Учет готовой продукции по фактической себестоимости. Расчет себестоимости готовой продукции: способы и рекомендации
Производственные предприятия могут выпускать продукцию ежедневно и незамедлительно ее реализовывать, в то время как отдельные данные бухгалтерского учета формируются за календарный месяц. В частности, это заработная плата и взносы на обязательное социальное страхование, арендная плата, платежи за коммунальные ресурсы, затраты на ремонт основных средств. Включать в этот перечень амортизацию основных средств и нематериальных активов не следует, хотя «очень хочется». Ведь амортизационные отчисления признаются на первое число каждого месяца, следующего за месяцем принятия к учету внеоборотного актива ( , ).
Как формировать учетную себестоимость продукции в таких условиях?
Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - ПВБУ) предлагает отражать готовую продукцию в бухгалтерском балансе тремя способами:
- по прямым статьям затрат.
Производственная себестоимость включает затраты на производство продукции, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов.
Остановимся на втором способе. Для нашей ситуации первый способ непригоден, поскольку к учету принимается и отгружается продукция, фактические затраты на производство которой еще не сформированы.
Калькуляция производственной себестоимости
Планируя выпуск той или иной продукции, компания непременно выполнит предварительную оценку затрат на выпуск единицы продукции. Как принято говорить - составит плановую калькуляцию по элементам предстоящих затрат. Как правило, ее приходится делать бухгалтеру.
Производственную себестоимость продукции нужно отличать от полной себестоимости. Последняя включает в себя еще управленческие и коммерческие расходы. Эту составляющую затрат именуют накладными расходами и обычно предусматривают в процентах от производственной себестоимости или какой-либо из ее статей.
Отраслевые особенности калькуляции себестоимости раскрываются в ведомственных документах (письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03). Упомянем некоторые для примера:
- Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца) (утв. Минтопэнерго РФ 25.12.1996);
- Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минэкономики РФ 16.07.1999);
- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792).
Тем не менее любая калькуляция составляется по одним и тем же правилам.
Затраты на производство и цена продажи
Как выполнить калькуляцию - покажет пример. Возьмем для наглядности мебельное производство.
Пример
Рассмотрим цех по изготовлению кожаных диванов. В нем можно разместить бригаду рабочих, которая ежемесячно способна изготавливать по 10 диванов. Плановые затраты за месяц (в среднем) составят:
- стоимость материалов - 150 000 рублей;
- оплата труда - 100 000 рублей;
- отчисления на социальные нужды - 30 900 рублей (100 000 руб. х 30,9%);
- амортизация основных средств - 14 000 рублей;
- коммунальные расходы по содержанию цеха (электроэнергия, теплоснабжение, водоснабжение и водоотведение, услуги связи) - 5 100 рублей.
Всего производственных затрат на 10 диванов - 300 000 рублей (150 000 + 100 000 + 30 900 + 14 000 + 5 100). Поэтому плановая производственная себестоимость одного дивана - 30 000 рублей (300 000 руб. : 10 шт.).
Допустим, накладные расходы составляют 20 процентов от стоимости материалов. Тогда плановая полная себестоимость дивана - 33 000 рублей (30 000 руб. + 150 000 руб. х 20 % : 10 шт.).
Рыночная цена таких диванов - 45 000 рублей (без учета НДС).
Тогда плановая прибыль составит 26,7 процентов ((45 000 руб. - 33 000 руб.) : 45 000 руб. х 100%).
Если плановая полная себестоимость продукции окажется ниже рыночной цены, то организовывать ее производство бессмысленно.
Плановую себестоимость также именуют нормативной. Нормирование затрат компания-производитель осуществляет самостоятельно. Нормы определяются технологией производства.
Учетная цена готовой продукции и незавершенное производство
Коль скоро в балансе готовая продукция отражается по производственной себестоимости (плановой или фактической - роли не играет), коммерческие и управленческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж. Альтернативы такому варианту нет. Впрочем, он предусмотрен (абз. 2 п. 9) и бухгалтеров устраивает.
Итак, на протяжении месяца готовую продукцию мы можем приходовать и отгружать по плановым ценам, а затраты на производство учитывать в обычном порядке - по мере возникновения в фактических суммах (на основании первичных документов).
В конце месяца необходимо вывести реальный финансовый результат. Он определяется фактическими затратами на проданную продукцию. Между тем эту величину невозможно определить без учета затрат, «осевших» в незавершенном производстве.
Напомним, что под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 ПВБУ).
