Отчитане на готовата продукция по фактическа себестойност. Изчисляване на себестойността на готовите продукти: методи и препоръки
Производствените предприятия могат да произвеждат продукти ежедневно и да ги продават незабавно, докато индивидуалните счетоводни данни се генерират за календарен месец. По-специално това са заплати и вноски за задължително социално осигуряване, наем, плащания за комунални услуги и разходи за ремонт на дълготрайни активи. Амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи не трябва да се включва в този списък, въпреки че „наистина бих искал“. В края на краищата амортизационните разходи се признават на първия ден от всеки месец, следващ месеца, в който нетекущият актив е бил взет предвид (,).
Как да формираме счетоводната себестойност на продуктите при такива условия?
Параграф 59 от Наредбите за счетоводството и счетоводните отчети в Руската федерация (наричан по-нататък - PVBU) предлага да се отразяват готовите продукти в баланса по три начина:
- за позициите на преките разходи.
Производствените разходи включват производствените разходи, свързани с използването на дълготрайни активи, суровини, материали, гориво, енергия и трудови ресурси в производствения процес.
Нека се съсредоточим върху втория метод. За нашата ситуация първият метод е неподходящ, тъй като продуктите се приемат за счетоводство и се изпращат, чиито действителни производствени разходи все още не са формирани.
Калкулация на себестойността на продукцията
Когато планира пускането на конкретен продукт, компанията със сигурност ще направи предварителна оценка на разходите за производство на единица продукт. Както се казва, ще изготви планирана оценка на разходите за елементите на предстоящите разходи. По правило това трябва да се направи от счетоводител.
Производствената цена на продуктите трябва да се разграничава от пълната себестойност. Последните включват и административни и търговски разходи. Този компонент на разходите се нарича режийни разходи и обикновено се предоставя като процент от производствените разходи или някоя от позициите им.
Специфичните за индустрията характеристики на изчисляването на разходите са разкрити в ведомствени документи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 април 2002 г. № 16-00-13/03). Нека споменем няколко като примери:
- Инструкции за планиране, отчитане и изчисляване на разходите за добив и преработка на въглища (шисти) (одобрени от Министерството на горивото и енергетиката на Руската федерация на 25 декември 1996 г.);
- Методически препоръки (инструкции) за планиране, отчитане и изчисляване на себестойността на продуктите на дърводобивния комплекс (одобрени от Министерството на икономиката на Руската федерация на 16 юли 1999 г.);
- Методически препоръки за отчитане на производствените разходи и изчисляване на себестойността на продуктите (работи, услуги) в селскостопанските организации (одобрени със заповед на Министерството на земеделието на Руската федерация от 06.06.2003 г. № 792).
Независимо от това всяко изчисление се прави по същите правила.
Производствени разходи и продажна цена
Пример ще покаже как да извършвате изчисления. Нека вземем производството на мебели за по-голяма яснота.
Пример
Помислете за цех за производство на кожени дивани. Може да побере екип от работници, които могат да произвеждат 10 дивана всеки месец. Планираните месечни разходи (средно) ще бъдат:
- цена на материалите - 150 000 рубли;
- заплати - 100 000 рубли;
- вноски за социални нужди - 30 900 рубли (100 000 рубли х 30,9%);
- амортизация на дълготрайни активи - 14 000 рубли;
- комунални разходи за поддръжка на работилницата (електричество, топлоснабдяване, водоснабдяване и канализация, комуникационни услуги) - 5100 рубли.
Общите производствени разходи за 10 дивана са 300 000 рубли (150 000 + 100 000 + 30 900 + 14 000 + 5 100). Следователно планираната производствена цена на един диван е 30 000 рубли (300 000 рубли: 10 броя).
Да кажем, че режийните разходи са 20 процента от цената на материалите. Тогава планираната обща цена на дивана е 33 000 рубли (30 000 рубли + 150 000 рубли х 20%: 10 бр.).
Пазарната цена на такива дивани е 45 000 рубли (без ДДС).
Тогава планираната печалба ще бъде 26,7% ((45 000 рубли - 33 000 рубли) : 45 000 рубли х 100%).
Ако планираната обща себестойност на производството се окаже по-ниска от пазарната цена, тогава организирането на производството му е безсмислено.
Планираните разходи се наричат още стандартни разходи. Фирмата производител извършва регулиране на разходите самостоятелно. Стандартите се определят от производствената технология.
Счетоводна цена на готовата продукция и незавършеното производство
Тъй като готовите продукти се отразяват в баланса по производствени разходи (планирани или действителни - няма значение), търговските и административните разходи се отписват месечно към себестойността на продажбите. Няма алтернатива на този вариант. Той обаче е предвиден (ал. 2, ал. 9) и счетоводителите са доволни от него.
Така през целия месец можем да получаваме готови продукти и да ги изпращаме по планирани цени и да отчитаме производствените разходи по обичайния начин - тъй като възникват в действителни суми (въз основа на първични документи).
В края на месеца е необходимо да се покаже реалният финансов резултат. Определя се от действителните разходи за продадени продукти. Междувременно тази стойност не може да бъде определена, без да се вземат предвид разходите, „уредени“ в текущото производство.
Нека ви напомним, че незавършеното производство означава продукти, които не са преминали всички етапи (фази, етапи на обработка), предвидени от технологичния процес, както и непълни продукти, които не са преминали тестване и техническо приемане (клауза 63 от PVBU).
Незавършеното производство в масово и серийно производство може да бъде отразено в баланса (клауза 64 от PVBU):
- по фактическа производствена себестойност;
- по стандартни (планови) производствени разходи;
- по статии на преките разходи;
- в цената на суровини, материали и полуфабрикати.
Продължение на примера
Приехме, че екипът произвежда 10 дивана на месец. Обемът на незавършеното производство зависи от организацията на труда. Диваните могат да бъдат направени последователно един след друг и тогава цената на „недовършения продукт“ няма да надвишава цената на един диван. Но ако диваните са направени синхронно, всичките 10 едновременно, тогава цената на „недовършения“ продукт ще се увеличи пропорционално. Нека се спрем на първия вариант. Тъй като степента на готовност на дивана може да варира от 0 до 100 процента, ще приемем планираната производствена цена на незавършеното производство, равна на 50 процента от планираната производствена цена на един диван, т.е. 15 хиляди рубли (30 000 рубли x 50%).
Можете да отидете по друг начин и да определите стойността на текущата работа чрез инвентаризация. Най-лесният начин да направите това е да оцените „текущата работа“ на цената на материалите, които действително се съдържат в нея.
Но счетоводната политика на нашето предприятие включва отчитане на планираната производствена себестойност както на готовите продукти (30 000 рубли), така и на незавършеното производство (15 000 рубли).
Отчитането на продуктите при планирани производствени разходи се извършва с помощта на сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“.
Финансов резултат за месеца
Да приемем, че произведените продукти се продават веднага и в склада няма наличности. Това е възможно, ако диваните се изработват по предварителни поръчки. При такива условия схемата за отчитане на продукта изглежда по следния начин.
През месеца:
- готовата продукция по планови цени се отчита по сметка 43 „Готова продукция” в съответствие със сметка 40;
- продуктите, продадени по планирани цени, се отписват от сметка 43;
- Текущите производствени разходи се отнасят по сметка 20 „Незавършено производство“.
