thuế trong tương lai. Khả năng này được quy định trong Nghệ thuật. 283 của Bộ luật thuế Liên bang Nga (TC RF), được gọi là “Chuyển lỗ sang tương lai”.

Ví dụ

Vào cuối năm 2016, người nộp thuế đã bị lỗ thuế với số tiền 10 triệu rúp.

Năm 2017, anh nhận được khoản lãi thuế 30 triệu rúp. Nếu tính khoản lỗ trong năm 2016, cơ sở tính thuế cho năm 2017 sẽ là 20 triệu rúp.

Một lời bình luận

Bộ luật thuế của Liên bang Nga (TC RF) tạo cơ hội chuyển các khoản lỗ thuế sang các kỳ sau đối với thuế thu nhập. Các quy tắc cho việc chuyển giao như vậy được thiết lập bởi Nghệ thuật. 283 Mã số thuế của Liên bang Nga:

Người nộp thuế phát sinh lỗ (lỗ) về thuế thu nhập trong kỳ tính thuế trước hoặc trong các kỳ tính thuế trước đó có quyền giảm căn cứ tính thuế của kỳ báo cáo (thuế) hiện tại bằng toàn bộ số lỗ nhận được hoặc một phần. số tiền này (chuyển khoản lỗ sang tương lai).

Trước năm 2017, thời hạn 10 năm được thiết lập để ghi nhận tổn thất. Nhưng khoảng thời gian này đã bị hủy bỏ vào ngày 1 tháng 1 năm 2017 (Luật Liên bang ngày 30 tháng 11 năm 2016 số 401-FZ). Tức là thời gian chuyển lỗ không bị giới hạn về mặt thời gian.

Đồng thời, trong kỳ báo cáo (thuế) từ ngày 1 tháng 1 năm 2017 đến ngày 31 tháng 12 năm 2020, cơ sở tính thuế cho kỳ báo cáo (thuế) hiện tại không được giảm bằng số lỗ nhận được trong các kỳ tính thuế trước đó. hơn 50 phần trăm. Sau năm 2020, điều kiện này sẽ không được áp dụng.

Đối với một số loại tổn thất, một thủ tục đặc biệt để chuyển khoản đã được thiết lập (đoạn 1, khoản 1, điều 283 Bộ luật thuế của Liên bang Nga):

Do đó, lỗ từ các hoạt động liên quan đến việc sử dụng cơ sở vật chất của các ngành dịch vụ và trang trại (nếu không đáp ứng tất cả các điều kiện để được công nhận theo Điều 275.1 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga) không thể được ghi nhận là khoản giảm lợi nhuận từ các hoạt động cốt lõi. và chỉ được chuyển sang thu lợi từ các hoạt động liên quan đến việc sử dụng cơ sở vật chất của các ngành dịch vụ, trang trại (trong thời gian không quá mười năm).

Những người tham gia nhóm đối tượng nộp thuế hợp nhất không có quyền giảm cơ sở tính thuế hợp nhất bằng số lỗ phát sinh trước khi họ gia nhập nhóm (khoản 6 Điều 278.1 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).

Các khoản lỗ nhận được từ giao dịch chứng khoán có thể được chuyển sang kỳ tính thuế trong tương lai, nhưng có tính đến các yếu tố sau:

Thu nhập (chi phí) từ các giao dịch với chứng khoán có thể bán được được tính theo cách thức chung trong cơ sở tính thuế chung. Thu nhập nhận được từ giao dịch chứng khoán kinh doanh trong kỳ báo cáo (thuế) không thể bị giảm do chi phí hoặc lỗ từ giao dịch với chứng khoán phi giao dịch cũng như chi phí hoặc lỗ từ giao dịch với công cụ tài chính phi giao dịch của giao dịch tương lai (khoản 2).

Quy định mới về chuyển lỗ

21 Nghệ thuật. 280 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Cơ sở tính thuế đối với các giao dịch chứng khoán phi giao dịch và công cụ tài chính phi giao dịch của các giao dịch tương lai được xác định chung và riêng biệt với cơ sở tính thuế chung (khoản 22 Điều 280 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Nghĩa là, lỗ từ giao dịch chứng khoán không thể chuyển nhượng không thể chuyển thành lợi nhuận (giảm lợi nhuận chịu thuế) cho các loại hoạt động khác. Và tổn thất trong các giao dịch với chứng khoán có thể bán được sẽ được chuyển sang tương lai theo cách thông thường. Quy tắc này áp dụng từ ngày 1 tháng 1 năm 2015 kể từ ngày Luật Liên bang có hiệu lực vào ngày 28 tháng 12 năm 2013 N 420-FZ. Cho đến ngày 1 tháng 1 năm 2015, lỗ từ giao dịch chứng khoán không thể được chuyển sang lợi nhuận từ các loại hoạt động khác. Hơn nữa, lỗ từ giao dịch chứng khoán chỉ được chuyển sang lợi nhuận của loại chứng khoán tương ứng (được giao dịch trên thị trường chứng khoán có tổ chức hoặc không được giao dịch trên thị trường chứng khoán có tổ chức).

Một thủ tục đặc biệt để chuyển lỗ cũng được thiết lập cho:

Điều 264.1. Chi phí để có được quyền sử dụng đất

Điều 268.1. Đặc thù của việc ghi nhận thu nhập và chi phí khi mua lại doanh nghiệp là tổ hợp tài sản

Điều 275.2. Đặc thù của việc xác định căn cứ tính thuế khi thực hiện các hoạt động liên quan đến khai thác hydrocarbon ở mỏ hydrocarbon mới ngoài khơi

Điều 278.2. Đặc điểm xác định căn cứ tính thuế đối với thu nhập mà người tham gia hợp tác đầu tư nhận được

Các khoản lỗ mà người nộp thuế nhận được trong thời gian đánh thuế thu nhập của mình với tỷ lệ 0 phần trăm, không thể được chuyển sang các kỳ trong tương lai. Ví dụ: thuế suất 0% được áp dụng cho các hoạt động giáo dục và y tế (Điều 284.1 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Việc chuyển các khoản lỗ không được thực hiện nếu chúng được nhận trong thời gian đánh thuế thu nhập của anh ta ở mức 0 phần trăm được quy định tại đoạn 1.1 (hoạt động giáo dục và y tế), 1.3. (một số loại hình nhà sản xuất nông nghiệp), 5 (Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga), 5.1 (Cư dân Skolkovo) Điều 284 Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Kết chuyển lỗ khi tổ chức lại

Nguyên tắc quy định rằng trong trường hợp tổ chức lại, người nộp thuế kế nhiệm có quyền giảm căn cứ tính thuế bằng số lỗ mà tổ chức được tổ chức lại nhận được trước thời điểm tổ chức lại (khoản 5 Điều 283 Bộ luật thuế của Nga). Liên đoàn).

Ví dụ

Tổ chức A tiếp quản Tổ chức B, tổ chức này bị lỗ 100 triệu rúp.

Tổ chức A có quyền ghi nhận các khoản lỗ phát sinh tại thời điểm Tổ chức B tổ chức lại sau khi tổ chức lại.

Tài liệu chứng minh tổn thất

Có yêu cầu - người nộp thuế có nghĩa vụ lưu giữ các văn bản xác nhận số lỗ phát sinh trong suốt thời gian cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng số lỗ đã nhận trước đó (khoản 4 Điều 283 của Bộ luật thuế). của Liên bang Nga).

Điều này có nghĩa là các tài liệu chứng minh khoản lỗ phải được lưu giữ trong suốt thời gian kiểm tra thuế.

Ví dụ

Tổ chức này bị thua lỗ vào năm 2007. Một phần khoản lỗ này đã được ghi nhận vào năm 2012.

Tổ chức phải lưu giữ hồ sơ từ năm 2007 chứng minh lỗ cho đến năm 2016 (năm 2016 cơ quan thuế sẽ có quyền kiểm tra giai đoạn 2013-2015).

Để xác nhận tổn thất, bạn không chỉ cần lưu trữ sổ đăng ký thuế mà còn cả các tài liệu chính. Sự cần thiết phải cung cấp các tài liệu chính xác nhận tổn thất của các giai đoạn trước được xác nhận bằng Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 24 tháng 7 năm 2012 N 3546/12 trong trường hợp N A40-9620/11-140-41. Trường hợp này, tổ chức đã nộp hồ sơ thuế, tờ khai thuế cho cơ quan thuế để xác nhận lỗ nhưng không cung cấp chứng từ chính. Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga đã quyết định rằng việc xuất trình các tài liệu chính chứng minh tổn thất là bắt buộc để được công nhận.

Hơn nữa, những kết luận này cũng áp dụng cho trường hợp tổn thất được tổ chức “nhận” chúng thừa nhận trong quá trình tổ chức lại từ người kế nhiệm hợp pháp.

Hậu quả về thuế của tổn thất

1) Nếu người nộp thuế đã nộp tờ khai thuế bị lỗ thì cơ quan thuế, trong quá trình kiểm tra thuế tại bàn, có quyền yêu cầu người nộp thuế nộp tờ khai thuế trong vòng năm ngày những giải trình cần thiết để chứng minh số tiền lỗ nhận được ( khoản 3, khoản 3, điều 88 của Bộ luật thuế Liên bang Nga ).

Đối với việc không tuân thủ yêu cầu này, trách nhiệm pháp lý được quy định theo Điều 129.1. Không báo cáo thông tin trái pháp luật cho cơ quan thuế theo Bộ luật Thuế của Liên bang Nga.

2) Cơ quan thuế coi lỗ là một trong những yếu tố để ra quyết định thanh tra thuế tại chỗ. Danh sách các yếu tố đó được nêu trong Phụ lục số 2 của Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 30 tháng 5 năm 2007 N MM-3-06/333@ “Các tiêu chí công khai về việc tự đánh giá rủi ro đối với người nộp thuế, được sử dụng của cơ quan thuế trong quá trình lựa chọn đối tượng để kiểm tra thuế tại chỗ.” Đoạn 2 chỉ ra một trong những yếu tố sau: Tổ chức đang thực hiện các hoạt động kinh tế và tài chính ở mức thua lỗ trong 2 năm dương lịch trở lên.

3) Trên thực tế, cơ quan thuế có thể triệu tập người nộp thuế thua lỗ đến Ủy ban thua lỗ, mục đích của ủy ban này là xác định nguyên nhân thua lỗ.

4) Các khoản lỗ của kỳ tính thuế hiện tại có thể được chuyển sang các kỳ tính thuế trong tương lai theo các nguyên tắc quy định tại Điều 283 Bộ luật thuế của Liên bang Nga (được thảo luận trong tài liệu này).

