Niektoré spoločnosti praktizujú uzatváranie zmlúv v cudzej mene. V tomto prípade môže zmluva ustanoviť platbu záväzku v rubľoch vo výške zodpovedajúcej určitej cudzej mene. V tomto prípade sa výška finančných prostriedkov, ktoré sa majú zaplatiť v rubľoch, určuje podľa oficiálneho výmenného kurzu príslušnej meny v deň platby. Ak sa výmenné kurzy líšia a zásielka prebehla pred platbou, vznikajú rozdiely v sumách v účtovníctve predávajúceho a kupujúceho.

Jedna z úprav zavedených federálnym zákonom č. 245-FZ z 19. júla 2011 prišla v pravý čas. Otázka úpravy odpočtov DPH pri vyjadrení záväzku v cudzej mene alebo peňažných jednotkách zostala dlho otvorená a vyvolala množstvo kontroverzií.

Rozdiely v sumách dnes

K dnešnému dňu neexistujú pravidlá na úpravu základu dane o DPH, keď je záväzok vyjadrený v cudzej mene a zaplatený v rubľoch. Predajcovia prepočítajú príjmy v cudzej mene na ruble podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v čase stanovenia základu dane alebo ku dňu skutočných výdavkov (článok 3 článku 153, článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie federácia). Iba pri realizácii určitých vývozných operácií sa takýto prepočet príjmov vykonáva ku dňu platby za odoslaný tovar, vykonanú prácu alebo poskytnuté služby.

Úradníci ministerstva financií a daňového odboru si pevne stoja za svojím: ak sa zvýši suma prijatej platby od kupujúceho za tovar (prácu, službu) v dôsledku zvýšenia kurzu, základ dane je potrebné prepočítať smerom nahor (písm. Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 26. marca 2007 č. 03-07-11/ 74, Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 31. októbra 2006 č. 21-11/95156@). Ministerstvo zároveň zastáva názor, že záporný rozdiel sumy by nemal mať vplyv na základ dane (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 1. júla 2010 č. 03-07-11/278 , Federálna daňová služba Ruska z 25. januára 2006 č. MM-6-03/62@).

Pre kupujúcich teda zostáva nejasné, či je potrebné upraviť výšku dane prijatej na odpočet, keď vzniknú rozdiely vo výške pri platbe dodávateľovi po prijatí tovaru (práca, služba) do účtovníctva a výmenný kurz zmenené. Rovnako nie je jasné, v akom období sa majú zohľadniť upravené faktúry vystavené dodávateľmi.

Kupujúci dnes používajú niekoľko metód na premietnutie súm „vstupnej“ DPH do daňového účtovníctva, každá metóda je svojím spôsobom správna, vyžaduje si však odôvodnenie a je predmetom sporu s daňovými úradmi.

Prvý po prijatí novej faktúry od dodávateľa zohľadňuje rozdiel v zrážkach v bežnom období, to znamená v období prijatia opraveného dokladu. Okrem toho, ak dodávateľ v dôsledku zvýšenia výmenného kurzu voči rubľu dostal viac, ako očakával, potom bude mať kupujúci za vykazované obdobie zvýšenú sumu zrážok. Opačná situácia zníži odvody za vykazované obdobie.

Druhá skupina účtovníkov upravuje výšku dane uplatnenej na odpočítanie v účtovnom období prijatia prvotnej faktúry, pričom sa riadi pravidlom, že sumy dane predložené platiteľovi dane za nákup tovaru (práce, služby) v období registrácie z tohto tovaru (práca, služby) podliehajú zrážkam). V tomto prípade je potrebné podať aktualizované daňové priznanie a vykonať opravy v nákupnej knihe. Jednoduchá cesta sa však môže pre daňových poplatníkov zmeniť na problémy.

Tretí spôsob účtovania je založený na obnovení súm dane v období prijatia pôvodnej faktúry od dodávateľa. V tomto prípade je potrebné vykonať opravy v účtovných evidenciách, podať aktualizované priznanie, ako aj platby vzniknuté v súvislosti s úpravou daňových nedoplatkov. V období, v ktorom bude doručená opravená faktúra, si platiteľ dane uplatňuje právo na odpočítanie v plnej výške.

Existoval aj prístup, pri ktorom neboli vykonané žiadne úpravy odpočtov DPH. Kde a ako však zohľadniť sumy „vstupnej“ DPH z výsledných rozdielov súm, účtovníci nevedeli a nemohli vedieť, pretože v článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie neboli uvedené žiadne úpravy. Mimochodom, hlavné finančné oddelenie neuznalo právo na úpravu súm DPH na vstupe s odvolaním sa na ustanovenia článkov 171 172 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo 16. mája 2011 č. 03-07-11/127, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 10. februára 2010 č. 16-15/013804.1). Zákonník totiž nespomína úpravy súm dane, ktoré sa majú odpočítať v prípade rozdielov vo výške spôsobených kolísaním výmenných kurzov cudzích mien.

Spory sú minulosťou

Od 1. októbra 2011 sa odsek 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie dopĺňa o tento odsek:

„Pri nákupe tovaru (prác, služieb), vlastníckych práv na základe zmlúv, ktorých povinnosť platiť je stanovená v rubľoch vo výške rovnajúcej sa určitej sume v cudzej mene alebo v konvenčných peňažných jednotkách, odpočty dane vykonané predpísaným spôsobom touto kapitolou sa s následnými platbami za určený tovar (práce, služby) majetkové práva neupravujú. Čiastkové rozdiely z hľadiska dane, ktoré vzniknú kupujúcemu pri následnej platbe, sa zohľadňujú ako súčasť neprevádzkových príjmov podľa § 250 tohto zákonníka alebo ako súčasť neprevádzkových nákladov podľa § 265 tohto zákonníka. “

Tento dodatok k článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje daňovníkovi vziať do úvahy rozdiel v sume vrátane DPH ako súčasť neprevádzkových príjmov alebo výdavkov, namiesto toho, aby nespočetnekrát riešil problém s tromi neznámymi bez toho, aby to vedome bol. istý správnym výsledkom.

Vďaka zákonodarcom - zmeny v článku 153 daňového poriadku Ruskej federácie vytvárajú pravidlo spoločné pre všetkých. Ak dodávateľ určí základ dane v čase odoslania (prevodu) tovaru (práca, služby) a úhrada záväzku sa poskytuje v rubľoch v sume zodpovedajúcej určitej sume v cudzej mene alebo konvenčných peňažných jednotkách (c.u.) , potom prepočítať základ dane na DPH nie je potrebné a prijatú DPH spolu so zvýšeným príjmom v dôsledku kolísania výmenného kurzu treba jednoducho zohľadniť (čo?) na účely dane zo zisku ako súčasť neprevádzkových príjmov (§ 250 ods. Daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 4 článku 153 Daňového poriadku Ruskej federácie). Ak v dôsledku kolísania menového kurzu dôjde k prijatiu platby od kupujúceho v menšej sume, rozdiel vrátane DPH zohľadní dodávateľ v rámci neprevádzkových nákladov (§ 265 daňového poriadku). Ruskej federácie, doložka 4 článku 153 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 1

Predávajúci LLC dňa 10.10.2011 odoslal tovar v celkovej hodnote 11 800 USD. (vrátane DPH 1800 USD). Výmenný kurz v deň odoslania je 30 rubľov za cu.

Účtovník vykonal v účtovníctve tieto zápisy:

Debet 62 Kredit 90

– 354 000 rubľov – tovar bol odoslaný kupujúcemu;

Debet 90 Kredit 68

– 54 000 rubľov – odráža výšku naakumulovanej DPH.

Debet 51 Kredit 62

– 377 600 rubľov – platba prijatá od kupujúceho za odoslaný tovar;

Debet 62 Kredit 91

– 23 600 rubľov – výsledný rozdiel sumy sa berie do úvahy ako súčasť príjmov mimo rozhodcovského konania.

Ako vidno z príkladu, celá výška preplatku od kupujúceho, ktorý vznikol rozdielom v kurzoch. v deň odoslania a v deň platby sa započítava do neprevádzkových príjmov.