В последния ден на месеца се сравняват действителните и планираните разходи за произведени и продадени продукти (обороти по дебита на сметка 20 и кредита на сметка 40). По-малкият оборот се затваря към по-големия, а разликата между тях (от дебита на сметка 20 или кредита на сметка 40) се отписва в дебита на сметка 90 „Продажби“ подсметка „Разходи за продажби“ (директни или запис за сторниране). Нека припомним, че в края на месеца сметка 20 има постоянно салдо - планираната себестойност на незавършеното производство. Но сметката не трябва да има баланс от 40.
На бележка
Сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ е предназначена да идентифицира отклоненията на действителните производствени разходи на тези продукти, работи, услуги от стандартните (планирани) разходи.
Нека илюстрираме тази счетоводна политика с конкретни записи.
Продължение на примера
През един от месеците счетоводителят на мебелната фирма направи следните записи:
ДЕБИТ 43 КРЕДИТ 40
- 330 000 rub. (30 000 рубли х 11 броя) - 11 дивана бяха капитализирани през месеца на планираната цена;
ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90 подсметка „Приходи“
- 495 000 rub. (45 000 рубли х 11 броя) - отразява се приходите от продажбата на 11 дивана (за простота приемаме, че ДДС не е платен);
ДЕБИТ 90 подсметка “Себестойност на продажбите” КРЕДИТ 43
- 330 000 rub. - изписани са продадени дивани;
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69, 76
- 340 000 rub. - отразяват се действителните разходи за производство на дивани за месеца (салдото по сметка 20 е равно на 355 000 рубли = 15 000 рубли + 340 000 рубли);
ДЕБИТ 40 КРЕДИТ 20
- 330 000 rub. - разходите, свързани с произведената продукция, се отписват (сметка 40 е закрита);
- 10 000 rub. (340 000 - 330 000) - преразход над планираните разходи по сметка 20 е идентифициран и отписан (при условие, че всички продукти са продадени);
ДЕБИТ 90 подсметка “Себестойност на продажбите” КРЕДИТ 26, 44
- 35 000 rub. - отписани административни и търговски разходи, направени за месеца;
ДЕБИТ 90 подсметка “Печалба/загуба от продажби” КРЕДИТ 99
- 120 000 rub. (495 000 - 330 000 - 10 000 - 35 000) - беше разкрит финансовият резултат за месеца.
Ако действителните разходи по сметка 20 се окажат по-малки от планираните разходи, отразени по сметка 40, тогава разликата между тях характеризира икономиите на производство. В резултат на свиването на тези сметки ще възникне кредитно салдо по сметка 40. То се отписва със сторно запис (с отрицателна сума):
ДЕБИТ 90 подсметка “Себестойност на продажбите” КРЕДИТ 40
- спестяванията на разходите за продадени продукти се обръщат.
Както можете да видите, представената счетоводна политика гарантира спазването на универсалното изискване, установено в параграф 206 от Указанията за счетоводно отчитане на материалните запаси (одобрено със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n). Формулира се по следния начин: независимо от метода за определяне на счетоводните цени, общата себестойност на готовата продукция (счетоводна цена плюс отклонения) трябва да бъде равна на действителната себестойност на производството на тези продукти. В края на месеца направихме точно това.
Колизия на норми и разпределение на отклонения
В действителност всичко не е толкова просто и малко счетоводители подозират това.
Факт е, че въз основа на (клауза 7) действителната цена на материалните запаси по време на тяхното производство от самата организация се определя въз основа на действителните разходи, свързани с производството на тези запаси. Следователно готовите продукти трябва да бъдат посочени в баланса въз основа на действителните производствени разходи, коригирани за използваните методи за отписване (клауза 22, клауза 24 от PBU 5/01). И PVBU (клауза 64), както е посочено по-горе, позволява други методи за оценка, един от които използвахме. Има противоречие в изискванията на два регламента с еднаква правна сила: PBU 5/01 и PVBU - заповеди на Министерството на финансите на Русия, регистрирани в Министерството на правосъдието на Русия. В полза на кого от тях трябва да разрешим конфликта, който идентифицирахме?
| Правила за отчитане на готовите продукти, установени от PBU 5/01 | |
| п/п | правило |
| 5 | Готовата продукция се приема за осчетоводяване по фактическа себестойност |
| 7 | Действителната себестойност на готовата продукция се определя въз основа на действителните разходи, свързани с нейното производство |
| 22 | Оценката на готовата продукция в края на отчетния период се извършва в зависимост от приетия метод за оценка на материалните запаси при изваждане (т.е. по себестойността на всяка единица материални запаси, средната цена, цената на първите придобивания) |
| 24 | В края на отчетната година готовите продукти се отразяват в баланса по цена, определена въз основа на методите, използвани за оценката им |
Ще намерим директен отговор в параграф 32 от PVBU. Той гласи: „при изготвянето на финансови отчети организацията се ръководи от тези правила, освен ако не е установено друго от други разпоредби (стандарти) за счетоводство.“ Тази формулировка не оставя съмнение относно приоритета на PBU 5/01. Как да коригираме горната счетоводна политика се предлага в параграф 206 от Методическите указания, които вече споменахме. Обърнете внимание, че Методическите указания (алинея „б” от параграф 204) позволяват използването на стандартни разходи като счетоводни цени само в счетоводството, но не и в отчитането.
Поради тази причина ще направим необходимите промени в нашата методика. По-горе разгледахме случая, когато всички произведени продукти бяха продадени. Ако се продаде само част от него, тогава отклоненията между действителните и планираните разходи трябва да се разпределят между запасите от готова продукция и себестойността на продажбите. Тази техника не е нова - тя е добре позната на счетоводителите, които водят отделни записи за разходите за транспорт и доставки (клауза 87 от Методическите инструкции).
Няма да навлизаме по-дълбоко в общи формулировки, а се връщаме към нашия пример с дивани.
Продължение на примера
Сега да приемем, че 8 от 11 дивана са продадени през месеца, така че в края на месеца ще останат 3 (11 - 8) дивана в баланса. Ние ще отчитаме дивани по планова себестойност по сметка 43 „Готова продукция“ подсметка „Планова себестойност“.
В този случай установеният преразход (10 000 рубли) подлежи на разпределение между себестойността на продажбите и готовата продукция в съотношение съответно 8/11 (73%) и 3/11 (27%):
ДЕБИТ 90 подсметка “Себестойност на продажбите” КРЕДИТ 20
- 7300 рубли. (10 000 рубли х 73%) - преразходът, дължащ се на продадени продукти, се отписва;
ДЕБИТ 43 подсметка „Отклонения от плановата себестойност” КРЕДИТ 40
- 2700 рубли. (10 000 рубли х 27%) - преразходът, свързан с продуктовите салда в склада, се отписва.
Салдото по сметка 43 (общо за подсметките „Планирани разходи“ и „Отклонения от планираните разходи“) ще бъде 92 700 рубли (30 000 рубли х 3 + 2700 рубли). Спазени са изискванията на PBU 5/01.
Моля, обърнете внимание: PBU 5/01 не регулира оценката на стойността на незавършеното производство. Това следва пряко от параграф 4 на този стандарт. Това означава, че няма причина да се съмнявате в легитимността на методите, предвидени от PVBU.
И накрая, в случай на промяна в стойността на счетоводната цена, балансът на готовата продукция се преизчислява към момента на промяната на счетоводната цена. Но такова преизчисляване може да се извършва не повече от веднъж годишно към 31 декември на отчетната година. Подробностите са в параграф 207 от Насоките.
Сега разгледахме ситуацията изчерпателно и подробно обсъдихме нюансите. Нашият читател е „предупреден и следователно въоръжен“.
Остава само да се добави: в описания пример с производството на мебели данъчното счетоводство (член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация) няма да се различава от счетоводството.