Chuyển lỗ tính thuế thu nhập cá nhân

Các khoản lỗ từ những năm trước của một cá nhân không làm giảm cơ sở tính thuế (Khoản 4, Điều 227 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Đồng thời, trích lập dự phòng chuyển lỗ để tính thuế thu nhập cá nhân trong các trường hợp sau:

- từ các giao dịch với chứng khoán và giao dịch với các công cụ tài chính của giao dịch tương lai - khoản 16 Điều. 214.1 và Nghệ thuật. 220,1;

- từ việc tham gia hợp tác đầu tư - khoản 10 của Nghệ thuật. 214.5 và Nghệ thuật. 220.2.

Ngoài ra

Hoa hồng lỗ là hoa hồng được thực hiện bằng cách gọi người nộp thuế đến cơ quan thuế, mục đích là xác định nguyên nhân khiến người nộp thuế bị lỗ.

Nhóm người nộp thuế hợp nhất

Công nghiệp dịch vụ và trang trại

Thuế thu nhập doanh nghiệp

Làm thế nào để chuyển (phản ánh) khoản lỗ của kỳ trước sang tương lai trong chương trình Kế toán 1C 8.3?

Hãy xem xét hai tình huống phản ánh số lỗ của các năm trước trong Kế toán 1C 8.3:

1. Trong khi làm việc với chương trình 1C 8.3, một khoản lỗ đã phát sinh trong giai đoạn hiện tại và khoản lỗ này phải được chuyển sang tương lai.
2. Tại thời điểm bắt đầu làm việc với chương trình 1C: Kế toán doanh nghiệp 3.0, cần phản ánh sự hiện diện của các khoản lỗ từ những năm trước.

Khoản lỗ của những năm trước sẽ được phản ánh như thế nào trong chương trình trong cả hai trường hợp? Chương trình nên hoạt động như thế nào trong trường hợp này?

Việc xảy ra tổn thất khi làm việc ở 1C

Vì vậy, hãy xem xét phương án đầu tiên: khoản lỗ phát sinh trong kỳ trong quá trình làm việc với chương trình 1C: Enterprise Accounting 3.0 (lưu ý rằng sơ đồ này cũng áp dụng cho phiên bản trước của chương trình 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0).

Dựa trên kết quả hoạt động của Moneta LLC trong quý 4 năm 2015, khoản lỗ được ghi nhận là 235.593,27 rúp. Vào tháng 1 năm 2016, lợi nhuận đã đạt được là 211.864,41 rúp.

Chúng ta hãy xem kết quả đăng tài liệu tháng 12 năm 2015:

Như bạn đã biết, chúng tôi thu được kết quả hoạt động tài chính của tổ chức nhờ tính toán tự động bằng cách sử dụng quy trình Đóng tháng, bao gồm danh sách các hoạt động thường ngày cần thiết (menu Hoạt động – Đóng kỳ – Đóng tháng).

Như chúng ta có thể thấy, khoản lỗ phát sinh trong tháng 12 được ghi nhận là tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Kết quả tài chính từ các bài đăng trong tháng lên tới 245.762,71 rúp:

Để xem kết quả tài chính cho cả kỳ tính thuế, chúng ta sẽ tạo một phép tính tham khảo Tính thuế thu nhập (menu Thao tác – Tính toán tham khảo – Kế toán và kế toán thuế – Tính thuế thu nhập):

Như có thể thấy từ cột 10 của chứng chỉ tính toán, khoản lỗ trong năm 2015 vừa qua lên tới 235.593,27 rúp.

Chuyển lỗ từ năm trước sang kỳ hiện tại trong 1C 8.3

Trước hết, để xem toàn bộ số ONA nhận lỗ năm 2015, chúng ta sẽ lập bảng cân đối kế toán cho tài khoản 09:

Để chuyển lỗ năm 2015 sang năm 2016 hiện tại, chúng ta sẽ tạo một tài liệu mới Giao dịch nhập thủ công (menu Giao dịch – Kế toán – Giao dịch nhập thủ công) và điền vào như sau:

Chúng tôi sẽ chuyển số dư TK 09 “Lỗ của kỳ này” sang TK 09 “Chi phí của kỳ sau”.

Dòng thứ 2 trong chứng từ Giao dịch nhập thủ công sẽ chuyển khoản lỗ năm 2015 sang chi phí hoãn lại trong kế toán thuế (theo đó, cùng số tiền sẽ phát sinh chênh lệch tạm thời).

Chúng ta hãy kiểm tra bảng cân đối tài khoản 09 xem thao tác này đã được thực hiện đúng chưa:

Như có thể thấy từ báo cáo trên, số dư lỗ của kỳ hiện tại là bằng 0, trong khi lượng CNTT của chúng tôi được phân bổ cho chi phí của các kỳ trong tương lai.

Và hãy đặc biệt chú ý đến việc điền các phân tích của tài khoản 97.21, đó là Chi phí của kỳ sau (phần không được điền trong bài đăng). Trong trường hợp của chúng tôi, đây là khoản lỗ của năm 2015:

Sau khi điền xong giao dịch nhập thủ công, chúng ta hãy chú ý đến giao dịch chốt tháng 12 trong năm dẫn đến thua lỗ:

Như chúng ta có thể thấy từ hình ảnh, các tài liệu cần được cấp lại trong vòng một tháng. Trong trường hợp này, bạn phải bỏ qua thao tác:

Và thực hiện lại thao tác Cải cách số dư.

Phản ánh lợi nhuận trong kỳ hiện tại

Hãy để tôi nhắc bạn rằng vào tháng 1 năm 2016, tổ chức đã kiếm được lợi nhuận là 211.864,41 rúp.

Hãy thực hiện thao tác kết thúc tháng 01/2016 trong 1C 8.3.

Tạp chí điện tử "Người thực hành"

Vào cuối tháng 1, trong 1C 8.3, chúng tôi sẽ tạo một báo cáo về việc đăng tài liệu. Xóa lỗ từ các năm trước:

Và cách tính thuế thu nhập:

Nhập số dư lỗ ban đầu của các năm trước

Trong trường hợp bạn bắt đầu làm việc với chương trình 1C 8.3, đồng thời có số dư lỗ dựa trên kết quả của các năm trước, trình tự nhập số dư ban đầu sẽ như sau:

1. Phản ánh số dư tài sản thuế thu nhập hoãn lại đầu năm (chúng tôi sử dụng số liệu như phần 1 bài viết, ngày ghi số dư là ngày 31/12/2015):

Để tạo tài liệu Nhập số dư ban đầu cho tài khoản 09, vào Menu chính – Số dư ban đầu – Hỗ trợ nhập số dư:

2. Hãy phản ánh số dư tài khoản 97.21 cho khoản lỗ năm ngoái:

Cần lưu ý rằng số dư lỗ của năm trước phải được nhập vào hệ thống trong một tài liệu tách biệt với số dư còn lại theo BPR.

Tại thời điểm này, việc nhập số dư ban đầu nhằm mục đích hạch toán khoản lỗ của các năm trước có thể được coi là hoàn tất. Tôi sẽ chỉ nói rằng trong trường hợp các khoản lỗ cần được chuyển trong nhiều năm, việc này phải được ghi thành các mục riêng biệt: riêng cho từng năm.

Công việc trong giai đoạn hiện tại

Hãy xem chương trình sẽ hoạt động như thế nào trong giai đoạn hiện tại nếu nó tạo ra lợi nhuận (lợi nhuận trong ví dụ này cũng đã được nhận vào tháng 1 năm nay và lên tới 211.864,41 rúp.

Hãy thực hiện thao tác cuối tháng cho tháng 1 và tạo báo cáo giao dịch cho hoạt động Xóa lỗ từ các năm trước:

Và các hoạt động Tính thuế thu nhập:

Như vậy, lợi nhuận trong kỳ hiện tại đã bị giảm đi do lượng IT.

Dựa trên tài liệu từ:programmist1s.ru

Bộ luật thuế Liên bang Nga Điều 283. Chuyển lỗ sang tương lai

1. Người nộp thuế bị lỗ (lỗ) tính theo chương này trong kỳ tính thuế trước hoặc các kỳ tính thuế trước đó có quyền giảm căn cứ tính thuế của kỳ báo cáo (thuế) hiện tại toàn bộ số tiền: khoản lỗ họ nhận được hoặc một phần số tiền này (chuyển khoản lỗ trong tương lai). Trong trường hợp này, việc xác định cơ sở tính thuế của kỳ báo cáo (thuế) hiện tại được thực hiện có tính đến các đặc điểm quy định tại điều này và các điều 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 và 304 của Bộ Quy tắc này.

(được sửa đổi theo Luật Liên bang ngày 30 tháng 9 năm 2013 N 268-FZ, ngày 28 tháng 12 năm 2013 N 420-FZ, ngày 24 tháng 11 năm 2014 N 366-FZ, ngày 24 tháng 11 năm 2014 N 376-FZ)

(xem văn bản trước)

Các quy định tại khoản này không áp dụng đối với khoản lỗ mà người nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế lợi tức với thuế suất 0 phần trăm trong các trường hợp quy định tại các khoản 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 Điều 284 của Bộ luật này. Quy định tại khoản này cũng không áp dụng đối với khoản lỗ mà người nộp thuế nhận được từ việc bán hoặc chuyển nhượng cổ phần (lợi ích tham gia bằng vốn ủy quyền), trái phiếu của các tổ chức Nga, cổ phần đầu tư quy định tại Điều 284.2 và 284.2.1 của Bộ luật này. .

(được sửa đổi theo Luật Liên bang ngày 28 tháng 12 năm 2013 N 420-FZ, ngày 30 tháng 11 năm 2016 N 401-FZ)

(xem văn bản trước)

Quy định của khoản này cũng không áp dụng đối với các khoản lỗ từ việc tham gia vào một liên danh đầu tư nhận được trong kỳ tính thuế mà người nộp thuế tham gia vào một thỏa thuận hợp danh đầu tư đã được các bên tham gia khác ký kết trước đó, bao gồm cả do việc chuyển giao quyền và nghĩa vụ theo Hiệp định. sự đồng ý của người khác.

Tổn thất trong tương lai: sắc thái chuyển giao trong kế toán thuế

1 trong biên tập. Luật Liên bang ngày 28 tháng 11 năm 2011 N 336-FZ)

(xem văn bản trước)

1.1. Việc chuyển sang tương lai số lỗ mà người nộp thuế nhận được từ hoạt động trong liên danh đầu tư được thực hiện có tính đến quy định tại khoản 4 Điều 278.2 của Bộ luật này.

(khoản 1.1 do Luật Liên bang ban hành ngày 28 tháng 11 năm 2011 N 336-FZ)

2. Người nộp thuế có quyền chuyển sang kỳ báo cáo (thuế) hiện tại số tiền lỗ đã nhận trong các kỳ tính thuế trước đó, tuân theo giới hạn quy định tại khoản 2.1 Điều này.

Tương tự, khoản lỗ chưa được chuyển sang năm tiếp theo có thể được chuyển toàn bộ hoặc một phần sang các năm tiếp theo.