Príklad 2

LLC „Kupujúci“ zaplatil dňa 1. novembra 2011 za služby vo výške 2 360 USD. (vrátane DPH 18% - 360 cu) podľa sadzby platnej v deň platby - 35 rubľov za 1 cu.

Služby boli prijaté do účtovníctva 5. októbra 2011 v sadzbe 37 rubľov za 1 000 jednotiek a v ten istý deň bola doručená faktúra od dodávateľa.

V účtovnom oddelení kupujúceho boli vykonané tieto záznamy:

Debet 44 Kredit 60

– 74 000 rubľov (2000 k.ú. * 37 rub./k.u.) – odráža sa v nákladoch na predaj zakúpených služieb;

Debet 19 Kredit 60

– 13320 rubľov (360 cu * 37 rubľov/cu) – odráža výšku DPH na zakúpené služby;

Debet 68 Kredit 19

– 13 320 rubľov – DPH z nakúpených služieb sa akceptuje na odpočet.

Debet 60 Kredit 51

– 82 600 rubľov (2360 cu * 35 rubľov/cu) – platba za služby poskytnuté v októbri 2011;

Debet 60 Kredit 91

– 4720 rubľov (87320-82600) – rozdiel sumy sa zohľadňuje v príjmoch.

Predávajúci aj kupujúci budú v plnej miere účtovať rozdiely vzniknuté v súvislosti s plnením záväzkov v rubľoch podľa výmenného kurzu v deň platby ako súčasť neprevádzkových nákladov alebo príjmov. V tomto prípade už nie je potrebné upravovať základ dane o DPH v účtovníctve predávajúceho a výšku odpočtov v účtovníctve kupujúceho.

Irina Sidorova, finančná poradkyňa

Mali by ste vedieť rozlíšiť účtovníctvo a daňové účtovníctvo, a to je potrebné predovšetkým preto, aby sa zohľadnil a analyzoval kurzový rozdiel v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Účtovanie kurzových rozdielov

Pri účtovaní tohto rozdielu je dôležité vziať do úvahy dva dátumy naraz:

1. čas prijatia tovaru alebo inej hodnoty v účtovníctve;
2. čas platby za daný produkt alebo hodnotu.

Je dôležité si uvedomiť, že v tomto prípade by sa účtovníctvo malo vykonávať bez zohľadnenia vkladov alebo iných platieb, ktoré spoločnosť predtým za tieto aktíva prijala. V daňovom účtovníctve však musí byť majetok precenený a na tento účel sa používa forma menových hodnôt. V tejto situácii sa pri účtovaní kurzových rozdielov v daňovom účtovníctve nepoužívajú preddavky ani oceniteľné položky v cudzej mene.

V týchto dvoch typoch účtovníctva môžu byť rôzne nezrovnalosti a môžu to byť:

• pozitívne, čo znamená zvýšenie výmenného kurzu;
• negatívne, čo znamená znehodnotenie meny.

Kurzový rozdiel sa posudzuje podľa daňového poriadku až po úplnom splatení dlhu.

Ak sa vezmú do úvahy rozdiely v sumách, potom je dôležité najprv sa zamerať na PBU 3/2006. Uvádza sa tu, že dosť často sa dvom rezidentom, ktorí medzi sebou uskutočňujú peňažné vyrovnanie v cudzej mene, nepodarí vyrovnať, pretože sa používajú rôzne meny. V tomto prípade sa na výpočet môžu použiť ruble a suma musí byť ekvivalentná výmennému kurzu. V procese zostavovania zmluvy medzi oboma stranami však treba špecifikovať bod o možnom výpočte kurzových rozdielov.

Pri určovaní sumy peňazí by sa mal brať do úvahy výmenný kurz, ktorý bol stanovený v čase vykonania platby, a nie v čase uzavretia zmluvy alebo prevodu tovaru. Zo správneho účtovania kurzových rozdielov v účtovníctve a daňovom účtovníctve v roku 2016 vyplýva, že dodávateľ tovaru musí vystaviť faktúru v cudzej mene a kupujúci ju môže uhradiť v domácej mene. Pri zohľadnení výmenných kurzov a celkových rozdielov v účtovníctve sa zaznamená dátum vykazovania.

Treba si však uvedomiť, že neustále prebiehajú rôzne zmeny v legislatíve, takže v súčasnosti má daňové účtovníctvo len veľmi málo rozdielov od účtovníctva a samotný pojem celkový rozdiel nemá žiadny dôležitý význam. Preto sa tento rozdiel najčastejšie nazýva kurzová diskrepancia.

Ako správne vypočítať DPH

Mnoho spoločností často vykonáva zúčtovacie transakcie so zahraničnými spoločnosťami. V tomto prípade je možné platbu uskutočniť v cudzej mene, čo bude výhodné pre obe organizácie. V situácii, keď je faktúra vystavená v cudzej mene a platiteľ má k dispozícii iba ruble, musí byť DPH vypočítaná správne. Výpočet sa musí vykonať v súlade s výmenným kurzom.

Pri výpočte DPH je dôležité vedieť o niektorých bodoch, znalosť ktorých vám umožní správne účtovať kurzové rozdiely v účtovníctve. Sem patrí aj situácia, keď je navrhnutá plná platba za tovar vopred, pričom výška DPH sa v tomto prípade určí podľa kurzu, ktorý bol stanovený v deň platby za tovar. Ak sa vopred zaplatí iba časť sumy, DPH sa určí podľa sadzby, ktorá bude stanovená v deň vykazovania.

Ak sa tovar platí iba v domácej mene, faktúra by mala byť vystavená výlučne v rubľoch.

Ako sa účtuje o zmluvách, ktoré boli uzatvorené v minulom roku?

V roku 2016 sa zaviedlo obrovské množstvo zmien v účtovaní kurzových rozdielov, čo však v tomto prípade majú robiť firmy, ktoré majú zmluvy uzatvorené v minulom roku? Tu je potrebné poznamenať, že účtovanie rozdielov, ktoré môžu byť kladné alebo záporné, budú výdavkami alebo príjmami organizácie a zohľadňujú sa k poslednému dňu v mesiaci. Táto inovácia umožnila znížiť počet rozdielov, ktoré existovali v dvoch typoch účtovníctva: účtovníctve a daniach. Ale práve pre účtovníctvo sa takéto zmeny stali problematickými.

Účtovanie rozdielov v spoločnostiach pôsobiacich v rámci zjednodušeného daňového systému

Firmy pôsobiace v rámci zjednodušeného daňového systému musia počítať rozdiely len pri nákupe alebo predaji cudzej meny. Do úvahy by sa však mal brať iba pozitívny rozdiel zo všetkých uskutočnených transakcií a negatívne rozdiely sa v dokumentoch spoločnosti nijako neodrážajú. nezohľadňujú sa ani kurzové rozdiely, ktoré vzniknú v procese precenenia meny.

Zmeny zavedené v roku 2016 v účtovaní kurzových rozdielov majú teda pozitívne aj negatívne stránky. Výhodou je, že teraz účtovníci nemusia zisťovať, ktoré účtovníctvo má obsahovať konkrétny kurzový rozdiel. Je to spôsobené tým, že dane a účtovníctvo majú v súčasnosti veľa podobností. V procese uskutočňovania transakcií môžete teraz použiť sadzby, ktoré nie sú aktuálne stanovené centrálnou bankou.

Pôžičky na autá

Legislatíva

Podnikateľské nápady

• 

  Obsah Naliehavá výroba pečiatok a pečiatok Kto bude vystupovať ako kupujúci Kde otvoriť podnik Vybavenie na podnikanie Existuje mnoho druhov podnikov, ktoré môžu založiť ľudia s podnikateľskými schopnosťami. Okrem toho má každá možnosť svoje vlastné jedinečné vlastnosti a parametre. Naliehavá výroba pečiatok a pečiatok Podnikateľský nápad výroby pečiatok a pečiatok sa považuje za dosť atraktívny z hľadiska...