Елена Диркова,за сп. "Практическо счетоводство"
Прочетете всичко полезно за работата на счетоводителя в професионалната счетоводна преса!
В статията ще говорим за това как се отчитат готовите продукти по фактически и стандартни разходи. Какви сметки се използват за отчитане на освобождаването на готовата продукция, какви осчетоводявания се правят.
В резултат на производствения процес се получават готови продукти, които трябва да се вземат предвид. За това има две сметки 40 „Освобождаване на готови продукти“, 43 „Готови продукти“.
Готовите продукти могат да бъдат закупени по реални или планирани (стандартни) разходи. След това ще анализираме подробно всеки счетоводен метод.
Отчитане на готовата продукция по фактическа себестойност
Малките предприятия или предприятията с малък асортимент от продукти обикновено използват този счетоводен метод. Готовата продукция се отчита по фактическа себестойност, която е сумата от всички фактически разходи, направени в производствения процес. Прочетете за формирането на разходите за продукти.
В този случай сметка 43 се използва за счетоводство, чийто дебит включва продукти. Основният документ, въз основа на който се извършва осчетоводяването на капитализацията, е актът за освобождаване на готовите продукти.
С по-нататъшната продажба на продукти, действителната му цена се отписва от кредитна сметка 43 към дебитна сметка 90/2.
Осчетоводявания по сметка 43:
Освобождаване на готовата продукция по планирана цена
Големите организации с широка гама от продукти и/или масово производство обикновено използват стандартни разходи. В този случай предварително се изчисляват производствените разходни норми, въз основа на които се определя плановата или стандартната себестойност.
Готовите продукти могат да отидат директно в сметка 43 по стандартна цена или можете да използвате допълнителна сметка 40.
Продуктово счетоводство по сметка 40
Алгоритъмът за публикуване е както следва:
От производството продуктите се дебитират по сметка 40 по фактическа цена, докато осчетоводяват D40 K20 (23);
Този продукт се дебитира по сметка 43 по стандартна цена, това се документира чрез осчетоводяване D43 K40.
В резултат на тези действия се формира дебитно или кредитно салдо по сметка 40, свързано с разликата между действителната цена и стандартната цена. Тази разлика се нарича отклонение. Освен това действителната цена може да бъде повече или по-малка от планираната, така че отклонението може да бъде или нагоре, или надолу.
Ако действителната цена е по-голяма от стандартната цена (т.е. те са похарчили повече за производството от планираното), тогава получаваме отрицателно отклонение и се прави осчетоводяване за сумата на излишъка D90/2K40.
Ако възникне отрицателно отклонение, е необходимо да се провери технологията на производствения процес, да се установи защо се е увеличила себестойността на продукцията и да се вземат мерки за намаляване на производствените разходи.
Ако действителната себестойност е по-малка от стандартната себестойност, се наблюдава положително отклонение, което означава спестявания в производството, сумата на отклонението се обръща (т.е. изважда се) с помощта на осчетоводяване D90/2 K40.
Така в края на месеца салдото по сметка 40 трябва да бъде 0, сметката трябва да бъде напълно затворена.
Продуктово счетоводство без сметка 40
Не е необходимо да въвеждате допълнителна сметка 40, можете да се справите с една сметка 43, към която трябва да отворите отделна подсметка. В този случай първата подсметка може да се нарече „Готова продукция по счетоводни цени“, втората - „Отклонение на действителната цена от счетоводната цена“.
Получените готови продукти се дебитират в подсметка 1 по стандартна цена, като се използва осчетоводяване D43/1 K20 (23)
В края на месеца се изчислява несъответствието между действителните и стандартните разходи, полученото отклонение се отразява във втората подсметка 43.
Превишаването на действителните разходи над планираните разходи (преразход) се отписва чрез осчетоводяване на D43/2 K20 (23).
Превишението на планираното над действителното (спестявания) се сторнира чрез осчетоводяване D43/2K20.
В резултат на извършените записи в дебита на сметка 43 се отразява стандартната себестойност и размерът на отклонението, чиято сума дава действителната себестойност. Тоест дебитът на синтетичната сметка 43 отразява действителната цена. Заемът отразява цената на продуктите, предназначени за продажба.
Осчетоводявания за счетоводни продукти по планова себестойност:
| Дебит | Кредит | името на операцията |
| Използвайки броене 40 | ||
| 40 | 20 (23) | Фактът е отразен. самостоятелно личен лекар |
| 43 | 40 | |
| 90/2 | 40 | |
| 90/2 | 40 | |
| Без да използвам броя 40 | ||
| 43/1 | 20 (23) | Приета за счетоводство като ОПЛ по стандарт. себе си |
| 43/2 | 20 (23) | Излишъкът всъщност се отписва. себе си над счетоводството (отрицателно отклонение) |
| 43/2 | 20 (23) | Превишението на счетоводната стойност над действителната е сторнирано. (положително отклонение) |
Сметкопланът и Инструкциите за неговото използване за отчитане на продукцията предвиждат сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ (). В същото време освобождаването на готови продукти от производство може да бъде отразено в счетоводството, без да се използва сметка 40. Ще ви разкажем за стандартните счетоводни записи при освобождаване на готови продукти от производството в нашата консултация.
Пускане на продукта с помощта на акаунт 40
Сметка 40 обикновено се използва от онези организации, които водят записи на готовите продукти по стандартни (планирани) разходи.
В този случай при освобождаване на готови продукти от основното производство се вписва фактическата производствена себестойност на продукта (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):
Дебитна сметка 40 – Кредитна сметка 20 „Основно производство”
Ако, например, готовите продукти се произвеждат от спомагателно производство, окабеляването ще бъде малко по-различно:
Дебитна сметка 40 - Кредитна сметка 23 „Спомагателно производство“
Дебитна сметка 43 – Кредитна сметка 40
И полученото отклонение между действителните и стандартните разходи се приписва на отчитането на продажбите:
Дебитна сметка 90 „Продажби“ - Кредитна сметка 40
Естествено, ако се постигнат икономии, т.е. действителната производствена себестойност е по-ниска от стандартната себестойност, разликата в горното осчетоводяване се сторнира, т.е., отразява се със знак минус.
Нека покажем това с пример.
В съответствие с производствения отчет за производството на продукти, готовите продукти са произведени от основното производство с действителна цена от 296 000 рубли. Стандартната цена на този брой е 300 000 рубли. Следователно счетоводните регистри, вкл. за коригиране на продукцията на продукта ще бъде както следва:
Важно е да имате предвид, че сметка 40 се затваря ежемесечно, т.е. няма салдо в края на месеца.
Освобождаване на продукти без използване на сметка 40
При отчитане на освобождаването на готови продукти без използване на сметка 40 се генерират следните счетоводни записи за получаване на продукти:
Дебит на сметка 43 – Кредит на сметки 20, 23, 29 „Обслужващи производства и стопанства”
Използването само на сметка 43 (без сметка 40) не означава, че организацията няма да може да записва продукция по стандартни разходи или да използва други счетоводни цени. Тя просто трябва да създаде отделни подсметки към сметка 43, едната от които отразява готовата продукция по стандартна цена, а другата - отклонението на действителната себестойност от счетоводните цени.
Компанията определя планираните разходи за продукти (работи, услуги) независимо въз основа на разходните норми на материали, гориво и др. за производство на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги).
Има два начина за отчитане на продуктите:
— без използване на сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“;
— използване на сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“.
Ако използвате първия метод, тогава при прехвърляне на готови продукти в склада по счетоводни цени (планирана цена) направете запис:
Дебит 43 Кредит 20 (23, 29)
— готовата продукция се капитализира по счетоводни цени (планова себестойност).