(khoản 2 được sửa đổi theo Luật Liên bang ngày 30 tháng 11 năm 2016 N 401-FZ)

(xem văn bản trước)

2.1. Trong kỳ báo cáo (thuế) từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến ngày 31 tháng 12 năm 2020, căn cứ tính thuế cho kỳ báo cáo (thuế) hiện hành được tính theo quy định tại Điều 274 của Bộ luật này (trừ căn cứ tính thuế mà mức thuế suất quy định tại các khoản 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 Điều 284 và các khoản 6, 7 Điều 288.1 của Bộ luật này) không được giảm quá mức số lỗ đã nhận trong kỳ tính thuế trước đó. 50 phần trăm.

(khoản 2.1 được đưa ra bởi Luật Liên bang ngày 30 tháng 11 năm 2016 N 401-FZ)

3. Trường hợp người nộp thuế phát sinh lỗ trong nhiều kỳ tính thuế thì số lỗ đó được chuyển sang tương lai theo thứ tự phát sinh.

4. Người nộp thuế có nghĩa vụ lưu giữ hồ sơ xác nhận số lỗ phát sinh trong suốt thời gian căn cứ tính thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng số lỗ đã nhận trước đó.

5. Trong trường hợp người nộp thuế chấm dứt hoạt động do tổ chức lại, người kế thừa hợp pháp của người nộp thuế có quyền giảm cơ sở tính thuế theo cách thức và các điều kiện quy định tại Điều này bằng số tiền lỗ mà người được tổ chức lại nhận được. tổ chức trước thời điểm tổ chức lại.

6. Trường hợp người nộp thuế bị lỗ (lỗ) trong kỳ tính thuế trước hoặc các kỳ tính thuế trước đó thì thành viên có trách nhiệm trong nhóm đó có quyền giảm căn cứ tính thuế tổng hợp của kỳ tính thuế hiện hành bằng toàn bộ số lỗ hoặc một phần. một phần số tiền này theo cách thức quy định tại Điều này.

(xem văn bản trước)

Tổ chức là thành viên của nhóm người nộp thuế hợp nhất sau khi rời khỏi nhóm này (chấm dứt nhóm này):

1) không có quyền giảm cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng số lỗ mà nhóm được chỉ định nhận được trong thời gian hoạt động (một phần số tiền này);

2) có quyền giảm cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng số lỗ mà tổ chức được chỉ định nhận được dựa trên kết quả của các kỳ tính thuế (một phần của số tiền này) mà tổ chức đó không phải là thành viên trong nhóm hợp nhất của người nộp thuế theo cách thức và các điều kiện quy định tại điều này.

(được sửa đổi theo Luật Liên bang số 401-FZ ngày 30 tháng 11 năm 2016)

(xem văn bản trước)

Nếu một tổ chức là thành viên của một nhóm người nộp thuế hợp nhất, trong thời gian tham gia vào nhóm được chỉ định, được tổ chức lại dưới hình thức sáp nhập hoặc gia nhập, sau khi rời khỏi nhóm được chỉ định (chấm dứt nhóm này), tổ chức này cũng có quyền giảm căn cứ tính thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng số lỗ mà tổ chức nhận được (một phần số tiền này), người kế thừa hợp pháp là tổ chức đã rời nhóm, căn cứ vào kết quả quyết toán thuế. thời kỳ mà các tổ chức được tổ chức lại đó không phải là thành viên của nhóm người nộp thuế hợp nhất, theo cách thức và các điều kiện quy định tại điều này.

Nếu một tổ chức là thành viên của một nhóm người nộp thuế hợp nhất, trong thời gian tham gia vào nhóm được chỉ định, được thành lập lại bằng cách chia tổ chức, sau khi rời khỏi nhóm được chỉ định (chấm dứt nhóm này), tổ chức này cũng có quyền giảm cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng số lỗ mà một tổ chức nhận được (đối với một phần số tiền này), người kế thừa hợp pháp của tổ chức đó là tổ chức đã rời khỏi nhóm này, dựa trên kết quả của các kỳ tính thuế trong mà tổ chức được tổ chức lại đó không phải là thành viên của nhóm người nộp thuế hợp nhất theo cách thức và điều kiện quy định tại Điều này, có tính đến Điều 50 của Bộ luật này.

(Khoản 6 do Luật Liên bang ban hành ngày 16 tháng 11 năm 2011 N 321-FZ)

(Bình luận Công văn của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 09/01/2017 N SD-4-3/61@"Về việc thay đổi thủ tục hạch toán lỗ của các kỳ tính thuế trước đây")

Trong thư góp ý ngày 9 tháng 1 năm 2017 N SD-4-3/61@, Cục Thuế Liên bang Nga giải thích về hiệu lực của các quy định mới về chuyển lỗ từ các năm trước kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2017. Chúng được thành lập theo Luật Liên bang số 401-FZ ngày 30 tháng 11 năm 2016 “Về sửa đổi Phần Một và Hai của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga và một số đạo luật lập pháp nhất định của Liên bang Nga.”

Theo những thay đổi được thực hiện Bạn có thể chuyển khoản lỗ với số tiền không vượt quá 50% cơ sở tính thuế của kỳ hiện tại, được tính toán mà không tính đến việc chuyển lỗ. trong đó hạn chế này là tạm thời và được ấn định trong khoảng thời gian từ ngày 1 tháng 1 năm 2017 đến ngày 31 tháng 12 năm 2020. Ngoài ra, Luật số 401-FZ đã hủy bỏ thời hạn 10 năm hiện tại đối với việc chuyển lỗ.

Kết chuyển lỗ tính thuế trong kế toán

Khi phản ánh hoạt động chuyển lỗ sang tương lai trong kế toán, cần tuân thủ Quy định kế toán “Kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp” (PBU 18/02) (được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 19 tháng 11). , 2002 N 114n).

Theo nguyên tắc chung, số thuế thu nhập được xác định trên cơ sở lãi (lỗ) kế toán và phản ánh trên sổ kế toán không phân biệt số lợi nhuận (lỗ) chịu thuế, là chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) để tính thuế thu nhập(Khoản 20 PBU 18/02).

Chi phí thuế thu nhập có điều kiện (thu nhập) thể hiện ở bên Nợ TK 99 “Lãi, lỗ” tương ứng với bên Có TK 68 “Tính thuế, phí” (Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ hạch toán kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 31 tháng 10 năm 2000 N 94n).

Số lỗ nhận được theo số liệu kế toán thuế được chuyển sang hình thức chênh lệch tạm thời được khấu trừ, dẫn đến hình thành thuế thu nhập hoãn lại (tài sản thuế thu nhập hoãn lại) (khoản 8 - 11, 14 PBU 18/02), làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ngân sách trong kỳ báo cáo tiếp theo hoặc trong các kỳ báo cáo tiếp theo.

Đơn vị ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong kỳ báo cáo khi phát sinh các chênh lệch tạm thời được khấu trừ khi có khả năng tạo ra lợi nhuận chịu thuế trong các kỳ báo cáo tiếp theo.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại bằng giá trị được xác định bằng tích của chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong kỳ báo cáo và thuế suất thuế thu nhập có hiệu lực tại ngày báo cáo.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được phản ánh trong kế toán dưới dạng ghi Nợ tài khoản 09 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” tương ứng với ghi có tài khoản 68 (khoản 17 PBU 18/02, Hướng dẫn sử dụng Bảng kê tài khoản).

Khi chênh lệch tạm thời được khấu trừ giảm đi hoặc được thanh toán hết (khi lỗ phát sinh được chuyển sang), tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ giảm hoặc được loại bỏ hoàn toàn. Điều này được thể hiện qua việc ghi nợ tài khoản 68 và ghi có tài khoản 09.

Ví dụ 1. Theo dữ liệu kế toán và kế toán thuế, năm 2017, tổ chức nhận được khoản lỗ từ hoạt động cốt lõi của mình là 50.000 rúp và theo kết quả năm 2018, khoản lãi là 100.000 rúp. Tổ chức đã quyết định giảm cơ sở tính thuế lợi nhuận cho năm 2018 bằng số tiền lỗ năm 2017. Theo quy định mới, cô ấy có quyền làm điều này, vì khoản lỗ năm 2017 (50.000 rúp) không vượt quá 50% cơ sở tính thuế của kỳ hiện tại - 50.000 rúp. (100.000 RUB x 50%).

Những thực tế của đời sống kinh tế được phản ánh trong kế toán như sau.

Năm 2017:

Nợ 99 Có 90, tài khoản phụ “Lỗ bán hàng”,

- 50.000 chà. — khoản lỗ từ các hoạt động cốt lõi được chuyển sang sẽ được phản ánh.

Tổ chức đã lên kế hoạch chuyển khoản lỗ này sang các kỳ tính thuế trong tương lai, do đó, các mục sau đây đã được thực hiện trong kế toán:

Nợ 68, TK phụ “Tính thuế thu nhập”, Có 99

- 10.000 chà.

Kết chuyển lỗ (thuế thu nhập)

(50.000 RUB x 20%) - phản ánh thu nhập có điều kiện đối với thuế thu nhập;

Nợ 09 Có 68, tài khoản phụ “Tính thuế thu nhập”,

- 10.000 chà. - tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận.

Năm 2018:

Nợ 90, TK phụ “Lãi bán hàng”, Có 99

- 100.000 rúp. - lợi nhuận từ các hoạt động cốt lõi được phản ánh;

Nợ 99 Có 68, tài khoản phụ “Tính thuế thu nhập”,

- 20.000 chà. (100.000 RUB x 20%) - phản ánh chi phí thuế thu nhập có điều kiện;

Nợ 68, TK phụ “Tính thuế thu nhập”, Có 09

- 10.000 chà. - tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn trả.

Trình tự chuyển lỗ sang tương lai

Theo quy định tại khoản 3 Điều 283 Bộ luật thuế Liên bang Nga, trong trường hợp nhận được khoản lỗ không phải trong một mà trong nhiều kỳ tính thuế thì khi chuyển khoản phải tuân thủ thứ tự: thứ nhất, khoản lỗ. nhận được trong năm đầu tiên phải được chuyển, và sau đó theo thứ tự tăng dần của năm - các khoản lỗ nhận được trong các kỳ sau.

Ví dụ 2. Vào cuối năm 2012, tổ chức nhận được khoản lỗ 300.000 rúp, vào cuối năm 2013 - khoản lỗ 400.000 rúp.

Trong tất cả các năm tiếp theo, tổ chức hoạt động có lãi nhưng không giảm căn cứ tính thuế cho năm 2014 - 2016 đối với khoản lỗ của các năm trước. Năm 2017, cô kiếm được khoản lãi 800.000 rúp. quyết định chuyển lỗ từ năm trước sang năm nay.

Khi tính thuế thu nhập cho năm 2017, cô có quyền tính khoản lỗ 50% lợi nhuận, tương đương 400.000 rúp. (800.000 RUB x 50%).