• 

  Obsah Podnikateľský nápad na výrobu pohľadníc Ako otvoriť podnik na základe vytvárania pohľadníc na mieru Zamestnanci Priestory Ako predávať vytvorené pohľadnice Mnoho ľudí s určitými podnikateľskými schopnosťami uvažuje o otvorení vlastného podniku a zároveň hodnotí a zvažuje veľké množstvo rôznych možností na otvorenie. Obchodná myšlienka výroby pohľadníc sa považuje za celkom zaujímavú, pretože pohľadnice sú také požadované položky.

• 
• 

  Obsah Výber priestorov pre telocvičňu Čo potrebujete na otvorenie telocvične? Posilňovňa sa v modernom svete stáva čoraz populárnejšou, pretože stále viac ľudí premýšľa o vedení zdravého životného štýlu, ktorý zahŕňa správnu výživu a cvičenie. Posilňovňu si teda môže otvoriť každý podnikateľ, ale aby ste mali dobrý príjem, musíte na to myslieť...

• 

  Obsah Umiestnenie predajne Sortiment tovaru Predajcovia Šperky sú povinnou súčasťou šatníka každej ženy, ktorá sa o seba stará a snaží sa vyzerať príťažlivo a žiarivo. Preto takmer každý podnikateľ, ktorý si je vedomý možnosti dosahovať dobré zisky, si chce otvoriť vlastnú klenotnicu. Aby ste to dosiahli, musíte si preštudovať všetky dostupné vyhliadky, zostaviť podnikateľský plán a predpovedať možné príjmy, aby ste sa mohli rozhodnúť, či...

Podľa právnych predpisov Ruskej federácie sa všetky finančné transakcie organizácií musia vykonávať v mena rubľa, s prepočítaním v súlade s výmenným kurzom stanoveným Centrálnou bankou Ruskej federácie v deň transakcie. Avšak existujú výnimky, pri ktorej je zúčtovanie povolené nie v čase uzavretia zmluvy, ale v inom termíne.

V takýchto prípadoch sa musia vykonať úpravy, ktorých výsledkom sú kurzové rozdiely. Pri účtovaní tejto transakcie vzniká dodatočný zisk alebo strata.

Takéto výkyvy sa prejavujú tak v daňovom účtovníctve, ako aj v účtovníctve. Daňový poriadok Ruskej federácie však stanovuje výpočet kurzových a celkových rozdielov a PBÚ vedie záznamy iba o kurzovej hodnote.

Keďže kurzový rozdiel je dôsledkom transakcie s pohľadávkami a záväzkami, ktorá bola vyjadrená v mene iného štátu, musí účtovník dodržať jednu podmienku - kurz v čase uzatvorenia zmluvy a v čase akceptovania povinnosť musí byť iná.

Rozdiel vzniká aj v nasledujúce prípady:

1. Pri prepočte finančnej jednotky na pokladni spoločnosti.
2. Precenenie majetku vedeného na účtoch vo vlastníctve spoločnosti.
3. Stanovenie novej predpokladanej hodnoty cenných dokumentov peňažného a platobného charakteru v závislosti od kurzu stanoveného k tomuto dátumu.
4. Precenenie cenných papierov.

Zobrazenie v rovnováhe

Na započítanie kurzových rozdielov sa zobrazí táto operácia oddelené od ostatných druhov nákladov a ziskov. Obstarávacia cena predmetného majetku sa zohľadňuje ako súčasť finančného a hospodárskeho výsledku organizácie. Výnimkou sú vklady určené na doplnenie základného imania.

Príspevky, ktoré zakladatelia vkladajú do základného imania vyjadrené v cudzej mene, sú zobrazené na počítať 80(Overený kapitál). Príspevky sa zaznamenávajú v čase registrácie právnickej osoby podľa hodnôt schválených Centrálnou bankou Ruskej federácie.

Ak nastane situácia, keď vlastník splatí dlh alebo v prípade postupu prepočtu dlhu, potom sa vznik nového majetku zobrazí na účet 83(Dodatočný kapitál). Ak je kurzový rozdiel záporný, zobrazí sa ako debet a zníži výšku schváleného kapitálu.

Malo by sa pamätať na to, že v dôsledku prijatých opatrení by v dôsledku toho nemal existovať debetný zostatok. Aby ste to dosiahli, na odporúčanie odborníkov je potrebné v každom sledovanom období nastaviť vlastný výmenný kurz a prepočítať ho 2-3 krát mesačne. Ak už KR vznikli, treba ich evidovať podľa § 91 (Ostatné príjmy a výdavky) alebo 84 (Nerozdelené príjmy alebo nekrytá strata).

Postup pri regulácii majetku:

1. Zobrazujú sa CD, ktoré vznikli v dôsledku prepočtu výšky dlhových záväzkov vyjadrených v cudzej mene. Dôležitou podmienkou je jeho splatenie peniazmi na prepočet.
2. Aktíva vytvorené ako výsledok postupu precenenia dlhových záväzkov, ktoré boli zaúčtované v peniazoch inej krajiny. Platba sa uskutočňuje v rubľoch.
3. Kurzové rozdiely uvedené v . Aktíva sa však neúčtujú na účty, ktoré odrážajú stav kapitálu.
4. Výmenný kurz, ktorý zmluvné strany schválili a upravili v deň prípravy dokumentácie na podávanie správ, sa v niektorých prípadoch preberá z údajov Centrálnej banky Ruskej federácie v kurzoch stanovených v tom čase.

Výnosy a straty, ktoré sú výsledkom precenenia, nie sú predmetom samostatného účtovníctva a sú uvedené v riadku „Dodatočné výnosy“, riadok 90 vo formulári 2 súvahy (BB). Výdavky sa účtujú ako súčasť „Ostatné náklady“, riadok 100 formulára 2 BB.

Príspevky

Kladná KR je zahrnutá v riadku 91 pre kredit (Kr) a záporná - pre ňu v debete (D).
Prečo potrebujete prepočítať výmenný kurz:

1. Bilaterálne menové vzťahy s protistranami, vyjadrené vo finančnej jednotke iných štátov. Môžu to byť zahraničné spoločnosti.
2. Požičiavanie meny.
3. Získavanie finančných prostriedkov z iných krajín za účelom vedenia obchodných záležitostí organizácie. Môže ísť napríklad o dovoz tovaru.

Z hľadiska daňového poriadku Ruskej federácie sa kurzové rozdiely považujú za faktor na určenie základu dane. Ak je CR kladná a zvyšuje aktíva podniku, potom je zahrnutá do zložiek neprevádzkových výnosov a ak je vykázaná ako záporná, zobrazuje sa v kontexte neprevádzkových nákladov.

Daňová dokumentácia musí odrážať zmeny výmenného kurzu nielen na konci vykazovaného obdobia, ale aj v čase, keď k nim dôjde.

Vo vyhlásení Kirgizskej republiky s plusovou hodnotou je uvedená v riadku 100 Prílohy č. 1, na liste 02 Vyhlásenia v časti neprevádzkové príjmy. Záporné sú na rovnakom mieste, len v riadku 200 (neprevádzkové výdavky).

Je potrebné vziať do úvahy, že Kirgizská republika, ktorá vznikla v dôsledku prepočtu základného imania alebo vkladov do neho, sa nezahŕňa do základu dane pre odvod.

Napriek tomu, že finančné výsledky a výška daňového základu sa môžu líšiť, tento ukazovateľ nie je kritický. V budúcich obdobiach sa toto všetko zohľadní ako majetok pri zostavovaní účtovných výkazov a výpočte dane z príjmov.

Ako vypočítať

Spectr M LLC dodáva čerpadlá do krajín EÚ. V súlade s dohodou uzavretou s európskou spoločnosťou sú dodávané zariadenia. Platba prebieha v dvoch etapách.

1. Akontácia: 2 350 dolárov.
2. Platba pri odoslaní – 5327 dolárov.
3. Náklady na tovar sú 437 893 rubľov.

Kurz meny podľa dohody:

1. V deň prijatia zálohovej platby - 70,00 rubľov.
2. V čase odoslania - 70,30 rubľov.
3. Po zaplatení - 70,90 rubľov.

Preddavok (príjem finančných prostriedkov 2350 * 70) – 164 500 rubľov – Dt. 52 kt. 62a (na základe ).

