Кожне комерційне підприємство прагне того, щоб у його роботі були відсутні простої, які можуть несприятливо позначитися на фінансових результатах. Така безперебійна робота передбачає, що після завершення звітного періоду в обробці є певний залишок незавершеного виробництва. Правильність розрахунку вартості готової продукції безпосередньо залежить від цього, наскільки чітко визначено обсяг незавершеної продукції. Важливо вміти оцінити ці дані правильно, адже від них залежать розміри податкових платежів та багато інших показників.

Що таке незавершене виробництво

За визначенням, незавершене виробництво - товари чи вироби, які минули всіх необхідних етапів обробки, передбачених їм технологією. Таким чином, до нього можуть належати такі види продукції:

• сировину та напівфабрикати, переробка яких була вже розпочата з метою перетворення їх на готову продукцію;
• неукомплектовані вироби;
• товари, які не пройшли технічне приймання або необхідні випробування;
• закінчені роботи (послуги), які ще були прийняті замовником.

Іншими словами, незавершене виробництво у бухгалтерському обліку - це вартість спрямованих у виробництво витрат (матеріалів, спожитих ресурсів, амортизаційних відрахувань, нарахованої працівникам заробітної плати) та інших витрат на продукцію, виробництво якої вже почалося, проте на звітну дату ще не було завершено.

Цей обсяг витрат, зібраний наприкінці періоду, не списується інші бухгалтерські рахунки, а так і залишається на відповідному йому виробничому рахунку (наприклад, 20 або 23). І навіть якщо у звітному періоді не було виробництва, але витрати проводилися, то такі витрати враховуватимуться як незавершене виробництво. Згодом їх буде віднесено до вартості готової продукції. З поняттям "незавершене виробництво" стикаються навіть ті підприємства, які займаються торгівлею чи наданням послуг і не виробляють жодної продукції. Витрати, вироблені за звітний період, враховуватимуться як НЗП до того часу, доки здійсниться реалізація товарів (послуг).

Бухгалтерський облік

Обсяг незавершеного виробництва та її склад дуже неоднакові підприємств у різних галузях. Тривалість виробничого циклу та сума витрат можуть сильно відрізнятися залежно від характеру виробів та організації промислового процесу. Тому незавершене виробництво бухгалтерському обліку різних підприємств може враховуватися відмінними друг від друга способами.

Для компаній з тривалим виробничим циклом і для тих, хто надає комплексні послуги (проектні, наукові, будівельні та ін.), продаж може визнаватися наступним чином:

• після завершення всіх робіт та підписання необхідних документів;
• у міру виконання кожної окремої стадії робіт.

Найчастіше використовується перший варіант.

Незавершене виробництво у бухгалтерському обліку зустрічається як у основному, і у допоміжному виробництві, соціальній та роботі обслуговуючих господарств. Відповідно використовується інформація, зібрана за такими однойменними рахунками:

• рахунок 20;
• рахунок 23;
• рахунок 29.

Залишки по дебету зазначених рахунків на кінець місяця - це незавершене виробництво на підприємстві.

Для другого випадку передбачено рахунок 46 "Виконані етапи з незавершених робіт". За рахунком збирається інформація про завершені етапи робіт, кожен з яких має самостійне значення та передбачений укладеним договором.

Можливі бухгалтерські проведення за участю рахунку:

Незавершене виробництво в бухгалтерському обліку торгових компаній передбачає залишки нереалізованої продукції і витрати, що припадають на її частку.

У процесі своєї роботи фірма-продавець стикається з низкою витрат: придбання товару, витрати, пов'язані з наданням торгових послуг (оренда площ, рекламні витрати, оплата праці персоналу, транспортні витрати та ін.). У торгівлі ці витрати називаються витратами звернення. За наявності непроданих товарів підприємства що неспроможні повністю одноразово списати витрати звернення, зроблені за звітний період. Суми таких витрат слід розподіляти, причому частка, що припадає на залишок нереалізованих товарів, залишається за рахунком 44 "Витрати на продаж".

Оцінка незавершеного виробництва

У Російському законодавстві розглянуто кілька варіантів оцінки НЗП. Усі вони прописані у пункті 64 ПВБУ. Отже, розглянемо їх у порядку.

Розрахунок із застосуванням фактичної собівартості

Гранично точний спосіб. І тут збираються ті витрати, що пов'язані з випуском продукції. Суть його полягає в тому, що кількість одиниць НПЗ, що є в наявності на кінець місяця, множиться на розраховану середню вартість одиниці НПЗ.

Розрахунок із застосуванням нормативної (або планової) собівартості

Використання цього припускає, що економісти підприємства розраховують облікову (планову) ціну для одиниці НЗП. Плюс способу у цьому, що з використанні облікових цін оцінка незавершеного виробництва, як процес значно спрощується. Мінусом вважатимуться більш трудомісткий процес обчислення собівартості готової випуску продукції. Відхилення між обліковими цінами та фактичною собівартістю НЗП необхідно враховувати за

Розрахунок із застосуванням прямих статей витрат

Особливість способу у цьому, що у собівартість незавершеного виробництва спрямовуються лише суми прямих витрат, безпосередньо які стосуються виробництва. Всі інші витрати переносяться на собівартість готової продукції. Список цих витрат визначено обліковою політикою підприємства.