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе (п. 64 ПВБУ):
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Продолжение примера
Мы исходили из того, что за месяц бригада выпускает 10 диванов. Объем незавершенного производства зависит от организации труда. Диваны могут изготавливаться последовательно один за другим, и тогда стоимость «незавершенки» не превысит стоимости одного дивана. А вот если диваны изготавливаются синхронно, все 10 одновременно, то соразмерно возрастет и стоимость «незавершенки». Остановимся на первом варианте. Поскольку степень готовности дивана может варьироваться от 0 до 100 процентов, примем плановую производственную себестоимость незавершенного производства равной 50 процентам от плановой производственной себестоимости одного дивана, то есть 15 тысячам рублей (30 000 руб. х 50%).
Можно пойти другим путем и определять стоимость незавершенного производства путем инвентаризации. Проще всего это сделать, если оценивать «незавершенку» по стоимости фактически находящихся в ней материалов.
Но учетная политика нашего предприятия предполагает учет по плановой производственной себестоимости как готовой продукции (30 000 руб.), так и незавершенного производства (15 000 руб.).
Учет продукции по плановой производственной себестоимости ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Финансовый результат за месяц
Предположим, изготовленная продукция сразу же продается, и запасов на складе не возникает. Это возможно, если диваны изготавливаются по предварительным заказам. При таких условиях схема учета продукции выглядит следующим образом.
На протяжении месяца:
- готовая продукция по плановым ценам приходуется на счет 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40;
- реализованная продукция по плановым ценам списывается со счета 43;
- текущие затраты на производство относятся на счет 20 «Незавершенное производство».
В последний день месяца сопоставляются фактические и плановые затраты на выпущенную и проданную продукцию (обороты по дебету счета 20 и кредиту счета 40). Меньший оборот закрывается на больший, а разность между ними (с дебета счета 20 либо кредита счета 40) списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (прямой либо сторнировочной записью). Напомним, что на конец месяца счет 20 имеет постоянный остаток - плановую себестоимость незавершенного производства. А вот счет 40 остатка иметь не должен.
На заметку
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
Проиллюстрируем эту учетную политику конкретными записями.
Продолжение примера
Бухгалтер мебельной компании произвел в течение одного из месяцев следующие проводки:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40
- 330 000 руб. (30 000 руб. х 11 шт.) - оприходовано на протяжении месяца 11 диванов по плановой цене;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 495 000 руб. (45 000 руб. х 11 шт.) - отражена выручка от продажи 11 диванов (для простоты считаем, что НДС не уплачивается);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
- 330 000 руб. - списаны проданные диваны;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69, 76
- 340 000 руб. - отражены фактические затраты на производство диванов за месяц (остаток на счете 20 равен 355 000 руб. = 15 000 руб. + 340 000 руб.);
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
- 330 000 руб. - списаны затраты, приходящиеся на выпущенную продукцию (счет 40 закрывается);
- 10 000 руб. (340 000 - 330 000) - выявлен и списан перерасход над плановыми затратами по счету 20 (при условии, что вся продукция продана);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26, 44
- 35 000 руб. - списаны понесенные управленческие и коммерческие расходы за месяц;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
- 120 000 руб. (495 000 - 330 000 - 10 000 - 35 000) - выявлен финансовый результат за месяц.
Если фактические затраты по счету 20 окажутся меньше плановых, отраженных по счету 40, то разность между ними характеризует экономию производства. В результате свертывания этих счетов возникнет кредитовый остаток по счету 40. Его списывают сторнировочной записью (с отрицательной суммой):
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 40
- сторнируется экономия затрат на проданную продукцию.
Как видно, представленная учетная политика обеспечивает соблюдение универсального требования, установленного в пункте 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Оно сформулировано так: независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. По итогам месяца у нас так и получилось.
Коллизия норм и распределение отклонений
На самом деле все не так просто, и об этом подозревают немногие бухгалтеры.