Účtovanie výnosov z predaja tovaru (164 500 + 5327 * 70,30) – 538 988,10 RUB – Dt. 62 kt. 90-1 (v súlade s podmienkami zmluvy).

Odpis nákladov - 437 893 RUB - Dt. 90-2 kt. 43 (na základe vykonaných výpočtov).

Pripísanie zálohy pre spoločnosť - 164 500 rubľov - Dt. 62a Kt. 62 (príkaz typu platby).

Konečná platba – 377 684,30 RUB – Dt. 52 kt. 62 (potvrdzuje transakciu platobného príkazu).

Účtovanie kurzových rozdielov – kladné:

((70,9 - 70,30) * 5327) = 3196,2 rubľov.

V tomto prípade zapojenie: Dt. 62 kt. 91-1 (podkladom je platobný príkaz a faktúra).

Výpočet kurzových rozdielov pri nákupe a inventarizácii sa vykonáva výmenným kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie stanoveným v deň nadobudnutia alebo dohody uvedenej v texte podpísanej zmluvy. Suma nie je predmetom ďalšej zmeny.

Preddavky a preddavky - kurzové rozdiely sa vypočítavajú s prihliadnutím na kurz ku dňu prijatia alebo prevodu peňažných prostriedkov. Ak zálohová platba nepokryje sumu dodávky, potom náklady pozostávajú z dva faktory:

1. Výška zálohy sa vypočíta v deň prijatia platby.
2. Hodnota cenín ku dňu ich registrácie.

Príklad: Dňa 20. januára 2017 kúpila spoločnosť Edelweiss CJSC vybavenie - notebooky v celkovej cene 12 000 USD. Výmenný kurz Centrálnej banky Ruskej federácie k tomuto dátumu je 59,3521 rubľov.

Kúpa PC – Dt. 08 (investícia do neobežného majetku) Kt. 60 (vyrovnanie s dodávateľmi) – 712 225,2 rubľov.
Od 29. januára nastala potreba prehodnotiť dlh, ktorý vznikol nezaplatením dlžnej sumy. Keďže podľa Centrálnej banky Ruskej federácie bol výmenný kurz vyšší ako k predchádzajúcemu dátumu, spoločnosť utrpí straty. Vzhľadom na to bude musieť zaplatiť vyššiu sumu a zobraziť ju v stĺpci výdavkov.

Účtovanie kurzových rozdielov:

12 000 * 60,3196 = 723 835,2 rubľov.

723 835,2 – 712 225,2 = 11 610 rubľov – Dt. 91 (ostatné výdavky) 60 Kt (vyrovnania s protistranami).

PBU

V súlade s účtovnými pravidlami PBU 3/2006 sa výška dlhu stanovuje ku dňu transakcie s protistranami.

Predávajúca spoločnosť teda v čase potvrdenia o tržbe z predaja tovaru zaúčtuje v účtovných dokladoch dlh typu pohľadávka voči kupujúcemu voči nej.

Suma, ak je vyjadrená v mene cudzej krajiny, podlieha prepočtu berúc do úvahy výmenný kurz Centrálnej banky Ruskej federácie v deň odoslania produktov alebo v súlade s predtým uzavretou dohodou.

Spotrebiteľ dostane svoju objednávku a vypočíta náklady v rubľoch podľa výmenného kurzu uvedeného v zmluve alebo podľa Centrálnej banky Ruskej federácie, ktorý je platný v deň prijatia tovaru.

Aktíva, ktoré možno vziať do úvahy:

1. OS (fixný majetok).
2. – zásoby materiálu a druhu výroby.
3. – NMA.
4. Vykonávané práce a služby.

Cena aktív, ktoré spadajú do týchto kategórií, sa už neprepočítava a je akceptovaná ako schválená. Zmeny výmenného kurzu sa neberú do úvahy. Po prijatí produktu nemôže spotrebiteľ zmeniť hodnotenie vyjadrené v rubľoch, čo sa prejavilo na ťarchu účtov obežných aktív.

Prostriedky, ktoré sú na bankových účtoch spoločnosti, podliehajú následnému prepočtu. Existujú záväzky aj pohľadávky. Všetky sú uvedené v súvahe. K úprave ceny dochádza len vtedy, ak sa menový kurz zmenil v čase uzavretia zmluvy, splatenia akéhokoľvek druhu dlhu a pod.

V dôsledku postupu precenenia vznikajú v účtovníctve kurzové rozdiely. Sú predmetom účtovníctva a sú zahrnuté v ostatných príjmoch alebo nákladoch.

Príklad účtovania kurzových rozdielov je uvedený nižšie.

Aby sa predišlo finančným rizikám, ruské organizácie často uzatvárajú medzi sebou dohody o dodávkach tovaru, ktorého náklady sú vyjadrené v konvenčných peňažných jednotkách (c.u.). K týmto typom dohôd sa obzvlášť často uchyľuje v čase krízy, keď výmenný kurz prudko stúpa alebo klesá. Aké legálne je uzatváranie zmlúv na Ukrajine? a ako môže kupujúci premietnuť tieto transakcie do účtovníctva a daňového účtovníctva, sa budeme zaoberať v tomto článku.

RUSKÉ ORGANIZÁCIE MAJÚ PRÁVO NA UZAVRHOVANIE ZMLUV V U.E.

Súčasná legislatíva Ruska stanovuje, že peňažné záväzky musia byť vyjadrené v rubľoch (článok 1 článku 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) a menové transakcie medzi rezidentmi (právnické osoby vytvorené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie) sú zakázané. (článok 1 článku 9 federálneho zákona z 12.10.2003 č. 173-FZ „o menovej regulácii a menovej kontrole“).

Avšak v súlade s odsekom 2 čl. 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie majú strany právo dohodnúť sa, že peňažný záväzok je splatný v rubľoch vo výške rovnajúcej sa určitej sume v cudzej mene alebo konvenčných menových jednotkách. Ako pravidlo, e) sa rovná jednej zo skutočne existujúcich cudzích mien. Zvyčajne sú to americké doláre alebo eurá. Prepočet sa vykonáva oficiálnym kurzom príslušnej meny alebo konvenčných jednotiek v deň platby alebo kurzom a dátumom stanoveným zákonom alebo dohodou zmluvných strán. Právo zmluvných strán stanoviť si v zmluve vlastný konverzný kurz a postup pri jeho určovaní naznačilo aj Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu (bod 12 Informačného listu č. 70 zo 4. novembra 2002). Poznamenal, že je potrebné jasne rozlišovať medzi menou, v ktorej je peňažný záväzok vyjadrený, a menou, v ktorej je potrebné tento peňažný záväzok zaplatiť.

Ruské organizácie tak môžu uzatvárať zmluvy a uskutočňovať vyrovnania s ruskými protistranami v rubľoch, pričom sumu platby definujú ako ekvivalentnú sume v juanoch. t.j. zriadený stranami.

DAŇOVÉ A ÚČTOVNÍCTVO KURZOVÝCH ROZDIELOV

V účtovníctve a daňovom účtovníctve je kurzový rozdiel kupujúceho čiastkou, o ktorú sa zvýši alebo zníži hodnota účtov splatných predávajúcemu v rubľoch v prípade, že cena tovaru (práca, služby) je stanovená dohodou v juanoch. alebo mena.

Kurzové rozdiely môžu vzniknúť, ak náklady na tovar (prácu, služby) vyjadrené v peňažných jednotkách sú zaplatené po ich obstaraní (neskôr ako dátum aktivácie).

Pre transakcie v Tzn., uzavreté od 1. januára 2015, kurzové rozdiely sa v účtovníctve a daňovom účtovníctve zohľadňujú rovnako. A pre transakcie v t. j. uzavreté pred 1. januárom 2015 (t. j. pre pohľadávky a záväzky, ktoré vznikli pred 1. 1. 2015 (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. 6. 2015 č. GD-4-3/11191) v daňovom účtovníctvo naďalej počíta rozdiely súm podľa postupu platného pred 1. januárom 2015 (v tomto článku neuvažujeme o postupe výpočtu celkových rozdielov).