Готовите продукти се отписват по кредит на сметка 43.
При използване на втория метод готовите продукти (извършена работа, предоставени услуги) се отразяват в сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ по стандартна или планирана цена.
Когато прехвърляте готови продукти в склада, отбележете:
Дебит 43 Кредит 40
— готовата продукция се капитализира по планираната себестойност.
Отразете разходите за производство на продукти с помощта на окабеляване:
Дебит 40 Кредит 20
— отразява действителната производствена себестойност на основното производство.
По правило планираната себестойност на продукцията не съвпада с нейната действителна себестойност.
В резултат на това се появява салдо по сметка 40.
Дебитното салдо по сметка 40 е превишението на действителните разходи над планираните (преразход), кредитното салдо е превишението на планираните разходи над действителните (спестявания).
Отписвайте дебитното салдо на сметка 40 месечно, като осчетоводявате:
Дебит 90-2 Кредит 40
— превишението на действителната себестойност на произведените продукти над планираната цена се отписва.
Отписвайте кредитното салдо по сметка 40 всеки месец, като използвате запис за сторниране:
Дебит 90-2 Кредит 40
— превишението на планираната себестойност на произведените продукти над действителната цена е обърнато.
Passiv LLC произведе и продаде 1000 комплекта стъклени чаши за вино през 2005 г. на цена от 118 рубли. за един комплект на обща стойност 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли). „Пасивно“ взема предвид готовите продукти на планираната цена (70 рубли на комплект). Реалната цена на комплекта беше 75 рубли.
Счетоводителят на Passiv направи следните записи:
Дебит 43 Кредит 40
- 70 000 rub. (70 rub. x 1000 бр.) - готовите продукти се капитализират в склада по планираната цена;
Дебит 40 Кредит 20
- 75 000 rub. (75 рубли.
Как да отпиша цената на стоките
х 1000 бр.) - отразява фактическата себестойност на готовата продукция;
Дебит 62 Кредит 90-1
- 118 000 рубли. — отразяват се приходите от продажба на продукти;
Дебит 90-2 Кредит 43
- 70 000 rub. — планираната себестойност на продадените продукти се отписва;
- 18 000 rub. — начислен ДДС към бюджета;
Дебит 90-2 Кредит 40
- 5000 рубли. (75 000 - 70 000) - сумата на превишението на действителната цена на готовата продукция над планираната цена се отписва;
Дебит 90-9 Кредит 99
- 25 000 rub. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - отразява печалбата от продажбата на продукти (въз основа на резултатите от отчетния месец).
Счетоводна задача - изчисляване на себестойността на продукцията, производството и реализацията на продукцията и стоките
Счетоводните задачи, свързани с производството, обикновено включват следните области на счетоводството:
- Калкулиране на производствените разходи, приключване на сметки за общи и производствени разходи.
- Изход.
- Продажба на готова продукция.
Условия на счетоводната задача по темата за изчисляване на разходите за производство, производство и продажба на продукти и стоки
Производственото предприятие произвежда два вида продукти. За отчитане на преките разходи за производство на продукти за всеки вид се използват подсметки 20.1 „Основно производство на продукти № 1“ и 20.2 „Основно производство на продукти № 2“. Към края на месеца са известни следните данни за непреките разходи, отразени в сметки 25 „Общи производствени разходи” и 26 „Общи разходи”.
| 100 | |
| 1 000 | |
| 25 "Общи производствени разходи" | |
| 9 000 | |
2. Отразете в счетоводството пълната продукция на готовата продукция № 1 по фактическа себестойност, като вземете предвид първоначалния баланс на незавършеното производство.
3. Отразете продажбата на готови продукти на купувача на цена от 23 600 рубли, включително ДДС от 3600 рубли.
Включване на общопроизводствените и общостопанските разходи в себестойността на продукцията
За включването на общопроизводствените и общостопанските разходи в себестойността на продукцията е необходимо те да бъдат разпределени между два вида продукти - между продукт No1 и продукт No2. Разпределението на разходите се извършва по обичайната пропорция. За да съставите пропорцията, трябва да изберете база за разпределение на непреките разходи.
Допуска се косвените разходи да се разпределят пропорционално:
- размери на преките разходи за заплати
- размери на преките материални разходи
- общи преки разходи
Тъй като изложението на проблема не съдържа информация за сумите на преките разходи за заплати или преките материални разходи, при решаването на този проблем ще използваме общата сума на преките разходи като база за разпределение. Данните за разходите се дават в състояние под формата на оборот и салда по сметки 20, 25, 26.
Съотношението на преките разходи между продуктите No1 и No2 е 1000:2000 или 1:2. Тези. една трета от косвените разходи трябва да се припишат на себестойността на продукция № 1 и две трети от непреките разходи на себестойността на продукт № 2. Тъй като косвените разходи се разпределят всеки месец, но първоначалните салда на текущата работа в началото на месеца в подсметките на сметка 20 (100 рубли и 50 рубли) не се вземат предвид при разпределението на косвените разходи.
Че. от 9000 rub. общите производствени разходи (сметка 25) възлизат на 9000 x 1/3 = 3000 рубли. пада върху продукт № 1 и 9 000 х 2/3 = 6 000 рубли. за продукт №2.
Че. от 36 000 rub. общи бизнес разходи (сметка 26) възлизат на 36 000 x 1/3 = 12 000 рубли. пада върху продукт № 2 и 36 000 х 2/3 = 24 000 рубли. за продукт №2.
Счетоводни записи за разпределение на общопроизводствените и общостопанските разходи
Разпределение на режийните разходи
Dt20.1 "Основно производство на продукти № 1" 3000,00 rub.
Kt25 "Общи производствени разходи" 3000,00 rub.
Dt20.2 "Основно производство на продукти № 2" 6000,00 rub.
Kt25 "Общи производствени разходи" 6000,00 rub.
Разпределение на общите бизнес разходи
Dt20.1 "Основно производство на продукти № 1" 12 000,00 rub.
Kt26 "Общи разходи" 12 000,00 рубли.
Dt20.2 "Основно производство на продукти № 2" 24 000,00 rub.
Kt26 "Общи разходи" 24 000,00 рубли.
Данните в подсметките за отчитане на производствените разходи след извършване на описаните по-горе операции изглеждат по следния начин. Няма салда по сметки 25 „Общи производствени разходи” и 26 „Общи разходи”.
| 20.1 "Основно производство на продукт № 1" | |
| 100 | |
| 1 000 | |
| 3 000 | |
| 12 000 | |
| 16 000 | |
| 16 100 | |
Изход
Съгласно условията на проблема е необходимо да се отрази операцията по освобождаване на готови продукти по действителната цена за продукт № 1. Фактическата себестойност след разпределение на косвените разходи може да се определи като дебитно салдо по сметка 20 „Основно производство”. В нашия пример за отчитане на разходите за производство на продукти № 1 се използва сметка 20.1 „Основно производство на продукти № 1“. След попълване на предходната точка, както може да се види по-горе, салдото по тази сметка е 16 100 рубли, със 100 рубли. от които е първоначалният баланс на незавършеното производство в началото на месеца, а 16 000 рубли е сумата на действителните разходи (преки 1000 рубли и непреки 3000 рубли).
Отчитане на готовата продукция
12 000 рубли, след разпространение).
По този начин, според условията на проблема, всички продукти се произвеждат, като се вземе предвид първоначалното салдо, което означава, че действителната цена на произведените продукти ще бъде равна на 16 100 рубли.