Розрахунок за вартістю використаної сировини та матеріалів

Даний метод подібний до попереднього, з тією різницею, що в собівартість включається тільки вартість відпущеної у виробництво сировини (у тому числі напівфабрикатів).

Однак ці способи доступні не всім організаціям. Вибір методу оцінки зазвичай залежить від типу виробництва. Компанії, що займається штучним та одиничним виробництвом, доступний лише облік за фактичною собівартістю. Організації з масовим та серійним випуском продукції мають можливість обрати будь-який із чотирьох методів обліку.

Собівартість НЗП

Собівартість незавершеного виробництва - розмір витрачених коштів у виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг), яка після завершення звітний період досі перебуває у процесі обробки.

Розрахунок собівартості – абсолютно необхідний процес. Дані про вартість незавершеного виробництва та готової до випуску продукції будуть потрібні при складанні бухгалтерської звітності. Не обійтися без них і при формуванні цінової та асортиментної політики підприємства.

Щоб зрозуміти, наскільки пов'язані між собою поняття витрати у незавершеному виробництві та собівартість готової продукції, варто розглянути таку формулу:

• ДП = НЗП (сальдо початку періоду) + Витрати - НЗП (сальдо наприкінці періоду). Де:

  ДП - собівартість випущеної продукції фактичної оцінці;
  Витрати - Витрати виробництво протягом місяця (дебетові обороти за рахунком 20);
  НЗП - залишки відповідно на початок або кінець місяця за рахунком 20.

Розрахунок собівартості НЗП

Економічні елементи

При управлінні собівартістю варто пам'ятати про планування та нормування витрат. Для цього потрібно поділ витрат за різними складовими з метою аналізу структури та контролю за зміною величини кожної з них. У вітчизняній практиці застосовуються класифікації за різними ознаками. В одній із них відбувається підрозділ витрат на економічні елементи, а в іншій – на статті калькуляції.

Склад економічних елементів встановлений ПБУ 10/99, він єдиний всім комерційних організацій:

• вартість сировини та матеріалів;
• суми заробітної плати робітників;
• відрахування до соціальних фондів;
• амортизація;
• Інші витрати.

Калькуляційні статті

Звичайно, зазвичай витрати в незавершеному виробництві цим списком не обмежуються. Список калькуляційних статей ширший і визначається підприємством самостійно залежно від характеру виробництва. Проте законодавством запропоновано типову номенклатуру, що включає такі пункти:

• власну сировину та матеріали;
• покупні напівфабрикати чи вироби, послуги надані з боку;
• зворотні відходи (віднімається рядок);
• енергія та паливо для технологічних цілей;
• зарплата виробничих робітників;
• обов'язкові відрахування та внески до соціальних фондів;
• витрати, пов'язані з підготовкою та освоєнням виробництва;
• загальновиробничі витрати (обслуговування основного та допоміжного виробництв);
• загальногосподарські витрати (витрати пов'язані з управлінням);
• втрати від шлюбу;
• інші виробничі витрати;
• Витрати реалізацію (так звані комерційні витрати).

Перші 11 рядків формують виробничу собівартість. Щоб обчислити повну собівартість випущеної продукції, потрібно скласти все 12 статей.

Для ефективного керування витратами корисно застосовувати обидва описані угруповання.

Інвентаризація незавершеного виробництва

НЗП у звітності суб'єктів малого бізнесу

З 2013 року було ухвалено деякі зміни, які торкнулися порядку подання бухгалтерської звітності. Також було розроблено нові бланки. Основні принципи у них залишилися без змін, як і раніше, поділено на дві половини: Актив та Пасив, підсумки яких мають співпадати. Але для суб'єктів малого бізнесу тепер запропоновано спрощену форму, в якій відсутні розділи, а кількість показників менша, ніж у старій. Така компанія може самостійно вирішити для себе, який варіант звітності обрати, заздалегідь закріпивши своє рішення в обліковій політиці.

У новій формі, як і в попередній, незавершене виробництво - актив балансу, для нього, як і раніше, існує рядок "Запаси". Таким чином, і назва, і код рядка для підприємств малого бізнесу залишилися незмінними.

Замість ув'язнення

Розглянута тема досить велика і складна, якщо йдеться про великому промисловому підприємстві. У нашій статті ми торкнулися багатьох питань, але, звичайно ж, неможливо було розглянути всі труднощі та нюанси, які виникають у роботі бухгалтера при обліку незавершеного виробництва.

Фінансовий план будь-якого проекту передбачає, що у момент закінчення звітного періоду можуть виникнути залишкові незавершені роботи. Навіть відкладена робота підприємства не може застрахувати організацію від виникнення незакінченого виробництва, яке так чи інакше позначиться на підсумкових фінансових показниках. Незавершене виробництво, як і готову продукцію, необхідно вміти правильно оцінити та розрахувати собівартість для здійснення подальших обов'язкових виплат.

