Як отримати відрахування з ПДВ, сплаченого на митниці під час імпорту, яку дату слід зазначити ВМД під час надходження імпортного товару розповість стаття.

Запитання:Якою датою провести ВМД, якщо дата випуску відрізняється від дати у декларації на товар. Дата надходження імпортного товару це дата випуску по ТД, тому що в контракті з іноземним постачальником прописано, що перехід права власності на товар переходить з моменту випуску товару у вільне обіг на території РФ, визначеного датою у позначці митниці "Випуск дозволено", але ДП складено іншою датою і курс $ різний. Виходить, приходжу за датою штампу "Випуск дозволено", а ГДТ якою датою проводити? Датою оприбуткування чи датою ДП, курс $ на кожну дату різний?

Відповідь:Вам не потрібно взагалі проводити ВМД в обліку.

Ви зобов'язані оприбуткувати товар за умовами договору – на дату позначки митниці «Випуск дозволено». Дата складання ВМД жодної ролі для облікових цілей не грає.

Як отримати відрахування з ПДВ, сплаченого на митниці при імпорті

Ситуація: у який момент виникає право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці під час імпорту

Право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці, виникає у тому кварталі, коли імпортовані товари були прийняті на облік, та зберігається за імпортером протягом трьох років з цього моменту. Наприклад, якщо товари були прийняті до обліку 30 червня 2016 року, то право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці під час ввезення цих товарів, зберігається за покупцем до 30 червня 2019 року (п. 3 ст. 6.1 ПК РФ).

Сплачений на митниці ПДВ можна прийняти до вирахування за дотримання таких умов:

• товар придбано для операцій, що оподатковуються ПДВ, або для перепродажу;
• товар оприбутковано на баланс організації;
• факт сплати ПДВ підтверджено.

ПДВ приймається до вирахування, якщо ввезений товар було поміщено під одну з чотирьох митних процедур:

• випуск внутрішнього споживання;
• переробка для внутрішнього споживання;
• тимчасове ввезення;
• переробка поза митною територією.

Такий порядок застосування відрахування випливає з положень пунктів, статті 171 та пунктів, 1.1 статті 172 Податкового кодексу РФ.

Власне майно організації та всі скоєні нею господарські операції відображаються на відповідних рахунках бухобліку ( , п. 3 ст. 10 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). Таким чином, прийняття до обліку – це відображення вартості майна на рахунках бухобліку, які для цього призначені.

Якщо йдеться про товарно-матеріальні цінності, прийняття на облік - це момент, коли їхня вартість відображена на рахунку 10 «Матеріали» або рахунку 41 «Товари» з оформленням відповідних первинних документів (наприклад, прибуткового ордера за формою № М-4 , товарної накладний формою № ТОРГ-12). Підтверджує такий висновок Мінфін Росії у листі від 30 липня 2009 р. № 03-07-11/188.

Відрахування сум ПДВ, сплачених при ввезенні основних засобів, обладнання до встановлення та (або) нематеріальних активів, провадиться в повному обсязі після їх прийняття на облік (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При оприбуткуванні імпортних товарів необхідно враховувати особливості, пов'язані з визначенням моменту переходу права власності на товари від продавця до покупця. Цей момент (наприклад, відвантаження товарів перевізнику, оплата товарів покупцем, перетинання товарами кордону Росії тощо) має бути зафіксований у зовнішньоторговельному контракті. Якщо такого застереження немає, датою переходу права власності слід вважати момент виконання продавцем свого зобов'язання щодо постачання товару. Зазвичай цей момент пов'язують із переходом ризиків від продавця до покупця, який, у свою чергу, визначається за положеннями Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС 2010».

Якщо імпортні товари розмитнено, але право власності на них ще не перейшло до покупця, вони можуть бути прийняті до обліку за балансом. Наприклад, на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". І тут покупець теж має право відрахування ПДВ, сплаченого на митниці. Такий висновок можна зробити з листів

Олександр МАТИТАШВІЛІ
Провідний консультант Департаменту аудиторських послуг
ЗАТ "БДО Юнікон"

Розвиток зовнішньоторговельних зв'язків Росії, інтеграція у світову економіку та лібералізація законодавства в галузі державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності дозволили багатьом фірмам брати участь у міжнародному економічному співробітництві.

Бухгалтерам таких фірм доводиться вирішувати як питання бухгалтерського обліку зовнішньоторговельних операцій, а й питання, пов'язані з митним оформленням імпортних товарів.

Як формується вартість імпортного товару у бухгалтерському та податковому обліку?

Який вплив мають формування вартості товарів умови зовнішньоторговельного контракту? Яка роль торгових термінів ІНКОТЕРМС у бухгалтерському обліку товарів, що закуповуються за імпортом?

Щоб правильно орієнтуватися у ситуаціях, пов'язаних із придбанням та реалізацією імпортних товарів, необхідно знати відповіді на ці та інші актуальні питання зовнішньоторговельної діяльності.

Формування вартості у бухгалтерському облікуТовари є частиною матеріально-виробничих запасів (МПЗ), придбаних або отриманих від інших юридичних чи фізичних осіб та призначених для продажу (п. 2 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»; утв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 № 44н).

Імпортом товарів

називається їх ввезення на митну територію Росії з-за кордону без зобов'язання про зворотне вивезення. Таке визначення дано у статті 2 Федерального закону від 13.10.95 № 157-ФЗ "Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності". Аналогічне визначення поняття «імпорт товарів» міститься і в новому Федеральному законі від 08.12.03 № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності», який набуде чинності 18 травня 2004 (після закінчення шести місяців з дня офіційного опублікування).

На підставі ПБО 3/2000 імпортер у момент переходу до нього права власності на товар ставить його на облік. За загальним правилом право власності у набувача речі виникає з її передачі. До передачі речі дорівнює передача коносаменту чи іншого товаророзпорядчого документа неї.

Коносамент– це міжнародний транспортний документ, який використовується для оформлення перевезення товарів морським транспортом (п. 7 ст. 1 Конвенції ООН про морське перевезення вантажів).

За міжнародною практиці, що склалася, момент переходу права власності на товар пов'язують з переходом ризиків випадкової загибелі або пошкодження товару від продавця до покупця. Тому якщо момент переходу права власності на товари, що купуються у зовнішньоторговельному контракті не зазначений, то таким моментом вважається момент переходу ризиків на покупця, який можна визначити за допомогою положень ІНКОТЕРМС.