Kurzový rozdiel, ktorý vzniká kupujúcemu pri diskontovaní záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, sa uznáva ako kladný (článok 11 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie: odseky 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006), a v prípade precenenia - negatívne (odsek 5, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie: odseky 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006).

Ak kupujúci tovar (prácu, služby) vopred v plnej výške zaplatil, kurzové rozdiely nevznikajú. V tomto prípade sa náklady na nákup tovaru (práca, služby) v účtovníctve a daňovej evidencii kupujúceho odhadujú v rubľoch podľa kurzu platného v deň prevodu zálohy (odsek 9 PBU 3/2006, bod 11 ods. článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie, doložka 5 odsek 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

Spravidla sa obstarávacia cena nakúpeného tovaru (práca, služby) v účtovníctve a daňovom účtovníctve zisťuje kurzom. (meny) dňom ich nadobudnutia. Po prijatí do účtovníctva sa náklady na zakúpený tovar (práce, služby) neprepočítavajú. A účty splatné predajcovi, ktoré sa odrážajú na účte 60, podliehajú konverzii na ruble podľa oficiálneho kurzu stanoveného centrálnou bankou Ruska alebo zmluvného kurzu:

1. k poslednému dňu každého mesiaca až do mesiaca, kedy kupujúci zaplatí svoj dlh voči predávajúcemu;
2. dňom splatenia dlhu predávajúcemu.

Kladné kurzové rozdiely, ktoré vznikajú v účtovníctve, sa berú do úvahy ako súčasť ostatných príjmov a záporné - ako súčasť ostatných výdavkov.

V daňovom účtovníctve sú zahrnuté kurzové rozdiely vypočítané pre každý dátum prepočtu (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 11. decembra 2015 č. 03-03-06/2/72610):

• kladné - v neprevádzkových príjmoch (článok 11 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
• záporné - v neprevádzkových nákladoch (doložka 5, doložka 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

Kurzové rozdiely vzniknuté v účtovníctve a daňovom účtovníctve nemajú vplyv na výpočet DPH a výšku odpočítania dane u kupujúceho a sú plne zohľadnené vo výdavkoch alebo príjmoch pri výpočte dane z príjmov (§ 153 ods. 4 daňového poriadku zák. Ruská federácia).

Pri výpočte v r. e) predávajúci vyhotoví faktúru na náklady na tovar (prácu, služby) v rubľoch.

V situácii, keď kupujúci zaplatí za tovar (prácu, služby) po odoslaní, sa náklady na tovar a výška DPH v rubľoch určujú podľa sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie v deň odoslania.

V situácii, keď kupujúci platí za tovar (prácu, služby) čiastočne vopred, čiastočne po odoslaní, sú zaplatené náklady na tovar (práca, služby) a súvisiaca suma DPH v rubľoch stanovená podľa sadzby centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby a nezaplatené náklady na tovar a výška DPH v rubľoch sa určuje podľa sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie v deň odoslania.

Kupujúci akceptuje odpočet DPH vo výške uvedenej na faktúre predávajúceho. A ako už bolo spomenuté, rozdiely vo výške dane, ktoré vzniknú kupujúcemu pri následnej platbe, sa berú do úvahy ako súčasť neprevádzkových príjmov alebo ako súčasť neprevádzkových nákladov (ods. 4 § 153 daňového poriadku zák. Ruská federácia).

PRÍKLADY ÚČTOVANIA KURZOVÝCH ROZDIELOV

Zoberme si niekoľko situácií, kedy kupujúcemu vznikajú kurzové rozdiely.

Situácia 1. Tovar (práca, služby) je plne zaplatený po expedícii (neexistovala platba vopred).

Príklad 1

LLC „Predávajúci“ uzavrel s LLC „Kupujúci“ zmluvu o dodávke tovaru pre U. e) Tovar bol odoslaný kupujúcemu a prijatý na zaúčtovanie dňa 10.06.2015 v celkovej výške 118 000 USD. (vrátane DPH - 18 000 USD). Platba v plnej výške bola vykonaná 10.12.2015.
Kurz o e) sa rovná výmennému kurzu amerického dolára a predstavuje:

• k 31.10.2015 - 64,17 rubľov/r. e.;
• k 30. novembru 2015 - 66,24 rubľov za jednotku. e.;
• k 12.10.2015 - 69,2 rubľov/r. e.

Priebežné účtovné výkazy v organizácii sa pripravujú mesačne.

V účtovníctve kupujúceho budú vykonané tieto zápisy:

			AMOUNT, RUB.
06. 10. 2015 (DÁTUM DODANIA)
PREVOD VLASTNÍCTVA TOVARU SA PREMIEŽA (100 000 U.E. X 65,62 RUB./U.U.)
PREMIETNUTÁ DPH (18 000 U.E. X 65,62 RUB./U.U.)
DPH JE AKCEPTOVANÁ NA ODPOČET
31. 10. 2015 (DÁTUM SPRÁVY)
POZITÍVNY VÝMENNÝ ROZDIEL SA ODRÁŽA ((64,17 RUB./U.E. - 65,62 RUB./U.E.) X 118 000 U.E.)*
30. novembra 2015 (DÁTUM SPRÁVY)
((66,24 RUB./U.E. - 64,17 RUB./U.E.) X 118 000 U.E.)
10.12.2015 (DÁTUM PLATBY)
PLATBA BOLA PREVEDENÁ DODÁVATEĽOVI (118 000 U.E. X 69,2 RUB./U.U.)
NEGATÍVNY VÝMENNÝ ROZDIEL SA ODRÁŽA ((69,2 RUB./U.E. - 66,24 RUB./U.E.) X 118 000 U.E.)

situácia 2. Tovar (práca, služby) bol čiastočne zaplatený vopred.

V tomto prípade:

• v časti platenej vopred kurzové rozdiely nevznikajú;
• z hľadiska neuhradených záväzkov (kreditný zostatok účtu 60) vznikajú kurzové rozdiely, ktoré sa vypočítajú rovnako ako v príklade 1.

Príklad 2

LLC „Predávajúci“ uzavrel s LLC „Kupujúci“ zmluvu o dodávke tovaru pre U. e) Zmluvná suma bola 118 000 USD. (vrátane DPH - 18 000 USD).
V súlade s podmienkami zmluvy boli vykonané tieto operácie:

• Dňa 6.10.2015 kupujúci zložil preddavok vo výške 45%;
• Dňa 20.11.2015 bol tovar odoslaný;
• Dňa 28.11.2015 bola vykonaná posledná platba (prevedených 55% zo sumy zmluvy).

Podľa podmienok dohody je výmenný kurz e) sa rovná výmennému kurzu amerického dolára a predstavuje:

• k 10.06.2015 - 65,62 rubľov/r. e.;
• k 20. novembru 2015 - 64,91 rubľov/r. e.;
• k 28. novembru 2015 - 66,24 rubľov/r. e.

Na účte kupujúceho budú vykonané nasledujúce záznamy.

			AMOUNT, RUB.
06. 10. 2015 (DÁTUM ČIASTOČNEJ PLATBY)
BOLA PREVÁDZANÁ ZÁLOHA VO VÝŠKE 45 % Z DOHODOVEJ SUMY (118 000 U.E. X 45 % X 65,62 RUB./U.U.)
K VÝŠKE ZÁLOHY SA PRIZNÁVA DPH (3 484 422 RUB X 18/118)
DPH JE AKCEPTOVANÁ NA ODPOČET
20. novembra 2015 (DÁTUM ODOVZDANIA)
NÁKLADY TOVARU SA ODRÁZAJÚ (3 484 422 RUB. – 531 522 RUB. + 100 000 U.E. X 55 % X 64,91 RUB./U.U.)
„VSTUPNÁ“ DPH PREMIETNUTÁ (6 522 950 RUB X 18 %)
DPH JE AKCEPTOVANÁ NA ODPOČET
SUMA ZÁLOHY BOLA PRIPÍSANÁ
DPH, PRIJATÉ NA ODPOČET Z VÝŠKY VKLADU, bola OBNOVená
28. novembra 2015 (KONEČNÝ DÁTUM PLATBY)
KONEČNÁ PLATBA BOLA UROBENÁ S DODÁVATEĽOM (118 000 U.U. X 55 % X 66,24 RUB/U.U.)
NEGATÍVNY VÝMENNÝ ROZDIEL SA ODRÁŽA ((66,24 RUB./U.U. - 64,91 RUB./U.U.) X 118 000 U.U. X 55 %)

Ako vidíte, výpočet kurzových rozdielov nie je zložitý.