Điều này có nghĩa là khoản lỗ nhận được trong năm 2012 với số tiền 300.000 rúp sẽ được chuyển toàn bộ và trong năm 2013 - chỉ một phần tương đương 100.000 rúp. (400.000 - 300.000).

Như vậy, cơ sở tính thuế của tổ chức trong năm 2017 sẽ bằng 400.000 rúp. (800.000 - 400.000).

Số dư lỗ chưa xử lý của năm 2013 là 300.000 RUB. (400.000 - 100.000) công ty sẽ có thể tính vào những năm tiếp theo mà không có giới hạn mười năm.

Loại và thời gian lưu trữ các tài liệu xác nhận tổn thất từ ​​các năm trước

Tổ chức chuyển lỗ từ các năm trước có nghĩa vụ lưu giữ hồ sơ xác nhận số lỗ phát sinh. Tài liệu phải được lưu trữ trong suốt thời gian tổ chức giảm cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng số lỗ đã nhận trước đó (khoản 4 Điều 283 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Bộ luật Thuế của Liên bang Nga không quy định thành phần của các tài liệu đó.

Tuy nhiên, cơ quan thuế nhấn mạnh rằng công ty phải lưu giữ tất cả các tài liệu chính cho năm dương lịch mà công ty phát sinh lỗ. Chúng ta đang nói về hóa đơn, chứng chỉ công việc đã thực hiện (dịch vụ được cung cấp), tài khoản, bảng sao kê, giấy chứng nhận nghiệm thu, tiền mặt và biên lai bán hàng, v.v. Các nhà tài chính cũng nghĩ như vậy (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 23 tháng 4 năm 2009 N 03 -03-06/1/276 và ngày 25/5/2012 N 03-03-06/1/278).

Tài liệu xác nhận khoản lỗ từ những năm trước phải được lưu giữ vĩnh viễn cho đến khi khoản lỗ được xóa như một khoản giảm trong cơ sở tính thuế và cho đến khi được xóa hoàn toàn. Nếu không, không thể loại trừ những vấn đề gây tranh cãi với cơ quan thuế.

Khoảng thời gian mà người nộp thuế phải lưu trữ tài liệu được quy định theo khoản 1 Điều 23 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga và là bốn năm. Vì vậy, ngay cả sau khi hoàn trả đầy đủ số tiền bị mất, các tài liệu xác nhận việc này vẫn phải được lưu giữ thêm bốn năm nữa (đề cập đến thư N 03-03-06/1/278). Điều này cũng phải được thực hiện khi tính đúng đắn của việc tính toán số tiền lỗ đã được xác nhận bằng cuộc kiểm tra thuế tại chỗ.

Do khả năng hạch toán số tổn thất có tính chất kê khai và người nộp thuế có nghĩa vụ chứng minh tính hợp pháp, hiệu lực của việc hạch toán đó trong trường hợp không có văn bản xác nhận tổn thất cùng các tài liệu liên quan, bao gồm cả chứng từ kế toán chính, trong toàn bộ thời gian. khi giảm cơ sở tính thuế bằng khoản lỗ đã nhận trước đó, người nộp thuế phải chịu rủi ro về hậu quả bất lợi về thuế.

Việc thiếu các văn bản xác nhận số lỗ phát sinh đồng nghĩa với việc người nộp thuế mất quyền được chuyển vào cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp cho kỳ tính thuế hiện hành mà không có văn bản chứng minh. Đây là điều mà Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Volga đã quyết định trong nghị quyết ngày 29 tháng 3 năm 2011 trong trường hợp số A49-4451/2010. Nó cũng nói rằng nếu trong quá trình kiểm tra thuế tại chỗ, cơ quan thuế không yêu cầu chứng từ kế toán chính để xác nhận số lỗ của những năm trước, làm giảm căn cứ tính thuế thu nhập thì người nộp thuế trong quá trình kiểm tra đó phải độc lập. nộp hồ sơ xác nhận số tiền lỗ của các năm trước.

Vì vậy, mỗi lần trước khi giảm cơ sở tính thuế thu nhập của năm hiện tại bằng số lỗ từ những năm trước, công ty phải đảm bảo rằng mình có tài liệu xác nhận số tiền và thời gian xảy ra những khoản lỗ này.

Phản ánh số lỗ các năm trước trong tờ khai

Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 19 tháng 10 năm 2016 N ММВ-7-3/572@ đã phê duyệt mẫu khai thuế thu nhập mới, mẫu này phải được sử dụng để báo cáo cho năm 2016.

Trong kế toán thuế, để xác nhận lỗ từ những năm trước, công ty tính căn cứ tính thuế trên cơ sở dồn tích từ đầu năm cho kỳ báo cáo và kỳ tính thuế (khoản 1 Điều 315 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Trong thư góp ý, cơ quan thuế chỉ ra rằng các chỉ tiêu tại dòng 110 tờ 02 và 010, 040 - 130, 150 Phụ lục số 4 tờ 02 được hình thành có tính đến những thay đổi nêu trên của Bộ luật thuế Việt Nam. Liên bang Nga theo Luật số 401-FZ.

Theo đó, tại Phụ lục số 4 tờ 02, chỉ tiêu tại dòng 150 “Số lỗ hoặc một phần lỗ làm giảm căn cứ tính thuế trong kỳ (thuế) kỳ báo cáo - tổng” không được vượt quá 50% chỉ tiêu trên. dòng 140 “Căn cứ tính thuế cho kỳ báo cáo (thuế) kỳ”.

Trong số dư lỗ chưa phát sinh đầu kỳ tính thuế (dòng 010, 040 - 130 Phụ lục số 4 tờ 02) theo khoản 16 Điều 13 Luật số 401-FZ Các khoản lỗ mà người nộp thuế nhận được có thể được tính đến, bắt đầu từ khoản lỗ năm 2007.

Vì vậy, tờ khai thuế thu nhập phải:

- Tại dòng 140 Phụ lục số 4 trang 02 của tờ khai phản ánh căn cứ tính thuế phát sinh có thể giảm bớt theo số lỗ;

- Tại dòng 010 Phụ lục số 4 Tờ 02 phản ánh số lỗ chưa chuyển nhưng có đầu kỳ tính thuế mới.

Chỉ số này về cơ bản là khoản lỗ chưa xử lý nhận được trong những năm trước.

Quan trọng: số tiền ghi ở dòng 010 được giải mã ở dòng 040 - 130, tùy thuộc vào năm mà phần tổn thất tương ứng được hình thành.

Và giá trị ở dòng 140 phải bằng giá trị ở dòng 100 của tờ 02 tờ khai thuế thu nhập.

Xin nhắc lại số lỗ chấp nhận giảm căn cứ tính thuế trong kỳ tính thuế hiện hành và được phản ánh tại Phụ lục số 4 tại tờ 02 dòng 150 không được vượt quá 50% giá trị dòng 140.

Chỉ tiêu dòng 150 chuyển sang dòng 110 tờ 02 của tờ khai thuế.

Nếu một tổ chức nhận được một khoản lỗ vào cuối kỳ tính thuế, khoản lỗ đó có thể được chuyển sang các kỳ tính thuế trong tương lai trong kế toán thuế. Hơn nữa, từ ngày 1 tháng 1 năm 2017, thủ tục chuyển lỗ mới từ những năm trước do Luật Liên bang ban hành ngày 30 tháng 11 năm 2016 số 401-FZ đã có hiệu lực.

Khái niệm mất mát được đưa ra trong Nghệ thuật. 274 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Lỗ là chênh lệch âm giữa thu nhập được xác định theo Chương 25 của Bộ luật thuế Liên bang Nga và các chi phí được tính cho mục đích tính thuế theo cách thức quy định tại chương này trong kỳ báo cáo (thuế) nhất định.

Nếu người nộp thuế bị lỗ trong kỳ báo cáo (thuế) thì cơ sở tính thuế cho kỳ đó được ghi nhận bằng 0.

Các khoản lỗ mà người nộp thuế nhận được trong kỳ báo cáo (thuế) được chấp nhận cho mục đích tính thuế theo cách thức và theo các điều kiện do Điều khoản thiết lập. 283 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Các khoản chuyển lỗ từ năm 2017

Theo những thay đổi trong luật thuế có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2017 (được ban hành bởi Luật Liên bang số 401-FZ ngày 30 tháng 11 năm 2016), có thể chuyển khoản lỗ với số tiền không vượt quá 50% cơ sở tính thuế của giai đoạn hiện tại.

Ngoài ra, luật mới đã bãi bỏ giới hạn 10 năm trước đây đối với việc chuyển lỗ. Điều đáng nói thêm là giới hạn về số tiền lỗ được chuyển chỉ được thiết lập trong khoảng thời gian từ ngày 1 tháng 1 năm 2017 đến ngày 31 tháng 12 năm 2020.

Thất thoát trong kế toán

Khi ghi lại các giao dịch kinh doanh trong năm, tổ chức thực hiện các bút toán thích hợp vào tài khoản 90 và 91, các tài khoản này tích lũy số thu nhập và chi phí.

Kết quả tài chính tạm thời

Vào ngày cuối cùng hàng tháng, bạn cần xác định kết quả tài chính tạm thời (lãi hoặc lỗ) trong kế toán:

Lãi (lỗ) từ hoạt động trong tháng (tài khoản phụ 90-9 “Lãi/lỗ từ bán hàng”) = Doanh thu ghi có đối với tài khoản phụ 90-1 “Doanh thu trong tháng” – Doanh thu ghi nợ trong tháng đối với tài khoản phụ 90-2 “Chi phí” , đối với tài khoản phụ 90-3 “GTGT”, đối với tài khoản phụ khác là tài khoản 90;

Lãi (lỗ) từ hoạt động khác trong tháng (tài khoản tiểu khoản 91-9 “Số dư thu nhập và chi phí khác”) = Doanh số Có của tài khoản phụ 91-1 “Thu nhập khác” trong tháng – Doanh số Nợ trong tháng của tài khoản phụ 91 -2 “Chi phí khác”/tháng.

Sau đó, kết quả tài chính tạm thời được xóa sổ hàng tháng từ tài khoản phụ 90-9 “Lãi/lỗ bán hàng” và tài khoản 91-9 “Số dư thu nhập và chi phí khác” sang tài khoản 99 “Lãi và lỗ” với chỉ tiêu sau:

Nợ 90-9 (91-9) Có 99

Tính lợi nhuận của tháng báo cáo;

Nợ 99 Tín dụng 90-9 (91-9)

Số lỗ của tháng báo cáo được tính vào.

Do đó, số dư trên các tài khoản tổng hợp 90 “Doanh thu” và 91 “Thu nhập và chi phí khác” vào cuối mỗi tháng luôn bằng không.

Và trên các tài khoản phụ (90-1, 90-2, 91-1, 91-2, v.v.), số dư sẽ được tích lũy trong suốt cả năm.