Дело в том, что на основании (п. 7) фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Следовательно, на балансе готовая продукция должна числиться исходя из фактической производственной себестоимости с поправкой на применяемые способы списания (п. 22, п. 24 ПБУ 5/01) . А ПВБУ (п. 64), как сказано выше, допускает иные способы оценки, одним из которых мы воспользовались. Налицо противоречие требований двух нормативных актов равной юридической силы: ПБУ 5/01 и ПВБУ - приказы Минфина России, зарегистрированные в Минюсте России. В пользу какого из них разрешить выявленную нами коллизию?
| Правила учета готовой продукции, установленные ПБУ 5/01 | |
| п/п | Правило |
| 5 | Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости |
| 7 | Фактическая себестоимость готовой продукции определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством |
| 22 | Оценка готовой продукции на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений) |
| 24 | На конец отчетного года готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов ее оценки |
Прямой ответ мы найдем в пункте 32 ПВБУ. Он гласит: «при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету». Эта формулировка не оставляет сомнений в приоритетности ПБУ 5/01. Как скорректировать вышеизложенную учетную политику - подсказывает пункт 206 Методических указаний, нами уже упомянутый. Заметим, что Методические указания (подп. «б» п. 204) допускают применение в качестве учетных цен нормативной себестоимости лишь в учете, но не в отчетности.
По этой причине внесем в нашу методику необходимые поправки. Выше мы рассмотрели случай, когда продана вся изготовленная продукция. Если же реализована только ее часть, то отклонения между фактической и плановой себестоимостью следует распределить между запасом готовой продукции и себестоимостью продаж. Прием этот не нов - он хорошо знаком бухгалтерам, ведущим обособленный учет транспортно-заготовительных расходов (п. 87 Методических указаний).
Не станем углубляться в общие формулировки, а вернемся к нашему примеру с диванами.
Продолжение примера
Теперь предположим, что за месяц продано 8 из 11 диванов, так что в конце месяца на балансе останется 3 (11 - 8) дивана. Учет диванов по плановой себестоимости будем вести на счете 43 «Готовая продукция» субсчет «Плановая себестоимость».
В этом случает выявленный перерасход (10 000 руб.) подлежит распределению между себестоимостью продаж и готовой продукцией в пропорции 8/11 (73%) и 3/11 соответственно (27%):
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
- 7300 руб. (10 000 руб. х 73%) - списан перерасход, приходящийся на реализованную продукцию;
ДЕБЕТ 43 субсчет «Отклонения от плановой себестоимости» КРЕДИТ 40
- 2700 руб. (10 000 руб. х 27%) - списан перерасход, относящийся к остаткам продукции на складе.
Остаток по счету 43 (суммарно по субсчетам «Плановая себестоимость» и «Отклонения от плановой себестоимости») составит 92 700 рублей (30 000 руб. х 3 + 2700 руб.). Требования ПБУ 5/01 выполнены.
Обратите внимание: оценку стоимости незавершенного производства ПБУ 5/01 не регламентирует. Это непосредственно следует из пункта 4 данного стандарта. А значит - нет оснований сомневаться в легитимности способов, предусмотренных ПВБУ.
Наконец в случае изменения величины учетной цены производится пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены. Но такой пересчет допустимо осуществлять не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Подробности - в пункте 207 Методических указаний.
Вот теперь мы рассмотрели ситуацию всесторонне и досконально обсудили нюансы. Наш читатель «предупрежден, а значит, вооружен».
Остается лишь добавить: в описанном примере с мебельным производством налоговый учет (ст. 319 НК РФ) не будет отличаться от бухгалтерского.
Елена Диркова, для журнала «Практическая Бухгалтерия»
Обо всем полезном для работы бухгалтера читайте в профессиональной бухгалтерской прессе!
В статье поговорим о том, как происходит учет готовой продукции по фактический и нормативной себестоимости. Какие счета используются для учета выпуска готовой продукции, какие проводки выполняются.
В результате производственного процесса получается готовая продукция, которую следует принять к учету. Для этого имеются два счета 40 «Выпуск готовой продукции», 43 «Готова продукция».
Приходоваться готовая продукция может по фактической или плановой (нормативной) себестоимости. Далее подробно разберем каждый способ учета.
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
Небольшие предприятия или же предприятия с небольшой номенклатурой производимой продукции используют, как правило, именно этот метод учета. Готовая продукция приходуются по фактической себестоимости, которая складывается из всех фактических затрат, понесенных в процесс производства. О формировании себестоимости продукции читайте .
В данном случае для учета используется счет 43, в дебет которого приходуется продукция. Первичный документ, на основании которого выполняется проводка по оприходованию – акт выпуска готовой продукции.
При дальнейшей реализации продукции, происходит списание ее фактической себестоимости с кредита сч.43 в дебет сч.90/2.
Проводки по счету 43:
Выпуск готовой продукции по плановой себестоимости
Крупные организации с широкой номенклатурой продукции и/или серийным производством применяют обычно нормативную себестоимость. При этом заранее рассчитываются нормы затрат на производство, исходя из которых и определяется плановая или нормативная себестоимость.