Antanenková Elena, g Popredný odborník na účtovnú a daňovú problematiku

Zmeny v hlave 25 daňového poriadku zavádzajú od 1. januára 2015 jednotný postup účtovania kurzových a čiastkových rozdielov. Všetky rozdiely sa budú nazývať výmenné kurzy a zohľadnia sa podľa nových pravidiel.

Účelom prijatia zákona č. 81-FZ (federálny zákon č. 81-FZ zo dňa 20. apríla 2014 (ďalej len zákon č. 81-FZ)) je zjednodušiť daňové účtovníctvo a priniesť pravidlá na výpočet základ dane pre daň z príjmov bližšie k pravidlám zisťovania výsledku hospodárenia v účtovníctve . Niektoré zo zmien sa týkajú účtovania kurzových a čiastkových rozdielov. Inovácie nadobúdajú účinnosť 1. januára 2015 (časť 1, 2, článok 3 zákona č. 81-FZ). Zároveň sa rozdiely v sumách, ktoré majú spoločnosti pri transakciách uzavretých pred 1. januárom 2015, zohľadnia na účely dane zo zisku spôsobom ustanoveným pred nadobudnutím účinnosti tohto zákona (3. časť § 3 zákona č. 81-FZ).

Daň z príjmu. Akruálna metóda

Teraz účtovník nebude musieť chápať, aké rozdiely (kurz alebo suma) vznikajú v každom konkrétnom prípade. Pravidlá pre premietanie aktív a pasív v cudzej mene budú od 1. januára 2015 rovnaké pre všetky typy rozdielov, ktoré sa budú nazývať výmenné kurzy (článok 11 § 250 ods. 5 ods. 1 § 265 daňového poriadku Ruská federácia (v znení zákona č. 81-FZ)).

Medzi nepochybné výhody zákona č. 81-FZ patrí zbližovanie pravidiel účtovania a daňového účtovania aktív a pasív v cudzej mene, ktoré vznikajú na základe dohôd o vysporiadaní v rubľoch pri výmennom kurze cudzej meny odlišnom od oficiálneho. Pripomeňme, že v účtovníctve sa spravidla prepočet aktív a pasív v cudzej mene vykonáva oficiálnym výmenným kurzom tejto cudzej meny na rubeľ stanovený Centrálnou bankou Ruskej federácie (bod 5 PBU 3 /2006, schválené uznesením Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. novembra 2006 č. 154n (ďalej len PBU 3/2006)). Ak však zákon alebo dohoda strán stanovuje iný kurz na určenie výšky platby v rubľoch, potom sa na prepočet použije tento kurz. Od budúceho roka sa budú podobné pravidlá používať na výpočet príjmov a výdavkov vo forme kurzových rozdielov a v daňovom účtovníctve (článok 8 § 271, článok 10 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení zákona č. č. 81-FZ)).

Upozornenie: na účely účtovníctva a daňového účtovníctva sa môžu brať do úvahy iba aktíva a pasíva vyplývajúce z dohôd stanovujúcich menu platby v rubľoch v sadzbe dohodnutej v zmluve. Ak aktívum alebo pasívum vyplýva zo zmlúv, pri ktorých sa platba uskutočňuje v cudzej mene, potom sa prepočítanie vykoná len podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie (článok 271 odsek 8, článok 272 daňového poriadku Ruská federácia).

Uvažujme o príklade zohľadnenia predchádzajúcich rozdielov v sume v rámci dohody uzavretej v roku 2015.

Príklad 1

Cena tovaru podľa vývoznej zmluvy uzatvorenej v januári 2015 je 1000 eur. Podľa podmienok zmluvy musí kupujúci previesť sumu platby v rubľoch predávajúcej spoločnosti (po odoslaní tovaru) podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby + 3%. Vlastnícke právo k tovaru prechádza na kupujúceho okamihom odoslania.

Výmenný kurz centrálnej banky Ruskej federácie:

V deň odoslania tovaru (prevod vlastníctva) - 39 rubľov/euro;

V deň platby - 40 rubľov / euro.

V účtovníctve predávajúceho boli vykonané tieto zápisy:

DEBIT 62-1 KREDIT 90-1

40 170 RUB (1 000 eur × × 39 rubľov/euro × 1,03) – výnosy sa vykazujú v sadzbe, na ktorej sa strany dohodli v deň odoslania;

DEBIT 62-1 KREDIT 91-1

- 515 rubľov. (1000 eur × (39,5 rubľov/euro – 39 rubľov/euro) × 1,03) – odráža pozitívum, ktoré vzniklo v súvislosti so zvýšením výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie k dátumu vykazovania;

DEBIT 51 KREDIT 62-1

- 41 200 rubľov. (1000 eur × 40 rubľov/euro × 1,03) - platba v rubľoch bola prijatá od kupujúceho;

DEBIT 62-1 KREDIT 91-1

- 515 rubľov. (1000 eur × (40 rubľov/euro – 39,5 rubľov/euro) × 1,03) – odráža kladný kurzový rozdiel, ktorý vznikol v súvislosti so zvýšením kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby.

40 170 RUB - príjem z predaja (článok 249 daňového poriadku Ruskej federácie). Uznané v deň prevodu vlastníctva tovaru (článok 3 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie). Premena na ruble sa vykonáva v deň predaja za sadzbu stanovenú dohodou strán (článok 8 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie);

515 rubľov. - neprevádzkový príjem (článok 11 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Ku dňu účtovnej závierky bol vykázaný kladný kurzový rozdiel v dôsledku zvýšenia výmenného kurzu stanoveného dohodou strán (článok 8 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie);

515 rubľov. - neprevádzkový príjem (článok 11 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). V deň platby bol vykázaný kladný kurzový rozdiel v dôsledku zvýšenia výmenného kurzu stanoveného dohodou strán (článok 8 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ďalším pozitívom zmien je odstránenie nejasností v otázke výpočtu rozdielov súm v prípade zálohových platieb na základe zmlúv, v ktorých je záväzok vyjadrený v cudzej mene alebo konvenčných peňažných jednotkách. V článkoch 250 a 265 daňového poriadku (v znení neskorších predpisov) sa uvádza, že rozdiely v sumách vznikajú pri aktívach a pasívach vyjadrených v konvenčných jednotkách (ďalej len cu), ale vyplácaných v rubľoch v prípade nesúladu medzi výškou záväzku (pohľadávky) a suma prijatej (prevedenej) platby (článok 11.1 článku 250, odsek 5.1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie). A v § 271 a 272 daňového poriadku zákonodarca dodáva, že v prípade preddavku sa zaúčtuje ako príjem alebo výdavok ku dňu predaja alebo nadobudnutia tovaru (práce, služby) (§ 271 ods. 7 ods. článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie).

Neobjasňuje ani rozbor ustanovení § 316 daňového poriadku. Ustanovuje, že ak je cena predávaného tovaru (vykonané práce, poskytnuté služby), majetkové práva vyjadrené v mene. To znamená, že potom sa výška výnosu z predaja prepočíta na ruble podľa sadzby stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie v deň predaja (článok 316 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa výsledné čiastkové rozdiely zahrnú do neprevádzkových výnosov (nákladov) v závislosti od vzniknutého rozdielu. Existuje však aj pravidlo, že na účely výpočtu dane z príjmu podľa zmlúv vyjadrených v cudzej mene sa výnosy prepočítajú na ruble v deň predaja (článok 316 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie). A ak predávajúci prijme zálohu pomocou metódy časového rozlíšenia, výška výnosu z predaja v časti pripadajúcej na zálohu sa určí podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v deň prijatia zálohy (odsek. 3 článku 316 daňového poriadku Ruskej federácie). Nie je však celkom jasné, či je posledné uvedené pravidlo spoločné pre všetky zmluvy v cudzej mene, alebo či upravuje len postup pri určovaní základu zmlúv s platbou v cudzej mene.