Kết quả tài chính trong năm

Để xác định kết quả tài chính của hoạt động công ty vào cuối năm, cả hai tài khoản phải được đóng theo thứ tự sau.

Hệ thống dây điện bên trong nên được đóng lại:

Tài khoản phụ vào tài khoản 90 “Doanh thu” (90-1 “Doanh thu”, 90-2 “Chi phí”, 90-3 “VAT”, v.v.) tương ứng với tài khoản phụ 90-9 “Lãi/lỗ bán hàng”;

Tài khoản phụ vào tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác” (91-1 “Thu nhập khác”, 91-2 “Chi phí khác”) - tài khoản phụ 91-9 “Số dư thu nhập và chi phí khác”;

Tiểu khoản vào tài khoản 99 “Lãi và lỗ” (99-1 “Lãi (lỗ) kế toán trước thuế”, 99-2 “Chi phí (thu nhập) có điều kiện tính thuế thu nhập”, v.v.) - với tiểu khoản 99-9 " Lãi (lỗ) ) sau thuế.”

Nợ 90-1 Tín dụng 90-9

Tài khoản phụ “Doanh thu” bị đóng;

Nợ 90-9 Tín dụng 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

Tài khoản phụ “Chi phí” và các tài khoản phụ khác bị đóng;

Nợ 91-1 Tín dụng 91-9

Tài khoản phụ “Thu nhập khác” bị đóng;

Nợ 91-9 Tín dụng 91-2

Tài khoản phụ "Các chi phí khác" đã bị đóng;

Nợ 99-1 (99-9) Có 99-9 (99-1)

Đóng tài khoản phụ “Lỗ (lỗ) kế toán trước thuế”;

Nợ 99-2 (99-9) Có 99-9 (99-2)

Tài khoản phụ “Chi phí thuế thu nhập có điều kiện (thu nhập)” đã bị khóa;

Nợ 99-9 Tín dụng 99-3

Tài khoản phụ “Nợ thuế thường xuyên” đã bị đóng.

Sau đó bạn cần đóng tài khoản 99.

Lợi nhuận ròng của năm báo cáo từ tài khoản 99 được ghi vào bên có của tài khoản 84 “Lợi nhuận giữ lại (lỗ chưa được bảo hiểm)”, và khoản lỗ được ghi vào bên nợ của tài khoản 84.

Các bài đăng sẽ như thế này:

Nợ 99-9 Tín dụng 84

Lợi nhuận ròng được phản ánh;

Nợ 84 Tín dụng 99-9

Sự mất mát được phản ánh.

Do đó, việc chuyển khoản lỗ nhận được trong năm sang tương lai chỉ có thể được thực hiện sau khi tài khoản 99 bị đóng.

Hoạt động này được thực hiện bằng cách đăng:

Nợ 84 Có 99

Khoản lỗ chưa được khám phá đã được xóa bỏ.

Chuyển lỗ tính thuế sang tương lai: áp dụng PBU 18/02

Khi phản ánh hoạt động chuyển lỗ sang tương lai trong kế toán, chuẩn mực của Quy chế kế toán “Kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp” PBU 18/02 đã được phê duyệt. theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 19 tháng 11 năm 2002 số 114n.

Số thuế thu nhập được xác định trên cơ sở lãi (lỗ) kế toán và phản ánh trên sổ kế toán không phân biệt số lợi nhuận (lỗ) chịu thuế là khoản chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) để tính thuế thu nhập (khoản 20 PBU 18). /02).

Chi phí (thu nhập) thuế thu nhập có điều kiện được phản ánh vào Nợ TK 99 “Lãi và lỗ” tương ứng với TK 68 “Tính thuế, phí” (Hướng dẫn sử dụng Sơ đồ hạch toán kế toán hoạt động kinh tế tài chính của Công ty). các tổ chức được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 31 tháng 10 năm 2000 số 94n).

Số lỗ nhận được theo số liệu kế toán thuế được chuyển sang theo khoản 8-11, 14 của PBU 18/02, tạo thành chênh lệch tạm thời được khấu trừ, dẫn đến hình thành thuế thu nhập hoãn lại (tài sản thuế thu nhập hoãn lại). ), làm giảm số thuế thu nhập trên lợi nhuận phải nộp ngân sách trong kỳ báo cáo tiếp theo hoặc trong các kỳ báo cáo tiếp theo.

Đơn vị ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong kỳ báo cáo khi phát sinh các chênh lệch tạm thời được khấu trừ khi có khả năng tạo ra lợi nhuận chịu thuế trong các kỳ báo cáo tiếp theo.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại bằng số được xác định bằng tích của chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong kỳ báo cáo và thuế suất thuế thu nhập có hiệu lực tại ngày báo cáo.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được phản ánh trong kế toán dưới dạng ghi nợ TK 09 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” tương ứng với ghi có TK 68 (khoản 17 PBU 18/02; Hướng dẫn sử dụng Bảng kê tài khoản).

Khi chênh lệch tạm thời được khấu trừ giảm đi hoặc được thanh toán hết (khi lỗ phát sinh được chuyển sang), tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ giảm hoặc được loại bỏ hoàn toàn. Trong trường hợp này, ghi nợ tài khoản 68 và ghi có tài khoản 09.

ví dụ 1

Năm 2017, theo hồ sơ kế toán và thuế, tổ chức này đã nhận được khoản lỗ từ hoạt động cốt lõi của mình với số tiền 50.000 rúp.

Dựa trên kết quả năm 2018, theo dữ liệu kế toán và kế toán thuế, lợi nhuận từ hoạt động cốt lõi đã nhận được là 100.000 rúp.

Tổ chức đã quyết định chuyển khoản lỗ sang tương lai với số tiền bằng 50% cơ sở tính thuế của kỳ hiện tại.

Trong kế toán, việc chuyển lỗ phải được phản ánh như sau:

Các bút toán kế toán năm 2017:

Nợ 99-1 Tín dụng 90-9

50.000 chà. - phản ánh lỗ từ hoạt động cốt lõi (căn cứ - chứng chỉ kế toán-tính toán);

Nợ 68 Tín dụng 99-2

10.000 chà. - phản ánh thu nhập thuế thu nhập có điều kiện (chứng chỉ kế toán-tính toán);

Nợ 09 Có 68

10.000 chà. - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận (chứng chỉ kế toán-tính toán);

Các bút toán kế toán năm 2018:

Nợ 90-9 Tín dụng 99-1

100.000 chà. - lợi nhuận từ hoạt động cốt lõi được phản ánh (báo cáo kế toán);

Nợ 99-2 Tín dụng 68

20.000 chà. - Phản ánh chi phí thuế thu nhập có điều kiện (chứng chỉ kế toán-tính);

Nợ 68 Có 09

10.000 chà. - tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn trả.

Trình tự chuyển lỗ sang tương lai

Để chuyển các khoản lỗ sang tương lai, trật tự được tuân thủ.

Theo quy định tại khoản 3 Điều 283 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, trong trường hợp lỗ nhận được không phải trong một mà trong nhiều kỳ tính thuế, khi chuyển chúng phải tuân theo trình tự: thứ nhất, khoản lỗ nhận được trong năm sớm nhất phải được chuyển, tiếp theo là các khoản lỗ nhận được trong những năm sau đó theo thứ tự tăng dần.

Ví dụ 2

Vào cuối năm 2012, tổ chức này nhận được khoản lỗ 300.000 rúp, vào cuối năm 2013 - khoản lỗ 400.000 rúp. Trong tất cả các năm tiếp theo, tổ chức này hoạt động có lãi nhưng không giảm cơ sở tính thuế cho năm 2014-2016. đối với khoản lỗ từ những năm trước.

Năm 2017, tổ chức này đã kiếm được lợi nhuận 800.000 RUB. quyết định chuyển lỗ từ năm trước sang năm nay.

Khi tính thuế thu nhập cho năm 2017, cô có quyền tính khoản lỗ 50% lợi nhuận năm 2017 - 400.000 rúp. (800.000 RUB x 50%). Do đó, tổ chức có quyền tính đến khoản lỗ nhận được trong năm 2012 với số tiền 300.000 rúp, cũng như một phần khoản lỗ trong năm 2013 với số tiền 100.000 rúp. (400.000 rúp. – 300.000 rúp.).

Như vậy, cơ sở tính thuế của tổ chức trong năm 2017 sẽ bằng 400.000 rúp.

Số dư lỗ chưa xử lý của năm 2013 là 300.000 RUB. (400.000 rúp - 100.000 rúp) công ty sẽ có thể tính vào những năm tiếp theo mà không có thời hạn 10 năm hạn chế để chuyển lỗ sang.

Loại và thời gian lưu trữ các tài liệu xác nhận thất lạc của các năm trước

Tổ chức ghi nhận lỗ từ những năm trước có nghĩa vụ lưu giữ hồ sơ xác nhận số lỗ phát sinh trong kỳ khi cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng số lỗ đã nhận trước đó (khoản 4 Điều 283 Luật Thuế). Bộ luật Liên bang Nga).

Bộ luật thuế không quy định thành phần của các tài liệu đó.

Tuy nhiên, cơ quan thuế nhấn mạnh rằng công ty phải giữ lại tất cả các tài liệu chính trong năm dương lịch, do đó công ty bị lỗ (hóa đơn, chứng chỉ công việc đã thực hiện, giấy chứng nhận dịch vụ đã cung cấp, hóa đơn, bảng kê, giấy chứng nhận nghiệm thu, tiền mặt và doanh số bán hàng). biên lai và v.v.). Bộ Tài chính Nga cũng có quan điểm tương tự (thư ngày 25/5/2012 số 03-03-06/1/278 và ngày 23/4/2009 số 03-03-06/1/276)

Điều cần làm rõ là chúng ta không nói về thẻ kế toán, bảng cân đối kế toán hay sổ đăng ký thuế mà là về các tài liệu chính xác nhận số tiền lỗ.

Tài liệu xác nhận khoản lỗ từ những năm trước phải được lưu giữ liên tục cho đến khi khoản lỗ được xóa trừ căn cứ tính thuế và cho đến khi được xóa hoàn toàn. Nếu không, không thể loại trừ những vấn đề gây tranh cãi với cơ quan thuế.

Khoảng thời gian mà người nộp thuế phải lưu giữ tài liệu được quy định theo khoản 1 Điều này. 23 của Bộ luật thuế Liên bang Nga và là bốn năm. Nghĩa là, trong bốn năm, người nộp thuế có nghĩa vụ đảm bảo an toàn cho dữ liệu kế toán, kế toán thuế cũng như các tài liệu cần thiết khác cho việc tính và nộp thuế, bao gồm các tài liệu xác nhận thu nhập, chi phí, nộp (khấu trừ) thuế, trừ khi có quy định khác theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Vì vậy, ngay cả sau khi hoàn trả đầy đủ số tiền bị tổn thất, các tài liệu xác nhận việc này vẫn phải được lưu giữ thêm bốn năm nữa (xem thư của Bộ Tài chính Nga ngày 25 tháng 5 năm 2012 số 03-03-06/1/278) .