ІНКОТЕРМС– це міжнародні правила тлумачення торгових термінів. У цих правилах сформульовані базисні умови поставок, у тому числі визначальні моменти переходу з продавця на покупця ризику випадкової загибелі товару.

Згідно з ІНКОТЕРМС, усі терміни, що визначають базисні умови поставок, розділені на чотири групи таким чином, що кожна наступна, у загальному випадку, передбачає зменшення обов'язків покупця - імпортера.

Перша група Е представлена ​​одним терміном –EXW(із заводу), згідно з яким покупець купує товар зі складу продавця. Митне очищення товару як у країні продавця, так і у своїй країні бере на себе покупець. Він укладає договір перевезення і страхує вантаж.

Згідно термінамдругої групиF – FCA, FAS, FOB, - Продавець виконує свій обов'язок шляхом передачі товару перевізнику, зазначеному покупцем. Покупець не бере на себе митне очищення товару у країні продавця (за винятком FAS). Російський покупець сповіщає іноземного продавця, кому має бути передано товар для транспортування. Покупець укладає договір перевезення, він може застрахувати вантаж. Митне очищення при ввезенні імпортного товару на територію РФ здійснює покупець.

Терміни третьої групиC – CFR, CIF, CPT, CIP – позначають, що продавець оплачує перевезення товарів до пункту призначення, але не приймає він ризик випадкової загибелі товарів під час їх перебування у дорозі. Покупець страхує вантаж (за винятком CIF, CIP). Також покупець здійснює митне очищення товару при ввезенні його на територію РФ.

Четверта групаDпредставлена ​​термінамиDAF, DES, DEQ, DDU, DDP, згідно з якими продавець відповідає за прибуття товарів до узгодженого пункту чи порту призначення. Продавець несе ризик випадкової загибелі товарів у дорозі та оплачує всі витрати на їх доставку до обумовленого сторонами пункту. Що стосується покупця, то він бере на себе лише митну очистку товару при його ввезенні на митну територію РФ (за винятком використання умов постачання DEQ, DDP).

Вартість товарів, придбаних за плату, визнає суму фактичних витрат організації на їх придбання. У ці витрати не включаються ПДВ та інші податки, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених податковим законодавством, коли вони включаються до первісної вартості товарів).

Відповідно до пункту 6 ПБО 5/01, до первісної вартості товарів включаються:

суми, що сплачуються відповідно до контракту продавцю;

• суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів;

мита, збори за митне оформлення;

винагороду посередницької організації, через яку купується товар;

винагороду банку за купівлю іноземної валюти для оплати імпортованого товару;

Податки, що не відшкодовуються, сплачуються у зв'язку з придбанням товарів;

загальногосподарські та інші аналогічні витрати, якщо вони безпосередньо пов'язані з придбанням товарів, наприклад витрати на відрядження з придбання товарів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів, зокрема витрати на страхування, а також нараховані до прийняття товарів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо ці кошти залучені для придбання цих товарів.

Пунктом 6 ПБО 5/01 також визначено, що фактичні витрати на придбання товарів визначаються (зменшуються чи збільшуються) з урахуванням сумових різниць.

Сумові різниці виникають, якщо оплата провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Таким чином, у формуванні первісної вартості товарів беруть участь сумові різниці, що виникли досі прийняття товарів до обліку.

Таким чином, організації торгівлі у своїй обліковій політиці необхідно вибрати порядок формування покупної вартості товарів: або враховувати витрати на доставку товарів у вартості придбання товарів, або включати ці витрати до складу витрат на продаж.

У бухгалтерському обліку імпортера товари враховуються на рахунку 41 «Товари». При цьому, як визначено інструкцією щодо застосування Плану рахунків, надходження товарів може бути відображене як з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», так і без використання цього рахунку.

При визнанні у бухгалтерському обліку виручки від продажу товарів їх вартість списується з рахунку 41 до дебету рахунку 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів». Виручка від продажу імпортних товарів відображається за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції з кредитом рахунку 90 субрахунок 1 "Виручка".

Формування вартості у податковому обліку

Відповідно до вимог глави 25 НК РФ вартість майна, виражена в іноземній валюті, підлягає перерахунку в рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату переходу права власності на це майно. Надалі сформована вартість майна, незважаючи на зміну курсу іноземної валюти, залишається незмінною.

Тому в податковому обліку імпортера первісна вартість імпортного товару формується за тими самими правилами і в той же час, як і в бухгалтерському обліку: на дату переходу права власності на товар і за курсом Банку Росії на цю дату.

У платників податків, які здійснюють торговельну діяльність, витрати поточного місяця поділяються на прямі та непрямі.

Відповідно до статті 320 НК РФ, до прямих витрат відносяться вартість покупних товарів, реалізованих у даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податків-покупця у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання цих товарів.

Усі інші витрати, крім позареалізаційних витрат, визначених відповідно до статтею 265 НК РФ, здійснені цього місяця, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від цього місяця.

Іншими словами, у податковому обліку покупна вартість товарів – це контрактна ціна, що сплачується постачальнику. Витрати по доставці товарів до складу платника податків - покупця у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання товарів, є прямими витратами, що підлягають розподілу у порядку, викладеному в останніх чотирьох абзацах статті 320 НК РФ. Відповідно до цього порядку, сума прямих (транспортних) витрат, що відноситься до залишків товарів на складі, розподіляється за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку товарів на початок місяця.

Таким чином, на відміну від правил бухгалтерського обліку до первісної вартості імпортних товарів для цілей оподаткування не включаютьсятакож:

• витрати на страхування товарів (вантажів);
• митні платежі, сплачувані під час ввезення імпортних товарів на митну територію РФ.