Що таке незавершене виробництво

Незавершене виробництво (НЗП) - це фізична продукція, роботи або послуги, що не пройшли певні стадії технологічного виробництва, контролю, або за підсумками не прийняті замовником. При цьому виробничі процеси можуть бути на різних стадіях: починаючи від узгодження проекту і закінчуючи оформленням товарної документації.

Незавершене виробництво є основною складовою оборотних коштів підприємства. При цьому його масштаби залежатимуть від галузі промислового виробництва та таких факторів, як:

• вид продукції та технологія її виготовлення;
• фінансові витрати на забезпечення виробничих процесів;
• час, відведений повний виробничий цикл.

Залишками незавершеного виробництва прийнято вважати сировину та інші витратні матеріали, а також працю наземних робітників, в результаті якого продукт виробництва набуває своєї підсумкової форми. При веденні бухгалтерської звітності особлива увага приділяється саме тимчасовим показникам, а також трудовим та вартісним витратам:

1. Вартісний показник відображає усі фінансові включення, які забезпечили виробництво продукції протягом зазначеного звітного періоду.
2. Тимчасовий показник – це співвідношення залишку НЗП та загальної кількості продукції з розрахунку собівартості.

Основним методом зниження рівня НЗП є скорочення часу повного виробничого циклу. Знизити тимчасовий показник можна за допомогою вдосконалених технологічних процесів, використання передових технологій і систем автоматизації виробництва, а також збільшенням кількості кваліфікованих найманих робітників.

Відображення на рахунках

Сума витрат, задіяна у незавершеному виробництві зокрема, відбивається у залишках за рахунками 20, 23 і 29. Саме цих рахунках відбито собівартість тієї продукції, товарів чи послуг, які завершили свій виробничий цикл. Інакше кажучи, залишки на цих рахунках – це незавершене виробництво.

Також до «незавершенки» можна віднести продукцію, яка пройшла виробничий процес, але з якихось причин є недоукомплектованою, або не пройшла технологічного контролю чи випробування.

Щоб вести постійний контролю над витратами коштів у незавершене виробництво, у бухгалтерської звітності застосовується особливий вид рахунків за звітний період. Бухгалтер підприємства може визначити витрати на НЗП, застосувавши один із таких способів:

1. Підрахунок фактичної собівартості виробництва. Цей спосіб має бути затверджено керівництвом підприємства у рамках бухгалтерської політики. Він застосовується як у одиничному, і у масовому виробництві, і містить у собі показники всіх витрат виробництва продукції чи надання послуг.
2. Облік нормативної чи запланованої собівартості. Цей спосіб є актуальним для масштабного виробництва, де витрати на кожну одиницю готової продукції передбачені заздалегідь, при плануванні проекту на певний фінансовий період.
3. Застосування витратних статей. Спосіб передбачає виключно фактичні витрати на незавершене виробництво, затверджені бухгалтерією організації.
4. Підрахунок вартості витратних матеріалів. Спосіб включає виключно витрати на витратний матеріал, що використовується у виробництві.

Останні два способи визначення витрат мають сенс лише в тому випадку, якщо виробництво продукції передбачає застосування широкого спектру різних матеріалів, оскільки саме від цього залежатиме собівартість готової продукції.

Незавершене виробництво згідно з 10 П(С)БО 9 «Запаси» є частиною виробничих запасів. Не має значення, який саме спосіб підрахунку витрат використовується бухгалтерією, головне, щоб НЗП мало відображення у синтетичному та аналітичному обліку бухгалтерської звітності дебет 26 «Готова продукція» та кредит 23 «Виробництво».

НЗП у бухобліку торгових компаній передбачає перелік нереалізованої продукції, і навіть витрат, понесених здійснення її виробництва.

Собівартість незавершеного виробництва

Собівартість незавершеного виробництва являє собою загальну суму витрачених коштів, що забезпечили здійснений процес, який не завершився на момент закінчення звітного періоду.

Розрахунок собівартості крані важливий процес, адже до бухгалтерського обліку вносяться дані не лише про НЗП, а також інформацію про готову до випуску продукцію. Дані необхідні і формування цінової політики організація-виробника.

Тісний взаємозв'язок витрат на незавершене виробництво та собівартості готової продукції можна відобразити у формулі:

ННЗП + Витрати - КНЗП = ДП, де

ННЗП – залишки коштів на початок звітного періоду за рахунком 20

Витрати - Витрати забезпечення виробництва протягом місяця (дебет за рахунком 20)

КНЗП – залишки коштів на кінець звітного періоду за рахунком 20

ДП – собівартість готової продукції.

Витрати

Особливе значення має обсяг незавершеного виробництва, що менше НЗП – краще працюватимуть оборотні кошти.

При цьому незавершене виробництво повинне зберігати нормативні установки за такими параметрами як обсяг, склад та розміщення по всій лінії виробництва, зберігаючи при цьому темп та якість роботи всього підприємства. Можна дійти невтішного висновку, що недостатній обсяг незавершеного виробництва також може негативно позначитися діяльності організації.