Như vậy, các giấy tờ chính xác nhận số tiền tổn thất phải được lưu giữ trong suốt thời gian chuyển lỗ cộng thêm 4 năm nữa kể từ ngày kết thúc năm mà khoản lỗ được xóa sạch hoàn toàn (khoản 8 khoản 1 Điều 23). khoản 4, điều 283 của Bộ luật thuế RF). Việc này phải được thực hiện ngay cả khi tính đúng đắn của việc tính toán số tổn thất đã được xác nhận qua cuộc kiểm tra thuế tại chỗ (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 25 tháng 5 năm 2012 số 03-03-06/1/ 278).

Quan trọng!

Người nộp thuế khi kê khai lỗ trong kế toán thuế có nghĩa vụ chứng minh tính hợp pháp, hợp lệ của các khoản lỗ đó. Trong trường hợp không có chứng từ hỗ trợ, bao gồm cả chứng từ kế toán cơ bản, trong suốt thời gian người nộp thuế giảm cơ sở tính thuế bằng số lỗ đã nhận trước đó thì nguy cơ xảy ra hậu quả bất lợi về thuế sẽ phát sinh.

Việc thiếu các văn bản xác nhận số lỗ phát sinh đồng nghĩa với việc người nộp thuế mất quyền được chuyển lỗ từ các năm trước do không có văn bản chứng minh vào căn cứ tính thuế thu nhập cho kỳ tính thuế hiện hành.

Quyết định này được nêu trong nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang vùng Volga ngày 29 tháng 3 năm 2011 trong trường hợp số A49-4451/2010, trong đó cũng nêu rõ rằng nếu trong quá trình kiểm tra thuế tại chỗ, cơ quan thuế đã thực hiện không yêu cầu chứng từ kế toán sơ cấp xác nhận số lỗ của các năm trước mà căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế khi kiểm tra phải nộp chứng từ độc lập xác nhận số lỗ của các năm trước.

Vì vậy, trước khi giảm cơ sở tính thuế của năm hiện tại bằng số lỗ từ các năm trước, công ty nên đảm bảo rằng công ty có tài liệu xác nhận số tiền và thời gian xảy ra lỗ mà công ty dự định chuyển sang năm sau. Chu kỳ.

Phản ánh số lỗ của các năm trước trên tờ khai thuế thu nhập

Để xóa lỗ từ những năm trước, kế toán trưởng phải tuân thủ các quy định của pháp luật về kế toán và thuế sau khi quyết định của cổ đông hoặc người sáng lập pháp nhân có hiệu lực. Tiếp theo, chúng ta sẽ xem xét chi tiết hơn số tiền và thời gian chuyển lãi lỗ của các năm trước, có tính đến đặc điểm hoàn trả các khoản lỗ của các năm trước, ghi nhận số liệu lỗ đã xóa trong báo cáo tương ứng.

Kỳ hạn và số tiền chuyển lãi, lỗ của các năm trước sang năm nay

Mục tiêu của bất kỳ doanh nghiệp nào là đạt được thu nhập tối đa. Lợi nhuận năm nay tăng càng nhanh so với lợi nhuận năm trước thì càng tốt. Trong điều kiện thị trường cạnh tranh, năm tài chính không phải lúc nào cũng khép lại với số dư dương. Khoản lỗ của những năm trước là chênh lệch giữa thu nhập và chi phí của công ty, trong đó chi phí sau vượt quá.

Trong hầu hết các trường hợp, chúng được bảo đảm thông qua mục “thu nhập giữ lại” hoặc quỹ dự trữ. Ngoài ra, thành viên công ty hoặc người sáng lập công ty có quyền đóng góp hoặc sử dụng tài sản của công ty để trang trải chi phí nếu điều này được quy định trong các văn bản thành lập. Mặt khác, dựa trên luật pháp hiện hành, các khoản lỗ có thể được chuyển sang các kỳ báo cáo tiếp theo không quá 10 năm dương lịch.

Lưu ý: nếu một tổ chức nhận được số dư âm trong nhiều năm và có kế hoạch chuyển số dư này sang các giai đoạn trong tương lai thì số dư đó phải được xóa theo thứ tự thời gian.

Lỗ năm ngoái - tính năng hoàn trả

Lỗ và lợi nhuận của những năm trước có một số tính năng. Chúng ta hãy xem xét chúng chi tiết hơn.

Tính năng trả nợ:

Lưu ý: nếu hồ sơ gốc bị mất thì không thể chuyển sang kỳ báo cáo tiếp theo.

• Ví dụ, khi một tổ chức chuyển sang OSNO với hệ thống thuế đơn giản hoặc ngược lại, năm ngoái tổ chức đó bị lỗ, chuyển sang năm sau theo chế độ thuế mới là trái pháp luật;
• Theo chế độ thuế của hệ thống thuế đơn giản hóa (USNO) là 15%, số dư âm vào cuối năm, thuế thu nhập tối thiểu phải nộp là 1%.

Lỗ các năm trước - kế toán

Năm nay cần tính đúng số lỗ của năm trước và số lãi của năm trước. Toàn bộ số tiền này được tập hợp vào tài khoản kế toán 99. Cuối năm tài chính tất toán vào tài khoản 82/83/84. Nếu năm nay thu nhập không đủ thì lỗ sẽ được chuyển từ tài khoản 99 sang tài khoản 97.

Các tài khoản chính được sử dụng để xóa nợ:

• Tài khoản 99 – “Lãi và lỗ”;
• Tài khoản 82 – “Vốn dự trữ”;
• Tài khoản 83 – “Vốn bổ sung”;
• Tài khoản 84 – “Lợi nhuận để lại”;
• Tài khoản 97 - “Chi phí trong tương lai”.

Ví dụ

Vào cuối năm tài chính 2015, công ty Omega LLC đã nhận được kết quả âm tương đương 300 nghìn rúp. Tại cuộc họp của những người sáng lập, người ta đã quyết định bù đắp khoản lỗ phát sinh bằng cách sử dụng vốn dự trữ và vốn bổ sung. Vào đầu năm 2016, quy mô của chúng lên tới 50,5 nghìn rúp. và 110 nghìn rúp. tương ứng.

Chúng tôi nhận được 300-(50,5+110)=139,5 nghìn rúp.

Người ta đã quyết định xóa 139,5 nghìn rúp còn lại khỏi thu nhập của các giai đoạn tiếp theo.

Hãy thực hiện các mục cho cuối năm 2015:

• Dt84-Kt99 – 160,5 nghìn rúp. được ghi giảm một phần vào kết quả hiện tại;
• Dt97-Kt99 – 139,5 nghìn rúp. số dư được tính vào chi phí trả chậm;
• Dt83-Kt84 – 50,5 nghìn rúp. hoàn trả một phần bằng vốn dự trữ;
• Dt82-Kt84 - 110 nghìn rúp. được hoàn trả một phần thông qua nguồn vốn bổ sung.

Hãy thực hiện các mục cho cuối năm 2016:

Vào cuối năm 2016, thu nhập lên tới 89,5 nghìn rúp.

• Dt99-Kt84 – 89,5 nghìn rúp. lợi nhuận nhận được cuối năm 2016;
• Dt84-Kt97 - 89,5 nghìn rúp. Một số khoản lỗ trong năm qua đã được xóa vào năm 2016.

Số dư 139,5-89,5=50 nghìn rúp. có thể được ghi vào quỹ dự trữ và vốn bổ sung hoặc lợi nhuận hoãn lại.

Kết quả

Hãy tóm tắt. Một tổ chức trong giai đoạn hiện tại có thể nhận được cả kết quả tài chính tích cực và tiêu cực. Điều thứ hai xảy ra khi chi phí của tổ chức vượt quá thu nhập của nó. Khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh của một công ty có thể được ghi vào sổ hiện hành hoặc lợi nhuận cho những năm tiếp theo, khoản dự trữ hoặc vốn bổ sung.

Những thứ kia. đối với năm 2016, khoản lỗ 100% cơ sở tính thuế có được bù đắp vào lợi nhuận không?

Vui lòng làm rõ câu hỏi về việc điền Phụ lục 4 trang 02 của Báo cáo lợi nhuận: LLC (trên OSNO năm 2015) lỗ trong năm báo cáo trước 2015, nửa đầu năm 2016 (LLC chuyển sang OSNO + UTII) đã lỗ có lãi nhưng không bù đắp được số lỗ của năm 2015 (có cần chia lỗ thành OSNO + UTII không?). Phụ lục 4 tại tờ 02 của Tờ khai lợi nhuận nửa năm 9 tháng chưa làm đầy đủ. Như vậy, trang 110 tờ 02 cũng không điền, hóa ra tổ chức phải nộp thuế thu nhập đối với số lợi nhuận nhận được của 6 tháng đầu năm 2016 và 9 tháng năm 2016? Và trong tờ khai năm 2016 sẽ điền Phụ lục 4 tờ 02 của Tờ khai lợi nhuận và điền trang 110 tờ 02 và tính lại thuế thu nhập tương ứng. Mọi thứ có ổn không? Và một câu hỏi khác: giới hạn 50% lợi nhuận có thể được bù đắp vào khoản lỗ từ các kỳ trước - nó đã có hiệu lực từ năm 2017 chưa?

Việc không điền Phụ lục 4 trên tờ khai nửa năm và 9 tháng không có nghĩa là không điền được dòng 110 của Tờ 02. Ngược lại, tổ chức có quyền giảm lợi nhuận hiện tại của kỳ báo cáo bằng khoản lỗ của các năm trước. Như vậy, nửa đầu năm 2016 tổ chức có lãi, tổ chức được quyền giảm căn cứ tính thuế tại dòng 100 của Tờ 02 bằng số lỗ phản ánh tại Phụ lục 4 tại Tờ 02 của tờ khai quý I. Những thứ kia. Trong trường hợp này, dòng 120 của tờ 02 sẽ phản ánh cơ sở tính thuế nhỏ hơn. Điều tương tự cũng nên được thực hiện khi điền vào tờ khai trong 9 tháng. Do cơ sở tính thuế thu nhập được coi là tổng lũy ​​kế nên số tiền phản ánh tại dòng 100 của tờ 02 có thể được giảm bằng số lỗ phản ánh tại Phụ lục 4 của tờ khai 02 của tờ khai quý 1 (bất kể thực tế là lợi nhuận “đã bị giảm” trong nửa năm). Trong tờ khai của năm, bạn điền vào Phụ lục 4, trong đó ghi số lỗ cuối cùng được chuyển của các năm trước (tr. 150).