Ці витрати включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією, тобто є непрямими витратами (п. 2, 3 ст. 263 НК РФ та підп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Також до первісної вартості імпортних товарів до податкового обліку не включаються, наприклад:

відсотки за кредитами чи позиками, оскільки сума відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду з оподаткування включається до складу позареалізаційних витрат (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

• сумові різниці, оскільки вони визнаються позареалізаційними доходами (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) чи витратами (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Як бачимо, частина видатків у податковому обліку до вартості імпортного товару не включається. Тому в більшості випадків первісна вартість цих товарів у бухгалтерському обліку буде більшою, ніж їх первісна вартість у податковому обліку. Водночас витрати, враховані у податковому обліку, будучи непрямими, враховуються повністю. Що ж до бухгалтерського обліку, то разі часткової реалізації товару зазначені витрати враховуються також частково. Все це призводить до того, що прибуток у податковому обліку спочатку менший, ніж у бухгалтерському. У наступних звітних (податкових) періодах при реалізації залишку товарів прибуток у податковому обліку вже виходить більше, ніж у бухгалтерському обліку, оскільки вартість товару у податковому обліку менша, ніж у бухгалтерському.

Це у свою чергу свідчить про наявність у бухгалтерському обліку організації імпортера тимчасової різниці, що оподатковується.

Оподаткована тимчасова різниця має місце тоді, коли у звітному періоді за якоюсь операцією оподатковуваний прибуток виявляється тимчасово меншим за бухгалтерський (п. 12 ПБО 18/02). Відповідно організація сплачує до бюджету суму податку, меншу, ніж величина цього податку, розрахована за даними бухгалтерського обліку. І в організації з'являється зобов'язання сплатити податок у більшій сумі у наступних звітних періодах, коли сума податку в податковому обліку на цю величину перевищить податок, розрахований виходячи з бухгалтерського прибутку.

Таким чином, витрати, що враховуються в податковому обліку у звітному (податковому) періоді повністю, а в бухгалтерському, що включаються до первісної вартості імпортного товару, призводять до появи оподатковуваної тимчасової різниці.

Якщо оподатковувану тимчасову різницю помножити на ставку прибуток, отримаємо відкладене податкове зобов'язання (ВОНО) (п. 15 ПБУ 18/02).

Згідно з Планом рахунків, в обліку організації - імпортера ВНО відображається за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» у кореспонденції з рахунком 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Приклад 1 Для покупки імпортного товару ТОВ «Альфа» 6 січня 2004 отримало кредит у сумі 5 000 000 крб. Цього ж дня, конвертувавши рублі у валюту, суспільство зробило 100-відсотковий авансовий платіж іноземному постачальнику.

Процентна ставка за кредитом, отриманим на два місяці, становить 1,5% на місяць. Кредитним договором визначено, що відсотки сплачуються щомісяця.

Контрактна вартість товару, що купується за імпортом, – 150 000 євро.

Постачання здійснюється на умовах ІНКОТЕРМС DDU Москва. Момент переходу права власності у контракті не обумовлено. Припустимо, товар доставлено до Москви 28 лютого 2004 року. Ця дата проставлена ​​в CMR (товарно-транспортної накладної, яка використовується при міжнародних перевезеннях товарів автомобільним транспортом).

Цього ж дня імпортером буде оформлено ВМД.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Альфа» формування первісної вартості товарів буде відображено такими проводками.

62 903,22 руб. (5 000 000 руб.: 31 дн. х 26 дн. х 1,5%) - нараховані відсотки за кредитом за січень.

Дебет 60 субрахунок «Відсотки за кредитами, нарахованими при попередній оплаті» Кредит 66 субрахунок «Відсотки за кредитом, отриманим для придбання імпортного товару»

75 000 руб. (5000000 руб. Х 1,5%) - нараховані відсотки за кредитом за лютий 2004 року.

При придбанні товару на умовах DDU (пункт призначення) відповідно до ІНКОТЕРМС перехід ризиків втрати чи пошкодження товару відбувається у момент його доставки до узгодженого сторонами пункту призначення. Отже, 28 лютого 2004 року – день, коли імпортеру переходить право власності на товар. Цю дату бухгалтер ТОВ «Альфа» може визначити за CMR та при розрахунку вартості товару застосувати курс Банку Росії на 28 лютого 2004 року. У бухгалтерському обліку вартість товару на дату переходу права власності буде відображена такими проводками:

Дебет 41 Кредит 60

5470035 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро) - відображена вартість товару на дату, вказану в CMR;

Дебет 41 Кредит 60 субрахунок «Відсотки за кредитами, нарахованими при попередній оплаті»

137 903,22 руб. (62 903,22 + 75 000) – враховано у первісній вартості товарів суму процентів за кредитом, нарахованих за січень–лютий 2004 року;

Дебет 41 Кредит 76

547 003,5 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро х 10%) - враховано суму мита;

Дебет 41 Кредит 76

5470,03 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро х 0,1%) - враховано суму збору за митне оформлення, що підлягає оплаті в рублях;

Дебет 41 Кредит 76

2735,02 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро х 0,05%) - враховано суму додаткового збору в іноземній валюті за митне оформлення.

Ця сума підлягає оплаті в іноземній валюті за курсом, який діяв дату прийняття ВМД до оформлення.

Вартість імпортного товару в бухгалтерському обліку складе 6163146,77 руб. (5470035 + 62 903,22 + 75 000 + 547 003,5 + 5470,03 + 2735,02). Вартість імпортного товару в податковому обліку дорівнює контрактної вартості товару - 5470035 руб.

Таким чином, вартість товару в бухгалтерському обліку більша, ніж у податковому, на 693 111,77 руб. (6163146,77 - 5470035). Ця різниця є:

• суму сплачених відсотків за отриманим кредитом, що у податковому обліку імпортера враховується у складі позареалізаційних витрат;
• суму митних платежів (мито, збір за митне оформлення, що підлягає сплаті в рублях, сума додаткового збору в іноземній валюті за митне оформлення), які у податковому обліку включені до складу непрямих витрат.

У податковому обліку витрати, що розглядаються, будучи непрямими, враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку в лютому 2004 року. У бухгалтерському обліку ці витрати включені до первісної вартості товару. У лютому при розрахунку у бухгалтерському обліку ТОВ «Альфа» умовної витрати з податку на прибуток ці витрати до уваги не беруться.

Тому прибуток у податковому обліку буде менше, ніж у бухгалтерському, на суму, що дорівнює 693 111,77 руб. Зазначена різниця є оподатковуваною тимчасовою різницею (п. 12 ПБО 18/02), що призводить до виникнення ВОНО:

166 346,82 руб. (693 111,77 руб. х 24%) - Відбито сума ВНО.