Під час підготовки звіту з усіх видів витрат підприємства, використовується така класифікація:

• витрати матеріальних коштів;
• витрати на забезпечення працівників заробітною платою;
• амортизаційні засоби;
• витрати на забезпечення соціальних потреб;
• Інші витрати.

Проте варто розуміти, що перелік витрат набагато ширший і залежить від характеру виробничої галузі. Законодавство пропонує типову номенклатуру, до якої входять такі пункти:

• власну сировину та матеріали;
• зворотні відходи виробництва (рядок відрахування);
• покупні матеріали, і навіть послуги, надані сторонніми організаціями;
• енергія чи паливо, для забезпечення виробництва;
• заробітна плата працівників виробництва;
• загальновиробничі витрати (забезпечення основного та допоміжних виробництв);
• витрати на підготовку виробництва, навчання та освоєння технології;
• загальногосподарські витрати (витрати управління);
• обов'язкові відрахування (у тому числі внески до соціальних фондів);
• витрати на браковану продукцію;
• комерційні витрати;
• Інші витрати.

Серійне виробництво, включаючи незавершене виробництво матеріальної продукції чи послуг, у бухгалтерському балансі розбирається за такими пунктами:

1. Цінові установки на сировину, напівфабрикати та інші матеріали.
2. Планова виробнича собівартість.
3. Кількість витратної сировини.

Якщо підприємство займається одиничним виробництвом продукції певного типу, то бухгалтерський баланс НЗП враховується за фактом прямих витрат матеріалу.

Кошти, які були витрачені організацією під час складання звітності, які стосуються при цьому майбутніх звітних періодів, повинні вноситись бухгалтерією в особливу статтю. Ці кошти обов'язково мають бути списані за періодом, до якого вони відносяться, рівномірно та відповідно до порядку встановленого підприємством.

Обсяг незавершеного виробництва

Зниження залишку незавершеного виробництва збільшує швидкість товарообігу, отже передбачає прибуток. Одним із способів зниження НЗП є скорочення тимчасового періоду, що припадає на певні стадії виробництва, та оптимізацією праці. При цьому необхідно забезпечити НЗП безперебійні та налагоджені промислові процеси. Такий спосіб нормалізації НЗП називається нормуванням.

Норматив НЗП – це мінімальна кількість оборотних коштів, які здатні забезпечити стабільну роботу підприємства за будь-яких зовнішніх умов. Така сума завжди повинна бути у розпорядженні компанія-виробника, і розраховується вона таким чином:

ССО × ДЦ × Кен = НЗП, де

СЗГ - середньодобовий обсяг витрат на виробництво (визначається шляхом поділу загальної кількості випущеної продукції на кількість робочих днів на рік);

ДЦ – тривалість одного виробничого циклу (в днях), у процесі якого матеріали перетворюються на готову продукцію;

КЕН – коефіцієнт наростання витрат за виробництво (визначається шляхом співвідношення собівартості НЗП і повної виробничої собівартості.

Важливо розрахувати норматив із максимальною точністю, оскільки дефіцит коштів може призвести до простою виробництва. Надлишки запасів коштів також небажані, оскільки кошти, які могли б «обертатися», будуть перебувати у стані «заморозки», не приносячи прибутку.

Актив чи Пасив

Незавершене виробництво вважається активом, оскільки є майном підприємства, здатним у перспективі давати дохід. У свою чергу актив балансу ділиться на дві частини: довгострокові та короткострокові кошти (необоротні та оборотні).

НЗП не відображається в балансі підприємства, однак є однією з важливих складових оборотних коштів. Інформацію про нього вносять до розділу «Оборотні активи», рядок «Запаси» (1210). Цей рядок містить у собі збірну інформацію про наступні складові:

1. Матеріально-виробничі запаси.
2. Незавершене виробництво.
3. Витрати протягом майбутніх періодів.
4. Готова продукція.
5. Товари відвантажені.
6. Товари для подальшого продажу.
7. Готова продукція.
8. Інші запаси та витрати.

На підприємствах, де виробничий процес займає тривалий час, НЗП можна відбивати у розділі «Необоротні активи».

Якщо витрати на виробництво являють собою велику суму, НЗП у балансі відображається як окремий рядок.

При цьому необхідно додати до балансу докладну інформацію з готовою звітністю, а також форму 2 «Звіт про фінансові результати».

Податковий облік

Розрахунок прибуток повинен проводитися з урахуванням всіх прямих і непрямих витрат, зазначених у власній системі обліку підприємства.

Для того, щоб конкретний перелік витрат був включений до прямих витрат, необхідно встановити безпосередній зв'язок цих витрат із процесом виробництва продукції, наданням послуг або виконанням робіт.

У деяких випадках витрати на забезпечення виробничих процесів можна віднести до непрямих витрат. Виправлення можна допустити лише у випадку, якщо витрати на виробництво не мають зв'язку з прямими витратами, а у звіт необхідно додати економічне обґрунтування.