Счетоводни записи за освобождаване на готовата продукция
Счетоводните записи за освобождаване на готови продукти по действителна цена ще изглеждат така:
Dt43.1 "Готови продукти № 1" 16 100,00 RUB
Kt20.1 "Основно производство на продукти № 1" 16 100,00 rub.
Отчитане на продажбите на продукти
Първо, ще предоставим малко теоретична информация за това как се отразяват в счетоводството сделките за продажба на имоти.
Формиране на финансови резултати. Общи положения за състава на сметките
За отчитане на текущата печалба на организацията се използва сметка 99 „Печалби и загуби“. Той е предназначен да идентифицира крайния финансов резултат от дейността на организацията за текущия период (отчетна година). В него се водят записи ежемесечно през цялата година. Не трябва да има салдо по тази сметка на първия ден от новата година.
За генериране на информация за финансовия резултат през месеца се използва система от синтетични сметки, предвидени в сметкоплана, за записване на приходи и разходи:
- Сметка 90 “Продажби” (приходи и разходи за основната дейност)
- Сметка 91 „Други приходи и разходи” (други оперативни и извъноперативни приходи и разходи)
- Сметка 99 "Печалби и загуби" (за определяне на общата печалба или загуба за организацията)
Сметка 90 „Продажби“ е предназначена за генериране на информация за приходите и разходите за извършване на обичайната дейност на организацията през месеца. По сметка 90 „Продажби” се формира финансовият резултат от стопански дейности, които са основната цел на създаване на организацията. Той представлява разликата между приходите от продажби и себестойността на продадените продукти (работи, услуги).
Сметка 91 „Други приходи и разходи” е предназначена за генериране на информация за други приходи и разходи, които не са основна дейност. Например разходи и приходи от продажба на дълготрайни активи или материали, курсови разлики и др. Сметка 91 „Други приходи и разходи“ отразява всички оперативни и неоперативни приходи и разходи (с изключение на извънредните приходи и разходи и разходите за данък върху дохода, които се отразяват в сметка 99 „Печалби и загуби“).
В края на всеки месец салдото (разликата) на приходите и разходите от сметки 90 „Продажби” и 91 „Други приходи и разходи” се прехвърля в сметка 99 „Печалби и загуби”.
Сметка 99 „Печалби и загуби“ отразява: печалба или загуба, отписана от сметки 90 и 91, приходи и разходи, свързани с извънредни ситуации, и сумата на начисления данък върху дохода. В резултат на това сметка 99 „Печалби и загуби“ разкрива нетната печалба на организацията.
При реформиране на баланса на 31 декември на календарната година сумата на нетната печалба за отчетната година, формирана в дебита на сметка 99 „Печалби и загуби“, се прехвърля в кредита на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба). ).“ Това записване се извършва чрез окончателното осчетоводяване на декември на отчетната година по такъв начин, че към 1 януари на годината, следваща отчетната година, сметка 99 „Печалби и загуби“ няма салдо. Сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)” е включена в раздел „Капитал”. Икономическото съдържание на тази сметка се състои в натрупването на печалби, които все още не са изплатени под формата на дивиденти (доходи) или неразпределени печалби, които остават в организацията като вътрешен източник на дългосрочно финансиране.
Формирането на печалбата или загубата може да бъде схематично представено по следния начин:
Как се използва сметка 90 "Продажби", структура на сметка продажби
Сметка 90 „Продажби“ се използва не само за изчисляване на резултата от продажбата на продукти, стоки, работи, услуги за отчетния месец, но и за генериране на кумулативни данни за отчета за приходите и разходите. За целта е предвидена следната структура на сметка 90 „Продажби“.
По сметка 90 „Продажби“ се откриват подсметки за отразяване на отделни компоненти на финансовия резултат от продажби.
За отчитане на приходите от продажби се използва подсметка 90.1 „Приходи от продажби”.
За отчитане на себестойността на продадените продукти (стоки, работи, услуги) - подсметка 90.2 „Себестойност на продажбите“.
За отчитане на данъка върху добавената стойност, включен в цената на продадените продукти (стоки, работи, услуги), подсметка 90.3 „Данък върху добавената стойност“.
Освен това могат да бъдат открити други подсметки. Например за отчитане на предвидения в цената на продадената продукция акциз може да се използва подсметка 90.4 „Акцизи”. По същия начин може да бъде предоставена подсметка за отчитане на данък върху продажбите и други разходи.
За изчисляване на резултата от продажби се използва подсметка 90.9 „Печалба/загуба от продажби”.
През месеца осчетоводяването на сметка 90 „Продажби“ се извършва, както следва:
Структура на сметката за продажби
В края на всеки месец се сравнява оборотът по посочените подсметки: сумата от дебитния оборот по подсметки 90.2, 90.3 и т.н. се сравнява с общия кредитен оборот по подсметка 90.1. Разликата представлява печалбата или загубата от продажби за текущия месец. Тази сума се записва като крайна дата на месеца в дебита на сметка 90.9 и кредита на сметка 99 „Печалби и загуби“ (в случай на печалба) или в дебита на сметка 99 „Печалби и загуби“ и кредита на сметка 90.9 (в случай на загуба).
Така в края на всеки месец не трябва да има салдо по синтетичната (обща) сметка 90 „Продажби“. Всички подсметки на тази сметка обаче имат дебитно или кредитно салдо, чиято стойност нараства от януари до декември на отчетната година.
През декември на отчетната година, след отписване на финансовия резултат за посочения месец, се правят окончателни записи в сметка 90 „Продажби“, за да се затворят всички подсметки. За да направите това, съответните салда се отписват от всички подсметки към подсметка 90.9. Подсметки 90.2, 90.3 се приключват с кредитни записи в дебита на подсметка 90.9. Сумата от подсметка 90.1 се отписва от дебита към кредита на подсметка 90.9. В резултат на извършените записвания към 1 януари на новата отчетна година нито една от подсметките на сметка 90 „Продажби” няма салдо.
Отчитане на продажбите на продукти
Схематично кореспонденцията на сметките за отчитане на продажбите на продукти може да бъде представена по следния начин.
1. Отразено е задължението на купувача за изпратените му продукти.
2. Фактическата себестойност на продадените стоки се отписва.
3. При продажба на продукти се начислява ДДС.
Счетоводните записи за продажба на готова продукция според условията на проблема ще изглеждат по следния начин.
3.1. Полученият дълг на купувача за изпратените му продукти е отразен, според условията на проблема продажната цена на продуктите е 23 600 рубли.
Dt60 "Разплащания с купувачи и клиенти" 23 600,00 rub.
Kt90.1 "Приходи" 23600.00 rub.
3.2. Действителната себестойност на продадените продукти се отписва. Според резултата от изчислението в параграф 2 на този проблем действителната цена на готовите продукти е 16 100 рубли.
Dt90.2 "Готови продукти" 16 100,00 RUB
Kt43.1 "Готови продукти № 1" 16 100,00 RUB
3.3. При продажбата на продуктите се начислява ДДС. Според условията на проблема цената на продукта (23 600 рубли) включва ДДС от 3600 рубли.
Dt90.3 "ДДС" 3600.00 rub.
Kt68.2 "ДДС" 3600.00 rub.
3.4. Въпреки че това не е в изложението на проблема, ако купувачът извърши плащане за продуктите, изпратени до него, тогава плащането на купувача ще бъде отразено в следното публикуване.
Dt51 "Разплащателна сметка" 23600,00 rub.
Kt62 "Разплащания с купувачи и клиенти" 23 600,00 rub.