Nếu bạn không thực hiện quyền chuyển lỗ trong năm thì không cần phải làm rõ. Giảm cơ sở tính thuế cho họ vào cuối năm và tính lại thuế thu nhập.

Giới hạn 50% cơ sở tính thuế có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2017. Nghĩa là, trong tờ khai năm 2016, cơ sở tính thuế có thể giảm xuống bằng 0.

Oleg Tốt,

Cách tính lỗ từ những năm trước khi tính thuế thu nhập

Thủ tục chung

Theo nguyên tắc chung, khi tính thuế thu nhập, bạn có thể tính đến các khoản lỗ phát sinh trong các kỳ tính thuế trước đó (khoản 1 Điều 283 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Trong trường hợp này, chỉ những khoản lỗ được hình thành theo các quy tắc của Chương 25 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga mới được tính đến. Một thủ tục đặc biệt để xóa lỗ từ các kỳ trước được quy định bởi pháp luật về thuế đối với những người từng tham gia vào nhóm người nộp thuế hợp nhất.

Khoản lỗ phát sinh từ các hoạt động theo các chế độ thuế khác (ví dụ, chế độ thuế đơn giản hóa) không làm giảm căn cứ tính thuế thu nhập (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 25 tháng 9 năm 2009 số 03-03-06/1/617 ).

Các khoản lỗ phát sinh trong thời gian tổ chức áp dụng thuế suất thuế thu nhập bằng 0 sẽ không được chuyển sang tương lai. Quy tắc này phải được tuân theo bởi:

• các tổ chức y tế và giáo dục, cũng như các tổ chức cung cấp dịch vụ xã hội cho công dân;
• nhà sản xuất nông nghiệp đáp ứng các tiêu chí tại khoản 2 Điều 346.2 Bộ luật thuế Liên bang Nga;

Hơn nữa, nếu trong một kỳ tính thuế, cùng với thuế suất bằng 0, một tổ chức áp dụng thuế suất 20% thì chỉ số lỗ nhận được khi xác định cơ sở tính thuế áp dụng thuế suất 20% mới có thể được chuyển sang. tương lai.

Ngoài ra, các khoản lỗ không thể được chuyển sang tương lai:

• từ việc bán (xử lý) cổ phần trong lĩnh vực công nghệ cao (sáng tạo) của nền kinh tế (cổ phần trong vốn ủy quyền) do chủ sở hữu sở hữu trong hơn 5 năm;
• từ việc tham gia vào một quan hệ đối tác đầu tư (nhận được trong năm mà tổ chức tham gia thỏa thuận được ký kết bởi những người tham gia quan hệ đối tác khác).

Thủ tục này được quy định tại khoản 1 Điều 283 Bộ luật thuế Liên bang Nga và được giải thích trong công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 25 tháng 11 năm 2010 số 03-03-06/1/740.

Kết chuyển lỗ

Các khoản lỗ phát sinh trong năm hiện tại hoặc năm trước có thể được tính đến khi tính thuế thu nhập cho các năm tiếp theo. Cho đến năm 2017, có thời hạn: lỗ chỉ được chuyển trong 10 năm. Áp dụng giới hạn này lần cuối cùng vào lần trở lại năm 2016 của bạn. Theo quy định cũ, chỉ có thể tính đến những tổn thất xảy ra trước ngày 1 tháng 1 năm 2017.

Kể từ năm 2017, không có giới hạn về thời gian chuyển lỗ. Thay vào đó, họ thiết lập một giới hạn để có thể giảm bớt cơ sở tính thuế. Trong khoảng thời gian từ ngày 1 tháng 1 năm 2017 đến ngày 31 tháng 12 năm 2020, số tiền này là 50% cơ sở tính thuế ban đầu. Nói cách khác, lợi nhuận chịu thuế trong năm có thể được giảm bớt bằng bất kỳ khoản lỗ nào từ những năm trước, nhưng với điều kiện là bản thân lợi nhuận phải giảm không quá một nửa.

Các quy định mới áp dụng cho các khoản lỗ nhận được từ ngày 1 tháng 1 năm 2007. Như vậy, bắt đầu từ các tờ khai cho các kỳ năm 2017, chúng có thể phản ánh những khoản lỗ xảy ra trong năm 2007 trở về sau.

Việc giới hạn số lỗ được chuyển sang không áp dụng đối với tổ chức nộp thuế thu nhập theo tỷ lệ giảm:
– đối với cư dân của các đặc khu kinh tế đổi mới công nghệ và du lịch – giải trí thống nhất trong một cụm;
– đối với người tham gia các dự án đầu tư trong khu vực;
– về những người tham gia khu kinh tế tự do;
– dành cho cư dân của các vùng lãnh thổ phát triển kinh tế xã hội nhanh chóng;
– đối với cư dân của cảng tự do Vladivostok;
– dành cho những người tham gia SEZ ở khu vực Magadan;
– dành cho cư dân của SEZ ở vùng Kaliningrad.

Các khoản lỗ có thể được tính đến không chỉ vào cuối năm mà còn vào cuối mỗi kỳ báo cáo (quý 1, nửa năm, 9 tháng). Điều này được nêu tại khoản 1 của khoản 1 Điều 283 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga. Thủ tục điền tờ khai thuế thu nhập cũng giả định khả năng tính toán các khoản tạm ứng dựa trên kết quả của các kỳ báo cáo, có tính đến các khoản lỗ của những năm trước. Mặc dù thực tế là Phụ lục 4 của tờ khai thuế 02 chỉ được điền như một phần của tờ khai quý 1 và cả năm (Thủ tục phê duyệt theo lệnh của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 19 tháng 10 năm 2016 số ММВ -7-3/572), lỗ từ những năm trước có thể được loại trừ khỏi căn cứ tính thuế khi tính thuế cho cả nửa đầu năm và 9 tháng (thư của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 27 tháng 7 năm 2009 số 3) -2-10/18).

Các khoản lỗ phát sinh trong nhiều kỳ tính thuế được chuyển sang tương lai theo thứ tự phát sinh. Nghĩa là, chỉ tính các khoản lỗ mới nhận vào cơ sở tính thuế sau khi các khoản lỗ phát sinh trong những năm trước đã được hoàn trả. Thủ tục này được quy định tại khoản 3 Điều 283 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga.

Số lỗ từ các giao dịch chịu thuế thu nhập ở mức 20% khi chuyển sang tương lai không cần giảm bằng số thu nhập nhận được từ các hoạt động chịu thuế thu nhập ở mức 9 hoặc 15 phần trăm (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 16 tháng 7 năm 2010 số 03-03-05/159, ngày 21 tháng 9 năm 2009 số 03-03-06/2/177, Cục Thuế Liên bang Nga về Matxcơva ngày 14 tháng 1 năm 2010 số 16-12/001756, nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 17 tháng 3 năm 2009 số 14955/08).

Ví dụ: cách chuyển lỗ năm 2006–2008 khi tính thuế TNDN năm 2017

Dựa trên kết quả năm 2006–2008, Alpha LLC phát sinh các khoản lỗ:

• năm 2006 – tổn thất trong các hoạt động cốt lõi là 100.000 rúp;
• năm 2007 – tổn thất trong các hoạt động cốt lõi là 200.000 rúp;
• vào năm 2008 – khoản lỗ trong các hoạt động cốt lõi là 50.000 RUB.

Khi tính thuế thu nhập cho năm 2009–2016, Alpha không tính đến các khoản lỗ phát sinh dựa trên kết quả của năm 2006–2008.

Vào cuối năm 2017, tổ chức này đã nhận được lợi nhuận từ các hoạt động cốt lõi của mình với số tiền 300.000 RUB.

Khi tính thuế thu nhập cho năm 2017, Alpha có thể xóa một phần khoản lỗ của năm 2007 với số tiền 150.000 rúp. (300.000 RUB ? 50%). Alpha sẽ có thể tính đến phần lỗ còn lại của năm 2007 (50.000 rúp) và khoản lỗ của năm 2008 trong những năm tiếp theo (nếu có lãi). Trong trường hợp này, trước tiên cô ấy sẽ phải xóa phần lỗ còn lại của năm 2007 và chỉ sau đó - khoản lỗ của năm 2008.

Khoản lỗ năm 2006 không được tính vào khi tính thuế thu nhập năm 2017.

Làm thế nào để trả hết tổn thất

Chỉ lợi nhuận từ một số hoạt động nhất định của tổ chức mới có thể được sử dụng để bù đắp một số khoản lỗ. Đặc biệt, điều này áp dụng cho:

• tổn thất từ ​​các hoạt động công nghiệp dịch vụ và trang trại. Họ chỉ có thể được trang trải bằng lợi nhuận nhận được từ hoạt động của các ngành công nghiệp và trang trại này (trừ trường hợp số lượng nhân viên của tổ chức chiếm từ 25% dân số lao động trở lên của địa phương tương ứng ();
• lỗ trong giao dịch chứng khoán và giao dịch với công cụ tài chính của giao dịch tương lai không được giao dịch trên thị trường có tổ chức. Họ chỉ có thể được bảo đảm bằng lợi nhuận từ giao dịch với chứng khoán đó (khoản 22, điều 280, khoản 3, điều 304 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Oleg Tốt, Cục trưởng Cục Thuế thu nhập doanh nghiệp, Vụ Chính sách thuế và hải quan, Bộ Tài chính Nga

Cách chuẩn bị và nộp tờ khai thuế thu nhập

Phụ lục 4 tờ 02

Nếu theo kết quả của kỳ tính thuế, theo quy định tại Chương 25 Bộ luật Thuế Liên bang Nga, tổ chức bị lỗ thì trong kế toán thuế, khoản lỗ đó có thể được chuyển sang các kỳ sau.

Khái niệm lỗ trong kế toán thuế

Khái niệm mất mát được đưa ra trong Nghệ thuật. 274 Mã số thuế của Liên bang Nga.

tổn thương- đây là chênh lệch âm giữa thu nhập được xác định theo Chương 25 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và các chi phí được tính cho mục đích tính thuế theo cách thức quy định tại chương này trong kỳ báo cáo (thuế) nhất định.

Nếu trong kỳ báo cáo (thuế) người nộp thuế phát sinh lỗ thì cơ sở tính thuế trong kỳ này được ghi nhận bằng 0.

Các khoản lỗ mà người nộp thuế nhận được trong kỳ báo cáo (thuế) được chấp nhận cho mục đích tính thuế theo cách thức và theo các điều kiện do Điều khoản thiết lập. 283 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Chuyển lỗ từ năm 2017

Từ ngày 1 tháng 1 năm 2017, các quy định mới về chuyển lỗ từ các năm trước có hiệu lực, phù hợp với Luật Liên bang mới ngày 30 tháng 11 năm 2016 số 401-FZ.

Theo những thay đổi của pháp luật, khoản lỗ có thể được chuyển tiếp với số tiền không vượt quá 50% cơ sở tính thuế của kỳ hiện tại.