Готовая продукция может приходоваться сразу на счет 43 по нормативной себестоимости, а можно воспользоваться дополнительным счетом 40.
Учет продукции с использованием сч.40
Алгоритм оприходования следующий:
Из производства продукция приходуется в дебет сч.40 по фактической себестоимости, при этом выполняется проводка Д40 К20 (23);
В дебет сч.43 эта продукция попадает уже по нормативной себестоимости, оформляется это проводкой Д43 К40.
В результате этих действий на сч.40 образуется дебетовое или кредитовое сальдо, связанное с отличием фактической себестоимости от нормативной. Данное отличие называется отклонением. Причем фактическая себестоимость может быть как больше, так и меньше плановой, поэтому отклонение может быть как в большую, так и в меньшую сторону.
В случае, если фактическая себестоимость больше нормативной (то есть потратили на производство больше, чем планировалось), то получаем отрицательное отклонение, выполняется проводка на сумму превышения Д90/2К40.
При возникновении отрицательного отклонения необходимо проверить технологию производственного процесса, выяснить, в связи с чем произошло удорожание производства, и принять меры по снижению производственных затрат.
В случае, если фактическая себестоимость меньше нормативной, наблюдается положительное отклонение, которое означает экономию в производстве, сумма отклонения сторнируется (т.е. отнимается) с помощью проводки Д90/2 К40.
Таким образом, на конец месяца сальдо на счете 40 должно быть равно 0, счет должен быть полностью закрыт.
Учет продукции без сч.40
Дополнительный счет 40 вводить не обязательно, можно обойтись одним счетом 43, на котором следует открыть отдельный субсчет. При это первый субсчет можно назвать «Готовая продукция по учетным ценам», второй – «Отклонение фактической себестоимости от учетной».
Полученная готовая продукция приходуется в дебет субсчета 1 по нормативной себестоимости с помощью проводки Д43/1 К20 (23)
В конце месяца считается расхождение между фактической и нормативной себестоимостью, полученное отклонение отражается на втором субсчете сч.43.
Превышение фактической стоимости на плановой (перерасход) списывается проводкой Д43/2 К20 (23).
Превышение плановой на фактической (экономия) сторнируется проводкой Д43/2К20.
В результате выполненных проводок по дебету сч.43 отражается нормативная себестоимость и сумма отклонения, сумма которых дает фактическую себестоимость. То есть на синтетическом сч.43 по дебету отражается фактическая себестоимость. По кредиту отражается стоимость продукции, направленной на продажу.
Проводки по учету продукции по плановой себестоимости:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| С использованием счета 40 | ||
| 40 | 20 (23) | Отражена факт. себ-ть ГП |
| 43 | 40 | |
| 90/2 | 40 | |
| 90/2 | 40 | |
| Без использования счета 40 | ||
| 43/1 | 20 (23) | Принята к учету ГП по нормат. себ-ти |
| 43/2 | 20 (23) | Списано превышение факт. себ-ти над учетной (отрицательное отклонение) |
| 43/2 | 20 (23) | Сторнировано превышение учетной себ-ти над факт. (положительное отклонение) |
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета выпуска продукции предусмотрен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (). В то же время выпуск из производства готовой продукции может отражаться в бухгалтерском учете и без использования счета 40. О типовых бухгалтерских записях при выпуске готовой продукции из производства расскажем в нашей консультации.
Выпуск продукции с применением счета 40
Счет 40 обычно применяется теми организациями, которые ведут учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
В этом случае при выпуске готовой продукции из основного производства на фактическую производственную себестоимость продукции делается проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 40 – Кредит счета 20 «Основное производство»
Если же производится, к примеру, выпуск готовой продукции из вспомогательного производства, проводка будет немного иная:
Дебет счета 40 - Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
Дебет счета 43 – Кредит счета 40
А возникшее отклонение между фактической и нормативной себестоимостью относится на счет учета продаж:
Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 40
Естественно, если достигнута экономия, т. е. фактическая производственная себестоимость оказалась ниже нормативной себестоимости, разница по указанной выше проводке сторнируется, т. е. отражается со знаком «минус».
Покажем сказанное на примере.
В соответствии с производственным отчетом по выпуску продукции из основного производства выпущена готовая продукция по фактической себестоимости 296 000 рублей. Нормативная себестоимость этого выпуска составляет 300 000 рублей. Следовательно, бухгалтерские записи, в т.ч. по корректировке выпуска продукции, будут следующие:
Важно иметь в виду, что счет 40 закрывается ежемесячно, т. е. на конец месяца остатка не имеет.