Дебет 62 Кредит 90-1

7670000 руб. - Відображено суму виручки від продажу товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

1170000 руб. – обчислено ПДВ, що належить до сплати до бюджету;

Дебет 90-2 Кредит 41

6163 146,77 руб. – списано вартість проданого імпортного товару.

Оскільки у березні товар буде реалізовано повністю, то податковому обліку у складі витрат буде врахована первісна вартість товарів, рівна 5 470 035 крб., а бухгалтерському обліку - 6 163 146,77 крб. Тому у березні у податковому обліку прибуток буде на 693 111,77 руб. (6 1163 146,77 - 5 470 035) більше, ніж у бухгалтерській. Це означає, що вона буде повністю погашена.

Погашення ВНО у бухгалтерському обліку буде відображено таким записом:

Дебет 77 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

166 346,82 руб. - Погашено ВОНО.

Кінець прикладу

Митна вартість товару

Відповідно до статті 318 Митного кодексу РФ, введеного в дію з 1 січня 2004 року, при ввезенні товару на митну територію РФ сплачуються різні митні платежі, зокрема:

ввізне мито;

| ПДВ та акцизи;

митні збори.

Митні платежі стягуються, якщо вони встановлені відповідно до російського законодавства (п. 2 ст. 318 ТК РФ).

Митні платежі сплачуються як і рублях, і у іноземній валюті.

У цьому перерахунок іноземної валюти на рублі проводиться у разі курсу Банку Росії, чинному на день прийняття вантажний митної декларації митним органом (ст. 326 ТК РФ). Усі ці витрати можуть бути включені до первісної вартості імпортного товару у бухгалтерському обліку (п. 6 ПБО 5/01).Основою для обчислення мита та митних зборів є митна вартість товарів

(Ст. 323 ТК РФ). Митна вартість визначається відповідно до Закону РФ від 21.05.93 № 5003-1 "Про митний тариф" (далі - закон про митний тариф). Вона може збігатися або не збігатися з контрактною вартістю товару, що імпортується.

• Статтею 18 закону про митний тариф встановлено такі методи визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію РФ:
• за ціною угоди з товарами, що ввозяться;
• за ціною правочину з ідентичними товарами;
• за ціною правочину з однорідними товарами;
• шляхом віднімання вартості;
• шляхом складання вартості;

резервний метод.Основним методом визначення митної вартості є метод за ціною угоди з товарами, що ввозяться.

В основі цього методу лежить ціна угоди на товар, що ввозиться, фактично сплачена або підлягає сплаті на момент перетину ним митного кордону Росії.

Якщо основний метод не може бути використаний, митниця застосовує послідовно кожен із наведених вище методів. У цьому кожен наступний метод застосовується, якщо митна вартість може бути визначено шляхом використання попереднього методу.

Бухгалтеру організації-імпортера слід враховувати такі моменти. Якщо митниця визнає, що сторони занизили в контракті вартість імпортного товару, то вона може її скоригувати. Це право надано митному органу статтею 16 закону про митний тариф та статтею 323 ТК РФ. Трапляється, що декларант не може подати дані, що підтверджують правильність визначення заявленої ним митної вартості. Або митниця має підстави вважати, що подані декларантом відомості є недостовірними або недостатніми. У цих випадках митниця може самостійно визначити митну вартість товару, що декларується.

• При визначенні митної вартості в ціну правочину включаються (якщо вони не були раніше до неї включені) такі витрати:
• щодо доставки товару до місця його ввезення на митну територію РФ;
• з навантаження;
• з розвантаження, перевантаження;
• інші витрати, перелічені у статті 19 закону про митний тариф.

Також слід розрізняти фактурну вартість товару, що вказується у графі 22 ВМД, та його митну вартість (гр. 12 ВМД). Ці вартості можуть відрізнятися одна від одної.

Фактурна вартість - це ціна товару, визначена у зовнішньоекономічному контракті. Вона лежить в основі формування первісної вартості товару, що імпортується. Поняття фактурної вартості товарів наведено у правилах заповнення ВМД, викладених в інструкції, затвердженій наказом ГТК Росії від 21.08.03 № 915. Цей документ набрав чинності 1 січня 2004 року.

Митна вартість необхідна розрахунку митних платежів.

Приклад 2ЗАТ «Бета», що здійснює діяльність у Москві, набуває імпортного товару, контрактна вартість якого 200 000 євро.

Постачання здійснюється на умовах ІНКОТЕРМС FOB Амстердам. Момент переходу права власності у контракті не обумовлено. Товар доставлено на борт судна в порту Амстердама 31 січня 2004 року, на коносаменті проставлено таку саму дату.

Вартість доставки товару морським судном у Санкт-Петербург дорівнює 10 000 євро, витрати на страхування - 2000 євро. Послуги з доставки товару та страхування надано 10 лютого 2004 року. Цього ж дня подано митну декларацію.

Митниця, виходячи з митної вартості товару, що дорівнює 220 000 євро, нарахувала мито за ставкою 10%; збори за митне оформлення у рублях - 0,1%, у валюті - 0,05% від митної вартості товару.

Витрати з доставки товару з Санкт-Петербурга до Москви склали 100 300 руб. (У тому числі ПДВ (18%) - 15 300 руб.). З метою спрощення будемо вважати, що організація - імпортер не має залишків товарів, крім тих, які вона набуває в прикладі.

Товар продано за 5900000 руб. (у тому числі ПДВ – 900 000 руб.), причому половина товару продана покупцям 28 лютого, частина – 31 березня 2004 року.

Відповідно до облікової політики витрати на доставку товарів включаються до їх первісної вартості. Моментом визначення податкової бази з ПДВ є день відвантаження товарів.

У бухгалтерському обліку ЗАТ «Бета» формування первісної вартості товарів буде відображено в такий спосіб.

Дебет 41 Кредит 60

7293380 руб. (200 000 євро х 36,4669 руб/євро) – відображена вартість товару за датою коносаменту.

При придбанні товару на умовах FOB (порт відвантаження) відповідно до ІНКОТЕРМС перехід ризиків втрати чи пошкодження товару відбувається у момент фактичного переходу товару через поручні судна у зазначеному порту відвантаження. Тому моментом переходу права власності на товар до імпортера є 31 січня – день навантаження товару на борт судна. Цю дату бухгалтер ЗАТ "Бета" визначає за датою коносаменту і при розрахунку вартості товару застосовує курс Банку Росії на цю ж дату.