Ekonomická logika zdaňovania naznačuje, že existuje len jeden jasný záver – rozdiely v sumách v prípade prijatia (prevodu) preddavkov nebudú. Cena produktu alebo služby je totiž určená kurzom v deň platby a pri platbe vopred sa nezmení. Analýza súhrnu článkov (články 250, 265, 271, 272 daňového poriadku Ruskej federácie) nám však neumožňuje „vyňať“ vhodnú normu z kapitoly 25 daňového poriadku bez porušenia zostávajúcich požiadaviek túto kapitolu.

Názor Ministerstva financií Ruska a Federálnej daňovej služby Ruska sa líši od doslovného znenia článkov 271 a 272 daňového poriadku. Vo viacerých listoch oddelenia uvádzajú, že rozdiely v sumách nevznikajú pri 100 % platbe vopred (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.08.2012 č. 03-03-06/1/439 zo dňa 8.10. 2012 č. 03-03-06/1/403 , zo dňa 06.10.2011 č. 07-02-06/189, zo dňa 04.05.2011 č. 03-03-06/2/76, zo dňa 02.04.2030 č. -03-06/1/210, zo dňa 04.09.2008 č. 03 -03-06/1/508, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 20. mája 2005 č. 02-1-08/86@, Federálna daňová služba Rusko pre Moskvu zo dňa 20. mája 2011 č. 16-15/049795@, zo dňa 10. februára 2010 č. 16- 15/013804). Najmä Federálna daňová služba Ruska vysvetlila, že rozdiely v sumách vznikajú len vtedy, keď okamih nadobudnutia (predaja) tovarov, prác a služieb pripadne na skorší dátum, než je dátum stanovený stranami na určenie ceny zmluvy (písm. Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 20. mája 2005 č. 02-1-08/86@).

Sudcovia podporujú stanovisko daňových úradov a uvádzajú, že rozdiely v sumách nevznikajú pri 100 % platbe vopred (regulačný Federálny protimonopolný úrad Moskovskej oblasti z 28. mája 2007 č. KA-A40/4537-07, FAS PO zo dňa 15. januára 2009 č. A65-9215/2008, FAS SZO zo dňa 20. novembra 2009 č. A52-1631/2009).

Ministerstvo financií Ruskej federácie vysvetľuje, že v prípade čiastočného preddavku vznikajú rozdiely v sumách iba z hľadiska nezaplatených záväzkov (listy ministerstva financií Ruska zo dňa 30. augusta 2012 č. 03-03-06/1/439 zo dňa augusta 10, 2012 č. 03-03-06/1/403, zo dňa 13. februára 2012 č. 03-03-06/1/83).

Pri transakciách uzatvorených po 1. januári 2015 stratia spory zmysel, keďže v sumách nebude rozdiel vôbec. Pravidlá účtovania majetku a záväzkov uhradených vopred sa budú vzťahovať na všetky druhy rozdielov rovnako.

Zároveň sa zdá, že zmeny zavedené zákonom č. 81-FZ neboli dovedené do logického konca. Nie je teda jasné, ako zohľadniť príjem (výdavky) v prípade zálohovej platby, ak zmluvné strany stanovili kurz odlišný od oficiálneho kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby. Články 271, 272 a 316 daňového poriadku v novom vydaní neumožňujú vypočítať preddavky sadzbou odlišnou od sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie. V tomto prípade sa v prípade poukázania (prijatia) preddavkov neprepočítavajú príjmy (výdavky) ku dňu predaja (účtovanie výdavkov). Ukazuje sa, že ak zmluva stanovuje platbu vopred, potom sa napríklad príjem predávajúceho zohľadní podľa sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie av prípade následnej platby - podľa sadzby stanovenej dohodou. strán.

Tento postup je však v rozpore so zásadou rovnosti zdaňovania. Vychádzajúc z ekonomickej podstaty príjmov, potom by skutočne prijaté príjmy mali podliehať dani z príjmov bez ohľadu na to, kedy predávajúci prijal platbu za predaný tovar, prácu alebo službu. Preto je možnosť zdanenia celej sumy prijatej platby (sadzbou stanovenou zmluvou, a nie sadzbou Centrálnej banky Ruskej federácie) menej riskantná, ak je „zmluvná“ sadzba platby vyššia ako oficiálna sadzba. sadzba centrálnej banky Ruskej federácie. Daňové úrady s najväčšou pravdepodobnosťou nebudú proti tejto možnosti namietať. Ak však zmluva o splnení platobnej povinnosti stanovuje sadzbu, ktorá je nižšia ako sadzba Centrálnej banky Ruskej federácie, v tomto prípade na výpočet dane zo zisku je bezpečnejšie použiť sadzbu centrálnej banky. Ruskej federácie v deň zaplatenia zálohy. Inšpektori sa totiž budú môcť odvolať na literu zákona. A ak je suma platby zdanená (ak je nižšia ako suma vypočítaná podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie), potom sú šance na víťazstvo v spore na súde malé.

Treba tiež poznamenať, že vykonané zmeny neviedli k úplnej konvergencii účtovníctva a daňového účtovníctva. Pred zmenami aj po nich rozdiely medzi nimi zostali. Podľa účtovných pravidiel, ak sa po dohode strán na prepočítaní hodnoty ceny vyjadrenej v cudzej mene na základe dohody platenej v rubľoch použije iná sadzba ako oficiálna, potom sa hodnota aktíva alebo pasíva prepočíta pri tejto sadzbe (bod 5 PBU 3/2006). Keďže účtovná operácia prebieha podľa princípu duálneho premietania (súčasne na dvoch účtovných účtoch), výnosy a náklady sa účtujú rovnakou sadzbou. V daňovom účtovníctve sa však v prípade prevodu záloh, bez ohľadu na to, akú sadzbu používajú strany na platbu, bude musieť príjem vypočítať podľa sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie.

Ukážme si na príklade, ako sa premietajú príjmy a výdavky v účtovníctve a daňovom účtovníctve, ak sa budete riadiť doslovným znením § 271 daňového poriadku v znení neskorších predpisov.

Príklad 2

Zmeňme podmienky príkladu 1. Predpokladajme, že kupujúci prevedie zálohovú platbu predávajúcemu v kurze Centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby + 3%.

Výmenný kurz centrálnej banky Ruskej federácie:

V deň platby vopred - 40 rubľov / euro;

V deň vykazovania - 39,5 rubľov / euro;

V deň odoslania (prevod vlastníctva) - 39 rubľov / euro.

V účtovníctve predávajúceho boli vykonané nasledovné zápisy.

V deň prijatia zálohovej platby:

DEBIT 51 KREDIT 62-1

- 41 200 rubľov. (1000 eur × 40 rubľov/euro × 1,03) – od kupujúceho bola prijatá zálohová platba v rubľoch v sadzbe dohodnutej zmluvnými stranami.

Kurzové rozdiely v prípade prijatia preddavkov proti budúcim dodávkam ku dňu účtovnej závierky a ku dňu splatenia záväzkov nevznikajú (bod 7 PBU 3/2006).

DEBIT 62-1 KREDIT 90-1

- 41 200 rubľov. (1000 eur × 40 rubľov/euro × 1,03) – výnosy sa zaúčtujú v sadzbe dohodnutej zmluvnými stranami v deň platby.

V daňovom účtovníctve predávajúceho sa príjmy a výdavky premietajú nasledovne.

Preddavok sa neberie do úvahy na účely výpočtu dane z príjmu (odsek 1, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

- 40 000 rubľov. (1000 eur × 40 rubľov/euro) - príjem z predaja (článok 249 daňového poriadku Ruskej federácie). Uznané v deň prevodu vlastníctva tovaru (článok 3 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie). Premena na ruble sa vykonáva v deň platby (článok 8 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak organizácia uplatňuje PBU 18/02 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n), potom by sa mal vznik trvalej daňovej pohľadávky odraziť v účtovných záznamoch.