Выпуск продукции без использования счета 40
При учете выпуска готовой продукции без применения счета 40 формируются такие бухгалтерские проводки на оприходование продукции:
Дебет счета 43 – Кредит счетов 20, 23, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Использование только счета 43 (без счета 40) не означает, что организация не сможет вести учет выпуска по нормативной себестоимости или использовать иные учетные цены. Ей всего лишь нужно завести отдельные субсчета к счету 43, на одном из которых отражать готовую продукцию по нормативной себестоимости, а на другом – отклонение фактической себестоимости от учетных цен.
Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д. на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Есть два способа учета продукции:
— без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
— с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если вы применяете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции в учетных ценах (плановой себестоимости) сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
— оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).
Списывается готовая продукция по кредиту счета 43.
При использовании второго способа готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной, или плановой, себестоимости.
При передаче на склад готовой продукции сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 40
— оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.
Себестоимость изготовления продукции отразите проводкой:
Дебет 40 Кредит 20
— отражена фактическая себестоимость продукции основного производства.
Как правило, плановая себестоимость продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.
В результате на счете 40 возникает сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход), кредитовое сальдо — это превышение плановой себестоимости над фактической (экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
— списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее плановой себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
— сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
ООО "Пассив" произвело и продало в 2005 году 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). "Пассив" учитывает готовую продукцию по плановой себестоимости (70 руб. за набор). Фактическая себестоимость набора составила 75 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:
Дебет 43 Кредит 40
— 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) — оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
— 75 000 руб. (75 руб.
Как списать себестоимость товара
х 1000 шт.) — отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 70 000 руб. — списана плановая себестоимость проданной продукции;
— 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 40
— 5000 руб. (75 000 — 70 000) — списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 25 000 руб. (118 000 — 70 000 — 18 000 — 5000) — отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).
Задача по бухучету — расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров
Задачи бухгалтерского учета на тему производства продукции обычно включают в себя следующие участки учета:
- Расчет себестоимости производства, закрытие счетов учета общехозяйственных и общепроизводственных затрат.
- Выпуск продукции.
- Продажа готовой продукции.
Условие задачи по бухгалтерскому учету на тему расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров
Производственное предприятие выпускает два вида продукции. Для учета прямых расходов на производство продукции по каждому виду используются субсчета 20.1 "Основное производство продукции №1" и 20.2 "Основное производство продукции №2". По состоянию на конец месяца известны следующие данные о косвенных расходах, учитываемых на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
| 100 | |
| 1 000 | |
| 25 "Общепроизводственные расходы" | |
| 9 000 | |
2. Отразить в бухгалтерском учете полный выпуск готовой продукции №1 по фактической себестоимости с учетом начального остатка незавершенного производства.
3. Отразить реализацию готовой продукции покупателю по цене 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.
Включение в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Для включения в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо распределить их между двумя видами продукции — между продукцией №1 и продукцией №2. Распределение затрат осуществляется с помощью обычной пропорции. Для составления пропорции нужно выбрать базу распределения косвенных расходов.
Допускается распределять косвенные расходы пропорционально:
- суммам прямых расходов по заработной плате
- суммам прямых материальных расходов
- общей сумме прямых расходов
Поскольку в условии задачи нет информации о суммах прямых расходов по заработной плате или прямых материальных затратах, при решении этой задачи будем использовать в качестве базы распределения общую сумму прямых расходов. Данные о расходах приведены в условии в виде оборотов и остатков по счетам 20, 25, 26.
Соотношение прямых расходов между продукцией №1 и №2 составляет 1000:2000 или 1:2. Т.е. одна треть косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость продукции №1 и две трети косвенных расходов на себестоимость продукции №2. Поскольку косвенные расходы распределяются каждый месяц, но начальные остатки незавершенного производства на начало месяца на субсчетах счета 20 (100 руб. и 50 руб.) при распределении косвенных расходов не учитываются.
Т.о. из 9 000 руб. общепроизводственных расходов (счет 25) сумма 9 000 х 1/3 = 3 000 руб. приходится на продукцию №1 и 9 000 х 2/3 = 6 000 руб. на продукцию №2.
Т.о. из 36 000 руб. общехозяйственных расходов (счет 26) сумма 36 000 х 1/3 = 12 000 руб. приходится на продукцию №2 и 36 000 х 2/3 = 24 000 руб. на продукцию №2.