Включення до первісної вартості товарів витрат на доставку, страховку та митних платежів буде відображено такими записами.

Дебет 41 Кредит 76

355971 руб. (10 000 євро х 35,5971 руб/євро) - відображено суму доставки товару до Санкт-Петербурга;

Дебет 41 Кредит 76

71 194,20 руб. (2000 євро х 35,5971 руб/євро) – відображено суму страховки товару;

Дебет 41 Кредит 76

783 136,20 руб. (220 000 євро х 35,5971 руб/євро х 10%) - відображена сума мита;

Дебет 41 Кредит 76

7831,36 руб. (220 000 євро х 35,5971 руб/євро х 0,1%) – відображено суму збору за митне оформлення, що підлягає оплаті в рублях;

Дебет 41 Кредит 76

3915,68 руб. (220 000 євро х 35,5971 руб/євро х 0,05%) – відображено суму додаткового збору в іноземній валюті за митне оформлення, що підлягає оплаті в іноземній валюті;

Дебет 41 Кредит 76

85 000 руб. (100 300 - 15 300) – відбито суму доставки товару складу імпортера.

Вартість імпортного товару: у бухгалтерському обліку складе 8600428,44 руб. (7293380 + 355971 + 71194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68 + 85000). У податковому обліку прямими витратами є: контрактна вартість товару - 7293380 руб.; транспортні витрати – 440 971 руб. (355 971 + 85 000). Непрямими витратами у податковому обліку є: Витрати страхування, мито, збори за митне оформлення товару, лише у сумі 866 077,44 крб. (71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68).

У бухгалтерському обліку при розрахунку прибутку буде врахована половина первісної вартості товару - 4300214,22 руб. (8600 428,44 руб.: 2). У податковому обліку при розрахунку оподатковуваного прибутку враховується половина вартості товару за даними податкового обліку та половина транспортних витрат, всього на суму 3867175,50 руб. (7293380 руб.: 2 + 440971 руб.: 2). Також у податковому обліку враховуються повністю непрямі витрати у сумі 866 077,44 крб. Таким чином, всього в податковому обліку визнається витратами сума, що дорівнює 4733252,94 руб. (3867175,50 + 866077,44).

Витрати у податковому обліку більше, ніж у бухгалтерському, на 433 038,72 руб. (4733 252,94 - 4 300 214,22). Отже, прибуток у податковому обліку менший, ніж у бухгалтерському, на цю ж суму, яка є оподатковуваною тимчасовою різницею. Добуток цієї суми на ставку податку на прибуток – відкладене податкове зобов'язання.

У бухгалтерському обліку ЗАТ «Бета» відстрочене податкове зобов'язання відображається таким проведенням:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77

103 929,29 руб. (433 038,72 руб. х 24%) - визнано в обліку відкладене податкове зобов'язання.

У березні при реалізації частини товару, що залишилася, його вартість у бухгалтерському обліку складе 4 300 214,22 руб.

У податковому обліку залишилися лише прямі витрати: частина вартості товару - 3646690 руб. (7293380 руб.: 2); транспортні витрати, що належать до залишку товару, - 220485,50 руб. (440 971 руб.: 2).

Загальна сума прямих витрат дорівнюватиме 3 867 175,50 руб. (3646690 + 220485,5)

Витрати, що враховуються при розрахунку прибуток, у податковому обліку менше, ніж у бухгалтерському, на 433 038,72 руб. (4300 214,22 - 3 867 175,50).

Отже, прибуток у податковому обліку більший, ніж у бухгалтерському, на цю ж суму. Таким чином, у березні відбувається погашення відкладеного податкового зобов'язання, яке відображається у бухгалтерському обліку таким записом:

Споживання електроенергії без договору: як уникнути негативних правових наслідків. Організатор: Вища школа держаудиту МДУ

1. Оплата постачальнику провадиться документом «Списання з розрахункового рахунку» з видом операції «Оплата постачальнику».

Наприклад, 01.05.2012 курс USD становив 29,3627, відповідно при сплаті 300 USD карбованцевий еквівалент становитиме 8 808,81 руб. та програма сформує проводки:

У разі використання організацією рахунків 15.02 і 16.02 на підставі розрахункових документів постачальників, що надійшли в організацію, вводиться запис за дебетом рахунку 15.02 та кредитом відповідного рахунку (60, 71, 76 і т.д. залежно від того, звідки надійшли товари). При цьому запис за дебетом рахунку 15.02 та кредитом рахунку 60 провадиться незалежно від того, коли товари надійшли до організації - до або після отримання розрахункових документів постачальника.

Оприбуткування товарів, що фактично надійшли в організацію, відображається записом за дебетом обліку 41 "Товари" та кредитом рахунку 15.02.

Якщо ж обліковою політикою не передбачено використання 15-го рахунку або перехід права власності відбувається у момент надходження товару безпосередньо на склад покупця, то має бути використаний рахунок 41.01.

Розглянемо випадок, коли організація використовує для обліку товарів рахунок 15.02 та перехід права власності на товар відбувається в момент оформлення його на митниці, то в документі надходження вказується як рахунок обліку рахунок 15.02, а надходження оформляється на фіктивний склад, наприклад «Митниця».

Попередньо для рахунку 15.02 необхідно додати субконто «Номенклатура», якщо нам не потрібно бачити залишки за рахунком 15.02 у розрізі товарів, а лише згорнуто, то це субконто може бути оборотним:

Наприклад, 10.05.2012 курс USD становив 29,8075, частина товару була оплачена за курсом на 01.05.2012 (29,3627), решта товару (700 USD) має бути оцінена за курсом на момент переходу права власності.

Товар на 1 000 USD у рублевому еквіваленті дорівнюватиме 29 674,06 руб. (300$*29.3627 +700$*29,8075) та програма сформує проводки:

3. На підставі цього документа необхідно ввести документ «ВМД з імпорту», ​​в якому видається сума митного збору, відсоток або сума мита та ставка ПДВ, сплачена на митниці.