Прямі витрати розподіляються на продукцію, вироблену у конкретний звітний період (послуги чи роботи) та незавершене виробництво. Розподіл відбувається самостійно, відповідно до встановленого на підприємстві порядку. При цьому важливою деталлю є повна відповідність витрат та готової продукції.

У разі коли прямі витрати не відповідають жодному з етапів виробництва продукції, необхідно зробити механізм розподілу таких засобів, їх поділу відповідно до економічного обґрунтування.

Надання послуг

Надання різних послуг можна зарахувати до виду незавершеного виробництва, оскільки результат надання сервісу часто має матеріальні результати.

Якщо організація надає подібні послуги, то підприємство може вести облік прямих витрат. Згідно з податковим законодавством РФ, платник має право розділяти прямі та опосередковані витрати на організацію роботи з надання незакінчених послуг.

Закінчені послуги також модно віднести до незавершеного виробництва, якщо вони були відхилені замовником.

Наприкінці кожного місяця організація зобов'язана проводити оцінку НЗП, що залишився на підставі первинної документації про просування і кількість незакінчених послуг, а також даних податкового обліку за всіма прямими витратами за минулий місяць.

Інвентаризація

Інвентаризація незавершеного виробництва залежить від виду виробленої продукції, а як і особливостей технології виробництва. З цих показників можна дійти невтішного висновку, що інвентаризація у кожному окремо взятому підприємстві проходитиме по-різному. У цілому нині, процес інвентаризації переслідує такі цели:

• встановлення фактичної кількості деталей, механізмів, інструментів, обладнання та інших предметів, що беруть участь у виробничому процесі, а також деталей, що не пройшли складання або перебувають у процесі виготовлення;
• контроль комплектування виробництва необхідними матеріалами, деталями та обладнанням;
• виявлення залишків НЗП, відхилені замовником за підсумками готовності.

Інвентаризація для підприємства починається з формування складу тими матеріалами, які більше використовують у виробництві у заданий період. Далі відбувається підрахунок фактичної кількості матеріалів, що використовуються, а також їх зважування або перейменування.

Опис – це спеціальний документ, який відбиває у собі результати процесу інвентаризації. Такий документ складається окремо для кожної ділянки виробництва чи цеху. У документі враховані всі матеріали, механізми та обладнання, а також їх найменування, стан та кількість.

Якщо йдеться про будівельні або монтажні роботи, то складається окремий опис, який відображає загальний обсяг незавершених робіт, їх порядок виконання та обсяг.

Окремі описи складаються для деталей із шлюбом та матеріалів, напівфабрикатів та обладнання, які ще не увійшли до виробничого процесу.

На підприємствах, які займаються виготовленням сировини та матеріалів, інвентаризація відбувається за двома технологіями:

• облік та контроль кількості продукції;
• облік та контроль якості компонентів, з яких складається готовий продукт.

Якщо йдеться про будівництво, то інвентаризаційні документи будуть складатися з окремих описів на:

1. Готові об'єкти із зазначенням їх найменування.
2. Вид робіт.
3. Елементи конструкції.
4. Обладнання та техніку.
5. Матеріали.
6. Устаткування, яке ще не було змонтоване.

На будівельних об'єктах, роботу на яких було припинено або заморожено, також зазнають інвентаризації. В описі обов'язково повинні вказуватися ступінь готовності об'єкта вартість робіт, що виконуються, і причини, з яких будівництво було припинено.

Відображення у звітності

НЗП відображається у бухгалтерській звітності:

1. За фактом всіх витрат забезпечення одиничного виробництва.
2. У лінійному виробництві за фактом встановлення собівартості, планової собівартості, загальної вартості матеріалів, а також витратних статей.

Для того щоб визначити повний обсяг незавершеного виробництва застосовують документальний метод та інвентаризацію. Узагальнення витрат на НЗП відбувається згідно з Інструкцією щодо застосування плану рахунків, застосовуючи рахунок 20 «Основне виробництво».

Дебет рахунку 20 включає інформацію про всіх прямих і непрямих витратах, а також витрати на забезпечення додаткового та допоміжного виробництва, що мають відношення до виробництва конкретної продукції. Кредит собівартість за фактом результатів виробництва. Наприкінці кожного місяця залишок на рахунку 20 відбиває вартість незавершеного виробництва.

У бухгалтерському обліку НЗП приймається як сума загальних витрат на забезпечення виробничих процесів, при цьому початок виробництва було покладено у звітному періоді, але не було завершено.

Щоб правильно відобразити незавершене провадження у бухгалтерському обліку, необхідно провести його оцінку. Така оцінка проводиться особливим способом, враховуючи характерні відмінності та специфіку об'єкта обліку. У статті розповімо, як правильно провести облік та оцінку незавершеного виробництва.

Облік незавершеного виробництва

Незавершенка, або НЗП, — це об'єкти матеріальних цінностей економічного суб'єкта, які вже введені у виробничий цикл, проте ще не пройшли всі стадії технологічного процесу виробництва. Також до НЗП можна віднести надані послуги або виконані роботи, які ще не прийняв замовник.