DEBET 68-4 KREDIT 99

- 240 rubľov. (1000 eur × (40 rubľov/euro × 1,03 – 40 rubľov/euro) × 20 %) - trvalá daňová pohľadávka sa zaúčtuje z dôvodu rozdielu v účtovaní výnosov a daňovom účtovníctve.

Ako je zrejmé z príkladu, v daňovom účtovníctve predávajúceho je výška príjmu nižšia ako skutočná suma platby prijatá od kupujúceho. Zároveň, ako je uvedené vyššie, z ekonomického hľadiska by mal byť skutočný príjem spoločnosti zahrnutý do základu dane z príjmov (článok 3 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto v tomto prípade dochádza k „poddaneniu“ príjmov predávajúceho. Daňové úrady môžu chcieť účtovať dodatočné dane až do výšky príjmu skutočne prijatého vo forme platby. V tomto prípade je spor s nimi nevyhnutný. Je priskoro povedať, ako súd spor vyrieši, keďže súdna prax je zvyčajne nepredvídateľná.

Okrem toho ustanovenia daňového poriadku o prepočte preddavkov podľa sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie môžu mať pre daňovníka negatívne dôsledky v situácii, ak sadzba, na ktorej sa strany dohodli na vykonanie platby, je nižšia ako ten oficiálny. V tomto prípade bude zdaniteľný príjem predávajúceho vypočítaný podľa oficiálnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie (článok 8 článku 271, článok 316 daňového poriadku Ruskej federácie) nadhodnotený.

V tejto situácii sú vysvetlenia oddelení zaujímavé. Ministerstvo financií Ruska a Federálna daňová služba Ruska s najväčšou pravdepodobnosťou navrhnú, aby spoločnosti ignorovali nezrovnalosti v normách daňového poriadku a zahrnuli do základu dane skutočnú výšku príjmov, ktoré predávajúci dostane vo forme hotovosti. Preto by ste sa nemali klamať a hromadne uzatvárať zmluvy v cudzej mene, pričom by ste mali platiť za dohodnutú sadzbu.

Do účinnosti zákona č. 81-FZ zároveň zostáva dostatok času na odstránenie všetkých absurdností a nedostatkov. Dúfajme, že do začiatku roka 2015 zákonodarcovia vyriešia otázky týkajúce sa výpočtu rozdielov súm a súdy nebudú musieť riešiť daňové spory.

Hotovostná metóda a zjednodušený daňový systém

V súvislosti s odstránením pojmu „sumové rozdiely“ z kapitoly 25 daňového poriadku sa premietla norma, že rozdiely v sumách neovplyvňujú výdavky pri použití hotovostného spôsobu výpočtu dane z príjmov (čl. 5 § 273 daňového poriadku Ruská federácia) tiež stratil svoj význam. Pri hotovostnej metóde sa však predtým nezohľadňovali rozdiely v sumách. To znamená, že postup pri uznávaní príjmov a výdavkov v súvislosti s prijatím zákona č. 81-FZ sa nezmenil.

Vylúčenie z kapitoly 26.2 daňového poriadku, že rozdiely v sumách neovplyvňujú účtovanie príjmov a výdavkov, má tiež čisto formálny charakter, aby sa zosúladili pojmy a normy daňovej legislatívy.

Zákonodarcovia sa snažili z daňového poriadku vypustiť akúkoľvek zmienku o rozdieloch v sumách. Preto neboli ignorované normy odseku 4 článku 153 daňového poriadku, v ktorom sa uvádza, že rozdiely v sumách v prípade následnej platby neovplyvňujú základ dane pre DPH, ale v plnej výške (vrátane DPH) sa zaraďujú do neprevádzkových príjmov (výdavkov) pre daň z príjmov.

V znení zákona č. 81-FZ sa rozdiely vzniknuté v prípade spätnej platby označujú ako „rozdiely v sume“. Zdalo by sa, že ide o čisto formálnu zmenu. Treba však poznamenať, že novinky v kapitole 21 daňového poriadku nadobudli účinnosť 1. júla 2014 (1. časť, § 3 zákona č. 81-FZ). V 25. hlave daňového poriadku sú do 1. januára 2015 ešte čiastkové rozdiely a z nesprávnej kvalifikácie druhu výdavkov akosi bolia uši. Dúfajme, že táto čisto technická závada nebude mať vplyv na zákonnosť uznania výšky rozdielov z hľadiska DPH do výdavkov na daň z príjmov.

Odbornosť článku: Andrej Prichodko, zástupkyňa vedúceho oddelenia daňových sporov
Skupina spoločností Transneft

Zmeny v účtovaní kurzových a čiastkových rozdielov z hľadiska dane z príjmov od 1.1.2015.

Meniteľné normy daňového poriadku	Pred zmenami	Po zmenách
pp. 11, 11.1 čl. 250, sub. 5, 5.1 odsek 1 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie	Sumové rozdiely sú rozdiely medzi výškou záväzkov (pohľadávok) a výškou platby	Rozdiely v sumách ako koncept daňového účtovníctva boli zrušené. Teraz sa všetky rozdiely, analogicky s účtovníctvom, budú nazývať kurzové rozdiely (článok 11 článku 250, odsek 5 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie v znení zákona č. 81-FZ). Definícia kurzových rozdielov sa v zásade nezmenila, ale jej rozsah bol rozšírený tak, aby pokrýval doterajšie výškové rozdiely
odsek 7 čl. 271 ods. 9 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie	Sumové rozdiely sa účtujú ku dňu vyrovnania záväzkov (nárokov)	Všetky rozdiely sa zaúčtujú buď v deň vykazovania, alebo v deň splatenia záväzkov (pohľadávok), prevodu vlastníctva majetku, v závislosti od toho, čo sa stalo skôr (článok 8 článku 271, článok 10 článku 272 daňového poriadku Ruská federácia v znení zákona č. 81-FZ)
odsek 11.1 čl. 250, sub. 5.1 odsek 1 čl. 265, odsek 7, čl. 271 ods. 9 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie	Z doslovného znenia odseku 7 čl. 271 a ods. 9 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie vyplývalo, že existujú rozdiely vo výške vydaných a prijatých záloh	Odstránili sa neistoty týkajúce sa vzniku rozdielov v sume pri prevode preddavkov (platí pre transakcie uzatvorené po 1. 1. 2015. Pre transakcie uzatvorené pred 1. 1. 2015 problém nestráca na aktuálnosti). Kurzové rozdiely (ako aj predchádzajúce súčtové rozdiely) z precenenia vydaných (prijatých) preddavkov nebudú uznané na daňové účely (článok 11 článku 250 odsek 5 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie v znení zákona č. 81-FZ)
odsek 11 čl. 250, sub. 5 s. 1 čl. 265 ods. 8 čl. 271 ods. 10 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie	Ak je cena predávaného tovaru (vykonaná práca, poskytnuté služby) vyjadrená v cudzej mene, potom výška výnosu z predaja (výdavky) podlieha prepočtu na ruble kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie.	Tieto pravidlá sú doplnené ustanovením, že ak sa v dohode zmluvných strán stanovuje pre platby záväzkov vyjadrených v cudzej mene v rubľoch kurz odlišný od oficiálneho, potom sa na účely vykazovania príjmu (nákladu) použije kurz, na ktorom sa dohodlo. strany sa budú uplatňovať (článok 8 článku 271, odsek 10 článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie v znení zákona č. 81-FZ)
odsek 8 čl. 271 ods. 10 čl. 272, čl. 316 Daňový poriadok Ruskej federácie	V prípade prevodu (prijatia) záloh (vkladov) sa príjem vypočíta podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie platného v deň prevodu (prijatia) zálohy (vkladu)	Norma zostala nezmenená. Zároveň vzniká nejednoznačnosť pri výpočte príjmov (výdavkov), ak je v zmluve stanovený výmenný kurz, ktorý sa líši od kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie (pozri nižšie)
odsek 5 čl. 273 Daňový poriadok Ruskej federácie	Pri hotovostnej metóde výpočtu príjmov a výdavkov na účely výpočtu dane z príjmov sa rozdiely súm neuznávajú	Norma bola zrušená