Сервизните ферми могат да произвеждат продукти и да извършват работа (услуги):
— за нуждите на основното и спомагателно производство;
- за непроизводствени нужди на компанията на безплатна и платена основа (например услуги на хостели, културни центрове и др.);
- за трети страни.
Разходите на икономиката на услугите за осигуряване на производствения процес се отписват като дебит на сметките за материални активи или производствени разходи.
Ако самото производство на услуги произвежда някакви материални активи, тогава отразете тяхната действителна цена в счетоводството, като напишете:
Дебит 10 (43) Кредит 29
— материалите (готовите продукти), произведени чрез производство на услуги, са капитализирани.
Отпишете разходите на сервизния отдел за извършване на работа (предоставяне на услуги), за да осигурите основното производство, като използвате следния запис:
Дебит 20 Кредит 29
— разходите на обслужващия бизнес за извършване на работа (предоставяне на услуги) за основното производство се отписват.
Отпишете разходите на сервизния отдел за подпомагане на дейностите на спомагателното производство чрез осчетоводяване:
Дебит 23 Кредит 29
— разходите на икономиката на услугите за предоставяне на услуги на спомагателното производство се отписват.
Често е трудно да се определи каква част от разходите на икономиката на услугите се отнася до дейностите на основното или спомагателното производство. Например пералня изпира работно облекло за работниците в основното и спомагателното производство. Следователно е необходимо такива разходи да се разпределят пропорционално на някакъв показател.
Такъв показател може да бъде заплатите на работниците в различни отрасли, размерът на преките разходи за конкретно производство и др. Избраната процедура за разпределяне на разходите на обслужващи отрасли (ферми) е фиксирана в счетоводната политика на компанията.
В баланса на АД "Актив" има пералня, която обслужва основните и спомагателни производствени цехове.
Преките разходи през 2005 г. възлизат на: основно производство - 460 000 рубли, спомагателно производство - 40 000 рубли. Разходи за пране - 50 000 рубли.
Счетоводителят на Актива направи следните записи:
Дебит 20 Кредит 10 (70, 69...)
- 460 000 rub. — отчитат се разходите за основното производство;
Дебит 23 Кредит 10 (70, 69...)
- 40 000 рубли. — вземат се предвид разходите за спомагателно производство;
Дебит 29 Кредит 10 (70, 69...)
- 50 000 rub. — разходите за пране за предоставяне на услуги са взети предвид.
Счетоводната политика на "Актива" установява, че разходите за обслужващи обекти се разпределят между отделните производствени обекти пропорционално на преките разходи за тяхната поддръжка. Това се прави по следния начин:
- свързани с дейностите на основното производство - 46 000 рубли. (50 000 x 460 000: 500 000);
- свързани с дейностите на спомагателното производство - 4000 рубли. (50 000 x 40 000: 500 000).
Счетоводителят направи следните записи:
Дебит 20 Кредит 29
- 46 000 рубли. — разходите за пране се отписват като основни производствени разходи;
Дебит 23 Кредит 29
- 4000 рубли. — разходите за пране се отписват като спомагателни производствени разходи.
Обслужващото предприятие може да извършва работа (предоставяне на услуги) за непроизводствените нужди на дружеството срещу заплащане или безплатно.
Ако вашите служители използват услугите на обслужващо съоръжение (например фитнес зала) безплатно, отпишете разходите за такова съоръжение, като публикувате:
Дебит 91-2 Кредит 29
— разходите за обслужващи съоръжения за услуги, предоставени безплатно, се отписват.
Загубата на предприятие за услуги от извършване на работа (предоставяне на услуги) за непроизводствени цели на безплатна основа не намалява данъка върху дохода. Организацията може да изплати тази загуба в рамките на 10 години за сметка на печалбата, получена от бизнеса с услуги (член 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Отпишете разходите за извършване на работа (предоставяне на услуги) за трети страни и за себе си срещу такса в дебита на подсметка 90-2 „Цена на продажбите“. След прехвърляне на собствеността върху резултатите от извършената работа, направете запис в счетоводството си:
Дебит 62 Кредит 90-1
— отразяват се приходите от продажбата на резултатите от работата (услугите) от бизнеса с услуги.
Отпишете сумата на разходите на сервизното съоръжение за извършване на работа (предоставяне на услуги), като използвате следния запис:
Дебит 90-2 Кредит 29
— разходите на сервизния бизнес за извършване на работа (услуги) се отписват;
Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
— начислява се данък добавена стойност.
В края на месеца определете финансовия резултат от продажбата на работа (услуги) от сервизния бизнес:
Дебит 90-9 Кредит 99
— отразява се печалбата от продажбата на резултатите от работата (услугите).
Дебит 99 Кредит 90-9
— отразява се загуба от продажбата на резултатите от работата (услугите).
Фирмата производител има перални услуги в баланса си. Предоставя платени услуги на трети страни. През отчетния период приходите на пералнята възлизат на 23 600 рубли. (включително ДДС - 3600 рубли). Разходи за пране за предоставяне на услуги - 15 000 рубли.
Счетоводителят направи следните записи:
Дебит 29 Кредит 10 (70, 69...)
- 15 000 rub. — отразяват се разходите за пране, свързани с предоставянето на услуги на трети страни;
Дебит 51 Кредит 62
- 23 600 rub. — средства са получени от трети страни;
Дебит 62 Кредит 90-1
- 24 000 рубли.
Счетоводство по планова себестойност
— отразяват се приходи от продажба на перални услуги;
Дебит 90-2 Кредит 29
- 15 000 rub. — разходите за предоставяне на услуги се отписват;
Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 3600 рубли. — ДДС се начислява и трябва да се внесе в бюджета.
В края на месеца счетоводителят ще направи следното записване:
Дебит 90-9 Кредит 99
- 5000 рубли. (23 600 - 15 000 - 3600) - отразява се печалбата от продажбата на перални услуги.
Ние много добре знаем, че всеки продукт има цена или стойност. В какво се състои? Със сигурност мнозина са чували формулата: цена плюс надценка. Ако всичко е повече или по-малко ясно с надценката, тогава каква е себестойността? Нека да разгледаме тази концепция от счетоводна гледна точка.
Какво е себестойност в счетоводството?
От икономическа гледна точка разходите са общите разходи на предприятието за производство на продукт, предоставяне на услуга или извършване на работа. А от счетоводна гледна точка има два вида себестойност: планова и действителна.
Планирана цена- това е изчислената средна цена за планирания период от време - година, тримесечие. Индикаторът се изчислява въз основа на стандартни стойности за потреблението на суровини, материали и други разходи за производството на продукта. Всички разходи също са взети като средна стойност.
Произведената продукция се отчита счетоводно по сметка 43 „Готова продукция”. Освобождаването на продукт по планираната себестойност се отразява в дебита на сметка 43. Въз основа на резултатите от производството, когато продуктът бъде освободен, действително направените разходи се записват в кредита на сметка 43. В момента на продажбата на продуктът, действителната себестойност се сравнява със стандартния показател и има отрицателно или положително салдо, т.е. преразход или спестяване на производствени разходи се отписват по дебита на сметката - 90.2 „Себестойност на продажбите“. В зависимост от това дали разликата е отрицателна или положителна, се извършва редовно осчетоводяване или сторно.
Също така, когато отчита планираните разходи, счетоводителят може да използва сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги).“ Този метод на счетоводство трябва да бъде заложен в счетоводната политика на предприятието. Ако се използва сметка 40, тогава към нея се отписват сумите на действителните производствени разходи и планираните, а в края на установения отчетен период отрицателното или положителното салдо се прехвърля в сметка 90 „Продажби“.