Незавершенка враховується спеціальною бухгалтерською. Докладніше про особливості відображення НЗП у бухгалтерському обліку та звітності ми розповідали в окремій статті «1».

Витрати у незавершеному виробництві — актив чи пасив? Незавершенка - це частина майна компанії, отже НЗП - це актив і підлягає відображенню в лівій стороні бухгалтерського балансу.

Методи оцінки НЗП

Кожен економічний суб'єкт самостійно визначає метод поточної оцінки незавершення. Цей вибір необхідно закріпити в обліковій політиці. Розглянемо ключові методи оцінки:

1. За плановою собівартістю.

Такий метод переважно використовується у виробництвах, що характеризуються складним багатоетапним технологічним процесом. Наприклад, швейні, меблеві чи металообробні цехи. Ключові правила застосування даного методу закріплені у ТУ щодо застосування нормативних витрат від 24.01.1983 № 12.

Облік витрат у незавершеному виробництві за цим методом визначається з вартості кожної одиниці НЗП на конкретному етапі з урахуванням кількісних показників. Тобто нормативна собівартість залишків НЗП є обліковою ціною кожної групи.

Для розрахунків застосовується формула:

Вартість НЗП = вартість одиниці × кількість.

1. За фактичною собівартістю.

За такого методу оцінки собівартість виробленої продукції визначається з урахуванням фактично вироблених витрат: прямих і непрямих. Отже, вартість незавершення в такому разі визначається аналогічним чином шляхом підсумовування прямих, загальногосподарських і загальновиробничих витрат.

Зазначимо, що цей метод повинен застосовуватися до всіх видів вироблених товарів, робіт та послуг. Таким чином, метод зручно застосовувати компаніям із невеликою номенклатурою продукції.

Фактична собівартість = прямі витрати + ОПР + ОХР.

1. За вартістю сировини.

Цей метод ще називають сировинним. Тобто метод застосовний для виробничого циклу, який вважається матеріаломістким (вимагає великої кількості сировини та МПЗ). Отже, максимальну питому вагу у витратах займають витрати на придбання сировини.

Коефіцієнт наростання витрат

Структура витрат під час здійснення виробничого циклу рідко залишається незмінною. Для визначення характеристики збільшення витрат за одиницю готової продукції використовується спеціальний коефіцієнт. Цей показник використовується у розрахунках, коли необхідно охарактеризувати динаміку зростання конкретного виду витрат у складі собівартості продукції. Наприклад, визначити динаміку витрат на оплату праці.

Коефіцієнт наростання витрат у незавершеному виробництві, формула:

К = Собівартість одиниці НЗП / Загальні видатки виробництво.

Ця формула є узагальненою і відбиває ключову суть коефіцієнта. Зазначимо, що на практиці підприємства використовують складніші розрахунки, які максимально відображають специфіку діяльності та структуру витрат.

Незавершене виробництво: проводки

Закінчення місяця - це час для формування. Зазначимо, що дебет рах. 20 акумулює всі види витрат, тобто не лише прямі, а й непрямі. Залежно від обраного методу формування собівартості витрати в дебеті 20 рахунки можуть бути зібрані двома способами:

• повна, тобто та, що включає всі види витрат (основні, ОПР, ОХР);
• скорочена, яка включає лише прямі витрати та загальновиробничі.

Після того як у дебеті рах. 20 зібрані всі витрати, собівартість готової продукції переноситься на спеціальний або на , якщо підприємство реалізує роботи, послуги.

Дебетовий залишок 20-го рахунку на кінець місяця і є вартість незавершенки. Такі залишки можуть бути використані в наступному періоді або компанія вирішує списати їх в рахунок інших витрат. Наприклад, списання незавершеного провадження на збитки проводиться у разі повної ліквідації підприємства. Також компанія має право прийняти рішення про припинення випуску цього виду продукції, тоді залишки будуть списані проводкою:

Дт 91-2 Кт 20.

Реалізація незавершеного будівництва

Якщо у власності будівельної компанії є невикористовуваний та недобудований об'єкт, який вирішено реалізувати, то при продажу нараховується ПДВ. Причому момент визначення бази для розрахунку податку на додану вартість визначається як дата державної реєстрації скоєної угоди купівлі-продажу.

Продаж незавершеного будівництва (бухгалтерські проводки).

Незавершене виробництво (НП) передбачає продукцію, що випускається підприємством, яка не пройшла всіх етапів обробки у нинішньому звітному періоді, проте вже включена у виробництво. Це частково готові вироби. Правильний їх облік є декільком цілям: розрахунку оптимальної собівартості продукції, контролю за обсягами виготовлення та витратами виплати трудящим.

Що включає незавершене виробництво?

НП включає залишки, зафіксовані на кінець звітного часу. Під частково готовими виробами, що належать до незавершеного виробництва, розуміються:

• Готовий продукт, який поки що не підготовлений до безпосереднього продажу: на ньому немає упаковки, не проведено тестів на якість.
• Сировина та заготівлі, які були пущені у виробництво або знаходяться на складах.
• Розпочаті роботи, які поки що не були закінчені (наприклад, будівництво, монтаж конструкцій).