Бухгалтерские проводки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Распределение общепроизводственных расходов
Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 3000,00 руб.
Кт25 "Общепроизводственные расходы" 3000,00 руб.
Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 6000,00 руб.
Кт25 "Общепроизводственные расходы" 6000,00 руб.
Распределение общехозяйственных расходов
Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 12000,00 руб.
Кт26 "Общехозяйственные расходы" 12000,00 руб.
Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 24000,00 руб.
Кт26 "Общехозяйственные расходы" 24000,00 руб.
Данные на субсчетах учета затрат на производства после выполнения описанных выше проводок выглядят следующим образом. Остатков на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" нет.
| 20.1 "Основное производство прдукции №1" | |
| 100 | |
| 1 000 | |
| 3 000 | |
| 12 000 | |
| 16 000 | |
| 16 100 | |
Выпуск продукции
Согласно условию задачи необходимо отразить операцию выпуска готовой продукции по фактической себестоимости для продукции №1. Фактическая себестоимость после распределения косвенных расходов может быть определена как дебетовый остаток по счету 20 "Основное производство". В нашем примере для учета затрат на производство продукции №1 используется счет 20.1 "Основное производство продукции №1". После выполнения предыдущего пункта, как можно увидеть выше, остаток по этому счету составляет 16100 руб., причем 100 руб. из них — это начальный остаток по незавершенному производству на начала месяца, а 16000 руб сумма фактических затрат (прямых 1000 руб. и косвенных 3000 руб.
Учет выпуска готовой продукции
12000 руб., после распределения).
Т.о., согласно условию задачи происходит выпуск всей продукции с учетом начального остатка, значит, фактическая себестоимость произведенной продукции будет равна 16100 руб.
Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции
Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции по фактической себестоимости будут выглядеть следующим образом:
Дт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.
Кт20.1 "Основное производство продукции №1" 16100,00 руб.
Учет реализации продукции
Сначала приведем немного теоретической информации о том, как происходит отражение в бухгалтерском учете операций по продаже имущества.
Формирование финансового результата. Общие положения о составе счетов
Для учета текущей прибыли организации используется счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за текущий период (отчетный год). Записи на нем ведутся ежемесячно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система предусмотренных планом счетов синтетических счетов для учета доходов и расходов:
- Счет 90 "Продажи" (доходы и расходы по основному виду деятельности)
- Счет 91 "Прочие доходы и расходы" (прочие операционные и внереализационные доходы и расходы)
- Счет 99 "Прибыли и убытки" (для определения общей прибыли или убытка по организации)
Счет 90 "Продажи" предназначен для формирования информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации в течение месяца. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. Например, расходы и доходы от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы и т.д. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки").
По окончании каждого месяца сальдо (разница) доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".
На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации.
При реформации бухгалтерского баланса 31декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта запись производится заключительной проводкой декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включен в раздел "Капитал". Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании еще невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Схематично формирование прибыли или убытка можно представить следующим образом:
Как использовать счет 90 "Продажи", структура счета продаж
Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета 90 "Продажи".
На счете 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.
Для учета выручки от продаж используется субсчет 90.1 "Выручка от продаж".
Для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) — субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".
Для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), — субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость".
Дополнительно могут быть открыты другие субсчета. Например, для учета акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, может использоваться субсчет 90.4 "Акцизы". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других расходов.
Для расчета результата от продаж, используется субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".
В течение месяца проводки по счету 90 "Продажи" производятся следующим образом:
Структура счета продаж
По окончании каждого месяца сопоставляются обороты по указанным субсчетам: сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и др. сопоставляется с общим кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за текущий месяц. Эта сумма записывается заключительной датой месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом (общем) счете 90 "Продажи" сальдо (остатка) быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого увеличивается, начиная с января до декабря отчетного года.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывается с дебета в кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.
Учет реализации продукции
Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.
1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.
2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции.
3. Начислен НДС по операции реализации продукции.
Бухгалтерские проводки по продаже готовой продукции согласно условиям задачи будут выглядеть следующим образом.
3.1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию, согласно условию задачи, цена реализации продукции 23600 руб.
Дт60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.
Кт90.1 "Выручка" 23600,00 руб.
3.2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции. Согласно результату расчета в п.2 этой задачи, фактическая себестоимость готовой продукции равна 16100 руб.
Дт90.2 "Готовая продукция" 16100,00 руб.
Кт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.
3.3. Начислен НДС по операции реализации продукции. Согласно условию задачи, цена продукции (23600 руб.) включает в себя НДС 3600 руб.