Реална цена- себестойността, която се основава на действителните разходи, направени за производството на продукта. В счетоводството действителната себестойност се взема предвид в сметка 43 „Готова продукция“.
Какво включва разходите в счетоводството?
При изчисляване на себестойността от счетоводна гледна точка се вземат предвид производствените разходи, които от своя страна се делят на преки и косвени разходи.
Производствените разходи включват:
Материални разходи;
Заплати и социални осигуровки;
Амортизационни отчисления;
Други разходи.
Преките разходи са пряко свързани с производствения процес. Без тях е просто невъзможно да се произвеждат готови продукти. Например основни материали, суровини, резервни части, наем на оборудване и амортизация.
Продажбен процес.
Преките разходи се включват директно в себестойността, изцяло (например количеството изразходвани материали, суровини) или на части, разпределени по периоди (амортизация).
Непреките разходи са разходите за управление и организиране на производството, без които самото производство също не би могло да функционира нормално. Те се разпределят между всички видове произведени продукти, без да се отнасят към себестойността на конкретен продукт. Размерът им се разпределя пропорционално на избрания показател - обикновено това са преки разходи за труд или преки разходи в тяхната цялост. Пример за непреки разходи са сметки за комунални услуги, разходи за развитие на персонала, разходи за безопасност на труда, административни и управленски разходи и други подобни.
Калкулирането и формирането на себестойността в счетоводството е една от най-сложните и отговорни области, която се поверява на опитни специалисти. Резултатите от калкулацията на разходите пряко влияят върху финансовия резултат на фирмата и размера на начислените основни данъци.
В съответствие с PBU 5/01 готовите продукти на производствена организация са материални запаси, предназначени за продажба. Клауза 5 от PBU 5/01 установява, че материалните запаси се приемат за счетоводство по действителна цена. Ако една организация самостоятелно произвежда материални запаси, тогава действителната цена се изчислява въз основа на всички действителни разходи, свързани с тяхното производство (клауза 7 от PBU 5/01). Организацията извършва счетоводство и формиране на производствените разходи по начина, установен за определяне на себестойността на съответните видове продукти. По този начин действителната цена на готовата продукция е оценка на природните ресурси, суровини, материали, гориво, енергия, дълготрайни активи, трудови ресурси и т.н., използвани в процеса на нейното производство.
В счетоводството готовата продукция може да се отчита както по фактически производствени разходи, така и по нормативни (планови) разходи. В зависимост от метода, избран от производствената организация, зависи редът, в който готовите продукти се отразяват в счетоводните сметки.
Ако производствената организация реши да отчита готовите продукти по действителна цена, тогава в този случай отчитането на готовите продукти ще се извършва само с помощта на сметка 43 „Готови продукти“.
При отчитане на готовата продукция по фактическа цена, получаването на последната в склада се отразява със следното осчетоводяване:
| Кореспонденция по сметката | Съдържание на операцията | |
| Дебит | Кредит | |
| 43 | 20 | Приети за осчетоводяване готови продукти |
Въпреки факта, че е по-лесно да се отразяват готовите продукти по действителна цена в счетоводството (използва се една сметка), организациите не използват често този метод. Фактическата себестойност на произведените продукти може да се формира само в края на отчетния месец, когато са определени всички производствени разходи, както преки, така и непреки. Следователно, когато се използва този метод, е почти невъзможно да се определи себестойността на продуктите, тъй като те се произвеждат и прехвърлят в склада, което създава допълнителни неудобства, ако продуктите, произведени в рамките на един месец, се продават в същия период. При този метод на отчитане цената, по която се приемат за отчитане продукти от един и същи вид, произведени по различно време, може да бъде различна. Следователно, когато продавате или по друг начин изхвърляте готови продукти, те трябва да бъдат отписани по един от следните начини:
- по себестойност на единица продукция;
- на средна цена;
- използване на метода FIFO;
- използвайки метода LIFO.
Забележка!
Документите за приемане трябва да бъдат придружени от заключение от лаборатория или отдел за технически контрол за качеството на произведените продукти.
Отчитане на готовата продукция по нормативна (планова) себестойност.
Производствените организации в хранително-вкусовата промишленост по правило използват стандартния метод за отчитане на готовите продукти, тъй като именно неговото използване позволява приходите от продажбата на продукти и тяхната действителна цена (която се определя само в края на месеца). ) да бъдат правилно отразени в счетоводството.
Ако отчитането на готовата продукция се извършва при стандартни (планирани) производствени разходи, тогава организацията установява счетоводни цени за продукти, които остават постоянни за доста дълго време и при които в рамките на един месец продуктите се приемат в склада и се отписват от склада, когато бъдат продадени или изхвърлени по друг начин. В края на месеца, когато са генерирани всички разходи и е определен размерът на незавършеното производство, се определя разликата между планираните и действителните разходи. Можете да водите записи за тези отклонения по два начина - със и без използването на сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“.
Ако не се използва сметка 40 „Освобождаване на продукти (работи, услуги)“, тогава когато готовите продукти пристигнат в склада в рамките на един месец, се извършва следното осчетоводяване:
Дебит 43 „Готови продукти“ Кредит 20 „Основно производство“– готови продукти, пристигнали в склада по планирани цени.
При продажба на продукти в рамките на един месец, отписването на тяхната цена се отразява чрез осчетоводяване:
Дебит 90 Подсметка „Продажби“ „Себестойност на продажбите“ Кредит 43 „Готови продукти“– отписва се себестойността на готовата продукция по планови счетоводни цени.
В края на месеца се определя фактическата себестойност на продукцията и размерът на отклоненията на действителната себестойност от планираната се отразява в същите сметки. А именно допълнителни осчетоводявания, ако действителният разход надвишава планирания, или сторнирани записи, ако действителният разход е по-малък от планирания. В този случай се прави корекция на себестойността на приетите за счетоводство продукти - за цялата сума на отклонението и себестойността на продадените продукти - в дела, отнасящ се до продадените продукти.
Пример 1.
В рамките на един месец готовите продукти бяха приети в склада на месопреработвателното предприятие Solnechny LLC, чиято планирана цена беше 750 000 рубли. Цената на продадените продукти по планирани цени възлиза на 500 000 рубли. Общата сума на разходите, записана в дебита на сметка 20 „Основно производство“ през месеца, е 900 000 рубли.
а) Да предположим, че балансът на незавършеното производство в края на месеца е 180 000 рубли.
Тогава действителната цена на готовия продукт: 900 000 рубли - 180 000 рубли = 720 000 рубли.
Размерът на отклонението на действителните разходи от планираните разходи е 750 000 рубли - 720 000 рубли = 30 000 рубли.
Действителните разходи са по-малки от планираните разходи, така че сумата на спестяванията трябва да бъде обърната.
Размерът на отклонението, което се дължи на баланса на готовите продукти в склада: (30 000 рубли / 750 000 рубли) x 250 000 рубли = 10 000 рубли.
Действителната цена на продадените продукти: 500 000 рубли - 20 000 рубли = 480 000 рубли.
Баланс на готовите продукти в склада (по действителна цена): 720 000 - 480 000 = 240 000 рубли.
Кореспонденция по сметката | Сума, рубли | ||
Дебит | Кредит |
||
| В рамките на месец | |||
| В края на месеца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | |||
| ОБРАТЕН!Взема се предвид размерът на отклонението на действителните разходи от планираните разходи | |||
| ОБРАТЕН!Взема се предвид размерът на отклонението на действителните разходи от планираните разходи в дела на продадените продукти | |||
Тогава действителната цена на готовите продукти: 900 000 рубли - 120 000 рубли = 780 000 рубли.