ВАЖЛИВО! До НП не належить бракований товар, заготівлі та напівфабрикати без мінімальної обробки.

Оцінка незавершеного виробництва

Оцінка продуктів незавершеного виробництва виконується такими шляхами:

• За реальною собівартістю. Метод зазвичай використовується готового продукту. Мало підходить для масових виробництв.
• За плановою вартістю. Метод підходить для виробництва.
• За розміром прямих витрат. Прямі витрати можуть переноситися вартість заготовок чи сировини.
• За собівартістю сировини, що використовується під час виробництва. Метод актуальний за скороченого технологічного циклу.

Вибір конкретного способу залежить від особливостей цього виробництва.

ВАЖЛИВО! Вибраний метод оцінки має бути відображений в обліковій політиці підприємства. Потрібно це для ведення бухобліку.

Облік незавершеного виробництва

По завершенню звітного часу у кожному з цехів підприємства створюється оборотна відомість, що фіксує рух сировини протягом НП. Облік виконується з урахуванням даних оперативного обліку, і навіть інвентаризації. Остання проводиться організованою комісією, куди входять представники як відділу бухгалтерії, і цехів. Відповідальність учасників комісії – складання опису, в якому зазначаються об'єкти незавершеного виробництва та ступінь їхньої готовності. За підсумками інвентаризації оформляється відомість, у якій зазначаються всі результати процедури.

Вирізняють такі форми обліку незавершеного виробництва:

• Подетально-оперативний. Використовується для масового виробництва. У результаті застосовуються маршрутні листи, необхідних обліку руху сировини.
• Оперативний. Для його виконання потрібно знаходитись безпосередньо у місці знаходження сировини.
• Подетальний. Також є актуальним для масового виробництва. У його застосовуються комплектувальні відомості, накладні.

Вибір конкретного методу залежить від нюансів роботи фахівців, які проводять облік.

Також розрізняють такі методи обліку:

• Нормативний. За кожним найменуванням складається розрахунок планової собівартості. У цьому треба враховувати норми витрат.
• Попередній. Об'єкт розгляду – переділ, у якому відбувається одне із етапів виробництва товару. Наступний етап проводиться на наступному переділі чи продукція реалізується.
• Позамовний. Об'єкт розгляду – замовлення підприємству, що передбачає виготовлення певного обсягу товару. Витрати увійдуть у собівартість замовлення.
• Попроцесний. Об'єкт розгляду – окремий процес під час виготовлення. Собівартість визначається шляхом розподілу щомісячних витрат за кількість готових об'єктів.

На одному підприємстві можна застосовувати кілька методів обліку.

Проводки, що використовуються

НП дозволяється списувати на збитки підприємства. Наприклад, при скасуванні замовлення виробництва товару актуальною буде проведення Д91-2 «Інші витрати» К20. Списується «завислий» НП, який виникає при відхиленнях від норм виробництва. Наприклад, це може відбуватися за таких обставин:

• Партія продукції виявилася бракованою.
• Потрібно ліквідувати усі виробництва.
• У прискореному порядку закривається проект, який виявився неперспективним.
• Було ухвалено рішення про закінчення спільного проекту.

Усі проводки, що використовуються, повинні підтверджуватись відомостями з бухгалтерської довідки. Розглянемо основні проводки, що застосовуються:

• ДТ91 КТ20 (23, 25).Завершення виробництва виробу, що виявилося неперспективним.
• ДТ20 КТ10 (70-71, 69).Усунення шлюбу на партії.
• ДТ40 (43) КТ20.Придатні види виробів.
• ДТ28 КТ20.Браковані зразки.
• ДТ80 КТ20 (23, 26, 29).Використовується для припинення спільної роботи.

При ліквідації підприємства об'єкти незавершеного виробництва можуть враховуватися так:

• ДТ62 КТ91. на реалізацію виробів.
• ДТ91 КТ20. На списання.

Об'єкти НП не включені в обіг за рахунками. Вони належать до власності підприємства, що фіксується в Активі бухбалансу за рядком «Запаси».

Поширені помилки під час обліку незавершеного виробництва

Бухгалтери часто роблять такі помилки при обліку НП:

• Фіксування об'єктів НП на пасиві балансу. Це неправильно, оскільки НП належить до власності компанії. Вироби мають відображатися в активах. Залишки фіксуються в порядку, даному облікової політикою.
• Введення обліку фактичної вартості на серійному виробництві більшої кількості продукції. Цей метод не підходить для великих виробництв, тому що всі витрати вдасться дізнатися тільки в кінці місяця, тоді як облік НП проводиться раніше.

Перед веденням бухобліку бажано ознайомитись з обліковою політикою компанії.

Податковий облік незавершеного виробництва

Поняття незавершеного виробництва та нюанси роботи з ним викладені у статті 319 НК РФ. Оцінка залишків НП виконується після закінчення звітного періоду (зазвичай це місяць). Процедура проводиться виходячи з облікової документації про рух ресурсів та його залишків. Також до уваги береться інформація про суму прямих витрат, зафіксована у податковому обліку. Порядок розподілу витрат на НП може бути задано самим підприємством. Його потрібно зафіксувати в обліковій політиці. Встановлений порядок використовується не менше ніж 2 податкові періоди.