На закладці «Основні» вказується номер ВМД та сума митного збору:

На закладці «Розділи ВМД», програма автоматично проставляє митну вартість в USD (за потреби можна змінити), розмір мита та ПДВ розраховуються в рублевому еквіваленті виходячи з митної вартості за курсом на дату документа «ВМД з імпорту».

Якщо в ВМД вказано кілька розділів, то додатковий розділ додається за кнопкою «Розділи ВМД - Додати». Після вказівки ставки мита та ПДВ за кнопкою «Розподілити» програма розподіляємо суми мита та ПДВ пропорційно сумам товарів у табличній частині розділу ВМД.

На закладці «Рахунки обліку розрахунків» можна змінити рахунок розрахунків з митницею:

На закладці ПДВ для відображення у книзі покупок відрахування проставляється відповідний прапор:

Під час проведення документ сформує такі проводки:

Примітка!Якщо, наприклад, необхідно відображати мито та митний збір на рахунку де враховуються товари (15.02 або 41.01), а на рахунку витрат (44.01 або 91.02), то в цьому випадку в документі «ВМД з імпорту» можна вручну змінити рахунок обліку на закладці « Розділи ВМД», записати документ, закрити та відкрити заново вказати необхідну статтю витрат або від інших витрат і доходів:

4. Якщо перехід права власності відбувся на митниці, після надходження товару на склад нашої організації необхідно буде оформити документ «Операція (бухгалтерський та податковий облік)». Дані для його заповнення можна отримати зі стандартних звітів, наприклад, оборотно-сальдової відомості за рахунком 15.02 згрупуванням за номенклатурою:

Т.к. за рахунком 15.02 кількісний облік не ведеться, то дані про кількість можна буде подивитись за документами надходження.

Документ «Операція (бухгалтерський та податковий облік)» матиме вигляд:

Як рахунок Дт вказується рахунок 41.01. Субконто Дт1 - найменування товару, що надійшов.

Як документ партії (СубконтоДт2) для всіх імпортних товарів, що надійшли по одному документу, необхідно вибрати один (!) документ «Партія (ручний облік)». Для першого товару зі списку необхідно за кнопкою «Новий документ партії (ручний облік)» створити документ, у якому заповнити поле «Контрагент» та «Договір» даними про постачальника-імпортера.

Для всіх наступних товарів як документ партії необхідно вибрати цей документ, за допомогою кнопки «Вибрати».

У полі «СубконтоДт3» вказується склад, на який надходять товари. У полі «Кількість Дт» вказується сума товару, що надійшов.

Рахунок Кт – 15.02, т.к. з цього рахунку було додано лише аналітика «Номенклатура» (оборотне субконто), то СубконтоКт1 вибирається товар, що надходить, або це поле взагалі можна залишити порожнім. У полі сума вказуємо рублеву вартість товару, що надійшов, з урахуванням всіх додаткових витрат (виходячи з ОСВ).

Цей матеріал допоможе розібратися з порядком оприбуткування імпортних товарів у «1С:Бухгалтерія 8.3».

Що таке номер ВМД у 1С?

Купівля імпортних товарів регулюється такими законодавчими актами:

• Митний кодекс Євразійської економічної спілки (до 01.01.2018 – Митний кодекс Митного союзу);
• ФЗ № 173-ФЗ від 10.12.2003 «Про валютне регулювання та валютний контроль»;
• Податковий кодекс;
• Також бухгалтер повинен розумітися на термінології Інкотермс 2010/Incoterms 2010 – це набір правил та термінів, що застосовуються у міжнародній торгівлі.

Бланк ДДТ затверджено рішенням комісії Митного союзу від 20.05.2010 N 257. Ми розглянемо значення деяких рядків, на які насамперед звертає увагу бухгалтер.

Декларація складається з основного та додаткового листів. Основний лист містить відомості про один товар та загальні дані по всій декларації. Якщо товарів більше одного, заповнюють додаткові аркуші. На одному додатковому аркуші можна вказати відомості про три товари.

Номер декларації – складається із трьох груп цифр, розділених слішем. Перше значення – код митниці, друге – дата подання декларації, третє – порядковий номер декларації.

• У графі 1 під час імпорту ставиться позначка ІМ.
• Графа 12 - загальна митна вартість у рублях. Рівно значення гр.45 основного та додаткових листів.
• Графа 22 – вказується валюта договору та загальна вартість у цій валюті. Рівно значення гр.42 основного та додаткових листів.
• Графа 23 – зазначається курс валюти на дату подання декларації, якщо необхідно перерахувати митну вартість.
• Графа 31 – найменування ввезеного товару та його характеристики.
• Графа 42 - ціна товару у валюті.
• Графа 45 - митна вартість одного найменування товару.
• Графа 47 - обчислення платежів (митний збір, мито, ПДВ при ввезенні товарів).

Як правильно рознести ВМД у 1С 8.3?

Приклад 1. Ввозимо товар із Польщі. Курс євро на дату подання декларації 68,2562. Наступні позиції щодо ВМД:

У прикладі митна вартість за декларацією дорівнює 341 281,00 крб.

Сума митного збору допустимо дорівнює 2000 руб.

Розмір мита 10%, отже сума мита 34 128,10 крб., підлягає розподілу між усіма номенклатурними позиціями.

Сума ПДВ розраховується за формулою (вартість товару + мито + сума акцизу) х ставку ПДВ (10% або 18%). Якщо товар не оподатковується, його вважають рівним нулю. В даному випадку ПДВ дорівнює:

(341 281,00 + 34 128,10) * 18% = 375 409,10 * 18% = 67 573,64 руб.

Заповнення ВМД з імпорту в 1С вимагатиме зробити певні настоянки у частині функціональності програми та у довідниках (докладніше про це далі).

Для роботи з іноземними постачальниками використовуються рахунки 60.21 та 60.22, на яких суми вказуються у валюті.

При оприбуткуванні надходження на рах. 10 (41, 15) відбувається перерахунок вартості у рублях.

Крім сумового обліку на рахунках бухобліку використовується позабалансовий рахунок ВМД для обліку товарів у розрізі різних номерів декларацій.

Розрахунки з митницею відображаються на рахунку 76.5.

Для коректного перерахунку валюти у рублі треба завантажити їхні курси.

У довіднику за кнопкою Завантажити курси валют...відкриється форма, де треба вибрати інтервал дат.