Ngoài ra, luật mới đã bãi bỏ giới hạn 10 năm trước đây đối với việc chuyển lỗ.

Điều đáng nói thêm là giới hạn số tiền chuyển lỗ hiện được các nhà lập pháp quy định cho khoảng thời gian từ ngày 1 tháng 1 năm 2017 đến ngày 31 tháng 12 năm 2020.

Kết chuyển lỗ tính thuế trong kế toán

Khi phản ánh hoạt động chuyển lỗ sang tương lai trong kế toán, cần áp dụng chuẩn mực của Quy chế kế toán “Kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp” PBU 18/02.

Áp dụng PBU 18/02

Số thuế thu nhập được xác định trên cơ sở lãi (lỗ) kế toán và được phản ánh trên sổ kế toán không phân biệt số lợi nhuận (lỗ) chịu thuế là khoản chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) để tính thuế thu nhập (khoản 20 Luật Kế toán). Quy định “Kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp” PBU 18/02, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 19 tháng 11 năm 2002 số 114n).

Chi phí (thu nhập) thuế thu nhập có điều kiện được phản ánh vào Nợ TK 99 “Lãi và lỗ” tương ứng với TK 68 “Tính thuế, phí” (Hướng dẫn sử dụng Sơ đồ hạch toán kế toán hoạt động kinh tế tài chính của Công ty). tổ chức được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 31/10/2000 số 94n).

Số lỗ nhận được theo số liệu kế toán thuế được chuyển sang theo đoạn 8 - 11, 14 của PBU 18/02, tạo thành chênh lệch tạm thời được khấu trừ, dẫn đến hình thành thuế thu nhập hoãn lại (tài sản thuế thu nhập hoãn lại). ), điều này sẽ làm giảm số thuế thu nhập phải nộp vào ngân sách trong kỳ báo cáo tiếp theo hoặc trong các kỳ báo cáo tiếp theo.

Đơn vị ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong kỳ báo cáo khi phát sinh các chênh lệch tạm thời được khấu trừ khi có khả năng tạo ra lợi nhuận chịu thuế trong các kỳ báo cáo tiếp theo.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại bằng số được xác định bằng tích của chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong kỳ báo cáo và thuế suất thuế thu nhập có hiệu lực tại ngày báo cáo.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được phản ánh trong kế toán dưới dạng ghi nợ TK 09 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” tương ứng với ghi có TK 68 (khoản 17 PBU 18/02; Hướng dẫn sử dụng Bảng kê tài khoản).

Khi chênh lệch tạm thời được khấu trừ giảm đi hoặc được thanh toán hết (khi lỗ phát sinh được chuyển sang), tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ giảm hoặc được loại bỏ hoàn toàn.

Trong trường hợp này, ghi nợ tài khoản 68 và ghi có tài khoản 09.

Ví dụ

Năm 2017, theo hồ sơ kế toán và thuế, tổ chức này đã nhận được khoản lỗ từ hoạt động cốt lõi của mình với số tiền 50.000 rúp.

Dựa trên kết quả năm 2018, theo dữ liệu kế toán và kế toán thuế, lợi nhuận từ hoạt động cốt lõi đã nhận được là 100.000 rúp.

Tổ chức đã quyết định chuyển khoản lỗ sang tương lai với số tiền bằng 50% cơ sở tính thuế của kỳ hiện tại.

Trong kế toán, việc chuyển lỗ phải được phản ánh như sau:

Nội dung hoạt động	Ghi nợ	Tín dụng	Số lượng, chà.	Tài liệu chính
Hồ sơ kế toán 2017
Lỗ từ hoạt động cốt lõi được phản ánh	99-1	90-9	50 000	Tính chứng chỉ kế toán
Thu nhập thuế thu nhập có điều kiện phản ánh	68	99-2	10 000	Tính chứng chỉ kế toán
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận	09	68	10 000	Tính chứng chỉ kế toán
Hồ sơ kế toán 2018
Lợi nhuận từ hoạt động cốt lõi được phản ánh	90-9	99-1	100 000	Tính chứng chỉ kế toán
Phản ánh chi phí thuế thu nhập có điều kiện	99-2	68	20 000	Tính chứng chỉ kế toán
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được quyết toán	68	09	10 000	Tính chứng chỉ kế toán

Trình tự chuyển lỗ sang tương lai

Để chuyển các khoản lỗ sang tương lai, người ta phải “xếp hàng”.

Theo quy định tại khoản 3 Điều 283 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, trong trường hợp lỗ nhận được không phải trong một mà trong nhiều kỳ tính thuế, khi chuyển chúng phải tuân theo trình tự: thứ nhất, khoản lỗ nhận được trong năm sớm nhất phải được chuyển, tiếp theo là các khoản lỗ nhận được trong những năm sau đó theo thứ tự tăng dần.

Ví dụ

Vào cuối năm 2012, tổ chức này nhận được khoản lỗ 300.000 rúp, vào cuối năm 2013 - khoản lỗ 400.000 rúp.

Trong tất cả các năm tiếp theo, tổ chức hoạt động có lãi nhưng không giảm cơ sở tính thuế cho năm 2014 - 2016. đối với khoản lỗ từ những năm trước.

Năm 2017, cô kiếm được khoản lãi 800.000 RUB. quyết định chuyển lỗ từ năm trước sang năm nay.

Khi tính thuế thu nhập cho năm 2017, cô có quyền tính khoản lỗ 50% lợi nhuận năm 2017 - 400.000 rúp. (800.000 RUB x 50%).

Do đó, tổ chức có quyền tính đến khoản lỗ nhận được trong năm 2012 với số tiền 300.000 rúp, cũng như một phần khoản lỗ trong năm 2013 với số tiền 100.000 rúp. (400.000 - 300.000).

Như vậy, cơ sở tính thuế của tổ chức trong năm 2017 sẽ bằng 400.000 rúp.

Số dư lỗ chưa xử lý của năm 2013 là 300.000 RUB. (400.000 - 100.000) công ty sẽ có thể tính vào những năm tiếp theo mà không có thời hạn 10 năm hạn chế để chuyển lỗ sang.

Loại và thời gian lưu trữ các tài liệu xác nhận tổn thất từ ​​các năm trước

Tổ chức ghi nhận lỗ từ những năm trước có nghĩa vụ lưu giữ hồ sơ xác nhận số lỗ phát sinh trong kỳ khi cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng số lỗ đã nhận trước đó (khoản 4 Điều 283 Luật Thuế). Bộ luật Liên bang Nga).

Bộ luật thuế không quy định thành phần của các tài liệu đó.

Tuy nhiên, cơ quan thuế nhấn mạnh rằng công ty phải giữ lại tất cả các tài liệu chính trong năm dương lịch, do đó công ty bị lỗ (hóa đơn, chứng chỉ công việc đã thực hiện, giấy chứng nhận dịch vụ đã cung cấp, hóa đơn, bảng kê, giấy chứng nhận nghiệm thu, tiền mặt và doanh số bán hàng). biên lai và v.v.).

Bộ Tài chính Nga cũng có quan điểm tương tự (Thư ngày 25 tháng 5 năm 2012 số 03-03-06/1/278 và ngày 23 tháng 4 năm 2009 số 03-03-06/1/276).

Điều cần làm rõ rằng đây không phải là thẻ kế toán, bảng cân đối kế toán hay sổ đăng ký thuế mà là những tài liệu chính xác nhận số tiền lỗ.

Việc lưu trữ tài liệu xác nhận khoản lỗ từ những năm trước phải được lưu trữ lâu dài trong khi khoản lỗ được xóa như một khoản giảm trong cơ sở tính thuế cho đến khi được xóa hoàn toàn.

Nếu không, không thể loại trừ những vấn đề gây tranh cãi với cơ quan thuế.

Khoảng thời gian mà người nộp thuế phải lưu giữ tài liệu được quy định theo khoản 1 Điều này. 23 của Bộ luật thuế Liên bang Nga và là bốn năm. Nghĩa là, trong bốn năm, người nộp thuế có nghĩa vụ đảm bảo an toàn cho dữ liệu kế toán, kế toán thuế cũng như các tài liệu cần thiết khác cho việc tính và nộp thuế, bao gồm các tài liệu xác nhận thu nhập, chi phí, nộp (khấu trừ) thuế, trừ khi có quy định khác theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Vì vậy, ngay cả sau khi hoàn trả toàn bộ số tiền thiệt hại, các tài liệu xác nhận việc này vẫn phải được lưu giữ thêm 4 năm nữa.

Những yêu cầu này được quy định cụ thể trong công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 25 tháng 5 năm 2012 số 03-03-06/1/278.

Như vậy, các giấy tờ chính xác nhận số tiền tổn thất phải được lưu giữ trong suốt thời gian chuyển khoản lỗ cộng thêm bốn năm nữa kể từ ngày kết thúc năm mà khoản lỗ được xóa sạch hoàn toàn (khoản 8, khoản 1, Điều 23, 1). khoản 4, điều 283 của Bộ luật thuế RF).

Việc này phải được thực hiện ngay cả khi việc tính toán số lỗ đã được kiểm tra thuế tại chỗ xác nhận là đúng (Công văn của Bộ Tài chính ngày 25/5/2012 số 03-03-06/1/278) .

Vì cơ hội tính đến số tiền lỗ có tính chất khai báo và người nộp thuế có nghĩa vụ chứng minh tính hợp pháp và hiệu lực của chúng trong trường hợp không có văn bản xác nhận tổn thất cùng các tài liệu liên quan, bao gồm cả tài liệu kế toán chính, trong toàn bộ thời gian. khi giảm cơ sở tính thuế bằng khoản lỗ đã nhận trước đó, người nộp thuế phải chịu rủi ro về hậu quả bất lợi về thuế.

Việc thiếu các văn bản xác nhận số lỗ phát sinh đồng nghĩa với việc người nộp thuế mất quyền được chuyển lỗ từ các năm trước do không có văn bản chứng minh vào căn cứ tính thuế thu nhập cho kỳ tính thuế hiện hành.

Quyết định này được nêu trong Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang Quận Volga ngày 29 tháng 3 năm 2011 trong trường hợp số A49-4451/2010, trong đó cũng nêu rõ rằng nếu trong quá trình kiểm tra thuế tại chỗ, cơ quan thuế đã thực hiện không yêu cầu chứng từ kế toán sơ cấp xác nhận số lỗ của các năm trước làm căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp được điều chỉnh giảm; khi kiểm tra, người nộp thuế phải nộp độc lập các chứng từ xác nhận số lỗ của các năm trước.

Vì vậy, trước khi giảm cơ sở tính thuế của năm hiện tại bằng số lỗ từ các năm trước, công ty nên đảm bảo rằng công ty có tài liệu xác nhận số tiền và thời gian xảy ra lỗ mà công ty dự định chuyển sang năm sau. Chu kỳ.