Размерът на отклонението на действителните разходи от планираните разходи е: 780 000 рубли - 750 000 рубли = 30 000 рубли.
Действителната цена е по-висока от планираната цена, така че трябва да се направят допълнителни записи за сумата на преразхода.
Размерът на отклонението, което се дължи на продадените продукти: (30 000 рубли / 750 000 рубли) x 500 000 рубли = 20 000 рубли.
Размерът на отклонението, което се дължи на баланса на готовите продукти в склада: (30 000 рубли / 750 000 рубли) x 2 500 000 = 10 000 рубли.
Действителна цена на продадените продукти: 500 000 рубли + 20 000 рубли = 520 000 рубли.
Баланс на готовите продукти в склада (по действителна цена): 780 000 рубли - 520 000 рубли = 260 000 рубли.
В счетоводството на Solnechny LLC тези транзакции се отразяват, както следва:
Кореспонденция по сметката | Сума, рубли | ||
Дебит | Кредит |
||
| В рамките на месец | |||
| Готовите продукти бяха приети в склада по планирани цени | |||
| Себестойността на продадената продукция е отписана по планови счетоводни цени. | |||
| В края на месеца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | Взети предвид производствените разходи | ||
| Взема се предвид размерът на отклонението на действителните разходи от планираните разходи | |||
| Взема се предвид размерът на отклонението на действителните разходи от планираните разходи в дела на продадените продукти | |||
Край на примера.
Забележка!
Този метод е опростена версия на изчисляване на отклоненията, тъй като в този случай нямаше баланс на готовите продукти в склада в началото на месеца.
В случаите, когато има остатъци от готови продукти в началото и края на месеца, за правилното отразяване и разпределение на отклоненията е препоръчително да се използва методът на изчисление, чийто принцип е посочен в параграф 206 от Насоки № 119n :
„Ако отчитането на готовата продукция се извършва по стандартна цена или по договорни цени, тогава разликата между действителната себестойност и себестойността на готовата продукция по счетоводни цени се взема предвид в сметка „Готова продукция“ в отделна подсметка „Отклонения“ от фактическата себестойност на готовата продукция от счетоводната себестойност.” Отклоненията в тази подсметка се вземат предвид по продуктова гама, или по отделни групи готови продукти, или по организацията като цяло. Превишението на действителната себестойност над счетоводната стойност се отразява в дебита на определената подсметка и в кредита на сметките за отчитане на разходите. Ако действителната себестойност е по-ниска от счетоводната стойност, тогава разликата се отразява в запис за сторниране.
Отписването на готови продукти (по време на доставка, издаване и т.н.) може да се извърши по балансова стойност. В същото време отклоненията, свързани с продадените готови продукти, се отписват по сметки за продажби (определени пропорционално на тяхната счетоводна стойност). Отклоненията, свързани с салдата на готовите продукти, остават в сметката „Готови продукти“ (подсметка „Отклонения на действителната себестойност на готовите продукти от балансовата стойност“).
Независимо от метода, използван за определяне на счетоводните цени, общата цена на готовите стоки (счетоводна цена плюс отклонения) трябва да е равна на действителната производствена цена на тези продукти.
Пример 2.
Балансът на готовата продукция в склада на месопреработвателното предприятие Solnechny LLC в началото на месеца е 240 000 рубли по планирани цени, размерът на отклоненията е 5000 рубли (преразход). В рамките на един месец готовите продукти пристигнаха в склада на планирани цени в размер на 750 000 рубли. Сумата на разходите за производство на готови продукти, записана по сметка 20 „Основно производство“, възлиза на 900 000 рубли, балансът на незавършеното производство - 120 000 рубли. Планираната цена на продадените продукти е 500 000 рубли.
Реална цена на готовите продукти: 900 000 рубли – 120 000 рубли = 780 000 рубли.
Размерът на отклоненията за готови продукти, прехвърлени в склада: 780 000 рубли - 750 000 рубли = 30 000 рубли.
Процент на отклонения за изпратени продукти:
(5 000 рубли + 30 000 рубли) / (240 000 рубли + 750 000 рубли) x 100% = 3,54%.
Размерът на отклоненията, дължащи се на изпратените продукти: 500 000 рубли x 3,54% = 17 700 рубли.
Действителна цена на изпратените продукти: 500 000 + 17 700 = 517 700 рубли.
Баланс на готовата продукция в края на месеца по действителна себестойност:
(240 000 + 5000) + (750 000 + 30 000) – (500 000 + 17 700) = 507 300 рубли, включително:
планирана цена: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 рубли;
размер на отклоненията: 5 000 + 30 000 - 17 700 = 17 300 рубли.
Край на примера.
Разгледахме счетоводното отчитане на готовата продукция по стандарт (планирана цена), без да използваме сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“.
За удобство и яснота при идентифициране на отклонения на действителните разходи от планираните разходи, организацията може да използва сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“.
В този случай дебитът на сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ отчита действителната производствена себестойност на продуктите в съответствие със сметките за производствени разходи, а кредитът на сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги) )” отразява планираната цена на готовата продукция, която се отписва в дебита на сметка 43 „Готова продукция”. В края на месеца, когато действителната себестойност на продукцията е напълно формирана, чрез сравняване на дебитния и кредитния оборот на сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ размерът на отклоненията на действителната себестойност от планираната е определен. Сметкопланът предвижда следната процедура за отписване на суми на отклонение.
Ако кредитният оборот по сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ е по-голям от дебитния оборот, т.е. действителната цена е по-малка от планираната цена и са идентифицирани спестявания, тогава се прави счетоводен запис за сумата на отклонението по метода на „червеното обръщане“:
Ако дебитният оборот в сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ е по-голям от кредитния, т.е. действителната цена надвишава планираната цена (преразход), се прави обичайното счетоводно записване за размера на отклонението :
Дебит 90 Подсметка „Продажби“ „Себестойност на продажбите“ Кредит 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“.
По този начин сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ се закрива ежемесечно и по тази сметка няма салдо.
Забележка!
Сумите на отклоненията се отписват изцяло по сметка 90 „Продажби“, независимо от обема на продажбите на продукти и по този начин увеличават или намаляват себестойността на продадените продукти през отчетния период.
Балансът на готовите продукти в склада в този случай се взема предвид по планираната цена.
Пример 3.
Балансът на готовата продукция в склада на месопреработвателното предприятие Solnechny LLC в началото на месеца е 240 000 рубли по планирани цени. В рамките на един месец готовите продукти пристигнаха в склада на планирани цени в размер на 750 000 рубли. Сумата на разходите за производство на готови продукти, записана по сметка 20 „Основно производство“, възлиза на 900 000 рубли, балансът на незавършеното производство - 120 000 рубли. Планираната цена на продадените продукти е 500 000 рубли.
Кореспонденция по сметката | сума, рубли | ||
Дебит | Кредит |
||
10, 70, 69, 25, 26 | Отразени са разходите за текущия период | ||
| Отразена е действителната производствена себестойност на готовия продукт (900 000 рубли – 120 000 рубли) | |||
| Готовата продукция е приета за осчетоводяване по планирани счетоводни цени | |||
| Планираната себестойност на продадените стоки се отписва | |||
| В себестойността на продадените продукти (780 000 рубли - 750 000 рубли) е включена сумата на установеното отклонение (преразход) | |||
Балансът на готовата продукция в склада на Solnechny LLC по планирани цени:
240 000 рубли + 750 000 рубли – 500 000 рубли = 490 000 рубли.
Край на примера.