Як провести ВМД у 1С 8.3?

Перевіримо налаштування програми та довідників для оприбуткування товару за ВМД у 1С.

1. Головне -> Налаштування -> Функціональність;
2. Адміністрування -> Налаштування програми -> Функціональність.

На закладці Запасимає бути встановлене налаштування Імпортні товари

Перейдемо до довідників.

У довіднику контрагентів заведемо іноземного постачальника. Країну реєстрації слід вибрати зі списку країн.

В розділі Договірз цього постачальнику треба встановити розрахунки у валюті договору. Швидше за все, розрахунки з постачальників ведуться у валюті, і на момент оприбуткування товару організація вже встигла відкрити валютний розрахунковий рахунок. У разі розрахунків з контрагентом у рублях, необхідно встановити ознаку «Оплата» у рублях та використовувати розрахунковий рахунок у рублях для оплати.

Ми надходитимемо матеріали та товари, створимо їх у довіднику з відповідним видом номенклатури. Можна у довіднику вказати номер ГДТ та країну, тоді при заповненні документів надходження ці дані заповняться автоматично. Якщо планується постійне надходження по ВМД будь-якого виду за різними номерами митних декларацій, це поле залишити вільним, а номер заповнювати під час надходження матеріальних цінностей.

Серед контрагентів слід завести митницю, на яку доставлено вантаж. Вид договору має бути Інші(Не постачальник), т.к. розрахунки проходять через рахунок 76.5

Відображення імпортних поставок в 1С починається з оприбуткування товарної номенклатури. Дуже схоже стандартне надходження матеріальних цінностей з урахуванням невеликих особливостей.

Меню Покупки -> Надходження (акти, накладні).

Ціни – у валюті договору, у разі у євро. ПДВ не вказуємо. Кнопка Змінитидозволяє відредагувати будь-який реквізит відразу за всіма позиціями документа, наприклад, це може бути номер ВМД або країна походження.

Якщо подивимося проводки, ціни в євро перевелися автоматично у валюту регламентованого обліку, у нашому випадку – рублі.

За номенклатурою Товариз'явилися дані щодо позабалансового рахунку ВМД. Зверніть увагу, за номенклатурною групою Матеріалирухи в розрізі ВМД не фіксуються.

З надходження товарів можна створити кілька документів, що з надходженням імпортних товарів. Ми створимо ВМД з імпорту.Якщо постачання з країн Євразійського економічного союзу, слід заповнювати Заява про імпорт товарів. Переміщення товарівможе стати в нагоді, наприклад, при переведенні товарів з митного складу на склад організації. Документ щодо відображення додаткових витрат не потребує особливого подання.

Під час створення ВМД на закладці Головневказують суми Митного зборуі Митного штрафу(за наявності) також можна вказати налаштування з ПДВ – Для розрахунків з митницею вказуємо рахунок 76.05. Також можна побачити курс євро, який застосовується у розрахунках.

На закладці Розділи ВМД заповнюється сума митної вартості у валюті, а також переносяться дані щодо товарної номенклатури. Після вказівки відсотка з мита сума мита та ПДВ розрахується в рублях автоматично, а також розподілиться за товарним розділом.

Проводки по ВМД формуються на суми митних зборів, зборів, штрафів (за наявності) та ПДВ.

Для розрахунку мита можуть використовуватися різні алгоритми, який завжди це відсоток вартості. У 1С можна вказати мито однією сумою, і воно розподілиться за товарними позиціями. Якщо слід підкоригувати розподіл сум серед товарів, це можна зробити вручну у графі Мито.

Якщо раптом слід збільшити вартість товарів на інші суми, наприклад транспортні витрати або послуги брокера, то для цього використовують документ Надходження додаткових витрат(Меню Покупки -> Надходження додаткових витрат). Його заповнення не відрізняється від звичайного (не імпортного) оприбуткування товарів.

Відобразимо в 1С ще одне імпортне постачання. Номер ГДТ інший.

Можемо сформувати книгу покупок, у ній позначаться сума ПДВ.

За подальшої реалізації товарів своїм покупцям організація зобов'язана вказувати правильний номер ВМД. Покажемо реалізацію товарів із різними номерами ГДТ. У нас є прихід 10 шт. по першій поставці та 5 шт. - За другою. Покупцеві відвантажуємо 12 шт. При заповненні документа реалізації повинні відповідно показати товар двома рядками. Не забуваймо вказати ставку ПДВ.

Щоб полегшити введення, можна скористатися кнопкою Заповнити -> Додати з надходження, за якою можна вибрати документ оприбуткування, найменування товару та дані ГДТ заповняються автоматично.

Дивимося проводки за проведеним документом.

З метою аналізу докладний рух імпортних товарів можна побачити через оборотно-сальдову відомість за рахунком ВМД.

У налаштуваннях потрібно вказати відповідні параметри.

Розглянемо додатково деякі можливості при оформленні ВМД.

Митна декларація може формуватися на підставі кількох документів щодо надходження матеріальних цінностей. У табличній частині Товариможна додати інший документ надходження, вибравши його з кнопки Заповнити.Крім того, таблична частина дозволяє додавати нові розділи. З навчальною метою ми додали новий розділ, який заповнили даними з другого надходження імпортних товарів.

Перераховуємо вартість імпортного товару в рублі

При імпорті розрахунки з постачальником зазвичай проводяться в іноземній валюті. Розрахунки в рублях є скоріше винятком.

Якщо отримання товару передує його оплаті, вартість товарів, виражена в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату переходу права власності до імпортера<1>.

Умови переходу права власності визначаються за зовнішньоторговельним контрактом. У ньому може бути:

<или>прямо зазначено місце та час переходу права власності на імпортний товар до покупця;

<или>зазначено, що момент переходу права власності на товар дорівнює моменту переходу ризику випадкової загибелі товару згідно з правилами "Інкотермс 2010";

<или>зазначено, правом якої держави (Росії чи держави контрагента) регулюється угода загалом. Якщо цієї вказівки немає, то слід керуватися правом країни продавця<2>.

Якщо оплата товару передує його одержанню, то вартість товару визначається так<3>:

Вартість товарів у частині авансових платежів розраховується за курсом ЦБ РФ на дату оплати;

Решта вартості формується за курсом ЦБ РФ на дату переходу права власності.