Дт90.3 "НДС" 3600,00 руб.
Кт68.2 "НДС" 3600,00 руб.
3.4. Хотя этого нет в условии задачи, если покупателем произведена оплата за отгруженную ему продукцию, то оплата покупателя будет отражена следующей проводкой.
Дт51 "Расчетный счет" 23600,00 руб.
Кт62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.
Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию и выполнять работы (услуги):
— для нужд основного и вспомогательного производств;
— для непроизводственных нужд фирмы на бесплатной и платной основах (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.);
— для сторонних организаций.
Затраты обслуживающего хозяйства по обеспечению производственного процесса списывают в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.
Если обслуживающее производство само изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:
Дебет 10 (43) Кредит 29
— оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.
Расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) для обеспечения основного производства спишите следующей проводкой:
Дебет 20 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.
Расходы обслуживающего хозяйства по обеспечению деятельности вспомогательного производства спишите проводкой:
Дебет 23 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства по оказанию услуг вспомогательному производству.
Зачастую определить, какая часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно. Например, прачечная стирает спецодежду рабочим основного и вспомогательного производств. Поэтому нужно распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.
Таким показателем могут быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат того или иного производства и т.д. Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) закрепите в учетной политике фирмы.
На балансе ЗАО "Актив" числится прачечная, обслуживающая основной и вспомогательный производственные цеха.
Прямые расходы в 2005 году составили: основного производства — 460 000 руб., вспомогательного производства — 40 000 руб. Расходы прачечной — 50 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69…)
— 460 000 руб. — учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69…)
— 40 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…)
— 50 000 руб. — учтены расходы прачечной по оказанию услуг.
Учетной политикой "Актива" установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Это сделано следующим образом:
— относящиеся к деятельности основного производства — 46 000 руб. (50 000 х 460 000: 500 000);
— относящиеся к деятельности вспомогательного производства — 4000 руб. (50 000 х 40 000: 500 000).
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 29
— 46 000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 29
— 4000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты вспомогательного производства.
Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) для непроизводственных нужд фирмы платно или бесплатно.
Если ваши работники пользуются услугами обслуживающего хозяйства (например, спортивного зала) бесплатно, затраты такого хозяйства спишите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 29
— списаны затраты обслуживающего хозяйства по услугам, оказываемым бесплатно.
Убыток обслуживающего хозяйства от выполнения работ (оказания услуг) для непроизводственных целей на бесплатной основе не уменьшает налог на прибыль. Организация может погасить этот убыток в течение 10 лет за счет прибыли, полученной обслуживающим хозяйством (ст. 275.1 НК РФ).
Расходы на выполнение работ (оказание услуг) для сторонних организаций и для себя за плату списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". После перехода права собственности на результаты выполненных работ сделайте в учете запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) обслуживающим хозяйством.
Сумму затрат обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) спишите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— начислен налог на добавленную стоимость.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи работ (услуг) обслуживающим хозяйством:
Дебет 90-9 Кредит 99
— отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)
Дебет 99 Кредит 90-9
— отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).
На балансе производственной фирмы есть прачечная. Она оказывает платные услуги сторонним организациям. За отчетный период выручка прачечной составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Расходы прачечной на оказание услуг — 15 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…)
— 15 000 руб. — отражены расходы прачечной, связанные с оказанием услуг сторонним организациям;
Дебет 51 Кредит 62
— 23 600 руб. — поступили денежные средства от сторонних организаций;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 24 000 руб.
Учет по плановой себестоимости
— отражена выручка от продажи услуг прачечной;
Дебет 90-2 Кредит 29
— 15 000 руб. — списаны расходы по оказанию услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 3600 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер сделает проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
— 5000 руб. (23 600 — 15 000 — 3600) — отражена прибыль от продажи услуг прачечной.
Мы прекрасно знаем, что у каждого товара есть цена или стоимость. А из чего она складывается? Наверняка многие слышали формулу: себестоимость плюс наценка. Если с наценкой все более или менее понятно, то что же такое себестоимость? Рассмотрим это понятие с точки зрения бухгалтерского учета.
Что такое себестоимость в бухгалтерском учете?
В экономическом понимании себестоимость – это общая сумма расходов предприятия на производство продукта, предоставление услуги или выполнение работы. А с точки зрения бухгалтерского учета существует целых два вида себестоимости: плановая и фактическая.