Іноді не можна зарахувати прямі витрати до процесу виробництва. І тут в облікової політики треба зафіксувати порядок розподілу витрат з урахуванням економічно розумних значень. Залишки НП наприкінці звітного періоду входять до складу прямих витрат наступного періоду. Детальний порядок перенесення НП на наступний податковий період викладено у статті 319 НК РФ.

УВАГА!Платник податків має право особисто визначати структуру прямих витрат. Цей дозвіл встановлено статтею 318 НК РФ. Використовується це положення зазвичай для того, щоб створити аналогічний склад витрат для податкового обліку та бухобліку. Тобто при розрахунку вартості НП для оподаткування можна використовувати ту ж методику, яка застосовується для бухобліку. Однак це дозволено виключно в тому випадку, якщо застосовуваний метод відображений в обліковій політиці підприємства. Незважаючи на відносну свободу, платник податків має дотримуватись деяких правил. Зокрема, розподіл витрат проводиться з урахуванням адекватності витрат виробленого товару. Методики визначення цієї відповідності законом не встановлені, а тому їх можна визначати самостійно.

Незавершене виробництво — це продукція або роботи, які виконує організація, які не до кінця пройшли всі стадії технологічного процесу.

Щоб відповісти питанням, витрати у незавершеному виробництві — актив чи пасив у балансі, треба зрозуміти, куди ставляться витрати незавершенки. Оскільки НЗП входить до складу оборотних активів підприємства, то й витрати належать до балансових активів. Види, склад та розмір його залежать від галузевої приналежності та масштабів самого процесу виготовлення.

Незавершенка - це товари та роботи, що відрізняються станом часткової готовності (п. 1 ст. 319 НК РФ). До них прийнято відносити:

• напівфабрикати, сировина, що зазнали початкових стадій переробки для подальшого перетворення на готову продукцію;
• товари, роботи або послуги, які не пройшли етап технічних випробувань або приймання у замовника;
• Вироби без комплектації.

Таким чином, під терміном розуміють величину витрат, спрямованих у виробничий процес з виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг, здійснення якого вже почалося, але не було завершено звітну дату.

Облік витрат у незавершеному виробництві: методи оцінки

Відповідно до Наказу Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 (п. 64), облік та оцінка незавершеного виробництва в бухгалтерії здійснюються у вигляді різних методів визначення вартісних величин продукції. Вибраний метод обов'язково закріплюється в обліковій політиці установи.

Розглянемо основні методи оцінки вартості:

1. За нормативами чи плановою собівартістю. Застосовується під час виготовлення складних видів товарів. Розрахунок ведеться згідно з достовірними відомостями про залишки НЗП з використанням чинних нормативів та даних про відхилення від прийнятих норм. Собівартість розраховується за такою формулою:

СНЗП = кількість НЗП × вартісна величина одиниці НЗП.

1. За фактичною собівартістю. Акумулюються всі витрати, створені задля виробничий процес. Бухоблік ведеться як у прямих, і по непрямих витратах. Використовується при маломасштабному виробництві. Собівартість обчислюється так:

Із факт. = Прямі витрати + загальновиробничі Р + загальногосподарські Р.

1. Сировинний - за ціновими витратами на сировину. Застосовується при матеріаломісткому виробничому процесі. Основні витрати спрямовані на закупівлю матеріалів.

Розглядаючи методологію оцінки незавершення, необхідно також згадати коефіцієнт наростання витрат у незавершеному виробництві, формула якого буде представлена ​​далі.

Коефіцієнт наростання характеризує зростання витрат за кожну одиницю продукції процесі проходження повного виробничого циклу. З його допомогою можна визначити динаміку наростання тих чи інших витрат, що у НЗП.

До наростання = З одиниці продукції НЗП/сукупні витрати виробничого процесу.

Незавершене виробництво: проводки

Бухгалтерський облік НЗП ведеться на 20-му рахунку «Основне виробництво». Дебетовий оборот ілюструє витрати виробничого циклу. Наприкінці звітного місяця фактична собівартість виготовлених товарів списується за Кт 20. Дебетове сальдо на 20 рахунку відбиває величину НЗП.

Розглянемо основні бухгалтерські записи:

• Дп 20 Кт 10, 23, 25, 26 — облік витрат за виготовлення товарів;
• Дп 40, 43 Кт 20 - списання собівартості виконаних товарів, робіт, послуг;
• Дп 91.2 Кт 20, 23, 25, 26 - списання незавершеного провадження на збитки.

Якщо планується продаж незавершеного будівництва, бухгалтерські проводки будуть такими:

• Дп 62 Кт 91 - облік виручки від продажу;
• Дп 91 Кт 68 - нарахування ПДВ у момент реалізації об'єкта;
• Дп 91 Кт 08 - залік будівництва за вартісною величиною незавершеного об'єкта;
• Дп 51 Кт 62 - відображення оплати покупця.