Бухгалтерський облік імпортного товару

Товар потрібно відобразити в бухобліку, коли до організації перейшли пов'язані з ним ризики та вигоди. Зазвичай це відбувається одночасно із переходом права власності на товар. Саме тоді і потрібно відобразити товари на рахунку. До рахунку "Товари" можна відкрити наступні субрахунки:

- "Імпортні товари в дорозі за кордоном", якщо товар відвантажений, але не прибув до пункту призначення до кінця звітного періоду. Товар припадає виходячи з повідомлень іноземних постачальників про відвантаження товару;

- "Імпортні товари в портах та на складах РФ", якщо товар прибув на митницю;

- "Імпортні товари за прямими постачаннями", якщо товари відправлені залізничними, авто- та авіанакладними міжнародного прямого сполучення;

- "Імпортні товари в дорозі до", якщо товари перетнули митний кордон.

Крім договірної (контрактної) ціни, вартість товарів також потрібно включити супутні витрати:

Транспортні витрати;

Митні платежі та збори;

Інші витрати, пов'язані з придбанням та доставкою товарів (страхування, послуги митного брокера).

Для збору інформації про вартість товару можна використовувати рахунок "Заготівля та придбання матеріальних цінностей". У цьому випадку всі супутні витрати збираються на цьому рахунку. А після переходу права власності на товар його вартість з урахуванням супутніх витрат списується до дебету рахунку "Товари".

Транспортні витрати можна враховувати і окремо на рахунку "Витрати на продаж", якщо закріпити цей варіант в обліковій політиці<4>. Наприклад, коли асортимент досить широкий і включати транспортні витрати у вартість кожного виду товару проблематично.

Організації, які звичайний ПДВ не сплачують (спецрежимники або звільнені від ПДВ), у вартість товарів включають суму митного ПДВ, сплаченого при його ввезенні.

Курсові різниці, що утворюються при перерахунку зобов'язання перед постачальником, відображаються як інші доходи або витрати та у формуванні вартості імпортного товару не беруть участь<5>. Кредиторська заборгованість перед постачальником переоцінюється<6>:

на кінець кожного місяця;

на дату погашення (часткового погашення) заборгованості.

Податковий облік імпортного товару

Загалом у вартість придбання товарів включається лише їхня контрактна ціна. Однак у своїй обліковій політиці з метою оподаткування можна закріпити, що у вартість товарів також буде включено й інші витрати, пов'язані з придбанням товарів.

При цьому вартість придбання товарів та витрати на їх доставку (якщо вони не включені у вартість) враховуються як прямі витрати, а решта витрат - як непрямі. Прямі витрати на транспортування товару підлягають обов'язковому розподілу між реалізованими товарами та залишками нереалізованих товарів<7>.

Курсові різниці, що виникають при перерахунку кредиторки, відображаються у складі позареалізаційних доходів та витрат<8>. Сума перерахованої передоплати не переоцінюється<9>.

приклад. Облік імпортних товарів, частково сплачених авансом

Умова

Організація уклала контракт із італійською фірмою на постачання товарів на суму 45 000 євро. Відповідно до умов контракту право власності на товар переходить до покупця після митного оформлення. Товар оплачується так:

Авансовий платіж – 34% вартості товару;

Сума, що залишилася, виплачується протягом місяця з моменту приймання товарів.

21.06.2012 перераховано аванс у сумі 15 300 євро (45 000 євро х 34%). Курс ЦБ РФ – 41,2441 руб. за євро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ – 40,0072 руб. за євро):

Сплачено мито у сумі 180 032,40 руб. та митний збір у сумі 5500 руб.;

Сплачено ввізний ПДВ у сумі 356 464,15 руб.;

Товар пройшов митне оформлення.

13.08.2012 перераховано плату за обладнання, що залишилася, - 29 700 євро (45 000 євро - 15 300 євро). Курс ЦБ РФ – 39,1923 руб. за євро.

Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 – 39,5527 руб. за євро.

			сума, руб.
На дату перерахування передоплати (21.06.2012)
Перераховано передоплату постачальнику (15 300 євро х 41,2441 руб/євро)	60 "Розрахунки з постав- ками та під- рядчиками"	52 "Валютні рахунки"
На дату переходу права власності на товар (дата митного оформлення – 13.07.2012)
Сплачено митну мито	76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"	51 "Розрахункові рахунки"
Сплачено митний збір	76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"	51 "Розрахункові рахунки"
Сплачено ввізний ПДВ	68 "Розрахунки з податків та зборам"	51 "Розрахункові рахунки"
Відображено сплачений ПДВ	19 "ПДВ з придбано- ним ціннос- тям"	68 "Розрахунки з податків та зборів"
Відображено вартість отриманого товару (15 300 євро х 41,2441 руб/євро + 29 700 євро х 41,0072 руб/євро)	41 "Товари"	60 "Розрахунки з постав- ками та підрядника- мі"
Прийнятий до відрахування сплачений ПДВ	68 "Розрахунки з податків та зборам"	19 "ПДВ з придбано- ним цінностям"
На кінець місяця (31.07.2012)
Відображено позитивну по заборгованості постачальнику (29 700 євро х (40,0072 руб/євро - 39,5527 руб/євро))	60 "Розрахунки з постав- ками та під- рядчиками"	91-1 "Інші доходи"
На дату перерахування оплати, що залишилася, за товар (13.08.2012)
Оплачено постачальнику решта вартості товару (29 700 євро х 39,1923 руб/євро)	60 "Розрахунки з постав- ками та під- рядчиками"	52 "Валютні рахунки"
Відображено позитивну курсова різниця з заборгованості постачальнику (29 700 євро х (39,5527 руб/євро - 39,1923 руб/євро))	60 "Розрахунки з постав- ками та під- рядчиками"	91-1 "Інші доходи"

Крім обліку імпортного товару, на бухгалтера можуть бути покладені й обов'язки щодо оформлення імпортної операції у банку (наприклад, оформлення паспорта угоди). Про це – в одному з наступних номерів.

<1>п. 10 ст. 272 НК РФ

<2>ст. 1211 ЦК України

<3>п. 10 ст. 272 НК РФ; Листи Мінфіну від 28.10.2010 N 03-03-05/239, від 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, від 13.05.2010 N 03-03-06/1-328