Плановая себестоимость – это рассчитанная средняя себестоимость на планируемый отрезок времени – год, квартал. Показатель рассчитывается исходя из нормативных значений расхода сырья, материалов и прочих издержек на производство продукта. Все расходы берутся также в среднем значении.
Произведенная продукция учитывается в бухучете по счету 43 «Готовая продукция». Выпуск продукта по плановой себестоимости отражается в дебете счета 43. По итогам производства, когда продукт выпускается, фактически понесенные затраты регистрируются по кредиту счета 43. В момент продажи продукции фактическая себестоимости сравнивается с нормативным показателем, и отрицательное или положительное сальдо, то есть перерасход или экономия издержек производства, списывается на дебет счета – 90.2 «Себестоимость продаж». В зависимости от того, отрицательная или положительная получается разница, делается обычная проводка или сторно.
Также при учете плановой себестоимости бухгалтер может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Такой способ учета обязательно должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Если счет 40 используется, то на него списываются суммы фактической производственной себестоимости и плановой, а в конце установленного учетного периода отрицательное или положительное сальдо переносится на счет 90 «Продажи».
Фактическая себестоимость – себестоимость, которая складывается по фактически понесенным расходам на производство продукта. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость учитывается на счете 43 «Готовая продукция».
Что включает в себя себестоимость в бухгалтерском учете?
При расчете себестоимости с точки зрения бухгалтерского учета учитываются производственные затраты, которые в свою очередь разделяются на прямые и косвенные расходы.
В производственные затраты входят:
Материальные затраты;
Оплата труда и социальные отчисления;
Амортизационные отчисления;
Прочие расходы.
Прямые затраты прямо связаны с производственным процессом. Без них произвести готовую продукцию просто невозможно. К примеру, основные материалы, сырье, запчасти, аренда оборудования и его амортизация.
Процесс продажи.
Прямые расходы включаются в сумму себестоимости напрямую, целиком (например, сумма затраченных материалов, сырья) или по частям, распределенным по периодам (амортизация).
Косвенные расходы – это издержки управления и организации производства, без которых само это производство также не смогло бы нормально функционировать. Они распределяются между всеми видами производимой продукции, без отнесения на себестоимость конкретного продукта. Их сумма распределяется пропорционально выбранному показателю – обычно это прямые затраты оплаты труда, либо прямые затраты целиком. Пример косвенных расходов – коммунальные платежи, затраты на повышение квалификации персонала, затраты на охрану труда, административно-управленческие расходы и тому подобное.
Расчет и формирование себестоимости в бухгалтерском учете – один из самых сложных и ответственных участков, который доверяется опытным специалистам. Результаты расчета себестоимости напрямую влияют на финансовый результат компании и суммы начисленных основных налогов.
В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 43 | 20 | Принята к учету готовая продукция |
Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО;
- по методу ЛИФО.
Обратите внимание!
К приемо-сдаточным документам в обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции.
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости .
Производственные организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Пример 1.
В течение месяца на склад мясокомбината ООО «Солнечный» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 900 000 рублей.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 рублей.
Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 180 000 рублей = 720 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 750 000 рублей – 720 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 рублей = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей – 20 000 рублей = 480 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 720 000 – 480 000 = 240 000 рублей.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| В течение месяца | |||
| В конце месяца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | |||
| СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой | |||
| СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции | |||
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 2 500 000 = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 780 000 рублей – 520 000 рублей = 260 000 рублей.
В учете ООО «Солнечный» эти операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| В течение месяца | |||
| Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам | |||
| Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах | |||
| В конце месяца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | Учтены расходы на производство продукции | ||
| Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости | |||
| Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции | |||
Окончание примера.
Обратите внимание!
Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методические указания №119н:
«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».
Пример 2.
Остаток готовой продукции на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х 100% = 3,54%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 500 000 + 17 700 = 517 700 рубль.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) – (500 000 + 17 700) = 507 300 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 рублей;
сумма отклонений: 5 000 + 30 000 – 17 700 = 17 300 рублей.
Окончание примера.
Это мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.
Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Обратите внимание!
Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример 3.
Остаток готовой продукции на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
10, 70, 69, 25, 26 | Отражены затраты текущего периода | ||
| Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей – 120 000 рублей) | |||
| Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам | |||
| Списана плановая себестоимость реализованной продукции | |||
| Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей – 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход) | |||
Остаток готовой продукции на складе ООО «Солнечный» по плановым ценам:
240 000 рублей + 750 000 рублей – 500 000 рублей = 490 000 рублей.
Окончание примера.